Формулировка ст. 128 Гражданского кодекса РФ, по мнению организации, позволяет прийти к выводу о том, что вещи, как объект гражданских прав, включают, кроме прочего, наличные деньги и документарные ценные бумаги, а также иное имущество, в том числе имущественные права.
Охватываются ли имущественные права понятием «вещи» в значении, придаваемом ему статьей 128 Гражданского кодекса РФ?

21 февраля 2018

В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Из буквального прочтения данной нормы следует, что, помимо вещей (включающих наличные деньги и документарные ценные бумаги), к объектам гражданских прав относится и иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги и имущественные права.
Таким образом, понятие «имущество» является собирательным и охватывает как собственно вещи, так и иное имущество, относя к последнему, в частности, имущественные права*(1).
Данный вывод согласуется с позицией Президиума ВАС РФ (см., к примеру, п. 3 Обзора практики разрешения споров, связанных с договором мены (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 N 69)), Конституционного Суда РФ (смотрите, в частности, постановление Конституционного Суда РФ от 10.12.2014 N 31-П) и подтверждается арбитражной практикой (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2013 N 18АП-7853/13, постановление ФАС Уральского округа от 03.06.2011 N Ф09-2613/11 по делу N А47-7372/2010, постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2008 N 16АП-938/08, решение Арбитражного суда Рязанской области от 05.07.2006 N А54-2774/04-С18С21 и др.)*(2).
Таким образом, статья 128 ГК РФ разграничивает такие объекты гражданских прав, как вещи и имущественные права (в то же время охватывая их общей категорией «имущество»). При этом вещи имеют материальную природу, выступая объектами материального мира (постановление ФАС Московского округа от 07.10.2010 N КГ-А40/11681-10 по делу N А40-138997/09-26-1019). Имущественные права, в свою очередь, материального выражения не имеют и вещами не являются (смотрите, в частности, постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2017 N 01АП-1942/17, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.10.2016 N Ф08-5167/16 по делу N А53-20343/2015, решение СК по гражданским делам Новосибирского областного суда от 05.05.2015 по делу N 33-3708/2015).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Габбасов Руслан

Ответ прошел контроль качества

31 января 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Добавить в «Нужное»

Обновление: 28 ноября 2019 г.

К недвижимому имуществу относятся:

• земельные участки и участки недр;
• все, что прочно связано с землей.

Об этом говорится в п.1 ст.130 ГК РФ.

И если с первыми объектами все понятно, то что же относится ко второй группе объектов? Давайте посмотрим, каковы же основные признаки объекта недвижимости. Ведь от того, признается ли имущество недвижимым, зависит подлежит ли оно государственной регистрации и нужно ли платить налог на имущество по этому имуществу.

Понятие и признаки объекта недвижимости

Как такового понятия недвижимости Гражданский кодекс не приводит. Он лишь говорит, что недвижимым является имущество, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Таким образом, здания, сооружения и отдельные объекты незавершенного строительства признаются недвижимостью. Правда, есть такое условие: объект незавершенного строительства может быть признан недвижимостью, только если завершены работы по возведению фундамента (Обзор судебной практики ВС N 4 (2017)).

Кроме того, ГК прямо называет в числе объектов недвижимости:

• подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания;
• жилые и нежилые помещения, предназначенные для размещения транспортных средств части зданий и сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

Также недвижимостью может быть признано и другое имущество, которое закон прямо относит к недвижимости. Это, к примеру, предприятие и единый недвижимый комплекс (ст. 132, 133.1 ГК РФ).

Права собственности на недвижимость подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре (ЕГРН) (п. 1 ст. 131 ГК РФ). В то же время объект может считаться недвижимостью, даже если права на него не зарегистрированы в установленном порядке. И наоборот, объект может быть по ошибке зарегистрирован в ЕГРН, а по сути недвижимостью не являться.

Какие объекты не являются недвижимостью

Нельзя признать самостоятельными объектами недвижимости объекты, которые являются лишь частью другого объекта недвижимости – земельного участка или здания. Речь идет о заборе, автостоянке, спортивной площадке, рекламных конструкциях.

Налог на имущество по недвижимости юрлиц

Недвижимость в общем случае является объектом обложения налогом на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). Правда, есть виды недвижимости, которые не признаются объектом (п. 4 ст. 374 НК РФ).

При этом для налога на имущество недвижимость – это объекты, которые признаются недвижимостью по гражданскому законодательству (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Отметим, что Налоговая служба неоднократно давала разъяснения на тему, как установить вид имущества: движимое или недвижимое (см., например, Письмо ФНС от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@). При этом ФНС советует руководствоваться судебными решениями, принятыми по данному вопросу. Кроме основных признаков недвижимости, названных в Гражданском кодексе, налоговики называют следующие признаки:

• объект зарегистрирован в ЕГРН;
• объект входит в состав недвижимости согласно ОКОФ ОК 013-2014;
• объект расположен на монолитном фундаменте и технологически соединен с другими объектами подземными коммуникациями.

Подробно об отличиях движимого и недвижимого имущества читайте статью «Движимое имущество или нет – вот в чем вопрос».

Движимое имущество: понятие и признаки

На практике возникает немало спорных ситуаций, связанных с квалификацией той или иной вещи как движимого или недвижимого имущества. Этот вопрос приобрел особую актуальность для налогоплательщиков налога на имущество организаций в связи с тем, что с 01.01.2019 объектами налогообложения этим налогом признаются только объекты недвижимости. Движимое имущество из перечня объектов налогообложения исключено (п. 1 ст. 374 НК РФ, пп. «а» п. 19 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Правильно отграничивать движимое имущество от недвижимого может быть важно и в других ситуациях, например, для решения вопроса о необходимости государственной регистрации прав на тот или иной объект имущества.

Сложность в решении этого вопроса определяется тем, что законодательство не содержит конкретного и исчерпывающего перечня признаков, характеризующих вещи как движимое имущество. К движимому имуществу относятся любые вещи, которые не являются недвижимостью, включая деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 130 ГК РФ). В свою очередь, недвижимостью (недвижимым имуществом, недвижимыми вещами) являются земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К таковым относятся, например, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Кроме того, закон специально относит некоторые вещи к недвижимости, например, воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

То есть признаки движимого имущества (движимых вещей) определяются в противопоставлении с признаками недвижимости. Движимым имуществом являются вещи, которые не обладают прочной связью с землей и могут перемещаться без несоразмерного ущерба их назначению. Следовательно, понятия движимого имущества и недвижимости могут быть разграничены по физическим признакам объекта (физическая связь с землей) и его функциональным признакам (недвижимая вещь предназначена для функционирования именно в тесной связи с землей). Причем эти признаки должны определяться в совокупности.

Безусловно, квалификация как недвижимости таких объектов, как земельные участки, здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, не вызывает затруднений. Сложность в отнесении вещи к движимому или недвижимому имуществу возникает, как правило, в случаях, когда речь идет о том или ином оборудовании, функционирующем в составе другого объекта, либо о вещи, которая монтируется (устанавливается) на земельном участке, но прочная связь которой с землей не очевидна.

Как отмечается в письме ФНС России от 08.02.2019 N БС-4-21/2179 применительно к вопросам налогообложения налогом на имущество организаций, под объектом недвижимого имущества возможно понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность объектов, указанных в ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно. Не включаются в состав объекта недвижимости учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основные средства), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения).

Из этих критериев исходят и суды, решая вопрос о квалификации того или иного имущества как движимого или недвижимого с учетом конкретных обстоятельств. При этом обращается внимание на такие понятия, как неделимые вещи (ст. 133 ГК РФ) и единый недвижимый комплекс (ст. 133.1 ГК РФ). Приведем некоторые примеры.

Так, в судебной практике высказывается мнение о том, что опоры линий электропередачи не являются самостоятельными вещами и представляют собой составные части единого линейного объекта, являющегося недвижимостью (постановление АС Поволжского округа от 09.12.2016 N Ф06-15755/16).

Объекты, относящиеся к оборудованию тепловой электростанции, такие как канализация бытовая, канализация ливневая, канализация напорная, канализационно-насосная станция, сети водоснабжения, очистные сооружения, сети наружного освещения, не являются движимыми вещами. Хотя они и могут быть демонтированы без ущерба для отдельного объекта имущества, по своему функциональному назначению эти объекты используются только в составе тепловой электростанции как единого недвижимого комплекса (постановление Второго ААС от 21.12.2018 N 02АП-9078/18).

Накопительные емкости с канализационными трубами (канализационный септик) представляют собой инженерные сооружения, расположенные под землей и прочно связанные с ней. Перемещение септика без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, как невозможна и его эксплуатация без связи с землей. Поэтому такие объекты движимыми вещами признаны быть не могут (определение Верховного Суда РФ от 19.04.2016 N 74-КГ16-1).

Оборудование линии по производству древесных гранул (транспортеры, силоса готовой продукции и т.д.) является неотъемлемой частью здания цеха по производству таких гранул как сложного неделимого объекта и не может быть отнесено к движимому имуществу, поскольку демонтаж и перемещение таких объектов невозможны без несоразмерного ущерба назначению построенного здания и самого оборудования, здание спроектировано с учетом размещения в нем такого оборудования; оборудование введено в эксплуатацию вместе со зданием (постановление АС Северо-Западного округа от 18.01.2019 N Ф07-15984/18).

Технологические трубопроводы и газоходы являются неотъемлемыми частями установки прокаливания кокса, необходимыми для ее функционирования, в том числе потому, что они обеспечивают взаимосвязь технологических процессов этой установки. Эти объекты спроектированы и смонтированы на специально возведенном фундаменте (эстакадах), наличие которого обеспечивает его прочную связь с землей. По своей конструкции объекты не предназначены для последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте. Как следствие, движимым имуществом они не являются (постановление АС Московского округа от 23.08.2018 N Ф05-12789/18).

Трансформаторная подстанция представляет собой недвижимое имущество, поскольку она сооружена на монолитном железобетонном фундаменте, соединена подземными коммуникациями со снабжающими объектами (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях), то есть имеет прочную связь с землей. Трансформаторы, которые находятся внутри подстанции, также не относятся к движимому имуществу, поскольку подстанция является сложной вещью (ст. 133 ГК РФ) и может использоваться только совместно с трансформаторами (постановление АС Северо-Западного округа от 18.05.2018 N Ф07-5328/18).

В то же время дизельная электростанция признается движимым имуществом, поскольку не связана прочно с землей и может перемещаться без ущерба ее назначению (постановление Десятого ААС от 18.03.2010 N А41-19096/09).

Электрическое оборудование (трансформаторы тока, реакторы, выключатели и т.д.), которое не смонтировано на объекте недвижимости, не является его частью, недвижимостью не признается (постановление Восьмого ААС от 03.05.2018 N 08АП-2006/18).

В письме от 25.03.2019 N БС-4-21/5305@ представители ФНС России указали, что для выявления оснований, по которым объект имущества может относиться к недвижимости, целесообразно исследовать: наличие записи об объекте в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН); при отсутствии сведений в ЕГРН — наличие документов, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, например, для объектов капитального строительства — наличие документов технического учета или технической инвентаризации, разрешений на строительство и (или) на ввод объекта в эксплуатацию (при их необходимости), проектной документации, заключения экспертизы или иных документов, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов, и т.п.

Вместе с тем, государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости.

С другой стороны, даже если право на вещь зарегистрировано как на недвижимое имущество, это не всегда означает, что вещь действительно является недвижимостью по своим свойствам. Так, встречаются случаи, когда органы регистрации прав регистрируют права на легкоразборные конструкции, временные некапитальные постройки как на недвижимость, хотя такие объекты, не обладающие прочной связью с землей, должны квалифицироваться как движимое имущество (постановления АС Московского округа от 19.06.2017 N Ф05-11349/15, АС Северо-Кавказского округа от 21.01.2015 N Ф08-9162/14). В таких ситуациях государственная регистрация права собственности или иного вещного права на имущество сама по себе не подтверждает, что оно относится к недвижимости.

Таким образом, как движимое имущество могут быть квалифицированы объекты (вещи), функциональное назначение которых не предполагает их обязательного использования в тесной связи с землей или в составе объектов, неразрывно связанных с землей (кроме случаев, когда закон прямо относит то или иное имущество к недвижимости). Движимым имуществом являются также объекты, которые хотя и предназначены для использования только в составе недвижимого имущества, но не смонтированы, то есть фактически не имеют технологической связи с недвижимостью.

Вопрос аудитору

Фонтан уличный является движимым или недвижимым имуществом? Если он относится к недвижимому имуществу, то при передаче в другое муниципальное учреждение со сменой адреса нахождения нужно ли менять вид объекта (включать в состав движимого имущества)?

В соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимому относится имущество, которое прочно связано с землей, его перемещение без несоразмерного нанесения ущерба его назначению невозможно. Вещные права на объекты недвижимости подлежат государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ).

Для отнесения уличного фонтана к недвижимому имуществу дополнительно должны соблюдаться следующие условия:

• фонтан выполняет самостоятельную функцию и используется отдельно;
• фонтан изначально построен как отдельный объект недвижимости с оформлением технического паспорта и постановкой на кадастровый учет.

В соответствии с п. 3.12 ст. 3 свода правил СП 82.13330.2016 «Благоустройство территорий», утв. приказом Минстроя России от 16.12.2016 № 972/пр, под объектами благоустройства территории понимаются территории различного функционального назначения, на которых проводится благоустройство.

Согласно п. 1.3 методических рекомендаций для подготовки правил благоустройства территорий поселений, городских округов, внутригородских районов, утв. приказом Минстроя России от 13.04.2017 № 711/пр, к объектам благоустройства относятся водные устройства, в т.ч. фонтаны.

Права на объекты вспомогательного назначения, а также объекты благоустройства не подлежат государственной регистрации. Они выполняют обслуживающую функцию по отношению к земельному участку и не имеют самостоятельного хозяйственного назначения (постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 № 1160/13, от 17.01.2012 № 4777/08 и от 28.05.2013 № 17085/12, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.12.2016 № Ф09-10475/16 по делу № А07-7987/2016).

Росреестр может отказать в регистрации уличного фонтана как объекта недвижимого имущества (см., к примеру, постановление 15 АСС от 30.08.2018 по делу № 15АП-10429/18). Следовательно, уличный фонтан относится к движимому имуществу.

Окончательное решение о порядке учета нефинансовых активов принимает комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 34 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н).

Добрый день, уважаемые коллеги.

Не первый раз с этим сталкиваюсь и всегда удивляюсь. Меня удивляет, когда налоговики станки и оборудование относят к недвижимому имуществу и пытаются начислить налог на имущество. По-моему, даже ребенок знает: если станок можно переместить в соседнее помещение, значит он не относится к недвижимому имуществу. Одно из оправданий – станок стоит на фундаменте. И что?

Определение ВС РФ №307-ЭС19-5241от 12 июля 2019 года по делу №А05-879/2018. Суд на стороне бизнесмена. Налоговики доначислили налог на имущество, отнеся к недвижимому имуществу оборудование цеха древесных гранул. Самое интересное, что нижестоящие суды приняли позицию налоговиков. Спасибо Верховному Суду, что он отстоял позицию налогоплательщика.

Чем руководствовалась инспекция и суды? Цитирую: «Общество приняло к учету в качестве отдельных объектов основных средств здание цеха, трансформаторную подстанцию, а также установленные в здании объекты – оборудование линии по производству древесных гранул, поперечный транспортер подачи щепы, поперечный транспортер подачи щепы и опилок, поперечный транспортер подачи коры, автоматическая система защиты от пожаров и пылевых взрывов «Firefly».

Основанием доначисления недоимки по налогу на имущество организаций, соответствующих сумм пеней и штрафа послужил вывод инспекции о необходимости отнесения всех вышеназванных объектов к недвижимому имуществу (зданию и его составным частям), и неправомерном применении обществом к данным объектам освобождения от налогообложения, предусмотренного пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса для движимого имущества». Хоть стой, хоть падай. Кроме того, в обоснование еще и добавили критерий технологической взаимосвязи…

Что решил Верховный Суд? Самое интересное, что сами налоговики проигнорировали собственное Письмо ФНС России от 28.03.2018 №БС-4-21/5834@, в котором дано пояснение по квалификации технологического оборудования. В документе написано, что несмотря на то, что оборудование может быть смонтировано на фундаменте, по мнению Минпромторга России, оно не может быть квалифицировано в качестве недвижимого имущества, поскольку не соответствует вышеперечисленным критериям и выступает в гражданском обороте самостоятельно именно в качестве оборудования, для которого возможен неоднократный демонтаж и перемещение на другое место с последующей установкой.

Верховного Суд по результатам рассмотрения кассационной жалобы, судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ отправила дело на новое рассмотрение, отменив решения нижестоящих судов.

Вывод

Вы можете столкнуться с тем, что в вашем бизнесе станки и оборудование налоговики посчитают недвижимостью. Если они стоят миллионы долларов, вы попадете на сумасшедшие налоги. Поэтому пользуйтесь этим судебным решением и Письмом ФНС России, на которые я ссылался в этой статье. Доказывайте, что станки можно передвинуть, и налоговики не в праве доначислять налог на имущество.