Начислен налог на имущество — бухгалтерские проводки

Начисление налога на имущество предприятий

Если начислен налог на имущество: проводка для организаций

Итоги

Начисление налога на имущество предприятий

Обязанность по уплате налога на имущество лежит не только на организациях, работающих на ОСНО, но также и на «упрощенцах» и «вмененщиках», если последние владеют недвижимостью, в основу расчета имущественного налога по которой заложена кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Отражение операций по начислению имущественного налога у каждого из налогоплательщиков зависит от положений принятой им учетной политики. Существует 2 варианта записи проводок в бухучете:

1. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое имущественные налоги не квалифицирует как расходы по обычным видам деятельности и при их начислении рекомендует использовать счет 91 «Прочие расходы».
2. В соответствии с высказанной в письме от 05.10.2005 № 07-05-12/10 позицией Минфина РФ, который относит налог на имущество к общим расходам. Тем самым, по его мнению, отражение по начислению налога стоит в одном ряду с общепринятыми расходами.

Какой метод избрать, каждый налогоплательщик решает самостоятельно. Закрепление одного из возможных вариантов в учетной политике позволит избежать споров с проверяющими.

О правилах составления учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2020)?».

Если начислен налог на имущество: проводка для организаций

Проводка по начислению налога на имущество организациибудет выглядеть так:

1. При отнесении затрат на прочие расходы:

Дт 91 Кт 68.

1. При отнесении на расходы по обычному виду деятельности:

• Дт 20 (23, 25, 26) Кт 68, если деятельность предприятия не связана с торговлей;
• Дт 44 Кт 68 для торговых организаций.

Начисление налога проводится ежеквартально, если соответствующим региональным законодательством не отменен отчетный период (п. 3 ст. 379 НК РФ).

О нюансах ежеквартального расчета налога читайте в материале «Расчет суммы авансовых платежей по налогу на имущество».

Итоги

Проводка, отражающая начисление налога на имущество в учете, может быть разной в зависимости от того, к каким из расходов, возникающих у налогоплательщика, относится этот налог согласно принятой им учетной политике. Периодичность начисления (ежеквартально или 1 раз по итогам года) зависит от того, установлены ли в регионе отчетные периоды по этому налогу.

Имущество – это основное средство, которое является частной собственностью конкретно взятого предприятия. Согласно действующему законодательству РФ имущественный актив является базой для начисления налога на имущество. Как в бухгалтерских проводках отразить начисление налога на имущество рассмотрим далее.

Особенности начисления налога на имущество

Налогообложение имущества осуществляется исходя из его конкретно взятой стоимости.

Выделят четыре группы налогооблагаемого имущества, при этом у каждой свои правила расчета налога:

1. Базой налогообложения является остаточная стоимость имущественного объекта, поскольку основные средства подвергаются амортизации;
2. Недвижимое имущество, облагаемое по его кадастровой стоимости;
3. Движимое имущество, которое поставлено на учет до 01 января 2013 года (мебель, автомобиль, оборудование). Облагается по тем же ставкам, что и недвижимое имущество;
4. Движимое имущество, которое было введено в эксплуатацию после 01.01.2013 года.

Чтобы определить размер налога на имущество для его последующего удержания, необходимо вычислить в среднем стоимость основных фондов за отчетный период, находящихся на учете у предприятия. Иными словами, база для налогоисчисления определяется:

Ставка налога на имущество может меняться по регионам, поскольку этот налог является региональным. На государственном уровне установлен только его максимальный предел – 2,2%.

Особенности учета и бухгалтерского отображения налога на имущество

Обратите внимание, на законодательном уровне нет четких рекомендаций относительно бухгалтерского отображения и начисления налога на имущество. Данный сегмент учета чаще всего регламентируется учетной политикой самого предприятия.

Бухгалтерский учет имущественных налоговых обязательств может отображаться на нескольких счетах – 20 или 23, или 25, или 26, или 44, то есть на тех, которые имеют прямую взаимосвязь с различными группами расходов:

• Основное производство;
• Общехозяйственные расходы;
• Затраты на сбыт и т.д.

Также для отображения налога на имущество можно использовать счет 91.2 Прочие расходы, что позволяет значительно упростить процедуру учета в случаях, если были выявлены ошибки или проведены перерасчеты.

Налог на имущество, как правило, начисляется и уплачивается авансовыми платежами – ежеквартально, что находит свое отображение на соответствующих расходных счетах предприятия на дату их начисления. По окончанию отчетного периода при необходимости осуществляется корректировка налога на имущество с последующим уменьшением или увеличением прибыли предприятия.

Таблица проводок по начислению налога на имущество

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки
Начисление налога на недвижимое имущество
91-2	68/ налог на имущ.	21 600,00	Начисление налога на имущество с одновременным списанием их на прочие расходы
20 (23,25,26)	68/ налог на имущ.	20 411,00	Начисление налога на имущества, что включено в затраты по обычному виду деятельности предприятия
44	68/ налог на имущ.	55 458,00	Начисление налога на имущества, что включено в затраты по продажам
68/ налог на имущ.	51	21 600,00	Перечисление налога на имущество
68/ налог на имущ.	91-2	7 590,00	Сторнирование надмерно уплаченного налога на имущество
99	68/прибыль	849,00	Увеличение сумма налога прибыль, что связано с повышением прибыльности на сумму занижения налога на имущество
Бухгалтерский учет движимого имущества, приобретенного до 01.01.2013 года
08-1	60 (67)	570 000,00	Приобретено оборудование по разливу молока
08-1	07	58 000,00	Монтаж купленного оборудования
01-2	08-1	628 000,00	Оборудование введено в эксплуатацию. Именно с этого момента идет начисление налога на имущество

Какие предусмотрены штрафы по налогу на имущество

Обратите внимание, что своевременность и полнота оплаты налога на имущество контролируются фискальными органами. Мера ответственности плательщика за нарушения учета налога на имущество:

1. Если сумма налога отображается несвоевременно и с нарушением правил бухгалтерского учета в течение одного отчетного периода, то сумма штрафа составляет – 10 000 руб.;
2. Если данное нарушения превышает несколько налоговых периодов, то сумма штрафа увеличивается до 30 000 руб.;
3. Если сумма налога на имущество была занижена, то предусмотрен минимальный штраф в размере 40 000 руб. или 20% от суммы не уплаченного налога.

Имущественный налог: расчет и проводки по бухгалтерскому учету

Налог на имущество стал одним из ключевых федеральных сборов у предприятий и учреждений. Чтобы определить его объем понадобится стоимость всех фондов, находящихся на учете в компании. Плательщиками этого сбора являются юридические лица, расположенные в пределах РФ. Налоговым сроком для имущественного сбора есть целый календарный год, но за каждые 3, 6 и 9 месяцев необходимо предоставлять отчет.

Проводки по начислению и уплате налога на имущество

Для начала рассмотрим как каких счетах в проводках учитывается имущественный налог:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
91-2	68	Проводка по начислению налога на имуществу	Сумма начисленного налога	Бухгалтерская справка, декларация по имущественному налогу
68	51	Перечисление налога на имущество	Сумма начисленного налога	Банковская выписка или платежное поручение

Определяем объем сбора для его удержания

Алгоритм для определения размера сбора:

Н = денежное выражение всех фондов * ставка сбора/100%

Чтобы вычислить объем имущественного налога в денежном эквиваленте для его дальнейшего удержания, необходимо определить в среднем годовую стоимость основных фондов, находящихся на учете у предприятия.

Базой для налогоисчисления станет:

(сумма всех средств на первое число месяца + сумма всех средств на последнее число месяца) / 13

В итоге, налог на имущество вычисляется 4 раза в год, ежеквартально. Но удерживается только раз в год, в остальные 3 даты на него начисляется авансовый платеж. Следует учесть, что некоторое имущество может быть освобождено от этого сбора, поэтому оно не входит в расчет.

Какие ОС, не подлежат налогообложению:

• Имущество, пользующееся льготами.
• Основные средства, не являющиеся налогооблагаемым имуществом: земельные участки, имущество силовых структур, природные богатства.

Имущество с льготами должно быть исключено из налоговой базы, а то, которое и не являлось налогооблагаемым – и не входило в нее.

Алгоритм расчета налога на имущество

Для расчета имущественного налога можно воспользоваться несложным порядком действий:

1. нахождение объектов для налогообложения,
2. проверка наличия льгот на имущество,
3. определение налоговой базы,
4. определение ставки для расчета налога.
5. расчет величины налога, которая будет удержана в пользу бюджета.

Какие именно объекты попадают в раздел налогообложения:

Все ОС любой российской компании и отраженные в бухгалтерском учете, как основные фонды. В это число входят объекты, переданные на временное использование, управление на доверии, в распоряжение и для совместной деятельности.

Главное правило для определения налоговой базы:

• среднестатистическая стоимость всех средств за год;
• среднестатистическая стоимость ОС за календарный год (налоговый период).

Формула для нахождения средней стоимости основных фондов для подотчетного периода:

Среднее денежное выражение ОС за налоговый срок =

(Объем ОС на 1-ое число подотчетного периода + Размер ОС на 1-ый день каждого месяца в подотчетном периоде + Объем ОС на 1-ый день месяца, следующим за отчетным периодом) / (число месяцев в отчетном периоде + 1)

Расчет среднегодовой стоимости всего имущества можно вычислить по следующей формуле:

Средний годовой вес основных средств в подотчетном периоде =

(Объем основных средств в начале подотчетного периода + Объем основных средств на 1-ое число каждого подотчетного месяца + Размер всех ОС на 31 число 12 месяца) / (число месяцев подотчетного периода + 1)

При вычислении учитывайте также то, что стоимость везде берется остаточная и вычисляется таким методом:

Остаточная стоимость ОС = первоначальная стоимость – амортизация

При определении такой стоимости к вниманию нужно брать все события отчетного периода, которые отражались на цене имущества вплоть до 31 декабря включительно.

Расчеты при льготируемом имуществе

Когда предприятие у себя на балансе имеет льготируемое имущество, то расчет производится несколько иначе. Среднегодовая стоимость этих ОС рассчитывается во 2-ом разделе авансовых платежей в 4-ой графе и в графе №4 второго раздела налоговой декларации. Сам же показатель определяется точно так, как стоимость имущества без льгот.

Сумма авансового платежа при начислении налога на льготируемое имущество за каждый месяц можно определить по формуле:

Авансовый платеж за льготируемое имущество по имущественному налогу за налоговый период (первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев) =

(Средняя стоимость ОС за отчетный период — Средняя стоимость ОС льготируемого имущества за налоговый период) * (Ставка налога / 4)

Сумма удержания в бюджет по имущественному налогу за календарный год определяется по формуле:

Полная сумма налога на имущество за год =

(Средняя годовая стоимость ОС за весь год — Средняя годовая стоимость льготируемых ОС за весь год) * Ставка налога — авансовые платежи по имущественному налогу, начисленные за первый квартал и полугодие, 9 месяцев.

Налог на имущество: проводки

Актуально на: 13 апреля 2017 г.

Все юридические лица, являющиеся плательщиками налога на имущество организаций, обязаны уплатить его по итогам налогового периода, т. е. календарного года (п. 1 ст. 379, п. 1 ст. 383 НК РФ). А если субъектом РФ установлены отчетные периоды, то в течение года необходимо платить авансовые платежи по налогу (п. 2 ст. 383 НК РФ).

Безусловно, операции по начислению и уплате налога на имущество должны быть отражены в бухучете.

Бухгалтерский учет

Операции по налогу на имущество отражаются проводками:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Начислен налог на имущество организаций (авансовый платеж по налогу)	26 «Общехозяйственные расходы» (или 44 «Расходы на продажу» для торговых организаций)	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Уплачен налог на имущество организаций (авансовый платеж по налогу)	68 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетные счета»

Это, можно сказать, стандартные проводки по налогу на имущество организаций, когда налог отражается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 N 33н). С таким подходом, кстати, в свое время соглашался и Минфин (п. 3 Письмо Минфина от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16).

Однако существует и другая точка зрения, которая заключается в том, что сумма налога должна быть отнесена к прочим расходам, а значит отражена по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99). Некоторые эксперты ратуют за такой порядок отражения в бухучете по той причине, что законодательно нигде не установлен источник средств, за счет которых должен быть уплачен налог на имущество. Если вам ближе этот вариант, не лишним будет закрепить его в учетной политике.

Пени и штрафы, начисленные по налогу на имущество, отражаются проводкой: Дт 99 «Прибыли и убытки» – Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налоговый учет

Налог на имущество организаций (авансовые платежи по нему) для целей налогообложения прибыли учитывается на дату начисления, то есть последний день налогового (отчетного) периода (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53182, от 21.09.2015 N 03-03-06/53920). При этом дата перечисления суммы в бюджет значения не имеет.

А при применении УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и сумма налога, и авансовые платежи признаются в расходах на дату уплаты (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как отразить налог на имущество в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Дополнительно ознакомьтесь, что облагается налогом на имущество организаций.

Ситуация: в состав каких расходов в бухгалтерском учете включить начисленную сумму налога на имущество?

Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:

• включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);

• включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).

В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– начислен налог на имущество.

Во втором случае в бухучете следует сделать запись:

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– начислен налог на имущество.

Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

Внимание: неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, за неправильный учет налога, который привел к искажению любой из строк бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).

Налоговый учет. ОСНО

При расчете налога на прибыль налог на имущество включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сумме, отраженной в декларации по налогу на имущество (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо ФНС России от 22 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13851).

Если организация применяет метод начисления, то расходы в виде налога на имущество учтите в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если организация использует кассовый метод, учтите эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении начисления и уплаты налога на имущество

Московское ЗАО «Альфа» работает на общей системе налогообложения. Налог на прибыль рассчитывает методом начисления. По итогам 2014 года налоговая база по налогу на имущество равна 190 000 руб. Ставка налога на имущество в г. Москве составляет 2,2 процента (ст. 2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64).

Сумма налога составляет:
190 000 руб. × 2,2% = 4180 руб.

В течение 2014 года организация перечислила в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере:
за I квартал – 1010 руб.;
за полугодие – 810 руб.;
за девять месяцев – 870 руб.

По итогам налогового периода в бюджет надо перечислить:
4180 руб. – 1010 руб. – 810 руб. – 870 руб. = 1490 руб.

Сумма доплаты была перечислена в бюджет 26 марта 2015 года. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

31 декабря 2014 года:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на имущество»
– 1490 руб. – начислен налог на имущество за 2014 год.

26 марта 2015 года:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» Кредит 51
– 1490 руб. – уплачен налог на имущество за 2014 год.

При расчете налога на прибыль за 2014 год бухгалтер включил сумму начисленного налога на имущество (4180 руб.) в состав прочих расходов.

Ситуация: можно ли учесть в расходах сумму налога на имущество, которую организация компенсирует контрагенту? По условиям инвестиционного контракта организация получает недвижимость и возмещает передающей стороне уплаченный ею налог

Ответ: нет, нельзя.

В составе прочих расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только такие суммы налогов, которые начислены в порядке, установленном законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом налог должен платить налогоплательщик (п. 1 ст. 8, ст. 19 НК РФ). Поэтому у организации, которая возмещает сумму налога на имущество своему контрагенту, нет оснований списывать ее в расходы. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 27 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/825.

Совет: есть аргументы, позволяющие организации учесть при расчете налога на прибыль сумму налога на имущество, которую она возмещает своему контрагенту. Они заключаются в следующем.

Компенсация суммы уплаченного налога на имущество не является налоговым платежом. Следовательно, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяются. Однако если возмещение налоговых платежей контрагента предусмотрено условиями договора и связано с предметом этого договора, то такие расходы можно считать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). При расчете налога на прибыль учтите их в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако если организация не учтет мнение контролирующего ведомства, скорее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде. Чтобы избежать конфликтов с налоговыми инспекторами и судебных разбирательств, организации безопаснее не выделять в договоре компенсацию отдельно. Лучше заложить ее сумму в другой договорный платеж, например, за выполнение (оказание) какой-либо работы (услуги). В этом случае всю сумму можно будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль без споров с проверяющими.

Налоговый учет. УСН

По общему правилу организации на упрощенке налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если организация рассчитывает единый налог с доходов, то уплаченный налог на имущество налоговую базу не уменьшит (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Если организация платит налог с разницы между доходами и расходами, сумму налога на имущество включайте в состав расходов в том периоде, когда она была перечислена в бюджет (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Налоговый учет. ЕНВД

По общему правилу организации на ЕНВД налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, сумма уплаченного налога на имущество на расчет налоговой базы не повлияет.

>Налог на имущество: счет бухгалтерского учета

Законодательные основы

Плательщиками налога на имущество признаются все юридические лица, в собственности которых находятся налогооблагаемые объекты. Чиновники предусмотрели послабления. Так, к примеру, компании, перешедшие на специальные режимы налогообложения, освобождены от уплаты имущественного сбора (ИС).

Однако и в данном правиле есть исключения. Предприятия и организации, применяющие специальные режимы, обязаны уплачивать ИС, если в их собственности есть особые виды имущества. Перечень данных категорий объектов основных средств утверждается органами законодательной власти субъектов РФ.

Так как ИС — это региональный налог, то власти субъекта вправе утвердить и отчетные периоды по фискальному платежу. Это значит, что налогоплательщики, помимо обязательного итогового платежа (уплачивается один раз в год по итогам налогового периода — года), могут перечислять авансовые расчеты в бюджет.

Узнать, какая периодичность платежей установлена в вашем регионе в 2019 году, можно на официальном сайте ФНС.

При начислении налога на имущество проводки должны быть отражены в бухгалтерском и налоговом учетах. Причем составление бухгалтерских записей имеет свои особенности. О них расскажем далее.

Отражение в бухучете

В обычном порядке налог на имущество организаций (проводки) отражается следующим образом:

Начислен налог на имущество организации за отчетный или налоговый период

26 «Общехозяйственные расходы»

68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующему субсчету

44 «Расходы на продажу» — используйте данный счет для начисления сумм имущественного налога для торговой организации

Однако существует и другое мнение, что данные издержки следует относить к прочим расходам и отражать на соответствующем 91 счете БУ (субсчет 91.2 «Прочие расходы»). Такая позиция обусловлена тем, что в действующем законодательстве не определен источник, за счет которого организация должна уплатить ИС. А следовательно, и относить такие затраты к основным издержкам некорректно. В таком случае составляется проводка:

Дебет 91.2 Кредит 68 — начислены налоговые обязательства.

Дебет 68 Кредит 51 — произведена уплата ИС в государственный бюджет.

Особенности налогового учета

Порядок отражения ИС в налоговом учете имеет ряд характерных особенностей. Так, компания на ОСНО при исчислении налогооблагаемой базы по прибыли может принять налог на имущество в составе расходов. Причем сумма налогового обязательства принимается на дату начисления. Дата фактической оплаты не имеет значения.

Компания на УСН «Доходы минус расходы» вправе принять в состав расходов уплаченный налог на имущество организаций. Стоит отметить, что в данном случае ИС принимают по дате фактической оплаты итогового или же авансового платежа.

Напомним, что фирмы на УСН, ЕНВД или ЕСХН могут быть признаны налогоплательщиками ИС, если в их собственности имеются отдельные виды имущества ( ст. 378.2 НК РФ ).

Как правильно начислять в бухгалтерском учете налог на имущество и транспортный налог — за счет себестоимости (счет 26) или прочих расходов (счет 91)?

Действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют, в каком порядке организации должны учитывать в своих расходах начисленные суммы налога на имущество организаций и транспортного налога.

Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

При отражении исчисленных налогов в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться общими нормами признания расходов.

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Для целей ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Налог на имущество организаций

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

С одной стороны, начисленные организацией к уплате в бюджет суммы налога на имущество, представляют собой отдельный вид расхода, который обусловлен нормами НК РФ и непосредственно с производством продукции (работ, услуг) не связан.

С другой стороны, база по налогу на имущество формируется исходя из остаточной стоимости основных средств организации. То есть использование основных средств при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) влечет возникновение затрат по уплате налога на имущество.

Однако необходимо отметить, что письма Минфина России не являются нормативно-правовыми актами и не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.

Поэтому организация вправе самостоятельно исходя из специфики своей деятельности и структуры основных средств установить, относятся ли суммы начисленного к уплате налога на имущество к расходам по обычным видам деятельности или учитываются в составе прочих расходов, предусмотрев соответствующий порядок в учетной политике.

Так, если организация осуществляет производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и большинство основных средств используется непосредственно в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих целей, то, на наш взгляд, налог на имущество, начисленный к уплате в бюджет, следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.

Тем не менее организация может предусмотреть в учетной политике включение начисленных сумм налога на имущество в состав прочих расходов и отражать их в учете соответственно по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок учета начисленных к уплате сумм налога на имущество организаций следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Транспортный налог

Объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 358 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется по объектно, т.е. в отношении каждого транспортного средства (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Поэтому, по нашему мнению, логично в бухгалтерском учете отражать начисленные суммы на счетах учета соответствующих затрат на производство или в составе прочих расходов в зависимости от того, в каких целях используется тот или иной транспорт.

Если транспортные средства в организации используются для осуществления основной деятельности, то расходы на уплату транспортного налога по этим транспортным средствам следует включать в состав расходов по обычным видам деятельности:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 68, субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
— начислен транспортный налог по каждому транспортному средству, работающему в основном производстве или в аппарате управления;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по транспортному налогу» кредит 51
— транспортный налог перечислен в бюджет.

В случае если транспортные средства используются не по основной деятельности (например, сдаются в аренду, и это не является основным видом деятельности), то расходы по уплате налога может быть включены в состав прочих расходов и отражены в учете следующим образом:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
— начислен транспортный налог.

Так же, как и в отношении налога на имущество, организация может конкретизировать в учетной политике порядок признания в расходах начисленных сумм транспортного налога.

К сведению:

Отметим, что для целей налогообложения прибыли суммы транспортного налога и налога на имущество однозначно относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При определении для целей налогообложения прибыли доходов и расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Бойко Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

В каких случаях возникает необходимость исчисления налога на недвижимость

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 26.10.2012 № 431-З (далее – НК)

Перечень объектов обложения налогом на недвижимость определен в ст. 185.

С учетом их содержания определяется порядок отражения в учете сумм начисленного налога на недвижимость.

Налог на недвижимость следует исчислять:

– по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, являющимся собственностью или находящимся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

– капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, а также машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и принадлежащим плательщикам – физическим лицам;

– капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, организациями у белорусских организаций (индивидуальными предпринимателями у организаций), в случае если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей;

– капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь);

– капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, подлежащим государственной регистрации, состоящим на учете (находящимся на балансе) плательщиков-организаций, до их государственной регистрации;

– капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, находящимся в государственной собственности, переданным в безвозмездное пользование акционерным обществам, созданным в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий;

– зданиям, сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций.

Налог на недвижимость – это затратный налог

Типовой план счетов бухгалтерского учета, Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, с учетом последних изменений от 02.12.2013 № 71 (далее – Инструкция № 50)

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам в типовом плане счетов предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 68 в числе иных может быть открыт субсчет 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг». На данном субсчете следует учитывать суммы начисленного налога на недвижимость, так как суммы этого налога включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства (ст. 190 НК).

Письмо Минфина РБ от 06.04.2012 № 03-1-16/4888 «Об инновационных фондах»

Расходы по налогу на недвижимость включают в состав условно-постоянных затрат, учитываемых в соответствии с Инструкцией № 50, в организациях:

– осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – на счетах 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» (в зависимости от использования объектов основных средств, подлежащих налогообложению, в деятельности организации);

– осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, – на счете 44 «Расходы на реализацию».

Аналогичная информация содержится и в письме МНС РБ от 11.04.2012 № 2-2-23/798.

Исчисление налога по объектам сверхнормативного незавершенного строительства

Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10, с учетом изменений от 22.12.2012 № 38 (далее – Инструкция № 10)

Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком при строительстве, в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объекта учета (т.е. учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы»), и затраты, не увеличивающие стоимость объекта учета.

К затратам, не увеличивающим стоимость объекта учета, относят в числе иных суммы налога на недвижимость, исчисленные по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства (п. 6). Таким образом, налог на недвижимость, исчисленный по объекту сверхнормативного незавершенного строительства на счете 08 не отражается.

Затраты, не увеличивающие стоимость объекта, списывают в том периоде, в котором они произведены или переданы, и относят в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные затраты», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 63).

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, с учетом последних изменений от 31.12.2013 № 96

Стоимость объекта (части объекта), возводимого заказчиком, застройщиком, дольщиком для собственного потребления, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» по сумме всех затрат, увеличивающих стоимость объекта строительства (п. 56 Инструкции № 10). Иными словами, организация в этом случае осуществляет инвестиционную деятельность.

Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2). В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включают в числе иных прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности (п. 14).

Начисление налога на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства, предназначенным в дальнейшем для собственного потребления, следует отражать записью:

Д-т 91 – К-т 68.

Стоимость объекта (части объекта), возводимого заказчиком, застройщиком, дольщиком в целях дальнейшей продажи, отражают по дебету счета 43 «Готовая продукция» (субсчет «Объект недвижимости, предназначенный для продажи») и кредиту счета 08 по сумме всех затрат, увеличивающих стоимость объекта строительства. Сумма средств, израсходованных на возведение объекта, вложениями в долгосрочные активы не является (п. 57 Инструкции № 10). В таком случае организация ведет текущую деятельность.

Текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (п. 2). В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются в числе иных другие доходы и расходы по текущей деятельности (п. 13).

Начисление налога на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства, предназначенным для реализации, отражают записью:

Д-т 90 – К-т 68.

Мнение эксперта по данному вопросу

Рощина Н. С 2014 года и товары облагаются налогом на недвижимость («ГБ», 2014, № 16, с. 48)

Обязанность уплачивать налог на недвижимость по товарам у организаций появилась с 2014 г. Поскольку многие торговые организации будут уплачивать этот налог впервые, автор поясняет порядок и особенности его исчисления в текущем году.

Начисление налога на недвижимость по товарам нужно отражать записью:

Д-т 44 – К-т 68.

Савельев Н. Организация взяла в аренду здание у иностранной организации: как определить остаточную стоимость здания для исчисления налога на недвижимость? («ГБ», 2014, № 17, с. 93)

При исчислении налога на недвижимость возникает проблема с определением остаточной стоимости основных средств, взятых в аренду либо пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. Автор рассматривает эту проблему более подробно и высказывает свое мнение о том, как ее решить.

Ростик И. В каком случае перевод здания со счета 08 на счет 01 не влияет на налог на недвижимость («ГБ», 2014, № 8, с. 54)

Должна ли организация после регистрации права собственности на здание представлять уточненную налоговую декларацию по налогу на недвижимость и пересчитывать годовую сумму налога на недвижимость? Автор публикации дает ответ на этот вопрос.

Кинцак И. Объекты сверхнормативного незавершенного строительства: заказчик отражает в бухгалтерском учете налог на недвижимость и земельный налог («ГБ», 2014, № 6, с. 54)

В статье рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете заказчика в строительстве налога на недвижимость, исчисленного по объекту сверхнормативного незавершенного строительства.

Особенности определения налоговой базы по кадастровой оценке имущества

Базой налогообложения для организаций является имущество, которое числится как «Основное средство». Для этого в балансе используются счета 01 и 03. Расчет суммы налога осуществляется по остаточной стоимости объекта.

Она определяется как разница между счетами «01 (03)» и «02 (10)» Амортизация. Алгоритм расчетов и проводки по начислению налога на имущество отличаются для разных групп объектов. Поэтому учитывать ОС следует на разных субсчетах.

База, исчисленная из кадастровой оценки – это стоимость по кадастру на начало текущего года. На протяжении года ее величина остается неизменной, стоит лишь принять во внимание наличие льгот, введенных законодательствами регионов.

Размер авансового платежа равен четверти от стоимости по кадастру, умноженной на ставку налога. Соответственно размер налога за год – это база, помноженная на налоговую ставку. По окончании года сумму платежа уточняют, вычитая из полученного результата уже перечисленные авансы.

Несовершенства законодательства иногда приводят к исключению объекта из кадастра. В этом случае налог по объекту пересчитывается по среднегодовой стоимости с начала года.

Автотранспортные средства

Допустим, ЗАО «ПК Шторкин Дом» приобретает, вводит в эксплуатацию и начисляет амортизацию по основным средствам за I квартал. Необходимо:

• Создать и провести регламентный документ «Закрытие месяца» за январь – март.
• Проверить правильность расчета амортизации, а также проверить проводки, формируемые документом «Амортизация и износ основных средств» за I квартал.

Для того, чтобы декларация по налогу на имущество в 1С 8.2 была автоматически корректно заполнена, необходимо, чтобы были проведены все операции по вводу в эксплуатацию основных средств, а также создан и проведен регламентный документ закрытия месяца Амортизация и износ основных средств.

Движимое имущество до 2013 года облагалось налогом по общим правилам. После внесения изменения в законодательство из налогообложения исключили все движимые объекты, принятые на учет до 2013 года. Если объект был поставлен на учет незадолго до этой даты, то при условии использования правильных проводок бухгалтер может отодвинуть дату принятия объекта на учет и уменьшить базу на законных основаниях.

– ДТ08 КТ07 – объект передан для монтажа.

– ДТ01КТ08 – объект поставлен на учет, как ОС.

Чтобы в будущем не возникали вопросы у проверяющих органов, нужно дополнить эти проводки приказом о передаче имущества в монтаж.

Начисление перечисление налога на имущество: проводки

Сумму налога можно отнести на любой счет учета расходов: ОС, общехозяйственные, расходы на продажу и т. д. Как чаще всего осуществляется начисление налога на имущество организации? Проводка по данной операции включает счет 91-2.

• начисление налога на имущество – ДТ91-2 КТ68;
• перечисление удержанной суммы в бюджет – ДТ68 КТ51.

https://www.youtube.com/watch?v=jNWAI0s5fTM

Списание осуществляется поквартально и за год. В случае выявления ошибки осуществляется корректировка суммы налога с использованием счета учета налога на прибыль. Если сумма сбора завышена, то осуществляется снижение суммы расходов: ДТ68 КТ91.

Имущественный налог издавна является одним из важнейших источников поступления средств в государственную казну.

Ключевую роль он играет также и для налогоплательщиков – организаций различной формы и направленности, юридических лиц, ведущих деятельность и находящихся в пределах территориальных границ Российской Федерации. Сбор отчислений ведется на федеральном уровне.

В этом материале мы рассмотрим, как производится начисление налога на имущество, а также представим схему проведения бухгалтерских проводок по начислению искомых денежных сумм.

Начисление налога на имущество

Плательщики налога

Прежде всего, необходимо отметить, что, как и любой другой налоговый сбор, отчисления за владение организациями имущества регулируются Налоговым Кодексом страны, а также законами, принятыми субъектами Российской Федерации на региональном уровне.

Ими также устанавливается перечень субъектов налоговых правоотношений, которые обязаны выплачивать в бюджет страны искомый сбор. К ним относятся следующие категории.

Категория 1. Организации, находящиеся на общем режиме налогообложения. Этот вид сбора средств подразумевает полноту ведения компанией бухгалтерского учёта, а также производится выплата всех налоговых отчислений общей направленности:

• налог на прибыль;
• добавленную стоимость;
• имущество;
• взносы в фонды, отвечающие за страхование и т.д.

В эту категорию входят и отдельные подразделения организаций, работающие с индивидуальным балансом и имеющие на нем те средства, которые подлежат признанию в роли объектов обложения искомым налоговым сбором.

Категория 2. Компании на специализированных режимах налогообложения:

• упрощенной системе налогообложения – подходит для средних по размеру компаний, со штатом менее ста человек, полутора миллионами дохода и аналогичной по величине остаточной стоимости, при этом освобождает фирму от полной уплаты всех обязательных налоговых разновидностей;
• единый налог на вмененный доход – также заменяет три основных, полагающихся к уплате организациями, разновидности налогов, при этом не играет роли доход, реально полученный компанией, ведь исчисление налога ведется по вмененной величине.

Облагается налогом имущественного плана непосредственно недвижимость, принадлежащая компаниям. В эту категорию не входят лишь находящиеся во владении:

• земельные территории;
• природные богатства;
• льготные наименования.

Что выступает в роли объекта налогообложения

При этом в зависимости от того, на какой системе обложения налогами работает компания, будет отличаться и сбор с имущества. Так, для функционирующей на общей системе налогообложения фирмы выплата будет производиться в отношении недвижимых объектов:

• находящихся на ее балансе, играющих роль средств из основной категории;
• не входящих в состав основных средств, учет бухгалтерский по которым также не производится.

Компании, выбравшие в качестве режимов упрощенную систему и единый налог на вмененный доход, вносят отчисления в тех случаях, когда являются собственниками объектов недвижимости из определенного в 378 статье Налогового Кодекса перечня:

• торговыми площадями в виде центров или отдельными помещениями внутри них;
• не учитывающейся в категории основных средств баланса согласно учету бухгалтерии недвижимостью, предназначенной для проживания.

Статья 378.2. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества

Что касается движимого имущества, по нему налог выплачивают лишь компании, выбравшие режимом налогообложения основной формат, если искомое наименование представляет собой основное средство баланса, при этом, обязательно имело место быть следующее обстоятельство:

• до конца 2012 года имущество движимое было принято на учет в роли основного средства;
• после наступления первого января 2013 года имущество поступило в учет в роли средства основной категории после того, как компания была ликвидирована или реорганизована;
• движимое имущество принято на учет, как средство основной категории, после наступления 2013 года, будучи переданным одним лицом другому, при этом оба они по отношению друг к другу являются взаимозависимыми.

Обратите внимание! Даже при соответствии имущества описанным выше параметрам, платить за него не обязательно, если имеющиеся у вас основные средства включены в амортизационные группы под номером один или два, так как такое имущество не подлежит снятию отчислений в пользу государственной казны.

Некоторые неопытные специалисты путают понятие объект обложения и налоговая база. Во втором случае подразумевается некая величина, являющаяся обычно стоимостью, имеющаяся в эквиваленте денежном, с которой, с помощью ставки, вычисляют величину будущего отчисления.

Согласно букве закона, налоговой базой для исчисления сбора в пользу страны от владеющей имуществом организации является стоимость искомого объекта кадастровая. Определяется она с помощь специалистов от государства, которые изучают все нюансы имеющейся недвижимости и дают ей максимально приближенную к рыночной денежную оценку.

Чтобы узнать величину будущего отчисления необходимо знать цену всех имеющихся на учете организации фондов. Уплата вносится в казну лишь теми юридическими лицами, которые располагаются и ведут деятельность на территории нашей страны.

• через первые три месяца;
• на рубеже полугодичном;
• девятимесячном сроке;
• годичном.

Таблица 1. Счета, используемые для ведения учета по имущественным налоговым начислениям

Дебетовый счетКредитовый счет Какая производится проводкаВеличина проводкиПодтверждающий документ

91-2	68	Данная проводка предполагает начисление суммы имущественного налога	Размер начисленной суммы	Справка из бухгалтерии, заполненный декларационный бланк по налогу на имущество компании
68	51	Производится перечисление начисленной ранее суммы сбора	Размер начисленной суммы	Любой платежный документ, полученный в результате совершения денежного перевода

Как записывать бухгалтерские проводки

А=В*С : 100%

Где «А» – величина налогового сбора, «В» – оценка фондов в денежном эквиваленте, «С» – ставка по искомой разновидности начисления.

(А В) : 13

Где «А» — величина всех денежных средств на первый день месячного периода, «В» — величина средств на последний день месячного периода.

Величину имущественного налога вычисляют целых четыре раза за календарные двенадцать месяцев, то есть за отчетный период, однако его удержание производится по закону лишь один раз в конце года.

Все остальные разы производится удержание платежа авансового характера, при этом необходимо в обязательном порядке вести учет имущества, которое от сбора освобождается, с той целью, чтобы оно не было включено в расчет и не нарушило имеющиеся данные.

Чтобы рассчитать сбор имущественный с организаций необходимо выполнить ряд шагов.

1. Определить согласно законодательству объекты, которые подлежат обложению налогами.
2. Проверить, имеете ли вы право определенное имущество считать льготным, а значит, не выплачивать налог на него в казну государства.
3. Определите финансовую базу, с которой в дальнейшем будет производиться процедура исчисления налога.
4. Выясните, какая ставка налогообложения актуальная для вашего режима, региона ведения деятельности и тому подобное.
5. Проведите расчет размера будущего отчисления, которое затем будет удержано в пользу бюджета страны.

К характеристикам объектов, попадающих в раздел облагающихся налогом, относятся все основные средства компаний российских, которые отражаются в учете бухгалтерском. К ним также причислены наименования, находящиеся у компании в использовании временном, доверительном управлении и тому подобных позициях.

Чтобы определять налоговую базу во всех возможных случаях нужно знать стоимость годичную:

• всех имеющихся на балансе средств;
• основных средств.

А=(В С D) : E

Где «А» — среднее выражение основных средств в денежном эквиваленте за период обложения налогом, «В» — величина основных средств на первый день периода, подлежащего предоставлению отчетности, «С» — величина основных средств на первую дату подотчетного месячного срока, «D» — размер основных средств на 1 день наступившего за отчетным периодом тридцатидневного срока, «Е» — количество месяцев, насчитывающихся в налоговом периоде 1 месяц сверху.

А = (В С D) : Е

Где «А» – средний вес годичный всех средств на актуальный период предоставления отчетности, «В» — величина средств основной категории на начало периода, по которому необходимо предоставить отчетность, «С» — объем средств на первый день ежемесячного периода предоставления отчетности, «D» — величина всех основных средств на 31 декабря, «Е» — количество месяцев в подотчетном периоде один добавленный сверху.

А = В — С

Определяя эту стоимость, необходимо принимать во внимание все произошедшие в периоде предоставления отчетности события, которые повлияли на цену имущественных объектов до наступления последнего дня декабря месяца актуального отчетного периода.

Обязанность по внесению налоговых отчислений по находящемуся во владении имуществу лежит на компаниях, работающих на множестве разновидностей систем обложения налогами. Согласно принятой в компании политике ведения бухгалтерского учета производится и отражение совершаемых операций, согласно которым начисляется в государственную казну имущественный налог.

• 1 Налоговый учет. УСН
• 2 Налоговый учет. ЕНВД

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Начислен налог на имущество организаций (авансовый платеж по налогу)	26 «Общехозяйственные расходы» (или 44 «Расходы на продажу» для торговых организаций)	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Уплачен налог на имущество организаций (авансовый платеж по налогу)	68 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетные счета»

Налог на имущество — проводки и расчет ставки

Налог на имущество стал одним из ключевых федеральных сборов у предприятий и учреждений. Чтобы определить его объем понадобится стоимость всех фондов, находящихся на учете в компании. Плательщиками этого сбора являются юридические лица, расположенные в пределах РФ.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
91-2	68	Проводка по начислению налога на имуществу	Сумма начисленного налога	Бухгалтерская справка, декларация по имущественному налогу
68	51	Перечисление налога на имущество	Сумма начисленного налога	Банковская выписка или платежное поручение

Н = денежное выражение всех фондов * ставка сбора/100%

Чтобы вычислить объем имущественного налога в денежном эквиваленте для его дальнейшего удержания, необходимо определить в среднем годовую стоимость основных фондов, находящихся на учете у предприятия.

(сумма всех средств на первое число месяца сумма всех средств на последнее число месяца) / 13

В итоге, налог на имущество вычисляется 4 раза в год, ежеквартально. Но удерживается только раз в год, в остальные 3 даты на него начисляется авансовый платеж. Следует учесть, что некоторое имущество может быть освобождено от этого сбора, поэтому оно не входит в расчет.

Какие ОС, не подлежат налогообложению:

• Имущество, пользующееся льготами.
• Основные средства, не являющиеся налогооблагаемым имуществом: земельные участки, имущество силовых структур, природные богатства.

Имущество с льготами должно быть исключено из налоговой базы, а то, которое и не являлось налогооблагаемым – и не входило в нее.

Для расчета имущественного налога можно воспользоваться несложным порядком действий:

1. нахождение объектов для налогообложения,
2. проверка наличия льгот на имущество,
3. определение налоговой базы,
4. определение ставки для расчета налога.
5. расчет величины налога, которая будет удержана в пользу бюджета.

Все ОС любой российской компании и отраженные в бухгалтерском учете, как основные фонды. В это число входят объекты, переданные на временное использование, управление на доверии, в распоряжение и для совместной деятельности.

Главное правило для определения налоговой базы:

• среднестатистическая стоимость всех средств за год;
• среднестатистическая стоимость ОС за календарный год (налоговый период).

Среднее денежное выражение ОС за налоговый срок =

(Объем ОС на 1-ое число подотчетного периода Размер ОС на 1-ый день каждого месяца в подотчетном периоде Объем ОС на 1-ый день месяца, следующим за отчетным периодом) / (число месяцев в отчетном периоде 1)

Средний годовой вес основных средств в подотчетном периоде =

(Объем основных средств в начале подотчетного периода Объем основных средств на 1-ое число каждого подотчетного месяца Размер всех ОС на 31 число 12 месяца) / (число месяцев подотчетного периода 1)

Остаточная стоимость ОС = первоначальная стоимость – амортизация

При определении такой стоимости к вниманию нужно брать все события отчетного периода, которые отражались на цене имущества вплоть до 31 декабря включительно.

Когда предприятие у себя на балансе имеет льготируемое имущество, то расчет производится несколько иначе. Среднегодовая стоимость этих ОС рассчитывается во 2-ом разделе авансовых платежей в 4-ой графе и в графе №4 второго раздела налоговой декларации. Сам же показатель определяется точно так, как стоимость имущества без льгот.

Авансовый платеж за льготируемое имущество по имущественному налогу за налоговый период (первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев) =

(Средняя стоимость ОС за отчетный период — Средняя стоимость ОС льготируемого имущества за налоговый период) * (Ставка налога / 4)

Полная сумма налога на имущество за год =

(Средняя годовая стоимость ОС за весь год — Средняя годовая стоимость льготируемых ОС за весь год) * Ставка налога — авансовые платежи по имущественному налогу, начисленные за первый квартал и полугодие, 9 месяцев.

Чиновники внесли ряд серьезных изменений в правила исчисления налога на имущество организации. С нашей инструкцией вы легко определите, что теперь считается объектом налогообложения, как сделать расчет налога на имущество, по какой ставке. И какие проводки по начислению отразят операции в учете.

Срочная новость для всех бухгалтеров: У чиновников новые требования к платежкам: с какими формулировками платежи не пройдут. Подробности читайте в журнале «Российский налоговый курьер».

Налог на имущество юридических лиц является региональным. Это значит, что правила его исчисления и уплаты регулируются на двух уровнях законодательства:

• Федеральное законодательство (НК РФ) устанавливает общие положения,
• Региональные чиновники устанавливают ставку, порядок перечисления авансовых платежей, сроки отправки отчетности и налоговые льготы.

Налог на имущество платят юридические лица, которые применяют:

• общую систему налогообложения,
• специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД), если владеют следующим объектами (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):
  • Аднимистративно-деловые (офисные) и торговые центры,
  • Нежилые помещения, предназначенные для размещения в них офисов, предприятий быстрого питания, торговых объектов,
  • Недвижимость иностранных организаций,
  • Жилая недвижимость, не принятая на баланс в качестве объектов основных средств.

Объекты, переданные во временное владение или пользование по договору аренды, облагаются на общих основаниях. Плательщиком является собственник арендованного объекта.

Лизинговое имущество также облагается налогом. Плательщиком является лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того, на чьем балансе числится объект.

Объектами налогообложения по налогу на имущество являются движимое и недвижимое имущество, принятое на баланс юридического лица.

Движимое имущество

Налог за движимые основные средства платят компании, применяющие общую систему налогообложения. Облагается не все движимые объекты. Платите, если выполняется одно из условий (п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ НК РФ):

• Движимое основное средство принято на баланс до 1 января 2013 года,
• Движимая собственность получена в результате ликвидации или реорганизации другого предприятия или получена от взаимозависимого лица,
• Движимое ОС поставлено на баланс после 1 января 2013 года и относится к 3-10 амортизационной группе.

Налогом облагаются следующие виды недвижимости (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ):

• Нежилая недвижимость, принятая на баланс как основное средство,
• Жилая недвижимость, не учтенная на балансе в составе основных средств.

Некоторые категории собственности предприятий не подлежат налогообложению (п.4 ст.374 НК РФ):

• Земельные участки и объекты природопользования,
• Объекты культурного наследия,
• Ядерные объекты,
• Ледоколы,
• Космические объекты,
• Суда,
• Имущество, принятое на учет после 1 января 2013 года и входящее в 1 и 2 амортизационные группы.

Налоговая базаМаксимальная ставка

Среднегодовая стоимость	2,2%
Кадастровая стоимость	2,0%

Региональные чиновники могут оставить налоговую ставку на максимальном уровне, но ввести льготы для определенных категорий плательщиков.

Узнать ставки в своем регионе, а также льготы, сроки уплаты и предоставления отчетности, можно на официальном сайте ФНС в разделе «Справочная информация».

Посмотрим, как рассчитать платежи по налогу на имущество юридических лиц.

