Денежный эквивалент

Обновление: 20 декабря 2017 г.

Показатель «денежные средства и денежные эквиваленты» отражается в балансе по строке 1250, а также включается в отчет о движении денежных средств. О том, что входит в этот показатель, каковы критерии включения в него соответствующих сведений и другие вопросы рассмотрим в данной статье.

Согласно п. 5 ПБУ 23/2011 в значение этого показателя включаются активы, соответствующие определенным критериям. В частности, денежными эквивалентами при анализе баланса являются:

• легкореализуемые востребованные инвестиции, эквивалентные определенной сумме денежных средств;
• вложения, стоимость которых не подвержена риску значительных колебаний.

В качестве примера таких активов можно привести депозиты до востребования и векселя крупнейшего банка нашей страны. К подобным активам при определенных обстоятельствах могут относиться и выданные займы при условии, что они соответствуют критериям денежных эквивалентов, закрепленным в учетной политике предприятия.

Из каких данных формируется строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

Коротко эту формулу можно представить следующим образом: строка 1250 баланса = Дт 50 + Дт 51 + Дт 52+ Дт 55 + Дт 57.

Из дебетового показателя счета 50 исключается значение Дт 50-3, т.к. соответствующие значения (почтовые марки, топливные карты и т.п.) относятся к авансовой оплате и не подпадают под критерии рассматриваемого нами показателя баланса.

На дебете счета 51 формируется значение денежных средств, размещенных предприятием на расчетных счетах в банках.

Если у предприятия имеются валютные счета, то остаток по ним формируется на счете 52. Дебетовое сальдо по нему отражает остаток финансов в рублях на отчетную дату по соответствующему курсу.

На счете 55 отражается дебетовый остаток финансов в валюте, находящихся как в РФ, так и за рубежом:

• в аккредитивах;
• в чековых книжках;
• на специальных счетах и др.

В значение счета 57 заложен показатель средств, находящихся в пути, т. е. внесенных, но еще не отраженных на счетах предприятия.

Это сведения об общих показателях строки баланса, а денежные эквиваленты в балансе – это счета 58 и 55. Критерии отличия денежных эквивалентов от иных инвестиционных вложений предприятия должны быть отражены в его учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

Важно то, что т.н. «неликвид» не включается в состав показателя строки 1250 баланса, т.к. подобный актив не направлен на получение выгод в будущем. Такие активы надлежит учитывать на счете 76.

В качестве пояснения к строке 1250 баланса служит отчет о движении денежных средств.

Финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов

Соответствующий показатель отражается в строке 1240 баланса.

Отделять денежные эквиваленты от других финансовых вложений следует на основании учетной политики.

Вложения подразделяются на:

• активы, в отношении которых подлежит установлению текущая рыночная стоимость;
• вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Первый вид активов обращается на рынке. Подобные вложения подлежат учету и отчетности по завершению соответствующего года по текущей рыночной стоимости. Она определяется путем корректировки стоимости, определенной на предыдущую отчетную дату:

• либо раз в месяц;
• либо раз в квартал.

Другой вид активов не обращается на рынке ценных бумаг. Они учитываются на отчетную дату согласно первоначальной стоимости. По ним предусмотрена необходимость:

• вести контроль обесценивания;
• вводить резерв под обесценение.

Подведем итог. Управление денежными средствами и их эквивалентами отражается в бухгалтерской отчетности на основании данных бухучета. Критерии отличия денежных эквивалентов от иных вложений предприятия должны быть отражены в его учетной политике.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ ЭКВИВАЛЕНТОВ

Согласно ПБУ 23/2011 денежные эквиваленты — это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

К денежным эквивалентам можно отнести:

• • депозиты до востребования, открытие в кредитных организациях;
• • векселя Сбербанка России на предъявителя;
• • привилегированные акции крупных компаний.

Финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от денежных средств.

Депозиты — это вклады денежных средств в коммерческие банки на определенных условиях с целью получения доходов или гарантий. Депозиты делятся на срочные и до востребования в зависимости от срока вклада. Срочные депозиты — это денежные средства, вкладываемые на определенный срок. Депозиты «до востребования» — это средства, которые организация может забрать из банка в любое время.

Денежные средства, вложенные организацией в банковские вклады, учитываются на субсчете 55/3 «Денежные документы» (табл. 11.10).

Таблица 11.10

Бухгалтерские записи по учету движения денежных средств в депозитах

Типовые факты хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Перечислены на депозит денежные средства с расчетных счетов
Перечислены на депозит денежные средства с валютных счетов
Начислены проценты по депозитному вкладу
Получены проценты по депозитам на расчетные счета
Получены проценты по депозитам на валютные счета
Зачислены на расчетные счета средства с депозитного счета
Зачислены на валютные счета средства с депозитного счета

Согласно ПБУ 23/2011 организация в учетной политике раскрывает подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений. Для этого могут быть использованы следующие признаки.

Первый признак состоит в том, что денежные эквиваленты входят в состав финансовых вложений. В соответствии с ПБУ 19/02 финансовые вложения отражаются на счете 58 «Финансовые вложения».

В бухгалтерском балансе финансовые вложения (ПБУ 4/99) подразделяются на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от срока их обращения (погашения).

Второй признак состоит в том, что вложения должны быть краткосрочными. Это изложено в ПБУ 23/2011 в определении денежных эквивалентов как высоколиквидных финансовых вложениях. Поэтому к денежным эквивалентам могут быть отнесены только краткосрочные финансовые вложения, а среди депозитов в качестве денежных эквивалентов можно выделить самые краткосрочные — это депозиты до востребования.

В МСФО (1AS) 7 «Отчет о движении денежных средств» указан такой же срок обращения (погашения) финансовых вложений, которые в дальнейшем классифицируются в качестве денежных эквивалентов.

Третий признак состоит в том, что вложения предназначены для покрытия краткосрочных денежных обязательств. Поэтому эквивалентами денежных средств не признаются вложения, предназначенные для долгосрочных инвестиций. В МСФО (1AS) 7 «Отчет о движении денежных средств» подчеркивается это же признание.

Четвертый признак состоит в том, что стоимость вложений можно просто и правильно определить. Согласно вышеприведенному определению денежных эквивалентов они мало подвержены риску изменения стоимости. Организация может без проблем обратить их в заранее известную сумму денежных средств.

Данные признаки денежных эквивалентов организация обязана отразить в учетной политике, при необходимости эти критерии могут быть дополнены и доработаны в соответствии с определением денежных эквивалентов.

Исходя из вышеизложенного, организация в учетной политике должна дать определение денежных эквивалентов как высоколиквидных финансовых вложений, не предназначенных для инвестиций, не подверженных риску изменения стоимости. При этом срок обращения (погашения) денежных эквивалентов может составлять три (два, полтора) месяцев. Если среди краткосрочных финансовых вложений организации есть денежные эквиваленты, то они должны быть прописаны в учетной политике для идентификации.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «УВК»

где СОС – собственные оборотные средства (чистый оборотный капитал) на конец расчетного периода;

СК – собственный капитал (раздел III баланса «Капитал и резервы»);

BOA – внеоборотные активы (раздел I баланса).

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников финансирования запасов (СДИ) определяют по формуле (14):

СДИ = СК- BOA + ДКЗ, или СДИ = СОС + ДКЗ, (14)

где ДКЗ – долгосрочные кредиты и займы (раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства»).

3. Общая величина основных источников формирования запасов (ОИЗ) (15):

ОИЗ = СДИ + ККЗ, (15)

где ККЗ – краткосрочные кредиты и займы (раздел V баланса «Краткосрочные обязательства»).

В результате можно определить три показателя обеспеченности запасов источниками финансирования:

Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (16):

где ΔСОС — прирост (излишек) собственных оборотных средств;
3 –запасы (раздел II баланса).

Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных источников финансирования запасов (АСДИ) (17):

ΔСДИ = СДИ – З, (17)

Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников покрытия запасов (ΔОИЗ) (18):

ΔОИЗ = ОИЗ – 3, (18)

Приведенные показатели обеспеченности запасов соответствующими источниками финансирования можно трансформировать в трехфакторную модель (М) (19):

М — (ΔСОС, ΔСДИ, ΔОИЗ), (19)

Данная модель характеризует три этапа финансовой устойчивости предприятия. На практике встречаются четыре типа финансовой устойчивости:

Первый тип финансовой устойчивости можно представить в виде следующей формулы (20):

М1 = (1, 1,1), т. е. ΔСОС> 0; ΔСДИ > 0; ΔОИЗ > 0, (20)

Абсолютная финансовая устойчивость (М1) в современной России встречается очень редко.

Второй тип (нормальная финансовая устойчивость) можно выразить формулой (21):

М2 = (0, 1,1), т. е. ΔСОС < 0; ΔСДИ > 0; ΔОИЗ > 0 (21)

Нормальная финансовая устойчивость гарантирует выполнение финансовых обязательств предприятия.

Третий тип (неустойчивое финансовое состояние) устанавливают
по формуле (22):

М3 = (0,0, 1),т.е. ΔСОС <0; ΔСДИ <0; ΔОИЗ >0, (22)

Четвертый тип (кризисное финансовое состояние) можно представить
в следующем виде (23):

М4 = (0, 0, 0), т. е. ΔСОС < 0; ΔСДИ < 0; ΔОИЗ < 0, (23)

При данной ситуации предприятие является полностью неплатежеспособным и находится на грани банкротства, так как ключевой элемент оборотных активов «Запасы» не обеспечен источниками финансирования.

Финансовая устойчивость в долгосрочном плане характеризуется соотношением собственных и заёмных средств. Однако этот показатель даёт лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому в мировой
и отечественной практике разработана система следующих показателей:

Коэффициент финансовой независимости (автономии) – показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования, нормальное ограничение составляет более или равно 0,4-0,6, рассчитывается по формуле (24):

(24)

Сущностью финансовой устойчивости предприятия является обеспеченность товарно-материальных запасов источниками средств
для их формирования (покрытия). Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Наиболее обобщающим абсолютным показателем финансовой устойчивости является соответствие (либо несоответствие – излишек или недостаток) величины источников средств для формирования запасов. При этом имеются в виду источники собственных и заемных средств . Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования, чтобы измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.

Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 рубль вложенных
в активы собственных средств, нормальное ограничение не выше 1,5. Данный коэффициент рассчитывается по формуле (25):

(25)

Обеспеченность оборотных средств собственными источниками
или коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, который рассчитывается по формуле (26):

(26)

Коэффициент манёвренности собственного капитала – показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, то есть вложена в оборотные средства, а какая капитализирована. Значение этого показателя может существенно варьироваться.

Коэффициент маневренности собственных оборотных средств рассчитывается по формуле (27)

(27)

Анализ эффективности хозяйственной деятельности проводится по показателям оборачиваемости и рентабельности на основании данных отчетов о прибылях и убытках.

Для анализа деловой активности организации используют две группы показателей: общие показатели оборачиваемости; показатели управления активами.

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации, может оцениваться: скоростью оборота – количеством оборотов, которое делают
за анализируемый период капитал организации или его составляющие; периодом оборота – средним сроком, за который возвращаются
в хозяйственную деятельность организации денежные средства, вложенные
в производственно-коммерческие операции.

Анализ оборачиваемости включает четыре вида анализа:

– оборачиваемости активов фирмы;

– оборачиваемости дебиторской задолженности;

– оборачиваемости кредиторской задолженности;

– оборачиваемости запасов.

Показатели оборачиваемости рассчитываются как частное от деления выручки от продаж на среднегодовую стоимость соответствующей статьи баланса.

Показатели рентабельности в общем виде рассчитываются как отношение прибыли (до налогообложения, частой) к выручке предприятия (рентабельности продаж), к себестоимости продукции (рентабельность себестоимости), к собственному капиталу (рентабельность собственного капитала).

Кроме всего для углубленных оценок необходимо максимально полно рассмотреть все имеющиеся в распоряжении аналитика данные. Причем при выявлении тенденции желательно иметь сведения о деятельности организации за несколько периодов. Рассмотрев в первой главе теоретические аспекты финансового анализа, применим их на практике.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО «УВК» И РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО ЕЕ УЛУЧШЕНИЮ

2.1 Краткая характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество «Уральская вагоноремонтная компания» (далее ЗАО «УВК») существует с 18 июля 2006 г. в соответствии с Договором о создании Общества от 12 июля 2006г. и Уставом (Протокол № 01 от 12 июля 2006г.). Закрытое акционерное общество «Уральская вагоноремонтная компания» зарегистрировано 18 июля 2006г. Межрайонной ИФНС № 46 по г. Москве за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1067446823836.

Место нахождения общества: г. Москва, Озерковский переулок, д.12.

Цель — создание на базе части имущественного комплекса бывшего Магнитогорского Завода Металлоконструкции современного вагоноремонтного предприятия.

19 июля 2006г., для осуществления функций Общества, достижения уставных задач и целей в регионе, Советом Директоров ЗАО «УВК» принято решение о создании Филиала с местом нахождения: Российская Федерация , 4555005, Челябинская область, г. Магнитогорск, ул. Моховая, д.16 (Протокол № 02 от 19 июля 2006г.). Филиал является обособленным подразделением ЗАО «УВК», не имеющим статус юридического лица.

25 апреля 2008г. Акционером ЗАО «УВК» принято решение об изменении места нахождения Общества: Российская Федерация, 4555005, Челябинская область, город Магнитогорск, улица Моховая, д. 16 (Решение № 14 от 25.04.2008г.)

В течение 2006-2008 годов проводились работы по реконструкции приобретенных зданий и сооружений, монтажу и пуско-наладке приобретенного оборудования. 13 мая 2008 года предприятие было сдано в эксплуатацию.

13.05.2008г. присвоен условный номер 1305 для клеймения ответственных узлов и деталей при деповском ремонте четырехосных полувагонов, освидетельствовании колесных пар, текущем отцепочном ремонте грузовых вагонов.

26 июня 2008г. Советом Директоров ЗАО «УВК» принято решение о ликвидации Филиала в г. Магнитогорске (Протокол № 19 от 26.06.2008г.) и внесения соответствующих изменений в Устав ЗАО «УВК».

20.08.2009г. сдан в эксплуатацию новый вагоносборочный цех (пристрой).

Несмотря на кризисные явления в транспортной и металлургической отраслях и временное снижение объемов Руководством ЗАО «УВК» в октябре 2008г. принято решение производство не останавливать и сохранить рабочие места.

2.2 Анализ имущественного состояния предприятия

Общая оценка финансового состояния осуществляется на основе вертикального и горизонтального анализа баланса. Проведем горизонтальный анализ динамики активов и пассивов за 2009-2011 гг.

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что баланс ЗАО «УВК» уменьшается в 2009 году, однако в последующие периоды наблюдается его рост. В 2009 году валюта баланса сокращается на 8,57%. В этот период уменьшается стоимость незавершенного строительства на 14,4%, значительно сокращаются запасы на 79,67%, за счет уменьшения стоимости сырья и расходов будущих периодов.

Сокращение дебиторской задолженности на 86,88% в 2009 году положительно характеризует деятельность предприятия в области расчетом с контрагентами.

Таблица 1 – Горизонтальный анализ бухгалтерских балансов, тыс. руб.

А К Т И В			Изменение 2009-2008			Изменение 2010-2009			Изменение 2011-2010
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	01.01.2009	01.01.2010	абс.	темп прироста, %	01.01.2011	абс.	темп прироста, %	01.01.2012	абс.	темп прироста, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Нематериальные активы					33	33	100,00	30	-3	-9,09
Основные средства	669 571	744 354	74 783	11,17	703 887	-40 467	-5,44	814 992	111 105	15,78
Незавершенное строительство	292 152	250 075	-42 077	-14,40		-250 075	-100,00
Отложенные налоговые активы	62 661	103 404	40 743	65,02	135 688	32 284	31,22	152 763	17 075	12,58
Прочие внеоборотные активы					250 574	250 574	100,00	88 464	-162 110	-64,70
ИТОГО по разделу I	1 024 384	1 097 833	73 449	7,17	1 090 182	-7 651	-0,70	1 056 249	-33 933	-3,11
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	45 735	9 296	-36 439	-79,67	23 789	14 493	155,91	39 482	15 693	65,97
в том числе:
сырье,материалы и другие аналогичные ценности	13 499	7 581	-5 918	-43,84	22 221	14 640	193,11	37 621	15 400	69,30
затраты в незавершенном производстве	267		-267	-100,00
расходы будущих периодов	31 969	1 715	-30 254	-94,64	1 568	-147	-8,57	1 861	293	18,69
НДС по приобретенным ценностям	2 664		-2 664	-100,00
Дебиторская задолженность	162 816	21 367	-141 449	-86,88	22 247	880	4,12	30 241	7 994	35,93
в том числе:
покупатели и заказчики	9 236	14 220	4 984	53,96	6 789	-7 431	-52,26	17 239	10 450	153,93
Краткосрочные финансовые вложения	4 900		-4 900	-100,00	16 860	16 860	100,00	53 740	36 880	218,74
Денежные средства	2 468	7 818	5 350	216,77	375	-7 443	-95,20	4 054	3 679	981,07
Прочие оборотные активы	3 054	2 933	-121	-3,95	2 934	1	0,03	2 976	42	1,43
ИТОГО по разделу II	221 636	41 414	-180 222	-81,31	66 205	24 791	59,86	130 493	64 288	97,10
БАЛАНС	1 246 020	1 139 247	-106 773	-8,57	1 156 387	17 140	1,50	1 186 742	30 355	2,62

Баланс денежных поступлений и выплат

План-баланс демонстрирует финансовое состояние фирмы на конец рассчитываемого периода времени. Из его анализа можно сделать выводы о росте активов и об устойчивости финансового положения фирмы в конкретный период времени. Отчет о движении денежных средств характеризует формирование и отток денежной наличности, а также остатки денежных средств фирмы в динамике.

Исходный баланс капитала (тот, который она должна иметь на начало своей рыночной деятельности) отражает объем капитала, необходимый для старта бизнеса. Он свидетельствует, как предполагается израсходовать этот капитал, и каким образом он будет получен.

Форма балансовой отчетности отражает активы, пассивы и собственный капитал, требуемые для открытия бизнеса.

Баланс денежных поступлений и выплат — это документ, позволяющий оценить, сколько денег нужно вложить в проект, причем в разбивке по времени, т.е. до начала реализации и уже по ходу дела. Он строится на основе плана дохода и расходов, с поправкой на ожидаемые лаги и с такой же разбивкой по времени.

Баланс строится на основе прогнозных оценок:

• объема продаж за наличные;

• уровня инкассации дебиторской задолженности;

• объема продаж активов, ценных бумаг;

• платежей в счет увеличения собственного капитала;

• дохода от инвестиций;

• объема привлечения банковских ссуд или средств из других источников;

• объема материальных и трудовых затрат, необходимых для выполнения производственного плана;

• расходов на административные цели;

• объема выплат по ссудам, время платежей которых наступило;

• объема выплаты дивидендов;

• капитальных вложений в здания, сооружения, оборудование;

• объема налоговых выплат.

План по источникам и использованию средств

Данный документ показывает, на что расходуются средства, полу­ченные предприятием в качестве доходов от собственной хозяйст­венной деятельности и из других источников. Цель такого плана — дать ясную картину, из чего складываются средства предприятия, каким образом они будут тратиться на прирост активов или на по­крытие задолженности.

Прогнозный балансовый отчет подготавливается путем корректировки балансового отчета за предыдущий, только что закончившийся год, с учетом всех тех видов деятельности, которые предполагается использовать в течение бюджетного периода.

Сводный балансовый план активов и пассивов

Баланс активов и пассивов отражает их состояние на предприятии на определенную дату. При его составлении используются подготовленные ранее план доходов и расходов и баланс денежных поступлений и выплат. Схема баланса имеет такой вид.

Актив:

1. основные средства и прочие внеоборотные активы, в том числе:

• нематериальные активы;

• основные средства;

1. запасы и затраты, в том числе:

• производственные запасы;

• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

• незавершенное производство;

• расходы будущих периодов;

• готовая продукция;

1. денежные средства, расчеты и прочие активы, в том числе:

• расчеты с дебиторами;

• расчетный счет;

• валютный счет;

• касса.

Пассив:

1. источники собственных средств, в том числе:

• уставный капитал;

• добавочный капитал;

• резервный капитал;

• нераспределенная прибыль прошлых лет;

1. расчеты и прочие пассивы, в том числе:

• долгосрочные кредиты;

• краткосрочные кредиты.

Статьи актива баланса расположены в порядке роста ликвидности, т.е. возможности быть реализованными в короткий срок. Поэтому вполне логично, что в нижней части актива находится строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Рассмотрим, из чего складываются показатели этой статьи и как следует управлять данной группой активов.

Понятие денежных средств и их эквивалентов

К собственно денежным средствам относятся все средства на банковских счетах (как рублевых, так и валютных), наличные деньги в кассе предприятия, а также переводы в пути. Т.е. речь идет об остатках по счетам 50, 51, 52, 57.

При расчете суммы денежных средств следует учитывать ряд особенностей:

1. Денежные документы, учитываемые на счете 50.3 (например, билеты, топливные карты и т.п.), не следует относить к денежным средствам. По экономическому смыслу они соответствуют предварительной оплате услуг и подлежат включению в строку «Дебиторская задолженность» по стоимости приобретения.
2. Если у какого-либо из обслуживающих банков на отчетную дату была отозвана лицензия, то средства на счетах в этой кредитной организации тоже не следует отражать по строке 1250 баланса. Эти суммы являются долгом банка перед предприятием и учитываются на счете 76, т.е. также входят в состав дебиторской задолженности.

Понятие денежных эквивалентов включает в себя часть финансовых вложений предприятия. Речь идет о тех вложениях, которые являются высоколиквидными и по которым риск изменения стоимости минимален (п. 5 ПБУ 23/2011). Типичными примерами таких активов являются:

• депозиты, размещенные на условиях «до востребования»;
• краткосрочные государственные ценные бумаги;
• краткосрочные векселя;
• привилегированные акции, приобретенные незадолго до срока их погашения.

Организация может самостоятельно включать активы в список денежных эквивалентов, если они соответствуют изложенным выше условиям.

Например, если договор займа предусматривает возврат по первому требованию заимодавца, то он тоже может быть отнесен к категории «денежный эквивалент». Естественно, при этом необходимо учитывать надежность заемщика. В противном случае выданный заем следует отнести к другой «менее ликвидной» статье – «Финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов».

Итак, денежные эквиваленты в балансе – это активы, не являющиеся деньгами в прямом смысле, но обладающие высокой степенью ликвидности. Критерии отнесения активов к денежным эквивалентам должны быть прописаны в учетной политике организации.

Управление денежными средствами и их эквивалентами

Обычно эту процедуру коротко называют управлением ликвидностью.

Основными задачами управления ликвидностью являются:

1. Недопущение кассовых разрывов.
2. Поддержание остатков денежных средств и других видов ликвидных активов на оптимальном уровне.
3. Получение дополнительного дохода от вложения избыточной ликвидности.

Эти задачи решаются путем использования стандартных методов управления процессами:

1. Планирование.
2. Текущий контроль.
3. Анализ выполнения плана по итогам отчетного периода.
4. Корректирующие действия – в случае выявления отклонений.

Учет и анализ денежных средств (эквивалентов) обычно ведется в разрезе трех направлений:

1. Основная деятельность. Имеется в виду текущие поступления и затраты – выручка от реализации продукции, оплата сырья, заработной платы, налогов и т.п.
2. Инвестиционная деятельность. Здесь учитываются вложения в приобретение и модернизацию основных средств. В случае, если предприятие реализует объекты ОС, эти поступления также отражаются в данном разделе.
3. Финансовая деятельность. В данном разделе ведется учет выданных и полученных займов (кредитов), приобретенных акций, облигаций и т.п.

Внутри направлений анализ производится по видам активов (деньги или эквиваленты), статьям поступлений и расходов, банкам, валютам. При управлении этой группой активов очень важна организация оперативного планирования и ежедневного контроля за движением средств.

Вывод

Денежными средствами и денежными эквивалентами при анализе баланса являются все активы, обладающие максимальной степенью ликвидности. Конкретные критерии отнесения к данной статье предприятие определяет самостоятельно с учетом требований нормативных документов.

Валютный счет в бухгалтерском балансе отражается в обязательно порядке, если на нем имеются средства на отчетную дату. Правила оформления бухгалтерской отчетности регламентированы нормами приказа Минфина от 02.07.2011 г. № 66н, порядок фиксации в учете денежных средств в иностранной валюте описан в ПБУ 3/2006. Все операции, осуществляемые в зарубежных валютах, должны быть показаны в бухгалтерском и налоговом учете в рублевом эквиваленте. Пересчет на национальную валюту производится по официальным курсам Центробанка на дату совершения хозяйственной операции и по состоянию на отчетную дату. Курсовые колебания могут привести к возникновению отрицательных или положительных курсовых разниц при пересчете валюты в рубли, эти суммы списываются в доходы или расходы.

Валютный счет – актив или пассив в балансе

Денежные средства в иностранной валюте отражаются в учете на активном счете 52 «Валютные счета». Аналитика ведется на субсчетах, предусмотренных рабочим планом счетов и учетной политикой, по каждому открытому счету.

В учете валюта всегда показывается в рублевом эквиваленте. По требованиям ПБУ 3/2006 (п. 7) пересчет в национальную валюту осуществляется:

• сразу после совершения валютной сделки или операции, чтобы зафиксировать это движение в учете;

• при составлении отчетности, чтобы в итоговой документации были показаны актуальные сведения;

• при изменении официального курса валют для соблюдения принципа достоверности и объективности бухгалтерского учета.

Валютный счет – актив в балансе. Денежные средства, выраженные в рублях, иностранной валюте или денежных документах, для предприятия выступают элементом оборотных фондов, которые в отчетности показываются в составе активов (второй раздел баланса).

Как показать валютные счета в балансе

Для включения в баланс сведений об имеющихся у предприятия денежных ресурсах, необходимо ориентироваться на дебетовые сальдо нескольких бухгалтерских счетов:

• счет 50, фиксирующий остатки наличности в кассе компании;

• счет 51, отражающий безналичные деньги, хранящиеся на расчетных счетах в банках;

• счет 52, на котором аккумулируются данные по иностранной валюте, пересчитанной в рубли;

• счет 55, показывающий суммы на спецсчетах;

• счет 57, обозначающий деньги, находящиеся в пути.

Из полученного совокупного значения денежных ресурсов необходимо исключить стоимость денежных документов (субсчет 50.3), которые входят в состав прочих оборотных активов (строка баланса «1260») и депозитных счетов (субсчет 55.3), отражаемых в качестве финансовых вложений (строки «1170», «1240»). Валютный счет в бухгалтерском балансе и остальные денежные счета отражают по строке «1250».

В соответствии с ПБУ 3/2006 сведения в отчетность вносятся из бухгалтерских регистров. Валютные денежные средства отражаются в регистрах только в рублевом эквиваленте всеми российскими субъектами хозяйствования независимо от того, где ведется хозяйственная деятельность – в пределах РФ или в других странах. Исключение делается только для ситуаций, когда требуется отчетность для зарубежных пользователей – в этом случае данные показывают в иностранной валюте без пересчета в рублевый эквивалент. Курсовые разницы фиксируются в прочих доходах или расходах на счете 91, поэтому они самостоятельно в балансе не отражаются, а входят в состав финансового результата.

Предприятием готовится баланс по итогам 2018 года. По состоянию на конец предыдущего отчетного периода валютных средств у предприятия в распоряжении не было, имелись только деньги в кассе (900 руб.), на текущем счете (150 000 руб.) и на депозите (300 000 руб.).

На 31.12.2018 г. в учете компании зафиксировано наличие денежных средств в следующем размере:

• наличность в сумме 625 руб. (счет 50);

• на рублевом банковском счете – 1 853 225,16 руб. (счет 51);

• выручка в иностранной валюте – 8000 долларов США (счет 52.1) и 200 евро (счет 52.2).

Денежные средства на валютном счете в балансе показываются общей суммой с рублевыми ресурсами. Для этого надо привести все значения денежных средств в сопоставимый вид, то есть произвести пересчет в рубли. За основу принимается официальный курс Центробанка на дату составления баланса – на 31.12.2018 г. Для доллара в этот день он был равен 69,4706 руб., для евро 79,4605 руб. Порядок действий бухгалтера:

• в строку «1250» по состоянию на 31.12.2017 г. вносится сумма 451 тыс. руб. (900 + 150 000 + 300 000 = 450 900 руб., при округлении до тысяч рублей получается значение, равное 451);

• по состоянию на 31.12.2018 пересчитывается долларовая выручка в рубли – 555 764,80 руб. (8000 х 69,4706);

• на 31.12.2018 пересчитываются в рубли евро – 15 892,10 руб. (200 х 79,4605);

• выводится совокупное значение имеющихся в распоряжении предприятия на 31.12.2018 наличных и безналичных денежных средств – 2 425 507,06 руб. (555 764,80 + 15 892,10 + 625 + 1 853 225,16);

• для внесения в баланс полученная итоговая сумма переводится в тысячи рублей с округлением до целого числа – 2426 тыс. руб.;

• в строку баланса «1250» в колонке «на 31.12.2018 г.» вносится значение 2426.

>Денежные расчеты. Денежные средства в балансе

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В БАЛАНСЕ

Любая компания в процессе своей деятельности получает и расходует денежные средства, которые при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности отражаются в активной части бухгалтерского баланса в объеме равном остатку денежных средств, имеющихся в распоряжении организации на дату формирования баланса.
Но, прежде чем данные о денежных средствах организации будут включены в баланс, информация о них собирается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
В данной статье рассмотрим порядок учета денежных средств и отражения их в бухгалтерском балансе организации.
Вначале отметим, что благодаря своему функционалу денежные средства организации представляют собой активы, имеющие самую высокую ликвидность. При формировании бухгалтерского баланса они отражаются в разделе «Оборотные активы» по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».
При этом пункт 23 Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 г. N 11н (выступающего пока в коммерческой сфере в роли федерального стандарта бухгалтерского учета) к денежным эквивалентам относит высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
К денежным средствам относятся:
— наличные денежные средства в кассе (кассах) организации;
— денежные средства, находящиеся на банковских счетах организации;
— денежные средства, находящиеся на руках подотчетных лиц.
Для учета движения денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета), предусмотрены следующие синтетические счета:
— 50 «Касса»;
— 51 «Расчетные счета»;
— 52 «Валютные счета»;
— 55 «Специальные счета в банках»;
— 57 «Переводы в пути».
Рассмотрим их подробнее.

Учет денежных средств в кассе

Порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами на территории Российской Федерации регламентируется Указанием Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации используется счет 50 «Касса». По дебету этого счета учитываются остаток и поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту — их расходование и списание.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:
— 50-1 «Касса организации»,
— 50-2 «Операционная касса»,
— 50-3 «Денежные документы».
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в российской валюте (рублях, копейках). Однако при совершении в организации кассовых операций в иностранной валюте необходимо дополнительно открыть аналитические счета по видам валюты («Касса организации в долларах США», «Касса организации в евро» и так далее).
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются наличие и движение денежных средств в кассах, открытых в товарных конторах (пристанях), на эксплуатационных участках, остановочных пунктах, на речных переправах, на судах, в билетных и багажных кассах портов (пристаней), на вокзалах, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и тому подобное.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, оплаченные путевки, топливные карты, карты связи, проездные документы и так далее. Поскольку денежные документы не являются деньгами и денежными эквивалентами, а по сути, представляют собой предварительную оплату услуг третьих лиц, то дебетовый остаток по счету 50-3 » Денежные документы» обычно включается в показатель строки «Дебиторская задолженность».
При осуществлении кассовых операций в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи: