ИП и юрлица должны уведомить Роспотребнадзор (!до первого своего дохода!) о предстоящем начале осуществления отдельных видов деятельности, таких как, например:

• Сфера торговли, общепита, бытовых услуг
• Производство хлеба, кондитерских изделий, молочной продукции
• Оказание социальных услуг
• Пассажирские и грузовые перевозки
• Издательская, полиграфическая деятельность
• Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационными технологиями

Полный список таких видов деятельности (коды ОКВЭД и ОКУН — оказание услуг населению)
указан в Постановлении Правительства РФ № 584 от 16.07.2009.

Если выбранные вами коды ОКВЭД или ОКУН, по которым вы ведёте деятельность, присутствуют в этом Постановлении, то, соответственно, необходимо уведомить Роспотребнадзор.

Однако если фактически не ведёте деятельность по этим кодам из Постановления, но при этом они указаны в ваших регистрационных документах, то никого уведомлять не надо.

Порядок регистрации в Роспотребнадзоре

1) Собрать документы: Заполненное уведомление в 2х экземплярах (Скачать Шаблон формы уведомления), а также Копия ИНН, Свидетельство о государственной регистрации ИП или ООО.

2) Подать документы одним из следующих способов:

• Онлайн через сайт Госуслуги.Ру
• Лично через отделение Роспотребнадзора
• Через представителя по доверенности
• Почтовым отправлением

3) В дальнейшем уже после постановки на учёт нужно предоставлять в Роспотребнадзор сведения:

• Об изменении места нахождения юрлица и (или) места фактического осуществления деятельности

• Об изменении места жительства ИП и (или) места фактического осуществления деятельности

• О реорганизации юридического лица — в течение 10 дней с момента таких изменений.

Общая информация об ИП

ИП считается одной из самых простых форм ведения бизнеса. Оно не требует создания юридического лица. Гражданин получает статус ИП и с того дня, как зарегистрирован, может осуществлять предпринимательскую деятельность по всей стране. Стать ИП может: гражданин РБ, достигший 18 лет и не лишенный дееспособности; гражданин, в отношении которого была проведена эмансипация с 16 лет; иностранный гражданин с дееспособностью и имеющий постоянное проживание, то есть вид на жительство в нашей стране, а также лицо, не имеющее гражданства (подданства), но имеющее вид на жительство РБ. Регистрируют предпринимателей в местных исполкомах по месту постоянной регистрации (прописки). ИП не могут осуществлять многие виды лицензируемой деятельности (адвокатская, нотариальная и т.д.). Документы для регистрации подаются в местный районный, областной либо городской исполнительный комитет.

Выбираем способ регистрации ИП

Можно по-разному регистрировать ИП. Первое отличие состоит в том, что регистрироваться можно либо самостоятельно, либо через специализирующуюся на этом фирму. Самостоятельная регистрация ИП процедура весьма несложная, но требующая некоторой подготовки (она описана ниже). Платная же регистрация может быть использована теми людьми, кто экономит и ценит свое время или же просто не хочет связываться с бюрократией. Второе отличие состоит в личной либо электронной подаче документов. В первом случае соискатель регистрации подает документы в исполком лично, во втором же – пересылает посредством Единого государственного регистра.

Наименование ИП

ИП как такового названия не имеет. Названием ИП является собственное имя предпринимателя, как указано в свидетельстве о регистрации. Однако ИП может зарегистрировать товарный знак как физическое лицо, получить охранный документ и использовать такой знак в своей деятельности (например, название интернет-магазина). Нужно убедиться, что такой товарный знак не зарегистрирован другим владельцем. В общем, ИП не имеет фирменное наименование.

Место регистрации ИП

Гражданин может открыть ИП только по месту проживания, т.е. постоянной регистрации. Наличия временной регистрации недостаточно для открытия ИП по месту пребывания. Однако осуществлять свою деятельность ИП может в любом населенном пункте Республики Беларусь, независимо от места регистрации ИП или места проживания. Можно, например, быть зарегистрированным ИП в г. Бресте, платить там налоги и т.д., однако деятельность осуществлять в г. Витебске – закон это не запрещает. Сама же регистрация проводится в городском, районном или областном комитете по месту проживания (постоянной регистрации). Для жителей Минска, например, это Минский городской исполнительный комитет по адресу: пл. Свободы, 8.

Выбираем коды деятельности

В заявлении о регистрации ИП требуется указать так называемые «виды экономической деятельности» (далее — ОКРБ). ОКРБ – эта та деятельность, которую вы планирует осуществлять как ИП. Код ОКРБ обязательно указывается в заявлении о госрегистрации. При выборе необходимо руководствоваться ОКРБ 005-2011. В этом документе содержатся все возможные коды видов деятельности. Вы просто выбираете максимально совпадающую позицию с вашим видом деятельности, которую вы планируете осуществлять, и вписываете код в заявление.

Заполняем заявление на регистрацию ИП

В заявление о регистрации необходимо внести следующие сведения: куда направляется заявление (указать исполком-адресат); ФИО как в паспорте либо ином документе (виде на жительство, например); ваша дата и ваше место рождения, как в паспорте; адрес постоянного проживания; данные паспорта (номер, когда и кем выдан, срок действия, личный номер); контактные телефоны; основной вид планируемой деятельности; работаете ли вы, находитесь на пенсии, получаете ли пособие по уходу за ребенком, обучаетесь на дневном отделении ВУЗа (ССУЗа), номер социального страхования. Не подписывайте заявление до того, как пойдете в исполком – подписывайте его только в присутствие регистратора, который это подтвердит.

Оплачиваем госпошлину за регистрацию ИП

Пошлина, которую платят при регистрации ИП, на данный момент (2019 г.) составляет 1 базовую величину, или 25,5 рублей. Оплачивать госпошлину можно в любом отделении банка. Реквизиты же для уплаты пошлины стоит спросить в том исполкоме, в который вы идете регистрироваться, потому как они всегда разные для каждого исполнительного комитета.

Выбираем систему налогообложения

ИП может использовать три типа системы налогообложения. Это единый налог, упрощенная система налогообложения, общая система налогообложения.

Единый налог используют в тех видах деятельности, в которых использование других систем налогообложения запрещено. Список таких видов достаточно обширен. Единый налог платят как фиксированную ставку в конкретный промежуток времени (как правило, месяц). Для каждой местности и каждой деятельности ставка налога отличается. Ее лучше узнать в той местной налоговой, где вы будете зарегистрированы.

Упрощенная система самая популярная. Вы просто платите определенный процент от валовой выручки. Если же выручки нет, то и платить вам не придется. Ставки для этого следующие: 3% если ИП платит НДС, 5% если не платит и снова 3% если торгует в розницу, не платит НДС и обладает небольшой выручкой (до 410 000 рублей). Заявить о желании использовать эту систему можно только в течение 20 рабочих дней после регистрации.

Самая сложная система – общая. Применяется она тогда, когда нет возможности применить единый налог либо упрощенную систему. В таком случае уплачиваются все сборы, как республиканские, так и местные. Налогом облагают чистый доход (выручка минус расходы). Для этой системы чаще всего нанимают отдельного бухгалтера.

Выбирайте систему под ваш конкретный вид деятельности и просчитывайте, что будет выгоднее. Для каждой ступени вашего бизнеса примеряйте свою систему, ту, которая будет выгоднее именно вам.

Находим орган регистрации ИП

При открытии ИП в Беларуси граждане обращаются в местный исполнительный комитет по месту жительства (месту постоянной регистрации) за государственной регистрацией ИП. Жителям Минска необходимо обратиться в Минский городской исполнительный комитет (пл. Свободы, 8).

Гражданин может открыть ИП только по месту проживания, т.е. постоянной регистрации. Наличия временной регистрации недостаточно для открытия ИП по месту пребывания. Однако осуществлять свою деятельность ИП может в любом населенном пункте Республики Беларусь, независимо от места регистрации ИП или места проживания. Можно, например, быть зарегистрированным ИП в г. Бресте, платить там налоги и т.д., однако деятельность осуществлять в г. Витебске – закон это не запрещает.

Возьмём паузу и посчитаем полученные документы

Итак, всего у вас должно оказаться несколько документов: собственно ваш паспорт (заявителя) или иной документ (вид на жительство, удостоверение беженца), заполненное, но не подписанное заявление (дату и подпись поставите на место), квитанция об уплате госпошлины и ваша фотография.

Подписываем документы

Не подписывайте заявление до того, как пойдете в исполком – подписывайте его только в присутствие регистратора, который это подтвердит. Подписывайте документы только лично. Если же вы подаете документы не лично, то подпись того, кто это делает, должна быть заверена нотариально. Тот, кому вы доверили право подписи, также берет с собой паспорт на регистрацию.

Готовим доверенность для подачи и получения документов

Если же вы подаете документы не лично, то подпись того, кто это делает, должна быть заверена нотариально. Тот, кому вы доверили право подписи, также берет с собой паспорт на регистрацию. В доверенности должны быть указаны следующие сведения: дата и место написания; ФИО доверителя и полные сведения его паспорта (номер, когда и кем выдан, срок действия, личный номер), а также место и дата рождения и место постоянного проживания. Должно быть указано то, что вы доверяете лицу, указанному в доверенности (на которое тоже необходимо заполнить все сведения, как и на вас) подавать документы в орган, подписывать за вас заявление и осуществлять иные действия и формальности для исполнения вышеуказанного поручения. Стоит указать срок доверенности (желательно небольшой, около месяца) и проставить образец подписи человека, который будет вашим доверенным лицом. После этого заверяете доверенность нотариально.

Проверяем документы и подаём их на регистрацию

Все документы, которые вы несете, стоит проверить на правильность (например, не истек ли срок действия паспорта, правильно ли вы внесли сведения о себе и вашей деятельности в заявление, четкая ли фотография, верно ли указаны реквизиты оплаты для госпошлины). Если все в порядке – идете регистрироваться в местный исполком.

Получаем регистрационные документы

Сразу же после процедуры регистрации Вам будет выдано свидетельство о гос. регистрации. В течение, как правило, 5 рабочих дней вам выдадут еще и документы о постановке на учет в органах налогообложения, Белгосстрахе, органах статистики и ФСЗН. Точные сроки выдачи вам документов могут незначительно отличаться в связи с загруженностью регистраторов.

После регистрации

Вам необходимо посетить налоговую инспекцию и познакомиться со своим инспектором. Возьмите туда копию свидетельства о регистрации – ее требуют не всегда, но лучше иметь ее при себе. Лучше также сдать папку для хранения вашего дела – это прибавит порядка в документах. Возьмите у инспектора реквизиты для оплаты за книгу отзывов и предложений. После того, как обратитесь в специализированный киоск, которые, как правило, есть при налоговых, вам выдадут такую книгу. Необходимо также купить книгу учета проверок и прошить ее, не затрагивая обложки, крепкими нитками. Скрепите место узелка наклеечкой и печатью. Зарегистрируйте книгу в налоговой инспекции.

С инспектором можно обсудить систему налогообложения. Он подскажет вам оптимальную для вашего вида деятельности и укажет ставку. Учтите, что подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения нужно в течение 20 рабочих дней.

Обращаться органы ФСЗН, органы статистики и Белгосстрах необязательно, пока вы работаете один.

Если вам нужно, вы можете заказать и изготовить печать. ИП в Беларуси не обязан заводить печать, он может просто подписывать документы и они будут иметь полную юридическую силу. Однако печать вызывает дополнительное доверие у контрагентов. Кроме того, в некоторых договорах может быть предусмотрена обязанность сторон скрепить документы именно печатями. Кроме того, печать снижает риск подделки документов. Для изготовления печати необходимо иметь с собой оригинал свидетельства о госрегистрации ИП и паспорт.

Можно также открыть расчетный счет, если планируете безналичные расчеты в деятельности. Выбирайте банк исходя из выгодности условий и его места расположения, чтобы вам было удобно добираться. В банк нужно взять паспорт и свидетельство о регистрации, вам откроют расчетный счет.

Частным предприятием (ЧП, ПП) является предприятие (юридическое лицо), которое основано на частной собственности одного или нескольких физических лиц либо на частной собственности одного юридического лица.

Собственниками ЧП могут быть резиденты, нерезиденты и лица без гражданства, а также иностранные юридические лица.

Размер уставного капитала на сегодняшний день законом не установлен, собственники самостоятельно определяют его.

Вкладами в уставный капитал ЧП могут быть как деньги, так и имущество, ценные бумаги, имущественные или другие отчуждаемые права, которые имеют денежную оценку. До момента государственной регистрации ЧП его собственники могут ничего не вносить в уставный капитал, а полностью он должен быть сформирован в течение года после регистрации ЧП. Собственники ЧП отвечают по обязательствам ЧП в пределах своих вкладов в уставный капитал.

ЧП является полноценным юридическим лицом, которое имеет в собственности обособленное имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, иметь обязательства, быть истцом и ответчиком в суде, иметь печать и штампы, а также открывать банковские счета.

Перечень необходимых документов для регистрации ЧП

Для директора, главного бухгалтера:

ксерокопия паспорта (1-я, 2-я страницы и страница с отметкой о регистрации);
ксерокопия идентификационного номера (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов).

Для учредителей – физических лиц резидентов:

ксерокопия паспорта (1-я, 2-я страницы и страница с отметкой о регистрации);
ксерокопия идентификационного номера (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов).

Для учредителей – физических лиц нерезидентов:

ксерокопия вида на жительство в Украине, либо нотариально заверенный перевод на украинский язык загранпаспорта;
ксерокопия украинского идентификационного номера (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов).

Для учредителей – юридических лиц резидентов:

«вытяг» (извлечение) из ЕГР;
информация с документами, подтверждающими структуру собственности учредителя -юридического лица, которая позволяет установить физических лиц – владельцев существенного участия этого юридического лица;
копия документа о назначении должностного лица, которое будет подписывать уставные документы создаваемого ЧП от имени юридического лица-учредителя, заверенную печатью предприятия, ЛИБО нотариально заверенную доверенность на представителя;
ксерокопия паспорта и идентификационного номера должностного лица ЛИБО представителя, который будет подписывать уставные документы создаваемого ЧП от имени юридического лица-учредителя.
P.S. На момент регистрации директором предприятия может быть ТОЛЬКО гражданин Украины. В дальнейшем, если вы хотите чтобы предприятием управлял иностранец, ему необходимо получить разрешение на трудоустройство в Украине.

Для учредителей – юридических лиц нерезидентов:

выписка из торгового (банковского,судового) реестра страны нерезидента;

информация с документами, подтверждающими структуру собственности учредителя -юридического лица, которая позволяет установить физических лиц – владельцев существенного участия этого юридического лица;

копия протокола собрания учредителей или собственника юридического лица нерезидента с решением выступить учредителем создаваемого ЧП с указанием доли в уставном капитале;

копия документа о назначении должностного лица, которое будет подписывать уставные документы создаваемого ЧП от имени юридического лица-учредителя, ЛИБО доверенность на представителя;

(Документы должны быть переведены на украинский язык, заверены в соответствии с законодательством страны их выдачи и легализованы в установленном порядке, если другое не предусмотрено международными договорами Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины).

ксерокопия паспорта должностного лица ЛИБО представителя, который будет подписывать уставные документы создаваемого ЧП от имени юридического лица-учредителя (переведенного на украинский язык и заверенного в установленном порядке).

Процедура регистрации ЧП включает в себя следующие этапы:

1. Проверка названия предприятия в ЕГР.

2. Приобретение юридического адреса. Как Вам известно, любое предприятие Украины должно иметь «местонахождение”. Им может служить адрес Вашего будущего офиса или адрес регистрации одного из учредителей. Если Вы иногородний либо не планируете в ближайшее время снимать офис, местонахождением предприятия может стать так называемый юридический адрес, который мы поможем Вам приобрести! В зависимости от района г.Киева его цена составляет от 1000 грн. в год.

3. Подготовка всех необходимых учредительных документов – протоколов собраний учредителей, устава, актов приема-передачи имущества в уставный капитал (если вклады осуществляются имуществом), доверенностей, приказов и т.д.

4. Заверка у нотариуса всех необходимых документов.

5. Оплата госпошлин.

6. Регистрация предприятия в отделе государственной регистрации юридических лиц и физических лиц-предпринимателей в соответствующем районе г.Киева или Киевской области и получение выписки из ЕГР с отметками о присвоении идентификационного кода, постановке на учет в органах налоговой инспекции, статистики, данные о присвоении класса профессионального риска, регистрационного номера плательщика единого взноса.

7. Получение извлечения («вытяга») из ЕГРПОУ в органах статистики.

8. Изготовление печати.

9. Подготовка и подача документов на регистрацию в реестре плательщиков НДС и/или в реестре плательщиков единого налога.

Срок выполнения услуги «Регистрация ЧП»:
Срок регистрации составляет 4 -6 рабочих дней со дня заверки документов у нотариуса.

Стоимость услуги «Регистрация ЧП»:

Без печати: 800 грн.
С печатью: 1100 грн.
В стоимость включены госпошлины, стоимость печати и наше вознаграждение. Дополнительно оплачиваются услуги нотариуса и, при необходимости, расходы на приобретение юридического адреса.

Регистрация ЧП, зарегистрировать ЧП, открыть ЧП, создание ЧП, регистрация юридических лиц, открыть фирму, регистрация предприятия, регистрация фирм, реєстрація ПП.

«Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, N 12
НЕДВИЖИМОСТЬ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ:
РЕГИСТРАЦИЯ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ
Когда организация приобретает, например, складское помещение, она ставит его на свой баланс, этот объект недвижимости используется в хозяйственной деятельности и является собственностью организации.
Когда индивидуальный предприниматель покупает объект недвижимости, он регистрирует свое право как физическое лицо. Кому принадлежит данный объект недвижимости: индивидуальному предпринимателю или физическому лицу? А если имущество используется и в предпринимательской деятельности, и для личных целей, как облагать доход, например, при его реализации? Как разграничить имущество личное и используемое для предпринимательской деятельности при банкротстве индивидуального предпринимателя? Может ли индивидуальный предприниматель воспользоваться имущественным вычетом при реализации объекта недвижимости, используемого в предпринимательской деятельности?
Эти и другие вопросы встают перед индивидуальными предпринимателями, которые используют в своей деятельности имущество, подлежащее государственной регистрации. Попробуем на них ответить.
Можно ли зарегистрировать недвижимость
на индивидуального предпринимателя?
В соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Под предпринимательской деятельностью согласно ст. 2 ГК РФ понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
По общему правилу, закрепленному в п. 3 ст. 23 ГК РФ, к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Правоотношения собственности относятся как раз к той категории правоотношений, которые регулируются правовыми нормами, относящимися к гражданам.
Обратите внимание! Закон не предусматривает разделение имущества гражданина как индивидуального предпринимателя и как физического лица.
Согласно ст. 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. Следовательно, приобрести в собственность недвижимое имущество физическое лицо может исключительно в статусе физического лица, но не индивидуального предпринимателя. Право собственности на что-либо никак не зависит от приобретения или прекращения статуса индивидуального предпринимателя. Это одно из главных отличий двух форм осуществления предпринимательской деятельности — юридического лица и индивидуального предпринимателя.
Как указывается в п. 3 ст. 49 ГК РФ, правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ. То есть после своего создания юридическое лицо вправе приобрести какое-либо имущество. Что касается прекращения деятельности юридического лица, это может проходить путем либо реорганизации, либо ликвидации. Для обоих случаев закон предусматривает специальную процедуру, в ходе которой должны решаться вопросы о дальнейшей судьбе имущества юридического лица. Для индивидуальных предпринимателей процедура ликвидации отсутствует. Гражданин подает необходимые документы в регистрирующий орган, и таким образом прекращается его статус индивидуального предпринимателя. И это никак не влияет на его правоотношения собственности.
Данная позиция поддерживается и в Письме Минэкономразвития России от 15.06.2011 N 0Г-Д05-63. Минэкономразвития ссылается на ст. 212 «Субъекты права собственности» ГК РФ, в соответствии с которой в РФ признаются частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности. Имущество может находиться в собственности граждан и юридических лиц, а также РФ, субъектов РФ, муниципальных образований (п. 2 ст. 212 ГК РФ). В данном перечне указан только гражданин и отсутствует индивидуальный предприниматель.
В ст. 218 ГК РФ закрепляются основания приобретения права собственности. Так, право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя с соблюдением закона и иных правовых актов, приобретается этим лицом. Поступления, полученные в результате использования имущества (плоды, продукция, доходы), принадлежат лицу, использующему это имущество на законном основании, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором об использовании этого имущества. Право собственности на имущество, у которого есть собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом. В случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам — правопреемникам реорганизованного юридического лица. В случаях и порядке, предусмотренных ГК РФ, лицо может приобрести право собственности на имущество, не имеющее собственника, на имущество, собственник которого неизвестен, либо на имущество, от которого собственник отказался или на которое он утратил право собственности по иным основаниям, предусмотренным законом. Член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество. То есть установленное гражданским законодательством право гражданина иметь в собственности имущество, приобретаемое по основаниям, перечисленным в ст. 218 ГК РФ, не обусловлено наличием или отсутствием у него статуса индивидуального предпринимателя.
Кроме того, ст. 5 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Федеральный закон N 122-ФЗ) предусмотрено, что участниками отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество, являются, в частности, собственники недвижимого имущества, к которым отнесены в том числе граждане РФ. Индивидуальные же предприниматели исходя из толкования названной статьи самостоятельными субъектами указанных правоотношений не являются. То есть при регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним предприниматель без образования юридического лица вступает в правоотношения, регулируемые Федеральным законом N 122-ФЗ, в качестве гражданина. Более того, п. 18 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219 (далее — Правила), также не предусматривает указания в данном реестре информации о наличии у физического лица статуса индивидуального предпринимателя. Также следует отметить, что Правилами устанавливаются особенности государственной регистрации прав и сделок только в отношении предприятий (п. 28).
Таким образом, право собственности на объект недвижимости регистрируется в общеустановленном порядке именно за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя. Данные выводы находят отражение также в Письмах УФНС по г. Москве от 11.03.2010 N 20-14/2/025291@ и от 05.03.2009 N 20-14/2/019833@.
Необходимо также отметить тот факт, что юридическое лицо в отличие от гражданина — физического лица имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом. Гражданин же (если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено (п. 4 Постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П).
Недопустимость регистрации права собственности на недвижимый объект гражданином как индивидуальным предпринимателем подтверждается и непосредственно судебной практикой. Так, в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2011 N 07АП-4096/2010 суд, анализируя положения п. п. 1 и 4 ст. 23, ст. 24 ГК РФ, ст. 131 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», пришел к выводу, что действующее законодательство не разграничивает имущество физических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Может ли «упрощенец» воспользоваться
имущественным вычетом по НДФЛ?
Индивидуальные предприниматели зачастую выбирают УСНО. Но когда речь заходит о реализации объектов недвижимости, которые зарегистрированы на физическое лицо, многие считают, что надо уплачивать НДФЛ и можно воспользоваться имущественным вычетом по этому налогу <1>.

<1> Подробно читайте об этом в статье С.П. Данченко «Доходы от операций с недвижимостью: какие налоги платить?», N 7, 2011.
Напомним, что при УСНО порядок налогообложения доходов, которые получены от реализации объектов недвижимости, осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ: учитываются доходы, указанные в ст. ст. 249 и 250 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Кроме этого, в данном случае надо помнить и о превышении предельного размера доходов, установленного в п. 4 ст. 346.13 НК РФ, ведь объекты недвижимости, как правило, дорогостоящие, и доход от их реализации будет учитываться при расчете предельного размера доходов при УСНО.
Почему же индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, вдруг вспоминают при реализации объектов недвижимости об НДФЛ, который при УСНО не уплачивается? Главным побуждающим мотивом в данном случае является желание воспользоваться имущественным вычетом, который предоставляет налоговое законодательство.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 тыс. руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации принадлежащих ему ценных бумаг.
При этом указанные положения не распространяются на доходы, получаемые ИП от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
Но при владении объектом недвижимости более трех лет индивидуальные предприниматели хотят воспользоваться имущественным вычетом, равным сумме проданного имущества. В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Но при этом согласно абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ положения указанного пункта также не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.
Исходя из норм действующего законодательства, представители Минфина и ФНС считают, что определяющее значение для целей получения данного имущественного налогового вычета имеет характер использования имущества.
Обратите внимание! Если помещение использовалось налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности, его продажа также относится к продаже имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
В этом случае имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется.
Аналогичен подход контролирующих органов и к применению вычета, установленного п. 17.1 ст. 217 НК РФ: если физическое лицо использовало помещение в целях осуществления предпринимательской деятельности и доходы учитывались в рамках УСНО, к доходу, полученному от реализации указанного нежилого помещения, положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не применяются.
С данной позицией спорить трудно, так как согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка НДФЛ в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению НДФЛ, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ. Соответственно, указанные вычеты применяются только к доходам налогоплательщиков — физических лиц и индивидуальных предпринимателей, подлежащим налогообложению НДФЛ по ставке 13%.
Согласно п. 7 ст. 12 НК РФ специальные налоговые режимы, к которым относится и УСНО, могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. ст. 13 — 15 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).
Аналогичная норма установлена п. 24 ст. 217 НК РФ: получаемые ИП доходы, при налогообложении которых применяется УСНО, освобождаются от обложения НДФЛ.
Таким образом, применение УСНО к доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате НДФЛ по отношению к этим же доходам.
Исходя из изложенного к доходам ИП, которые облагаются налогом при УСНО, имущественные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются.
Вместе с тем, если такой налогоплательщик получает другие доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ.

Представители Минфина в своих разъяснениях обращают внимание на то, что в соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Имущественные налоговые вычеты, установленные ст. 220 НК РФ, льготами не являются.
Разъяснения представителей контролирующих органов по данному вопросу представлены в Письмах ФНС России от 31.01.2011 N КЕ-3-3/212@, Минфина России от 14.01.2011 N 03-11-11/3, от 27.04.2011 N 03-04-05/3-307, от 06.05.2011 N 03-04-05/3-335, от 06.07.2011 N 03-04-05/3-489, от 19.09.2011 N 03-04-05/3-673, от 06.10.2011 N 03-04-05/3-711.
Из приведенных норм следует, что к доходам индивидуального предпринимателя, облагаемым налогом при УСНО, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты НДФЛ не применяются.
Вместе с тем, если налогоплательщик получает другие доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, он вправе уменьшить сумму таких доходов на стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 — 220 НК РФ.
Н.А.Петрова
Эксперт журнала
«Упрощенная система налогообложения:
бухгалтерский учет и налогообложение»
Подписано в печать