Как проверить декларацию по налогу на прибыль

Содержание

Блог

Плательщиками налога на прибыль признаются организации на общей системе налогообложения. Сроки уплаты и подачи отчетности закреплены ст.285, 286 НК РФ. Существует три способа уплаты налога и подачи отчетности :

  1. Ежемесячно по фактической прибыли
  2. Ежеквартально с ежемесячными авансовыми платежами (основной)
  3. Ежеквартально по фактической прибыли ( льготный : могут применять коммерческие организации с выручкой за предыдущие 4 квартала в среднем не превышает 15 млн. рублей).

После того, как Вы сформировали в программе декларацию по налогу на прибыль, Вам необходимо сверить ее с ОСВ, так сказать посчитать вручную сумму налога, проверить программу.

Мы будем рассматривать вариант работы обычной организации без применения ПБУ 18/02.

Сначала проверяем приложение 1 и 2 листа 02 декларации.

Приложение 1 – Доходы организации.

Как правило заполняется строка 010 – это выручка организации по основной деятельности без НДС. В ОСВ берем оборот по Кредиту 90.01 отнимаем оборот по дебету 90.03

Строка 011 это выручка от продажи покупных товаров без НДС, здесь необходимо отследить суммы, прошедшие по проводке Дт 62.01 Кт 90,01 ( но только если то накладной была вторая проводка Дт90.02 Кт 41). Можно сформировать анализ счета 41 и посмотреть корреспонденцию с 90.02.

Строка 012 это выручка от продажи готовой продукции без НДС, здесь необходимо отследить суммы, прошедшие по проводке Дт 62.01 Кт 90,01 ( но только если то накладной была вторая проводка Дт90.02 Кт 43). Можно сформировать анализ счета 43 и посмотреть корреспонденцию с 90.02.

Строка 040 = сумма строк 020…….030

Внереализационные доходы, строка 100 – проверяем оборот по кредиту счета 91.01 (без НДС)

Напоминаю, что при расчете налога на прибыль используйте в расчетах только принимаемые в налоговом учете доходы и расходы (гл. 25 НК РФ).

Приложение 2 – Расходы организации

Связанный курс

Продвинутый бухгалтер

Строка 010 – оборот по дебету 90.02 в корреспонденции с 20 счетом

Строка 020 – оборот по дебету 90.02 в корреспонденции с 41,43 счетами

Строка 040 – оборот по дебету 90.07 + 90.08

Строка 130 – сумма вышеперечисленных строк. (это расходы по 90 счету без НДС и оборота по счету 90.09)

Строка 200 – внереализационные расходы, принимаемые в расходы для целей налогового учета

Смотрите ОСВ по счету 91.02

Лист 02

Берем доходы по кт 90.01 (без НДС) — оборот по Дт 90.02 — оборот по Дт 90.07 — оборот по Дт 90.08 + Оброт по Кт 91.01 (без НДС) – оборот по Дт 91.02 (принимаемые расходы) = строка 060 листа 02

Затем произведите расчет суммы налога в соответствии с установленной ставкой в Вашем регионе. При расчете суммы налога к уплате учтите уплаченные ранее авансовые платежи (оборот по Дт 68.04)

Если у Вас возникают вопросы по заполнению декларации по налогу на прибыль, звоните, поможем консультацией (зайдем удаленно). Тел. +7(391) 287-7-287
/ «Бухгалтерская энциклопедия «Профироста»
25.07.2017

Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих
Бухгалтерские услуги, Декларация НДС, Декларация на прибыль, Ведение бухгалтерского учета, Отчетность в налоговую, Бухгалтерские услуги Красноярск, Внутренний аудит, Отчетность ОСН, Отчетность в статистике, Отчетность в Пенсионный Фонд, Бухгалтерское обслуживание, Аутсорсинг, Отчетность ЕНВД, Ведение бухгалтерии, Бухгалтерское сопровождение, Оказание бухгалтерских услуг, Помощь бухгалтеру, Отчетность через интернет, Составление деклараций, Нужен бухгалтер, Учетная политика, Регистрация ИП и ООО, Налоги ИП, 3-НДФЛ, Организация учета

Некоторые бухгалтера верно составляют декларацию по налогу на прибыль, но при этом ошибаются в промежуточном значении. В результате организация предоставляет в налоговую службу документ с правильным итоговым значением, но ошибками внутри, что искажает данные. Для того, чтобы избежать такой ситуации надо проверять декларацию по прибыли на правильность заполнения.

Способы проверки декларации по налогу на прибыль

При верной регистрации организации в соответствии с законом РФ она автоматически становится налогоплательщиком. А значит, обязана заполнять налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.

Такой вид документа предоставляется по результатам работы, в отчетный период. Кто-то сдает каждый месяц, кто-то один раз в полгода. Сотрудники налоговой для того, чтобы бухгалтеру было проще рассчитывать такой вид налога, придумали методические рекомендации. Они помогают в проверке деклараций.

Существует два этапа для проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций:

  • первый этап характеризуется тем, что необходимо сопоставить данные декларации по налогу с отчетом бухгалтера, а также с декларациями по остальным налогам;
  • второй этап характеризуется тем, что налоговики будут разбираться с тем, почему у компании упала прибыль, но при этом выросли расходы.

Для начала необходимо выровнять выручку, которая указана в декларации на налог с прибылью декларации по НДС. Для этого должны совпадать значения:

В случае, если будут расхождения, сотрудники налоговой могут затребовать, чтобы компания предоставила разъяснения. Или же направят своего работника для полной проверки.

Следующим шагом станет проверка таких значений:

В случае с декларацией по ЕСН налоговики обязательно проверят, обоснованно ли организация убрала выплаты сотрудникам из расходов. Ведь из-за этого уменьшается облагаемая прибыль. Для этого надо проверить следующее:

Существует также налог на рекламу, что обязательно проверит налоговая:

В обязательном порядке будет сверка с отчетом бухгалтера, а именно с формами 2 и 5 (ее не заполняют только малые учреждения). Для этого необходимо сравнить:

Желательно, чтобы у фирмы не возникало расхождений в таких операциях:

В случае, если данные показатели не совпадают, фирма занимается какими-либо операциями, используя ценные бумаги, использует цены рынка при обменных или неоплачиваемых операциях, также, когда цены у фирмы в долларах.

Сотрудники налоговой инспекции будут анализировать и такие показатели:

Когда компания начисляет амортизацию абсолютно одинаково в бухгалтерском и налоговом отчете, тогда будет работать следующее соотношение:

При проверке декларации по прибыли необходимо проверять правильность значений внутри нее. Для этого проверяются следующие соотношения:

Второй этап проверки декларации

Чтобы знать, как проверить декларацию по налогу на прибыль, сотрудниками налоговой службы была немного упрощена работа предпринимателям. Существует методика по проверке.

На втором этапе проводится экономический анализ. Как правило, проводят данный этап для солидных фирм, которые имеют большую прибыль. Так что небольшие фирмы могут успокоиться после проведения первого этапа.

Такой анализ проводится в сравнении налогового и бухгалтерского отчетов в настоящее время и три предыдущих года. В случае выявления нарушений, никаких штрафов начислено не будет, но в фирму обязательно приедет проверка.

Важные моменты, которые нужно учесть

Каждая организация должна сдавать декларацию по налогу на прибыль, бланк которой можно найти в открытом доступе. Компания сама может выбрать, как сдавать декларацию по налогу на прибыль. Ее форма может быть разной: письменный вид, который делается в двух экземплярах, по почте с полным списком вложений или электронно.

Если фирма не сдала вовремя декларацию, будет наложен штраф в 1 000 руб. при уплате налога, но не сдаче годового отчета; если фирма не уплатила налог – 5 % от его суммы, но не менее 1 000 руб.

Когда у компании не сходятся какие-либо показатели, сами сотрудники налоговой службы в своих методических материалах указывают, что это может быть связано со сменой технологии производства. Но для того, чтобы не искать какие-либо лазейки, старайтесь правильно заполнять декларацию, чтобы потом ее не проверять.

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2020 года приказом Минфина от 20.11.2018 № 236н в ПБУ 18/02 вносятся изменения, прочесть о которых вы можете . Применять их можно досрочно, уже с 2019 года. Соответствующее решение необходимо раскрыть в отчетности.

Виды расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом

Бухгалтерский учет отложенных налогов, ПНО и ПНА

Примеры расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом

Итоги

Виды расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом

Налоговый учет, для которого значимы расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом (БУ и НУ), ведется организациями, которые уплачивают налог на прибыль. Чаще всего прибыль, исчисленная по НК РФ, отличается от бухгалтерской. Для отражения в бухучете и отчетности разницы между налогом на бухгалтерскую прибыль и налогом, показанным в декларации по налогу на прибыль, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Разницы между БУ и НУ бывают:

  • постоянные;
  • временные.

Постоянные разницы — это доходы или расходы, которые:

  • принимаются в БУ, но не формируют налогооблагаемую прибыль ни в текущем периоде, ни в последующих;
  • признаются в НУ, но не принимаются к бухучету ни в текущем периоде, ни в последующих.

Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (ПНО) или активов (ПНА). ПНО, ПНА равны соответствующей постоянной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

Внимание! С 2020 года понятий «ПНО» и «ПНА» больше не будет. Их заменят «постоянный налоговый расход» и «постоянный налоговый доход» (см. приказ Минфина от 20.11.2018 № 236н).

ПНО означает, что у организации возникает обязательство оплатить налог, то есть в отчетном периоде платежи по налогу на прибыль увеличиваются. ПНА, наоборот, что организация не будет вносить какую-то часть налогового платежа.

ПНО

ПНА

Налог на прибыль по НУ > Налог на бухгалтерскую прибыль

Налог на прибыль по НУ < Налог на бухгалтерскую прибыль

Доходы по НУ > Доходы по БУ

Доходы по НУ < Доходы по БУ

Расходы по НУ < Расходы по БУ

Расходы по НУ > Расходы по БУ

О правилах оплаты налога на прибыль читайте в этой статье.

Временные разницы — это доходы или расходы, которые принимаются к бухучету в одном периоде, а к налоговому — в другом. Временные разницы становятся причиной возникновения отложенных налогов.

Внимание! С 2020 года понятие «временные разницы» уточняется, а перечень таких разниц расширяется (см. приказ Минфина от 20.11.2018 № 236н).

Отложенный налог — это сумма налога на прибыль, которая увеличит или уменьшит платеж в бюджет в следующих отчетных периодах. Временные разницы бывают 2 видов. Их влияние на налог на прибыль раскрыто в таблице.

Вычитаемые временные разницы

Налогооблагаемые временные разницы

Уменьшают налог на прибыль следующих периодов

Увеличивают налог на прибыль следующих периодов

В текущем периоде:

  • Доходы по НУ > Доходы по БУ.
  • Расходы по НУ < Расходы по БУ.

В следующем (-их) периодах:

  • Доходы по НУ < Доходы по БУ.
  • Расходы по НУ > Расходы по БУ

В текущем периоде:

  • Доходы по НУ < Доходы по БУ.
  • Расходы по НУ > Расходы по БУ.

В следующем (-их) периодах:

  • Доходы по НУ > Доходы по БУ.
  • Расходы по НУ < Расходы по БУ

Формируют отложенный налоговый актив (ОНА)

Формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО)

ОНА = Вычитаемые временные разницы × Ставка налога на прибыль

ОНО = Налогооблагаемые временные разницы × Ставка налога на прибыль

ОНА и ОНО уменьшаются и погашаются по мере уменьшения вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц.

Если все доходы и расходы организации, отраженные в БУ, соответствуют доходам и расходам, принимаемым для целей налогообложения, то налог, исчисленный на бухгалтерскую прибыль (в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 он называется условным расходом (при убытке — условным доходом) по налогу на прибыль), равен текущему налогу на прибыль, показанному в декларации.

При наличии расхождений эти 2 вида налога связаны следующей формулой:

ТН = УР + ∆ОНА – ∆ОНО + ПНО – ПНА,

где: ТН — текущий налог на прибыль;

УР — условный расход (доход) по налогу на прибыль;

∆ОНА — изменение ОНА (ОНА, начисленный в отчетном периоде, – ОНА, погашенный в отчетном периоде);

∆ОНО — изменение ОНО (ОНО, начисленное в отчетном периоде, – ОНО, погашенное в отчетном периоде).

Внимание! С 2020 года вводятся такие понятия, как расход и доход по налогу на прибыль. Под расходом (доходом) по налогу на прибыль нужно понимать сумму налога на прибыль, которую в отчете о финансовых результатах признают в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Расход (доход) следует определять как сумму текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. Пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей сейчас можно найти в приложении к ПБУ 18/02 в ред. приказа Минфина от 20.11.2018 № 236н.

О регистрах учета доходов и расходов для целей НУ читайте в материале «Как вести регистры налогового учета (образец)?».

Бухгалтерский учет отложенных налогов, ПНО и ПНА

Описание

Дт

Кт

Начислен условный расход по налогу на прибыль

99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Начислен условный доход по налогу на прибыль

68 «Расчеты по налогам и сборам»

99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный доход»

Отражен ОНА

09 «Отложенные налоговые активы»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Уменьшен ОНА

68 «Расчеты по налогам и сборам»

09 «Отложенные налоговые активы»

Списан ОНА при выбытии соответствующего актива

99 «Прибыли и убытки»

09 «Отложенные налоговые активы»

Отражено ОНО

68 «Расчеты по налогам и сборам»

77 «Отложенные налоговые обязательства»

Уменьшено ОНО

77 «Отложенные налоговые обязательства»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Списано ОНО при выбытии соответствующего актива (обязательства)

77 «Отложенные налоговые обязательства»

99 «Прибыли и убытки»

Отражен ПНА

68 «Расчеты по налогам и сборам»

99 «Прибыли и убытки»

Отражено ПНО

99 «Прибыли и убытки»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Примеры расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом

Рассмотрим некоторые ситуации, при которых образуются те или иные расхождения между БУ и НУ.

Постоянные разницы:

  1. Остаточная стоимость безвозмездно переданных основных средств — ПНО.
  2. Превышение фактической компенсации за пользование личным автотранспортом над лимитом, установленным НК РФ, — ПНО.
  3. Превышение фактических представительских расходов, командировочных расходов над лимитом, установленным НК РФ, — ПНО.
  4. Доход от безвозмездной помощи учредителей, доля которых превышает 50% (признается в БУ в отличие от НУ), — ПНА.
  5. Сумма превышения оценочной стоимости основных средств над их остаточной стоимостью при передаче этих основных средств в качестве вклада в уставный капитал (в данном случае в БУ образуется доход на эту разницу, который не признается в НУ) — ПНА.

Вычитаемые временные разницы (ОНА):

  1. Амортизация в БУ в текущем периоде больше, чем в НУ.
  2. В текущем периоде в БУ коммерческих или управленческих расходов списано на себестоимость больше, чем в НУ, из-за различных методов.
  3. Убыток от реализации основных средств в БУ признается сразу, в НУ постепенно в течение периода, равного разнице между сроками полезного и фактического использования.
  4. Убыток, который в будущих периодах уменьшит базу по налогу на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы (ОНО):

  1. Амортизация в БУ в текущем периоде меньше, чем в НУ.
  2. Сумма процентов по кредитам, включенных в БУ в стоимость внеоборотных активов, а в НУ — в расходы.
  3. Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли, которая в БУ включается в фактическую стоимость материалов, а в НУ относится на расходы единовременно.

Пример

В текущем году организация понесла следующие расходы:

  • расходы на призы для рекламной кампании — 370 000 руб.;
  • представительские расходы — 180 000 руб.;
  • расходы на оплату труда — 1 300 000 руб.

Выручка составила 3 000 000 руб. Ставка налога на прибыль — 20%.

В конце предыдущего года на учет было принято основное средство стоимостью 240 000 руб. СПИ равен 5 годам. В БУ амортизация начисляется линейным способом, а в НУ — нелинейным.

  1. Лимит для нормируемых рекламных расходов — 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ): 1% × 3 000 000 = 30 000 руб. Постоянная разница: 370 000 – 30 000 = 340 000 руб.
  2. Лимит для представительских расходов — 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ): 4% × 1 300 000 = 52 000 руб. Постоянная разница: 180 000 – 52 000 = 128 000 руб.
  3. Амортизация, начисленная в БУ за год: 240 000 / 5 = 48 000 руб.

Амортизация, начисленная в НУ за год: 240 000 × 5,6 / 100 × 12 = 161 280 руб.

Месячная норма амортизации = 5,6 (ст. 259.2 НК РФ).

Налогооблагаемая временная разница: 161 280 – 48 000 = 113 280 руб.

  1. Подсчитаем бухгалтерскую прибыль: 3 000 000 – 370 000 – 180 000 – 1 300 000 – 48 000 = 1 102 000 руб.
  2. Условный расход по налогу на прибыль: 1 102 000 × 20% = 220 400 руб.
  3. ПНО: (340 000 + 128 000) × 20% = 93 600 руб.
  4. ОНО:113 280 × 20%= 22 656 руб.
  5. Текущий налог на прибыль: 220 400 + 93 600 – 22 656 = 291 344 руб.

О нюансах разработки внутреннего документа, устанавливающего правила ведения БУ и НУ, читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2019)?».

Итоги

Расхождения между БУ и НУ возникают из-за разных требований законодательных актов, регулирующих эти 2 вида учета, а также из-за различных подходов к учету, закрепленных в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

Разницы между БУ и НУ отражаются в бухучете, что позволяет сопоставить условный расход (доход) по налогу на прибыль, начисленный от величины бухгалтерской прибыли, и текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам НУ.

Чем чреваты расхождения в декларациях и бухучете

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2014 г.

Содержание журнала № 6 за 2014 г.А.Ю. Никитин, налоговый консультант

Как налоговики сравнивают данные деклараций и бухотчетности и доначисляют налоги на основании расхождений

Близится крайний срок подачи годовой бухгалтерской и налоговой отчетности за 2013 г. А потом у налоговиков появится возможность сверить ваши декларации с бухучетом. Если в ходе проверок обнаружатся расхождения между показателями деклараций и данными бухгалтерского учета, то инспекторы могут вами заинтересоваться. Причем претензии могут возникнуть как при камеральной проверке, так и при выездной.

Как подготовить пояснения, запрошенные по декларации камеральщиками, и стоит ли оспаривать решение по выездной проверке, если ревизоры доначислили налоги, основываясь исключительно на расхождениях в декларациях и бухучете, мы расскажем в этой статье.

«Ваша декларация полна противоречий…»

Проводя камералку, налоговики не только смотрят, согласуются ли цифры в самих декларациях, но и сопоставляют отраженные в них показатели с данными бухгалтерской отчетности. А данные деклараций по прибыли сравнивают с отчетами по НДС. Расскажем, что нужно проверить, дабы ваша декларация сразу не вызвала у проверяющих нездоровый интерес.

Внимание: ошибка в отчетности

Какой бы способ определения суммы текущего налога на прибыль вы ни избрали, показатели этих строк должны совпадатьп. 22 ПБУ 18/02. Если есть расхождения, то, скорее всего, ошибка в бухотчетности.

Почему бухгалтерские доходы больше налоговых?

Когда налоговая выручка больше бухгалтерской — это не страшно. А вот если выручка по данным бухучета намного больше, чем налоговая, проверяющие заподозрят, что «прибыльная» база занижена. Часто такие расхождения объясняются различиями в признании доходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Например, в бухучете доходы от долевого участия в других организациях признаются на дату вынесения общим собранием акционеров (участников) компании-эмитента решения о выплате дивидендовпп. 12, 16 ПБУ 9/99. А для целей налогообложения дивиденды учитываются в составе внереализационных доходов только на дату их зачисления на расчетный счет компании-получателяподп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Не занижена ли база по НДС?

Налоговики считают, что бухгалтерская выручка должна быть меньше суммы показателей выручки из деклараций по НДС (без учета самого налога и полученных авансов) за аналогичный период или равна ей. Сюда же иногда плюсуют и прочие доходы (строка 2340 отчета о финансовых результатах), ведь там тоже может сидеть база по НДС (например, поступления от аренды).

Конечно, это не всегда верно. Так, в отчете о финансовых результатах в составе прочих доходов может быть отражена вся сумма страхового возмещения, полученного от страховой компании, или же сумма превышения возмещения над суммой потерь от страхового случаяпп. 7, 18.2 ПБУ 9/99; п. 21.2 ПБУ 10/99. А в налоговую базу по НДС эти суммы не включаются и не отражаются в декларацииПисьмо Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61.

Почему выручка в «прибыльной» декларации ≠ «НДС-выручке»?

Налоговики сравнят с «прибыльными» доходами выручку нетто, отраженную в декларациях по НДС за четыре квартала отчетного года (суммы, облагаемые по ставкам 0%, 10%, 18% и необлагаемые, из раздела 7 декларации). Расхождения между оборотами по этим декларациям бывают почти всегда. Например, доходы в виде курсовых и суммовых разниц, дивиденды учитываются для целей налогообложения прибылипп. 1, 2, 11 ст. 250 НК РФ, но не включаются в базу по НДС. А при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) на их стоимость начисляется НДС, но доходов, учитываемых в «прибыльной» налоговой базе, не возникаетподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ.

Амортизационную премию применяли, а ОС не прибавилось

Соотнести показатели этих строк напрямую, конечно же, нельзя. И как признак возможного правонарушения такое приближение довольно-таки грубовато. Ведь, помимо остаточной стоимости ОС по счету 01 «Основные средства», показатель строки 1150 формируют еще и дебетовые сальдо по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке». Тем не менее иногда такое сравнение используют при проверках. Потому что если вы списали амортизационную премию в налоговом учетеп. 9 ст. 258 НК РФ, то должны были отразить на счете 01 новые ОС, следовательно, показатель строки 1150 баланса должен увеличиться. Но это не всегда так, и причин такого расхождения может быть множество. Например, амортизационные отчисления за год оказались примерно равными стоимости вновь приобретенных ОС.

Почему налоговые расходы больше, чем бухгалтерские?

Это всегда настораживает проверяющих. Логику инспекторов можно понять: многие затраты, признаваемые в бухучете, для целей налогообложения не учитываются, поэтому больше вероятность, что бухгалтерские расходы превысят налоговые, а не наоборот. Тем не менее в отдельных отчетных периодах налоговые расходы могут превышать бухгалтерские. Например, при применении амортизационной премии по приобретенным ОС. И порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете может быть различным.

Куда подевались основные средства?

Такая ситуация наверняка заинтересует налоговиков. Они сверятПисьмо ФНС от 03.07.2012 № АС-5-3/815дсп@ показатели строк 010 и 030 приложения № 3 к листу 02 декларации с показателями отчета о движении денежных средств (отражены ли там поступления от продажи внеоборотных активов). Если реализации имущества не было, то проверят, какова причина выбытия основных средств и не влечет ли это обязанность по восстановлению НДС (строка 090 раздела 3 декларации по НДС).

Проверьте контрольные соотношения

Часть описанных выше сравнений с некоторыми изменениями проверяется программно — после ввода деклараций в систему электронной обработки данных налоговых органов. Делается это при помощи контрольных соотношений (КС), разработанных ФНС для каждой формы налоговой отчетности. Налоговики рассекретили их относительно недавноПисьмо ФНС от 27.11.2012 № ЕД-4-3/19964@. Разумеется, есть КС и для «прибыльной» декларацииПисьмо ФНС от 03.07.2012 № АС-5-3/815дсп@, и для декларации по НДСПисьмо ФНС от 19.08.2010 № ШС-38-3/459дсп@. Контрольные соотношения позволяют посмотреть глазами налоговиков как на взаимоувязку показателей внутри декларации (внутридокументные КС), так и на взаимосвязь с показателями других налоговых деклараций и бухотчетности (междокументные КС). Поэтому лишний раз проверить корректность заполнения деклараций при помощи КС не помешает.

Результат проверки

При выявлении описанных выше расхождений в ходе камералки налоговики, скорее всего, потребуют представления пояснений или внесения изменений в декларациюп. 3 ст. 88 НК РФ. Они обязаны это сделать, прежде чем проводить другие контрольные мероприятия и составлять акт проверкип. 2.7 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705. Кроме того, вас могут вызвать для дачи поясненийподп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Если вы проигнорируете требование налоговиков и пояснения не представите, это может стать одной из причин назначения выездной проверки. Об этом сказано в п. 9 Общедоступных критериев оценки рисков для налогоплательщиковприложение № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

Основываясь на суммах расхождений, налоговики в рамках предпроверочного анализа рассчитают предполагаемые суммы доначислений по результатам выездной проверки. По итогам камералки нарушение посчитают доказанным и начнут составлять акт. Так что пояснения нужно подготовить в любом случае, если вы не хотите сразу попасть на доначисления. А если вы видите, что в декларации действительно допущена ошибка, то в ответ на сообщение налоговиков с требованием представления пояснений лучше оперативно сдать уточненку. Такой вариант «пояснений» прямо предусмотрен закономп. 3 ст. 88 НК РФ.

Иногда за отсутствие пояснений налоговики пытаются штрафовать по п. 1 ст. 126 НК РФ. Это, конечно, неправильно: сообщение с требованием представить пояснения — это процессуальный документ, принимаемый в рамках камеральной проверки декларации. Он даже не может обжаловаться в судебном порядке, так как не влечет возникновения у налогоплательщика каких-либо прав или обязанностей (например, по представлению документов), установленных закономПостановления ФАС ЗСО от 10.09.2013 № А27-21708/2012; ФАС ВСО от 28.08.2012 № А10-355/2012; ФАС МО от 26.08.2013 № А40-126256/12-107-616. Значит, и неисполнение его не может служить основанием для принятия каких-либо репрессивных мер к компании. И по мнению ФНС, инспекция может наложить на руководителя компании административный штраф за неявку в налоговуюп. 5 ч. 2 ст. 28.3, ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ, но не за отказ от дачи поясненийп. 2.3 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837.

Готовим пояснения

Получив сообщение с требованием о представлении поясненийприложение № 2 к Письму ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705, вы должны в течение 5 рабочих дней, следующих за днем получения этого сообщения, пояснения представитьпп. 2, 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ. Сделать это надо письменно. Даже если вас вызовутприложение № 1 к Приказу ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ для дачи пояснений в инспекцию, представьте свои аргументы в письменном виде. И не забывайте, что, хотя налоговая служба и обязывает своих подчиненных истребовать пояснения до того, как будет составлен акт проверки, ждать их до бесконечности камеральщики не станут. Поэтому, если вы получили запрос на представление пояснений незадолго до окончания камеральной проверки, лучше передайте их через канцелярию ИФНС, а не почтой. Иначе может статься, что доводы в свою защиту вы будете приводить уже в возражениях на акт проверки.

Вот образец пояснений.

ИФНС России № 20 по г. Москве
от ООО «Авто-М», ИНН 7720543286
КПП 772001001, ОГРН 1097796791459
Тел.: (495) 302-24-68
Контактное лицо:
гл. бухгалтер Л.В. Шепелева

Пояснения о причинах расхождений между данными отчета о финансовых результатах и показателями деклараций по НДС

На ваше сообщение от 17.03.2014 № 1456 с требованием представить пояснения сообщаем следующее.

Расхождения между суммой показателей строк 010—040 деклараций по НДС за I—IV кварталы 2013 г. и показателем строки 2110 отчета о финансовых результатах за 2013 г. объясняются тем, что с октября 2013 г. наша компания, наряду с продажей автотранспортных средств, стала оказывать услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспорта. По этой деятельности мы перешли на уплату ЕНВД, заявление по форме № ЕНВД-1приложение № 1 к Приказу ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ подано 07.10.2013 по месту осуществления деятельности в ИФНС по г. Балашихе Московской области. Уведомление (форма № 1-3-Учет)приложение № 2 к Приказу ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@ о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД получено от налогового органа 09.10.2013.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ компания ведет раздельный учет доходов и расходов по деятельности, облагаемой по общему режиму и по системе налогообложения в виде ЕНВД. В силу положений п. 4 ст. 346.26 НК РФ реализация услуг в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, не облагается налогом на добавленную стоимость. Поэтому выручка в сумме 1 345 423 руб., полученная за оказанные услуги по ремонту и техобслуживанию ТС, не включена в налоговую базу по НДС и не отражена в декларации по налогу на прибыль за IV квартал 2013 г.

Приложение: копия уведомления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД в ИФНС по г. Балашихе Московской области — на 1 листе.

Генеральный директор ООО «Авто-М» Э.П. Шелест

20 марта 2014 г.

Представлять ли с пояснениями какие-либо первичные документы или выписки из учетных регистров, решать вам. По общему правилу требовать при камеральной проверке первичные документы проверяющие не могутп. 7 ст. 88 НК РФ. Исключение: с 1 января 2014 г. налоговики могут потребовать первичку и аналитические регистры налогового учета при проверке:

  • уточненки «на уменьшение» по любому налогу, поданной по истечении 2 лет со дня, установленного для подачи первичной декларации;
  • при проверке первичной декларации, в которой заявлена сумма убыткап. 8.3 ст. 88 НК РФ.

Однако судьи ВАС считают, что налоговики могут истребовать первичные документы, подтверждающие достоверность данных декларации, если эти данные не соответствуют сведениям, имеющимся у инспекцииПостановление Президиума ВАС от 15.03.2012 № 14951/11. В частности, такая ситуация может иметь место при расхождениях показателей бухучета и налоговой отчетности. Например, если по данным бухучета и декларации по налогу на прибыль доходы организации в 2,5 раза больше доходов, отраженных в декларациях по НДС за соответствующий период, у инспекции есть все основания истребовать первичные документы при камеральной проверкеПостановление ФАС МО от 17.06.2010 № А40-80121/08-90-407.

ВЫВОД

Так что, если налоговики не только хотят пояснений, но еще и выставляют вам требование о представлении документов, подтверждающих достоверность данных декларирования, возможно, лучше дать то, что они просят, чем потом оспаривать доначисления по проверкам. Не забывайте, что налоговики всегда могут оштрафовать вас на 200 руб. за каждый не представленный по требованию документп. 1 ст. 126 НК РФ. Мелочь, но неприятно, тем более что оспаривать штраф на небольшую сумму — дело неблагодарное.

С 1 января 2015 г. проверяющие смогут требовать первичку при проверке деклараций по НДС, данные которых противоречат данным отчетности, поданной контрагентами компаниип. 8.1 ст. 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015). Сейчас проверяющие могут истребовать лишь ограниченный набор первичных документов, подтверждающих НДС-вычеты, и то исключительно при камеральной проверке декларации с суммой налога к возмещениюп. 8 ст. 88 НК РФ; п. 25 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Далее возможны варианты. Если налоговиков удовлетворят ваши пояснения, камеральная проверка на этом завершится. Если нет — последует составление акта с доначислениями и вам останется только готовить возражения на акт или впоследствии обжаловать вынесенное по итогам проверки решение.

Если расхождения обнаружены в ходе выездной проверки

В принципе, проверяющие сравнивают показатели деклараций и бухучета и на выездных проверках, только выбор средств и методов контроля у них здесь гораздо шире. В частности, они могут сразу проверить свои подозрения, обратившись к первичной документации. Ведь результатом расхождений может быть как недоплата налогов в бюджет, так и просто нарушение правил учета, что, как известно, само по себе не является основанием для доначислений. Но если ревизоры при проверке найдут первичную документацию, свидетельствующую о том, что вы не включили в «прибыльную» декларацию доходы по состоявшимся сделкам или включили в НДС-вычет суммы ничем не подтвержденного входного налога, то суд, безусловно, будет на их сторонеПостановления ФАС ПО от 09.08.2012 № А55-20586/2011; ФАС УО от 03.04.2012 № Ф09-615/12.

Иногда в акте отражают и непроверенные «нарушения». Так бывает, когда налоговики ограничиваются лишь сопоставлением данных декларации и регистров бухучета, не обращаясь к первичке, или проверяют первичные документы выборочно, ссылаясь на большой документооборот в компании. В таком случае есть вполне реальный шанс оспорить доначисления если не в вышестоящем налоговом органе, то хотя бы в суде. Приведем примеры судебных решений, в которых «ленивых» инспекторов компаниям удалось оставить с носом. Если вы оказались в похожей ситуации, оспаривать доначисления, конечно, стоит.

Так, в одном случае налоговики доначислили налог на прибыль на сумму расхождений между выручкой в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и величиной дохода, отраженного в «прибыльной» декларации за тот же период. Суд, установив, что в ходе проверки не исследовались первичные документы, решение инспекции отменилПостановление ФАС МО от 24.12.2010 № КА-А40/16282-10. В другом случае арбитры сняли доначисления по налогу на прибыль, основанные на сравнении показателей «прибыльной» декларации и деклараций по НДС. В этом же деле инспекция доначислила НДС, сравнив данные деклараций, книг продаж и «обороток» по счету 90.1 за соответствующие периоды. Такой способ определения налоговых обязательств суд тоже посчитал незаконнымПостановление ФАС УО от 17.01.2013 № Ф09-13153/12.

Недостаточно найти расхождения между декларациями по прибыли и регистрами бухучета, чтобы исключить затраты из состава налоговых расходов компании как не подтвержденные документально. По мнению суда, инспекция таким образом лишила компанию возможности заявить возражения по существу доначислений и представить конкретные документы в подтверждение совершения хозяйственных операций. Организация доказала, что налоговики не истребовали первичку, подтверждающую расходы, а значит, и не могли установить действительную сумму затрат в проверяемом периодеПостановление ФАС СЗО от 01.03.2013 № А66-7807/2011.

Сопоставлять показатели деклараций по НДС с данными книг покупок и книг продаж на проверке, с точки зрения ревизоров, безусловно, полезно. Но если обнаружатся расхождения, то делать выводы о занижении налоговой базы, не исследовав первичку, нельзя. Судьи поправили инспекцию: книги покупок и книги продаж — это регистры налогового учета, а не первичные документы. А поскольку первичка в ходе выездной проверки не запрашивалась и не исследовалась, о доначислениях не может быть и речиПостановление ФАС МО от 29.11.2013 № Ф05-15210/2013.

Бывает, что расхождения в декларациях и бухучете вызваны применением разных режимов налогообложения. Например, если компания вынуждена была в середине года уйти с вмененки из-за нарушения ограничений, установленных гл. 26.3 НК РФ. В таком случае, разумеется, выручка в декларации по налогу на прибыль не может совпадать с бухгалтерской. Как ни странно, иногда это тоже вызывает непонимание у налоговиковПостановление ФАС МО от 30.01.2014 № Ф05-17536/2013.

***

Расхождения в бухучете и налоговых декларациях не так страшны, если вы можете их объяснить и сделаете это своевременно. Если компания применяет ПБУ 18/02, то по многим вопросам избежать недопонимания с налоговиками можно, максимально подробно раскрыв причины возникновения разниц в пояснениях к бухотчетностип. 25 ПБУ 18/02. И к подготовке пояснений по декларации, если в ходе камеральной проверки они потребуются налоговикам, отнеситесь ответственно: не исключено, что это позволит избежать серьезных доначислений и штрафов.

В чем выражается взаимоувязка бухгалтерской и налоговой отчетности

В горячий период отчетной кампании за 2016-й год многих бухгалтеров интересует взаимоувязка показателей бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия, которое они ведут. Постараемся дать исчерпывающий ответ на этот непростой вопрос.

Большая разница

Изначально в российском законодательстве заложены существенные различия в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета. Как следствие, по разным принципам организации формируют каждый вид отчетности. По этой причине прямой непосредственной взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности на сегодня нет.

То есть такие контрольные соотношения не закреплены на законодательном уровне каким-либо нормативным документом. Соответствующего приказа или письма налоговой службы России или Минфина вы не найдете.

Также см. «Как должны соотноситься показатели бухгалтерской отчетности».

Как действовать

Как правило, после утверждения новой формы декларации по какому-либо из основных налогов (НДС, налог на прибыль в особенности) ФНС России через некоторое время выпускает разъяснительное письмо с контрольными соотношениями строк отчетности – бухгалтерской и налоговой. Вот из подобных писем и следует выуживать взаимоувязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности. Там они названы «междокументными КС».

Эти же письма с контрольными соотношениями используют в своей повседневной работе обычные инспекторы в ходе проверок деклараций.

На сегодня письма с контрольными соотношениями ФНС стала публиковать открыто для всеобщего пользования, хотя еще несколько лет назад эта информация имела статус строго закрытой с соответствующим грифом секретности.

По крайней мере, подобные письма помогают выявлять фактологические нестыковки в налоговой и бухгалтерской отчетности. Показательный пример – письмо ФНС от 14 июля 2015 года № ЕД-4-3/12317 с контрольными соотношениями для декларации по налогу на прибыль компаний (данный бланк декларации уже утратил силу с отчета за 2016-й год, но суть не в этом).

ПРИМЕР

ИФНС может выявить занижение прибыли за счет доходов от дивидендов, когда в бухгалтерском отчете о движении денежных средств показана выплата дивидендов (стр. 4322), однако, по декларации по налогу на прибыль таких выплат по строкам 110 и 120 не было (в новой форме декларации строки те же).

Где искать взаимоувязку

На практике далеко не всегда можно проверить правильность данных бухгалтерской отчетности путем их сопоставления с декларациями по налогам. Проще говоря, чаще всего это невозможно сделать по объективным причинам, поскольку бухгалтерский и налоговый учет в России регламентируют нормы разного содержания.

На наш взгляд, больше всего взаимоувязка показателей налоговой и бухгалтерской отчетности прослеживается в отношении декларации по налогу на прибыль компаний.

Более того: цифры из отчета по налогу на прибыль можно сопоставить не только с отчетом о финансовых успехах и движении денег, но и основным бухгалтерским балансом.

ПРИМЕР

Выручка по декларациям налога на прибыль и НДС не должна расходиться с отчетом о финансовых результатах. Инспекторам это говорит о невключении в реализацию отдельных финансовых операций. Итог – занижение налоговой базы.

Также см. «Форма декларации по налогу на прибыль с 2017 года».

К чему приводят расхождения

Проведение взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности по прибыли даст возможность оперативно внести коррективы. А это сразу же избавит бухгалтера от необходимости сдачи в ИФНС:

  • пояснений;
  • уточненной декларации.

Учтите, что отсутствие взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности может стать поводом:

  • для более тщательной камеральной ревизии;
  • включения фирмы в список на выездную проверку.

Данный вывод следует из письма ФНС от 17 июля 2013 года № АС-4-2/12722, которое посвящено работе инспекторов по легализации налоговой базы.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Особенности взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности

В статье будут высветлены вопросы, касающиеся взаимоувязки коэффициентов финансового баланса. Что это такое и для чего необходимо, существуют ли нюансы – далее.

В каждой организации имеются бухгалтерские документы. Они отражают деятельность, осуществление операций, движение финансов, прибыль и убытки и прочее.

Имея подобную документацию, можно представить, как осуществляется деятельность. Важно знать и то, каким образом составлять документы, как установить между ними связь.

Что нужно знать

Организации, которые являются лицами юридического типа, должны предоставлять финансовую отчетность. Формируется она на основе сведений аналитического и синтетического учета.

Отчетность включает итоги проведения операций на предприятии. Состоит бухгалтерская отчетность из следующих компонентов:

Бухгалтерская отчетность должна формироваться таким образом, чтобы в полном объеме охарактеризовать деятельность организации.

Правильной и полной считается та отчетность, которая составлена на основании нормативных актов. Для форм отчетности характерна связь логическая и информационная.

Заключаются они в дополнении разделов или отдельных статей. В отчетности (в каждой ее части) обязательно указывается:

  • название части и дата отчета (или отчетный период);
  • указание на организационно-правовую форму организации и ее название;
  • в каком формате представлены показатели отчетности.

Состоит отчет из 10 разделов:

  • активы нематериального характера;
  • главные средства;
  • вклады по доходам;
  • расходы на научные и экспериментальные работы;
  • затраты на изучение ресурсов природы;
  • вклады по финансам;
  • задолженность по дебету и кредиту;
  • расходы на привычные типы деятельности компании;
  • обеспечения;
  • помощь от государства.

Показатели будут сопоставимы в том случае, если в ходе деятельности организации не поступало дивидендов, не было отчислений в запасной капитал.

Если отчетность будет предоставляться в налоговую инспекцию, то каждому коэффициенту необходимо присвоить код.

Необходимые понятия

Бухгалтерский баланс Основная форма отчетности, характеризующая состояние деятельности организации в определенный промежуток времени
Малое предприятие Организация коммерческого типа, в капитале которой присутствует доля субъектов Российской Федерации, религиозных объединений и прочих
Финансовая отчетность Система показателей, характеризующих деятельность организации – финансовую и имущественную
Налоговая отчетность Совокупность коэффициентов, которые характеризуют правильность расчета налогов
Сопоставление показателей Сравнение показателей после оформления бухгалтерской отчетности. Могут сравниваться данные внутри одной отчетности и между различными ее формами
Пояснительная записка Информация, прилагаемая к отчету; дополняет недостающие данные, которые содержатся в формах отчетности
НДС Налог косвенного типа; тот, который изымается в бюджет державы доли стоимости товара, оказания услуги
Кассовый метод расходов и доходов Необходим для того, чтобы признать доходы и расходы в налоговой отчетности

Зачем это нужно

Целью бухгалтерской отчетности является обобщение информации за определенный промежуток времени. Задачи:

  • выбор показателей, необходимых для результатов деятельности;
  • систематизация данных;
  • отчетность является источником информации для анализа;
  • главный способ коммуникации.

Все формы отчетности связаны между собой. Это дает возможность упростить ведение документации в организации. Суть связи состоит в обоюдном дополнении форм отчетности.

Логические связи дополняются информационными, что дает возможность представить общую картину деятельности организации, помогает разобраться в содержании отчета, проверить на наличие ошибок и неточностей.

Правовая база

Нормативные акты, которыми стоит руководствоваться:

  1. Федеральный закон № 208 «О финансовой отчетности», принятый 27 июля 2010 года.
  2. Федеральный закон № 129 » О бухгалтерском учете» от 21.11.96.
  3. Налоговый кодекс, 1 и 2 части.
  4. Приказ Министерства финансов № 67н, изданный 22 июля 2003 года.

25 статья Налогового кодекса гласит, что прибыль и расходы могут проверяться методом начисления или кассовым способом.

Согласно 273 статье, пункт 1 Налогового кодекса, данный метод допустимо применять для уплаты налога на доходы и при применении упрощенного режима обложения налогами.

Если выручка за отчетный период больше установленного лимита, то используется метод начислений, если меньше – кассовый. Об этом говорится в 273 и 275 статьях НК.

Характеристика взаимоувязки по разным показателям (таблица)

Рассмотрим пример взаимной связи между показателями (отрывок)

Связь между бухгалтерским балансом и отчетом о доходах и расходах:

Строка 1370 (прибыль, которая не была распределена) – графа 4 Строка 2400 «Чистый доход» — графа 4
Строка 1180 «Активы, которые отложены» — разница между данными граф 4 и 5 Строка 2450 «Изменение отложенных активов» — графа 4

Соотношение между ББ и отчетом об изменениях в капитале:

Строка 1310 «Уставной капитал» — графа 6 Строка 3100 «Уставной капитал» — графа 3
Строка 1320 «Собственные акции, которые были выкуплены у акционеров» — графа 6 Строка 3100 «Выкупленные акции» – графа 4

Связь между ББ и отчетом о движении финансов:

Строка 1250 «Денежные средства и эквиваленты» — графа 5 Строка 4450 «Остаток денежных средств» — графа 3
Строка 4500 – графа 3 Строка 1250 – графа 4

Отношения между балансом и Пояснениями к нему и отчету о прибыли:

Строка 1110 «Активы нематериального типа» — графа 5 Строка 5100, графа 4 – 5100, графа 5
Строка 1150 «Основные средства» — графа 5 5200, графа 4 – 5200, графа 5

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности малых предприятий

Малые предприятия имеют возможность составлять отчетность за год не в полном объеме. Состав зависит от того, ведет ли компания аудит.

Если предприятие должно осуществлять аудиторскую деятельность, то отчетность состоит из баланса и отчета о прибыли и расходах. Если не подлежит аудиту – прилагается еще пояснительная записка.

В записке сообщается о фактах невозможности применения правил отчетности в ситуациях, когда нельзя достоверно отобразить состояние имущества и результаты деятельности организации.

Существующие формы первичных учетных документов смотрите в статье: первичные учетные документы.

Приказ о предоставлении права подписи первичных документов, .

Также указываются изменения, которые коснутся отчетности в следующем году. Взаимосвязь легко обнаружить в балансе, который имеет 5 разделов.

Показатели отчетности объединяются в определенные формы, все они важны и связаны друг с другом. Взаимосвязь различных форм:

Чистый доход Высветлен в балансе (3 раздел), отчете об изменениях в капитале (1 раздел), отчете о доходах и расходах. 2 форма содержит факторы, благодаря которым получился определенный результат
Показатели задолженности по дебету Указаны во 2-м разделе, дополняют их и дают разъяснение в 5-й форме
Задолженность по кредиту Указана в 5-м разделе, расшифровка – в 5-й форме
Капитал и резервы Отражаются в 3-м разделе, их периодичное движение – в 3-й форме
Убытки Присоединяются к нераспределенным доходам или расходам предыдущих годов

С данными налогового учета

Соотношение налоговой и бухгалтерской информации – наличие связей и взаимной связи между отдельными компонентами и показателями отчетности.

Суть сопоставимости – в обеих отчетностях содержатся сведения, которые нужны в целях расчета налоговой базы.

Налог на прибыль

Положение о бухгалтерском учете дает возможность справиться со следующими задачами:

Отобразить в учете влияние на способы расчета налогов на прибыль Тех факторов, которые возникают при применении методов отображения операций для цели обложения налогами
Осуществить связь Между показателями финансовой деятельности и налоговой базы
Узнать, каким образом влияет налоговое обязательство На финансовый результат

Бухгалтерская и налоговая отчетности формируются на основании разных регистров. Декларация по налогу на прибыль сверяется не только с отчетами, касающимися финансовых результатов, но и с балансом.

Данный проверочный способ даст возможность вовремя определить расхождения отдельных показателей налоговой и финансовой отчетности.

Показатели отчетности проверяют налоговые службы. Основные причины расхождений показателей:

Организация приняла товар основателя бесплатно В доходы по налогам данная прибыль не включается, однако в отчете бухгалтерской части исключения на это нет
Компания получила дивиденды В учете по налогу прибыль появляется в момент их зачисления на счет, а в бухгалтерском – в период принятия решения об их зачислении
Организацией была проведена переоценка имущества ВВ налоговом учете нет необходимости отображать это
При выполнении строительных работ Дата начала и дата окончания их выпадают на разные отчетные кварталы

С декларацией на УСН

Организации, применяемые упрощенную систему обложения налогов, кроме декларации сдают и отчет из бухгалтерии.

Инспекторов, которые проводят сравнение данных бухгалтерской и налоговой отчетности, интересуют определенные показатели – суммы доходов должны совпадать.

Проверяется ими 2 отчета, и в случае нахождения расхождений, у сотрудников налоговой возникают вопросы.

Разницу между бухгалтерской прибылью и той, которая используется при УСН, можно объяснить тем, что во втором случае доходы признаются в день их зачисления.

В бухгалтерской отчетности – по способу начисления. Во время формирования отчета по упрощенному режиму применяются те же коды, но существуют нюансы.

Когда составляется отчет по УСН, в одну строку разрешено вносить более одного коэффициента. В таком отчете отсутствуют разделы «себестоимость продажи» или «коммерческие затраты».

Показатели этих строк суммируются. При упрощенной системе сотрудники налоговой инспекции проверяют следующее:

Доходы и выручка в декларации Высветлены в строке 210, в финансовом отчете – 2110. они обязательно должны совпадать
В отчете затраты – 2120, в декларации на УСН – 220 При их несовпадении (особенно, если при упрощенке они больше), могут возникнуть проблемы
Налоговая сумма в декларации (260) и отчете (2410) Тоже должны быть одинаковыми. В случае расхождений возникнет мнение о занижении налоговой базы

Взаимоувязка показателей упрощенной бухгалтерской отчетности должна присутствовать во всех разделах отчета и декларации.

Примеры

Проверка взаимоувязки показателей форм бухгалтерской отчетности проводится налоговой службой. Под проверку попадают налоговые декларации и отчеты бухгалтерии.

Уполномоченное лицо налоговой инспекции проверяет согласованность следующих показателей:

  • правильно ли подсчитаны данные;
  • взаимосвязаны ли коэффициенты и налоговой и бухгалтерской деклараций;
  • существует ли логическая связь отдельных данных;
  • обоснованны ли вычеты;
  • правильно ли применяются налоговые льготы;
  • соответствуют ли данные в отчете с результатами проведения операции хозяйственного типа.

В ходе камеральной проверки коэффициенты проверяются на взаимную связь как внутри счета, так и между отчетными формами.

В конце осуществляется сопоставление с результатами предыдущих периодов. Проверять счет можно и в ходе его заполнения, и после того, как отчетность сформирована.

Рассмотрим следующие примеры:

Итоги проверки бухгалтерского баланса (форма 1) Показатели разных форм должны быть одинаковыми. То есть, денежные средства в начале отчетного периода должны приравниваться к остатку финансов сроком на 1 января отчетного года (форма 4). Если так и произошло, отчетность сформирована правильно, данные согласованны
Декларация по НДС Сумма НДС, необходимая для вычета ранее полученного аванса, больше той, которая была начислена с реализации. Данный результат возник вследствие невозможности организации раздельного учета полученного аванса за товары, которые облагаются и не облагаются НДС

Возникающие нюансы

Так как учетные документы должны отображать реальную картину деятельности предприятия, между ними должна быть взаимная связь. К тому же, легко прослеживаться.

Баланс и отчетность финансовых итогов должны быть одинаковыми. Графы и столбцы баланса и отчетности финансовых результатов также должны быть взаимосвязаны.

В главных документах отчетности бухгалтерии должны совпадать такие сведения:

  • прибыль, которая нераспределена (такие же данные должны присутствовать и в отчете, касающемся изменений капитала);
  • задолженность по дебету и кредиту в начале и конце отчетного года;
  • данные о капитале и запасах;
  • вложения различного характера – денежные, прибыльные;
  • резервный капитал.

Для малых предприятий

Малое предприятие имеет право требовать применение в учете бухгалтерии кассового метода признания прибыли и расходов. Простым языком, признать расходы можно в момент выплаты задолженности поставщикам.

Как выглядит образец заполнения графика документооборота первичных учетных документов узнайте из статьи: образец графика документооборота первичных документов.

Как правильно составляется первичный учетный документ, .

Срок хранения первичных документов в бухгалтерии, .

Использовать его можно в случае, если за прошедший отчетный год выручка составила не более 1 млн рублей за один квартал.

Для бюджетного учреждения

В организациях бюджетного типа бухгалтерской отчетности присущи следующие особенности:

  • форма и содержание едины, что дает возможность группировать данные;
  • единство коэффициентов;
  • правильность данных для отчета;
  • включение в результаты проведенной операции всех данных.

Анализ показателей должен основываться на информации о движении активов нефинансового типа.

Конечные показатели деятельности организации бюджетного типа должны сопоставляться с коэффициентами предыдущих периодов. Бюджетные компании должны составлять 2 бухгалтерских баланса.

Таким образом, в налоговых декларациях и финансовых отчетах коэффициенты должны согласовываться между собой.

При малейших расхождениях у налоговой инспекции могут возникнуть вопросы к руководству организации. Между показателями существует логическая связь и информационная.

Цель анализа сопоставимости – правильное формирование отчетности предприятия для предоставления ее в государственные органы проверки.

Предыдущая статья: Первичные учетные документы Следующая статья: Календарь бухгалтерской отчетности

Косвенный БДДС: куда пропадают деньги?

В статье описаны принципы и цели формирования косвенного бюджета движения денежных средств, поясняется разница между прямым и косвенным методом сбора БДДС. Также приведены примеры анализа баланса предприятия с помощью косвенного БДДС.

Предположим, в финансовой отчетности за год возникает два противоположных факта:

  1. компания в течение года не проводила крупных инвестиционных вложений, заработала 50 млн руб. прибыли;
  2. компания в течение года нарастила кредитный портфель на 119 млн руб.

Первый вопрос, который возникнет у собственника: «Зачем мы привлекали внешнее финансирование?». Ответить на него можно, проанализировав динамику статей баланса. Название такого метода — косвенный БДДС. Для начала разделим понятия прямого и косвенного БДДС.

Прямой БДДС — это констатация факта движения денежных средств по направлениям:

  • поступление выручки от продаж;
  • оплата поставщикам товаров и услуг;
  • инвестиционные вложения;
  • сальдо по финансовой деятельности.

За рамками прямого БДДС остаются ответы на вопросы:

  • вся ли выручка за отгруженный товар поступила на расчетные счета компании?
  • все ли товары и услуги были оплачены в срок?
  • на что были использованы полученные кредитные ресурсы?

Ответы на эти вопросы дает косвенный БДДС, который строится на основе баланса.

Косвенный БДДС — это анализ динамики статей баланса, с помощью которого выявляются источники поступления средств в компанию и направления их использования.

Основной принцип косвенного БДДС (табл. 1):

  1. поступление денег в компанию отражается сокращением статей актива (например, гашение дебиторской задолженности) и ростом статей пассива (например, рост накопленной прибыли, рост кредитного портфеля);
  1. расходование денег отражается ростом статей актива (например, покупка основных средств) и сокращением статей пассива (например, гашение кредиторской задолженности).

Таким образом, косвенный БДДС стоит на стыке между балансом и прямым БДДС. Он не покажет общую сумму выручки за период или общую сумму оплат поставщикам, но укажет вам, за счет каких источников эти затраты были оплачены, куда была использована заработанная за период прибыль или чем были профинансированы убытки.

Шаги формирования косвенного БДДС:

  1. формируется баланс на начало и конец отчетного периода (с выделением начисленного износа в отдельную строку), выводится столбец «Рост», анализируются причины изменений в балансе;
  2. столбец «Рост» баланса перегруппировывается в два блока: источники финансирования и направления использования:
  • важно, чтобы сумма по всем источникам финансирования была равна сумме направлений использования (то есть каждый потраченный рубль должен быть обеспечен рублем полученным — тот же принцип, что и в балансе);
  • для удобства восприятия информации подберите подходящие по смыслу формулировки (например, рост дебиторской задолженности понятнее звучит как продажа товаров в кредит, падение дебиторской задолженности можно охарактеризовать как сбор денежных средств за проданный ранее товар);

3. для сравнения с прямым БДДС выводится сальдо по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности (блок «Итого сальдо по БДДС»):

  • операционная деятельность: изменение прибыли, износа, дебиторской задолженности, товарных запасов и кредиторской задолженности;
  • финансовая деятельность: изменение задолженности по кредитам;
  • инвестиционная деятельность: изменение основных средств (без учета накопленного износа);
  • сумма потоков по трем видам деятельности должна равняться изменению денежных средств.

Рассмотрим эти шаги на двух примерах.

ПРИМЕР 1

Рассмотрим баланс компании «Альфа» (табл. 2) и косвенный БДДС по балансу (табл. 3).

Таблица 2. Баланс компании «Альфа», млн руб.

№ п/п

Баланс

01.01.2012

01.01.2013

Рост

1

Внеоборотные активы

1780

1745

(34)

2

· основные средства

2116

2151

36

3

· накопленный износ

(345)

(415)

(70)

4

· прочие

9

9

(0)

5

Оборотные активы

680

738

58

6

· готовая продукция

420

472

51

7

· прочие активы

71

73

2

8

· дебиторская задолженность

139

149

11

9

· денежные средства

50

44

(6)

10

Итого активы

2460

2483

24

11

Капитал учредителей

1026

1076

50

12

· капитал

428

428

0

13

· накопленная прибыль

598

648

50

14

Кредиты банков

800

918

119

15

· долгосрочные кредиты

748

746

(1)

16

· краткосрочные кредиты

52

172

120

17

Краткосрочные обязательства

634

489

(145)

18

· задолженность поставщикам

496

349

(147)

19

· задолженность персоналу

9

10

1

20

· прочая задолженность

83

84

1

21

· прочие обязательства

46

46

(0)

22

Итого пассивы

2460

2483

24

Таблица 3. Косвенный БДДС по балансу, млн руб.

№ п/п

Косвенный БДДС

Сумма

№ строки баланса

Источники финансирования потока

247

1

Прибыль

50

(13)

2

Амортизация

70

(3)

3

Кредиты банков

119

(14)

4

Прочие кредиторы

2

(19–21)

5

Денежные средства на счету

6

(9)

Использование денежных средств

247

6

Увеличение ОС

36

(2)

7

Закупка товаров

51

(6)

8

Гашение кредиторской задолженности

147

(18)

9

Отгрузка товаров в кредит (рост дебиторской задолженности)

11

(8)

10

Вложения в прочие активы

2

(7)

Итого сальдо по БДДС

Сумма

№ строки косвенного БДДС

Операционная деятельность

(89)

(1 + 2 + 4 – 7 – 8 – 9 – 10)

Инвестиционная деятельность

(36)

(6) с минусом

Финансовая деятельность

119

(3)

Итого поток по БДДС

(6)

(5) с минусом

Из табл. 2 видно, что основной приток средств в компанию прошел на 120 млн руб. за счет прибыли, увеличенной на амортизацию (стр. 13 – стр. 3 баланса компании «Альфа»), на 119 млн руб. — за счет привлечения кредитов банков. Расход средств прошел по направлениям: покупка основных средств на 36 млн руб. (стр. 2), приобретение готовой продукции на 51 млн руб. (стр. 6), рост дебиторской задолженности на 11 млн руб. (стр. 8) и гашение кредиторской задолженности поставщиками на 147 млн руб. (стр. 18).

Переложим динамику статей баланса в косвенный БДДС (см. табл. 3) и поймем экономический смысл изменений каждой статьи:

  • прибыль: разница между начисленными доходами и расходами компании за период. Обратите внимание на слово «начисленные». Это те доходы и расходы, которые согласно правилам бухгалтерского учета компания может отразить в отчете о прибылях и убытках, независимо от того, были ли получены средства за отгруженную клиентам продукцию или, наоборот, оплатила ли компания поставленные ей товары и оказанные услуги. Именно поэтому результат, отраженный в отчете о прибылях и убытках, не всегда соответствует сальдо по операционной деятельности в БДДС;
  • амортизация: перенос стоимости ранее приобретенных основных средств на финансовый результат отчетного периода пропорционально сроку их полезного использования. То есть деньги на приобретение этих объектов были потрачены в других периодах, поэтому мы увеличиваем поток по операционной деятельности в БДДС на величину списанной амортизации;
  • кредиты: рост этой пассивной статьи означает увеличение нашего долга перед кредитными организациями. Следовательно, мы привлекли в компанию внешнее финансирование в виде банковских кредитов;
  • прочие кредиторы: рост этой статьи означает, что мы списали на финансовый результат расходов больше, чем оплатили. Поэтому данная статья участвует в операционном потоке с плюсом;
  • денежные средства: изменение этой статьи отражает итоговое сальдо по БДДС за отчетный период. В нашем случае денежные средства на счетах сократились, следовательно, мы относим статью к источникам финансирования потока;
  • увеличение основных средств: это разница между стоимостью приобретенных и проданных активов. Если она положительная, то мы ставим ее в блок «Использование денежных средств» (то есть мы потратили денег на приобретение внеоборотных активов больше, чем получили от их продажи);
  • закуп товаров: рост товарных запасов за период показывает, что мы купили товаров больше, чем продали, и, возможно, уже оплатили их (это мы поймем, посмотрев на динамику кредиторской задолженности за товар). Рост товарных запасов относится к вложениям в оборотные активы и уменьшает поток по операционной деятельности в БДДС;
  • сокращение кредиторской задолженности за товар означает, что мы потратили на оплату приобретенного товара больше, чем купили товара. Следовательно, мы еще раз сократили свой поток по операционной деятельности (оплата за товар в БДДС больше себестоимости проданного товара в отчете о прибылях и убытках). Причины могут быть различными: например, мы могли воспользоваться товарным кредитом поставщиков в прошлом периоде (тем самым сэкономив на процентах по кредитам банков), а в этом периоде срок товарного кредита истек — и нам пришлось погасить кредиторскую задолженность за счет кредитных средств банков. Или мы заключили новый, выгодный по входным ценам контракт на условиях предоплаты, поэтому нам пришлось полностью закрыть долг по старому контракту;
  • рост дебиторской задолженности означает, что мы еще не получили деньги за товар, который отгрузили клиентам в кредит (а доход от сделки тем не менее в отчете о прибылях и убытках уже отразили), поэтому этот показатель также уменьшает поток по операционной деятельности в БДДС.

Итак, сгруппировав все потоки по трем направлениям, мы можем сделать следующее заключение по компании: несмотря на положительный поток по финансовому результату в 120 млн руб. (прибыль + амортизация), сальдо по операционной деятельности компании вышло отрицательным — –89 млн руб., так как компания вложилась в закупку товаров — 51 млн руб., переход на предоплату по более выгодному контракту с поставщиком — 147 млн руб., отгрузки товаров в кредит — 11 млн руб. Также компания вложила 36 млн руб. в покупку новых основных средств.

Финансирование отрицательных потоков по операционной и инвестиционной деятельности прошло за счет привлечения дополнительных кредитных ресурсов в размере 119 млн руб. Итоговое изменение бюджета денежных средств на счету за период составило –6 млн руб.

Финансовое состояние компании «Альфа» можно оценить как положительное: компания стабильно работает с прибылью (накопленная прибыль с начала работы — 648 млн руб.), дополнительное финансирование за период привлекалось только на развитие нового контракта, годового потока компании (прибыль + амортизация) хватит на закрытие этого кредита в течение следующего года.

ПРИМЕР 2

Рассмотрим баланс и косвенный БДДС компании «Бэтта» (табл. 4).

Таблица 4. Баланс и косвенный БДДС компании «Бэтта», млн руб.

Баланс

01.01.2012

01.01.2013

Рост

Косвенный БДДС

Сумма

Внеоборотные активы

1180

1045

(134)

Источники финансирования потока

233

· основные средства

1516

1451

(64)

Продажа основных средств

64

· накопленный износ

(345)

(415)

(70)

Амортизация

70

· прочие

9

9

(0)

Работа с товарными запасами

29

Оборотные активы

780

738

(42)

Сбор дебиторской задолженности

9

· готовая продукция

420

392

(29)

Денежные средства на счету

6

· прочие активы

71

73

2

Рост кредиторской задолженности

55

· дебиторская задолженность

239

229

(9)

Использование денежных средств

233

· денежные средства

50

44

(6)

Убыток по операционной деятельности

50

Итого активы

1960

1783

(176)

Гашение кредитов

181

Капитал учредителей

426

376

(50)

Вложения в прочие активы

2

· капитал

28

28

0

Итого сальдо по БДДС

Сумма

· накопленная прибыль

398

348

(50)

Операционная деятельность

111

Кредиты банков

900

718

(181)

Инвестиционная деятельность

64

· долгосрочные

748

546

(201)

Финансовая деятельность

(181)

· краткосрочные

152

172

20

Итого поток по БДДС

(6)

Краткосрочные обязательства

634

689

55

· задолженность поставщикам

496

549

53

· задолженность персоналу

9

10

1

· прочая задолженность

83

84

1

· прочие обязательства

46

46

(0)

Итого пассивы

1960

1783

(126)

Из табл. 4 видно, что компанию «Бэтта» в этом году ждали следующие потрясения:

  • компания сработала с убытком в –50 млн руб.;
  • подошел срок гашения долгосрочных кредитов в 201 млн руб., которые привлечением новых кредитов компания смогла перекрыть только на 20 млн руб.

В этой ситуации компании пришлось применить жесткие меры по «выдергиванию» денег из операционной деятельности:

  1. реализованы основные средства на 64 млн руб.;
  2. сокращены товарные запасы на 29 млн руб. (распродажа товарных остатков);
  3. собрана дебиторская задолженность в размере 9 млн руб.;
  4. увеличена кредиторская задолженность на 55 млн руб. Возможно, это произошло путем наращивания просроченной кредиторской задолженности, то есть компания просто не смогла оплатить все подошедшие к оплате счета. Это негативно отразится на дальнейших отношениях с поставщиками.

Таким образом, мы видим компанию в предбанкротном состоянии: имеющихся основных средств на балансе должно хватить на покрытие всех банковских кредитов, но если компания не смогла реализовать активы в этом периоде для гашения 200 млн руб., то нет никакой гарантии, что ее активы ликвидны.

Поэтому косвенный БДДС предназначен в первую очередь для управления ликвидностью и платежеспособностью компании. Ни в коем случае нельзя допускать дефицита финансовых ресурсов. Наоборот, нужно следить за тем, чтобы не было «непристроенного» избытка денежной массы, так как можно получить дополнительную прибыль за счет финансовых операций.

«Контрольные соотношения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций» (установлено письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@)

Документ не применяется Установлено письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@ КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

  • Контрольные соотношения Показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности
  • Контрольные соотношения показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности
    • Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика». Подраздел 1.1. — для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций (с кодом 1 и 3 по реквизиту «Признак налогоплательщика»)
    • Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика». Подраздел 1.2. — для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи (с кодом 1 и 3 по реквизиту «Признак налогоплательщика»)
    • Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика». Подраздел 1.3. — для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде процентов, а также дивидендов
    • Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»
      • Приложение N 1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»
      • Приложение N 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»
      • Приложение N 3 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в Листе 05)»
      • Приложение N 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»
      • Приложение N 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»
    • Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов). Раздел А «Расчет налога на прибыль организаций с доходов виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)
    • Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов). Раздел Б «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам»
    • Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов). Раздел В «Реестр-расшифровка сумм дивидендов (процентов)»
    • Лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК»
    • Лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02)»
    • Лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»
    • Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования»
    • По декларации, представляемой по месту нахождения обособленного подразделения
      • Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика». Подраздел 1.1. — для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций
      • Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика». Подраздел 1.2. — для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи
      • Приложение N 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»
    • По декларации, представляемой по консолидированной группе налогоплательщиков
      • Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика». Подраздел 1.1. — для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций (вместо контрольных соотношений N 1.3, 1.4, 1.5, 1.6)
      • Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика». Подраздел 1.2. — для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи (вместо контрольных соотношений N 1.10 — 1.16)
      • Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» (вместо контрольных соотношений N 1.38, 1.39, 1.40, 1.42 — 1.47, 1.50, 1.51, 1.61, 1.63, 1.65, 1.66, 1.68, 1.69, 1.78, 1.81)
      • Приложение N 6а «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям»
      • Приложение N 6 «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков»
  • Справочник сокращений

Открыть полный текст документа

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *