Самортизированное основное средство

Содержание

Бухучет при приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации на примере. Как оприходовать подержанные ОС?

Объекты основных средств далеко не всегда поступают на баланс предприятия «в упаковке». В условиях реального рынка имущество очень часто уже использовалось предыдущим владельцем.

Учет, оформление и амортизация объектов ОС, бывших в употреблении, имеет свои особенности. Причем важно учитывать, от кого поступает объект – от физического или юридического лица.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ +7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ 8 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ Это быстро и бесплатно!

Способы поступления подержанных ОС на предприятие

Объект, бывший в эксплуатации, может поступить на предприятие следующими способами:

  • на возмездной основе (покупка);
  • в качестве взноса в уставной капитал;
  • получен в дар или пожертвован;
  • в процессе создания самим субъектом или подрядными силами.

Имущество, которое только что произвели, не может быть подержанным, поэтому последний способ приобретения в рамках этой статьи не рассматривается.

Прием к учету от юридических лиц

Любое юридическое лицо обязано вести учет активов, в том числе и основных средств, включая и бывших в употреблении.

Все особенности объекта, необходимые для налогового и бухгалтерского учета, должны быть подтверждены документально.

Это дает возможность получателю основного средства воспользоваться своим правом, закрепленным в ст. 7 НК РФ , то есть, рассчитать амортизационные отчисления с учетом срока полезного использования предыдущим собственником.

Этот временной период рекомендуется указать в договоре, на основании которого будет осуществлена приемка подержанного основного средства.

Письменное оформление договора в этом случае обязательно, даже если имущество получено в дар.

Какие документы оформляются?

Основанием для передачи имущества, в том числе и ранее использованного, от одного собственника другому является договор о приобретении (купли-продажи, дарения, лизинга). В нем указываются условия, на которых объект ОС передается.

Документом, подтверждающим факт перемещения основного средства между сторонами, является акт приемки-передачи.

Существуют унифицированные формы актов, утвержденных Госкомстатом. Их использование не обязательно, но ввиду удобства, широко распространено.

При передаче одного объекта ОС (кроме зданий и сооружений) используется акт по форме ОС-1.

При передаче группы предметов (например, компьютер со всей периферией), — акт ОС-1б.

Для приема к учету зданий или сооружений существует специальный акт – ОС-1а.

В случае если объект требует монтажа, его принимают к учету по форме ОС-14 (акт о приеме (поступлении) оборудования). К этому акту прилагают сопроводительные документы поставщика. После монтажа основное средство приходуют по акту № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

В дальнейшем объект учитывается в инвентарной карточке ОС-6, а группу предметов – ОС-6а.

Срок полезного использования объектов, которые были в употреблении

Срок полезного использования (СПИ) в отношении актива, бывшего ранее в употреблении, определяется для целей налогообложения самим налогоплательщиком на дату приема к учету объекта и ввода его в эксплуатацию.

При этом налогоплательщик руководствуется положением НК и Классификацией ОС.

Последняя подразумевает наличие десяти амортизационных групп. Определение группы зависит от срока службы объекта.

К первой относят недолговечное имущество (сроком от 1 года до 2 лет включительно), и далее – по возрастающий, вплоть до основных средств со сроком использования до 30 лет.

Определение СПИ проводится в месяцах и подразумевает период, в течение которого хозяйствующий субъект предполагает использовать имущество с целью извлечения экономической выгоды.

В случае, когда основное средство уже эксплуатировалось и было в употреблении, срок полезного использования может быть уменьшен на количество месяцев, на протяжении которых объект использовался предыдущим собственником.

Для уменьшения этого срока требуются подтверждающие документы.

Кроме классификатора ОС, существует Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Если в Классификации ОС отсутствует вид объекта, то его нужно найти в ОКОФ.

Код ОКОФ определит амортизационную группу. Если же не удалось установить амортизационную группу с помощью ОКОФ, то следует воспользоваться технической документацией объекта или рекомендациями изготовителя (6 ст. 258 НК РФ).

Как начисляется амортизация?

Существует несколько способов определения амортизационных отчислений для подержанных основных средств – все их можно разделить на линейные и нелинейные.

Наиболее часто применяется линейный расчетный метод, при этом амортизационные отчисления выполняются одинаковыми частями от первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости на протяжении всего полезного периода использования, выраженного в месяцах.

Нелинейные методы, соответственно, сопровождается отчислениями, разными по величине на протяжении срока использования, среди них можно выделить:

  • ускоренный метод;
  • по сумме чисел лет СПИ;
  • пропорционально объему выпущенной продукции или оказанных услуг.

Последние два нелинейных метода применяются редко.

Если в организацию поступает актив, ранее бывший в эксплуатации, то его СПИ будет уменьшен на период употребления на момент принятия к учету. После приема объекта амортизационные расчеты проводятся от начальной стоимости с учетом установленного для актива срока использования.

Для сближения данных бухгалтерского и налогового учета рекомендуется применять линейный метод.

Выбор метода начисления экономический субъект вправе установить лишь единожды и закрепить это в учетной политике предприятия специальным внутренним нормативным актом.

Линейный метод

Норма амортизации при линейном методе выражается в процентном виде и вычисляется по формуле:

Формула:

Норма А. = (1/СПИ в месяцах) * 100%.

Полученный коэффициент применяется к первоначальной (текущей) стоимости подержанного объекта в течение определенного для него СПИ в месяцах (с учетом того, что ранее ОС использовался).

Линейный метод необходимо применять к объектам, входящим в 8-ю – 10-ю амортизационные подгруппы. Ко всем остальным ОС налогоплательщик вправе выбрать любой метод начисления.

Пример определения СПИ и амортизационных отчислений

Исходные данные:

К учету принят объект основных средств, бывший ранее в употреблении и отнесенный к шестой группе учета.

Стоимость, по которой принимается к учету ОС = 70 000 рублей.

Срок полезного использования составляет 7 лет.

У предыдущего собственника объект эксплуатировался 2 года. Поэтому с учетом срока употребления СПИ принимается равным 5 годам или 60 месяцами.

Расчет:

Норма А = (1/60)*100 % = 2,77 %.

Ежемесячная амортизация = 70 000*2,77 % = 1939.

Нелинейный или ускоренный способ

В данном случае амортизационные суммы отчисляются с остаточной стоимости актива. Это означает, что в каждом расчетном периоде базовая стоимость уменьшается на сумму амортизационных отчислений предыдущего периода.

Понятно, что подержанное основное средство изнашивается быстрее и при остаточной стоимости менее 20% от первоначальной амортизация может быть рассчитана с учетом коэффициента ускорения = 2:

Формула:

Норма А. = (2/СПИ в месяцах)*100 %

Как мы видим, эта норма вдвое выше линейного коэффициента.

Коэффициент следуют применять с месяца, следующего за месяцем, в котором его остаточная стоимость достигла 20%. При этом в каждом последующем – остаточный показатель определяется как стоимость в предыдущем месяце за минусом амортизации этого месяца. То есть, базовая стоимость ОС будет уменьшаться вплоть до полного списания объекта.

Исходные данные:

В январе остаточная стоимость подержанного объекта менее 20% и составила 30 000.

СПИ составляет 30 месяцев.

Расчет:

С февраля амортизационная норма изменится:

Норма А. =(2/30)*100%= 6,67%.

