Срок уплаты налогов в 2018 году: таблица для юридических лиц

Какие сроки уплаты налогов в 2018 году юридическими лицами? Перечисление до какой даты позволяет считать налог уплаченным? Мы подготовили таблицу со сроками уплаты основных налогов в 2018 году для юридических лиц. Данная статья представляет из себя своеобразный календарь для бухгалтера со сроками основных платежей (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, ЕНВД и ЕСХН). Имейте в виду, что при нарушении срока уплаты налогов, плательщику начисляются пени (ст. 75 НК РФ).

Налог на прибыль

Один раз в квартал авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляют организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). При расчете средней величины доходов учтите последний квартал периода, за который подаете налоговую декларацию.
Срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Однако возможна и ежемесячная уплата налога на прибыль. Организация обязана перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, если одновременно выполняются два условия:

• она не подала заявление о переходе на перечисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли;
• ее доходы за четыре предыдущих квартала превышают в среднем 15 000 000 руб. в квартал (п.п. 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ).

Далее приведем таблицу со сроками уплаты налога на прибыль в 2018 году юридическими лицами в различных ситуациях:

Срок уплаты налога на прибыль в 2018 году

Налог на прибыль	За какой период уплачивается	Срок уплаты
Налог на прибыль (при уплате только ежеквартальных авансовых платежей)	За 2017 год	Не позднее 28.03.2018
	За I квартал 2018 года	Не позднее 28.04.2018
	За I полугодие 2018 года	Не позднее 30.07.2018
	За 9 месяцев 2018 года	Не позднее 29.10.2018
Налог на прибыль (при уплате ежемесячных авансовых платежей с доплатой по итогам квартала)	За 2017 год	Не позднее 28.03.2018
	За январь 2018 года	Не позднее 29.01.2018
	За февраль 2018 года	Не позднее 28.02.2018
	За март 2018 года	Не позднее 28.03.2018
	Доплата за I квартал 2018 года	Не позднее 28.04.2018
	За апрель 2018 года	Не позднее 28.04.2018
	За май 2018 года	Не позднее 28.05.2018
	За июнь 2018 года	Не позднее 28.06.2018
	Доплата за I полугодие 2018 года	Не позднее 30.07.2018
	За июль 2018 года	Не позднее 30.07.2018
	За август 2018 года	Не позднее 28.08.2018
	За сентябрь 2018 года	Не позднее 28.09.2018
	Доплата за 9 месяцев 2018 года	Не позднее 29.10.2018
	За октябрь 2018 года	Не позднее 29.10.2018
	За ноябрь 2018 года	Не позднее 28.11.2018
	За декабрь 2018 года	Не позднее 28.12.2018
Декларация по налогу на прибыль (при ежемесячной уплате авансов исходя из фактической прибыли)	За 2017 год	Не позднее 28.03.2018
	За январь 2018 года	Не позднее 28.02.2018
	За февраль 2018 года	Не позднее 28.03.2018
	За март 2018 года	Не позднее 28.04.2018
	За апрель 2018 года	Не позднее 28.05.2018
	За май 2018 года	Не позднее 28.06.2018
	За июнь 2018 года	Не позднее 30.07.2018
	За июль 2018 года	Не позднее 28.08.2018
	За август 2018 года	Не позднее 28.09.2018
	За сентябрь 2018 года	Не позднее 29.10.2018
	За октябрь 2018 года	Не позднее 28.11.2018
	За ноябрь 2018 года	Не позднее 28.12.2018

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, рассчитанную по итогам квартала, перечисляйте в 2018 году равномерно в течение следующих трех месяцев. Сроки уплаты – не позднее 25-го числа каждого из этих месяцев. Например, сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за I квартал 2018 года, нужно перечислить равными долями в сроки не позднее 25 апреля, 25 мая и 25 июня.

Если 25-е число попадает на нерабочий день, то НДС нужно внести не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, например, 25 ноября 2018 года приходится на воскресенье, поэтому последний день уплаты первой части (доли) НДС за III квартал – 26 ноября 2017 года. Такой порядок следует из положений статьи 163 и пункта 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ. Приведем сроки уплаты НДС в 2018 году в таблице (для юридических лиц).

Сроки уплаты НДС в 2018 году

1-й платеж за IV квартал 2017 года	Не позднее 25.01.2018
2-й платеж за IV квартал 2017 года	Не позднее 26.02.2018
3-й платеж за IV квартал 2017 года	Не позднее 26.03.2018
1-й платеж за I квартал 2018 года	Не позднее 25.04.2018
2-й платеж за I квартал 2018 года	Не позднее 25.05.2018
3-й платеж за I квартал 2018 года	Не позднее 25.06.2018
1-й платеж за II квартал 2018 года	Не позднее 25.07.2018
2-й платеж за II квартал 2018 года	Не позднее 27.08.2018
3-й платеж за II квартал 2018 года	Не позднее 25.09.2018
1-й платеж за III квартал 2018 года	Не позднее 25.10.2018
2-й платеж за III квартал 2018 года	Не позднее 26.11.2018
3-й платеж за III квартал 2018 года	Не позднее 25.12.2018

Налог при УСН

Авансовые платежи по единому налогу перечисляйте не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие и девять месяцев). То есть не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Такой порядок установлен статьей 346.19 и пунктом 7 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Для уплаты единого (минимального) налога по итогам года установлены разные сроки. По общему правилу организации должны перечислить налог не позднее 31 марта следующего года, а предприниматели – не позднее 30 апреля следующего года. Это следует из положений пункта 7 статьи 346.21 и пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ. Приведем сроки уплаты УСН в 2018 году в таблице.

Сроки уплаты УСН в 2018 году

За 2017 год (уплачивают только организации)	Не позднее 02.04.2018
За 2017 год (уплачивают только ИП)	Не позднее 03.05.2018
За I квартал 2018 года За I полугодие 2018 года	Не позднее 25.04.2018 Не позднее 25.07.2018
За 9 месяцев 2018 года	Не позднее 25.10.2018

НДФЛ с отпускных и больничных пособий

В общем случае перечислять НДФЛ с зарплаты нужно не позднее дня, следующего за датой выплаты. Например, зарплату за январь 2018 года работодатель выплатил 6 февраля 2018 года. В этом случае доход получен 31 января. Удержать налог надо 6 февраля. А последняя дата, когда НДФЛ нужно перечислить в бюджет, – 7 февраля 2018 года.

Однако НДФЛ, удержанный из пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за больным ребенком, а также с отпускных, нужно перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором выплатили доход. Например, сотрудник уходит в отпуск с 25 января по 15 февраля 2018 года. Отпускные ему были выплачены 20 января. В этом случае доход считайте полученным на дату выдачи отпускных – 20 января. В этот же день с выплаты надо удержать налог. А перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее 31 января 2018 года. Далее приведем таблицу со сроками уплаты НДФЛ с отпускных и больничных пособий в 2018 году.

Сроки уплаты НДФЛ с отпускных и больничных в 2018 году

За январь 2018 года	Не позднее 31.01.2018
За февраль 2018 года	Не позднее 28.02.2018
За март 2018 года	Не позднее 02.04.2018
За апрель 2018 года	Не позднее 03.05.2018
За май 2018 года	Не позднее 31.05.2018
За июнь 2018 года	Не позднее 02.07.2018
За июль 2018 года	Не позднее 31.07.2018
За август 2018 года	Не позднее 31.08.2018
За сентябрь 2018 года	Не позднее 01.10.2018
За октябрь 2018 года	Не позднее 31.10.2018
За ноябрь 2018 года	Не позднее 30.11.2018

ЕНВД

Рассчитанную сумму ЕНВД перечисляйте не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). То есть не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января года. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Уплата в бюджет авансовых взносов по ЕНВД не предусмотрена.

Последний срок уплаты ЕНВД может приходиться на нерабочий день. В таком случае налог нужно перечислить в бюджет на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Срок уплаты ЕНВД в 2018 году

За IV квартал 2017 года	Не позднее 25.01.2018
За I квартал 2018 года	Не позднее 25.04.2018
За II квартал 2018 года	Не позднее 25.07.2018
За III квартал 2018 года	Не позднее 25.10.2018

ЕСХН

Срок уплаты единого сельскохозяйственного налога в 2018 году (ЕСХН) – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Это следует из положений пунктов 3 и 5 статьи 346.9, пункта 2 статьи 346.10 Налогового кодекса РФ.

Последним днем уплаты налога (авансового платежа) может быть нерабочий день. В таком случае сумму ЕСХН (авансового платежа) перечислите в бюджет на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Срок уплаты ЕСХН в 2018 году
За 2017 год	Не позднее 02.04.2018
За I полугодие 2018 год	Не позднее 25.07.2018

Торговый сбор на территории г. Москвы

Торговый сбор нужно определять и платить каждый квартал. Отчетных периодов по торговому сбору не установлено. Рассчитанную сумму торгового сбора перечислите в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за облагаемым периодом (кварталом).

Сроки уплаты торгового сбора в 2018 году
За IV квартал 2017 года	Не позднее 25.01.2018
За I квартал 2018 года	Не позднее 25.04.2018
За II квартал 2018 года	Не позднее 25.07.2018
За III квартал 2018 года	Не позднее 25.10.2018

Налог на имущество

Срок уплаты налога на имущество организаций в 2018 году и сроки уплаты авансов по этому налогу устанавливаются законами субъектами РФ. Также региональными властями устанавливаются сроки уплаты транспортного налога/авансовых платежей.

Что же касается сроков уплаты земельного налога и авансовых платежей по нему, то они устанавливаются местными нормативными правовыми актами.

Соответственно, при наличии объектов обложения по налогу на имущество организаций, транспортному налогу и/или земельному налогу плательщику нужно ознакомиться с соответствующим законом, чтобы избежать несвоевременного перечисления налога/аванса.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Сроки уплаты налогов 2018: таблица для юридических лиц

Какие сроки уплаты налогов в 2018 году юридическими лицами? Перечисление до какой даты позволяет считать налог уплаченным? Мы подготовили таблицу со сроками уплаты налогов в 2018 году для юридических лиц. Также в этой таблице приведены сроки уплаты страховых взносов в 2018 году. Имейте в виду, что при нарушении срока уплаты налогов, а также страховых взносов плательщику начисляются пени (ст. 75 НК РФ).

Один раз в квартал авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляют организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). При расчете средней величины доходов учтите последний квартал периода, за который подаете налоговую декларацию.

Срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Однако возможна и ежемесячная уплата налога на прибыль. Организация обязана перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, если одновременно выполняются два условия:

• она не подала заявление о переходе на перечисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли
• ее доходы за четыре предыдущих квартала превышают в среднем 15 000 000 руб. в квартал (п.п. 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ).

Далее приведем таблицу со сроками уплаты налога на прибыль в 2018 году юридическими лицами в различных ситуациях:

Срок уплаты налога на прибыль в 2018 году

Сроки уплаты налогов в 2018 году регулируются Налоговым кодексом и региональными нормативно-правовыми актами. Сроки уплаты федеральных налогов и налогов на спецрежимах устанавливает НК РФ. С привязкой к региональному законодательству необходимо рассматривать сроки уплаты налогов в 2018 году по движимому и недвижимому имуществу юрлиц, транспортному налогу, результатам деятельности участников игорного бизнеса. Местными нормативными актами определяются даты платежей по земельному, имущественному налогу (если речь идет о физлицах) и торговому сбору.

Перечислять налоги следует не позднее установленного крайнего срока, в противном случае на плательщика может налагаться штраф и начисляться пени за весь просроченный период; за несвоевременную уплату авансовых платежей насчитываются только пени (п. 2 ст. 57; п. 3 ст. 58; ст. 122; ст. 123 НК РФ).

Если последний день, установленный для перечисления налога в бюджет, совпадает с выходными или нерабочим днем праздника, срок переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6. 1 НК РФ).

Читайте также: Налоги в России 2018

Сроки уплаты налогов в 2018 году (таблица)

По налогу на прибыль сроки перечислений представлены в ст. 287 НК РФ. В течение года данные налоговые обязательства организаций могут погашаться одним из способов:

• поквартальными авансовыми платежами,
• поквартальными платежами с авансовыми платежами в каждом месяце квартала,
• ежемесячными авансовыми перечислениями по фактически полученной прибыли.

Общий срок осуществления авансового платежа по «прибыли» Налоговым кодексом зафиксирован 28 числа месяца, который следует за отчетным месяцем или кварталом. Годовой налог уплачивают не позднее 28 марта следующего года.

Вопросам налогообложения НДС посвящена ст. 174 НК РФ. НДС перечисляется в федеральный бюджет ежеквартально с разбивкой на три части. В итоге субъект хозяйствования отправляет платежки об уплате налога каждый месяц не позднее 25-го числа.

По НДФЛ сроки уплаты налогов в 2018 году зависят от типа налогооблагаемой базы и даты фактического получения дохода (ст. 226 НК РФ). Если физическому лицу выплачивалось больничное пособие, крайняя дата погашения обязательств перед бюджетом налоговым агентом будет совпадать с последним днем месяца выплаты. Аналогичный подход применяется в отношении выплачиваемых отпускных. В общем случае налог платится не позднее дня, следующего за датой выплаты дохода.

Работающие на ОСНО ИП, получив первую выручку, заявляют налоговикам о предполагаемом доходе, а те рассчитывают суммы налоговых авансов, которые нужно перечислить в течение года тремя платежами: 15 июля, 15 октября и 15 января (п. 9 ст. 227 НК РФ). Доплатить налог (если он превысил сумму авансов) необходимо до 15 июля следующего года.

Физлица, не являющиеся ИП, платят НДФЛ со своих доходов сами, если налог не был удержан агентом, или доходы получены от других источников (например, от продажи имущества). Срок уплаты – 15 июля следующего года (ст. 228 НК РФ).

Нюансы уплаты акцизов определены ст. 204 НК РФ. По акцизам необходимо учитывать категорию реализуемого подакцизного товара. От этого зависит количество месяцев, по истечении которых после месяца совершения сделки необходимо произвести перечисление суммы акциза.

Порядок уплаты НДПИ регулируют нормы ст. 344 НК РФ. При наличии объекта налогообложения, оплата начисленных сумм должна проводиться ежемесячно с учетом 25-тидневного срока для уплаты (срок начинает отсчитываться после окончания расчетного месяца).

Водный налог – срок его уплаты регламентируется положениями ст. 333.14 НК РФ. Налог должен платиться поквартально. На погашение обязательств перед бюджетом дается 20 дней с момента окончания отчетного квартала.

Порядок уплаты сборов, взимаемых за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов, указан в ст. 333.5 НК РФ. Отличительной особенностью сбора, взимаемого за пользование объектами животного мира является то, что платеж осуществляется единовременно. Крайний срок для уплаты сбора при добыче водных биоресурсов, разрешенных в качестве прилова, привязан к дате завершения периода актуальности разрешительной документации по использованию природных богатств. В остальных случаях сбор по водным биоресурсам платится единовременным платежом в размере 10% при получении разрешения на вылов, а оставшаяся сумма платится равными частями ежемесячно до окончания срока действия разрешения (не позже 20 числа).

Среди региональных налогов Налоговым кодексом регламентированы крайние даты перечислений только для налога на игорный бизнес. По остальным группам налоговых обязательств полномочия по установления сроков платежей переданы властям субъектов РФ. Региональные законодатели должны своими правовыми актами фиксировать не только налоговые ставки и льготы, но и сроки перечисления платежей по исчисляемым суммам. Аналогичный подход применяется в отношении земельного налога – сроки по нему устанавливаются правовыми актами властей муниципалитетов.

Подробно раскрывает сроки уплаты налогов в 2018 году таблица:

Наименование налога	Период, за который осуществляется платеж, или объект обложения	Крайняя дата перечисления
Федеральные налоги
НДФЛ при перечислении налоговым агентом	по заработной плате и прочим доходам	следующий день после фактической выплаты зарплаты
	по отпускным и больничным листам	последний день месяца, в котором были произведены выплаты
НДФЛ, уплачиваемый ИП	налог за 2017 год	16 июля 2018
	аванс январь-июнь	16 июля
	аванс июль — сентябрь	15 октября
	аванс октябрь — декабрь	15 января 2019
	налог за 2018 год	15 июля 2019
НДФЛ, уплачиваемый физлицами	налог за 2017 год	16 июля 2018
	налог за 2018 год	15 июля 2019
Налог на прибыль организаций при поквартальных платежах	налог за 2017 год	28 марта
	1 квартал 2018	28 апреля
	полугодие 2018	30 июля
	9 месяцев 2018	29 октября
	2018 год	28 марта 2019
Налог на прибыль организаций при поквартальных платежах с авансовыми платежами в каждом месяце квартала	налог за 2017 год	28 марта
	ежемес. аванс — январь	29 января
	ежемес. аванс — февраль	28 февраля
	ежемес. аванс — март	28 марта
	ежемес. аванс — апрель; аванс за 1 квартал 2018	28 апреля
	ежемес. аванс — май	28 мая
	ежемес. аванс — июнь	28 июня
	ежемес. аванс — июль; аванс за полугодие 2018	30 июля
	ежемес. аванс — август	28 августа
	ежемес. аванс — сентябрь	28 сентября
	ежемес. аванс — октябрь; аванс за 9 месяцев 2018	29 октября
	ежемес. аванс — ноябрь	28 ноября
	ежемес. аванс — декабрь	28 декабря
	налог за 2018 год	28 марта 2019
Налог на прибыль организаций при ежемесячных авансовых платежах по фактически полученной прибыли	налог за 2017 год	28 марта 2018
	аванс -январь	28 февраля
	аванс -февраль	28 марта
	аванс -март	28 апреля
	аванс -апрель	28 мая
	аванс — май	28 июня
	аванс — июнь	30 июля
	аванс — июль	28 августа
	аванс — август	28 сентября
	аванс — сентябрь	29 октября
	аванс — октябрь	28 ноября
	аванс — ноябрь	28 декабря
	налог за 2018 год	28 марта 2019
Налог на добавленную стоимость (с помесячной детализацией платежей)	4 квартал 2017 года	25 января
		26 февраля
		26 марта
	1 квартал 2018 года	25 апреля
		25 мая
		25 июня
	2 квартал 2018 года	25 июля
		27 августа
		25 сентября
	3 квартал 2018 года	25 октября
		26 ноября
		25 декабря
	4 квартал 2018 года	25 января 2019
		25 февраля 2019
		25 марта 2019
Акцизы	продажа подакцизных товаров (исключение сделано для прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта)	25 числа в месяце, следующем за месяцем реализации продукции
	применительно к прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту	25 число в месяце, являющимся третьим после завершения налогового периода
	применительно к операциям продажи средних дистиллятов	25 число в месяце, являющимся шестым после завершения налогового периода
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)	декабрь 2017	25 января
	январь	26 февраля
	февраль	26 марта
	март	25 апреля
	апрель	25 мая
	май	25 июня
	июнь	25 июля
	июль	27 августа
	август	25 сентября
	сентябрь	25 октября
	октябрь	26 ноября
	ноябрь	25 декабря
	декабрь	25 января 2019
Водный налог	за 2017 год	22 января
	1 квартал	20 апреля
	2 квартал	20 июля
	3 квартал	22 октября
	4 квартал	21 января 2019
Сбор за пользование объектами животного мира	единовременный	при получении разрешения на добычу
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов	разовый взнос	при получении разрешения на добычу
	регулярные взносы	ежемесячно не позднее 20 числа (до окончания периода действия разрешения)
	единовременный	до 20 числа в месяце, который следует за месяцем окончания периода действия разрешения
Региональные налоги
Налог на имущество предприятий	ежегодный; могут устанавливаться отчетные периоды для уплаты авансов	устанавливаются законодательными актами субъектов РФ
Налог на игорный бизнес	декабрь 2017	22 января
	январь	20 февраля
	февраль	20 марта
	март	20 апреля
	апрель	21 мая
	май	20 июня
	июнь	20 июля
	июль	20 августа
	август	20 сентября
	сентябрь	22 октября
	октябрь	20 ноября
	ноябрь	20 декабря
	декабрь	21 января 2019
Транспортный налог	для организаций: ежегодный; могут устанавливаться отчетные периоды для уплаты авансов	устанавливаются законами субъектов РФ, но не ранее 1 февраля следующего за отчетным года
	для физлиц: за 2017 год	3 декабря 2018
	для физлиц: за 2018 год	2 декабря 2019
Местные налоги
Земельный налог	для организаций: ежегодный; могут устанавливаться отчетные периоды для уплаты авансов	устанавливаются местными органами власти, но не ранее 1 февраля
	для физлиц: за 2017 год	3 декабря 2018
	для физлиц: за 2018 год	2 декабря 2019
Торговый сбор	поквартально	25 число в месяце после окончания периода обложения
Налог на имущество физических лиц	за 2017 год	3 декабря 2018
	за 2018 год	2 декабря 2019
Спецрежимы
ЕСХН	налог за 2017 год	2 апреля
	аванс за полугодие 2018	25 июля
	налог за 2018 год	1 апреля 2019
УСН	налог за 2017 год	2 апреля 2018 — юрлица, 3 мая 2018 — ИП
	аванс за 1 квартал 2018	25 апреля
	аванс за полугодие 2018	25 июля
	аванс за 9 месяцев 2018	25 октября
	налог за 2018 год	1 апреля 2019 — юрлица, 30 апреля 2019 — ИП
ЕНВД	4 квартал 2017	25 января
	1 квартал 2018	25 апреля
	2 квартал 2018	25 июля
	3 квартал 2018	25 октября
	4 квартал 2018	25 января 2019
Патент	срок действия патента до 6 мес.	до окончания срока действия патента
	срок действия патента от 6 до 12 мес.	1/3 — в течение 90 дней от начала действия патента; 2/3 — до окончания срока патента

Налоги с зарплаты в 2018 году: таблица

ФОТ (Фонд оплаты труда) — это комплекс выплат трудящимся компании или предприятия. Необходимо отличать фонды заработной платы и оплаты труда, это не синонимы. Поговорим о налогообложении и ставках на 2018 год, которыми облагается ФОТ поскольку ежегодно происходят изменения в размерах начислений и тарифов. Также от изменения МРОТ зависит ставка страхования и лимитированная сумма. Однако, обо всем по порядку.

Порядок взимания налогов с заработной платы

Нельзя сказать, что в 2018 году произошли кардинальные изменения в этом вопросе. Сам порядок начисления сохранился на прежнем уровне. Он включает в себя:

• взносы медицинского страхования и в пенсионный фонд России (обязательные платежи);
• пополнение фонда социального страхования (ФСС);
• оплата подоходного налога (плательщикам НДФЛ);
• плата в иные внебюджетные фонды.

Ежегодное изменение минимального размера оплаты труда влияет на расчет страховых взносов, поскольку напрямую от этого зависит: растет как сумма выплат, так и размер предельной базы. В итоге, если говорить простым языком, вся заработная плата из брутто после выплаты налогов и взносов превращается в нетто, которая и выдается на руки трудовому коллективу. Общая сумма комплекса отчислений составляет порядка 33%, но она может быть чуть меньше или чуть больше.

НДФЛ в 2018 году

Налог на доходы физических лиц в 2018 году составляет от 9 до 35% от суммы полученного дохода. Зависит эта ставка от вида полученного вознаграждения. Все налоговые резиденты стандартно платят в бюджет сумму равную 13% от своей заработной платы. Показатель, нужно отметить, один из самых низких на сегодня в Европе.

Разберемся в вопросе о том, кто является плательщиками этого налога, а кто нет. Налоговый кодекс понимает под плательщиками следующие категории граждан:

• резиденты РФ (имеющие гражданство);
• нерезиденты РФ;
• лица без гражданства.

Сюда следует относить и индивидуальных предпринимателей, а также детей, от имени которых должны выступать их законные представители. Если гражданин имеет гражданство России, он необязательно считается налоговым резидентом. Под это понятие попадают лица, находящиеся на территории страны в течение 183 дней и более в течение 12 месяцев подряд.

Важно! Даже если гражданин не является резидентом, но доходы в России у него есть, он должен платить НДФЛ.

Ставки на 2018 год определены на уровне:

• 13% для доходов налоговых резидентов;
• 30% для доходов неналоговых резидентов.

Плательщиком налога является не работодатель, а сам гражданин, получающий доход. Организация, где он трудится, берет на себя обязательства по расчету этой суммы и перечислению ее в бюджет.

Выплаты в фонды медицинского страхования

Теория о том, что в России сохранено бесплатное медицинское обслуживание не верна. Конечно, государство выделяет часть средств на развитие медицины, однако, и фонды получают крупные суммы отчислений от работодателей. Обязательное страхование реализуется через фонды:

• территориальные ОМС и их филиалы;
• федеральные ОМС.

Работодатель заключает договор с фондом на страхование своих сотрудников и перечисляет обязательный взнос. Также обязан поступить и индивидуальный предприниматель. 5,1% — это та сумма, которую зачастую перечисляют от уровня заработной платы.

Перечисления в пенсионный фонд

Совсем недавно была «заморожена» накопительная часть пенсии. Эта мера сохраняется и в 2018 году. Ниже указана таблица с указанием суммы отчислений в пенсионный и другие фонды для разных категорий налогоплательщиков. Сегодня заинтересованное лицо имеет возможность выбрать, куда пойдут 16% от этих перечислений, что составляют страховые взносы. Вариантов немного:

• отправить все на страховую часть пенсии (если гражданин не написал заявление, это действие производится по умолчанию);
• отправить 10% на страховую часть, а остаток — в накопления.

Перечисления в фонд социального страхования

Размер отчислений в данный фонд зависит от вредности производства. Стандартный размер отчисления сохранился на уровне прошлого года и составил 2,9% от заработной платы. Однако, как это видно из общей таблицы (указана ниже), ставка может меняться в зависимости от категории плательщика и вида страхования. Оформляя больничный или сотрудницу в декрет, работодатель тесно связан с ФСС. Именно за счет фонда оба больничных и оплачиваются.

Дополнительно соцстрах установил тарифы на страхование от несчастных случаев. Ставка определяется индивидуально в зависимости от рода деятельности предприятия. Ее размер варьируется от 0,2 до 8,5%.

Важно! В фонд социального страхования не предусмотрены платежи от индивидуальных предпринимателей. Этот вид выплат касается только организаций.

Однако, ИП могут перечислить добровольный платеж, касающийся страхования в случае временной нетрудоспособности или материнства. Эта выплата составляет на текущий год 2158,99 рублей.

Таблица налогов и взносов

Рассмотрим сводную таблицу выплат налогов и взносов на ФОТ, что позволит легче воспринять большой объем информации.

Категория налогоплательщиков	Подоходный налог Резидент/нерезидент	ФСС Травматизм/болезнь или материнство/с выплат свыше 718 000 руб. за год нарастающим итогом	ПФР Со стандартных выплат/с суммы свыше 796 000 руб. за год нарастающим итогом	Медицинское страхование
ИП за себя	13% (от дохода)/-	-/2 158,99 руб. (добровольный взнос)/-	19 356,48 руб. (при доходах менее 300 000 руб.); Если они выше, дополнительно оплачивается 1% от превышенного дохода (лимит выплат 154 851,84 руб. за год)	3 796,85 руб.
Плательщики в статусе резидентов городов Крыма плюс Севастополь, Владивосток	13%/30%	От 0,2 до 8% (согласно установленного класса риска)/1,5%/0%	6%/10%	0,1%
Плательщики в статусе резидентов территорий опережающего социально-экономического развития	13%/30%	От 0,2 до 8% (согласно установленного класса риска)/0%/0%	14%/10%	0%
Аптеки и предприниматели с фармацевтической лицензией; Благотворительные фонды с упрощенной системой налогообложения; Компании с УСН, занятые в обработке; ИП с патентом	13%/30%	От 0,2 до 8% (согласно установленного класса риска)/0%/0%	20%/10%	0%
Прочие ИП	13%/30%	От 0,2 до 8% (согласно установленного класса риска)/2,9%/0%	22%/10%	5,1%
Прочие компании, не задействованные в науке	13%/30%	От 0,2 до 8% (согласно установленного класса риска)/2,9%/0%	22%/10%	5,1%

Напоминаем, что указанная процентная ставка рассчитывается от уровня заработной платы. Если на предприятии трудится иностранный гражданин, взносы за него могут отличаться в зависимости от его гражданства.

Расчет налогов и взносов

Рассмотрим пример расчета с суммы заработной платы до налогообложения. Допустим, гражданка имеет оклад в 47 000 рублей. Расчет таков:

• из этого дохода изымается 13% НДФЛ и перечисляется в бюджет 6 110 рублей;
• работодатель дополнительно перечисляет 22% в Пенсионный фонд — 10 340 рублей;
• в ФСС 2,9% также отчисляет работодатель в сумме 1363 рубля, а также 0,2% страхование от профессиональных заболеваний — 94 рубля;
• 5,1% в фонд медицинского страхования — 2 397 рублей.

Уже сейчас известно, что в будущем году произойдут значительные изменения в контроле за перечислениями обязательных страховых взносов. Администрированием будет заниматься ФНС.

Налоги – тема злободневная. Казалось бы, необходимость их уплаты очевидна, и все-таки людям жалко отдавать свои «кровные» деньги государству. Давайте разберемся, какие суммы с зарплаты граждан отчисляются в налоговый фонд в 2018 году.

Виды налоговых и страховых отчислений

Налог, удерживаемый с заработной платы – налог на доходы физических лиц (НДФЛ), или подоходный налог. Это основной вид сбора, который отражен в сумме зарплаты. Считается, что работник платит его сам, а работодатель выступает при этом лишь налоговым агентом, который перечисляет деньги в налоговую службу. Однако роль работника является номинальной, ведь отчисление НДФЛ не зависит от его воли.

Размер НДФЛ зависит от статуса налогоплательщика (ст.224 НК РФ):

1. Резиденты РФ – граждане, которые за последний год находились в стране не менее 183 дней. Они отчисляют со своего дохода 13%.
2. Нерезиденты РФ – граждане, которые пребывали в России меньше указанного количества дней. Сумма НДФЛ для нерезидентов составляет 30%.

Вышеперечисленные суммы являются базовыми (стандартными) тарифами, применяемыми на общих основаниях. Они могут меняться для отдельных категорий лиц.

Не облагаются подоходным налогом следующие виды дохода (ст.217 НК РФ):

• пособия по беременности и родам, по безработице;
• выходное пособие на период трудоустройства при увольнении сотрудника;
• компенсационные выплаты (за неиспользованный отпуск, за возмещение материального ущерба и вреда здоровью, и т.д.).

Страховые взносы

Этот вид отчислений оплачивается работодателем самостоятельно и не отражен в зарплатной ведомости работника. Данные взносы направляются на пенсионное, социальное и медицинское страхование. Они рассчитываются исходя из суммы оклада (куда включен НДФЛ). Базовые ставки по страховым отчислениям приведены в таблице.

Таблица значений налоговых ставок на 2018 год

Вид сбора	Процентная ставка	Примечание
НДФЛ для резидента	13	Ст.224 НК, п.1
НДФЛ для нерезидента	30	Ст.224 НК, п.3
Пенсионный фонд России	22	Ст.426 НК, п.1.Максимальная сумма зарплаты, облагаемой сбором по этой ставке – 876 тыс.руб. З/п выше данного лимита облагается сбором 10%.
Фонд социального страхования	2,9	Ст.426 НК, п.2. Максимальная облагаемая сбором сумма – 755 тыс.руб. Свыше 0 не облагается.
Страхование от несчастных случаев (травм)	0,2-8,5	Закон 179-ФЗ от 22.12.2005. тариф устанавливается в зависимости от вида деятельности (степени риска)
Медицинское страхование (ОМС)	5,1	Ст.426 НК, п.3

Отдельные категории налогоплательщиков

Налогообложение доходов некоторых категорий граждан рассчитываются по другим тарифам. К таким относятся индивидуальные предприниматели (ИП), иностранцы, лица без гражданства, беженцы.

ИП, не производящие выплат другим физическим лицам (пп.2 п.1 ст.419 НК), в 2018 году стали платить обязательные государственные сборы по новому принципу. Если раньше ставка рассчитывалась, исходя из размера МРОТ, то теперь данная категория граждан обязана платить фиксированные суммы, которые надо оплатить по итогам календарного года. Они определены в ст.430 НК РФ, п.1. и на 2018 год составляют:

• на пенсионное страхование – 26545 руб., если годовая сумма дохода не превышает 300 тыс.руб;
• на ОМС 5 840 руб.

Работники, не имеющие гражданства РФ, делятся на несколько категорий налогоплательщиков, выплачивающих НДФЛ в зависимости от своего статуса. К таковым относятся:

1. Высококвалифицированные иностранные работники. Они платят подоходный сбор в размере 13%.
2. Иностранные граждане, работающие на патенте. Платят налог самостоятельно в фиксированном размере.
3. Работники-граждане ЕАЭС. Специалисты, приехавшие из стран Евразийского экономического союза, платят подоходный сбор по ставке 13%.
4. Граждане, имеющие официальный статус беженцев, платят НДФЛ в размере 13%.

Во всех остальных случаях иностранные граждане, как нерезиденты РФ, платят налог в размере 30%.

Льготные ставки по страховым взносам в 2018 году

Рассчитывать на пониженные суммы страховых сборов могут работодатели в некоторых организациях, полный список которых приведен в ст.427 НК РФ. К ним относятся:

• Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, некоммерческие и благотворительные организации, использующие упрощенную систему налогообложения, фармацевтические компании, пользующиеся ЕНВД, – не производят страховых отчислений вообще.
• Хозяйственные общества, применяющие УСН, деятельность которых относится к категориям, зафиксированным в ст.427 НК, п.1, пп5, отчисляют 20% на пенсионное страхование и освобождены от других выплат.
• Резиденты особых хозяйственных зон (ст. 427 НК, п.1, пп.2) отчисляют в пенсионный фонд 13%, в ФСС 2,9%, на ОМС 5,1%.
• Льготные тарифы применяются к резидентам определенных экономических зон (Республика Крым, Владивосток, Калининградская область).

НДФЛ в других странах

Если суммировать налог на доходы и страховые отчисления в РФ (по стандартным тарифам), то выходит, что работодатель платит 43% сверх оклада работника. Какова же ситуация в других государствах?

Лидером по величине НДФЛ, взимаемого с граждан, является Швеция – там этот взнос может составлять до 60% от заработка. Недалеко ушли Финляндия, Бельгия, Франция и Нидерланды – налог на доходы превышает 50%. Но надо учитывать, что в этих странах действует прогрессивное налогообложение (когда сумма налога увеличивается пропорционально росту дохода). Аналогичная система применяется в США, там подоходный сбор колеблется от 10% до 40%. Россия же находится в первой десятке стран с наиболее низким НДФЛ.

Что касается страховых взносов, в Европе, например, принято «делить» эту нагрузку между работодателем и работником. В Германии половину страховых отчислений платит компания, а половину – работник. Высокие страховые сборы на медицину и социальное обеспечение уплачиваются и гражданами США. Социальная поддержка в странах Европы и США находится на высоком уровне: на пособие по безработице за рубежом можно прожить, тогда как в России оно почти в два раза меньше прожиточного минимума.

Какие изменения планируются в налоговой сфере

Министерство финансов давно прогнозирует повышение подоходного налога. Так, его предполагалось поднять на 2% еще в 2018 году, однако власти на это не пошли (возможно, в преддверие выборов). О том, состоится ли повышение ставки в 2019 году, официальной информации пока нет.

Также обсуждается возможность введения прогрессивной системы налоговых сборов, когда процентная ставка будет увеличиваться в зависимости от величины заработной платы. Поскольку эта реформа требует кардинального изменения всей налоговой системы, ожидать ее внедрения в ближайшее время не приходится, даже если ее примут на законодательном уровне.

Порядок и сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору законодательством о налогах и сборах, поэтому не существует какой-то универсальной даты сдачи отчетности или оплаты налога.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления, причем, если более продолжительный срок не указан в уведомлении, налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения этого налогового уведомления.

В течение налогового периода могут быть установлены предварительные платежи по налогу (авансовые платежи), нарушение порядка исчисления которых не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, но за пропуск срока оплаты начисляются пени.

Уплата налога производится в наличной или безналичной форме, но при отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

В этом случае местная администрация и организация федеральной почтовой связи обязаны:

• бесплатно принимать денежные средства в счет уплаты налогов, правильно и своевременно перечислять их в бюджет по каждому налогоплательщику (налоговому агенту);
• вести учет принятых в счет уплаты налогов и перечисленных денежных средств по каждому налогоплательщику (налоговому агенту);
• выдавать при приеме денежных средств налогоплательщикам (налоговым агентам) квитанции установленной формы, подтверждающие прием этих денежных средств;
• представлять в налоговые органы (должностным лицам налоговых органов) по их запросам документы, подтверждающие прием от налогоплательщиков (налоговых агентов) денежных средств в счет уплаты налогов и их перечисление в бюджет.

Денежные средства, принятые местной администрацией от налогоплательщика (налогового агента) в наличной форме, в течение пяти дней со дня их приема подлежат внесению в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Порядок и сроки уплаты налогов и сборов:

1. НДС налогоплательщиками и налоговыми агентами уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом) (п. 1 ст. 174 НК РФ).
2. Косвенные налоги при торговле с Республикой Беларусь и Республикой Казахстан уплачиваются до 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары поставлены на учет, либо наступил срок платежа по договору лизинга (уплата акцизов по маркируемым подакцизным товарам производится в сроки, установленные законодательством государства — члена таможенного союза) (п. 7 ст. 2 Протокола «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» от 11.12.2009 г.).
3. Акцизы плательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом уплачиваются не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1. ст. 204 НК РФ), а авансовые платежи – не позднее 15 числа текущего налогового периода (п. 6 ст. 204 НК РФ).
4. Иные плательщики акцизов уплачивают акцизы не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ), а авансовые платежи – не позднее 15 числа текущего налогового периода (п. 6 ст. 204 НК РФ).
5. НДФЛ, удерживаемый работодателями (налоговыми агентами), перечисляется в бюджет не позднее дня получения в банке средств на выплату дохода, а также дня перечисления со счета налогового агента на счет налогоплательщика (6 ст. 226 НК РФ).
6. НДФЛ, уплачиваемый налогоплательщиками самостоятельно, должен быть уплачен не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ), а авансовые платежи должны быть уплачены (п. 9 ст. 227 НК РФ): за январь-июнь – не позднее 15 июля; за июль-сентябрь – не позднее 15 октября; за октябрь-декабрь – не позднее 15 января.
7. Налог на прибыль, уплачиваемый организациями отчитывающимися ежеквартально, уплачивается за год (за налоговый период) не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 287 НК РФ) (налоговые агенты платят налог в сроки, установленные ст. 287 НК РФ), а авансовые платежи для налогоплательщиков – не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).
8. Налог на прибыль, уплачиваемый организациями уплачивающими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, уплачивается за год (налоговый период) не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 287 НК РФ), а авансовые платежи для налогоплательщиков по итогам отчетного периода – не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ) (налоговые агенты платят налог в сроки, установленные ст. 287 НК РФ).
9. Налог на прибыль, уплачиваемый организациями отчитывающимися ежеквартально, но уплачивающих ежемесячные авансовые платежи и платежи по итогам отчетного периода, уплачивается за год не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 287 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи – не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ), а авансовые платежи по итогам отчетного периода – не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ) (налоговые агенты платят налог в сроки, установленные ст. 287 НК РФ).
10. Водный налог уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (налоговым периодом) (п. 2 ст. 333.14 НК РФ).
11. НДПИ уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим (ст. 344 НК РФ).
12. УСН организации платят не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом (абз. 1 п. 7 ст. 346.21 НК РФ), а авансовые платежи – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
13. УСН индивидуальные предприниматели платят не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом (абз. 1 п. 7 ст. 346.21 НК РФ), а авансовые платежи – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
14. ЕНВД уплачивается не позднее 25 числа первого месяца периода, следующего за налоговым (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
15. ЕСХН уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом (п. 5 ст. 346.9 НК РФ), а авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 2 ст. 346.9 НК РФ).
16. Транспортный налог уплачивается в сроки, устанавливаемые субъектами РФ, но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ) (законами субъектов РФ могут быть установлены обязанность уплаты авансовых платежей и сроки уплаты этих платежей (п. 1 ст. 363 НК РФ)).
17. Налог на имущество и авансовые платежи платятся в сроки, установленные актами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).
18. Земельный налог и авансовые платежи платятся в сроки, установленные актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт—Петербурга) (п. 1 ст. 397 НК РФ).
19. Взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС вносятся ежемесячно не позднее 15 числа календарного месяца за предыдущий месяц (ч. 5 ст. 15 Федерального Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).
20. Дополнительные взносы в ПФР вносятся ежемесячно не позднее 15 числа календарного месяца за предыдущий месяц (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 №56-ФЗ, ч. 5 ст. 15 Федерального Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).
21. Взносы на травматизм в ФСС уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, — в срок, установленный страховщиком (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ).
22. Взносы в ПФР и ФФОМС самозанятыми лицами за расчетный период уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного год, а страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).
23. Взносы в ФСС самозанятыми лицами, добровольно вступившими в отношения по обязательному социальному страхованию, за расчетный период уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года (п. 4 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 №790).
24. Взносы за негативное воздействие на окружающую природную среду вносятся не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 приказа Ростехнадзора от 08.06.2006 №557).
25. Платежи за пользование недрами вносятся в размере 1/4 годового платежа не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 4 ст. 43 Закона РФ от 21.02.1992 №2395-1).

Срок уплаты налога и (или) сбора по общему правилу может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога и (или) сбора либо ее части с начислением процентов на сумму задолженности.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме:

• отсрочки;
• рассрочки;
• инвестиционного налогового кредита.

Заинтересованное в изменении срока уплаты налога и (или) сбора лицо (кроме налогового агента) вправе подать заявление в уполномоченный орган о предоставлении отсрочки или рассрочки и (или) заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Изменение срока уплаты государственной пошлины осуществляется на основании ходатайства заинтересованного лица в пределах установленных сроков.

На сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка.

Срок уплаты является одним из обязательных элементов налогообложения. Согласно ст. 17 НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Положения ст. 52 НК РФ не относятся к конкретному налогу и имеют общий характер. В п. 1 комментируемой статьи специально указано, что сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Исчисление сроков уплаты налогов, как и налогового периода, периода базируется на принятом в Российской Федерации календарном исчислении сроков, основы которого установлены Федеральным законом от 03.06.2011 N 107-ФЗ «Об исчислении времени» и Федеральным законом от 26.06.2008 N 102-ФЗ «Об обеспечении единства измерений». Согласно указанным Законам, в Российской Федерации принят григорианский календарь, который представляет собой систему исчисления времени, основанную на циклическом обращении Земли вокруг Солнца, в которой продолжительность одного цикла обращения Земли вокруг Солнца принята равной 365,2425 суток и которая содержит девяносто семь високосных лет на четыреста лет (ст. 4 Федерального закона «Об исчислении времени»). Следует также иметь в виду, что в действительности время исчисляется не по астрономическим периодам обращения Земли вокруг Солнца, а по атомным эталонным часам, которые сохраняются Государственной службой времени, частоты и определения параметров вращения Земли (Постановление Правительства РФ от 23 марта 2001 г. N 225 «Об утверждении Положения о Государственной службе времени, частоты и определения параметров вращения Земли»).

Согласно ст. 190 ГК РФ, срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами. Согласно ст. 191 ГК РФ, течение срока может начинаться от наступления события, которым определено его начало. Согласно ст. 6.1 НК РФ, сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Таким образом, исчисление сроков может быть связано также и с наступлением юридических фактов, которые означают начало или окончание срока. Комментируемая статья называет возможность исчисления сроков по указанию на событие, которое должно наступить или произойти, либо на действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию.

Статья 57. Налогового кодекса РФ. Сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов

1. Сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.

Изменение установленного срока уплаты налога, сбора, страховых взносов допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

2. При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

3. Сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются настоящим Кодексом применительно к каждому такому действию.

4. В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Комментарии к ст. 57 НК РФ

В случае несвоевременной уплаты налога начисляются пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

С 01.01.2010 в налоговом законодательстве прямо установлено ограничение на взыскание задолженности, возникшей более трех лет назад. Однако данное правило касается только физических лиц и лишь в отношении тех налогов, обязанность по уплате которых возникает с момента получения налогового уведомления (налог на имущество физических лиц, транспортный и земельный налог).