Содержание
Учесть затраты на покупку прав на квартиру в расходах по УСН компания не может. А при продаже этих прав в доходы нужно будет включить всю сумму поступившей выручки. Расскажем подробнее.
Затраты в расходах не учитываются
Так, в Определении от 09.04.2018 № 309-КГ17-23668 Верховный суд рассмотрел следующую ситуацию. Предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», занимался реализацией имущественных прав на квартиры в строящихся домах. Затраты на приобретение этих прав он включал в состав расходов. Обнаружив данный факт в ходе выездной проверки, налоговики доначислили бизнесмену налог, пени и штраф. Он обратился в суд.
В суде предприниматель согласился с тем, что в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, отсутствует упоминание о затратах на приобретение имущественных прав. Однако из положений п. 2 ст. 346.17 НК РФ следует, что затраты, понесенные налогоплательщиком после оплаты имущественных прав, признаются расходами. Таким образом, между п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ существует противоречие, которое в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ должно толковаться в пользу налогоплательщика.
Суды трех инстанций с такой трактовкой НК РФ не согласились. Они указали, что для налогоплательщиков, находящихся на УСН, предусмотрен исчерпывающий перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. Это обусловлено особенностями данного спецрежима, применение которого носит исключительно добровольный характер. Положения п. 1 ст. 346.16 НК РФ направлены на согласование интересов государства и налогоплательщиков, которые вправе самостоятельно осуществлять налоговое планирование, выбирая подходящий для этого налоговый режим с учетом особенностей осуществляемой ими хозяйственной деятельности. Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ не расширяет перечень расходов, перечисленный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Он лишь устанавливает критерии, которым должны соответствовать расходы, указанные в этой норме, для их учета при определении налоговой базы по УСН. Таким образом, поскольку затраты на приобретение имущественных прав не названы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, предприниматель не вправе был учитывать их в составе расходов. Верховный суд данный вывод поддержал, отметив, что он соответствует сложившейся арбитражной практике и позиции ВАС РФ.
Отметим, что в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 № А74-2378/08-Ф02-1138/09 суд признал правомерным учет затрат на приобретение имущественных прав в расходах на УСН. В этом деле тоже рассматривалась ситуация, связанная с уступкой права требования на строящуюся квартиру. Суд указал, что в п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ имущественные права обозначены законодателем как в качестве объекта реализации, так и в качестве объекта приобретения и последующей продажи. В названных правовых нормах продекларирован принцип соотносимости расходов на приобретение имущественного права с доходом от его реализации. В связи с этим довод о том, что затраты на приобретение имущественного права не могут быть включены в состав расходов, противоречит приведенным выше нормам права. По мнению суда, приобретенное имущественное право следует расценивать как товар, предназначенный для дальнейшей реализации. И в соответствии с правилами п. 2 ст. 346.17 НК РФ учитывать в расходах по мере реализации.
Однако, на наш взгляд, такой подход противоречит как вышеуказанной позиции Верховного суда и ВАС РФ, так и положениям Налогового кодекса. Дело в том, что в целях налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). А под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ). Поэтому имущественные права не относятся к товарам. И, соответственно, затраты на их приобретение не могут быть отнесены к расходам по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, предусмотренным подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 24.08.2011 № 03-11-11/218, доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 15.09.2011 № ЕД-4-3/15075@).
Вся выручка — в доход
При УСН доходы учитывают по правилам, установленным п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. В подпункте 1 п. 1 ст. 248 НК РФ названы доходы от реализации имущественных прав. Согласно ст. 249 НК РФ они представляют собой выручку (поступления за реализованные имущественные права в денежной и натуральной форме). На УСН доходы учитываются кассовым методом. Датой их получения считается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, на момент поступления денег от покупателя за реализованные ему имущественные права всю их сумму нужно включить в состав доходов. Минфин России это подтверждает (письма от 28.11.2017 № 03-11-11/78612, от 30.10.2014 № 03-11-06/2/55025).
Обратите внимание, существует позиция, согласно которой договор уступки прав на строящуюся квартиру носит инвестиционный характер. Она базируется на разъяснениях, данных ВАС РФ в определениях от 30.05.2008 № 3846/08, от 31.03.2008 № 3852/08. Суть позиции заключается в следующем. Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвестициями считаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Таким образом, договор долевого участия в строительстве является инвестиционным. Статьей 6 вышеуказанного закона предусмотрены права инвесторов, в том числе право на передачу по договору своих прав на осуществление капитальных вложений и на их результаты физическим и юридическим лицам. Следовательно, поскольку договор долевого участия в строительстве является инвестиционным, то отношения по передаче имущественного права по договору уступки также носят инвестиционный характер. Ведь при этом изменяется не характер первоначального обязательства, а только его стороны.
На основании этой позиции некоторые компании и суды применяют к уступке прав по долевому строительству положения подп. 4 п. 2 ст. 39 НК РФ, согласно которым передача имущества, носящая инвестиционный характер, не является реализацией. Так, в деле, рассмотренном Президиумом ВАС РФ в постановлении от 15.02.2011 № 13295/10, суды трех инстанций пришли к выводу, что, поскольку переуступка прав на квартиру носит инвестиционный характер, компания правомерно учитывала в доходах на УСН только разницу между выручкой от продажи прав и расходами на их приобретение. Однако Президиум ВАС РФ указал, что в подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ раскрыто содержание понятия передачи имущества, носящей инвестиционный характер. К таким операциям относится только внесение вклада в уставный капитал, вклада по договору простого товарищества и паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Уступка требований к застройщикам по предоставлению квартир совершается не с целью передачи прав как инвестиций, а в рамках сделок по их продаже. Поэтому такая операция не может квалифицироваться как имеющая инвестиционный характер. И компания, находящаяся на УСН, должна учитывать в доходах всю выручку, полученную от реализации имущественного права требования по договору долевого участия на покупку квартиры.
Ведомство разъяснило, что затраты на приобретение услуг видеосвязи для охраны недвижимости уменьшают базу по единому налогу, который уплачивают при применении УСН с объектом «доходы минус расходы». Такие затраты учитываются как расходы по обеспечению пожарной безопасности, охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации и т.п.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 апреля 2020 г. N 03-11-11/30388
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 12.03.2020 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) и исходя из содержащегося в обращении вопроса сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы по обеспечению пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.
В связи с этим услуги на приобретение услуг видеосвязи в целях охраны объекта недвижимости могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют bнформационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
Добрый день!
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», реализует покупателям программы для ЭВМ. Организация оплатила расходы, связанные с получением сертификата соответствия ФСТЭК (добровольная сертификация). Вправе ли организация учесть указанные расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
В пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.
То есть, по идее, учесть можно. Но возможно налоговики думают иначе?
Кстати, в договоре на поставку указанных программ для ЭВМ (из за которого весь сыр бор с сертификацией и был произведён) требования к сертификации указаны не были.
Добавлено через 67 часов 58 минут 14 секунд
Товарищи, оцените, пожалуйста, мою позицию по вопросу, указанному в первом посте:
«Упрощенцы» могут включать в состав расходов, уменьшающих доходы при расчете единого налога по УСНО, расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При этом не делается различий между добровольным и обязательным характером сертификации.
Указанные расходы учитываются единовременно при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО после их фактической оплаты.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ учитываемые расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом экономически обоснованными можно считать не только расходы, которые привели к получению результата, но и расходы, направленные на получение результата. То есть экономическая обоснованность не ставится в зависимость от результата понесенных расходов (Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53). В нашем случае: так-как проводилась сертификация продукции организации, то расходы были направлены на получение результата в будущем (от продажи такой продукции).
С документальным подтверждением расходов на сертификацию всё в принципе ясно, главное чтобы в сертификате было написано какому стандарту соответствует продукция.
Услуги транспорта
На основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ оплаченные транспортные услуги при УСН «доходы минус расходы» могут уменьшать единый налог. В данной норме речь идёт о товарах, которые упрощенец приобрёл с целью последующей продажи.
В письме от 12 января 2006 года № 03-11-02/3 Министерство финансов РФ дает важное уточнение, какие именно расходы на транспортные услуги при УСН подразумевает указанная норма НК РФ. При расчете единого налога на УСН можно уменьшать его на затраты, связанные с транспортировкой реализованных товаров. Они могут быть понесены как при приобретении товаров, так и в рамках последующей реализации.
Минфин особо подчеркивает: не имеет значения, что транспортные услуги оказывали сторонние фирмы либо это были затраты на собственный транспорт.
Кроме того, по мнению Минфина, транспортные расходы, связанные с доставкой товара на склад покупателю, относят на материальные затраты (письмо от 08.09.2011 № 03-11-06/2/124).
Важно помнить, что все транспортные расходы упрощенца должны быть оправданы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Специфика УСН ещё в том, что действует кассовый метод: то есть имеет значение только реально списанная оплата затрат (ст. 346.17 НК РФ).
Также см. «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»: таблица 2017 года с расшифровкой».
Как учесть расходы на доставку при УСН
Источник: журнал «Главбух»
Если вы приобретаете какие-либо ценности и оплачиваете их доставку, продавец чаще всего выписывает на цену доставки отдельные документы. Либо выделяет ее стоимость обособленно от стоимости самих ценностей. Соответственно вам нужно отразить эти расходы в учете.
Как именно это сделать? Нужно ли цену доставки включать в первоначальную стоимость ценностей или следует списывать ее отдельно? Есть ли различия между бухгалтерским и налоговым учетом транспортных расходов? Все указанные моменты мы разобрали в данном материале.
Как покупателю отражать расходы на доставку при УСН
В налоговом учете при УСН стоимость доставки приобретенных товаров и материалов списывайте как отдельный вид расходов по мере возникновения и оплаты таких затрат. Дожидаться списания приобретенных ценностей не нужно (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот с учетом расходов на перевозку основных средств на УСН не торопитесь!
Дело в том, что основные средства принимаются к налоговому учету по той стоимости, которая формируется по правилам бухучета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А в бухучете расходы на доставку надо включать в первоначальную стоимость основных средств (п.
8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Получается, что и в налоговом учете доставка дорогостоящего имущества списывается не как самостоятельный расход, а как составная часть стоимости основного средства — поквартально, равными долями в течение календарного года, после ввода объекта в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.
16 НК РФ). Заметьте: предприниматели бухучет не ведут. Но если бизнесмен купил основное средство, то его стоимость в налоговом учете он должен сформировать точно по таким же правилам бухучета. То есть включить в стоимость объекта понесенные транспортные расходы.
Таким образом, в налоговом учете у вас не будет отдельной статьи затрат на доставку основных средств — они войдут в стоимость имущества. Транспортные расходы будут фигурировать в налоговом учете только по товарам и материалам.
Так, за доставку купленных ценностей вы можете заплатить самому поставщику либо специально нанятому для этого специализированному перевозчику. Вашей статьей затрат в таких случаях будет оплата оказанных вам транспортных услуг (подп. 5 и 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
А если вы доставляете ценности собственным транспортом, у вас будет несколько видов трат. Как минимум расходы на топливо и оплату водителям. Учитывайте их в общеустановленном порядке по соответствующим элементам. Например, затраты на топливо отражайте как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст.
346.16 НК РФ). Оплату водителям — как расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
По каким правилам списывать транспортные расходы в бухучете
Покупка основных средств. Расходы на доставку при УСН в бухучете включаются в их первоначальную стоимость основных средств.
Аналогичный порядок по общему правилу в бухучете применяется и для всех иных купленных ценностей — товаров, материалов и т. п. (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01).
Но возможны и исключения, если вы пропишите соответствующие способы в своей учетной политике
Приобретение материалов. Так, если речь идет о материалах, расходы на их доставку можно учитывать на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» (п. 83 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, далее — Указания № 119н).
С отдельного субсчета транспортные расходы, если их удельный вес не превышает 5% от стоимости материалов, вы можете списывать в полном объеме на увеличение стоимости самих ценностей. А при удельном весе не более 10% от стоимости материалов — относить сразу всю сумму на счет 20 «Основное производство».
Если же затраты на доставку материалов существенны, то придется списывать суммы на тот счет, на который вы списали и материалы. При этом чтобы определить сумму списания, стоимость списанных ценностей нужно умножить на процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Вычисляется он по формуле (п.
86 — 88 Указаний № 119н):
| Средний процент ТЗР за месяц | = | ТЗР на начало отчетного месяца | + | ТЗР за отчетный месяц | / | Стоимость материалов на начало отчетного месяца | + | Стоимость поступивших материалов за отчетный месяц без учета внутреннего перемещения | х | 100% |
Как видите, порядок не такой уж простой. Поэтому смотрите, есть ли для вас целесообразность в том, чтобы выделять транспортные расходы отдельно? Вполне возможно, что их удобнее включать сразу в первоначальную стоимость имущества при его постановке на учет.
Тогда расходы на доставку при УСНбудут автоматически списываться в составе первоначальной стоимости.
Выбранный вариант учета (с выделением транспортных расходов на отдельном субсчете счета 10 или без него), повторим, вам нужно прописать в учетной политике для целей бухучета.
Пример 1. ООО «Лазурь», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, в мае 2014 года приобрело основное средство стоимостью 45 000 руб. Доставка объекта осуществлена собственными силами. Затраты на доставку (расходы на бензин, зарплата водителя и страховые взносы с нее) составили 2200 руб.
Покупку основного средства бухгалтер отразил так:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 45 000 руб. — отражены затраты на приобретение основного средства;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (70, 69)
— 2200 руб. — включены в стоимость основного средства затраты на доставку;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 47 200 руб. (45 000 руб. + 2200 руб.) — принято к учету основное средство.
К налоговому учету основное средство нужно принять также по стоимости 47 200 руб. И списывать ее на расходы после оплаты объекта и ввода его в эксплуатацию равными долями ежеквартально до конца текущего года.
Кроме того, в том же месяце общество приобрело материалы на сумму 25 000 руб. Расходы по их доставке сторонней компанией (ТЗР), оплаченные в месяце приобретения, составили 3000 руб. Общество учитывает ТЗР на отдельном субсчете счета 10 «Материалы».
С прошлых месяцев остатки несписанных материалов и неучтенные суммы ТЗР отсутствуют. В мае из купленной партии были списаны материалы на сумму 18 200 руб. Бухгалтер рассчитал средний процент списания ТЗР за месяц. Показатель составил 12% (3000 руб. : 25 000 руб. × 100%).
Были сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Стоимость материалов» КРЕДИТ 60
— 25 000 руб. — приобретены материалы;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы» КРЕДИТ 76
— 3000 руб. — отражена сумма доставки материалов;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Стоимость материалов»
— 18 200 руб. — списаны материалы в производство;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»
— 2184 руб. (18 200 руб. × 12%) — списаны ТЗР, приходящиеся на израсходованные товары.
В налоговом учете при УСН сумму доставки бухгалтер отразил в мае в полном объеме (3000 руб.), поскольку услуги по доставке получены и оплачены.
Закупка товаров. Если вы занимаетесь торговлей и приобретаете товары, то можете воспользоваться вариантом учета, предусмотренным пунктом 13 ПБУ 5/01.
И отражать расходы на доставку товаров либо сразу в первоначальной стоимости на счете 41 «Товары», либо на отдельном субсчете счета 44 «Расходы на продажу».
Выбранный вариант, опять же, прописывается в учетной политике для целей бухучета.
Если используется счет 44, транспортные расходы с него по итогам каждого месяца нужно списывать в дебет счета 90 субсчет «Коммерческие расходы» (или субсчет «Расходы на продажу»). Списывать суммы можно полностью, а можно — только в части, приходящейся на реализованный товар. То есть тогда транспортные расходы надо распределять между реализованными и нереализованными товарами.
Как именно рассчитывать сумму транспортных расходов к списанию в этом случае, нормативными актами не установлено Обычно в учетной политике закрепляют методику, изложенную для целей налогообложения для плательщиков налога на прибыль в статье 320 НК РФ.
Согласно этой формуле торговыми организациями транспортные расходы, подлежащие распределению, определяются по формуле, изложенной ниже.
| Расходы на доставку, подлежащие списанию за отчетный месяц | = | Расходы на транспортировку, не списанные в прошлом месяце (дебетовое сальдо счета 44 на начало месяца) | + | Расходы на доставку за отчетный месяц | – | Расходы на транспортировку, приходящиеся на остаток товаров на конец отчетного месяца |
При этом для расчета последнего показателя воспользуйтесь следующим алгоритмом:
| Расходы на транспортировку, приходящиеся на остаток товаров на конец отчетного месяца | = | Стоимость остатка товаров на конец отчетного месяца | х | Средний процент для определения суммы транспортных расходов, относящихся к остатку товаров |
| Средний процент для определения суммы транспортных расходов, относящихся к остатку товаров | = | Расходы на транспортировку на начало отчетного месяца | + | Расходы на транспортировку за отчетный месяц | / | Стоимость покупки товаров, проданных за отчетный месяц | + | Стоимость покупки остатка товаров на конец отчетного месяца | х | 100% |
Пример 2. На начало месяца у ООО «Кварц» не было остатка товаров и несписанных транспортных расходов. В течение месяца организация приобрела товары, общая себестоимость которых составила 250 000 руб. Из них реализовано на сумму 175 000 руб. Итого остаток нереализованного товара составляет 75 000 руб. (250 000 руб. – 175 000 руб.).
Коммерческие расходы за месяц составили 45 000 руб. Из них на транспортировку товара — 8500 руб. Сумма полностью оплачена перевозчику. Коммерческие расходы согласно своей учетной политике компания списывает частично, распределяя транспортные расходы между реализованными и нереализованными товарами.
Далее посчитал сумму транспортных расходов, приходящуюся на остаток непроданных товаров. Показатель равен 2550 руб. (75 000 руб. × 3,4%). Потом — сумму коммерческих расходов, которую допустимо списать по итогам месяца.
Она составляет 42 450 руб. (45 000 руб. – 2550 руб.).
Были сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 250 000 руб. — приобретены товары;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (10, 70, 69…)
— 45 000 руб. — отражены расходы, связанные с продажей товара, в том числе на его доставку;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 175 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Коммерческие расходы» КРЕДИТ 44
— 42 450 руб. — списаны коммерческие расходы, приходящиеся на реализованные товары.
В налоговом учете расходы на доставку при УСН бухгалтер учел в полном объеме (8500 руб.), в момент их оплаты.
Какие документы нужны для обоснования транспортных расходов
Чтобы подтвердить реальность покупки, мало получить от поставщика только товарную накладную.
Надо также иметь в наличии транспортную накладную, которая подтвердит факт доставки до вас (покупателя) приобретенных ценностей. Кроме того, этот же документ обоснует транспортные расходы.
А если товар вы везете сами, надо оформить путевой лист. Подробно о формах необходимых транспортных документов узнаете из таблицы.
Какой транспортный документ подтвердит доставку ценностей
| Вид используемого транспорта | Необходимый подтверждающий документ (п. 2 ст. 785 ГК РФ) |
| Автомобильный |
Что «попадает» в доходы
В составе доходов «упрощенца» нужно принимать во внимание доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. То есть, датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Транспортные расходы входят в состав материальных расходов на основании пп.6 п. 1 ст. 254 НК РФ. В Письме Минфина России от 17.10.2006 N 03-11-05/233 рекомендуется списывать в расходы при применении УСН стоимость транспортно-экспедиционных расходов после реализации товара и получения оплаты от покупателей. Однако Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ внес поправки в гл.26.2 НК РФ. В пп.23 п.1 ст. 346.16 НК РФ с 01 января 2008 г. появились расходы на доставку товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Вправе ли наша организация включить в расходы при применении УСН транспортно-экспедиционные услуги по доставке товаров после их фактической оплаты транспортной организации, не дожидаясь реализации самих товаров?
Изменения, которые внесены в пп.23 п.1 ст. 346.16 Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Согласно прежней редакции пп.23 на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров можно было уменьшить доходы от реализации этих товаров. Получалось, что фактически оплаченные расходы по транспортировке товаров включались в налоговую базу только после реализации указанных товаров.
Согласно новой редакции пп.23 п.1 ст. 346.16, действующей с 01.01.2007, расходы, связанные с приобретением товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров, признаются независимо от факта реализации этих товаров, то есть после их фактической оплаты. На это прямо указано в пп.2 п.2 ст. 346.17:
— расходы по оплате стоимости товаров признаются после реализации этих товаров;
— расходы, связанные с приобретением товаров, признаются после их фактической оплаты.
В отношении признания расходов, связанных с оплатой стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, необходимо учитывать следующее. Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 при применении упрощенной системы налогообложения (доходы минус расходы) расходы по оплате стоимости покупных товаров признаются на дату фактической передачи товаров покупателю независимо от поступления оплаты от покупателя. В связи с этим в письме Минфина РФ от 29.10.2010 № 03-11-09/95 разъяснено, что в части признания расходов на оплату товаров целесообразно учитывать судебное решение и, соответственно, прежние разъяснения Минфина по данному вопросу можно не учитывать. Данное письмо Минфина доведено до налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 24.11.2010 № ШС-37-3/
Таким образом, торговые организации, применяющие УСН (доходы минус расходы) включают в налоговую базу по единому налогу:
— стоимость оплаченных товаров – на дату их передачи покупателям;
— стоимость расходов, связанных с приобретением товаров – на дату оплаты этих расходов.
8 (800) 234 13 8429.09.2016
Оформление ГСМ в расходах ИП при УСН Доходы минус Расходы
Вопрос: Добрый день. ИП на налогообложении Доход минус Расход. ИП на своем личном транспорте перемещается в целях бизнеса. Какие подтверждающие документы необходимы для списания ГСМ в расходы?
Ответ:
Необходимо ИП оформить Приказ о использовании транспорта физического лица в предпринимательской деятельности.
В соответствии с пп.1 п.2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
ГСМ приобретенный для заправки автомобиля, используемого в предпринимательской деятельности, можно списать сразу после заправки автомобиля и оплаты (Письмо Минфина РФ от 31.07.2013 N 03-11-11/30607). В книге учета доходов и расходов (КУДиР) на УСН утв.Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 N 135Н вы укажите реквизиты чека на ГСМ.
Так же необходимо отметить, что согласно п.2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса. А в п.1 ст. 252 НК РФ сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.