Служебные поездки являются неотъемлемой частью трудовой деятельности работников, в ходе которой они покидают свое рабочее место и направляются в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения — к примеру, заключения договоров, производства ремонтных работ либо того же повышения уровня квалификации.

Соответственно, учитывая, что работник направляется за пределы предприятия, ему предоставляется ряд гарантий, который оговорены не только в локальных актах, но и в федеральном законодательстве.

Что говорит закон?

Порядок предоставления и оформления командировок на федеральном уровне регламентируется следующими нормативными актами:

• главой 24 ТК РФ;
• Постановлением Правительства РФ №749.

Трудовой кодекс РФ

Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749

Но предприятие имеет полное право оговорить некоторые виды компенсаций, предоставляемых в служебных поездках и в локальных актах предприятия, особенно в случае, если они предоставляются в повышенном размере, либо имеют некоторые отличительные особенности, не предусмотренные в том же ТК либо Постановлении №749.

Так, предприятие имеет право установить:

• повышенный размер суточных;
• возможность брони гостиничного номера;
• использование такси;
• порядок компенсации при сдаче билетов.

И иные нюансы, которые в федеральном законодательстве не оговорены, в виду того, что только в локальном акте можно предусмотреть все нюансы трудовой деятельности на отдельно взятом предприятии, в то время, как федеральное законодательство освещает только общие нормы.

Однако несмотря на индивидуальный подход к служебным поездкам, а также некоторые особенности производства, основные нормы выше оговоренных законодательных актов являются обязательными для исполнения.

В частности, на основании п.10 Постановления №749 работнику перед убытием в командировку должен быть выплачен аванс для погашения расходов, которые осуществляются еще до отъезда, а именно:

• для покупки билетов;
• найма жилого помещения;
• дополнительных трат, которые могут возникнуть в ходе выполнения служебного задания.

То есть выдача аванса работнику является обязательным условием при направлении его в командировку и, конечно, работодатели и бухгалтеры об этом знают.

Ведь предварительно оформляется приказ с указанием продолжительности служебной поездки, на основании которого аванс и выдается в размере оговоренном в локальных актах предприятия с учетом количества дней.

Но для оформления авансовых проплат нужно время, а командировки могут быть и срочными, в связи с чем условие о предварительной выдаче аванса для командировочных расходов зачастую не соблюдается, причем на предприятиях даже с государственной формой собственности.

Конечно, в некоторых случаях, расходы по оплате командировочных затрат берет на себя принимающая сторона, о чем указывается в приказе о направлении в командировку либо в служебном задании, но подобное условие — редкость, поэтому в большинстве случаев на работника оформляется командировка за свой счет.

Законно ли это?

Нормы федерального законодательства не носят рекомендательный характер, они в первую очередь регулируют ту или иную процедуру, которую следует выполнять неукоснительно.

В частности, то же Постановление Правительства РФ №749 определяет порядок предоставления командировок, а также обязательную выдачу аванса для покрытия минимального количества расходов при выбытии в другой населенный пункт.

Следовательно, если по предприятию издан приказ о направлении работника в командировку, но аванс не выдан, подобные действия являются незаконными и сотрудник имеет полное право отказаться от поездки, даже если она важна для предприятия.

Работодатель прежде всего должен заботиться не о прибыли компании, а именно, о соблюдении прав работников, которые ему прибыль и обеспечивают.

Куда обращаться если задерживают зарплату? Читайте об этом на нашем сайте.

Каковы обязанности работодателя при приеме на работу? Узнайте .

Оформление командировки за счет собственных средств работника

Однако даже если работодатель неукоснительно соблюдает нормы федерального законодательства, ситуации бывают разные.

К примеру, необходимость направить работника в командировку может возникнуть внезапно в конце рабочего дня и, соответственно, перечислить аванс быстро не получится.

В подобной ситуации работник конечно будет направлен в командировку, но только после оформления некоторых документов.

Документы

Как правило, решение о направлении работника в командировку принимается на основании докладной записки начальника структурного подразделения либо официального письма из другой организации, из которой следует, что сотрудника предприятия необходимо направить на тот или иной объект.

И уже на основании письма-запроса из другой организации либо письменной просьбы начальника отдела и оформляется приказ, в котором указывается дата выбытия работника, а также длительность командировки.

И учитывая, что расходы в подобной ситуации изначально будет нести командированный сотрудник, в приказе оговаривается и этот вопрос — в частности указывается, что аванс работнику не выплачивается, а понесенные расходы будут компенсированы на основании предоставленных документов о понесенных тратах.

Согласие работника (заявление)

Однако даже после издания приказа работник волен отказать от служебной поездки, которая, по сути, нарушает его права, поэтому в подобной ситуации работодатели требуют еще и согласия работника в письменном виде о том, что сотрудник обязуется взять все расходы на себя.

Согласие оформляется в виде заявления, которое составляется в свободной форме, ведь учитывая, что подобная практика является нарушением законодательства, установленной формы заявления предусмотрены и быть не может.

Оплата сотруднику и возмещение проезда

Конечно, требовать заявление от работника о компенсации всех расходов, даже с обещанием последующего возмещения, не совсем законно, но таким образом предприятие стремится себя подстраховать, хотя в последствии подобные действия все равно можно обнаружить при проверке.

В частности, в соответствии с п.213 Приказа Минфина РФ №157н работнику на основании его заявления должны выдать аванс по распоряжению руководства с указанием предназначения подобных трат. То есть из смысла оговоренной нормы следует, что аванс выдается в преддверии трат, а не впоследствии.

Однако в нарушении оговоренных норм, работнику компенсируют затраты понесенные в ходе служебной поездки уже по ее окончании на основании документов, которые и предоставляет работник, то есть тех же чеков, билетов и иных документов, отраженных в том же авансовом отчете.

Подобная практика возмещения затрат является незаконной, а в ряде случаев, учитывая письменное обязательства работника по оплате расходов за собственный счет, приводит еще и к большим нарушениям.

Как выплачивается зарплата несовершеннолетним? Читайте в нашей статье.

Как оформить командировку во время отпуска? Узнайте .

Правила выдачи аванса по зарплате вы можете найти .

Как восстановить справедливость?

То есть заявление составленное работником собственноручно с обещанием взять все затраты по командировки на себя в некоторых случаях провоцирует работодателей на еще большее нарушение закона, а именно, отказ от компенсации понесенных затрат.

В подобной ситуации работнику понесенные затраты не возвращаются, и получить компенсацию можно только в судебном порядке.

Ответственность работодателя

В соответствии с нормами закона предприятие несет ответственность за несвоевременную выплату средств, которые положены работнику на основании того же Постановления №749.

То есть в судебном порядке работодатель может быть привлечен к ответственности по ст.236 ТК РФ, по которой компенсация командировочных затрат будет произведена в гораздо большем размере, а именно с учетом каждого дня просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования.

Также в подобной ситуации руководство компании будет привлечено к административной ответственности с применением штрафных санкций в размере от 30 тыс. до 50 тысяч рублей.

И в крайнем случае, если в судебном порядке будет доказано, что авансовые выплаты, а также компенсация командировочных расходов не была произведена по корыстным мотивам руководства, компании грозит штраф в размере до полумиллиона рублей либо лишением права занимать определенную должность в соответствии с ч.2 ст.145.1 УК РФ.

Как вернуть деньги?

Однако зная о последствиях и возможном размере наказания, многие работодатели все-таки идут на нарушения норм закона, полагаясь на юридическую безграмотность работников либо их опасения остаться без работы.

Именно поэтому для начала сотруднику, которому отказано в компенсации следует обратится за помощью в Инспекцию труда и в прокуратуру всего лишь с заявлением о нарушении его прав.

Их затем уже будут отстаивать юристы, которые обладают и необходимыми знаниями, и влиянием для решения вопроса в пользу работников, чьи права они и призваны защищать.

Командировка означает совершения сотрудником служебных действий за пределами нахождения организации. В любом случае, он действует в интересах работодателя и исполняет поставленные перед ним задачи.

Поэтому, закон устанавливает обязанность работодателя оплачивать все расходы, связанные с нахождением сотрудника в командировке. При этом расходы должны быть разумными и соответствовать целям служебной поездки.

Командировка за свой счет – законно ли это

Если воспринимать данную формулировку буквально, то поездка за свой счет, это, безусловно, незаконно. Работник не обязан нести расходы и тратить собственные средства, действуя по заданию и в интересах работодателя. Трудовое законодательство совершенно однозначного на этот счет мнения.

Командировка за свой счет — это незаконные действия организации. Работник в любом случае должен получить компенсацию за понесенные расходы.

Как правило, это и имеется в виду. Во многих компаниях и, особенно, бюджетных организациях практикуются командировки за свой счет. Это означает следующее:

• работник приобретает из своих денег проездные билеты до места назначения;
• он бронирует и оплачивает жилье за весь период нахождения в служебной поездке;
• он затрачивает собственные денежные средства на еду, проезд и другие нужды.

Но после возвращения из такой командировки за свой счет, работник обязан предоставить работодателю все документы, которые подтверждают его затраты. Предполагается, что они будут возмещены руководством в полном объеме. Нередко так и происходит. Но судебная практика знает огромное количество случаев, когда работники бухгалтерии отказывали в компенсации всех указанных расходов или их части. Свои действия они объясняли тем, что представленные документы не соответствуют установленным стандартам. Подобные методики направлены на снижение затрат и экономию материальных ресурсов.

Как оформить командировку за свой счет?

Командировка за счет собственных средств работника является исключительно его доброй волей. Принудить сотрудника к такому варианту нельзя. Поэтому, при поступлении подобного предложения от работодателя, сотрудник имеет право принять одно из двух решений:

• отказаться от командировки за свой счет. Это его законное право, так как самостоятельная оплата расходов противоречит положениям законодательства;
• принять данное предложение и довериться руководству. Ведь оно обязано возместить все расходы сотрудника в разумных пределах.

Если работник принял положительное решение и готов взять на себя все расходы по служебной поездке, то руководство оформляет приказ. Данный приказ обязателен. Именно он станет основанием для учета дней в служебной поездке, как отработанных. На основании приказа будет произведено возмещение расходов.

Иначе, нахождение в служебной поездке можно будет расценить как прогул.

Командировка за свой счет с последующим возмещением

Оформление поездки за собственные средства предполагает именно такой вариант. Это означает, что сотрудник оформляет поездку и оплачивает все расходы, рассчитывая на их возмещение работодателем. При этом следует указать на расходы, которые будут компенсированы:

• затраты на проезд. Возможно возмещение за любые виды транспортных средств. Однако, конкретные пределы компенсации работнику следует оговаривать с работодателем заранее. Иначе, сотрудник может приобрести билет в купе, а выяснится, что компенсировать ему готовы только стоимость плацкартного билета;
• стоимость проживания. В этом случае, работнику необходимо получить справку в объекте размещения. В данной справке указывается период проживания, наименование объекта размещения и стоимость номера. Документ оформляется по стандартным правилам и должен быть заверен печатью;
• ежесуточные текущие расходы. Они компенсируются за счет суточных. Их размер устанавливается каждым работодателем отдельно. Поэтому объем суточного содержания может серьезно различаться. Например, государственные органы выделяют по 100 рублей в сутки на своего сотрудника. Коммерческие компании перечисляют по 500 – 700 рублей за каждый день служебной поездки;
• в некоторых случая, возмещаются и затраты на общественный транспорт во время поездки.

В каждом конкретном случае, пределы компенсации следует оговаривать досконально с руководством. Иначе, велик риск потратить свои деньги и не получить их возмещения.

Оформление приказа на командировку за свой счет

Данный документ имеет ключевое значение. Без приказа поездка будет восприниматься как невыход на работу с соответствующими последствиями. В приказе необходимо отразить цель поездки, ее продолжительность и указать условия, а также пределы возмещения понесенных затрат.

Работник был в командировке за свой счет как отразить в учете?

Именно для такого отражения в учете и нужен подробный приказ. В нем следует детально расписать, какие именно затраты подлежат компенсации. Кроме того, нужно установить крайние рамки возмещения затрат.

Помимо этого следует оговорить сроки компенсации. Только подробность оформления приказа позволит защитить интересы работника и избежать последующих судебных споров.

9. Состав и порядок возмещения командировочных расходов. Компенсация командировочных расходов

Расходы, связанные со служебной командировкой, и подлежащие возмещению работнику, предусмотрены ст. 168 ТК РФ. Кроме ТК РФ, порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальными нормативными актами работодателя.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

ь расходы по проезду;

ь расходы по найму жилого помещения;

ь дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

ь иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

В соответствии с п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (гл. 25 «Налог на прибыль организаций») к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности:

· на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

· на найм жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

· на суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

· на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

· на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

ФЗ от 30 июня2006 г. № 90-ФЗ ТК РФ дополнен ст. 168.1, содержащей перечень подлежащих возмещению расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера.

В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

а) расходы по проезду;

б) расходы по найму жилого помещения;

в) дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

г) иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Как видно из перечней, определенных законодателем, возмещаемые расходы на служебную командировку и возмещаемые расходы на служебную поездку совпадают.

Расходы по проезду и расходы по найму жилого помещения оплачиваются по факту. Суточные определены законодателем в качестве дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства.

Действующим трудовым законодательством определен только минимальный размер компенсации командировочных расходов на уровне, установленном Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Любые другие организации вправе предусмотреть иной размер и состав компенсаций работнику, направляемому в командировку, при условии, что они не менее установленного минимального размера компенсаций.

Расходы по проезду предполагают возмещение стоимости проезда к месту командировки и обратно. В состав расходов по проезду включаются:

· стоимость железнодорожных билетов, авиабилетов и т.д.;

· оплата услуг по предварительной продаже (бронированию) билетов;

· платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

· плата за пользование в поезде постельными принадлежностями;

· расходы на провоз багажа;

· стоимость проезда к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта.

При наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной работы и место командировки, администрация может предложить командированному работнику вид транспорта, которым ему следует воспользоваться. Если такого предложения со стороны работодателя нет, то работник вопрос о транспорте решает самостоятельно.

Расходы по проезду возмещаются работнику в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами (включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных билетов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями).

Командированному работнику возмещаются расходы по проезду на вокзал, в аэропорт, речной вокзал, если они находятся за чертой населенного пункта, в местах отправления, назначения, пересадок. Указанные расходы возмещаются только при условии их документального подтверждения.

Возмещению подлежат подтвержденные документально консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Работодателю предоставлено право самостоятельно внутренними документами ограничить размер расходов на проезд верхней планкой для различных видов транспорта. Работодатель также может самостоятельно определять каким видом транспорта, и в каком случае надлежит воспользоваться сотрудникам в зависимости от ситуации, дальности поездки, должности и т.п.

В случае непредставления работником документов, подтверждающих осуществленные расходы по проезду, работодатель может принять решение о возмещении таких расходов по письменному заявлению работника.

Для работников бюджетных организаций возмещение расходов на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы осуществляется в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование постельными принадлежностями).

Стоимость возмещаемых расходов не должна превышать стоимости проезда:

а) железнодорожным транспортом, в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

б) водным транспортом, в каюте группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте категории речного судна всех линий сообщения, в каюте категории судна паромной переправы;

в) воздушным транспортом, в салоне экономкласса;

г) автомобильным транспортом, в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

В случае отсутствия проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, учитывается размер минимальной стоимости проезда:

а) железнодорожным транспортом, в плацкартном вагоне;

б) водным транспортом, в каюте Х группы морского судна регулярных транспортных линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

в) автомобильным транспортом, в автобусе общего типа.

Расходы, превышающие вышеуказанные размеры, а также иные связанные со служебными командировками расходы (при условии, что они произведены работником с ведома работодателя), возмещаются учреждениями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Что же касается расходов на воздушном и морском транспорте, то доказательством фактического пользования местами в самолете или на теплоходе могут служить представленные командированными справки от соответствующих служб, регистрирующих пассажиров при посадке на конкретные рейсы. Следует учесть, что все расходы возмещаются командированному работнику лишь с разрешения работодателя. В спорных случаях вопрос разрешается в органах по рассмотрению индивидуальных трудовых споров.

Если сотрудник ехал в командировку на своем автомобиле, ему можно возместить затраты на бензин, автостоянку и другие расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля. Целесообразнее всего заключить с ним на этот срок договор аренды транспортного средства с экипажем и выписать путевой лист на весь срок командировки. В этом случае все затраты, связанные с эксплуатацией автомобиля, могут быть при наличии оправдательных документов учтены в расходах для налога на прибыль (п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом арендная плата в части услуг по управлению автомобилем будет облагаться единым социальным налогом.

Если работник уже успел приобрести билеты, но командировку неожиданно отменили и, при возврате билетов в кассу транспортного агентства, из стоимости билета это агентство удержало сбор? В результате в кассу организации работник возвратил сумму денег меньше той, которую он получил под отчет. В соответствии с положениями п. 3 ст. 217 НК РФ при возврате в кассу организации командированным физическим лицом полученных под отчет наличных денег в связи с отменой командировки с приложением к авансовому отчету документа о сдаче билета и уплате сбора за эту операцию, сумма сбора не включается в налогооблагаемый доход физического лица.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 12 мая 1992 № 30 «О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах» затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями подлежат возмещению по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

На практике очень часто возникают вопросы: относятся ли к расходам на проезд разъезды работника внутри населенного пункта (от гостиницы до организации, куда работник направлен в командировку) в общественном транспорте и могут ли они включаться в состав расходов в целях исчисления прибыли или же эти расходы должны покрываться за счет суточных, выплачиваемых работнику? По мнению Департамента налоговой политики Минфина РФ, изложенному в письме от 24 декабря 2002 № 04-02-06/3/91, перечень командировочных расходов (п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) является закрытым и содержит только расходы на проезд работника к месту командировки. Тем более, по мнению Минфина, нельзя учитывать для налогообложения прибыли расходы на такси для разъездов по городу, куда работник был командирован (письмо от 26 января 2005 № 03-03-01-04/2/15) и аренду автомобилей (письмо от 8 августа 2005 № 03-03-04/2/42).

В настоящее время расходы на найм жилого помещения при командировках по России возмещаются работникам в полном объеме при наличии оправдательных документов – счетов гостиниц. Для целей налогообложения прибыли эти расходы не являются нормируемыми, что установлено п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При оказании услуг гостиницами счета-фактуры должны выставляться на имя организации, командирующей своих сотрудников, а не на имя физического лица, согласно Письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11.10.2004 № 03-04-11/165 «О налоговых вычетах по НДС за услуги гостинец при командировках». Однако принять к вычету НДС по услугам гостиниц можно и без счета-фактуры, аналогично принятию к вычету НДС со стоимости билетов.

В п. 3 ст. 217 НК РФ содержится положение, что при непредставлении командированным сотрудником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичная норма содержится в п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ: при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения ЕСН в пределах норм, установленных Правительством РФ. При применении этих положений следует руководствоваться приказом Минфина РФ от 2 августа 2004 № 64н «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран», которым установлены размеры выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках за рубеж. Эти нормы начали действовать с 1 января 2005 года. Нормы расходов по найму жилого помещения будут применяться только в целях обложения ЕСН и НДФЛ, что подтверждается письмом Минфина РФ от 25.10.2004 № 03-05-01-04/54 «О налогообложении суточных при зарубежных командировках». При возмещении расходов по найму жилого помещения при командировках внутри России, применяя указанные положения НК РФ, следует руководствоваться подпунктом «а» п. 1 постановления Правительства РФ от 2 октября 2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».

Если работник проживал в гостинице, то количество суток, за которое оплачено проживание, определяется по времени, фактически проведенному в месте командировки. Практически это количество ночей, проведенных в этой местности. Расходы возмещаются в соответствии с представленными документами с учетом расходов на бронирование и расчетного часа, принятого в данной гостинице. Обычно единый расчетный час в гостиницах – 12.00 по местному времени.

Снимая номер в гостинице, работник должен ориентироваться на требования работодателя к предельной стоимости этих услуг. Работодателю предоставлено право внутренними документами, установить верхнюю планку оплаты расходов на проживание.

Счет гостиницы может содержать дополнительно оказанные услуги, связанные или не связанные с проживанием. Решение об оплате таких расходов принимается руководителем самостоятельно. В том случае, если работником не предоставлены документы, подтверждающие осуществленные расходы по найму помещения, работодатель может принять решение о возмещении таких расходов по письменному заявлению работника.

В настоящее время учреждения, финансируемые из бюджета, при командировании сотрудников бюджетных учреждений по территории Российской Федерации возмещают сотрудникам расходы по найму жилого помещения в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, 12 руб. в сутки. Если же в командировке работнику предоставляется бесплатное помещение, то возмещение расходов не производится.

При оформлении счетов гостиниц в зарубежных командировках следует учесть, что они должны быть приложены с переводом на русский язык к финансовому отчету работника.

Расходы, связанные с проживанием в месте пребывания в командировке, компенсируются выплатой суточных за все календарные дни командировки, в том числе дни приезда и отъезда, дни нахождения в пути, включая время вынужденной остановки в пути. Размер выплаты суточных определяется коллективным договором или иным локальным нормативным актом, например, трудовым договором.

В соответствии с п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на выплату суточных принимаются в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. Вышеназванные нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее по тексту – Постановление). С 1 января 2006 года действует новая редакция Постановления, с изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 13 мая 2005 № 299 «О внесении изменений в нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». Из этого постановления видно, что нормы суточных при командировках за рубеж достаточны для того, чтобы возместить расходы сотрудника на питание и перемещение по городу на общественном транспорте, однако нормы суточных внутри России (100 рублей) эти расходы не возмещают, особенно при командировках в крупные города. Поэтому многие организации локальными нормативными актами устанавливают более высокие нормы суточных для своих работников.

До недавнего времени во всех разъяснениях Минфин РФ и налоговые органы давали однозначный ответ, что с сумм суточных, превышающих нормы, установленные Постановлением, следует удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Однако Высший Арбитражный Суд РФ своим решением от 26 января 2005 г . № 16141/04 «„О признании недействующим письма МНС РФ от 17 февраля 2004 года № 04-2-06/127 „О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками“» признал такую позицию неправомерной. По мнению ВАС РФ, законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к налогу на доходы физических лиц не определены; общий порядок установления таких норм, и ограничения их размера предусмотрены только трудовым законодательством. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Размеры этого возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ (постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета“) для организаций, финансируемых из федерального бюджета (100 рублей в сутки). Следовательно, для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Установленный минимальный размер суточных не может быть признан нормой суточных, применяемой в целях налогообложения дохода физических лиц. При превышении указанного размера суточных с работника не могут взиматься денежные средства в виде налога на доходы физических лиц, если суточные выплачиваются в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом.

В целях исчисления налога на доходы физических лиц, по мнению ВАС РФ, Постановление не может быть применено, поскольку оно принято в соответствии с п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и устанавливает нормы суточных, применяемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Однако после выхода вышеназванного решения ВАС РФ Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в своем письме от 18 марта 2005 № 03-05-01-04/59 «О налоге на доходы физических лиц со сверхнормативных суточных» дал разъяснение, что те организации, которые удерживали ранее НДФЛ со сверхнормативных суточных, выплачиваемых своим сотрудникам, не имеют права его пересчитывать за период с 2002 по 2004 годы.

После возвращения работника определяется фактическое время пребывания в командировке. Если командировка прошла на территории Российской Федерации либо в стране с безвизовым режимом въезда, то фактическое время пребывания определяется по отметкам в командировочном удостоверении, в котором должны быть отмечены день прибытия на место командировки и день отбытия из места командировки. Если же работник был командирован в несколько населенных пунктов, отметки о дне прибытия и дне отбытия делаются в каждом пункте. Если фактическое количество суток не соответствует дням, на которое был выдан аванс, должен быть произведен перерасчет сумм суточных при окончательном расчете с работником.

На практике нередко возникают ситуации, когда фактическое время пребывания в командировке больше дней, указанных в приказе о командировании. В таких случаях работодателем должен быть издан приказ о продлении командировки.

Работникам, направляемым работодателем в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются также за каждый день пребывания в командировке. Суточные при заграничных командировках выплачиваются по принципу страны въезда. Это означает, что при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются со дня пересечения государственной границы по норме, установленной для выплаты в стране, в которую работник направляется. День пересечения границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте. При возвращении в Российскую Федерацию день пересечения границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях по норме, установленной для командировок в пределах Российской Федерации.

Даты пересечения границы при следовании за границу и возвращении в Российскую Федерацию определяются по отметке органов пограничного контроля Федеральной пограничной службы РФ в заграничном паспорте работника.

Если работник находился в период командировки в нескольких зарубежных странах, то со дня отбытия из одной страны в другую суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, также по принципу страны въезда.

Вопрос оплаты суточных при направлении работника в однодневную командировку решает руководитель предприятия. Его решение должно быть установлено для всех работников организации в распорядительном документе. При направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные не выплачиваются.

Среди наиболее часто встречающихся прочих расходов, связанных с командировками, следует назвать затраты на телефонные переговоры. К авансовому отчету, составленному по возвращении из командировки, работник может приложить счет телефонной станции или гостиницы, в которых указаны телефонные номера, по которым звонил командированный работник. Если указаны номера, закрепленные за организацией, это подтвердит производственную направленность затрат. Целесообразность и производственная направленность могут быть также подтверждены резолюцией руководителя на служебной записке работника и приложенных документах (доверенностях, договорах, информационных письмах и других документах, в которых указаны соответствующие телефонные номера.

Таким образом, по возвращении из командировки работник должен представить в бухгалтерию работодателя авансовый отчет. Авансовый отчет должен быть представлен в течение 3 дней после возвращения из командировки на территории Российской федерации или в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной зарубежной командировки.

К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы:

а) командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, или ксерокопия загранпаспорта, в том числе его страниц, подтверждающих даты пересечения границы;

б) документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения;

в) документы, подтверждающие фактические расходы по проезду;

г) другие документы, подтверждающие произведенные работником расходы.

Документы, предъявляемые к возмещению работником и составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Работник бухгалтерии производит проверку авансовых отчетов с точки зрения первичных расчетно-платежных документов и качества их оформления. Затем руководитель структурного подразделения проводит проверку целесообразности расходования денежных средств и результатов командировки. После этого авансовый отчет передается руководителю организации на утверждение. После утверждения авансового отчета с работником заканчиваются взаиморасчеты по командировке. Законодателем установлены сроки окончательных расчетов по подотчетным суммам, выданным на командировочные расходы. Это три рабочих дня со дня возвращения из командировки по территории Российской федерации и 10 календарных дней с даты окончания служебной командировки за пределы Российской федерации.

Если оказывается, что фактически израсходованная работником в командировке сумма меньше, чем выданный на командировочные расходы аванс, то работник обязан вернуть остаток неиспользованного аванса в кассу предприятия. Возврат суммы оформляется приходным кассовым ордером.

В случае если указанная в авансовом отчете сумма расходов, оказывается больше выданного ранее аванса на командировочные расходы, образуется перерасход по авансовому отчету. Перерасход подлежит выдаче подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

На практике распространена ситуация, когда с сотрудником заключен не трудовой, а гражданско-правовой договор. Очень часто возникает вопрос можно ли такого сотрудника отправить в командировку и возместить ему командировочные расходы?

На физическое лицо, работающее в организации по гражданско-правовому договору (например, договору подряда, поручения или возмездного оказания услуг), правила ТК РФ не распространяются. Следовательно, на такое лицо не распространяются и все гарантии и компенсации, предусмотренные ТК РФ, в том числе связанные с командировкой.

Поэтому, сотрудника, с которым заключен гражданско-правовой договор, направить в командировку нельзя, поскольку в соответствии со ст. 166 ТК РФ командировкой признается поездка именно работника, с которым заключен трудовой договора.

Тем не менее, следует отметить, что поездка «гражданского» сотрудника в другую местность может быть необходима для выполнения его обязанностей по договору. В соответствии с ГК РФ, как по договору подряда так и по договору возмездного оказания услуг, оплата может включать в себя компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение. При этом под издержками понимаются материальные и финансовые затраты исполнителя, непосредственно связанные с предметом договора.

Таким образом, если у заказчика возникает необходимость направить такого сотрудника в другую местность для выполнения работы, то в договоре в обязательном порядке следует указать на возможность таких поездок и возмещение заказчиком фактически произведенных затрат, связанных с такой поездкой.

Законодателем не определен четкий перечень расходов, которые заказчик может возместить исполнителю. Однако так как в ст. 709 ГК РФ речь идет компенсации издержек исполнителя, то можно сделать вывод о том, что возмещению подлежат любые расходы, реально понесенные сотрудником при поездке в другую местность.

Следовательно, к возмещаемым затратам могут быть отнесены:

а) расходы по найму жилья, проезду;

б) сборы за услуги аэропортов;

в) обязательные страховые, комиссионные сборы;

г) расходы на проезд в аэропорт, на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

д) расходы на провоз багажа;

е) расходы на бензин, стоянку автомашины и др.

Выплата суточных по гражданско-правовому договору не производится. Этот вид компенсации предусмотрен только для штатных работников.

Следует отметить, что в соответствии со ст. 166 ТК служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются. В соответствии с ранее действующей редакцией ТК РФ суточные таким работникам были не положены. Однако, в соответствии с изменениями, внесенными в ТК РФ ФЗ от 30 июня 2006 г . № 90-ФЗ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, законодатель вводит дополнительные гарантии для работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работников, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками вышеназванных работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Возмещение командировочных

Направляя сотрудника в служебную командировку, работодатель обязан компенсировать сотруднику расходы на проживание и проезд. В статье разберем, как осуществляется возмещение командировочных расходов в соответствие с действующими законодательными нормами, а также выясним полный перечень расходов, подлежащих возмещению в командировке.

Какие расходы подлежат возмещению в командировке

Перечень расходов, подлежащий возмещению в командировке, регламентирован положениями НК РФ. Согласно пп. 12 п.1 ст. 264 НК РФ командировочные расходы включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией и подлежат возмещению в следующем составе:

№ п/п	Вид возмещаемых командировочных расходов	Описание расходов
1	Расходы на проезд	При направлении сотрудника в командировку, работодатель берет на себя оплату расходов на проезд от места работы (проживания) до места командировки. Возмещению подлежат расходы на проезд железнодорожным, авиа-, наземным, водным транспортом.
2	Расходы на проживание	Пребывая в командировке, сотрудник несет расходы, связанные с наймом помещения для проживания. Данные расходы подлежат возмещению в общем порядке. Работодатель обязан компенсировать сотруднику расходы как на аренду номера в гостинице, так и на оплату услуг временного проживания в пользу частного лица.
3	Суточные	Согласно абц. 12 п.3 ст. 217 НК РФ, работодатель выплачивает сотруднику суточные за каждый день пребывания в командировке (в том числе, за дни в пути) в размере: до 700 руб./сут. – для командировок в пределах РФ; до 2.500 руб./сут. – для командировок за границу.
4	Оформление визы, загранспаспорта, приглашения	В случаях когда сотрудник направляется в командировку за рубеж, в страну, посещение которой предполагает оформление визы, то работодатель компенсирует сотруднику расходы, связанные с ее оформлением. Также подлежат возмещению расходы на оформление загранспаспорта.
5	Консульские, аэродромные, прочие сборы	На основании пп. 12 п.1 ст. 264 НК РФ в перечень возмещаемых командировочных расходов включены расходы на оплату консульских сборов, а также прочих сборов, связанных с правом проезда, пользование морскими каналами, т.п.

Основания для возмещения командировочных расходов

Работодатель возмещает сотруднику расходы, понесенные в командировке, при наличии следующих документальных оснований:

• возмещение проезда осуществляется на основании оригиналов проездных документов (ж/д, авиа- билетов, квитанций на оплату услуг перевозки, оформленных в соответствующем порядке);
• расходы на проживание компенсируются на основании оригиналов квитанций, выданный гостиницей либо иной организацией (ИП, физлицом), оказавшей услуги временного размещения;
• суточные – расходы, подлежащие возмещению на основании приказа о командировке, при наличии авансового отчета (без необходимости предоставления первичных документов, подтверждающих расходы).

Возмещение прочих расходов, связанных с пребыванием сотрудника в командировке, производится на основании оригиналов первичных документов (квитанции, чеки, акты выполненных работ, т.п.), подтверждающих такие расходы.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Возмещение командировочных расходов: порядок действий работодателя

Ниже описан порядок возмещения расходов, понесенных сотрудников в период командировки.

Шаг #1. Издание приказа на командировку

На первом этапе работодатель составляет приказ, согласно которому сотрудник направляется в командировку.

Командировкой признается направление работника в другой населенный пункт с целью выполнения ним производственных задач.

Документ может быть составлен как в свободной форме, так и с использованием унифицированного бланка Т-9 ⇒ Приказ о командировке Т-9_бланк.

В тексте документа следует указать:

• наименования организации;
• ФИО, должность сотрудника, который направляется в командировку;
• место командировки (населенный пункт);
• период командировки (с___ г. по ___ г.);
• цель командировки (контроль деятельности подразделений, замена временно отсутствующего сотрудника, переговоры с потенциальными клиентами, заключение договора поставки, т.п.);
• основание для командировки (служебное задание).

После подписания приказа руководителем, документ передается сотруднику, который направляется в командировку, для ознакомления.

Шаг #2. Выдача аванса на командировку

На основании приказа о командировке сотрудник составляет заявление о выдаче аванса на командировку. Расчет аванса осуществляется на основании норм командировочных расходов, установленных локальными нормативными актами предприятия.

Сотрудник подписывает заявление, передает его руководителю для согласования, после чего документ поступает в бухгалтерии в качестве основания для выдачи аванса.

Согласно НК РФ, аванс должен быть выдан сотруднику не позже дня, предшествующему дню начала командировки.

Аванс на командировку может быть выдан наличными через кассу либо перечислен в безналичной форме на банковскую карту сотрудника – в зависимости от порядка, предусмотренного в организации.

Читайте также статью ⇒ “Отзыв из командировки“.

Шаг #3. Возмещение командировочных расходов

По окончанию командировки сотрудник предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет ⇒ АО-1 с указанием понесенных расходов. К авансовому отчету работник прилагает оригиналы квитанций, чеков, прочих документов, подтверждающих такие расходы. Срок предоставления авансового отчета – не позже 3-го дня, следующего за днем окончания командировки (с учетом дней в пути).

Командировочные расходы подлежат возмещению в случае, если сумма аванса, выданного работнику, оказалась меньше расходов, которые сотрудник фактически понес в период командировки.

Срок возмещения командировочных расходов определяется в соответствие с положениями локальных нормативных актов компании. Как правило, бухгалтер организации перечисляет сотруднику сумму возмещения в день предоставления авансового отчета. При этом порядок оплаты труда и выплаты компенсации, принятый в компании, может предусматривать возмещение командировочных расходов в срок выплаты зарплаты (аванса), т.п.

Рассмотрим пример. 08.10.2019 года сотруднику ООО «Флагман» Субботину выдан аванс на командировку в размере 4.800 руб. По окончании командировки, 12.10.2019 года Субботин предоставил авансовый отчет, согласно которому общая сумма расходов в командировке составила 5.420 руб.

На основании авансового отчета и подтверждающих документов, бухгалтер возместил Субботину командировочные расходы в сумме 620 руб. (5.420 руб. – 4.800 руб.). Сумма возмещения 620 руб. перечислена на банковскую карту Субботина 12.10.2019 года.

Читайте также статью ⇒ “Компенсация командировочных расходов: конфликты“.

Налогообложение возмещаемых командировочных расходов

Так как расходы, возмещаемые сотруднику в период командировки, относятся к компенсациям, сумма таких расходов выплачивается в «чистом» виде и НДФЛ не облагается.

В то же время компании, выплачивающие командированным сотрудникам суточные сверх лимита, установленного абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ, обязаны начислить НДФЛ и выплатить налог в бюджет в общем порядке. В 2019 году сумма суточных, не облагаемая НДФЛ, составляет 700 руб./сут. для командировок в пределах РФ, 2.500 руб./сут. – для загранкомандировок.

Напомним, что работодатель выплачивает сотруднику суточные за каждый день пребывания в командировке, в том числе за дни нахождения в пути (день отъезда/приезда).

Что касается налога на прибыль, то компания вправе включить в налогооблагаемую базу только сумму суточных в пределах лимита НК. Суммы, выплаченные сотрудникам сверх нормы, при расчете налога на прибыль не учитываются.

Немного иначе обстоит дело с налогообложением расходов на проживание и проезд. Данные виды расходов работодатель вправе возмещать в полном объеме, без необходимости начисления и удержания НДФЛ. Также вся сумма расходов на проезд и проживание включается в расчет налога на прибыль.

При этом, компании, как правило, ограничивают возможности сотрудников в расходах на аренду жилья, устанавливая определенных лимит для командировок внутри страны и за пределами РФ. Такие ограничения вполне правомерны при условии, что лимиты проживания зафиксированы в локальном нормативном акте (например, в Положении о командировках).

Рассмотрим пример. Положением о командировках ООО «Грант» установлены:

• суточные в размере 820 руб./сут.;
• лимит расходов на проживание в размере 1.800 руб./сут.

В период с 19 по 21 октября 2019 года сотрудник ООО «Грант» Шелков находился в командировке. Перед началом командировки Шелкову был выдан аванс в сумме 5.000 руб.

По окончании командировки Шелков предоставил в бухгалтерию авансовый отчет, в котором указал следующие расходы:

• суточные – 2.460 руб. (820 руб. * 3 сут.);
• расходы на проезд – 2.330 руб. (на основании ж/д билетов);
• расходы на проживание – 1.400 руб. (на основании квитанции об оплате и акта выполненных работ).

Общая сумма расходов Шелкова в командировке составила 6.190 руб.

При расчете суммы возмещения бухгалтер ООО «Грант» рассчитал НДФЛ, подлежащий удержанию при выплате сверх нормативных суточных:

(820 руб. – 700 руб.) * 3 сут. * 13% = 46,80 руб.

Сумма к возмещению рассчитана так:

Иногда у сотрудников финансовых служб учреждений возникают сложные ситуации с принятием к учету командировочных расходов, в отношении которых законодательные документы не содержат положений, как поступать в тех или иных случаях.

В этой статье предлагаем ознакомиться с нормативными документами, которыми следует руководствоваться при принятии к учету расходов на проезд сотрудников, направляемых в служебные командировки, и с разъяснениями финансового ведомства по отдельным нестандартным ситуациям. Кроме того, рассмотрим порядок бюджетного учета расчетов с командируемым сотрудником.

Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Особенности порядка направления работников в служебные командировки как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств определены Положением № 749. Этим документом, в частности, установлено следующее:

– в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем;

– поездка сотрудника, направляемого по распоряжению руководителя или уполномоченного им лица в обособленное подразделение командирующего учреждения (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также считается командировкой;

– местом постоянной работы является место расположения учреждения (его обособленного структурного подразделения), работа в котором обусловлена трудовым договором.

ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 РекламаВсе оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

Сотруднику, направляемому в служебную командировку, выдаются:

– служебное задание, утверждаемое руководителем учреждения, которым определяется цель его командировки (п. 6 Положения № 749);

– оформляемое в единственном экземпляре и подписанное руководителем учреждения командировочное удостоверение, которым подтверждается срок пребывания сотрудника в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)) (п. 7 Положения № 749).

Размеры возмещаемых расходов на проезд

В силу ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возмещать работнику командировочные расходы. К таким расходам, в частности, относятся расходы на проезд к месту служебной командировки на территории РФ и обратно к месту постоянной работы, которые подтверждаются соответствующими проездными билетами (п. 12 Положения № 749).

Согласно п. 11 Положения № 749 размеры возмещаемых расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. При этом размеры возмещения указанных расходов работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, ограничены Постановлением Правительства РФ № 729. В частности, расходы на проезд сотрудника казенного учреждения к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

– железнодорожным транспортом – в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

– водным транспортом – в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

– воздушным транспортом – в салоне экономического класса;

– автомобильным транспортом – в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, – в размере минимальной стоимости проезда:

– железнодорожным транспортом – в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

– водным транспортом – в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

– автомобильным транспортом – в автобусе общего типа.

Возмещение расходов в указанных размерах производится учреждениями в пределах ассигнований, выделенных им из федерального бюджета на служебные командировки, либо (в случае использования указанных ассигнований в полном объеме) за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание.

Обратите внимание

Превышение расходов на проезд, если они произведены сотрудником с разрешения или ведома руководителя, может возмещаться только за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на содержание учреждения (п. 3 Постановления Правительства РФ № 729).

Для гражданских служащих установлены иные ограничения. Так, расходы на проезд гражданских служащих к месту командирования и обратно – к постоянному месту прохождения федеральной государственной гражданской службы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, предоставлению в поездах постельных принадлежностей), а также на проезд из одного населенного пункта в другой (если гражданский служащий командирован в несколько государственных органов (организаций), расположенных в разных населенных пунктах) воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом возмещаются по фактическим затратам, подтвержденным проездными документами, по следующим нормам (п. 21 Порядка № 813):

Установленные ограничения по возмещению расходов по пользованию
воздушным транспортом	морским и речным транспортом	железнодорожным транспортом
Гражданские служащие, замещающие высшие должности гражданской службы категории «руководители»
По стоимости билета I класса	Не выше стоимости проезда в каюте «люкс» с комплексным обслуживанием пассажиров	По стоимости проезда в вагоне повышенной комфортности, отнесенном к вагонам бизнес-класса, с двухместными купе категории «СВ» или в вагоне категории «С» с местами для сидения, соответствующими требованиям, предъявляемым к вагонам бизнес-класса
Гражданские служащие, замещающие высшие должности гражданской службы категории «помощники (советники)», «специалисты»
По тарифу стоимости билета бизнес-класса	Не выше стоимости проезда в двухместной каюте с комплексным обслуживанием пассажиров	По стоимости проезда в вагоне повышенной комфортности, отнесенном к вагонам экономического класса, с четырехместными купе категории «К» или в вагоне категории «С» с местами для сидения
Гражданские служащие, замещающие главные, ведущие, старшие и младшие должности гражданской службы
По тарифу стоимости билета экономического класса	Не выше стоимости проезда в четырехместной каюте с комплексным обслуживанием пассажиров	По стоимости проезда в вагоне повышенной комфортности, отнесенном к вагону экономического класса, с четырехместными купе категории «К» или в вагоне категории «С» с местами для сидения

Командированному гражданскому служащему оплачиваются расходы на проезд до станции, пристани, аэропорта при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы. При отсутствии проездных документов возмещение таких расходов им не производится (п. 22 Порядка № 813).

Обратите внимание

По решению руководителя (уполномоченного им лица) гражданскому служащему при наличии обоснования могут быть возмещены расходы на проезд к месту командирования и обратно – к постоянному месту прохождения федеральной государственной гражданской службы – воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом сверх норм, установленных Порядком № 813 и условиями, в пределах средств, предусмотренных в федеральном бюджете на содержание соответствующего государственного органа (п. 24 данного порядка).

Документальное подтверждение расходов на проезд

В настоящее время проездные документы чаще всего приобретаются в электронной форме, то есть в виде электронного билета. Как же документально подтвердить расходы, связанные с приобретением такого билета?

Сначала отметим, что электронный билет используется для удостоверения договора перевозки пассажира в дальнем следовании, в котором информация о перевозке пассажира представлена в электронно-цифровой форме и содержится в автоматизированной системе управления пассажирскими перевозками на транспорте.

На железнодорожном транспорте с 01.01.2012 применяется форма электронного проездного документа (электронного билета), утвержденная Приказом Минтранса РФ от 31.08.2011 № 228. Согласно п. 2 данного приказа контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Контрольный купон оформляется и обязательно направляется в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети пассажиру.

Учитывая изложенное, по мнению Минфина, документом, подтверждающим расходы на приобретение электронного железнодорожного билета, может служить контрольный купон электронного проездного документа (билета) (Письмо от 08.11.2011 № 03‑03‑06/1/719).

В гражданской авиации применяется форма электронного пассажирского билета, утвержденная Приказом Минтранса РФ от 08.11.2006 № 134. При приобретении сотрудником авиабилета, оформленного в бездокументарной форме (электронного авиабилета), документами, подтверждающими факт оплаты, по мнению Минфина, являются (Письмо от 04.07.2011 № 03‑03‑07/24):

– чек контрольно-кассовой техники;

– слипы, чеки электронных терминалов при проведении операций с использованием банковской карты, держателем которой является работник;

– подтверждение кредитного учреждения, в котором открыт работнику банковский счет, предусматривающий совершение операций с использованием банковской карты, проведенной операции по оплате электронного авиабилета;

– другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности.

При этом факт произведенной перевозки удостоверяет распечатка электронного документа – электронная маршрут/квитанция электронного пассажирского билета (электронного авиабилета) на бумажном носителе с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.

Бюджетный учет расходов на проезд

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 № 180н, расходы по оплате проезда к месту служебной командировки и обратно – к месту постоянной работы транспортом общего пользования (соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта) при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, относятся на подстатью 222 «Транспортные услуги» КОСГУ.

В силу п. 83 Инструкции № 162ндля учета казенными учреждениями расчетов с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг применяется счет 208 22 000.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами должен быть организован в разрезе подотчетных лиц, видов выплат и видов расчетов (расчеты по выданным денежным средствам, расчеты по полученным денежным документам) в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в Журнале по расчетам с подотчетными лицами (ф. 0504071) (п. 218 Инструкции № 157н). Отметим, что данные формы утверждены Приказом № 173н. Причем если аналитический учет ведется в карточке учета средств и расчетов, то при оформлении журнала операций расчетов с подотчетными лицами графы 6 и 7 «Остаток на начало периода» и графы 11 и 12 «Остаток на конец периода» могут не заполняться.

Бухгалтерия производит списание подотчетных денежных сумм на основании данных утвержденного авансового отчета. При этом дата утверждения авансового отчета руководителем учреждения является датой признания расходов в бюджетном учете. Основные проводки, связанные с учетом расчетов с сотрудником, направленным в служебную командировку, по выданным за счет бюджетных средств в подотчет суммам на приобретение проездных билетов приведем в таблице.

Дебет	Кредит	Пункт Инструк-ции № 162н
Выданы сотруднику из кассы учреждения наличные денежные средства для оплаты проезда	1 208 22 560	1 201 34 610	49
Приняты расходы на проезд на основании подтверждающих документов, приложенных к авансовому отчету	1 401 20 222	1 208 22 660	41
Возвращен в кассу учреждения остаток неиспользованного аванса на приобретение проездных документов	1 201 34 510	1 208 22 660	84
Произведено удержание из заработной платы сотрудника неиспользованной суммы	1 302 11 830	1 304 03 730	108
Отражено закрытие задолженности	1 304 03 830	1 208 22 660	84

Пример

Сотрудник казенного учреждения направлен в служебную командировку, в связи с чем ему был выдан аванс на проезд к месту командировки в сумме 2 400 руб. из кассы учреждения. По возвращении он представил в бухгалтерию утвержденный руководителем авансовый отчет, к которому были приложены проездные документы, подтверждающие фактические расходы на проезд в сумме 2 200 руб. Остаток неиспользованных сумм на основании заявления сотрудника был удержан из его заработной платы.

Эти операции в бюджетном учете казенного учреждения будут отражаться следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы сотруднику из кассы учреждения наличные денежные средства для оплаты проезда	1 208 22 560	1 201 34 610	2 400
Приняты расходы на проезд на основании подтверждающих документов, приложенных к авансовому отчету	1 401 20 222	1 208 22 660	2 200
Произведено удержание из заработной платы сотрудника неиспользованной суммы	1 302 11 830	1 304 03 730	200
Отражено закрытие задолженности	1 304 03 830	1 208 22 660	200

Разъяснения по нестандартным ситуациям

Приведем разъяснения финансовых органов относительно признания расходов на проезд в нестандартных ситуациях при исчислении налога на прибыль и НДФЛ. Считаем, что эти разъяснения можно применить и в целях бюджетного учета.

Вправе ли учреждение учесть расходы на приобретение проездного документа для проезда работника к месту командирования и обратно, если он отзывается из отпуска и направляется к месту командировки из места отдыха, а после завершения служебного задания опять возвращается в место отдыха? Из Письма Минфина РФ от 16.08.2010 № 03‑03‑06/1/545 следует, что в этом случае учреждение вправе учесть в составе расходов затраты работника на проезд из места проведения отпуска к месту командировки и обратно к месту проведения отпуска.

В случае утери посадочного талона можно ли считать расходы на проезд документально подтвержденными на основании маршрут/квитанции и ваучера на проживание в отеле? Согласно п. 84 Федеральных авиационных правил при регистрации на рейс пассажиру выдается посадочный талон, в котором указываются инициалы и фамилия пассажира, номер рейса, дата отправления, время окончания посадки на рейс, номер выхода на посадку и номер посадочного места на борту воздушного судна. При необходимости в посадочном талоне дополнительно может указываться другая информация.

В Письме Минфина РФ от 27.02.2012 № 03‑03‑07/6 сказано, что в случае утери посадочного талона, выдаваемого авиаперевозчиком, в качестве документа, подтверждающего расходы по осуществленному авиаперелету может являться справка, содержащая необходимую для подтверждения полета информацию, выданная авиаперевозчиком или его представителем.

Следовательно, предъявляемые сотрудником маршрут/квитанция и ваучер на проживание в отеле не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих понесенные им расходы на проезд.

Может ли являться документом, подтверждающим командировочные расходы на приобретение электронного авиабилета, его копия,в которой указаны Ф. И. О. подотчетного лица, маршрут, стоимость билета, с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту? Из разъяснений Минфина, приведенных в Письме от 23.09.2011 № 03‑03‑07/34, следует, что бумажная копия электронного билета не может являться оправдательным документом, подтвержда-

ющим понесенные на его приобретение расходы.

Как уже было указано выше, такими документами могут являться сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой приведена стоимость перелета, с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет сотрудника по указанному в электронном авиабилете маршруту.

Возмещаются ли сотруднику расходы на проезд в случае несовпадения даты убытия, указанной в проездном документе, с датой, указанной в командировочном удостоверении? Согласно Письму Минфина РФ № 03‑03‑06/1/545 в том случае, когда срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), расходы в виде оплаты проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы сотруднику не возмещаются.

В этом же письме разъясняется, что в случае, когда сотрудник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, расходы на проезд от места проведения свободного от работы времени до места работы будут ему возмещены.

Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала.

Возмещаются ли сотруднику, направленному в служебную командировку, расходы по приобретению билетов на проезд к месту командирования и обратно, если их оплата произведена банковской картой другого лица? Нормативные документы не содержат ответа на поставленный вопрос, поэтому воспользуемся разъяснениями ФНС, приведенными в Письмеот 22.06.2011 № ЕД-4-3/9876. Из него следует, что одним из условий возмещения работодателем командировочных расходов работнику учреждения является факт осуществления затрат командированным лицом, в том числе с использованием его банковской карты. В этом случае к авансовому отчету нужно приложить оригиналы всех документов, связанных с использованием банковской карты работника, квитанции банкоматов, слипов (квитанция электронного терминала) и других, в которых в обязательном порядке указывается фамилия держателя банковской карты.

Если оплата услуг командированного работника производится с банковской карты иного лица и им подтверждается возврат средств, то оснований считать, что расходы понесены не командированным лицом, не имеется.

В этом случае наряду с документами, подтверждающими произведенные во время командировки расходы, сотрудник в качестве подтверждения понесенных им расходов дополнительно представляет расписку лица с подтверждением того, что ему возмещены соответствующие расходы, произведенные с использованием его банковской карты.

_______________________________

1. Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.
2. Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».
3. Порядок и условия командирования федеральных государственных гражданских служащих, утв. Указом Президента РФ от 18.07.2005 № 813.
4. Инструкция по его применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
5. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
6. Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».
7. Федеральные авиационные правила «Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей», утв. Приказом Минтранса РФ от 28.06.2007 № 82.

Порядок возмещения работнику бюджетного учреждения расходов на служебную командировку

Статья опубликована в журнале «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях» № 10 Май 2014 год.

Т.С. Синельникова, Е. В. Мельникова,эксперты

службы правового консалтинга ГАРАНТ

В целях производственной необходимости многие бюджетные учреждения направляют своих работников в служебные командировки. В статье рассмотрено, вправе ли бухгалтерия на основании документов, представленных работником, возместить ему расходы за перелет.

Ключевые слова: бюджетное учреждение, командировки, билеты, посадочный талон.

В целях производственной необходимости многие бюджетные учреждения направляют своих работников в служебные командировки. Иногда работник командируется в другой город на один день. При этом он осуществляет проезд воздушным транспортом. Несмотря на то, что нередко аванс на командировочные расходы работнику не предоставляется, в соответствии с нормами законодательства по возвращению из командировки работник обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет и приложить проездные документы.

Так как в последнее время широкое распространение получил способ заказа билетов на самолет через Интернет, то в бухгалтерию вместе с авансовым отчетом работник представил электронный билет, распечатанный самим работником по электронной почте, а не билет на бланке строгой отчетности. Посадочный талон в данном случае отсутствует. Рассмотрим, вправе ли бухгалтерия на основании данных документов возместить работнику расходы за перелет?

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

На основании ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по проезду. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ).

В настоящее время действует Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее – Положение).

Командированный сотрудник, вернувшись из командировки, в течение 3-х рабочих дней обязан представить работодателю (п. 11 и 26 Положения, п. 4.4 Порядка ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Положением Банка России от 12.10.2011 № 373-П):

• авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и об иных расходах, связанных с командировкой;
• отчет о выполненной работе в командировке в письменной форме, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя.

Расходы по проезду к месту командировки на территории РФ и обратно к месту работы транспортом общего пользования возмещаются при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы (п. 12 Положения).

Приказом Минтранса России от 18.05.2010 № 117 «О внесении изменений в Приказ Министерства транспорта Российской Федерации от 8 ноября 2006 г. № 134» в п. 2 приказа Минтранса России от 08.11.2006 № 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации» внесены изменения, согласно которым маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Соответственно, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательным документом, подтверждающим расходы на приобретение авиабилета, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.

К обязательным для предоставления работодателю документам, подтверждающим транспортные расходы, также относится посадочный талон, который выдается при регистрации на авиарейс и подтверждает перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту (см. письма Минфина России от 07.06.2013 № 03-03-07/21187, УФНС России по г. Москве от 07.08.2012 № 16-15/071659@).

Вместе с тем, как указано в этих письмах, подтверждением расходов на проезд могут являться и другие документы, удостоверяющие пребывание работника в командировке и косвенно подтверждающие факт перелета. Такими документами могут быть, например:

• командировочное удостоверение с отметками принимающей стороны;
• счета гостиницы;
• отметки таможенного органа о пересечении государственной границы РФ и пр.

Кроме того, в подтверждение расходов на оплату проезда, в случае приобретения электронного билета с использованием банковской карты, работник должен представить работодателю документ, подтверждающий списание средств с его счета за купленный авиабилет. Это могут быть следующие документы:

• выписка банка;
• квитанция банкомата;
• слип (квитанция электронного терминала);
• другие документы, в которых в обязательном порядке указывается фамилия держателя банковской карты.

При приобретении электронного билета третьим лицом дополнительно потребуется расписка или письмо владельца карты с подтверждением того, что произведенные им расходы возмещены работником учреждения (см. письмо ФНС России от 22.06.2011 № ЕД-4-3/9876). Если расходы произведены с банковской карты супруга (супруги) работника, то в этом случае достаточно будет приложить копию свидетельства о браке.

Если посадочный талон по каким-либо причинам был утерян, его могут заменить:

• дубликат;
• копия экземпляра билета, оставшегося в распоряжении транспортной организации, осуществившей перевозку физического лица;
• справка из транспортной организации с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать физическое лицо, маршрут его проезда, стоимость билета и дату поездки.

Об этом сказано, например, в разъяснениях Минэкономразвития Республики Коми от 17.07.2013.

К сведению: компенсация, выплаченная сотруднику в возмещение произведенных им затрат на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, может быть включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (НК РФ). При этом должны соблюдаться требования об экономической обоснованности и документальном подтверждении указанных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В письме ФНС России от 18.08.2009 № 3-2-06/90 отмечено, что первичным документом, на основании которого принимаются к учету расходы на командировку, является утвержденный руководителем организации авансовый отчет (утверждается при наличии письменного отчета о выполненной работе в командировке, согласованного с руководителем структурного подразделения работодателя) с приложенными к нему документами, подтверждающими произведенные расходы, которые должны быть надлежащим образом оформлены.

Следует отметить, что одним из условий возмещения работодателем командировочных расходов сотруднику организации является факт осуществления затрат именно командированным лицом (см. письмо ФНС России от 22.06.2011 № ЕД-4-3/9876). Поэтому в случае, когда расходы оплачены с использованием банковской карты работника, к авансовому отчету нужно приложить квитанции банкоматов, слипов (квитанция электронного терминала) и другие документы, в которых в обязательном порядке указывается фамилия держателя банковской карты.

При этом согласно разъяснениям финансового ведомства маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе должна быть представлена одновременно с посадочным талоном (см. письма Минфина России от 06.06.2012 № 03-03-06/4/61, от 24.11.2011 № 03-03-07/55, от 06.07.2011 № 03-03-07/25, от 13.12.2010 № 03-03-06/4/123, от 16.08.2010 № 03-03-07/27, от 27.07.2010 № 03-03-07/25).

Аналогичное мнение высказано и в письме УФНС России по г. Москве от 20.06.2011 № 16-15/059203@, однако с уточнением, что если посадочный талон по каким-либо причинам был утерян, факт перелета косвенно смогут подтвердить и другие документы, удостоверяющие факт пребывания работника в командировке, а именно:

• приказ о направлении работника в командировку;
• счета гостиницы;
• отметки таможенного органа о пересечении государственной границы РФ и т.д.

Данная позиция налогового органа также нашла свое подтверждение и в разъяснениях Минфина России, несмотря на свою противоположность вышесказанной. В частности, расходы на приобретение электронных билетов работником могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если данные расходы имеют косвенное подтверждение, т.е. имеются документы, подтверждающие направление сотрудника в командировку, проживание в месте командирования и иные оправдательные документы, оформленные унифицированными формами первичной учетной документации и удостоверяющие факт пребывания работника в командировке (см., например, письма Минфина России от 01.07.2010 № 03-03-07/23, от 04.06.2010 № 03-03-06/1/384, от 04.02.2009 № 03-03-07/3, от 21.08.2008 № 03-03-06/1/476).

Данное мнение также косвенно отражено в постановлениях Восьмого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2011 № 08АП-7487/11 и Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2009 № 20АП-2112/2009.

По мнению экспертов, учреждение может признать в составе затрат расходы на проезд работника в командировку в связи с наличием косвенных подтверждений, имеющих документальное выражение того, что работник осуществлял междугороднее (международное) перемещение, а именно приказ о направлении работника в командировку, командировочное удостоверение с отметками принимающей стороны, а также отчет о выполненной работе в командировке.

Высказанная экспертами позиция о возможности учета расходов на авиаперелет в целях исчисления налога на прибыль организаций в рассматриваемой ситуации также косвенно подтверждается Минфином России в письмах от 26.04.2012 № 03-03-04/1, от 06.03.2012 № 03-04-06/3-57.

Если претензий со стороны налоговых органов все же избежать не удастся, то, по мнению экспертов, следует обратиться к авиаперевозчику за архивной справкой, содержащей необходимую для подтверждения полета информацию (Ф.И.О. пассажира, направление и номер рейса, дату вылета, стоимость билета), так как такая справка может быть принята в качестве документа, подтверждающего расходы по осуществленному авиаперелету для целей налогообложения в случае утери подлинников проездных документов (см. письма Минфина России от 29.08.2013 № 03-03-07/35554, от 07.06.2013 № 03-03-07/21187, от 06.06.2012 № 03-03-06/4/61, от 27.02.2012 № 03-03-07/6, от 13.01.2012 № 03-03-06/1/11, от 21.09.2011 № 03-03-07/33, от 22.03.2010 № 03-03-06/1/168).

Таким образом, по мнению экспертов, несмотря на то, что электронный билет распечатан на бумаге, он является документом, подтверждающим стоимость перевозки работника по указанному в нем маршруту. При этом отсутствие посадочного талона не является препятствием для возмещения расходов работнику за приобретенный им авиабилет.

Список литературы

• Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
• О внесении изменений в Приказ Министерства транспорта Российской Федерации от 8 ноября 2006 г. № 134: приказ Минтранса России от 18.05.2010 № 117.
• Об особенностях направления работников в служебные командировки (вместе с Положением об особенностях направления работников в служебные командировки): постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.
• Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации: приказ Минтранса России от 08.11.2006 № 134.
• Письмо Минфина России от 21.08.2008 № 03-03-06/1/476.
• Письмо Минфина России от 04.02.2009 № 03-03-07/3.
• Письмо Минфина России от 22.03.2010 № 03-03-06/1/168.
• Письмо Минфина России от 04.06.2010 № 03-03-06/1/384.
• Письмо Минфина России от 01.07.2010 № 03-03-07/23.
• Письмо Минфина России от 27.07.2010 № 03-03-07/25.
• Письмо Минфина России от 16.08.2010 № 03-03-07/27.
• Письмо Минфина России от 13.12.2010 № 03-03-06/4/123.
• Письмо Минфина России от 06.07.2011 № 03-03-07/25.
• Письмо Минфина России от 21.09.2011 № 03-03-07/33.
• Письмо Минфина России от 24.11.2011 № 03-03-07/55.
• Письмо Минфина России от 13.01.2012 № 03-03-06/1/11.
• Письмо Минфина России от 27.02.2012 № 03-03-07/6.
• Письмо Минфина России от 06.03.2012 № 03-04-06/3-57.
• Письмо Минфина России от 26.04.2012 № 03-03-04/1.
• Письмо Минфина России от 06.06.2012 № 03-03-06/4/61.
• Письмо Минфина России от 07.06.2013 № 03-03-07/21187.
• Письмо Минфина России от 29.08.2013 № 03-03-07/35554.
• Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2011 № 16-15/059203@.
• Письмо УФНС России по г. Москве от 07.08.2012 № 16-15/071659@.
• Письмо ФНС России от 18.08.2009 № 3-2-06/90.
• Письмо ФНС России от 22.06.2011 № ЕД-4-3/9876.
• Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации: положение Банка России 12.10.2011 № 373-П.
• Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2011 № 08АП-7487/11.
• Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2009 № 20АП-2112/2009.

Как выкупить всё купе

Покупка купейных билетов– это возможность сделать железнодорожное путешествие максимально комфортным. Многие приобретают все места в купе (даже если едут не вчетвером), чтобы минимизировать контакт с другими пассажирами. Это характерно для поездок с маленькими детьми и пожилыми людьми, когда присутствие посторонних крайне нежелательно. Также купе целиком выкупают и пассажиры с крупными собаками.

Права пассажиров РЖД

Закон не запрещает выкуп всех купейных мест одним пассажиром при условии того, что они свободны. Сегодня можно выкупить купе целиком даже на проходящий поезд. Человек может выкупить 4 места и ехать один, если у него хватит на это денег. Пассажир оплачиваетпроезд за четверых полностью за вычетом страховки и постельного белья.

Это касается купе на 4 места и вагонов СВ. Места в СВ стоят в 2 раза дороже обычных купейных, это следует учитывать при планировании поездки.

Где можно купить билет

Купить проездные документы на поезд можно:

• в кассе вокзала;
• на официальном сайте РЖД;
• на различных порталах-агрегаторах.

В последних двух случаях схема расположения мест в поездебудет всегда перед глазами. Оформить бронь можно, просто кликнув на интерактивную схему.

При покупке проездных документовв кассе схемы расположения мест перед глазами не будет, поэтому лучше запастись ею заранее. И следует уведомить кассиршу о своем желании выкупить купе целиком, чтобы она сама подобрала нужные места.

Как выкупить все купе в поезде РЖД на одного

При покупке билетов не нужно придумывать сторонние паспортные данные или брать паспорта друзей для оформления проездного документа. По закону все 4 билета спокойно оформляются на одно имя. Но не допускается наличие только одного проездного документа с пометкой о том, что человек едет в купе один. Ему должны выдать 4 отдельных стандартных билета. А вот при посадке в поезд он сначала показывает проводнику один билет, а уже после отправления достает остальные. Это необходимо для внутреннего контроля РЖД.

Поездка вдвоем или втроем

Если люди едут вдвоем, то им логичнее всего купить проездные документы в СВ. Эти купе изначально рассчитаны на двоих, поэтому выкупать дополнительные места не понадобится. Если же в поезде нет СВ, то покупается по два билета на каждого человека.

Три совершеннолетних человека также могут выкупить 4 купейных места. При этом двое покупают по одному проездному документу, а третий – сразу два.

Путешествие с ребенком

Если мама, папа и ребенок едут в поезде и не хотят видеть посторонних, то они могут оплатить все места. При этом нужно будет купить один дешевый детский билет и 3 взрослых. Приобрести 2 детских и 2 взрослых билета не удастся.Если едут двое: мама с ребенком, то оформляются три билета на взрослого человека и один – на несовершеннолетнего.

Как выкупить купе целиком на сайте РЖД

Покупка проездных документов на сайте РЖД состоит из нескольких этапов:

1. Сначала нужно зайти на https://bilet.rzdclick.ru/.
2. В левом столбце на сайте нужно забить необходимую дату поездки, города отправления и прибытия поезда.
3. Затем в полученном списке нужно выбрать подходящий поезд.
4. Если нажать на раздел «Купе», то откроется более подробная информация о вагонах и свободных местах в них.
5. Серые цифры на схеме обозначают занятые места, а синие – свободные. Если в каком-то купе все места обозначены синим, его можно выкупить полностью.
6. Когда человек определится с вагоном, нужно переходить к выбору конкретных мест.
7. Если нет аккаунта на сайте РЖД, то его легко зарегистрировать на любой электронный адрес.
8. Затем нужно указать паспортные данные пассажира или пассажиров.

Т.е. видно, что выкуп целого купе ничем не отличается от обычного приобретения проездных документов.

Использование чужих паспортных данных

При покупке билетов некоторые люди иногда предъявляют паспорта своих друзей или чужие свидетельства о рождении. Второе даже чаще, т.к. детские проездные документы по внутреннему регламенту РЖД стоят дешевле. А вот при посадке в поезд пассажиры протягивают проводнику лишь билеты со своим собственным паспортом. Других людей, на чье имя были куплены проездные документы, нет.

Конечно, билет оплачен, но формально пассажир не явился, поэтому дальнейшее развитие событий зависит от проводника и сезона. Если мест не хватает и впереди праздники, то в это купе могут подсадить другого пассажира. Если же в поезде и так много свободных мест, то проводник обычно закрывает глаза на это нарушение.

Если же все билеты куплены на одного человека, проводник не имеет права подсаживать к нему третьих лиц. При этом пассажир может оплатить только один комплект постельного белья.

Секреты экономии

Перед тем, как выкупить все купе в поезде РЖД, нужно узнать о скидках и бонусах. Если у человека есть бонусная карта РЖД, он может расплачиваться полученными баллами за билеты в купе и СВ. Чтобы оформить карту, нужно пройти регистрацию на rzd-bonus.ru. Для накопления баллов при покупке билетов в кассе или в интернете необходимо указывать реквизиты бонусной карты.

Также сэкономить на приобретении билетов купе можно, если покупать их заранее (хотя бы за 30 дней). Размер скидки составляет 50%. Акция действует с 15.09 по 24.12 и распространяется на любые купейные билеты (даже при условии выкупа мест полностью). Для периодов с 25.12 по 31.12 или с 10.05 по 14.09 размер скидки составит 20% при условии заблаговременногоприобретенияпроездных документов.

При бронировании купейных мест по направлению»туда-обратно» пассажир получает скидку в размере 30% от общей стоимости поездки. Если заказ оформляется в интернете, то нужно просто поставить галочку около выбора даты обратной поездки перед тем, как выкупить купе целиком на сайте РЖД.

Каждый имеет право выкупить все места в купе или даже все места в вагоне или поезде, если ему этого хочется. РЖД и российское законодательство не накладывают никаких ограничений на подобные действия.