Амортизационные отчисления = 30 000*6,67%= 2021.

В марте остаточная стоимость будет составлять:

30 000 — 2021= 27 999.

Амортизация = 27999*6,67= 1867,53.

Проводки при покупке

Учет приобретенных ОС, бывших в употреблении и эксплуатации производится по первоначальной стоимости, в которую входят все затраты, связанные с его приобретением.

Все затраты по покупке подержанного основного средства собираются на счете 08 субсчете 4 «Приобретение объектов основных средств».

Счет корреспондируется со счетами, по которым отражаются виды расходов.

Проводки по учету расходов на приобретение подержанных ОС:

Д08-4 К60, 20, 44, 70, 71 и так далее, в зависимости от вида расходов.

На этом счете все расходы при покупке учитываются до момента ввода подержанного объекта ОС в эксплуатацию.

Например, оборудование уже куплено, но требует ремонта, монтажа или другой подготовки к эксплуатации. Все связанные с подготовкой затраты также относятся в дебет счета 08-4.

С момента ввода объекта в эксплуатацию с кредита счета 08-4 вся накопленная первоначальная стоимость объекта ОС списывается в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Провода по принятию актива в качестве основного средства к учету: Д01-3 К08-4.

В процессе эксплуатации амортизация начисляется проводкой Д02 К20 (44).

Проводки при безвозмездном получении

Все безвозмездно полученные ценности, в том числе бывшие прежде в употреблении, считаются по их рыночной цене плюс расходы на приобретение. Эта сумма – внереализационные доходы предприятия.

Поэтому такой актив принимается в качестве дохода будущего периода, проводка по принятию к учету подержанного ОС при получении безвозмездно будет такой: Д08-4 К 98-2.

Далее учитываются все сопутствующие расходы, связанные с приобретением подержанного объекта, проводками Д08-4 К60, 20, 44, 70, 71.

После сбора всех расходов основное средство приходуется и вводится в эксплуатацию проводкой Д01 К08-4.

В дальнейшем в процессе эксплуатации амортизация по основному средству будет списываться проводкой Д02 К20 (44).

Одновременно с этим часть доходов будущих периодов в сумме начисленной месячной амортизации включается в число прочих доходов проводкой: Д98 К91.

Как оприходовать объекты от физических лиц?

Поступление основных средств, бывших в употреблении, от физического лица связано с правовой проблемой.

Позиция Минфина такова, что имущество может считаться амортизируемым только в случае, если оно приобретено у индивидуального предпринимателя. (Письмо ведомства от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172.)

Если же подержанный объект приобретен у обычного гражданина, то ведомство разъясняет, что амортизировать это имущество принявший его субъект не может.

Это объясняется тем, что предыдущий собственник не устанавливал СПИ для основного средства и не амортизировал его (письма Минфина России от 29.03.2013 № 03-03-06/1/10056 , от 20.03.2013 № 03-03-06/1/8587 , от 14.12.2012 № 03-03-06/1/658).

Однако ст. 7 НК никак не ограничивает статус предыдущего владельца.

Судебной практики по таким делам нет, так что неясно, чью сторону займет арбитраж в случае судебного спора.

На практике в отношении основных средств, который были в употреблении у физических лиц, принимаются к учету по стоимости приобретения с учетом всех расходов.

Срок полезного использования устанавливается для него по амортизационной группе без учета периода эксплуатации физическим лицом, так как документальный данный период использования подтвердить гражданин не может.

Выводы

Подержанные основные средства в целом принимаются и учитываются так же, как и новые.

Особенность в определении срока полезного использования и расчете первоначальной стоимости.

При приобретении ОС у физических лиц возникает сложность с определение периода, в течение которого актив использовался, и подтверждением этого факта документально. Организациям следует учесть, что скорее всего, время эксплуатации физлицом учесть будет не возможно.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

>Автомобиль в компании: принимаем к учету

Покупка авто в организации

Как новые, так и бывшие в употреблении автомобили приобретают по договору купли-продажи. Если организация покупает транспортное средство у юридического лица, то необходимо оформить счет-фактуру и накладную. Кроме того, нужно оформить акт приема-передачи. Можно использовать форму № ОС-1 или свободную. Кто будет составлять акт (продавец или покупатель) зависит от того, новая машина или нет.

На новые автомобили продавец выписывает накладные, но акт по форме № ОС-1 не составляет, поэтому его нужно будет заполнить самостоятельно.

Если же компания приобрела б/у автомобиль у другой организации, то акт должен составить продавец, включив туда не только данные бухучета, но и сведения, необходимые для расчета амортизации в налоговом учете: амортизационную группу, срок полезного использования и фактический срок эксплуатации.

Вместо отдельного акта продавец вправе выдать УПД. В этом случае нужно попросить дополнительно указать амортизационную группу, срок полезного использования, а также фактический период эксплуатации в универсальном документе. Без них придется устанавливать срок полезного использования, как по новым авто, а это невыгодно.

Далее нужно открыть инвентарную карточку по форме № ОС-6. Образцы бланков ОС-1 и ОС-6 можно найти в Постановлении Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю транспортными средствами в предусмотренном законодательством РФ порядке, не регистрируют транспортные средства, предназначенные для продажи.

Оформление автомобиля

Приобретенное транспортное средство отражается в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, включающей все фактические затраты, связанные с покупкой: сумму, уплаченную поставщику; посреднические вознаграждения; оплату информационных и консультационных услуг; прочие расходы, связанные с приобретением ТС (п. 8 ПБУ 6/01).

Затраты на приобретение ОС отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сформированная первоначальная стоимость объекта списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Госпошлину за регистрацию машины в ГИБДД лучше включить в первоначальную стоимость машины как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Такие разъяснения есть в письме Минфина России от 29.09.2009 № 03-05-05-04/61. Если списать пошлину единовременно как прочие расходы, то налоговая может обвинить компанию в занижении налога на прибыль. Так как, включив пошлину в первоначальную стоимость автомобиля, компания списывала бы этот расход дольше, через амортизацию.

В случае, если автомобиль взили в кредит, то проценты по кредиту не надо включать в первоначальную стоимость. Их можно учесть в расходах отдельно, как проценты по любым другим долговым обязательствам.

Входной НДС, предъявленный продавцом, тоже не входит в первоначальную стоимость машины. Если организация примет к вычету НДС до регистрации авто в ГИБДД, то существует риск того, что налоговые органы откажут в вычете. Судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков, но во избежание спора с контролирующими органами целесообразно принимать НДС к вычету после регистрации автомобиля в ГИБДД.

Начисление амортизации

Начисление амортизации по приобретенному ТС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01). В налоговом учете — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода машины в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Расчет годовой суммы амортизационных начислений производится линейным способом на основании первоначальной стоимости объектов и нормы амортизации, определенной исходя из срока их полезного использования.

Установленный срок полезного использования для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 литра и высшего класса составляет от 7 до 10 лет включительно (коды 15 3410130 — 15 3410141, для остальных легковых автомобилей — от 3 до 5 лет включительно (код 15 3410010).

Срок полезного использования для грузовиков

Автомобиль Срок полезного использования (код ОКОФ)
Автомобили грузоподъемностью до 0,5 тонны Свыше 3 до 5 лет включительно (код 15 3410191)
Автомобили грузоподъемностью свыше 0,5 до 5 тонн включительно, дорожные тягачи для полуприцепов (бортовые, фургоны, автомобили-тягачи, автомобили-самосвалы) Свыше 5 до 7 лет включительно (код 15 3410020)
Автомобили грузоподъемностью свыше 5 тонн Свыше 7 до 10 лет включительно (коды 15 3410195 — 15 3410197)
Автомобили-тягачи седельные Свыше 7 до 10 лет включительно (коды 15 3410210 — 15 3410216)

Совет: Выберите минимальный срок использования, чтобы не растягивать амортизацию машины, а, наоборот, быстрее списать расходы на ее покупку

Что делать, если вы приобрели б/у авто и в учете продавца он полностью самортизирован?

Тогда срок использования можно установить самостоятельно. Его может определить технический специалист исходя из состояния автомобиля. Не стоит устанавливать короткий срок, чтобы списать стоимость автомобиля быстрее. Если компания будет эксплуатировать машину несколько лет, то при проверке налоговая признает расчет амортизации неверным, а налог заниженным.

Пример
Согласно ОКОФ срок полезного использования автомобиля составляет 5 лет. Первоначальная стоимость легкового автомобиля — 500 650 руб. Годовая норма амортизации равна 20% (100% / 5 лет). Годовая сумма амортизации составляет 100 130 руб. (500 650 руб. x 20%), соответственно месячная — 8344,16 руб. (100 130 руб. / 12 мес.).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

  • Дебет 01, Кредит 08 — 500 650 руб. — автомобиль принят к эксплуатации;
  • Дебет 20, 26, 44, Кредит 02 — 8344,16 руб. — начислена месячная сумма амортизации.

Если организация приобрела автомобиль, бывший в эксплуатации, то в налоговом учете согласно п. 12 ст. 259 НК РФ срок полезного использования определятся как разность нормативного срока эксплуатации объекта и срока его фактической эксплуатации. В бухгалтерском учете также можно использовать данный метод для определения срока полезного использования автомобиля. Иными словами, организация может учесть срок полезного использования имущества, в течение которого оно принадлежало предыдущему владельцу.

При расчете налога на прибыль перенос расходов на приобретение автомобиля возможен через амортизацию с применением линейного или нелинейного метода (ст. 259 НК РФ). Делая выбор, бухгалтер должен определить, что важнее: уменьшить налоговую базу по прибыли или упростить себе работу.

Как оформить ОСАГО бухгалтеру

Договор обязательного страхования обычно заключается на один год и в дальнейшем продлевается. Поскольку расходы по страхованию относятся к нескольким периодам, то они отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и их равномерно списывают в течение срока действия договора.

Для целей налогообложения расходы на ОСАГО владельцев транспортных средств включаются в состав прочих расходов в пределах утвержденных тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Для организаций, которые применяют метод начисления, порядок списания расходов указан в п. 6 ст. 272 НК РФ. Если договор заключен на срок, равный отчетному периоду или меньше его, затраты признаются в том отчетном периоде, в котором были оплачены страховые взносы. Когда по условиям договора страхования предусмотрена оплата страхового взноса разовым платежом за срок более одного отчетного периода, то он признается в расходах равномерно в течение срока действия договора.

При использовании кассового метода страховые взносы можно исключить из налогооблагаемой прибыли в тот день, когда они перечислены страховщику (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Транспортный налог на авто в компании

По транспортному налогу в течение года нужно перечислять авансовые платежи, если они установлены в региональном законе.

Если компания приобрела и поставила на учет в ГИБДД автомобиль в III квартале, то может потребоваться перечислить аванс. Его рассчитывают исходя из мощности двигателя по данным паспорта транспортного средства. Кроме того, нужно учесть коэффициент, равный числу полных месяцев, в течение которых автотранспорт зарегистрирован на компанию, деленному на количество месяцев в отчетном периоде (п. 3 ст. 362 НК РФ). При этом месяц регистрации автотранспорта считается полным месяцем.

По итогам года налог надо заплатить в инспекцию за вычетом авансовых платежей. При расчете налога на прибыль авансовые платежи и сумму транспортного налога учитывайте в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Авансовые платежи рассчитывают без учета повышающих коэффициентов для дорогостоящих автомобилей (письмо Минфина России от 11.04.2014 № 03-05-04-01/16508). Эти коэффициенты применяют только по итогам года. Отчетность по транспортному налогу сдают не позднее 1 февраля (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). Расчеты налога за квартал составлять не нужно.

Если транспорт зарегистрирован на обособленное подразделение, налог необходимо перечислять по местонахождению этого подразделения (п. 5 ст. 83 НК РФ).

Покупка основного средства у физического лица (нюансы)

Покупка основного средства у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, нечасто встречается в деятельности организаций. Поэтому у бухгалтера могут возникнуть проблемы с правильным оформлением такой сделки. В настоящей статье рассмотрим основные юридические, бухгалтерские и налоговые нюансы.

Оформляем договор на покупку основного средства у физического лица

Составляем первичные документы

Формируем проводки

Налоговые нюансы покупки ОС

Итоги

Оформляем договор на покупку основного средства у физического лица

Если одной из сторон сделки является юридическое лицо, то договор вне зависимости от суммы должен быть заключен в письменной форме. Об этом сказано в п. 1 ст. 161 ГК РФ. В документе указывается следующее:

  • информация о поставщике и покупателе;
  • описание предмета договора;
  • количество ОС;
  • порядок расчетов;
  • реквизиты;
  • подписи сторон.

Можно также вписать и другие положения.

К договору составляется акт, в который вносится конкретная информация об основном средстве, либо в тексте договора прописывается, что он является актом приема-передачи.

Составляем первичные документы

Для того чтобы оприходовать полученное от физлица основное средство в учете, бухгалтеру нужно составить акт по форме ОС-1. Можно использовать формы документов, самостоятельно разработанные организацией. Такие формы должны быть закреплены в учетной политике.

Подробнее о документах по учету ОС и правилах их оформления смотрите в статье «Документальное оформление движения денежных средств».

Формируем проводки

Оприходование основного средства, купленного у физического лица, оформляется теми же проводками, что и покупка у организации:

  • Дт 08 Кт 60 (76) — отражено приобретение основного средства;
  • Дт 01 Кт 08 — основное средство принято к учету;
  • Дт 60 (76) Кт 51 (50) — произведена оплата.

ВАЖНО! Лимит расчета наличными в 100 000 руб., установленный Указанием ЦБ РФ «Об осуществлении наличных расчетов» от 07.10.2013 № 3073-У, на сделки между организациями и физлицами не распространяется, поэтому сумма сделки может быть любой.

Налоговые нюансы покупки ОС

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ организация не должна начислять и удерживать НДФЛ при покупке имущества у физлица, так как продавец декларирует и платит налог самостоятельно. Также компания не должна отражать доход в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, что подтверждают чиновники (письма Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118, ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Страховые взносы на такую выплату физлицу не начисляются в соответствии со ст. 420 КН РФ.

Физлица не являются плательщиками НДС, поэтому никаких расчетов по налогу при покупке ОС не возникает.

Особое внимание бухгалтеру нужно уделить формированию первоначальной стоимости купленного основного средства.

О том, как это сделать для целей:

  • налога на прибыль, мы подробно рассказали в статье «Порядок налогового учета основных средств в 2016-2017 годах»;
  • бухгалтерского учета — в статье «Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)».

Что касается налога на имущество, то исчислять его нужно после перехода права собственности на ОС к организации.

Для того чтобы вы правильно рассчитали базу по налогу на имущество, мы подготовили материал «Как определить остаточную стоимость основных средств».

Для организации нет принципиальных различий в учете операций по покупке основных средств у юридических и физических лиц. Бухгалтер оформляет одинаковые первичные документы, делает привычные проводки. А самое главное — не возникает обязанности по уплате дополнительных налогов и составлению отчетности.

Приобретение ОС у физического лица

Цитата (Natashka Aleksandrovna):Спасибо! Учредитель, он же директор, купил ОС в другом городе, никакого расходного ордера не оформил, только один договор. Думаем взять в расходы и сведения на этого физика подать в налоговую. А если оформить авансовый отчет, то что будет подтверждающим документом? Расписка?
Добрый день!
1) Помимо договора крайне желательно (в т.ч. в юридических целях) иметь помимо договора акт приемки-передачи имущества.
2) Расписка как подтверждение оплаты физлицу директором подойдет.
3) Подавать сведения на физика не нужно.
Вопрос: О налогообложении НДФЛ сумм денежных средств, выплачиваемых организациями физическим лицам — собственникам автомобилей при их утилизации.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 октября 2009 г. N 03-04-08-01/71
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых собственникам автомобилей при их утилизации, сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Суммы денежных средств, полученные физическими лицами при утилизации принадлежащих им легковых автомобилей, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В соответствии с п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса при получении физическими лицами доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, исчисление и уплату налога указанные лица производят самостоятельно, исходя из сумм полученных доходов.
Таким образом, при получении физическими лицами от организации доходов при утилизации принадлежащих им автомобилей организация не признается налоговым агентом, поскольку в данной ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно.
Вместе с этим в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при продаже имущества, принадлежащего физическим лицам более трех лет, такие лица имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной ими при продаже имущества.
Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» ст. 217 Кодекса дополнена п. 17.1, предусматривающим освобождение от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет.
Статьей 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ предусмотрено вступление в силу данной нормы с 1 января 2010 г.
Таким образом, до 1 января 2010 г. физические лица, получившие доходы при утилизации автомобилей, принадлежащих им более 3 лет, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в сумме полученных доходов.
С 1 января 2010 г. указанные доходы освобождаются от налогообложения на основании п. 17.1 ст. 217 Кодекса. При этом представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговые органы не требуется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.10.2009

Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 февраля 2012 г.

Содержание журнала № 5 за 2012 г.На вопросы отвечала Е.В. Строкова, экономист

Если вы купили основное средство (ОС), до этого эксплуатирующееся другим собственником, то вам нужно правильно определить срок полезного использования (СПИ) такого ОС и установить норму амортизации по нему для целей налогообложения прибыли. Ведь для целей налогового учета, вы, во-первых, должны включить объект ОС, бывший в эксплуатации, в состав той же амортизационной группы (подгруппы), в которой он числился у предыдущего собственникап. 12 ст. 258 НК РФ. А во-вторых, при применении линейного метода начисления амортизации вы в определенных ситуациях можете уменьшить срок полезного использования полученного объекта на фактический срок его эксплуатации предыдущим собственникомп. 7 ст. 258 НК РФ.

Рассмотрим на примерах, как это сделать.

Подержанные ОС стоимостью не более 40 000 руб. сразу списываем на расходы

М.В. Шальнева, г. Томск

Наша организация купила за 35 000 руб. подержанное ОС, которое у предыдущего собственника было недоамортизировано. Можем ли мы стоимость такого объекта списать на налоговые расходы или нужно продолжать его амортизировать?

: Имущество, стоимость которого не превышает 40 000 руб., независимо от СПИ не является амортизируемым. А значит, его стоимость вы можете единовременно учесть в «прибыльных» расходахп. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Кстати, остаточная стоимость этого объекта у предыдущего собственника, которую он указал в акте по форме № ОС-1, никак не влияет на порядок признания объекта амортизируемым имуществом.

Полностью самортизированное у предыдущего собственника имущество может быть для вас ОС

С.А. Сурикова, г. Королев, Московская обл.

Купили имущество за 70 000 руб., которому более 50 лет. У предыдущего собственника это ОС полностью самортизировано. Нужно ли нам принимать его к учету в качестве амортизируемого имущества?

: Если вы считаете, что СПИ этого имущества больше 12 месяцев, то вы должны включить этот объект в состав амортизируемого имущества, ведь его стоимость более 40 000 руб.п. 1 ст. 256 НК РФ Несмотря на то что у предыдущего собственника объект был полностью самортизирован, вам нужно определить СПИ объекта, исходя из периода, в течение которого вы планируете его эксплуатировать. И после этого начислять амортизацию до полного списания его стоимостип. 7 ст. 258 НК РФ.

Повышающие коэффициенты применяются и к «бэушным» ОС

И.Б. Куликова, г. Москва

Возможно ли применить повышающий коэффициент к приобретенному «бэушному» ОС, если оно относится к 5-й амортизационной группе и мы собираемся использовать его круглосуточно?

: Да, возможно. Применение повышающего коэффициента не зависит от того, новое это ОС или «бэушное»подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.

Но помните, что круглосуточный график работы ОС вам надо подтвердить документамиПисьмо УФНС по г. Москве от 25.04.2011 № 16-12/040322@:

  • приказом руководителя о применении специального коэффициента в отношении конкретных ОС с указанием их инвентарных номеров;
  • распорядительным документом о режиме работы организации и ее отдельных подразделений;
  • табелем учета рабочего времени сотрудников.

Иностранец тоже может подтвердить срок эксплуатации проданных ОС

Е.К. Макарова, г. Воронеж

Мы купили в Германии у иностранной компании седельные тягачи. Никаких данных о начислении амортизации и о сроке их использования предыдущий собственник, конечно, не дал. В какую амортизационную группу надо включить эти ОС и можно ли как-то учесть их предыдущий срок эксплуатации?

: Поскольку у вас нет документально подтвержденных сведений о периоде эксплуатации объектов от предыдущего собственника, то на дату ввода ОС в эксплуатацию самостоятельно определите по правительственной Классификации их группу и СПИп. 1 Письма Минфина от 16.07.2009 № 03-03-06/2/141. В вашем случае это будет 5-я амортизационная группа со сроком полезного использования свыше 7 и до 10 лет включительно (коды ОКОФ с 15 3410210 по 15 3410216).

Чтобы при установлении СПИ такого имущества можно было учесть срок его эксплуатации предыдущими собственниками, нужны подтверждающие документы. Попросите иностранную компанию-продавца указать срок эксплуатации ОС в договоре купли-продажи или в отдельном письме. Кстати, Минфин не возражает против подтверждения указанных сведений документамиПисьмо Минфина от 16.06.2010 № 03-03-06/1/414:

  • <или>оформленными в соответствии с законодательством иностранного государства;
  • <или>оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в этом иностранном государстве;
  • <или>косвенно подтверждающими срок эксплуатации объекта предыдущим собственником.

Акт ОС-1 подтверждает амортизационную группу и срок эксплуатации объекта ОС

Г.И. Лозовская, г. Пушкино, Московская обл.

Какие данные продавца ОС, бывших в эксплуатации, из акта приема-передачи по форме № ОС-1 понадобятся нам, как покупателю, для налогового учета?

: Акт по форме № ОС-1 является первичным документом бухгалтерского учета, а не налогового. Поэтому единственное, что можно взять из акта, — это сведения о количестве лет (месяцев) фактической эксплуатации ОС (из графы 4 раздела 1).

Этот срок можно учесть при установлении СПИ купленного ОС для целей налогообложения прибылип. 7 ст. 258 НК РФ.

Если же продавец ОС сделал в акте пометку о совпадении показателей бухучета с налоговыми данными или в акте отдельно отражены данные налогового учета (например, добавлены отдельные графы или строки), то можно использовать также информацию о номере амортизационной группы (из таблицы справа на титульной странице). Вы можете включить купленное ОС для целей налогообложения прибыли в ту же амортизационную группуп. 12 ст. 258 НК РФ.

Срок использования автомобиля может подтвердить и его ПТС

Н.В. Мазурова, г. Серпухов

В январе 2012 г. мы приобрели автомобиль 2008 года выпуска у российской организации, которая его использовала с марта 2009 г. А с 2008 г. и до марта 2009 г. этот автомобиль эксплуатировался в Бельгии.
На основании каких документов мы можем учесть весь предыдущий срок эксплуатации автомобиля?

: Документом, подтверждающим период эксплуатации автомобиля у всех предыдущих собственников, может служить ПТСПисьмо Минфина от 03.08.2005 № 03-03-04/1/142; Постановления ФАС УО от 02.12.2009 № Ф09-8676/09-С2; 9 ААС от 23.06.2008 № 09АП-6698/2008-АК.

Хотя в одном из решений суд указал, что нельзя ориентироваться лишь на дату выпуска транспортного средства. Важны именно дата ввода объекта в эксплуатацию предыдущим собственником и фактический срок его эксплуатацииПостановление 8 ААС от 02.06.2011 № А81-4814/2010.

Поэтому лучший вариант — если продавец передаст вам акт приема-передачи по форме № ОС-1, в котором будет указан фактический срок эксплуатации объектаПисьмо Минфина от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448.

По ОС, купленному у упрощенца, можно учесть его предыдущий срок использования

Е.А. Степанченко, г. Новгород

Наша организация купила ОС, бывшее в использовании у предпринимателя, который применяет «доходно-расходную» УСНО. Можем ли мы при определении СПИ учесть прежний срок эксплуатации такого ОС, ведь продавец не определял амортизационную группу и не амортизировал ОС?

: Да, можете. Режим налогообложения продавца не играет роли. Вам нужен лишь документ, подтверждающий срок эксплуатации ОСПисьма Минфина от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448, от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608 (п. 2). Попросите предпринимателя оформить письмо, в котором он отразит сведения о фактическом сроке эксплуатации оборудования. И пусть он укажет свои ИНН и ОГРНИП, чтобы подтвердить «предпринимательский» статусПисьмо Минфина от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172.

По имуществу, приобретенному у физлица, СПИ устанавливается как для нового ОС

И.П. Григорьева, г. Тула

Как определить СПИ здания склада из железобетонных конструкций 1984 года постройки, приобретенного у гражданина, не зарегистрированного в качестве предпринимателя?

: В одном из писем Минфин указал, что при приобретении объекта ОС у физлица — не предпринимателя, организация должна определить норму амортизации по нему без учета срока его предыдущей эксплуатации, то есть как по новому ОС. Якобы у физлица отсутствует документальное подтверждение СПИ объекта и срока его эксплуатацииПисьмо Минфина от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172. Но ведь в вашем случае вы купили здание. Год его постройки вам известен. Здание каждый год изнашивается, и неважно, эксплуатируется оно или нет. Так что, казалось бы, вы можете уменьшить СПИ объекта, применяемый вами при расчете налоговой амортизации, исходя из года постройки здания. Однако в Минфине с такой логикой не согласны.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Высказанная в Письме от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172 позиция Минфина правомерна также и в случае приобретения у физлица здания. Несмотря на то что год постройки здания известен, ранее амортизация по нему не начислялась в связи с тем, что владельцем здания было физическое лицо, не являющееся предпринимателем. Поэтому норма амортизации в данном случае будет рассчитываться без учета предыдущего срока эксплуатации здания”.

Так что безопаснее, конечно, последовать позиции Минфина.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

Налоговый кодекс запрещает организациям единовременно учитывать в расходах стоимость приобретенных объектов основных средств (ОС). Эта стоимость погашается (то есть включается в затраты) постепенно, посредством начисления амортизации. Такой порядок признания расходов применяется независимо от того, новое или уже эксплуатировавшееся ранее имущество покупает налогоплательщик. И все же при амортизации бэушных ОС следует учитывать некоторые особенности. Например, п. 12 ст. 258 НК РФ установлено, что налогоплательщик должен отнести приобретенный объект к той же амортизационной группе, что и его бывший владелец (а ведь от амортизационной группы зависит сумма не только ежемесячной амортизации, но и амортизационной премии).

Всегда ли налогоплательщик должен исполнять упомянутое предписание закона? Можно ли выбрать для подержанного основного средства амортизационную группу, отличную от той, в которой оно находилось у предыдущего собственника? Если да, то при каких обстоятельствах это допускается? Попробуем ответить на поставленные вопросы.

ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 Реклама Все оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

НК РФ о распределении объектов ОС по амортизационным группам

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех, что указаны в ст. 270 НК РФ. Затраты на приобретение амортизируемого имущества как раз поименованы в названной норме (пп. 5 п. 1). Но это не означает, что они вообще не берутся в расчет при определении налоговой базы. Для данных затрат законом предусмотрен особый порядок списания – через амортизационные отчисления, которые согласно п. 2 ст. 259 НК РФ признаются в целях налогообложения прибыли ежемесячно в зависимости от выбранного организацией способа амортизации объектов ОС (линейного или нелинейного).

К сведению

В отношении таких объектов ОС, как здания, сооружения, передаточные устройства, относящихся к 8 – 10-й амортизационным группам, закон позволяет применять только линейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Платформа ОФД 📌 Реклама ОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Отметим, что при расчете амортизации (вне зависимости от способа ее начисления) первостепенное значение имеет срок полезного использования (СПИ) основного средства. При применении линейного метода им обусловлена величина нормы амортизации, нелинейного – амортизационная группа, суммарный баланс которой определяет размер ежемесячных амортизационных отчислений.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ под сроком полезного использования подразумевается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности организации. Этот период положен в основу распределения основных средств на десять амортизационных групп, которые обозначены в п. 3 указанной нормы.

Обратите внимание

В силу п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования объекта ОС налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию в соответствии с положениями названной статьи и с учетом Классификации ОС. Причем данная норма не содержит каких-либо оговорок (например, если иное не установлено…). Отсюда вывод: отнесение основного средства к той или иной амортизационной группе – это исключительно прерогатива налогоплательщика – владельца ОС. Значит, никто иной, кроме него, к процессу определения амортизационной группы отношения иметь не может.

Между тем положения п. 12 ст. 258 НК РФ данное преимущество собственника объекта ОС пусть и косвенно, но ограничивают. Указанная норма предписывает организации отнести приобретенный бэушный объект к той амортизационной группе (подгруппе), в которую он был включен у предыдущего владельца. Безусловно, об определении СПИ основного средства здесь прямо не говорится. Но, повторим, именно от этого показателя зависит выбор амортизационной группы.

Нельзя не отметить, что установленный в упомянутой норме принцип распределения ОС по амортизационным группам применяется только в отношении имущества, которое до его покупки налогоплательщиком участвовало в деятельности других (одного или нескольких) хозяйствующих субъектов. Иными словами, п. 12 ст. 258 НК РФ является специальной нормой.

В свою очередь, общие правила отнесения объектов ОС к той или иной амортизационной группе закреплены в п. 1 ст. 258 НК РФ. А как указал КС РФ в Определении от 05.10.2000 № 199-О, специальные нормы права имеют преимущество перед общими. Получается, что, хотя закон и предоставляет налогоплательщику право самостоятельного установления СПИ (а следовательно, и определения амортизационной группы), в отношении неновых объектов это право может быть реализовано с учетом ограничений, предусмотренных п. 12 ст. 258 НК РФ.

Вывод

При введении в эксплуатацию приобретенного основного средства, бывшего в употреблении, налогоплательщик может самостоятельно определить срок его полезного использования, не выходя за пределы СПИ, предусмотренного Классификацией ОС для амортизационной группы, к которой данное основное средство относилось у предыдущего владельца. То есть ОС на протяжении всего периода его участия в хозяйственной деятельности всех собственников должно находиться в одной амортизационной группе.

Так может ли налогоплательщик пренебречь нормами п. 12 ст. 258 НК РФ при определении амортизационной группы для бэушного основного средства? Да, может. Таков, по мнению автора, ответ на поставленный вопрос. В некоторых случаях это прямо предусмотрено налоговыми нормами. Есть ситуации, которые законом не урегулированы, но суды, разрешая их, приходят к озвученному выводу. Рассмотрим эти случаи и ситуации.

Если налогоплательщик покупает полностью самортизированный объект

Отметим, что из приведенного выше специального правила определения СПИ по бэушным основным средствам законом предусмотрено исключение. Правда, распространяется оно только на налогоплательщиков, применяющих линейный метод начисления амортизации.

Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ эти лица могут устанавливать СПИ с учетом периода фактической эксплуатации приобретенного объекта ОС бывшими собственниками. Так вот, если этот объект участвовал в деятельности последних в течение периода, равного или превышающего максимальный срок полезного использования, предусмотренный Классификацией ОС для соответствующей амортизационной группы, налогоплательщик вправе самостоятельно определить названный срок, учитывая при этом требования техники безопасности и другие факторы.

Из сказанного следует, что в подобной ситуации (как правило, она складывается при покупке полностью самортизированного объекта) организация может отнести бэушное ОС к амортизационной группе, отличной от той, в которой оно находилось у прежнего владельца. Это первый из возможных случаев, когда предписание п. 12 ст. 258 НК РФ не требует исполнения. И он прямо предусмотрен законом. А есть ли другие?

Если налогоплательщик не располагает полной информацией о покупке

Из буквального толкования п. 12 ст. 258 НК РФ следует, что для соблюдения содержащихся в ней положений покупатель должен знать, в какую именно амортизационную группу продавец включал ОС в период его использования в хозяйственной деятельности. Согласитесь, при отсутствии данной информации норма теряет всякий смысл.

Такую информацию можно почерпнуть из документов, сопровождающих сделку по купле-продаже имущества, например из акта о приеме-передаче основных средств. Он может представлять собой самостоятельно разработанный передающей стороной первичный учетный документ либо унифицированную форму ОС-1 (ОС-1а – для зданий и сооружений). Не возбраняется документирование операций по продаже (приобретению) объектов ОС и с помощью унифицированного передаточного документа (УПД). Главное, чтобы первичные документы содержали в том числе сведения об установленном бывшим владельцем СПИ объекта ОС, амортизационной группе, в которую он включался, а также о фактическом сроке его эксплуатации до передачи новому собственнику.

Унифицированные формы ОС-1 и ОС-1а предусматривают отражение перечисленной информации. Если передающая сторона использует УПД или свою собственную первичку, налогоплательщик-покупатель должен позаботиться о том, чтобы эти документы содержали сведения, необходимые ему для исполнения требований, прописанных в п. 12 ст. 258 НК РФ. Если же они отсутствуют или попросту не предусмотрены для заполнения, полагаем, организация должна предпринять все возможные меры для их получения. Иначе налогоплательщик не сможет воспользоваться особыми (безусловно, выгодными для него) правилами амортизации бывших в употреблении ОС (при применении линейного метода).

В такой ситуации, на взгляд автора, приобретенное имущество не будет считаться бэушным. Значит, срок полезного использования по нему должен устанавливаться как для нового объекта: самостоятельно налогоплательщиком в соответствии с Классификацией ОС, но без учета периода эксплуатации прежним владельцем (см. Письмо Минфина России от 16.07.2009 № 03‑03‑06/2/141).

Поэтому в случае отсутствия соответствующей информации о покупке налогоплательщик будет вынужден пренебречь положениями п. 12 ст. 258 НК РФ. Тем более что налоговики вряд ли предъявят претензии на этот счет. Ведь новый объект амортизируется дольше бэушного, соответственно, такой подход не приведет к завышению расходов и, как следствие, занижению налоговой базы по прибыли.

К сведению

По мнению арбитров ФАС МО (Постановление от 22.04.2013 по делу № А40-80677/12‑90‑424), если при приобретении имущества, бывшего в употреблении, невозможно определить СПИ, установленный предыдущим собственником, и то, к какой амортизационной группе оно относилось, налогоплательщик самостоятельно устанавливает этот срок в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ и Классификации ОС. При этом он не лишается права уменьшить данный срок на время фактической эксплуатации объекта прежним владельцем.

Если бывший собственник ошибся с выбором амортизационной группы

Оговоримся, что подобная ситуация законом не урегулирована, потому является спорной (что подтверждает судебная практика).

Позиция компетентных органов

Разъяснений чиновников по обозначенной ситуации (несмотря на актуальность), к сожалению, немного.

Приведем лишь один пример – Письмо Минфина России от 18.03.2011 № 03‑03‑06/1/144. Налогоплательщик поинтересовался у ведомства, может ли он автомобиль, отнесенный прежним владельцем к пятой амортизационной группе, включить в третью, поскольку согласно технической документации транспортное средство должно быть включено именно в последнюю из указанных групп.

Вот ответ чиновников: налогоплательщик вправе включить объект ОС в ту амортизационную группу, к которой он относится (можно прочесть – должен относиться), и установить СПИ согласно данной группе с учетом документально подтвержденного срока эксплуатации этого объекта предыдущим собственником.

Полагаем, сомнений не возникает, что ответ Минфина положителен: налогоплательщик может исправить ошибку прежнего владельца ОС, поместив последнее при принятии в эксплуатацию в ту амортизационную группу, которая для него установлена нормативным актом. И это даже несмотря на то, что у налоговиков (скорее всего) в данной ситуации возникнут претензии к организации. Ведь если она возьмет на вооружение разъяснения финансистов, то сможет ускорить списание стоимости основного средства, установив меньший срок его полезного использования, чем должна была при выполнении требований, установленных п. 12 ст. 258 НК РФ. Кстати, об указанной норме авторы письма словно забыли – упоминания о ней нет.

И еще. Из ответа Минфина усматривается, что устранение ошибки, допущенной прежним собственником амортизируемого имущества, – это скорее право, а не обязанность нового владельца. Учитывая такую трактовку, налогоплательщики могут занять удобную для себя позицию. Если приобретателю ОС выгодно (как в рассмотренной в письме ситуации), он может пренебречь п. 12 ст. 258 НК РФ, если нет – свято верить (убеждая при этом налоговиков и судей) в то, что указанная норма носит императивный характер и обязывает налогоплательщика отнести бэушный объект только к той амортизационной группе, в которую он был включен у продавца.

А что же судьи?

Как показывает арбитражная практика последних лет, суды с таким подходом не согласны. По их мнению, в случае ошибки бывшего собственника новый не только может, но и должен ее устранить. Хотя, оговоримся, есть судебные акты с противоположным подходом.

Рассмотрим подробно два налоговых спора, при разрешении которых арбитры заняли первую из озвученных позиций, встав на сторону проверяющих.

Постановление АС СКО от 08.05.2015 № Ф08-2247/2015 по делу № А53-27549/2013
Факты, выявленные налоговым органом в ходе проверки Налогоплательщик приобрел несколько неновых нежилых зданий, которые Классификацией ОС отнесены к восьмой амортизационной группе. Предыдущий собственник, купивший недвижимость не с целью использования в производственной деятельности, а для перепродажи, учитывал ее в составе шестой амортизационной группы. Руководствуясь п. 12 ст. 258 НК РФ, проверяемая организация включила здания в ту же амортизационную группу, что и их бывший владелец. Это позволило ей (по мнению налоговиков, незаконно) единовременно учесть в целях налогообложения прибыли 30% стоимости зданий вместо 10%, как это предусмотрено п. 9 ст. 258 НК РФ для ОС, относящихся к восьмой амортизационной группе.

Сумма неправомерно примененной амортизационной премии составила 1,5 млн руб., заниженного налога на прибыль –
298 тыс. руб.

Позиция налогоплательщика Исходя из императивной нормы п. 12 ст. 258 НК РФ, налогоплательщик, купивший бывшие в эксплуатации ОС, не вправе самостоятельно изменить срок их полезного использования и амортизационную группу в случае ошибки предыдущего собственника.
Важно. Сам налогоплательщик не отрицал, что спорные объекты фактически должны относиться не к шестой, а к восьмой амортизационной группе
Позиция судей Арбитры отклонили довод общества о необходимости неукоснительного соблюдения специальных требований, установленных п. 12 ст. 258 НК РФ. По мнению судей, ошибочное определение бывшим владельцем имущества амортизационной группы (подгруппы) не освобождает налогоплательщика от закрепленной в п. 1 ст. 258 НК РФ обязанности учитывать приобретенные объекты ОС в составе той амортизационной группы (подгруппы), к которой они должны быть отнесены в соответствии с Классификацией ОС. Иное толкование положений названных норм противоречит зафиксированным в пп. 1 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 38 НК РФ принципам наличия у налогоплательщиков обязанности по уплате законно установленных налогов.

Таким образом, у общества отсутствуют основания применения иных элементов налогообложения исключительно по формальным основаниям, свидетельствующим об ошибочном учете объектов налогообложения предыдущими собственниками объектов ОС.

Важно. При принятии решений судьи учли, что первоначальный владелец зданий одновременно (в сентябре) реализовал производственное оборудование проверяемому лицу, а здания, в которых, скорее всего, это оборудование размещалось, – третьей организации. Последняя, оформив право собственности на объекты недвижимости, в ноябре того же года продала их налогоплательщику. Таким образом, из действий участников этих сделок усматриваются признаки схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, в том числе в виде завышения амортизационной премии

В следующем налоговом споре проверяющих поддержали не только окружные, но и высшие арбитры, о чем свидетельствует Определение ВС РФ от 01.04.2015 № 304-КГ15-1793.

Постановление АС ЗСО от 11.12.2014 № Ф04-12840/2014 по делу № А45-1386/2014
Факты, выявленные налоговым органом в ходе проверки Общество приобрело у налогоплательщиков, применяющих УСНО, 16 АЗС, которые на основании первичных документов передающей стороны, а также в силу п. 12 ст. 258 НК РФ им были включены в седьмую амортизационную группу. По каждому из объектов налогоплательщик применил амортизационную премию в размере 30% их стоимости. В ходе проверки
налоговым органом проведена соответствующая экспертиза, по результатам которой установлено, что одна АЗС должна быть отнесена к десятой амортизационной группе, остальные – к восьмой. В связи с этим, по мнению инспекции, общество имело право на единовременное списание при исчислении налога на прибыль только 10% расходов, связанных с приобретением АЗС.

Сумма излишне признанных в составе расходов амортизационных отчислений и амортизационной премии составила
233 млн руб., заниженного налога на прибыль – 46,7 млн руб.

Позиция налогоплательщика Изменение амортизационной группы по приобретенным объектам ОС, бывшим в употреблении, противоречит п. 12 ст. 258 НК РФ. У налогоплательщика отсутствует обязанность по проверке и исправлению СПИ, установленного предыдущим собственником названных объектов
Позиция судей Арбитры отклонили довод общества о том, что в отношении объектов ОС, бывших в употреблении, при любых обстоятельствах действует специальное правило, предусматривающее, что они включаются в ту амортизационную группу (подгруппу), к которой они были отнесены предыдущим собственником. В ситуации, когда последний ошибочно определил амортизационную группу (подгруппу), налогоплательщик обязан учитывать бэушные объекты ОС в составе той амортизационной группы (подгруппы), в которую они должны были быть включены бывшим владельцем согласно Классификации ОС.

Важно. При вынесении вердикта судьи приняли во внимание, что в учетной политике налогоплательщика прямо прописано: если предыдущий собственник неправильно определил СПИ объекта ОС, во избежание искажения сумм начисляемой амортизации при вводе этого объекта в эксплуатацию СПИ должен устанавливаться исходя из Классификации ОС. Это подразумевает проведение обществом ряда мероприятий, направленных на проверку правильности определения продавцом амортизационной группы отчуждаемого имущества. Данные мероприятия налогоплательщиком осуществлены, по мнению суда, формально. В итоге организация сама, а не во исполнение императивной нормы п. 12 ст. 258 НК РФ отнесла спорные объекты к седьмой амортизационной группе. И это при том, что на ее балансе числились аналогичные по техническим характеристикам объекты (здания операторских АЗС), которые включены в восьмую амортизационную группу

Проанализированные налоговые споры не единственные. Есть и еще примеры судебных решений, в которых арбитры приходили к выводу, что факт ошибочного отнесения ОС предыдущим собственником к той или иной амортизационной группе не дает основания новому владельцу начислять амортизацию и применять амортизационную премию исходя из некорректных данных (см. постановления АС ПО от 06.03.2015 № Ф06-21153/2013 по делу № А55-4802/2014, ФАС МО от 31.07.2013 по делу № А40-121051/12‑140‑746).

Однако есть (пусть и единичные) судебные акты с противоположным подходом. Пример – Постановление ФАС ПО от 24.10.2013 по делу № А65-24092/2012. В данном споре арбитры сочли ошибочными утверждения инспекции о необходимости проверки и исправления СПИ, установленного предыдущим собственником, при приобретении основного средства, бывшего в употреблении, поскольку налоговым законодательством такой обязанности не зафиксировано.

И все же более многочисленная и поздняя судебная практика, полагаем, дает основания сделать следующий вывод.

Вывод

Во избежание искажения сумм начисляемой амортизации и амортизационной премии налогоплательщику следует включать приобретенное бэушное имущество в ту амортизационную группу, к которой оно должно относиться в соответствии с Классификацией ОС, независимо от того, в какой группе оно находилось у бывшего владельца.

Вместо заключения

Итак, налогоплательщик может не выполнять установленное в п. 12 ст. 258 НК РФ требование, если:

  • срок фактического использования предыдущими собственниками приобретенного имущества равен или превысил максимальный СПИ, предусмотренный Классификацией ОС;
  • невозможно установить, к какой амортизационной группе основное средство было отнесено бывшим владельцем;
  • прежний собственник неверно определил амортизационную группу.

Иных случаев несоблюдения положений рассматриваемой нормы, на взгляд автора, нет. Подтверждением такому выводу служит судебная практика и разъяснения чиновников.

Пример – Постановление АС УО от 09.02.2015 № Ф09-9862/14 по делу № А76-20764/2013. Налогоплательщик приобрел объекты ОС у организации, которая в соответствии с Классификацией ОСправомерно (что подтверждено в ходе судебного заседания) учитывала их в составе восьмой и десятой амортизационных групп. Однако вопреки положениям п. 12 ст. 258 НК РФ общество включило данные объекты в седьмую группу. Основанием для этого явилось аварийное или близкое к аварийному состояние купленного имущества, требующего капитального ремонта. По мнению суда, это не причина для несоблюдения указанной нормы, ведь бывший владелец не допустил ошибки при выборе амортизационной группы в отношении спорных объектов.

Аналогичную позицию заняли арбитры Поволжского округа в Постановлении от 20.08.2014 по делу № А06-7763/2013: реконструкция или модернизация основных средств, бывших в употреблении, не является основанием для изменения амортизационной группы, к которой их правильно относил прежний владелец.

Кстати, Минфин придерживается той же точки зрения. Так, в Письме от 29.03.2012 № 03‑03‑06/1/165 сделан следующий вывод: в случае реконструкции приобретенного бэушного объекта ОС налогоплательщик вправе увеличить СПИ этого объекта в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую он был включен у предыдущего собственника.

Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Хотя право самостоятельного установления СПИ в отношении бэушного объекта ОС (и, как следствие, выбора амортизационной группы) в рассмотренной ситуации прямо предусмотрено законом, на практике все же возникают налоговые споры. Разрешая их, суды подтверждают наличие у налогоплательщиков указанного права (см. постановления ФАС ДВО от 13.03.2014 № Ф03-150/2014 по делу № А24-2537/2013, ФАС МО от 24.09.2013 по делу № А41-27999/12).

Императивной считается норма, которая выражена в категорических, повелительных и строго обязательных предписаниях и действует независимо от воли субъекта права.

Источник: Журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»

Как правильно учесть основное средство, бывшее в употреблении?

Организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определить срок полезного использования для бывшего в употреблении основного средства

10.08.2017 Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Организация приобрела два станка: токарно-винторезный стоимостью (без НДС) 33 896,31 руб. и фрезерный с числовым программным управлением (далее — ЧПУ) стоимостью 67 796,61 руб. Оба станка были в эксплуатации. Фактический срок эксплуатации, указанный продавцом в акте по форме ОС-16, составляет по токарно-винторезному станку 34 года 6 месяцев, по фрезерному — 26 лет 1 месяц. Суммы начисленной амортизации составляют соответственно 7 000 руб. и 32 000 руб.

В учетной политике организации установлен стоимостной лимит отнесения средств труда к основным средствам (далее — ОС): для целей бухгалтерского учета — 40 тыс. руб., для целей налогообложения прибыли — 100 тыс. руб.

1) Относятся ли приобретенные станки к основным средствам для целей бухгалтерского учета?

2) Если относятся, то как установить их срок полезного использования в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1) В рассматриваемой ситуации:

— токарно-винторезный станок стоимостью (без НДС) 33 896,31 руб. не должен включаться в состав ОС, его следует учитывать в составе материально-производственных запасов;

— фрезерный станок с ЧПУ должен быть принят к бухгалтерскому учету в составе основных средств с первоначальной стоимостью 67 796,61 руб.

2) Организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определить срок полезного использования для бывшего в употреблении основного средства, руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Обоснование вывода:

1. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) для принятия актива к бухгалтерскому учету в составе основных средств необходимо одновременное выполнение условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 организация может учитывать активы, которые соответствуют условиям отнесения их к основным средствам, но имеют стоимость не более лимита, предусмотренного учетной политикой предприятия (в пределах 40 000 руб. за единицу) в составе материально-производственных запасов. Для этого в учетной политике должно быть установлено, что в организации применяется положение абзаца четвертого п. 5 ПБУ 6/01 и установлен лимит.

В рассматриваемом случае это условие выполняется — в учетной политике Организации стоимостной лимит установлен на уровне 40 000 руб. за единицу.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются, в частности, суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором поставщику (продавцу).

Таким образом, в бухгалтерском учете приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, учитываются не по остаточной стоимости, указанной в документах поставщика, а по сумме фактических затрат Организации на их приобретение. Сумма амортизации, начисленная предыдущим собственником, в бухгалтерском учете Организации не отражается.

Учитывая данные о стоимости станков, приведенные в вопросе, приходим к выводу, что:

— токарно-винторезный станок стоимостью (без НДС) 33 896,31 руб. не должен включаться в состав ОС, его следует учитывать в составе материально-производственных запасов;

— фрезерный станок с ЧПУ должен быть принят к бухгалтерскому учету в составе основных средств с первоначальной стоимостью 67 796,61 руб.

Исходя из этого, говорить о сроке полезного использования (СПИ) имеет смысл только по отношению к фрезерному станку с ЧПУ.

2. Как установлено в п. 20 ПБУ 6/01, при принятии к учету объектов основных средств срок их полезного использования определяется организацией самостоятельно исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Утвержденный п. 20 ПБУ 6/01 порядок определения срока полезного использования применяется и при принятии к учету объектов основных средств, ранее использованных другим собственником (п. 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Таким образом, Организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования для бывшего в употреблении основного средства, руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01 (смотрите также письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).

Заметим, что до 2017 года в абзаце втором п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 было указано, что утверждаемая данным постановлением Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, (далее — Классификация) может применяться и для целей бухгалтерского учета.

Однако постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1» данный абзац с 01.01.2017 признан утратившим силу.

Таким образом, с 2017 года учетная политика для целей бухгалтерского учета не может ссылаться на Классификацию, так как теперь ее положения применяются только для целей налогообложения.

К сведению:

Несколько слов о налогообложении прибыли.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под первоначальной стоимостью понимается сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение указанного имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Стоимостный критерий в размере 100 000 руб. действует с 01.01.2016 и применяется к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016 (п.п. 7, 8 ст. 2, части 4, 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

Учитывая изложенное, в целях налогового учета имущество, введенное в эксплуатацию после 01.01.2016 и имеющее первоначальную стоимость менее 100 000 руб. за единицу, не является амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается посредством начисления амортизации. На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

ГАРАНТ

Подписка Разместить:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *