Основания для повторной проверки

Повторная налоговая проверка может быть проведена в организации в двух случаях.

Во-первых, это возможно, если вышестоящий налоговый орган решит проконтролировать деятельность налоговой инспекции и оценить качество проведенной ею выездной проверки. С этой целью руководитель вышестоящего налогового органа (его заместитель) может принять решение о проведении повторной выездной проверки в организации. Это следует из положений абзаца 5 пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли организация опротестовать результаты повторной проверки? Повторная проверка назначена вышестоящим налоговым органом в рамках контроля за налоговой инспекцией. При этом в состав проверяющей группы входят сотрудники той же налоговой инспекции.

Ответ: да, может, но это бесперспективно.

С одной стороны, Налоговый кодекс РФ не запрещает включать в состав проверяющих сотрудников налоговой инспекции, проводивших первичную проверку (абз. 5 п. 10 ст. 89 НК РФ). Кроме того, налоговые органы всех уровней представляют собой единую централизованную систему (ст. 30 НК РФ). Поэтому руководитель вышестоящего налогового органа может включить в состав проверяющих сотрудников как своего подразделения (например, регионального налогового управления), так и подведомственных налоговых инспекций. Нарушения не будет, если сотрудники инспекции привлекаются к повторной проверке в качестве исполнителей.

С другой стороны, цель повторной выездной проверки, которую проводит вышестоящий налоговый орган, заключается не в повторной проверке организации, а в контроле за деятельностью налоговой инспекции (абз. 5 п. 10 ст. 89 НК РФ). Эта цель не будет достигнута, если проверочная группа целиком состоит из сотрудников инспекции, которая проводила первичную проверку. При таких обстоятельствах в ходе повторной проверки сотрудники инспекции будут контролировать сами себя. Подобную проверку можно квалифицировать как повторную выездную проверку, проведенную инспекцией. А ее проведение недопустимо (п. 5 ст. 89 НК РФ).

Однако суды не усматривают нарушений в привлечении сотрудников налоговых инспекций к проверкам, которые проводятся по решению вышестоящего налогового органа (см., например, определение ВАС РФ от 26 мая 2008 г. № 6707/08, постановления ФАС Дальневосточного округа от 20 сентября 2011 г. № Ф03-4283/2011, Уральского округа от 18 октября 2011 г. № Ф09-6642/11, от 27 октября 2010 г. № Ф09-8198/10-С3).

В рамках такой проверки вышестоящий налоговый орган может проверить период, не превышающий трех лет, предшествующих году принятия решения о ее проведении (абз. 3 п. 10 ст. 89 НК РФ). Например, если решение о проведении повторной налоговой проверки принято в 2015 году, то период проверки может включать в себя 2012, 2013 и 2014 годы. Проверять деятельность организации за 2011 год (и за предыдущие годы) в рамках такой проверки вышестоящий налоговый орган не вправе.

Во-вторых, основанием для проведения повторной проверки может стать подача уточненной налоговой декларации, в которой отражена сумма налога к уменьшению.

Решение о проведении повторной проверки по уточненной декларации должна принимать инспекция, которая уже проводила проверку по тому налогу и за тот период, за который подана уточненная декларация (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ). Даже в том случае, если уточненную декларацию организация представила после перехода в другую инспекцию. Причем если на момент изменения местонахождения организации прежняя инспекция проводит выездную проверку, включающую налог и период, за который представлена уточненная декларация, то повторную проверку можно не проводить. В этом случае налоговые обязательства организации с учетом уточнений могут быть проверены в рамках текущей проверки. Если налог и период, за который представлена уточненная декларация, текущей проверкой не охвачены, то прежней инспекцией может быть проведена повторная выездная проверка. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 6 марта 2012 г. № АС-4-2/3639.

В ходе повторной проверки инспекция будет анализировать только тот период, за который представлена уточненная декларация (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ). При этом данный период не может выходить за пределы трех календарных лет, предшествующих году принятия решения о назначении повторной проверки (абз. 3 п. 10 ст. 89 НК РФ). Так, налоговая инспекция не сможет провести повторную проверку, если в 2012 году организация подаст уточненную декларацию за 2008 год. Указанный год не входит в трехлетний период, который отведен инспекции на повторную проверку. Следовательно, получить возврат или зачет по такой уточненной декларации организация не сможет. К этому моменту срок, в течение которого может быть подано заявление о возврате переплаты, уже истечет (п. 7 ст. 78 НК РФ). Такой вывод следует из писем Минфина России от 8 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-152 и от 8 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-153.

Ситуация: может ли налоговая инспекция провести повторную проверку, если организация сдала уточненный расчет авансовых платежей по налогу?

Ответ: нет, не может.

Одним из оснований для проведения повторной налоговой проверки является подача уточненной декларации, в которой отражена сумма налога к уменьшению (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ). Расчеты авансовых платежей к налоговым декларациям не приравниваются. Поэтому, если организация обнаружила ошибку не в декларации, а в расчете авансовых платежей, представленные уточнения не являются основанием для назначения повторной проверки.

Порядок проведения и оформление результатов

Повторный характер выездной проверки не влияет на общий порядок ее проведения и оформление результатов. Подробнее об этом см. Какие полномочия имеет налоговая инспекция при выездной налоговой проверке, Какой максимальный срок проведения выездной налоговой проверки и Как должны быть оформлены результаты выездной налоговой проверки.

Решения по первичной и повторной проверкам могут не совпадать. В ходе повторной проверки инспекторы могут обнаружить нарушения, которые не были выявлены раньше. В этом случае они определят сумму недоимки, возникшей из-за нарушений, и начислят на нее пени. Однако оштрафовать организацию за вновь выявленные нарушения инспекция не сможет. Исключение составляет случай, когда в ходе повторной проверки сотрудники инспекции обнаружат, что решение по предыдущей проверке было сфальсифицировано в результате сговора организации с проверяющими. В такой ситуации организации предъявят не только недоимку и пени, но и штрафные санкции. Это следует из положений абзаца 7 пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли инспекция при проведении повторной налоговой проверки потребовать от организации документы, которые уже представлялись в налоговую инспекцию?

Ответ на этот вопрос зависит от состава документов, которые затребованы в ходе повторной проверки.

По общему правилу организация не обязана повторно представлять инспекции документы, которые уже были переданы ей в рамках камеральных или выездных проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ). Но это правило действует только в отношении тех документов, которые были переданы в инспекцию после 1 января 2010 года (п. 15 ст. 7 Закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ). Если документы были переданы в налоговую инспекцию до указанной даты, то в ходе повторной проверки инспекция вправе потребовать их вновь. Если затребованные в ходе первичной проверки документы были представлены организацией после 1 января 2010 года, при проведении повторной проверки эти документы инспекция требовать не вправе.

Кроме того, инспекция может повторно запросить:

• документы, которые раньше были представлены в инспекцию в виде подлинников, а затем возвращены в организацию;

• документы, которые раньше были представлены в инспекцию, но были утрачены в связи с форс-мажорными обстоятельствами.

Такие особенности предусмотрены в пункте 5 статьи 93 Налогового кодекса РФ, и они действуют в отношении любых документов независимо от даты их первоначального представления в инспекцию.

Ситуация: может ли вышестоящий налоговый орган провести повторную проверку в порядке контроля за деятельностью нижестоящей инспекции? Решение по первичной налоговой проверке было оценено судом. Решение суда вступило в законную силу.

Ответ: да, может. При этом инспекция не вправе принимать решения, которые изменяют выводы, сделанные в судебном акте.

С одной стороны, Налоговый кодекс РФ не запрещает проводить повторную проверку, если решение по первоначальной проверке было оценено в суде.

С другой стороны, в некоторых случаях проведение повторных проверок может противоречить Конституции РФ. В частности, это произойдет, если по итогам повторной проверки налоговая инспекция пересмотрит итоги первоначальной проверки и примет решение, противоречащее судебному акту. Такой подход недопустим. По итогам повторной проверки налоговая инспекция не может принимать решения, изменяющие выводы, сделанные в судебном акте. Это не соответствует совокупности норм, прописанных в статьях 46, 57 и 118 Конституции РФ. Такой вывод подтверждается постановлениями Конституционного суда РФ от 17 марта 2009 г. № 5-П, ФАС Северо-Западного округа от 11 августа 2009 г. № А05-12796/2008, Северо-Кавказского округа от 26 июня 2009 г. № А32-27563/2008-63-426 и Поволжского округа от 6 марта 2008 г. № А55-5793/2007.

Таким образом, повторная проверка, которая не затрагивает выводы, уже оцененные судом, вполне законна. Если же повторная проверка допускает возможность пересмотра решений, оцененных судом, ее проведение неконституционно (постановление Конституционного суда РФ от 17 марта 2009 г. № 5-П).

Ситуация: может ли инспекция провести выездную проверку в филиале? Филиал за этот же период уже был проверен в рамках общей выездной проверки по организации.

Ответ на этот вопрос зависит от того, какие налоги проверяла инспекция в рамках общей выездной проверки.

Если в рамках общей проверки организации инспекция провела комплексную проверку всех налогов: и федеральных, и региональных, и местных, то назначение отдельной выездной проверки за тот же период по филиалу неправомерно (абз. 4 п. 10 и п. 5 ст. 89 НК РФ).

Если же в рамках общей выездной проверки инспекция проконтролировала правильность начисления и уплаты лишь отдельных налогов (например, федеральных), то в дальнейшем по филиалу может быть назначена самостоятельная выездная проверка, не затрагивающая те налоги, уплата которых уже была проверена. Такая проверка не является повторной (абз. 1 п. 10 ст. 89 НК РФ). В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого вывода (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 апреля 2009 г. № А56-27517/2008).

Внимание: в ходе выездных проверок филиалов и представительств налоговая инспекция может контролировать правильность начисления и уплаты только региональных и местных налогов (абз. 2 п. 7 ст. 89 НК РФ).

Проверка правильности начисления и уплаты федеральных налогов в филиале (представительстве) возможна только в рамках общей проверки по организации. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого вывода (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 декабря 2008 г. № А56-11379/2008).

Ситуация: может ли инспекция по итогам повторной проверки одного налога потребовать от организации сдать уточненную декларацию по другому налогу?

Ответ: да, может.

В ходе повторной проверки по одному налогу инспекция может обнаружить неотраженные или не полностью отраженные сведения, а также ошибки, приводящие к занижению суммы другого налога. В этом случае организация обязана провести перерасчет этого налога, отразить изменения в уточненной декларации и представить ее в налоговую инспекцию (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если организация не сдаст уточненную декларацию самостоятельно, то сделать это потребует инспекция (подп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 декабря 2009 г. № 03-02-07/2-209.

Ограничения по количеству проверок

В отношении любых повторных налоговых проверок ограничения, установленные пунктом 5 статьи 89 Налогового кодекса РФ, не действуют (абз. 2 п. 10, п. 11 ст. 89 НК РФ). Например, даже если в организации в течение года были проведены две выездные проверки по разным налогам или периодам, то при необходимости в этом же году инспекция сможет провести неограниченное количество повторных выездных проверок по любым налогам.

Проверки при ликвидации и реорганизации

Характер повторных носят проверки, которые проводятся налоговыми инспекциями при реорганизации или ликвидации организаций. Несмотря на то, что порядок проведения таких проверок регламентируется отдельным пунктом 11 статьи 89 Налогового кодекса РФ, условия их проведения, период охвата, полномочия проверяющих полностью совпадают с правилами проведения повторных проверок. Решение о проведении проверки при реорганизации (ликвидации) организации принимает инспекция, в которой организация состоит на налоговом учете.

Ситуация: может ли налоговая инспекция провести повторную камеральную проверку?

Ответ: нет, не может.

В налоговом законодательстве нет понятия «повторная камеральная проверка». Под камеральной проверкой следует понимать проверку представленной налоговой отчетности (ст. 88 НК РФ). Проверять одну и ту же отчетность (декларацию, расчет авансовых платежей) налоговая инспекция не может. Правомерность этой позиции подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2008 г. № А66-594/2008).

Однако дважды проверить один и тот же период в рамках разных камеральных проверок инспекция вправе. Например, это возможно, если организация сдаст в налоговую инспекцию уточненную декларацию (расчет), которая станет основанием для проведения новой, а не повторной камеральной проверки. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 31 мая 2007 г. № 03-02-07/1-267.

18 апреля 2019

Многие бизнесмены уверены, что налоговая инспекция имеет право проверять любое предприятие не чаще, чем один раз в год, и если в текущем году проверка уже прошла, то до следующего года беспокоиться больше не о чем.

Действительно, согласно п. 5 ст. 89 НК РФ, за один и тот же период по тем же самым налогам более одной проверки в год производить запрещено. Но далее, в той же самой статье указано, что в некоторых, оговоренных законодательством случаях, независимо от того, когда сотрудники налоговой службы проверяли организацию, они могут проверить компанию еще раз. Такая проверка называется повторной выездной налоговой проверкой (ВНП). Повторную ВНП можно проводить по тем же налогам и по тем периодам, которые уже проверялись.

Кто имеет право проводить

Выездную налоговую проверку имеют право проводить:

1. Вышестоящий налоговый орган. В этом случае проверяется работа территориальной налоговой инспекции, которая проводила первую ВНП.
2. Территориальная налоговая инспекция. В этом случае повторная ВНП назначается только в тех ситуациях, когда компания передала налоговикам уточненную налоговую декларацию, в соответствии с которой сумма налога уменьшается. Причем, предметом повторной ВНП в этом случае могут быть только те обстоятельства, в соответствии с которыми сумма начисленного налога уменьшилась.

Основания для проведения

Итак, решение о повторной ВНП в любой компании фискальные службы могут вынести только по двум, указанным выше, основаниям. Рассмотрим их подробнее.

• Вышестоящий налоговый орган (региональное управление ФНС) принял решение проконтролировать работу инспекции, проводившей первую проверку
• Кто проводит проверку. В этом случае проверяющими становятся сотрудники регионального управления, но допустимо параллельное участие сотрудников той инспекции, в отношении которой принято решение о проверке.
• За какой период. Контролируется тот же период и те же налоги, что и при первичной ВНП.
• Предмет проверки. Те же документы, те же обстоятельства и за тот же период, что и при первой проверке. Но результат повторной ВНП может быть совсем другим.
• Компания сдала уточненную декларацию, где сумма налога уменьшилась
• Кто проводит проверку. Та же налоговая инспекция, которая проводила первичную ВНП. Это правило действует даже для тех случаев, когда компания после проведения первых контрольных мероприятий поменяла территориальную принадлежность.
• За какой период. Контролируется только тот период, за который организация сдала уточненную налоговую декларацию.
• Предмет проверки. В этом случае проверяется только тот налог, который уточнялся и только те обстоятельства и сведения, которые послужили основанием для корректировки. К примеру, если компания уточнила в сторону увеличения какие-либо расходы, повлекшие за собой уменьшение суммы определенного налога, то сотрудники фискальной службы могут проверить только эти расходы, и ничего более. Даже если они повторно проверят другие, не относящиеся к уточненным налогам и уже проверенные ранее обстоятельства, и при этом обнаружат какие-либо нарушения, то никаких доначислений или других санкций к предприятию они назначать не вправе.

Также, согласно письму ФНС от 03.09.2010 года № АС-37-2/10613@, сюда можно отнести ситуации, когда компания сдала уточненную декларацию, где была увеличена сумма убытка. Причина – увеличенная сумма убытка изменит налоги будущего периода в сторону уменьшения.

Повторная ВНП может быть успешно предотвращена, если неточности в налоговой декларации были замечены вовремя и уточнения были переданы в территориальный орган ИФНС до того, как будет составлен акт ВНП, либо, еще лучше, до того, как ВНП была закончена.

Некоторые нюансы повторной ВНП, проводимой вышестоящим налоговым органом

Предмет проверки

Назначение повторной ВНП дает право вышестоящей организации снова в полном объеме проинспектировать работу компании за тот же период, который уже проверялся. При повторном исследовании тех же документов и обстоятельств, что и при первичном инспектировании, выводы могут кардинально отличаться. Случается, что при повторной ВНП обнаруживается незаконность каких-либо доначислений и штрафов. Но могут быть выявлены и новые, иногда более серьезные недоимки, на которые, соответственно, могут быть начислены более серьезные пени.

Необходимо помнить, что штрафовать компанию за нарушения, пропущенные при первом исследовании и выявленные только при повторной ВНП, фискальные органы не вправе. Но это касается только тех случаев, когда ошибки при проверке были допущены сотрудниками территориальной фискальной службы не намеренно, а по невнимательности. Если же будет доказан сговор проверяемой организации с налоговиками, то штраф (иногда и более серьезные санкции) неминуем.

Если результаты первичной ВНП обжалованы в вышестоящий налоговый орган

Даже если компания уже обжаловала акт ВНП, повторная инспекция сотрудниками вышестоящих фискальных служб вполне возможна, даже если этот вышестоящий орган после рассмотрения жалобы компании отменил решение по акту.

Но в некоторых ситуациях назначение повторной ВНП может быть оспорено. Это происходит в тех случаях, когда первичная инспекция компании была признана незаконной. Например, на тот момент, когда было принято решение о проведении выездной налоговой проверки организации, последняя уже находилась под юрисдикцией другого территориального органа ИФНС и указанный территориальный налоговый орган не имел право ее инспектировать. Таким образом, если первичная ВНП была проведена без соблюдения территориальной принадлежности, то есть, незаконно, то и все последующие перепроверки, по сути, незаконны.

Если результаты первоначальной проверки оспорены в суде

Судебное решение не может стать помехой в проведении повторной ВНП, но с оговоркой: не могут быть переоценены обстоятельства, которые уже были исследованы и оценены в судебных слушаниях по искам компаний к ИФНС. В таких ситуациях повторное исследование организации возможно только при выявлении новых обстоятельств, не обнаруженных налоговиками ранее.

По этому поводу Верховный апелляционный суд указывает, что в каждом конкретном случае, при назначении повторной ВНП, фискальные службы должны определиться – не приведет ли эта проверка к вынесению решения, которое будет противоречить уже вынесенному решению суда. К примеру, основанием для отмены решения налоговых органов в суде стали выявленные процессуальные нарушения, допущенные сотрудниками ИФНС при проведении ВНП. Таким образом, суд не давал никаких оценок обстоятельствам, которые стали причиной доначисления налогов, а также наложения штрафов и пени. В этом случае назначение повторного исследования компании законно. Но если судебное решение принято после оценки судом обстоятельств, приведших к доначислениям, то повторное обследование по этому же периоду и этому же налогу недопустимо.

Нюансы повторной ВНП при подаче уточненной декларации

Если компания, в отношении которой уже была проведена ВНП, предоставила в ИФНС уточненную декларацию, причем за тот же период, за который она проверялась, то в случае значительного снижения суммы налога может быть назначена повторная проверка. Такое же правило действует, если в уточненной декларации значительно увеличена сумма убытка организации.

Период проведения проверки

Перепроверить можно только тот период, за который предприятие предоставило уточненную декларацию. В этом случае ограничение, когда налоговики не могут проверять компанию за период, находящийся за пределами трех лет, предшествовавших году вынесения решения о проведении ВНП, не действует.

Допускается проверка только тех данных и обстоятельств, изменение которых послужило поводом для корректировки налогов в сторону уменьшения. К примеру, ИФНС в 2017 году провела в компании выездную налоговую проверку за 2016 год, проверялся налог на прибыль. Затем компания подала уточненную декларацию, в которой были заявлены новые, упущенные при составлении декларации расходы. В этом случае сотрудники территориальной ИФНС могут проверить только налог на прибыль за 2016 год и только по вновь заявленным расходам.

Результаты первоначальной проверки оспорены в суде

Так же, как и в первом случае, повторное исследование организации возможно только по тем обстоятельствам, которые не исследовались в судебных слушаниях. То есть, никакая повторная выездная проверка не может переоценивать принятое судебное решение и менять уже озвученные судом налоговые последствия для компании. Доначисления возможны только по тем обстоятельствам, которые не рассматривались в суде.

К примеру, при проверке налоговой декларации предприятия сотрудники ИФНС пришли к выводу, что один из контрагентов организации является недобросовестным и сняли расходы по этому контрагенту на том основании, что сделка не является реальной. Компания обжаловала решение ИФНС в суде, который отменил постановление налоговой инспекции, признав сделку с контрагентом реальной, соответственно, признав реальными все расходы по нему. Немного позже организация подала уточненную декларацию, в которой расходы по спорному контрагенту были значительно увеличены. В этом случае повторная ВНП может быть проведена только по вновь заявленным расходам, а ссылка на то, что сделка является нереальной, будет незаконна, так как вступившее в силу решение суда это заявление уже опровергло.

Как проводится

Проведение повторной ВНП сопряжено с рядом ограничений. Так, согласно п. 12 ст. 89 НК РФ, проверке подлежат только те документы, которые связаны с начислением и выплатой налоговых обязательств. Результаты повторного обследования компании зачастую не совпадают с результатами первой. Например, вышестоящая налоговая инспекция обнаружила нарушения, не замеченные при первом обследовании компании, в этом случае будут сделаны доначисления, но никаких штрафных санкций в такой ситуации применено быть не может.

В этом правиле есть исключения: согласно п. 10 ст. 89 НК РФ, если будут обнаружены факты сговора или фальсификаций при составлении акта ВНП при первом контрольном мероприятии, то кроме доначислений, предприятию, скорей всего, будут назначены пени, недоимки, другие штрафные санкции.

Часто представители бизнеса интересуются: вправе ли проверяющие инспекторы ИФНС повторно запрашивать документы, которые уже проверялись налоговиками? В соответствии с п. 5 ст. 93, если какой-либо документ уже передавался для исследования в рамках других проверок, то компания вправе повторно их не предоставлять. Однако, сотрудники налоговой службы, согласно тому же п. 5 ст. 93 НК РФ, в некоторых случаях все-таки могут запросить документы повторно. Это касается ситуаций, когда:

• после проверки организация забрала предоставленные в налоговую инспекцию подлинники документов;
• документы были утрачены в налоговой инспекции из-за каких-либо форс-мажорных обстоятельств.

Алгоритм проведения повторной налоговой проверки

Повторный налоговый аудит состоит из нескольких последовательных этапов:

1. Компания-налогоплательщик получает уведомление о назначении повторного контрольного мероприятия. Чаще всего такие уведомления пересылаются с помощью почтовых отправлений.
2. В рамках контрольных мероприятий сотрудники ИФНС проверяют документы организации, среди которых могут быть устав компании, свидетельство о постановке на налоговый учет, любая бухгалтерская документация.
3. Заключительный этап – составление Акта налоговой проверки. Не позднее, чем через две недели после завершения повторной ВНП, ИФНС, осуществившая контрольное мероприятие, передает субъекту проверки акт с информацией о результатах исследования и принятым по ней решением. К акту в обязательном порядке должны быть приложены документы, подтверждающие выявленные нарушения.

Какой период охватывается при повторной проверке

Выше было отмечено, что повторные контрольные мероприятия возможны только по уже проверенным ранее периодам. Но в рамках этих мероприятий сотрудники ИФНС могут расценить результаты предыдущей проверки в новом свете, в этом случае составляется новый юрисдикционный акт, в котором отражаются все вновь выявленные нарушения, а также все назначенные компании недоимки, пени и иные штрафные санкции.

Периоды, за которые проводится контрольное мероприятие, могут быть различными и зависеть от конкретной ситуации, при которой назначалась повторная ВНП:

1. Если предприятие подало уточненную налоговую декларацию, в которой размер налоговых обязательств значительно уменьшен, то проверяется только тот период, за который составлена эта декларация.
2. Если производится контрольная проверка деятельности территориального налогового органа, проводившего первичный аудит, то проверяться будет именно тот период, который исследовался при первой ВНП. Ограничения по периоду проверки действуют только в том случае, если после проведения первичных контрольных мероприятий прошло более трех лет. В таком случае, проверке будет подлежать только тот период, который не превысит трех календарных дней, предшествующих году, когда была назначена повторная ВНП.
3. При реорганизации или ликвидации компании повторную проверку также можно проводить только за три последних года, предшествующих году назначения повторного контрольного мероприятия.

Возможные санкции

Возможно три варианта развития событий – позитивный, относительно позитивный и негативный:

1. Позитивный. При проведении повторных контрольных мероприятий никаких дополнительных нарушений не выявлено. Соответственно, никаких доначислений не будет.
2. Относительно позитивный. Установлены некоторые нарушения, не замеченные при первой ВНП. Компании доначисляют налоги и пени, но никаких штрафных санкций не применяется.
3. Негативный. Установлены нарушения, которые были сознательно проигнорированы предыдущей проверкой из-за сговора налоговых инспекторов и представителей компании. В этом случае, кроме недоимки и пени, к нарушителю применяются штрафные санкции.

Итак, резюмируя вышеизложенное, делаем вывод. Имеется ряд оснований, по которым повторная ВНП вполне возможна:

1. При уточнении налоговой декларации компания значительно уменьшила налог. При минимальной разнице в исчислении налогов, конечно же, никто не станет организацию перепроверять, но если суммы достаточно велики – контрольная проверка неизбежна.
2. Предприятие проходит реорганизацию или ликвидируется. Если у налоговиков в течение долгого времени не было никаких замечаний, деятельность компании прозрачна, то проверять ее вряд ли кто-то будет. Но если у налоговиков появятся подозрения, что ликвидация или реорганизация бизнеса происходит с целью ухода от налогов – ждите проверки.
3. Организация часто меняет юридический адрес, в ней постоянно происходят слияния, дробления на более мелкие, а затем снова объединения. Такие процедуры достаточно подозрительны. Обычно субъекты налогообложения производят такие манипуляции для сокрытия от налоговых служб какой-либо информации. В этих случаях проверка также неизбежна.
4. Компания проводит процедуру слияния с организацией, по факту являющейся банкротом. Такие действия также станут для налоговой инспекции сигналом, что организация стремится с помощью каких-либо манипуляций скрыть часть доходов. Проверка вполне вероятна.

Таким образом, если компания нормально работает, вовремя сдает налоговые декларации, вовремя платит все налоги, вопросов у налоговой инспекции к ней не будет. Тем более, если при плановой проверке установлено, что все документы в порядке, нарушения, если они и выявлены, незначительные. В этом случае повторные контрольные мероприятия маловероятны. И даже если будет назначена повторная ВНП с целью проверить не работу предприятия, а сотрудников территориальной ИФНС, проводивших плановую инспекцию – опасаться организации особо не о чем.

Но если у компании репутация не из лучших, тем более, если она с помощью каких-либо манипуляций пытается скрыть от налоговых инспекторов информацию о себе, своих контрагентах, внимание ИФНС к ней будет более пристальным. И в этом случае, скорей всего, повторных контрольных мероприятий долго ждать не придется.