Налоговая база

Объект недвижимостиОсобенности налогообложения

— Аднимистративно-деловые (офисные) и торговые центры,— Нежилые помещения, предназначенные для размещения в них офисов, предприятий быстрого питания, торговых объектов.	Облагаются налогом, исходя из кадастровой стоимости, если включены в специальный перечень (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Перечень должен быть опубликован не позднее 1 января отчетного года. Если перечень не опубликован или в нем отсутствует объект недвижимости, налог рассчитывается, исходя из среднегодовой стоимости
— Жилая недвижимость, не принятая на баланс в качестве объектов основных средств. Например, если предприятие занимается торговлей жилой недвижимостью, эти объекты числятся у нее на балансе как товары.

Статьи расходов

– 44 – затраты на реализацию;

– 91-2 – прочие расходы;

– 20 (23,) – основное (вспомогательное) производство;

– 25 (26) – общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.

Использование недвижимости в процессе производства служит основанием для выбора счетов второго класса для учета расходов. Торговые организации используют счет 44, предприятия, оказывающие услуги, – 91-2.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. АО «Серафим» имеет представительство «Морской берег», расположенное в г. Сочи. «Морской берег» не имеет отдельного баланса, имущество «Морского берега» учитывается на балансе головного офиса АО «Серафим».

Так как «Морской берег» не имеет отдельного баланса, то имущественный налог в данном случае оплачивает АО «Серафим».

Вопрос №2. Согласно инвестиционному договору, АО «Знамя» компенсирует ООО «Глобус» сумму имущественного налога. Имеет ли право «Знамя» учесть сумму компенсации в составе расходов при расчете налога на прибыль?

Так как «Знамя» в данном случае не выступает налогоплательщиком, а лишь компенсирует сумму налоговых расходов «Глобуса», то учесть данную сумму при расчете налога на прибыль «Знамя» не может.

Вопрос №3. Согласно договору лизинга, ООО «Метеор» выкупил у АО «Комета» сельхозоборудование и учел его у себя в балансе 12.08.16. Кто в данном случае выступает плательщиком имущественного налога?

Так как «Метеор» получил оборудование в собственность и отразил его на балансе, то эта организация («Метеор») получает обязательства по уплате имущественного налога.

Штрафы

При определении и учете имущественного налога в организациях, объектом его приложения являются основные средства, которыми располагают компании. К особенностям, которые при грамотном их применении могут некоторым образом снизить финансовую нагрузку можно отнести наличие объектов, не попадающих в налоговую базу. Это:

• Земельные, водные участки и те другие природные ресурсы, признанные объектами для природопользования.
• Объекты военных или военизированных федеральных органов.
• Все что связано с культурным наследием.
• Объекты, связанные с атомной и космической отраслями.
• Движимые основные средства, появившиеся после 2013 г.
• Основные средства из 1-ой и 2-ой амортизационных групп.

Вторым вариантом могут воспользоваться компании, у которых в собственности находятся:

• Центры по предоставлению административных, торговых, бытовых и деловых услуг.
• Нежилые здания и помещения, используемые для целей соответствующих предыдущему пункту.
• Жилые помещения, не являющиеся основными средствами.

Разница в выборе способа определения налоговой базы влияет и на величину ставок по налогу:

• В первом случае – 2%.
• В остальных – 2,2 %.

Имущественный налог, как и все остальные, отражается на 68-ом счете. А вот учитывать начисление можно двумя способами:

• По методике, указанной в письме Минфина, на счету общехозяйственных расходов (26-ом).
• Но это письмо не отменило предыдущий вариант, опубликованный ФНИ, и рекомендующий использовать для этих целей прочие расходы (91.2).

Главное, чтобы выбранный вариант был зафиксирован в учетной политике компании. Так же необходимо «узаконить» и момент учета расхода по имущественному налогу. Он может быть отраженным:

• В конце отчетного периода, если учитывается методом отгрузки.
• Сразу после перечисления (по кассовому методу).

При изменении состояния баланса учитываемых бухгалтерией предприятия объектов, делаются проводки, описывающие дебетуемые и кредитуемые объекты учета, и их численные характеристики. А так как объектом в бухгалтерском учете являются счета, то они и есть главные фигуранты проводок.

В связи с тем, что имущественный налог не имеет закрепленной законодательно жесткой привязки к счетам, а есть несколько рекомендованных вариантов, то предприятия могут сами выбирать приемлемый для них способ и утверждать его в своей учетной политике. Поэтому проводки могут быть такими.

При использовании 26-го счета по общехозяйственным расходам бухгалтерии в учреждениях записывают:

• Дт26/Кт68 – начисление налога.
• Дт68/Кт51 – оплата налога.

Организации, пользующиеся другими счетами для начисления имущественного налога, выполняют такие проводки:

• Дт91/Кт68 – по прочим доходам.
• Дт20/Кт68 – по затратам на производство.
• Дт44/Кт68 – по затратам на продажи.

Проводки по авансовым выплатам:

• Дт26/Кт68 – начисление.
• Дт68/Кт51 – оплата.

При необходимости провести начисление, и оплату пени или штрафов используют проводки:

• Дт99/Кт68 – начисление.
• Дт68/Кт51 – оплата.

При исправлении обнаруженных в начисления ошибочных записей, выполняют следующие проводки:

• Дт68/Кт91 и Дт99/Кт68 – при переплате.
• Дт68/Кт84 или ДТ68/Кт91.1 – при уменьшении.

За неправильное отражение сумм начисленного налога организация может быть оштрафована. ФНС проверяет правильность ведения НУ и БУ. Некорректные или несвоевременные проводки по начислению налога на имущество являются основанием для начисления штрафа.

В первом случае предусмотрено административное наказание в размере 10 тыс. руб., за повторное правонарушение – 30 тыс. руб. Если в результате ошибки была снижена база по расчету налога, то сумма штрафа увеличивается до 40 тыс. руб. Аналогичные суммы предъявляются, если нарушен порядок ведения НУ.

Пример

ЗАО работает на ОСНО. Налог на прибыль калькулируется методом начисления. По итогам года база по налогу составила 190 тыс. руб. Ставка – 2,2%. Сумма налога: 190*0,022 = 4,18 тыс. руб.

– за I кв. – 1010 руб.;

– за II кв. – 810 руб.;

– за III кв. – 870 руб.

За 4 кв. надо перечислить: 4180 – 1010 – 810 – 870 = 1490 руб.

– ДТ91-2 КТ68 – 1490 – начислен налог за 2014 год (31.12.15).

– ДТ68 КТ51 – 1490 – уплачен налог за 2014 год (26.03.16).

Сумма сбора включена в состав прочих расходов. Это условие предусмотрено ст. 264 НК РФ. Если предприятие возмещает налог своему контрагенту, то списывать его в расходы, оснований нет. Но если возмещение предусмотрено условиями договора, то эти расходы можно отнести на внереализационные (ст. 265 НК РФ).