Что такое ретро-бонусы, в чем их суть и способы расчета + как их нужно оформить

Суть бонусов — мотивировать, поощрять, привлекать внимание, чтобы формировать постоянные отношения, прочные связи, торговые и обменные процессы. Концепция используется в основном россиянами в процессе торговых и обменных отношений. В терминологии мировой торговли чаще всего используется определение «скидка» с английской скидкой. По сути, ретро-бонус — это не что иное, как платеж, сделанный с учетом следующих вариантов:

Однако существует такая вещь, как «ретро-бонус». Бонус — в маркетинге, дополнительном вознаграждении, поощрении, бонусах. Концепция бонуса исходит от латинского бонуса слова — хорошего.

Основная цель бонуса — продвижение и мотивация постоянных отношений: покупка, обработка. Ретро» произошло от «ретроспектива». Быть ретроспективным означает оглянуться на события, которые уже произошли.

В торговле часто вы хотите оглянуться назад на весь процесс, чтобы понять, что вы сделали правильно и неправильно. Гибкая ретроспектива — отличный способ постоянно улучшать ваш образ работы. Получение действий из ретроспективы, которые можно выполнить, и их выполнение помогает командам учиться и совершенствоваться. Есть обзор вещей, которые вы можете использовать, чтобы получить выгоду от ваших ретроспектив.

Что это такое и как он работает

Ретро-бонус — это, прежде всего, отношения. Поэтому важен факт юридически правильной регистрации таких отношений. Бонусы оплачиваются стороной в результате предоставления определенных услуг. Более корректно для значительного упрощения налоговых счетов не привязывать такие транзакции к основному договору, а формализовать их с отдельными подходящими контрактами.

Проведение рекламных акций, мерчандайзинг, наносит ретро-бонус стороне, предоставившей эту услугу, в форме предоставления бесплатных товаров по завершении действий.

Есть два способа заплатить ретро заработок. Вы можете включить сумму ретро заработной платы на следующую зарплату сотрудника. Или вы можете выпустить отдельную зарплату, которая содержит только ретро-зарплату.

В любом случае, убедитесь, что сотрудник понимает, за что стоит заработная плата за ретро. Понятно, что это не дополнительная плата, а оплата сотрудника, ранее заработавшего.

Вы должны удерживать и перечислять налоги на плату и налог с ретро-оплаты. Вы также должны заплатить часть налога на заработную плату работодателя.

Ставка, которую вы используете, будет зависеть от того, как вы определяете оплату за ретро. Если вы идентифицируете ретро-заработок в качестве отдельного платежа от обычной заработной платы, вы будете рассчитывать налоги, используя дополнительный метод уплаты налога. Если вы не определяете ретро-заработок в качестве платежа, отличного от обычного дохода, вы будете удерживать налог, как и для обычной заработной платы.

Ретроактивная оплата или «ретро-оплата» относится к деньгам, которые причитаются работнику за работу, уже выполненную с более низкой ставкой заработной платы. Например, если ваш работодатель сказал, что они дадут вам повышенную ставку оплаты за прошлый проект, но не смогли этого сделать, вы можете иметь право на оплату в ретро. Тем не менее в некоторых юрисдикциях будет применяться только ретро-оплата, так как работодатель намеренно лишил сотрудника обещанной заработной платы.

Термин «ретро-бонус» в основном используется в Румынии, тогда как, как и в мире, для таких выплат используется термин «скидка». Существует 3 основных варианта для премиальных бонусных платежей:

• денежный платеж — возврат покупной цены;
• доставка товаров бесплатно;
• вариант.

Наиболее распространенным и простым коммерческим и учетным управлением является предоставление бонусных товаров. Однако учтите, что доставка товаров бесплатно несет ответственность за НДС с производителя и валовой доход бенефициара. Бонусы юридически документируются как вознаграждение за прекращение службы, например, маркетинговые услуги в области маркетинга, распространение маркетинговых информационных услуг, рекламных услуг по коммерческому маркетингу, мерчандайзинг, а именно, когда сообщается о прогрессе записи и отображения продукта. Это также относится к ретро-бонусу, выплачиваемому розничным торговцам, который непосредственно от производителя не является контрактом на поставку продуктов (еда производится через посредника — дистрибьютора).

Чтобы избежать фискального контроля, трудности в отношениях, вы должны:

• грамотно разрабатывает контракт на услуги по торговле;
• разработать и утвердить план маркетинговой кампании, в котором платежи будут ретроспективными;
• предоставлять отчеты по маркетингу переводчика, за которыми следует отчет о проделанной работе, а не просто «проформа».

При формулировании по выплате бонусов лучше использовать термин «оплата услуг», а не «бонусные платежи».

Продавцы и покупатели часто согласны с тем, что если покупатель покупает сверх определенной суммы или денежного объема, он получит скидку, то есть бонус покупки от покупателя. Хотя такая договоренность чрезвычайно привлекательна с точки зрения продаж, она создает различные вопросы для бухгалтеров: как ее записать? Какие финансовые показатели оказывают влияние на бонусы? Когда записывать бонусы за покупку?

Бонусные товары в виде ретро-бонусов

Простейшими и наиболее часто используемыми отношениями биржевого обмена являются такие бонусы, как бесплатная доставка товаров. Но такие отношения в торговле связаны с появлением определенных налоговых обязательств для налога на добавленную стоимость и налоговых обязательств по валовому доходу получателя.

Чтобы избежать проверок и возникающих с ними трудностей, вам необходимо выполнить шаги:

• грамотно заключить контракт на предоставление ретро-бонусов;
• документируйте операцию, которая приведет к отношениям ретро-бонуса;
• документируйте объем работ, за которые зачислен ретро-бонус;
• при составлении обязательств по выплате правильнее работать с понятием «оплата за оказанные услуги», а не «выплатой бонусов».

Ретро-оплата отличается от заработной платы за вычетом заработной платы или «обратной оплаты», поскольку последняя относится к невыплаченной заработной плате, которую работник обязан, потому что они никогда не были выплачены в первую очередь. Таким образом, ретроплата обычно относится к разнице в ставках заработной платы, а обратная оплата означает, что работник по-прежнему должен получать заработную плату, которую они никогда не получали. Например, если вы были неправомерно расторгнуты и уволены на двухмесячную зарплату, вы были бы обязаны этой заработной платой, если бы выиграли свое незаконное дело о прекращении.

Ретроактивная заработная плата рассчитывается между тем, что было уплачено работником в прошлом, и чем они должны были быть оплачены. Чтобы найти несоответствие, суд обычно рассматривает трудовые договоры между обеими сторонами и рассматривает как старые, так и новые соглашения.

Государственные законы различаются, но как правило, следующие нарушения могут дать работнику право на ретро-оплату:

• Незаконное поведение: например, если ваш работодатель действовал незаконно, предоставляя ретроактивные повышения заработной платы, только избранной группе лиц (дискриминация).
• Нарушение контракта: если удержание ставок заработной платы является нарушением трудового договора, тогда работник может восстановить. Работодатель не может «вернуться» к сотруднику за то, что он был осведомителем, отказавшись от обратной оплаты.
• Нарушения сверхурочных: отказ от выплаты сверхурочной заработной платы, которая является наиболее распространенной из нарушений.
• Большинство государств оспаривают споры о нарушении сверхурочных, но законы различаются. Обязательно поговорите с адвокатом, если у вас есть спор, так как вы можете иметь право на оплату в ретро.

Расчет

Если бонус представляет собой не более чем процент от объема проданной продукции, условия его должны быть описаны в консигнационном соглашении, которое заключено между сторонами, где возникли торговые и обменные отношения. Регистрация таких контрактов и расчет бонусов — процесс для корпоративного учета, поскольку в контракте обязательна следующая информация:

• цена товара, предоставляемого стороне получателя, должна учитывать бонус, и такой пункт обязательно должен быть описан в контракте;
• должен указать условия для оплаты ретро-бонусов (например, когда принимающая сторона получает определенный объем покупок продуктов, она возвращает часть денег, потраченных в виде ретро-бонусов).
• указывается временной график для расчета и оплаты ретро-бонусов;
• договор между двумя сторонами, где он считается фактом согласования условий и сумм бонусных платежей.

Если ретро-бонус выплачивается в процентах от продаж товаров, являющихся условиями его расчета, он должен учитываться в договорной партии. В контракте необходимо отметить, что цена товара дистрибьютора включает ретро-бонус, который выплачивается при условии, что они достигают объема покупок. Такие ретроспективы накапливаются в системе продаж каждым дистрибьютором. Необходимо предусмотреть в уведомлении об участии формат обязательств сторон в начале бонусов. Такое уведомление будет подписано обеими сторонами в качестве бонусного матча и условий оплаты.

Поскольку поставщик ретро-бонусов может предложить покупателю вариант — право на бонус, но не на обязательство, клиент совершить покупку товара в течение периода времени за специальную премиальную цену.

Еще недавно максимальная часть вознаграждения ретро-бонуса составляла 10%. Но показатель был понижен до 5%.

Ретро-бонус — это вознаграждение за приобретение объёма продовольственного товара с компенсированием некоторых услуг. В качестве этих услуг выступают такие: продвижение, организация и упаковка товаров. При расчете не включается НДС и акцизы.

Пример расчета ретро-бонуса:

Термин «сокращение» является правильным и эффективным инструментом для расширения рынка для всех участников рынка, но в то же время предоставляя скидки могут вызвать трудности и дополнительные работы в бухгалтерском учете, который требует особого внимания и бухгалтерии.

Практика снижения цен с ретро-бонусами

Ретро-бонус — это отношения в форме подписанного контракта, который указывает цену товара, на практике бывают случаи, когда цена товара уже отправлена и доставлена получателю могут быть пересмотрены. Это происходит, когда сделка по предоставлению товаров была заключена в течение налогового периода, и компания делает скидку на цену товара, которая отправляется после истечения налогового периода. Однако, прежде чем использовать этот тип ретро-бонуса, необходимо понять тонкости регистрации в бухгалтерии такой скидки.

В бухгалтерском учете такая ретро-скидка производится по неотрицаемому счету. Механизм выдачи скидки: для начала продавец товаров составляет корректировочный счет-фактуру. Только если есть два из вышеупомянутых оснований, продавец имеет право выпускать ретро-скидку.

В общем, «intrade» — это простая и необходимая вещь, однако, прежде чем применять ее, вам нужно получить поддержку и знания бухгалтерии.

Бонус за удержание — это вознаграждение или вознаграждение за пределами обычной заработной платы сотрудника, которая предлагается в качестве стимула удерживать ключевого сотрудника на работе в течение особо важного бизнес-цикла, например, слияния или приобретения или в течение важного периода производства. В последние годы бонусы за сохранение становятся все более популярными, поскольку корпоративное браконьерство увеличилось.

Когда организация переживает разрушительный период организационных изменений, она предлагает финансовые стимулы для руководителей высшего звена и ключевых сотрудников, чтобы убедить их остаться в компании до тех пор, пока она не станет стабильной. Финансовый стимул называется бонусом за сохранение. Во время слияния, реструктуризации или реорганизации компания попытается сохранить своих лучших сотрудников, чтобы удостовериться, что в трудные времена у него достаточно людей, работающих в компании. Например, бизнес, который закрывает отдел или проект, будет предлагать бонусы для своих лучших исполнителей, чтобы убедиться, что у него очень нужны сотрудники.

В быстро растущей экономике, в которой сотрудники предлагают и продают привлекательные преимущества для работы других компаний, вероятность того, что бизнес потеряет своих ценных сотрудников перед конкурентами — высока. Благодаря тому, что корпоративный ландшафт меняется почти ежедневно, а рынок наличной ликвидности позволяет рабочим легче перемещаться с работы на работу, бонусы за сохранение предоставили отличный способ для компаний сохранить ключевых сотрудников. Кроме того, работникам, которые приобрели новые навыки или прошли обучение, что имеют жизненно важное значение для деятельности бизнеса, могут предлагаться бонусы за сохранение, чтобы они не использовали свои навыки в других местах.

Бонус удержания обычно представляет собой единовременный платеж, выплачиваемый сотруднику. Компании обычно предпочитают предлагать бонус для удержания вместо повышения зарплаты, потому что у них могут не быть необходимых финансов для совершения постоянного повышения зарплаты. В зависимости от компании стоимость удержания бонуса сотрудника может быть привязана к продолжительности работы сотрудника с фирмой. Бонус выплачивается в конце периода как процент от текущей зарплаты сотрудника или единовременной суммы денег. Например, если проект будет полностью закрыт на 12 месяцев, бонус удержания сотрудников будет выплачен через 15 месяцев, чтобы гарантировать, что сотрудник останется на оставшуюся жизнь проекта.

Рассматриваются все бонусы, включая бонусы за сохранение, в качестве дополнительной заработной платы. Дополнительная заработная плата определяется просто как компенсация, выплачиваемая в дополнение к обычной заработной плате сотрудника. Налоги обычно применяются к бонусу удерживания, используя либо агрегированный, либо процентный метод. По методу процентных ставок бонусы отделяются от заработной платы работника и облагаются налогом только по прямой ставке 25%.

Ретро-бонус в сотрудничестве

Основой сотрудничества между поставщиками товаров и торговли является правило, вытекающее из вышеупомянутого закона о борьбе с недобросовестной конкуренцией, приведенного ниже: сетям и оптовикам не разрешается взимать любые другие сборы с поставщиков, кроме коммерческой маржи, то есть разницу между стоимостью приобретенных товаров и стоимостью их продажи. Окончательная цена товара должна быть определена не позднее, чем на момент оплаты. Если тогда ретро-бонус, в зависимости от объема оборота, применяется к определенному поставщику или производителю, то он не является дисконтом к цене конкретного товара, без компонента подвижного запаса, а просто дополнительной оплатой за прием продукта для продажи, т.е. не допускается.

Разумеется, вышеупомянутый акт не запрещает использование старого торгового принципа, что тот, кто покупает больше, платит меньше. Таким образом, скидки на цену в зависимости от стоимости заказа допускаются в максимально возможной степени. Однако распространенная практика заключается в том, чтобы налагать на поставщиков обязательство выплачивать бонус в отсутствие гарантии достижения ожидаемого уровня оборота, то есть без какого-либо риска для сети и без какой-либо ответственности перед поставщиком. Сети сообщают поставщику: сколько мы увидим, но бонус — возможно, отличающийся от стоимости оборота — будет, во всяком случае, принадлежать. Это, к сожалению, общая патология. Но бонус отличающийся от стоимости оборота будет, во всяком случае, принадлежать. В некоторых странах существует право на свободу заключения договоров сторонами, которые их содержат.

Однако при условии, что их содержание не нарушает правил социального сосуществования, оно не противоречит положениям Закона. И в этом случае возникает такое противоречие. Это означает, что даже если поставщик «добровольно» подписывает соглашение, обязывающее его нести дополнительную дань коммерческой сети, контракт имеет юридический дефект в любом случае. Воля сторон не легализует плату, которая юридически признана актом недобросовестной конкуренции.

Рыночные бонусы, рассчитанные и взимаемые после даты платежа, отличаются от комиссионных за торговую маржу для принятия товаров для продажи, и по этой причине только поставщики имеют право на их полное возмещение вместе с уставными интересами в случае задержки со стороны сети продаж.

Источник: https://www.finanbi.ru/retro-bonus-v-torgovle-chto-eto-takoe-kak-oformit-i-rasschitat-660

В условиях динамичных рыночных отношений мотивация и поощрение играют важную роль в успешном развитии бизнеса. Эффективным, и в то же время довольно простым инструментом стимулирования роста продаж и повышения лояльности клиентов является ретро-бонус, или ретроспективная скидка, часто используемый в западном мире, и постепенно приживающийся и в России.

О том, что такое ретро-скидка, принципы ее расчета и начисления, а также об особенностях оформления отчетности по данному вознаграждению — в этой статье.

Условия предоставления ретро-бонусов

Условия выплаты ретроспективной скидки, положенной дистрибьютору, могут быть различны, но всегда четко прописываются заранее, на этапе согласования договора поставки.

• Самый частотный вариант – покупатель получает бонус по итогам выполнения плана продаж. Это может быть реализация товара на договорную сумму либо закупка оговоренного объема продукции. В любом случае, используя такой способ премирования, поставщик может поднять продажи определенных товаров, нуждающихся в дополнительном стимулировании спроса.
• Соблюдение условий договора. Если не было нарушений ключевых условий договора за весь период его действия, продавец может рассчитывать на поощрение. Сюда относится, в том числе, и четкое выполнение финансовых обязательств по договору.
• Работа ведется оперативно. Некоторые поставщики применяют данный метод стимулирования за оперативную работу дилера, – быстрая отгрузка, доставка заказа в срок, все это может стать поводом для поощрения.

Следует учитывать также, что определенные ограничения накладываются на выплату ретро-бонуса для категории продовольственных товаров: решением Правительства РФ от июля 2016г. утверждено, что размер вознаграждения не может превышать 5% от цены приобретенной продукции, а в случае закупки отдельных видов социально значимых продовольственных продукции и вовсе запрещается.

Никаких ограничений на размер вознаграждения за закупку непродовольственного ассортимента на федеральном уровне пока нет, поэтому процент бонуса может быть любым при достаточной обоснованности подобной мотивационной политики для компании-поставщика.

Классификация ретро-бонусов

Ретроспективный бонус имеет несколько вариантов выплаты, информация о том, какой из них применим к конкретной ситуации, указывается в тексте договора или соответствующего дополнительного соглашения, подписываемого в обязательном порядке обеими сторонами.

Бонус товаром

Наиболее простым и распространенным видом ретро-бонусов в торговле является бесплатная поставка продукции. Однако такой вид отношений между продавцом и покупателем чреват возникновением дополнительных налоговых обязательств, по НДС у первого и по валовому доходу у второго.

Чтобы избежать возможных сложностей, важно:

• подписать юридически грамотный контракт на предоставление ретро-скидки;
• иметь документальное подтверждение проведенной сделки купли-продажи оговоренного объема продукции;

В денежном выражении

Цена товара по договору уже включает в себя ретро-скидку, которая полагается к выплате по достижении установленного объема закупки. При этом в договоре обязательно должны быть прописаны:

• конкретные сроки, в которые закупка должна быть совершена полном объеме;
• сумма закупки или объем продукции, который необходимо приобрести для получения поощрения;
• процент денежной компенсации от полной стоимости товара по договору;
• период, в который будут начислен ретро-бонус.

Договор подписывают обе стороны, что означает, что все упомянутые условия согласованы.

В виде опциона

Опцион предполагает собой право, но не обязательство покупателя на приобретение товара по бонусной цене за определенный временной период.

В договоре необходимо конкретизировать условия получения опциона: сроки предоставления специальной цены, а также форму вознаграждения.

Что такое дополнительные ретро-бонусы и зачем они нужны

Несмотря на то что ретро-бонус имеет документальное подтверждение в виде имеющего юридическую силу договора, в котором четко прописана стоимость товаров, на деле бывает, что цена уже отгруженной и полученной покупателем продукции может подлежать пересмотру в меньшую сторону. Так, например, если договор на закупку был подписан в одном налоговом периоде, а отгрузка произведена уже в следующем налоговом периоде, поставщик имеет право сделать пост-скидку на цену товара.

Бухгалтерия проводит такую ретро-скидку с помощью отрицательного счета-фактуры. Использование подобного документа легально и правомерно с точки зрения закона с октября 2011г. Оформляется данная скидка не так уж сложно:

• Поставщик выписывает корректировочный счет-фактуру.
• Продавец уведомляет покупателя о факте снижения цены, делается это в связи с необходимостью документального подтверждения согласия получателя с изменением цены товара.
• Осуществив вышеупомянутые действия, поставщик имеет право оформить ретро-скидку как особый вид ретро-бонуса.

Юридическое оформление

Оплата ретро-бонуса – вид особых договорных обязательств, которые возникают между двумя сторонами в сфере торговли. Чтобы избежать недопонимания и проволочек, а также минимизировать риск проблем с налоговыми органами, важно оформить эти отношения правильно.

Договор о ретро-бонусе

Ретро-скидка — дополнительная мера вознаграждения, поэтому с целью упрощения учета подобных операций правильнее не привязывать данные вспомогательные выплаты к основному договору купли-продажи, а оформить отдельным договором.

Договор о ретро-бонусе — это ключевой документ, в котором согласованы обязанности сторон, и зафиксирован размер получаемой выгоды.

Важные моменты при оформлении договора:

• Договор должен быть пронумерован и датирован, его наименование должно содержать описание цели его подписания.
• Обязательны упоминания о стоимости товара, способах его оплаты (наличные или безналичные средства).
• Необходимо прописать предлагаемый покупателю процент ретро-бонуса, в какой период вознаграждение будет выплачено и т. д.

Дополнительное соглашение

Это документ, по сути повторяющий сам договор. Соглашение, в отличие от договора, может быть как письменным, так и устным.

Зачастую соглашение дополняет уже подписанный договор, где прописывается размер бонусного поощрения и основные детали, касающиеся его получения, на конкретный промежуток времени, календарный месяц или иной краткосрочный расчетный период.

В дополнительном соглашении также указывается форма оплаты, процент и период получения бонусных средств.

Учет вознаграждения в документах

При учете ретро-бонуса необходимо четко выполнять следующие действия:

1. Рассчитать размер вознаграждения — иногда информация о ретро-бонусах согласовывается окончательно в последний момент.
2. Ретро-бонусы считаются отдельно, применительно каждой позиции заказа, и следует учитывать, что:

• иногда ретроспективная скидка рассчитывается не по всем товарам заказа;
• разные виды продукции в одном заказе могут потребовать применения различных подходов расчета поощрения.

1. Необходим обязательный контроль полной отгрузки товаров по договору о ретро-бонусе.
2. В случае возврата товара проследить, чтобы возвратными не стали несущие бонус позиции.

Бухгалтерский учет ретро-бонусов

В бухгалтерском учете отразить ретроспективную скидку можно двумя способами:

1. Отнести ее на себестоимость товара – преимущество данного метода в обеспечении прозрачного учета покупок и продаж и возможном гибком управлении реализационной ценой.
2. Отнести на финансовый результат – такой вариант практически встречается гораздо чаще:

• характерно FMCG сектору с его большим количеством операций;
• финансовые операции по сделке могут проходить и по окончании отчетного периода, что делает невозможным корректировку себестоимости продукции;
• отсутствие конкретного регламента учета вознаграждений заставляет предприятие вести общий учет бонусов. Учет финансового результата можно провести не в целом по компании, а выборочно по товарным линейкам, по определенной марке или бренду и т. д.

Поставщик может уменьшить доходную часть в том отчетном периоде, когда поощрительная скидка предоставлена дистрибьютору. Поскольку общая выручка уже отражена в учете за предыдущий отчетный период, то результатом данной корректировки будет переплата по налогу на прибыль. Решить вопрос возможно согласно статье 54 НК РФ, в которой описана возможность учета ретроспективной скидки не как доходов прошлого отчетного периода, а в расходной части текущего. Это позволит нивелировать расхождения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Для отражения ретро-бонуса в бухучете используется проводка дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

С получением бонусного вознаграждения увеличиваются доходы покупателя, что ведет к пересмотру налога на прибыль. Для этого покупателю следует подать декларацию с уточнениями за предыдущий отчетный период. Также есть возможность учета поощрительной суммы в доходной части текущего периода согласно п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 НК РФ. Однако право на подобный учет придется обосновать и доказать в суде (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа № А05-3807/2012 от 02.04.2013), поэтому в большинстве случаев предпочтительным является первый упомянутый способ.

Налоговый учет ретро-бонусов

Налогообложение ретро-скидок зависит от нескольких нюансов:

1. Начисляется ли НДС. Полученная скидка зачастую облагается налогом на добавленную стоимость. Если изначально увеличить бонусную сумму на стандартную ставку в 18%, ее размер окажется значителен и нерентабелен к возврату.
2. За какую группу товаров предлагается вознаграждение – продовольственные или непродовольственные (облагаются НДС по-разному). В цену продовольствия уже включен НДС, поэтому при учете ретро-бонуса используется полная стоимость.

НДС

НДС при ретроспективной скидке регулируется п. 2.1 ст. 154 НК РФ, согласно которой выплата премии за приобретение определенного объема товаров не уменьшает стоимость отгруженных товаров для исчисления продавцом налоговой базы, если иное не предусмотрено договором.

Соответственно, поставщик не может пересчитать НДС, рассчитанный по осуществленной сделке, на сумму ретро-бонуса. Покупатель также не корректирует сумму налогового вычета по уже приобретенному товару.

Налог на прибыль организаций

Сумма перечисленного вознаграждения учитывается производителем как внереализационные расходы (ст. 272 НК РФ).

Покупатель учитывает бонусную сумму как внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Ретро-бонус – простой инструмент стимулирования продаж, который все чаще применяется контрагентами в торговых отношениях и в нашей стране.

Но при всей кажущейся простоте, важно ответственно подойти к юридическому оформлению данного бонуса, а также его последующему бухгалтерскому и налоговому учету, чтобы не навлечь на себя санкций за несоблюдение действующих законов.

Вам понравилась статья? Вы получили ответы на все вопросы? Да Нет

Источник: https://reklamaplanet.ru/biznes/retro-bonus

Организация занимается оптовой торговлей промышленной электроникой, применяет общую систему налогообложения и использует метод начисления.
Организация в качестве поощрения заказчиков планирует ввести систему ретробонусов. Ретробонус будет предоставляться покупателю в виде премии или вознаграждения за выполнение плана закупок. Цена товара при этом будет оставаться без изменения, начисленные бонусы будут корректировать задолженность покупателя.
Есть ли ограничения по размеру предоставляемого бонуса?
Каковы особенности налогового и бухгалтерского учета в данной ситуации?
Нужно ли корректировать налоговую базу по НДС?
Какие документы нужно оформлять при предоставлении ретробонуса?

13 апреля 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Размер бонусов, премий, скидок, предоставляемых покупателям указанных Вами непродовольственных товаров, устанавливается по соглашению сторон договора.
Предоставленные поощрительные выплаты учитываются в составе внереализационных расходов организации, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Доход от реализации товаров в этом случае не корректируется.
При предоставлении бонусов, премий, скидок не возникает объекта налогообложения НДС. Корректировать исчисленную при реализации товаров налоговую базу не нужно.
В бухгалтерском учете указанные выплаты учитываются в составе расходов.
Предоставление бонуса, скидки, премии можно оформить актом. Этот документ должен содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа.

Обоснование вывода:
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516, п. 1 ст. 485, п. 5 ст. 454 ГК РФ).
На основании п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. В соответствии с п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующими в момент его заключения.
То есть продавец и покупатель вправе предусмотреть в договоре любые не противоречащие закону и иным правовым актам, действующим в момент его заключения, условия, в том числе при выполнении которых покупателю предоставляется скидки (премии, бонусы, вознаграждения и т.д.).
При этом следует учитывать ограничения на вознаграждение контрагента за выполнение договорных обязательств, установленные Федеральным законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон N 381-ФЗ).
Так, п. 4 ст. 9 Закона N 381-ФЗ установлено, что если между поставщиком и торговой организацией заключен договор поставки продовольственных товаров, то совокупный размер вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у поставщика определенного количества продовольственных товаров, и платы за оказание услуг по продвижению товаров, логистических услуг, услуг по подготовке, обработке, упаковке этих товаров, иных подобных услуг не может превышать 5% от цены приобретенных продовольственных товаров. При этом размер вознаграждения подлежит согласованию сторонами договора, включению в цену договора и не учитывается при определении цены продовольственных товаров.
Для договоров поставки непродовольственных товаров такого рода ограничений не установлено.
В рассматриваемой ситуации организация реализует товары промышленной электроники, поэтому все условия о порядке предоставления бонусов, премий и скидок (в том числе о размере поощрений) определяют стороны договора поставки (ст. 421 ГК РФ).

Налог на прибыль

В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Так, в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
При этом затраты продавца по выплате премии (скидки) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора учитываются на основании приведенной нормы НК РФ, если предоставление премии (скидки) осуществляется без изменения цены единицы товара, а основанием их предоставления является именно выполнение определенных условий договора (письма Минфина России от 16.09.2013 N 03-03-06/1/38129, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/668, от 03.04.2012 N 03-03-06/1/175, от 12.10.2011 N 03-03-06/1/665, от 11.08.2011 N 03-03-06/1/471, УФНС России по г. Москве от 25.10.2012 N 16-15/102393@).
Таким образом, доходы от реализации товаров учитываются продавцом в полном объеме, а затем премии (скидки) включаются в состав расходов в целях определения налогооблагаемой прибыли (письма Минфина России от 16.09.2013 N 03-03-06/1/38129, от 26.08.2013 N 03-01-18/35003, от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 17.08.2012 N 03-03-06/1/414).
Минфин России предупреждает, что в целях налогообложения учитываются только те премии (скидки), предоставление которых не противоречит законодательству РФ (смотрите, например, письмо Минфина России от 15.01.2016 N 03-03-06/1/831).
По мнению финансового ведомства, положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяются только в отношении договоров купли-продажи и не применяются, например, к договорам возмездного оказания услуг (письма Минфина России от 14.06.2016 N 03-03-06/1/34407, от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12690).
Но и расходы в виде скидок (премий), предоставленных исполнителем по договору оказания услуг, как полагают финансисты, налогоплательщик, принимая во внимание положения ст. 252 НК РФ, вправе учесть в составе внереализационных расходов, но на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 20.10.2014 N 03-03-06/1/52651).
Расходы в виде премии должны отвечать критериям ст. 252 НК РФ в части экономической обоснованности и документального подтверждения (письма Минфина России от 20.10.2014 N 03-03-06/1/52651, от 16.09.2013 N 03-03-06/1/38129, от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 17.08.2012 N 03-03-06/1/414, от 31.07.2012 N 03-03-06/1/372).
Отметим, что, оценивая соответствие произведенных организацией затрат критериям, поименованным в п. 1 ст. 252 НК РФ, следует учитывать правовую позицию, выраженную в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, согласно которой налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. На это же указывают представители финансового ведомства при рассмотрении вопроса об учете вознаграждений (премий), выплачиваемых покупателям (письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-03-06/1/372).
Предоставление скидок, бонусов, премий покупателям, как правило, позволяет увеличивать товарооборот, эффективно использовать производственные мощности и т.д., то есть несение продавцом таких расходов направлено на получение дохода.
Если же покупатель выполнит все условия договора для получения скидок, а поставщик не выполнит обязательства по договору, покупатель может обратиться в суд с иском о взыскании суммы скидки (премии) (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2013 N Ф08-3149/13 по делу N А32-35643/2011).
Предоставление скидки (выплата премии) может считаться экономически не обоснованным, если покупатель не выполнит условия договора, предусматривающие возможность ее получения (смотрите, например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2014 N 09АП-43120/14).
Порядок расчета и предоставления скидок (премий, бонусов) компании, как правило, предусматривают в маркетинговой политике организации.
Маркетинговая политика — это основной инструмент, позволяющий организации использовать возможности ценовой политики фирмы при выстраивании взаимоотношений с покупателями. При этом в составе маркетинговой политики может быть разработано Положение о скидках, предусматривающее порядок и условия предоставления скидки покупателям. При отсутствии маркетинговой политики и положения о скидках следует, как минимум, подкрепить оформление предоставления премии (скидки) приказом руководителя.
Кроме того, условие о предоставлении скидки (премии, бонуса), а также вариант расчета этой скидки (премии, бонуса) должны быть прописаны в договоре с каждым конкретным контрагентом (или дополнительном соглашении к нему). Необходимо точно знать, какая скидка (премия, бонус) при каких обстоятельствах и за что предоставляется.
Факт предоставления такой скидки (премии, бонуса) должен быть оформлен соответствующим актом, протоколом или иным документом, подтверждающим то, что покупатель выполнил условия договора, дающие право на скидку. Акт (протокол) является документом, подтверждающим право покупателя на получение премии. Акт составляется в произвольной форме, но при этом он должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).
Помимо акта документом, подтверждающим право покупателя на получение премии, является уведомление продавца о предоставлении ему премии покупателю (кредит-нота).
В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов в виде скидок (премий, бонусов) в зависимости от налоговой учетной политики может являться:
— дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
— дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
— последний день отчетного (налогового) периода.
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 26.04.2010 N 03-07-11/145, расходы поставщика на выплату премии покупателю признаются на дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов.
Аналогичной позиции придерживаются и представители УФНС России по г. Москве в письмах от 22.09.2010 N 16-15/099715@.2, от 08.06.2010 N 16-15/060616@, от 02.02.2009 N 16-15/007925.1.
В связи с этим полагаем, что расход в виде бонуса, премии, вознаграждения покупателю учитывается в составе внереализационных расходов на дату составления акта о предоставлении поощрительных выплат (бонуса, премии, вознаграждения).

НДС

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В свою очередь, на основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
При выплате денежной премии покупателю реализации товаров (работ, услуг) не происходит (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому ни поставщику, ни покупателю НДС начислять не надо (письмо Минфина России от 22.04.2013 N 03-07-11/13674).
В общем случае при реализации товаров налоговая база по НДС определяется как рыночная стоимость этих товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ).
Согласно п. 2.1 ст. 154 НК РФ выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором (письма Минфина России от 25.07.2013 N 03-07-11/29474, ФНС России от 28.04.2015 N ГД-18-3/480@, от 09.06.2015 N ГД-4-3/9996@).
Таким образом, при предоставлении премий (бонусов, вознаграждений) покупателю за выполнение условий договора поставки, не предполагающих уменьшения стоимости отгруженных товаров, продавец не должен уменьшать налоговую базу по НДС на сумму предоставленных премий, а покупатель, соответственно, не должен уменьшать суммы налоговых вычетов по НДС. При этом порядок исчисления НДС при предоставлении премий (бонусов) не ставится в зависимость от конкретного способа их предоставления (перечисление на расчетный счет, уменьшение задолженности).
Отметим, что обязанность продавца по выставлению корректировочных счетов-фактур связана с фактом изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (абзац третий п. 3 ст. 168 НК РФ).
Как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации поощрительная выплата, предоставляемая покупателям, не уменьшает стоимость реализованных товаров.
Следовательно, поставщик в данном случае не должен выставлять покупателю корректировочные счета-фактуры по факту предоставления (выплаты) ему премий (бонусов) (письмо Минфина России от 18.09.2013 N 03-07-09/38617).
В то же время обращаем внимание, что премия (скидка) на уже оплаченные покупателем товары, которая предоставляется в форме зачета (не перечисляется на расчетный счет покупателя) ее суммы в счет оплаты следующей партии товара (в счет предстоящей поставки товара), признается полученным авансом у продавца (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, дополнительно смотрите письма Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-11/61556, от 11.07.2013 N 03-07-11/27047)*(1). В таком случае необходимо выставление «авансового» счета-фактуры, а сумма НДС определяется продавцом расчетным методом с применением налоговой ставки 18/118 (10/110) (п. 4 ст. 164, п. 3 ст. 168 НК РФ). На день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты продавец также определяет налоговую базу (п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом с даты отгрузки товаров у продавца возникает право на вычет суммы НДС, начисленной на дату зачета суммы премии (скидки) в счет аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление премии, по нашему мнению, целесообразно отражать с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее — План счетов).
Сумма премии (скидки), предоставляемая (выплачиваемая) покупателю согласно договору, для продавца является прочим расходом (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее — ПБУ 10/99). Поэтому расходы на предоставление (выплату) премии покупателю следует отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Вместе с тем, учитывая, что предоставление премий (скидок), как правило, направлено на увеличение объемов реализации, суммы премий можно также учитывать в расходах по обычным видам деятельности в качестве коммерческих по дебету счета 44 «Расходы на продажу» (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99). Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Если предоставление премий (скидок) не приводит к изменению цены товара, то продавец не вносит исправлений в первичные учетные документы и счета-фактуры, выданные покупателю, и не корректирует сумму признанной ранее выручки от реализации товаров. Норма п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в такой ситуации не применяется.
Таким образом, в соответствии с Планом счетов операции по предоставлению премии покупателю могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 44 (91) Кредит 76, субсчет «Расчеты по предоставлению премий (скидок)»
— отражена задолженность перед покупателем по выплате премии (скидки).
Далее в зависимости от условий расчетов с покупателем:
Дебет 76 «Расчеты по предоставлению премий (скидок)» Кредит 51
— произведена выплата премии (скидки) покупателю денежными средствами;
или
Дебет 76 «Расчеты по предоставлению премий (скидок)» Кредит 62
— премия (скидка) зачтена в счет погашения задолженности по отгруженным товарам (при наличии у покупателя такой задолженности);
или
Дебет 76 «Расчеты по предоставлению премий (скидок)» Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»
— премия (скидка) зачтена в счет предстоящих поставок товаров;
Дебет 76, субсчет «НДС с аванса» Кредит 68, субсчет «НДС
— начислен НДС с аванса (только в последнем случае).
При проведении зачета следует составить соответствующий первичный документ. Это может быть заявление о зачете, соглашение (акт) о проведении зачета и даже бухгалтерская справка (если инициатива зачета исходит от покупателя либо порядок зачета предоставленной скидки установлен непосредственно договором купли-продажи) (ст. 410 ГК РФ). В любом случае форма документа должна содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Из данного документа должно быть ясно, какие обязательства сторон погашаются зачетом, каковы основания и даты их возникновения. При этом следует сослаться на подтверждающие документы: договор поставки, накладные, счета-фактуры. Необходимо указать также, на какую сумму проводится зачет взаимных требований.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

23 марта 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Приведенные письма касаются случаев уменьшения стоимости отгруженных (и ранее оплаченных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), вследствие чего возникают суммы переплаты, остающиеся у продавца. Тем не менее считаем их вполне применимыми и к ситуациям, когда предоставляемая покупателю премия (скидка) без изменения цены товара не выплачивается денежными средствами, а засчитывается в счет оплаты предстоящих поставок товаров.

Источник: https://www.garant.ru/consult/account/1104233/

Учёт бонусов, премий и подарков от поставщика

Мы рассмотрим особенности учёта премий, бонусов и скидов у покупателя. Коснёмся и налогового, и бухгалтерского учёта.

Взаимоотношения между поставщиком и покупателем могут быть очень разнообразными. Например, поставщик в целях увеличения продаж предоставляет постоянным покупателям скидки, vip-клиентам могут быть предоставлены денежные премии, а некоторым покупателям отгружается бонусный товар. Каждый из таких элементов торговли несет для покупателя положительные моменты, а именно – это экономия средств и увеличение активов. Но, как и у любой медали здесь присутствует и вторая сторона – налогообложение полученных доходов. Рассмотрим более подробно каждый элемент стимулирующей торговли – премию, бонус, скидку у покупателя.

Отличительные особенности поощрений
Премия. В настоящий момент в законодательстве нет чётких терминов разных видов поощрений. Премия по своему экономическому смыслу предполагает получение дохода. В данном случае вместе с товаром покупатель получает доход от поставщика, выраженный в денежной или натуральной форме. Премию обычно предоставляют за выполнение условий договора по превышению объемы закупки или стоимости, или размера оплаты (например, 100-процентная предоплата) и т.д. Стороны договора самостоятельно и по своему усмотрению устанавливают размер премии, но по законодательству предусмотрены исключения. Относительно продовольственных товаров размер премии не может превышать 10 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).
Бонус. В законодательстве официального трактования данного термина нет. По экономическому смыслу бонус очень похож на премию в натуральной форме с отличительной особенностью — он может быть предоставлен на будущее. При выполнении условий договора поставки покупатель на будущее получает возможность истратить, например, мифические баллы или получить в подарок какой-либо товар, как связанный с прошлой поставкой, так и не имеющий к ней никакого отношения. Бонусный товар необходимо оприходовать по рыночной цене, именно поэтому рекомендуем иметь оправдательные документы по определению рыночной цены на неидентичный товар, который вам предоставил поставщик. В противном случае, налоговая инспекция сама оценит бонусный товар. Мы будем рассматривать бонус как дополнительный товар.
Скидка. В практике договорных отношений скидки бывают разные: «настоящие», «будущие» и ретроскидки. «Настоящие» скидки уже уменьшили действительную стоимость товаров. «Будущие» скидки напрямую связаны со следующими поставками товаров. Их предоставляют только при соблюдении определенных условий договора. Ретроскидки – самая непростая составляющая стимулирующей торговли, так как влечет многочисленные исправления в учёте обеих сторон. При получении ретроскидки у покупателя уменьшается кредиторская задолженность и возникает налогооблагаемый доход. Далее мы рассмотрим получение скидки на товар, которое влечет изменение цены.

Особенности бухгалтерского и налогового учёта полученных премий
Рассмотрим бухгалтерский учёт у покупателя при получении денежной премии от поставщика. Расчёты с поставщиком фирма ведет с использование 60 счета и после оприходования товаров в учёте надо сделать следующие записи:
Дебет 60 Кредит 90.1 — начислена премия от поставщика при выполнении условий договора (договор поставки, бухгалтерская справка);
Дебет 51 Кредит 60 — премия получена на расчетный счёт (выписка банка по расчетному счету).

В бухучёте покупатель покажет премию в составе прочих доходов. Записи в учёте будут производить только после получения от поставщика извещения или иного документа о предоставлении премии.
По приобретенным товарам покупатель принимает НДС к вычету на основании счёта-фактуры. С 1 июля 2013 года покупатель не уменьшает НДС ранее принятый к вычету, за исключение случаев, когда премия уменьшает стоимость отгруженных товаров (п. 2.1 ст. 154 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ). Самое важное, что при выполнении условия в договоре о превышении объёма закупки или стоимости товаров, полученную премию не учитывают как отдельную составляющую и на неё не начисляют отдельно НДС (письмо Минфина России от 14.12.2010 № 03-07-07/78, постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11 по делу № А40-56521/10-35-297).
Премия, полученная от поставщика, включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Её надо учесть в составе внереализационных доходов (письма от 28.12.2012 № 03-01-18/10-200 (п. 3), от 19.12.2012 № 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506). Датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества является дата подписания сторонами акта приёма-передачи имущества независимо от применяемого в налоговом учёте метода признания доходов и расходов (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Как учесть полученный бонус от поставщика?
Рассмотрим случай с производственным предприятием, которое оплатило поставку сырья и в качестве бонуса получает еще несколько единиц того же самого сырья. В учёте необходимо сделать следующие записи:
Дебет 60 Кредит 91.1 — отражаем бонус от поставщика как прочий доход (договор поставки, бухгалтерская справка);
Дебет 10.1 Кредит 60 – оприходуем бонусное сырье от поставщика (отгрузочные документы поставщика, приходный ордер);
Дебет 20 Кредит 10.1 — бонусное сырье списано в производство (требование накладная);
Дебет 99 Кредит 68 — отражаем постоянное налоговое обязательство (бухгалтерская справка-расчет).

В бухучёте бонусное сырье компания оприходует в составе материально-производственных запасов и отразит на 10 счёте. Согласно ГК РФ бонусный товар от поставщика не считается безвозмездно переданным, так как для его получения покупатель выполнил определенные условия (п. 1 ст. 423 ГК РФ). В учёте компании надо отразить постоянную разницу между бухгалтерским и налоговым учётом. При списании бонусного сырья в производство формируется в бухгалтерском учёте себестоимость, а в налоговом учёте это некоим образом не влияет на налогооблагаемую базу.
Относительно НДС у покупателя права на вычет не возникает, так как НДС по такому товару поставщиком не предъявляется (п. 1 ст. 172 НК РФ, пп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, письмо Минфина России от 21.03.2006 № 03-04-11/60).
Что касается налога на прибыль, то бонусное сырье необходимо расценивать как безвозмездно полученное имущество, которое включается в налогооблагаемый доход (п. 2 ст. 248 НК РФ). Как уже отмечалось выше — при списании в производство безвозмездно полученных материалов, стоимость их не учитывается в расходах (п. 2 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590).

Бухгалтерский учёт и налогообложение скидки
Рассмотрим ситуацию, когда покупателю продавец предоставляет скидку при соблюдении условии договора о досрочной оплате товара. При покупке речь идёт об одной цене, именно по ней оформляют первичные документы и счёт-фактуру. Покупатель оплатил досрочно всю сумму сразу и поставщик в день оплаты выписывает корректировочный счёт-фактуру и делает исправления в первичных документах.
В бухгалтерском учёте делаем следующие записи:
На дату приобретения товара
Дебет 41 Кредит 60 — оприходованы товары от поставщика (отгрузочные документы от поставщика, акт о приемке товаров);
Дебет 19 Кредит 60 — учтён входящий НДС (счет-фактура);
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету входящий НДС (счёт-фактура).

На дату получения права на скидку
Дебет 60 Кредит 51- перечислена оплата с учетом причитающейся скидки (бухгалтерская справка-расчет, выписка банка по расчетному счету);
Сторно Дебет 41 Кредит 60 — скорректированы фактические затраты на приобретение товаров, по которым получена скидка (договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Сторно Дебет 19 Кредит 60 — скорректирован предъявленный НДС в части, приходящейся на договорную стоимость товаров, по которым получена скидка (договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 41 Кредит 60 — приняты к учету товары по цене с учетом полученной скидки
(договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 19 Кредит 60 — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком со стоимости приобретенных товаров с учетом скидки (корректировочный счет-фактура);
Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС с суммы предоставленной скидки, принятый к вычету (корректировочный счет-фактура).

Договор исполняется по цене, указанной в договоре. Цена договора может быть изменена, после заключения договора (п. п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ). До выполнения условий по договору покупатель приходует товар по полной стоимости. Только после получения уведомления о праве на скидку покупатель может производить корректировку стоимости полученных товаров.
Фирма-покупатель имеет право на вычет НДС. В самом начале операции она его заявляет к вычету в полной сумме. Потом, после получения уведомления о скидке компания понимает, что излишне приняла к вычету НДС. Разница между суммами товара до и после скидки подлежит восстановлению.
По налогу на прибыль — при покупке товаров компания производит прямые расходы, которые полностью учитываются в налогооблагаемой базе. Прямые расходы признаются после реализации товаров. Скидка получена до реализации покупных товаров, следовательно, в учете изменяется покупная цена. И независимо от метода учёта затрат в расходах будет учитываться уже скорректированная покупная цена товаров.

Источник: http://www.buhday.ru/articles/bukhgalteriya/uchyet-bonusov-premiy-i-podarkov-ot-postavshchika/

Учет скидок на товары (услуги)

Под скидками подразумевается некоторое снижение зафиксированной в договоре цены на поставляемые товары (продукцию) или предоставляемые услуги. Они приобретают реальность только тогда, когда выполнены определенные условия. Виды скидок:

Скидки	Характеристика
Настоящие	Действительная стоимость реализованной продукции (товара) уже уменьшена. Предоставляются на момент поставки
Будущие	Поставки товаров в ближайшее время. Предоставляются для будущей реализации и только тогда, когда будут выполнены заранее оговоренные пункты договора
Ретроскидки	Действуют уже после реализации товара. Предусматривается уменьшение кредиторской задолженности у покупателя. При этом возникает доход, который подлежит налогообложению. В учете с обеих сторон необходимо провести многочисленные исправления

В последующем примере представлены проводки, актуальные тогда, когда товар еще не продан на время предоставления скидки.

Пример №1. Предприятие «Компьютеры для всех» приобрело 20 принтеров. В одном из пунктов договора с продавцом предусмотрено 2% скидки.

• Общая стоимость принтеров составляет 141 600 руб. (без учета скидки).
• Учитывая 2% скидку: 141 600 · 0,98 = 138 768 руб.
• НДС = 138 768 · 0,18 : 1,18 = 21 168 руб.
• Без НДС: 138768 – 21 168 = 117 600 руб.

В бухгалтерские документы необходимо внести проводки:

Счета		Описание	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
41	60	принтеры оприходованы (скидка учтена)	117 600
19	60	НДС по купленному товару (со скидкой)	21 168
60	51	произведена оплата	138 768
68	19	принят к вычету (сторно) НДС, уплаченный продавцу	21 168

Корреспонденция производится на основе:

• первичных бухгалтерских документов, необходимых для реализации товара;
• корректировочного счета-фактуры, предоставленного продавцом.

Стоимость купленной продукции или товаров менять нельзя. Поэтому скидку, полученную предприятием-покупателем, следует отнести в прочие доходы. При получении скидки после проведения товара в бухучете, операции записываются по-другому. Читайте также статью: → “Счет 91. Учет прочих доходов и расходов. Проводки».

Пример №2. Организация дала заявку на 20 принтеров по цене за один – 7080 руб. (НДС 1080). По условиям договора, если оплатить товар не позднее одного дня, продавец предоставит скидку в 2%. Товар был оплачен на следующий день. Общая сумма – 141 600 руб. (20 · 7080), НДС – 21 168 (138 768 · 0,18 : 1,18). Когда товар был получен, но еще не оплачен, в учете сделаны такие пометки:

Счета		Описание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
41	60	принтеры оприходованы	96 432 (без НДС)
19	60	по приобретенным принтерам учтен НДС	21 168

За принтеры с учетом скидки заплачено:

• 141 600 · 0,98 = 138 768 руб.
• Скидка: 141 600 · 0,02 = 2832 руб. (НДС – 432).

Продавец отправил потребителю счет-фактуру (корректировочный), что позволило составить проводки:

Счета		Описание	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
60	51	оплата, учитывающая сумму скидки, проведена	138 768
60	91-1	скидку включили в прочие доходы	2400 (2832-432)
19	60	НДС, входящий в состав скидки, восстановлен	432
68	19	НДС (по купленным мониторам) принят к вычету	20 736 (21 168-432)

Когда товар получен в прошлом году, его стоимость не подлежит корректировке. В учете следует отразить прибыль за прошлый период, которая оказалась выявленной в году нынешнем.

Счета		Описание
Дебет	Кредит
60	91-1	доход как снижение задолженности перед поставщиками-кредиторами за товар, проданный со скидкой (включая НДС)
91-2	68	НДС восстановлен (учтена стоимость товара до того, как получена скидка, и после)

Особенности налогообложения при учете бонусов

Учет и начисление суммы НДС

Предприятие-покупатель, получившее бонус (в виде скидки, премии) за выполнение указанного в договоре объема закупки товаров, не должно:

1. Восстанавливать сумму НДС, которая принята к вычету. Положения НК требуют сделать это только тогда, когда отдельным пунктом договора зафиксировано снижение товарной стоимости. Когда производится закупка товаров продовольственной группы, НДС не восстанавливается в любом случае.
2. Отделять НДС из бонусной суммы и тогда, когда это премия в денежной форме. Материальное поощрение покупателю за добросовестное выполнение ранее установленных условий соглашения входит в договорную цену. Эта сумма не учитывается при установлении стоимости товаров. Поэтому бонус на их цену не влияет, и основания для того, чтобы восстанавливать принятый к вычету НДС, отсутствуют.

Учет налога на прибыль

Бонусное сырье, продукция, товары признаются имуществом, полученным безвозмездно. Их стоимость следует учесть в доходе, с которого рассчитывается налог на прибыль. Бонусную сумму нужно отнести во внереализационные доходы:

Условия	На дату
Договором оговорено предоставление бонуса. Это зафиксировано отдельным пунктом	получения от поставщика бонуса
При заключении договора не предусматривался бонус	составления и подписания дополнительного соглашения. В нем зафиксировано, что бонус будет предоставлен

Вопросы, которые задаются наиболее часто

Вопрос №1. Поставщик решил вознаградить покупателя – юридическое лицо подарком на сумму, превышающую 3000 руб.. Основание – выполнение покупателем отдельных условий, указанных в договоре. Законно ли такое действие?

Абсолютно законно. Ограничение в 3000 руб. актуально только при безвозмездной передаче вещи в собственность, что предусматривается в договоре дарения между несколькими предприятиями. В данном случае бесплатная передача отсутствует. Поставщик вознаграждает покупателя за добросовестное выполнение обязательств, зафиксированных в договоре. Поэтому, сколько стоит подарок, не имеет значения. Именно из этого исходят и суды, если до них доходит иск.

Вопрос №2. Существует ли ограничение размера бонуса для покупателя?

Установлен предельный размер поощрения, которое может предоставляться поставщиком продовольственных товаров – до 5% их стоимости.

Вопрос №3. Полученный бонус не повлиял на цену товара. Нужно ли корректировать базу налогообложения?

Нет, если цена осталась без изменений. Подобное вознаграждение учитывается в доходах, полученных внереализации.

Вопрос №4. Скорректированные документы, а именно, счета-фактуры, применяемые при ретроскидках, где-нибудь регистрируются?

Да, их следует регистрировать в книге покупок. Читайте также статью: → “Книга покупок и продаж при УСН».

Вопрос №5. Повлияет ли операция обмена бонуса на безоплатные непродовольственные товары на расчет суммы налогов?

Подобный обмен не приводит за собой налоговые последствия для покупателя. В данном случае считается, что предприятие приобрело товары, получив скидку 100%. Это означает, что дополнительных доходов нет, значит и отсутствуют налоговые последствия.

Типовые ошибки при учете бонусов

Ошибка №1. В договоре поставок, заключенном с обеих сторон, потребителю предусмотрен бонус: дополнительная бесплатная партия продукции. Покупатель увеличил базу налогообложения прибыли на стоимость товара.

Доход, полученный в виде бонуса, не следует отражать в налоговом учете. Он прибавляется к внереализационным доходам. Начисленный НДС отражается в прочих доходах.

Ошибка №2. Размер предоставленной скидки за условиями договора составил 25%.

Не следует допускать отклонение цен более чем на 20%. Иначе налоговые органы будут иметь право проверить правильность их применения.

Ошибка №3. Продавец принял обязательство, зафиксированное в договоре, – выплатить потребителю его товара денежную премию. Тот отразил ее предполагаемую сумму в доходах, хотя она еще не получена.

Пока продавец действительно не выплатил премию, или, в крайнем случае, не выдал документы, в которых подтверждается ее скорая оплата, бонус отражать в учете нельзя, тем более, в составе доходов. Для исключения неверного учета доходов в виде разнообразных бонусов, необходимо все особенности предусмотреть в договоре и правильно его оформить:

• систему бонусов и скидок обозначить в ценовой политике;
• сведения о них отметить в учетной политике. Цель – оплата налогов (в разделе о порядке, определении и признании внереализационных доходов);
• в разработанных приложениях к учетной политике (для бухучета) предусмотреть, какой документ следует получить от поставщика, и согласно ему отражать скидку;
• в договоре поставки отдельным пунктом описать все условия, выполнение которых дает право на получение бонуса, порядок его оформления. Обязательно следует предусмотреть, как именно скидка будет предоставлена и оплачена.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Источник: http://online-buhuchet.ru/uchet-bonusov/

Ретро-скидки и ретро-бонус: как учитывать покупателю и продавцу?

Термины «ретро-бонус» или «ретро-скидка» появились в деловом лексиконе сравнительно недавно. Кто и когда их впервые употребил и что хотел ими выразить? Это будет непросто вспомнить, но важно другое – за непродолжительный срок они успели занять важное место не только в торговле, но и в бухгалтерском учете.

Названные нами термины имеют много аналогий: «ретроспективная скидка», «ретроспективный бонус», «рибейт» (больше присущ для мировой практики), «экстра-премия» и др. в сути своей обозначают некое «поощрение», которое исходит со стороны продавца в рамках заключенной сделки. Недобрые на язык предпочитают называть ретро-бонусы «узаконенными откатами».

Согласитесь, звучит, криминально. И все же с таким «криминалом» мы сталкиваемся повсеместно. Все мы прекрасно знаем об акциях магазинов, которые мы посещаем, поставщиков, у которых закупаем товар, на подобие «1+1=3» или же «купи автомобиль и получи комплект зимней резины в подарок». Для нас это стало настолько обыденным, что любую покупку без этого мы считаем какой-то неполноценной. Фактически, мы давно привыкли к ретро-бонусам.

Невзирая на то, что термины уже существуют, и они широко применяются на практике, Налоговое законодательство ни коем образом их не классифицирует. С точки зрения НК РФ, все вышеперечисленное может быть объяснено только «премией», которую выплачивает продавец покупателю в качестве поощрения работы с ним или сам факт соблюдения определенных пунктов контракта.

К примеру, покупка двух, а не одной пиццы – есть определенное условие, при котором покупатель получит от продавца подарок в виде третьей пиццы, что является своего рода «премией». Звучит на первый взгляд нелепо и все же Налоговые органы оперируют именно этой логикой, когда дают оценку хозяйственной деятельности фирмы. Собственно говоря, учет ретроспективных бонусов и скидок опирается именно на такое понимание вещей.

Чтобы двигаться дальше, отделим понятия «бонус» и «скидка». Это позволит нам в дальнейшем употребить наиболее оптимальные проводки:

• Ретроспективная скидка – условие договора поставки, которое влияет на изменение цены;

• Ретроспективный бонус – дополнительный товар или услуга, которую получит клиент при заключении договора, оплаты счета, выполнении определенных условий в рамках договора.

Далее рассмотрим варианты проводок ретро-бонусов

Используйте проводки:

• Д 41 (15, 20, 25, 26, 44, 91) К 60 (если отражена стоимость поступившей в счет возникшей переплаты);

• Д 19 К 60 (если учтен НДС по оприходованному бонусному товару);

• Д 76 К 68 (если восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса);

• Д 68 К 19 (если принят к вычету НДС по оприходованным бонусным товарам).

Здесь также возьмем за основу самые популярные ситуации, с которыми приходится сталкиваться бухгалтерам продавца:

• Д 62 (50) К 90-1 (если отражена выручка от реализации с учетом скидки);

• Д 90-3 К 68 (если начислен НДС с фактической суммы реализации – для ОСНО);

• Д 51 62 (когда получена оплата от покупателя с учетом скидки);

• Д 62 К 90-1 (если отражена выручка от реализации партии товара в рамках скидки);

• Д 90-2 К 62 (сумма предоставленной покупателю скидки отнесена на себестоимость (без учета НДС));

• Д 90-2 К 41 (списана себестоимость бонусного товара).

Ретро-бонусы продавец учитывает следующими проводками:

• Д 62 К 62 (если сумма восстановленной задолженности признана полученным авансом в счет будущей бонусной поставки);

• Д 76 К 68 (если начислен НДС с суммы предоплаты, то есть восстановленной задолженности);

• Д 68 К 76 (когда принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты);

• Д 62 К 90-1 (когда отражена выручка от реализации бонусного);

• Д 90-3 К 68 (начислен НДС с выручки от реализации бонусного);

• Д 90-2 К 41 (20) (когда списана себестоимость реализованного бонусного товара;

• Д 68 К 76 (если принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса)

Как отразить продавцу ретро-скидки и ретро-бонусы?

Для учета ретро-скидок используйте:

• Д 62 (50) К 90-1 (если отражена выручка от реализации с учетом скидки);

• Д 90-3 К 68 (если начислен НДС с фактической суммы реализации – для ОСНО);

• Д 51 62 (когда получена оплата от покупателя с учетом скидки);

• Д 62 К 90-1 (если отражена выручка от реализации партии товара в рамках скидки);

• Д 90-2 К 62 (сумма предоставленной покупателю скидки отнесена на себестоимость (без учета НДС));

• Д 90-2 К 41 (списана себестоимость бонусного товара).

Ретро-бонусы продавец учитывает следующими проводками:

• Д 62 К 62 (если сумма восстановленной задолженности признана полученным авансом в счет будущей бонусной поставки);

• Д 76 К 68 (если начислен НДС с суммы предоплаты, то есть восстановленной задолженности);

• Д 68 К 76 (когда принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты);

• Д 62 К 90-1 (когда отражена выручка от реализации бонусного);

• Д 90-3 К 68 (начислен НДС с выручки от реализации бонусного);

• Д 90-2 К 41 (20) (когда списана себестоимость реализованного бонусного товара;

Как мы видим, для того, чтобы корректно отразить ретроспективные скидки и бонусы продавцу и покупателю будет необходимо использовать достаточно стандартные проводки, известные любому бухгалтеру. На помощь каждому работнику бухгалтерии в случае, если потребуется провести ретро-скидки и ретро-бонусы, могут прийти справочно-правовые системы, комментарии экспертов, да и просто опыт коллег, столь необходимый даже для Профессионала с большой буквы.