Общепроизводственные издержки связаны с обслуживанием вспомогательных, обслуживающих и основных производств и относятся на себестоимость производимых изделий косвенно. Классификация и смета подобных затрат устанавливаются каждым предприятием самостоятельно в зависимости от специфики деятельности. Из этой статьи вы узнаете, как определить величину общепроизводственных расходов по формуле расчета.

Как рассчитать общепроизводственные расходы

Для учета используется счет 25 «Общепроизводственные расходы», аналитика на котором ведется по цехам/подразделениям. Затраты собираются течение месяца накопительным способом, а в конце полностью списываются по установленным нормативам на основное производство. Метод списания закрепляется в учетной политике согласно требованиям п. 7 ПБУ 1/2008. Расчет общепроизводственных расходов (ОПР) ведется в части:

• Стоимости МПЗ на ремонтное обслуживание оборудования.
• Заработка рабочих, занятых ремонтными работами, и социальных отчислений.
• Расходов по наладке или демонтажу оборудования.
• Арендных платежей за производственные площади.
• Амортизационных начислений по оборудованию и НМА, используемым в производстве.
• Затрат на освещение, отопление производственных помещений.
• Прочих аналогичных затрат.

В составе общепроизводственных расходов выделяют постоянную (не изменяется при росте/снижении объема производства) часть и переменную (меняется пропорционально оборотам производства). Калькулирование производственной себестоимости по переменным расходам – это составление сметы издержек по элементам затрат. К примеру, по израсходованным материалам, сырью, запчастям, коммунальным ресурсам, амортизации и пр.

Общепроизводственные расходы – формула

Математическая формула расчета общепроизводственных расходов использует в своем составе базисную величину, максимально раскрывающую влияние ОПР на конечную себестоимость продукта. На основании показателя совокупная величина издержек переносится на себестоимость изделий. Базой может быть один из следующих факторов:

1. Заработная плата рабочих основного производства.
2. Объем площадей производства или стоимость ОС.
3. Материальные издержки.
4. Численность производственных рабочих.
5. Прямые затраты.
6. Объем выработки.

Общая формула расчета коэффициента общепроизводственных расходов:

К = Сумма общепроизводственных расходов / Базовая величина.

Как посчитать общепроизводственные расходы – пример

Предположим, что предприятие «Квант» производит 2 вида изделий: А и Б. За декабрь общая сумма общепроизводственных расходов составила 220000 руб. Как рассчитать общепроизводственные расходы по формуле распределения – пропорционально заработку или прямым затратам? Два метода расчета отражены в таблице.

Наименование показателя	Изделие А	Изделие Б	Всего
Заработная плата рабочих основного производства, в руб.	270 000	430 000	700 000
Доля, в %	38,57	61,43
Распределение ОПР, в руб.		135 146
Величина прямых расходов, в руб.	320 000	510 000	830 000
Доля, в %	38,55	61,45
Распределение ОПР, в руб.		135 190

Обратите внимание! Для достоверного формирования себестоимости продукции важно правильно определить способ распределения ОПЗ. Если выбранный показатель не имеет отношения к выпуску изделий, полученные значения будут искажены, а расходы распределятся неточно.

Затраты общепроизводственного характера связаны с обслуживанием основных и дополнительных производств. Они косвенным образом относятся на себестоимость изготавливаемых товаров. Из данной статьи вы узнаете, какая предусмотрена формула расчета общепроизводственных расходов.

Расчет затрат общепроизводственного характера

Для учета издержек общепроизводственного характера предусмотрен счет №25. Аналитический учет по нему осуществляется по производственным помещениям и подразделениям фирмы. Расходы накапливаются на нем в течение месяца, после чего осуществляется их списание на основное производство. Способ списания должен быть определен в учетной политике компании.

Расчет общепроизводственных расходов ведется по:

• Оплате труда сотрудников, занимающихся обслуживанием производств;
• Оплате аренды за производственные цеха и объекты ОС;
• Цене МПЗ на ремонт и обслуживание спецоборудования;
• Затратам на демонтаж спецоборудования;
• Амортизационным начислениям на объекты ОС;
• Издержкам на отопление и освещение цехов;
• Прочим издержкам.

Состав издержек общепроизводственного характера включает в себя постоянную (не меняется при изменении объема изготовления товаров) и переменную (изменяется при изменении количества изготавливаемых товаров) части.

Подробнее о составе и видах общепроизводственных расходов читайте в статье.

Калькулирование производственной себестоимости по переменным расходам – это формирование сметы издержек по статьям расходов.

Формула расчета общепроизводственных затрат

Формула расчета общепроизводственных издержек включает в себя базисную величину, которая максимально раскрывает, насколько влияют затраты на итоговую себестоимость товара. На основе полученного показателя общий размер затрат переносится на себестоимость произведенных товаров. Базой может являться один из факторов:

• З/п сотрудников основного производства;
• Затраты материального характера;
• Численность персонала, занятого в производстве;
• Цена объектов ОС или объем производственных цехов;
• Затраты прямого характера;
• Объем выработки.

Формула для расчета коэффициента общепроизводственных издержек будет следующей:

К = сумма затрат общепроизводственного характера / базовая величина.

Также, для расчета общепроизводственных расходов необходимо сложить следующие показатели:

1. Амортизация основного капитала за год. Формула ее расчета следующая:

А = (ПС * На) / 100.

Где:

• А – размер амортизации;
• ПС – первоначальная цена спецоборудования и иных объектов;
• На – амортизационная норма.

1. Издержки на материалы и сырье. Формула расчета следующая:

Р=К*∑(Н*Ц).

Где:

• Р – общая сумма издержек;
• К – расходы на транспорт;
• Н – норма издержек;
• Ц – стоимость материалов, которые требуются для осуществления ремонта спецоборудования.

Общепроизводственные издержки за март 2017 года составили 200000 рублей. В конце месяца, в соответствие с учетной политикой, было осуществлено их списание:

• Д20 (товар 1) – К25 = 50000 рублей;
• Д20 (товар 2) — К25 =80000 рублей;
• Д29 – К25 = 70000 рублей.

Таким образом, оборот по кредиту счета 25 составил 200000 рублей. Это соответствует общему размеру общепроизводственных затрат, совершенных за март. 31 марта 2017 года счет был закрыт, и не имеет остатка на дату отчета.

Общепроизводственные расходы (ОПР) – это такие, что включаются в себестоимость производимых предприятием товаров (работ, услуг), направленные на обслуживание вспомогательных и основных производств. С учетом специфики хозяйственной деятельности компанией самостоятельно составляется смета, и производится классификация таких издержек. Статья поможет определить, что такое общепроизводственные расходы, формула расчета будет представлена вниманию читателей ниже.

Состав

Затраты на общепроизводственные нужды включаются в себестоимость производимого компанией предмета торговли (работ, услуг). Их учет ведется в каждом отделе предприятия. В их состав входят:

• износ (амортизация) ОС, используемых для изготовления товара;
• износ (амортизация) прочих НМА, используемых в производственном управлении;
• оплата электроэнергии и топлива, необходимые для использования производственного оснащения;
• приобретение запчастей, инвентаря и материалов, необходимых для наладки и обслуживания оборудования (исключение – модернизация, усовершенствование);
• приобретение МБП (малоценных быстроизнашивающихся предметов), которые необходимы для ведения хозяйственной деятельности на предприятии при любых потребностях;
• предмет торговли с браком;
• оплата труда наемным сотрудникам, занятым в сфере управления и выпуска готовой продукции;
• непредвиденная оплата труда наемным сотрудникам, выполняющим работу по выпуску продукции.

Вышеперечисленные направления – это косвенные общепроизводственные расходы, формула исчисления себестоимости продукции с их применением будет представлена дальше.

Внереализационные доходы и расходы

Виды

В зависимости от направления ОПР делятся на два вида:

1. Переменные.
2. Постоянные.

В состав переменных включаются потребности, пропорционально зависящие от роста или падения производственных оборотов. Перед тем, как рассчитать и включить в себестоимость переменные общепроизводственные расходы, следует определить зависимость роста издержек и размеров выпускаемой продукции. Определяется три зависимости:

1. Прямая зависимость роста издержек к увеличению объемов выпуска товара.
2. Обратная зависимость.
3. Рост затрат опережает объем производства.

Взаимосвязь двух показателей (потребностей и объема выпуска) заключается в скорости износа (амортизации) основного оборудования, в необходимости усиления его мощности, в росте энергетических и топливных потребностях.

К постоянным относятся неизменные потребления, либо в меньшей степени подверженные изменениям при росте объема выпуска. В основном это связанные с управленческими и бухгалтерскими нуждами компании.

Как определяются?

Получить сведения об объеме ОПР предприятие может на основании внутренних отчетов, если организация учета и контроля системы предусмотрена в учетной политике учреждения. Кроме этого, формирование сметы и бюджета выделяют их, как отдельный объект анализа. Но бухгалтерский учет дает возможность оперативно определить сумму издержек, которые учетной политикой определены как ОПР. Чтобы знать, как посчитать общепроизводственные расходы, пример исчисления приведем в статье ниже, необходимо обратиться к дебетовому остатку счета 25, который формируется с кредита субсчетов 02, 10, 60, 69, 70 и т.д. При этом стоит учитывать, что счет 25 не имеет сальдо, поэтому объем по дебету счета 25 будет равен кредиту счета 25 за текущий период.

Пример.

Предприятие в октябре месяце определило объем издержек в размере 200 000 рублей, что составило дебет счета 25. В конце месяца они были списаны по дебету таких счетов:

• 20 «основное производство» по изделию А – 100 000 рублей;
• 20 «основное производство» по изделию Б – 60 000 рублей;
• 29 «обслуживающие производства и хозяйства» – 40 000 рублей.

Общая сумма за октябрь месяц составила 200 000 рублей, что отражается по кредиту счета 25. Таким образом, сумма потребления равняется сумме потребления за текущий месяц, сальдо на 1 ноября по счету 25 составило «0», счет закрылся.

Из вышеприведенного примера следует вывод: чтобы определить, как рассчитать за текущий период общепроизводственные расходы используется простая формула: Кт 25 = Дт 25.

Отметим, что ОПР включаются в расчет себестоимости товара, производимого компанией. Каким методом посчитать себестоимость расскажем в статье ниже.

Коэффициент распределения прочих ОПР

Для учета ОПР и включения их в себестоимость готового товара используется метод распределения. В расчет базы общепроизводственных расходов включаются такие статьи баланса:

• оплата труда работников, выполняющих непосредственное участие в выпуске;
• расходы на выпуск готовой продукции;
• объем производства;
• отработанное время (смены, часы).

Чтобы произвести расчет стоимости товара необходимо определить коэффициент распределения. Формула будет такая:

К = КЗ/П * 100%, где

К – коэффициент распределения;

КЗ – косвенные затраты;

П – показатель ОПР.

Например, при общем размере косвенных издержек в 20 000 рублей, размер заработной платы рабочим составляет 10 000 рублей. Коэффициент распределения в этом случае составит 200%. Таким образом, рассчитать стоимость готовой продукции нужно с учетом заработной платы производственным рабочим в удвоенном размере.

Формула расчета ОПР в стоимости товара будет следующей:

ОПЗ = ОЗП * КР / 100%, где

ОПЗ – размер общего производства в стоимости товара;

ОЗП – основная заработная плата производственным рабочим;

КР – коэффициент распределения.

При использовании вышеприведенного метода расчета применяются данные бухгалтерского учета.

Метод «Директ-костинг»

Альтернативным методом традиционному расчету является калькулирование производственной себестоимости по переменным расходам – это метод «Директ-костинг». Он заключается в том, что калькуляция проводится на основании только тех издержек, которые непосредственно связанны с производством продукции, то есть неполный расчет себестоимости. При использовании такого способа в стоимость товара не включаются издержки, не имеющие прямого отношения к производству, они учитываются по отдельной статье, а затем списываются на финансовый результат при распределении доходов и убытков компании.

Способ «Директ-костинг» официально введен в Российские нормативные акты по бухгалтерскому учету в 1996 году. Он позволяет более точно определить цену продукции и сократить искажение результата за счет переменных потреблений.

Бухгалтера, производящие калькулирование, обязаны обеспечить своевременность и достоверность учета косвенных издержек, обеспечить правильность отражения их в бухгалтерских регистрах, произвести контроль рациональности использования производственных ресурсов и иных косвенных затрат. Только на основании точной информации можно провести анализ ОПР и разработать стратегию их сокращения в будущих периодах.

Распределяем общепроизводственные расходы

Этапы учетно-управленческой работы с общепроизводственными расходами.

Методы распределения общепроизводственных расходов на производственном предприятии

Анализ оргструктуры предприятия и производственных взаимоотношений

Опытные экономисты знают, что применяя разную методику распределения общепроизводственных расходов (ОПР), можно получить разную себестоимость одного и того же продукта. Если стоит задача отрегулировать себестоимость отдельных видов продукции (увеличить или уменьшить), чтобы оптимизировать налоговую, маркетинговую политику, компания может изменить учетную политику по распределению общепроизводственных расходов.

Методы распределения ОПР

Общепроизводственные расходы относятся к так называемым косвенным затратам, то есть тем, что относят на объект калькулирования себестоимости путем распределения в соответствии с принятыми на предприятии методикой и базой распределения.

В управленческих целях важно регулярно (ежемесячно) отслеживать удельный вес общепроизводственных расходов в структуре себестоимости продукции и определять факторы, их увеличивающие. Общепроизводственные расходы отражают в специальных ведомостях. Это позволяет анализировать виды затрат, сравнивать фактические затраты с плановыми, с уровнем прошлого года.

Обратите внимание!

Методы распределения ОПР предусматривают распределение общепроизводственных расходов сначала по производственным и непроизводственным (вспомогательным и обслуживающим) подразделениям, а затем по видам продукции.

Этапы учетно-управленческой работы с общепроизводственными расходами:

Сбор, накопление информации о затратах по структурным подразделениям — местам возникновения затрат

↓

Анализ накопленных затрат, то есть анализ по статьям расходов до распределения

↓

Непосредственно распределение — отнесение понесенных затрат на конкретный объект затрат:

• распределение затрат на производственные и непроизводственные (обслуживающие) подразделения по выбранному фактору распределения;
• расходы обслуживающих цехов и участков распределяются по производственным цехам с учетом объема услуг (продукции), потребляемых основными цехами;
• совокупные общепроизводственные расходы основных производственных цехов распределяются по видам продукции, по заказам, изготавливаемым в данном цеху

↓

Анализ уровня затрат, повлиявших факторов на уровень ОПР каждого цеха после распределения, сравнение с нормативами, бюджетами, аналогичными периодами прошлого года, анализ себестоимости продукции по структуре — по цехам, элементам затрат

↓

Выявление резервов снижения себестоимости по каждой группе — подразделению, продукции

↓

Доклад руководству, оценка ранее проведенных мероприятий по оптимизации расходов

3 метода распределения затрат непроизводственных (вспомогательных) цехов и участков между производственными:

1. Метод прямого распределения.

2. Метод последовательного распределения.

3. Метод взаимного распределения.

Метод прямого распределения применяется, если непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуг. Расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные участки напрямую. Затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения.

Метод последовательного распределения используется, если непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Общий принцип распределения затрат заключается в следующем:

1) определяются затраты по каждому непроизводственному подразделению;

2) выбирается база распределения (например, для котельной — потребление тепла в Гкал);

3) затраты непроизводственных подразделений распределяются между производственными подразделениями:

• затраты непроизводственного подразделения, оказывающего услуги другим непроизводственным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения и после этого они в дальнейшем процессе распределения не учитываются;
• оставшиеся затраты непроизводственных подразделений распределяются между основными производственными подразделениями, при этом производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, пропорционально приписывается большая часть затрат этого подразделения.

Метод взаимного распределения используется, если между непроизводственными подразделениями существуют двухсторонние взаимные связи. Распределение затрат осуществляется поэтапно:

1) выбирается база распределения (например, материалозатраты);

2) рассчитываются соотношения между сегментами, участвующими в распределении затрат;

3) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг;

4) скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности

Общепроизводственные расходы всегда распределяются исходя из выбранной базы распределения.

Обратите внимание!

База распределения общепроизводственных расходов — показатель, который наиболее точно увязывает общепроизводственные расходы с объемом готовой продукции.

В качестве базы распределения часто используются такие показатели: отработанные человеко-часы, часовые тарифные ставки, сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество машино-часов, продолжительность выполнения процесса, площадь помещения, потребление тепла и т. п.

Если заработная плата производственных рабочих занимает значительный удельный вес в производственных затратах, ее целесообразно использовать в качестве базы распределения.

Обратите внимание!

При выборе базы распределения следует учитывать экономический смысл фактора, руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции, учитывать особенности производственной деятельности. База распределения ОПР — элемент учетной политики компании, она сохраняется неизменной длительное время, поэтому важно обоснованно подойти к ее выбору.

На практике при распределении ОПР часто возникают следующие проблемы:

• утрачивается связь определенных затрат с конкретной продукцией, заказом;
• отдельные затраты не визуализируются в структуре себестоимости;
• широко применяются «котловые методы».

И эти проблемы часто не решают, а маскируют. Первый способ маскировки — выделение из состава общепроизводственных расходов отдельных затрат, которые можно «превратить» в прямые. Но отдельные прямые затраты все также распределяются на продукцию или заказы пропорционально показателям, что по сути то же самое распределение.

Второй способ «нерешения» — локализация затрат. Затраты могут стать прямыми для места их возникновения, например уборка сортировочно-упаковочного цеха стала прямыми цеховыми затратами, если уборщиков производственных помещений перевели из службы уборки в штат цеха. В этом случае зарплата уборщиков — это прямые (собственные) затраты для сортировочно-упаковочного цеха, но косвенные для продукции, выпущенной цехом.

Большинство предприятий, особенно с массовым характером производства, продолжают рассчитывать себестоимость продукции и в частности общепроизводственные расходы котловым методом: собрали затраты по каждому цеху, а потом распределили на весь объем изготовленной продукции. В итоге имеют показатель, который не позволяет понять и оценить, как работал тот или иной цех, какие затраты вошли в себестоимость конкретного заказа или продукции, кто и за какую часть ОПР несет ответственность.

Но котловые методы распределения не обеспечивают руководство аналитикой расходов и не позволяют контролировать и управлять общепроизводственными расходами.

Необходима такая методика, которая обеспечит прозрачность и контролируемость распределения ОПР, позволит обоснованно и точно относить их на выпущенную продукцию (заказы).

Оргструктура

Экономист, который распределяет ОПР, должен знать технологические процессы предприятия, производственные показатели, уровень прямых затрат на продукцию, объемы работ каждого цеха и организационную структуру. Это даст возможность выработать оптимальную методику распределения ОПР, с помощью которой можно будет определить совокупные затраты каждого подразделения и получить точную себестоимость продукции.

Как это сделать, рассмотрим на примере завода по производству керамического кирпича ООО «Стеновая керамика». Его оргструктура (производственная часть) представлена на рис. 1.

Рис. 1. Оргструктура завода

Проанализируем производственные взаимоотношения:

• служба ОТК массозаготовки контролирует качество продукции только цеха массозаготовки, поэтому на него и должны быть отнесены все затраты этой службы;
• участок наладки и ремонта № 1 также выполняет работы только для цеха массозаготовки, поэтому все затраты этого участка целесообразно отнести на цех массозаготовки;
• участок наладки и ремонта № 2 выполняет ремонт и наладку оборудования для цехов формовочного и сушки, соответственно все затраты этого участка следует отнести на два цеха основного производства в соответствии с объемами выполненных работ на каждом из них;
• служба ОТК готовой продукции на выходе — в сортировочно-упаковочном цехе — проверяет не только качество упаковки, но и качество самой продукции, которая прошла производство во всех предыдущих цехах. С одной стороны, логично распределить затраты этой службы между всеми предыдущими цехами, с другой — специфика цеха — сортировка продукции, поэтому затраты службы ОТК готовой продукции целесообразно относить на себестоимость этого этапа работ. Как именно поступить, закрепляется в учетной политике предприятия. В ООО «Стеновая керамика» принят второй вариант;
• служба автоматизированного управления производством обеспечивает функционирование автоматизированного оборудования основного производства, следовательно, затраты этой службы должны быть распределены на цехи основного производства;
• электроцех, ремонтно-механический цех, паросиловое хозяйство, транспортный цех, складское хозяйство, служба уборки производственных помещений выполняют работы для цехов как основного производства, так и вспомогательного.

При выработке методики распределения ОПР следует учитывать, что продукцию производит не только основное производство. Вспомогательное производство, кроме обеспечения функционирования основного (наладка, ремонт, обеспечение материалами, уборка), также изготавливает продукцию, имеет объемы работ, не связанные с основой деятельностью, например: транспортный цех оказывает услуги сторонним компаниям, ремонтно-механический изготавливает запчасти, электроцех монтирует новую производственную линию и т. п.

Но прежде чем распределять затраты, их необходимо накопить.

Накопление общепроизводственных затрат

Чтобы получить достоверную информацию о себестоимости, сначала необходимо навести порядок в первичном учете и разработать кодировку статей общепроизводственных расходов.

ОПР учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». К нему, как правило, открываются субсчета для учета затрат общепроизводственного характера по каждому цеху основного и вспомогательного производств. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по статьям расходов. Например, по сортировочно-упаковочному цеху будут накоплены следующие затраты:

• заработная плата управленческого персонала;
• расходы на ремонт оборудования и помещения сортировочно-упаковочного цеха;
• амортизация оборудования (именно этого цеха);
• доставка на предприятие рабочих-упаковщиков и т. п.

Накопление — это обычные бухгалтерские проводки (форма «Аналитика проводок»)? А нам необходима аналитика.

Если бы ОПР учитывались только по счетам, например 25.1 «Общепроизводственные расходы цеха массоподготовки» или 25.2 «Общепроизводственные расходы формовочного цеха», то экономисты предприятия оперировали бы только итоговыми данными по ОПР каждого цеха, не было бы возможности узнать, сколько одна статья расходов занимает по всем цехам вместе (например, суммарные затраты на охрану труда по всем подразделениям, затраты на охрану труда по основному и по вспомогательному производствам).

Для накопления информации о статьях расходов, если план счетов организован по цехам, каждый первичный документ, отражаемый в общепроизводственных расходах, должен иметь аналитику «Статья расходов». Тогда экономист без труда получит необходимые данные. Форма «Аналитика проводок» трансформируется в форму «Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат».

Пример кодирования статей расходов:

026.01.25 — затраты на охрану труда.

026 — код укрупненного вида затрат, в нашем случае охрана труда (может быть амортизация, ремонт, медосмотры и т. п.).

01 — основное производство (цех обжига).

02 — вспомогательное производство (будет указываться, например, для электроцеха).

25 — аналитика (расшифровка), в данном случае — обучение и аттестация. Аналитикой в затратах на охрану труда может быть статья затрат на спецодежду, средства индивидуальной защиты, лабораторные исследования факторов производства, затраты на приобретение сигнальных табличек, оснащение пожарных щитов, обслуживание системы пожаротушения, перезарядку огнетушителей и т. п.

Так, согласно данным формы «Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат за февраль 2016 г.» затраты на ремонт и техобслуживание оборудование основного производства составили 267 304 руб. (15,19 %), вспомогательного — 163 477 руб. (9,29 %).

Кроме того, если один вид оборудования присутствует в обоих типах производства, в нескольких цехах, например краны мостовые, то сортировка по столбцу 3 формы даст данные о сумме затрат на отдельные виды оборудования сразу по всем цехам.

«Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат» позволяет экономисту не просто увидеть перечень статей расходов, понесенных в текущем периоде, сумму затрат, но и сразу же, еще до распределения, провести анализ: узнать удельный вес (как внутри вида затрат, так и в целом по общепроизводственным расходам) каждой статьи, насколько она изменилась по сравнению с прошлым месяцем или иным периодом, принятым для сравнения.

Так, если определенная статья в суммарном выражении значительно больше/меньше предыдущего периода, произошли структурные изменения, экономист может увидеть, какие изменения произошли в планах производства, в планах ремонта, поднять первоисточники проводок и проработать заново эти первичные документы, проверить, нет ли ошибок, правильно ли идентифицированы затраты.

1.1.7 Расчет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Расчет общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится по формулам:

; ,(1.14,1.15)

где — процент общепроизводственных расходов, %;

— процент общехозяйственных расходов, %.

Таблица 1.7 — Расчет общепроизводственных и общехозяйственных

расходов

Основная з/плата производственных рабочих, руб.	Общепроизводственные расходы		Общехозяйственные расходы
	сумма, руб.	%	сумма, руб.	%
883,05	803,57		1165,63

1.1.8 Расчет коммерческих расходов

Для расчета коммерческих расходов применяется формула

, (1.16)

где — процент коммерческих расходов, %

Данные расчета коммерческих расходов на единицу продукции отразить в таблице 1.8.

Таблица 1.8

Расчет коммерческих расходов

Наименование продукции	Производственная себестоимость, руб.	Коммерческие расходы
		сумма, руб.	%
Сосиски сливочные	42931,88	987,43	2,3
Хлеба мясные	33322,82	499,84	1,5

1.2 Расчёт плановой калькуляции себестоимости продукции

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно при обслуживании производства, в управлении предприятием и т. д.

Калькуляция выражает затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции. Плановая калькуляция составляется на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства.

Производственная себестоимость — это совокупность затрат непосредственно (прямо) связанных с технологическим процессом.

Производственная себестоимость единицы продукции определяется:

(1.17)

где Сц – цеховая себестоимость,

Рiпр. – общепроизводственные расходы на единицу продукции,

Рiох – общехозяйственные расходы на единицу продукции.

Рпо – расходы на освоение и подготовку нового производства (% от производственной себестоимости согласно приложению 6.

Полная себестоимость изделия определяется по формуле:

Сп = Спр + Рк , (1.18)

В таблице 1.9 представить расчет плановой калькуляции себестоимости продукции.

Таблица 1.9

Расчет плановой калькуляции себестоимости

сливочных сосисок

	Наименование продукции
Наименование статей калькуляции	Сумма, руб.	Удельный вес в полной себестоимости, %
1. Сырье и основные материалы	37077,10	78,30
2. Вспомогательные материалы	205,67	0,43
Итого материальных затрат	37282,77	78,73
3. Затраты на электроэнергию на технологические цели	3328,00	7,03
4. З/пл основная производственных рабочих	883,05	1,86
5. З/пл дополнительная произв. рабочих	105,97	0,22
6. Вознаграждения за выслугу лет	88,30	0,19
7. Отчисления на социальные нужды	323,19	0,68
8. Общепроизводственные расходы	804,00	1,70
Итого цеховая себестоимость	42815,28	90,42
9. Общехозяйственные расходы	116,60	0,25
Итого себестоимость производственная	42931,88	90,66
11. Расходы на подготовку производства	3434,55	7,25
12. Коммерческие расходы	987,00	2,08
Итого полная себестоимость	47353,43	100,00

Таблица 1.9

Расчет плановой калькуляции себестоимости мясных хлебов

	Наименование продукции
Наименование статей калькуляции
	Сумма, руб.	Удельный вес в полной себестоимости, %
1. Сырье и основные материалы	26358,98	73,23
2. Вспомогательные материалы	265,33	0,74
Итого материальных затрат	26624,31	73,97
3. Затраты на электроэнергию на технологические цели	3328,00	9,25
4. З/пл основная производственных рабочих	883,05	2,45
5. З/пл дополнительная произв. рабочих	105,97	0,29
6. Вознаграждения за выслугу лет	88,30	0,25
7. Отчисления на социальные нужды	323,19	0,90
8. Общепроизводственные расходы	804,00	2,23
Итого цеховая себестоимость	32156,82	89,34
9. Общехозяйственные расходы	1166,00	3,24
Итого себестоимость производственная	33322,82	92,58
11. Расходы на подготовку производства	2665,83	7,41
12. Коммерческие расходы	500,00	0,01
Итого полная себестоимость	36488,65	100,00

Расчет общепроизводственных (цеховых) расходов

К цеховым расходам относят расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств производственного назначения, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, арендную плату за производственные помещения, расходы по оплате труда производственного персонала и другие аналогичные по назначению расходы. В калькуляции цеховые расходы рассчитываются процентом от основной заработной платы основных производственных рабочих.

Процент цеховых расходов зависит от типа производства и находится в пределах 60 — 150%. Величину процента можно взять по заводским данным.

ЦР = (0.6 — 1.5) Зосн, руб.

ЦР=0.9*586.8=528.12руб.

После выполнения этих расчетов возвращаемся к формуле технологической себестоимости, которая определяет все расходы по цеху:

ТС =СМ + ПКИ + Зосн +Здоп +ОС +ЦР, руб.

ТС=3248,45 + 586.8 + 46.94 +205.52 + 528.12 = 4615,83 руб.

Расчет общехозяйственных (общезаводских) расходов

К общехозяйственным (общезаводским) расходам относятся затраты на содержание административно-управленческого персонала заводоуправления. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств управленческого общехозяйственного назначения, затраты по аренде помещений общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных и аудиторских услуг. Общехозяйственные расходы в калькуляции рассчитываются процентом от основной заработной платы основных производственных рабочих.

Процент зависит от типа производства и находится в пределах 60 — 150 %. Величину процента следует взять по заводским данным.

ОЗ =(0.6 -1.5) *Зосн ,руб.

О3=(0.6-1.5)*586.8=528.12 руб.

Итого производственная себестоимость:

ПС = ТС + ОЗ , (руб.)

ПС = 4615,83 +528.12 = 5143,95 руб.

Расчет внепроизводственных расходов

Во внепроизводственные расходы включают затраты на сбыт продукции. Они рассчитываются процентом от производственной себестоимости в пределах 2 — 3 %.

ВР =( 0.02 — 0.03)* ПС, (руб.)

ВР = 0,02 *5143,95 = 102,88 руб

Полная себестоимость:

Спол = ПС + ВР, (руб.)

Спол =5143,95 +102,88 = 5246,83 руб.

Все вышеуказанные расчетные данные следует занести в таблицу

Таблица 3

Наименование статей	Сумма, руб.
1. Покупные, комплектующие изделия и полуфабрикаты
2. Основная заработная плата основных производственных рабочих
3. Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих
4. Отчисления на социальные нужды:
4.1 отчисления на социальное страхование
4.2 отчисления в пенсионный фонд
4.3 отчисления на обязательное медицинское страхование
4.4 отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
5. Цеховые расходы
Итого цеховая себестоимость
6. Общезаводские расходы
Итого производственная себестоимость	5143,95
7. Внепроизводственные расходы	102,88
Всего полная себестоимость	5246,83

Расчет плановых накоплений

П = Спол * 0.12 (руб.)

П = 5246,83 * 0,12 = 629,62 руб.

Расчет цены изделия

Расчет цены без НДС (налога на добавленную стоимость):

Ц = Спол. + П = ( руб.)

где Ц — цена без НДС

П — прибыль на одно изделие.

Ц=5246,83+629,62=5876.45 руб.

Расчет цены изделия одного изделия с учетом налога на добавленную стоимость (НДС= 18%):

Цндс = Ц+ Ц*0,18

Цндс=5876.45+5876.45*0.18=6934.21 руб.

Расчет себестоимости партии изделий, прибыли и ожидаемого дохода

Полная себестоимость партии изделий

С пол.партии = Спол. *N

С пол.партии =5246,83 * 1000 =5246830 руб.

N — количество изделий в партии. Если не задано иначе, то N принимается равным 1000 штук.

Ппартии= П * N

Ппартии=629,62 * 1000 = 629620 руб.

Ппартии — прибыль, получаемая со всей партии изделий.

Д = С пол.партии + Ппартии

В процессе изготовления продукции или оказания услуг (выполнения работ) предприятие несет помимо основных, то есть производственных, и внепроизводственные расходы (ВР). Что обозначает второй термин и какие издержки включает – об это подробнее далее.

Что такое внепроизводственные расходы

В общепринятом понимании внепроизводственные расходы – это те затраты организации, которые связаны с продажей товаров, а также другие виды сопутствующих расходов. В первую очередь, речь идет о сбытовых издержках по упаковке, расфасовке, доставке, разгрузке продукции, по проведению рекламных, маркетинговых мероприятий и т.д. Такие расходы учитываются отдельно от производственных и подлежат включению в полную себестоимость изделий.

Учет ведется не на производственных счетах 20, 23, 25, 26, 29, 28, а на сч. 44 под названием «Коммерческие расходы». При этом распределение подобных затрат в цене продукции осуществляется, как правило, посредством отражения отдельных сумм по элементам или статьям (в зависимости от применяемой методики расчета себестоимости или калькулирования). Из чего именно состоят ВР?

Внепроизводственные расходы включают в себя:

• Транспортно-заготовительные издержки – на эту статью относятся расходы по погрузкам, разгрузкам продукции, доставке к конечному потребителю, охране в пути следования, сопровождению (при необходимости), хранению и пр.
• Упаковочные издержки – подобные расходы можно отнести к ВР при условии, что процесс затоваривания выполняется уже после передачи ГП (готовой продукции) на склад предприятия, а стоимость тары или упаковки по договорным условиям подлежит включению в конечную цену товара.
• Рекламные издержки – сюда относятся расходы на проведение рекламных мероприятий в целях продвижения ГП, маркетинговых исследований, участие в ярмарках, выставках, создание торговых точек и т.д.
• Посреднические издержки – в эту статью включается оплата услуг торгово-посреднических компаний, участвующих в реализации ГП.
• Складские издержки – состоят из расходов на содержание складских и торговых помещений.
• Прочие внепроизводственные издержки.

Учет внепроизводственных расходов

Поименованный выше список расходов не является закрытым, каждое предприятие может самостоятельно определять перечень в зависимости от специфики своей деятельности. Практические принципы учета содержатся в Приказе № 94н от 31.10.00 г. Аналитический учет ВР организуется по соответствующим видам, а также статьям издержек. При этом сч. 44 относится к активным, то есть накопление расходов производится по дебету в корреспонденции с другими бухсчетами, а закрытие по кредиту.

На конец месяца по сч. 44 образуется дебетовое сальдо. Списание (частичное или полное) выполняется на продажный счет 90 в соответствии с принятыми в компании методами учета. Отнесенные за месяц суммы ВР помогают точно подсчитать полную себестоимость реализованной продукции или услуг/работ.

Внепроизводственные расходы – формула расчета

Мы рассмотрели, что внепроизводственные расходы включают в себя сбытовые издержки и дополнительные затраты. А как посчитать сумму ВР? Для расчетов применяются специальные математические формулы, одной из составляющих которых будет процент распределения ВР.

Внепроизводственные расходы – формула

ВР = Себестоимость производственная х К распр, где:

К распр – это принятый в организации процент ВР.

К примеру, при изготовлении единицы изделия производственные затраты составили 20 000 руб., а Коэффициент распределения принят в размере 2%, значит величина ВР = 20 000 х 2 % = 400 руб.

Внепроизводственные расходы

Внепроизводственные расходы — затраты предприятия, связанные с продажей готовой продукции и включенные в полную себестоимость сверх производственных расходов. К внепроизводственным затратам предпринимателя относят расходы:

• по упаковке готовой продукции;
• на доставку до магазина или оптового склада;
• на погрузочные работы;
• комиссионные сборы;
• по научной, исследовательской работе для создания инноваций;
• систему скидок для постоянных покупателей;
• связанные с рекламой и маркетинговым продвижением.

Внепроизводственные расходы указывают на специальном бухгалтерском счете и прибавляют их к производственным издержкам прямым путем. В иных случаях расходы делят пропорционально объему выпущенной продукции и рассчитывают на каждую готовую единицу товара для включения в себестоимость.

Формы

Внепроизводственные расходы принято классифицировать на три основные формы:

• материальная — затраты, связанные с упаковкой товара и доставкой до потребителя;
• трудовая — оплата труда работникам, занятым на погрузке и упаковке продукции;
• финансовая — это затраты на рекламу, налоговые платежи, судебные расходы.

К внепроизводственным расходам могут быть приравнены и убытки, полученные в результате форс-мажора — чрезвычайных происшествий, недостачи материальных ценностей, потерь по внутрипроизводственным обстоятельствам.

Причины увеличения расходов

Рост внепроизводственных затрат предприятия — это следствие неэффективного управления и непрофессионального менеджмента, свидетельствующего о недостатках в работе компании. Внепроизводственные расходы — это финансовые потери, которые возникают по нескольким причинам:

• низкая производительность труда;
• поставка опасной продукции, нарушающей права потребителей;
• появление брака в процессе производства;
• нарушение договорных обязательств, приведших к дебиторской и кредиторской задолженности;
• чрезмерные затраты на рекламу, вызванные, например, высокой конкуренцией в отрасли;
• проблемы неэффективного налогового консалтинга.

Высокая доля внепроизводственных расходов может наблюдаться у компании, только начавшей свою работу, испытывающей финансовые трудности. Но предприятия всегда должны стремиться к оптимизации непроизводственного типа затрат сверх существующих норм.

Методы сокращения внепроизводственные расходы

В целях минимизации внепроизводственных расходов компании выбирают наиболее приемлемые и доступные пути развития. Основными мероприятиями, позволяющими сократить этот тип расходов, являются:

• поиск новых поставщиков с выгодными условиями сотрудничества;
• закупка материалов совместно с другими покупателями для экономии на доставке;
• пересмотр в свою пользу контрактов с уже существующими партнерами;
• внедрение ресурсосберегающих технологий;
• пересмотр политики учета сырья для оптимизации налогообложения;
• списание внепроизводственных запасов в пределах норм.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы — это неотъемлемая часть затрат предприятия, связанных со сбытом готовой продукции, с дополнительными издержками. Увеличение этого типа расходов может быть обусловлено неэффективным управлением в компании, внедрением инноваций, ростом налоговой нагрузки.