Можно ли выкупить целое купе

• Авиа
  • Справочник
    • Электронный авиабилет
    • Дешевые авиабилеты
    • Что такое код-шеринг
    • Услуга «100%-ный возврат»
    • Планы изменились: что делать, если вы передумали лететь
    • Почему надо сообщать номер визы при покупке билетов в США
    • Какие дополнительные услуги можно получить в самолете
    • Из чего складывается цена на авиабилет
    • Невозвратные авиабилеты
    • Какие документы нужны иностранцам в России
    • Как отчитаться за командировочные расходы на билеты
    • Как расшифровать авиабилет (маршрутную квитанцию)
    • Животные — правила перевозки в самолете
  • Правила заказа авиабилетов
  • Как оплатить авиабилеты
  • Провоз багажа и ручной клади
  • Что делать, если рейс отменили
  • Что делать, если рейс отложили
  • Как лететь с пересадкой
  • Как получить авиабилеты
  • Как пройти регистрацию в аэропорту
  • Как вернуть авиабилет
  • Как обменять авиабилет
  • Как выбрать место в самолете
  • Билеты на самолет: 6 советов для экономной покупки
  • 92 частых вопроса
  • Как добраться от аэропорта до вокзала
  • Как добраться из аэропорта в аэропорт
  • Как добраться от вокзала до аэропорта
• Поезда
  • Покупка ж/д билета
  • Вопросы о ж/д билете, которые могут возникнуть после покупки
  • Как оплатить ж/д билет
  • Частые вопросы
  • Правила перевозки и нормативные документы
  • Какие бывают вагоны и поезда
  • Поездки за рубеж и по СНГ
  • Услуга «100%-ный возврат билета по любой причине»
  • Текущие скидки и акции
  • Невозвратные ж/д билеты
  • Ж/д билеты по промо-тарифу
  • Билеты, которые продаются за 90 и 120 дней
  • Изменения сезонных коэффициентов РЖД на 2019 год
  • Возврат ж/д билетов
  • Украина: правила заказа ж/д билетов
  • Подарочные сертификаты Туту.ру
  • Справочная информация о ж/д билетах
• Электрички
  • Какие бывают билеты на электричку
  • Новости
  • Московские центральные диаметры (МЦД)
  • Московское центральное кольцо
  • Как вернуть забытые вещи
  • Правила размещения отзывов
  • Политика конфиденциальности
  • Льготы в электричках
  • Абонемент «Большая Москва»
  • Детские билеты
  • Категории электричек и перевозчики
  • Бесплатный провоз велосипедов в дневное и ночное время в электричках ЦППК и МТППК
  • Где и как купить билет на электричку
  • Правила пользования сервисом по предоставлению информации о плановых временных изменениях в расписании пригородных поездов
  • «Ласточки» Москва — Крюково — Тверь
• Туры
• Гостиницы и отели
• Автобусы
  • Новости
  • Правила поведения в автобусе
  • Как купить билет на автобус
  • Как воспользоваться промокодом
  • Как вернуть билет
  • Что делать после оплаты билета на автобус
  • Правила размещения отзывов
  • Частые вопросы про билеты на автобус
• Корпоративным клиентам
• Общий раздел
• Размышлизмы
• Правовые документы

Командировкой называют служебную поездку, в которую направляют сотрудников для выполнения конкретных целей и задач. За счет того, что работник выполняет поручения работодателя, на организацию возлагаются определенные выплаты.

В них входит не только заработная плата, но и возмещение некоторых расходов, которые сотрудник может понести во время поездки.

К таковым относят:

• оплату транспорта до места командирования и обратно;
• найм жилья;
• другие виды трат, необходимые для выполнения работы;
• суточные.

Однако в некоторых случаях компания может не возмещать некоторые расходы. Тогда служебная поездка будет проводиться за счет работника.

Основания

До недавнего времени, в качестве основания для того, чтобы отправить работника в командировку, являлось служебное задание. Однако после внесенных изменений в законодательство, данный документ перешел в разряд необязательных бумаг.

Теперь основанием для того, чтобы компания могла направить сотрудника в командировку, является приказ. Его издает директор предприятия, на котором трудится работник.

Законно ли это?

Если воспринимать фразу буквально, и работник будет направлен в командировку за свой счет — то данное действие будет являться полностью незаконным.

Трудовое законодательство в таком случае, однозначно, встанет на сторону сотрудника, так как он не обязан тратить собственные деньги для выполнения интересов своего руководителя.

Под фразой «командировка за счет сотрудника» имеется вид служебной поездки, когда работник оплачивает из своего кармана не полную сумму, а только часть расходов. К примеру, покупает билеты, снимает жилье или приобретает еду. При этом, сотрудник обязан сохранить все чеки и бумаги, подтверждающие факты затрат.

По возвращению обратно, работник должен предоставить руководителю все документы о расходах.

На их основании сотрудник получает выплаты, которые полностью компенсируют понесенные им затраты. Но встречаются случаи, когда компании отказываются возмещать полные суммы расходов.

Чаще всего это стараются объяснить тем, что бумаги не подходят под определенные стандарты. Такое поведение со стороны работодателей также является незаконным.

Нормативная база

Условия командировок каждый работодатель составляет индивидуально. Однако он все-таки должен придерживаться некоторых норм, которые устанавливаются законом, в частности, 24 главой ТК РФ и Постановлением Правительства № 749. Данные нормативные акты четко оговаривают условия рабочих поездок.

При этом, предприятиям разрешается устанавливать некоторые условия предоставления компенсаций. Так, работодатели имеют право:

• устанавливать более высокий уровень суточных;
• отказаться от выплат за поездки на такси, или наоборот, включить их в качестве отдельного раздела;
• установить определенный порядок выплаты компенсации в случае, когда сдаются билеты;
• определить возможность бронирования номеров в гостиницах.

Но в любом случае, согласно пункту 10 из упомянутого Постановления Правительства работодатель обязать предоставить своему сотруднику аванс, который сможет погасить все предстоящие затраты.

При этом, для того чтобы предоставить сотруднику выплаты, необходимо оформить несколько документов, что может занять не один день. Возникают случаи, когда рабочие поездки оказываются срочными, и бухгалтера попросту не успевают подготовить документацию.

В такой ситуации есть два варианта. Либо поездка оплачивается принимающей стороной, либо производится командировка за счет собственных средств работника. Последний вариант все же является незаконным. Однако его практикуют довольно часто, даже на государственных предприятиях.

Командировку за свой счет может производить только компания. При этом, оплачивать поездку может как отправляющая, так и принимающая сторона. На этот счет четких ограничений в законодательстве не предусмотрено.

Это значит, что работник должен заранее быть финансово обеспеченным в своем «путешествии».

За счет собственных средств работника

Как можно понять из предыдущих разделов, отправлять работника в командировку, даже при условии, что он будет оплачивать только часть расходов, не совсем законно. Даже если потом деньги будут ему полностью возвращены.

Командировка руководителя организации имеет свои особенности оформления.

Как оформить командировку совместителя по основному месту работы? Смотрите .

Как оформить?

Вследствие того, что командировка за счет работника является незаконной, оформить такую поездку невозможно.

Если начальство хочет направить своего сотрудника в рабочую поездку — то ему нужно предварительно произвести ряд действий и собрать пакет необходимых документов.

Согласно закону, для того чтобы командировка оказалась легальной, необходимо, чтобы в компании присутствовал приказ.

Он станет основанием для совершения поездки и будет содержать цели, которых сотрудник должен будет достичь во время поездки.

Если в условия командировки будут внесены какие-либо изменения — то они также должны присутствовать в локальных актах организации.

Образец приказа о направлении работника в командировку здесь.

Согласие сотрудника

В случае, когда сотруднику предлагают отправиться в служебную поездку за свой счет, он имеет полное право отказаться. Однако некоторые руководители прибегают к хитростям, чтобы избежать возмещения затрат.

Так, некоторые работодатели в погоне за выгодой во время командировки стараются отправить сотрудника в неоплачиваемый отпуск. Другие же принуждают к написанию заявления, в котором указывается согласие работника на несение расходов без их возмещения. Но что в первом, что в другом случае действия со стороны компании будут являться незаконными.

В случае же с обычной командировкой, свое согласие работник дает при подписании трудового договора с организацией.

Именно там указывается информация о возможном появлении рабочих поездок. Но есть и несколько исключений, при которых требуется дополнительное согласие работников, например, при командировке беременных сотрудниц.

Приказ

Основным документом, необходимым для отправки сотрудника в командировку, является приказ. Его составляют по узаконенной форме «Т-9».

В случае, если в поездку отправляются несколько человек, можно воспользоваться измененной формой — «Т-9а». Она позволяет внести сразу несколько человек.

В приказе должны быть указаны:

• ФИО работника;
• цели и задачи командировки;
• время поездки.

Помимо этого, в нем будет содержаться информация о том, за чей именно счет сотрудник будет жить (принимающей или отправляющей стороны).

Бланк приказа формы Т-9 здесь,

бланк приказа формы Т-9а здесь.

Оплата

Все выплаты в 2019 году, которые касаются поездки, должны быть выданы сотруднику заранее. Они могут передаваться как через кассу компании, так и переводиться непосредственно на счет работника.

Даже в случае, когда сотрудник сразу получает нужную ему сумму, он должен сохранять все чеки от покупок.

Это необходимо для того, чтобы по приезду он мог составить отчет, подтвердить сумму затрат и вернуть остаток неизрасходованных средств в кассу.

Образец отчета по командировке тут,

бланк отчета по командировке тут.

Ответственность работодателя

В случае, если обнаружится, что компания направляет сотрудников в командировки за их собственный счет, работодатель понесет за это ответственность. Основанием для наказания станет Постановление Правительства № 749.

Согласно законодательному документу, начальник будет привлечен к ответственности по 236 статье ТК РФ.

По ней работодатель будет обязан не только возместить сотруднику расходы, но и доплатить ему за каждый неоплаченный день 1/300 от ставки рефинансирования.

Помимо этого, на руководителей накладывается и административная ответственность. Она выражается в применении штрафов. Их размер может варьироваться от 30 до 50 тысяч рублей. Но это еще не все.

Если в суде будет доказано, что неуплата была произведена из-за корыстных целей, на работодателя или на компанию будет наложен полумиллионный штраф.

При худшем развитии событий работодатель будет лишен возможности занимать руководящую должность.

Продолжительность рабочего времени в командировке определяется локальными актами предприятия.

Оплачивается ли больничный лист во время командировки? Информация .

Как рассчитывается зарплата во время командировки? Подробности в этой статье.

Можно ли возместить расходы?

Несмотря на то, что наказания довольно суровы, некоторые работодатели все же идут на риск, надеясь на юридическую безграмотность своих сотрудников.

В случае, если работник соглашается, возникает два исхода событий: либо деньги возмещаются в полной сумме, либо выплаты удерживаются частично или полностью.

Если наниматель решил обмануть сотрудника, то последний имеет полное право на обращение в суд. При наличии достаточного количества доказательств, юристы помогут работнику вернуть свои деньги, а работодатель понесет наказание в соответствии с законодательством.