ФНС России Приказом от 28.07.2020 N ЕД-7-21/475@ внесла изменения в форму декларации по налогу на имущество организаций. Обновленная форма будет применяться, начиная с отчетности за 2020 год.

Корректировки связаны, в частности, с реализацией мер налоговой антикризисной поддержки в условиях распространения коронавируса.

В форме декларации появилось новое поле 005 – «Признак налогоплательщика» для отражения информации о том, использует ли налогоплательщик продление сроков уплаты налога или авансовых платежей, предусмотренные на региональном или федеральном уровне.

Также введены новые коды льгот для налогоплательщиков, которые освобождены от уплаты налога (авансового платежа по налогу) за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года.

Кроме того новая форма декларации учитывает положения для налогоплательщиков, заключивших соглашения о защите капиталовложений, особых условий налогообложения имущества организаций. Подробнее об изменениях в НК РФ в связи с принятием Федерального закона от 01.04.2020 N 69-ФЗ «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации» читайте в Статье: Соглашения о защите и поощрении капиталовложений: знакомимся с Законом N 69-ФЗ и изменениями в НК РФ (Кислов С.С.) («Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, N 5) в СПС КонсультантПлюс.

Также об изменениях в форме декларации по налогу на имущество читайте в обзоре «За 2020 год по налогу на имущество нужно будет отчитаться по новой форме декларации» на нашем сайте.

На заметку: какие еще изменения в части налогообложения, бухучета и валютного контроля вступят в силу с 2021 года, Вы сможете узнать на Встрече с экспертом «Новации для бухгалтера в 2021 году» 25 ноября 2020 года в Центре образования «ЭЛКОД».

Кто отчитывается по налогу на имущество

Обязанность сдавать декларацию на имущество с расчетом налога к уплате по итогам 2019 года возложена на юридических лиц, которые имеютна балансе основные средства, являющиеся объектом обложения указанным налогом.

С 2019 года с движимого имущества налог не рассчитывается. Ранее регионы имели право льготировать подобное имущество, а с 01.01.2019 федеральным законодательством оно полностью исключено из объектов налогообложения.

Если облагаемых объектов у компании нет, то нулевку (как, например, по НДС) сдавать не нужно.

Спецрежимники на УСН и ЕНВД отражают в декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год только ту недвижимость, для которой на 1 января этого года была определена кадастровая стоимость. Упрощенцы и вмененщики освобождены от расчета и уплаты налога с имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости.

Предприятия на ЕСХН показывают в отчете объекты ОС, которые не были задействованы в сельхоздеятельности (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Физические лица независимо от наличия у них статуса ИП, адвоката, нотариуса и пр., по налогу на имущество не отчитываются. Их обязанностью является уплата налога по уведомлению, где сумма обязательства уже рассчитана налоговым органом.

Как изменился бланк имущественной декларации в 2019 году

Форма предыдущей итоговой декларации по налогу на имущество за 2018 год была задействована приказом налоговой службы от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@, в ред. от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@ в приложении 1. В течение 2019 года компании представляли контролерам расчет по авансовым платежам из приложения 4.

В 2019 году ФНС утвердила новую форму и электронный формат представления имущественной декларации приказом от 14.08.2019 № СА-7-21/405.

Скачать бланк декларации

Этим приказом утверждена лишь форма годовой декларации — форма расчета авансовых платежей отсутствует. Связано это с тем, что начиная с 2020 года ежеквартально отчитываться по имуществу больше не придется, при этом обязанность по уплате авансов в течение года за организациями останется.

Бланк не изменился значительно, однако несколько новшеств в нем есть:

• изменены штрихкоды;
• добавлены новые строки 021–027 в разделе 1 для исчисленного налога к уплате и авансовых платежей за 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев;
• удалены строки для указания авансовых платежей в разделах 2 и 3;
• добавлены коды в разделе 2.1 для водных и воздушных судов.

Далее расскажем, как поэтапно оформить новую декларацию по налогу на имущество за 2019 год.

Чем руководствоваться при внесении данных в декларацию

Правила заполнения декларации по налогу на имущество за 2019 год соответствуют базовым требованиям к заполнению прочих отчетов, представляемых в налоговые органы. Все они содержатся в порядке заполнения, утвержденном тем же приказом № СА-7-21/405:

• При оформлении декларации вручную используются синие, черные или фиолетовые чернила.
• При заполнении автоматизированным способом можно использовать специальные бухгалтерские программы, программы для сдачи отчетности либо внести данные в форму в Excel.
• Все страницы нумеруются по порядку, начиная с титульного листа.
• Двусторонняя печать на принтере, а также скрепление листов с помощью скоб или скрепок не допускаются.
• Поля заполняются значениями текстовых, числовых, кодовых показателей слева направо, начиная с крайнего левого знакоместа.
• Стоимостные показатели округляются до целых значений.
• Исправлять ошибки с помощью штрих-корректора нельзя.

Декларация состоит из титульного листа и разделов 1, 2, 2.1 и 3. Ниже посмотрите заполненный образец декларации по налогу на имущество — 2019, а далее мы расскажем, как правильно заполнить каждый раздел.

Скачать образец декларации по налогу на имущество

Титульный лист

Титульник содержит сведения по отчитывающейся организации: ИНН и КПП, которые затем повторяются на каждой странице отчета, полное наименование и номер контактного телефона.

В случае реорганизации необходимо указывать на первой странице код формы реорганизации (или ликвидации), ИНН и КПП реорганизованной компании.

Помимо этих сведений на титульнике отражается информация непосредственно по самому отчету:

1. Номер корректировки (при представлении исходной формы ставится «0»).
2. Отчетный год.
3. Коды:

• налогового периода;
• налогового органа;
• учета по месту нахождения.

Все данные заверяются подписью руководителя или уполномоченного представителя и печатью организации. Также здесь проставляется дата заполнения (или заверения) отчета.

После оформления титульника переходят к заполнению раздела 2 совместно с 2.1 и 3 в зависимости от наличия того или иного вида имущества у предприятия.

Раздел 2

Данный раздел представляет собой расчет налога исходя из среднегодовой стоимости имущества, имеющегося у компании на балансе. Заполнение строк происходит следующим образом:

Раздел 2.1

Этот раздел заполняется сведениями об имуществе, налог со стоимости которого рассчитывался в разделе 2. Внесение информации происходит по строкам:

Если объект продается организацией в течение года или выбывает любым другим способом до 31 декабря, раздел 2.1 по нему не заполнять не нужно.

Раздел 3

Последний раздел должен быть заполнен отчитывающимися лицами в том случае, если налоговой базой выступает кадастровая стоимость основных средств. Данные построчно нужно внести так:

Раздел 1

Раздел 1 заполняется в самую последнюю очередь на основании данных из разделов 2 и 3. Он предназначен для отражения величины налога, которую необходимо перечислить в госказну по месту нахождения предприятия или месту расположения его недвижимости. Строки несут в себе информацию:

Обратите внимание! Заполнена должна быть либо строка 030, либо 040. Обе строки по одному блоку одновременно заполненными быть не могут.

Итоги

Налоговую декларацию по имуществу за 2019 год должны сдать те компании, которые имеют на балансе объекты недвижимости, подпадающие под налогообложение. Отчет за 2019 год представляется по новой форме. Начиная с отчетности за 2020 год авансовые расчеты в налоговую передаваться не будут, за налогоплательщиками останется обязанность по уплате авансов и окончательной суммы обязательства, а также по представлению отчетности за налоговый период.

В статье мы рассказали о правилах оформления декларации, а также привели пример того, как она может быть заполнена.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

ФНС России разъяснила, какие разделы необходимо включить в налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (письмо ФНС России от 14 мая 2019 г. № БС-4-21/8888 «О предоставлении разъяснений»). Так, согласно установленным нормам расчет состоит из:

• титульного листа (отражаются сведения о налогоплательщике, налоговый и отчетный периоды, данные о корректировке);
• раздела 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
• раздела 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению недвижимого имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
• раздела 2.1 «Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости»;
• раздела 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость» (п. 1.2 приложения № 6 к приказу ФНС России от 31 марта 2017 г. № ММВ-7-21/271@).

Напомним, что авансовые платежи сдаются по новой форме (приказ ФНС России от 4 октября 2018 г. № ММВ-7-21/575@). Значительных изменений в форму не внесено, однако стоит учесть, что в Разделе 2 по строке 140 отражается Средняя стоимость необлагаемого налогом недвижимого имущества за отчетный период, а не за налоговый, как было указано ранее. Также не отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на начало отчетного периода. Раздел 2.1 составляется на каждый объект недвижимого имущества с обязательным указанием адреса объекта. Кроме того в нем появился раздел, касающийся земельных участков. В третьем же разделе указывается коэффициент Ки (применяется в случае изменения кадастровой стоимости объекта в течение отчётного периода из-за качественных и (или) количественных характеристик).

Также налоговые органы напомнили, что со следующего года отчетность нужно будет подавать по новым формам. Проект приказа1 об утверждении форм и порядка их заполнения размещен на федеральном портале проектов нормативных правовых актов и находится в настоящее время на стадии поведения независимой антикоррупционной экспертизы.

1 С текстом законопроекта «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка её заполнения, а также о признании утратившими силу приказов Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ и от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@» и материалами к нему можно ознакомиться на федеральном портале проектов нормативных правовых актов (ID: 02/08/04-19/00090979).

Что сдаём

В 2021 году сдаём декларацию по налогу на имущество организаций за 2020 год на новом бланке. Форма по КНД 1152026 утверждена Приказом ФНС России от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@.

Если организация освобождена от платежей по налогу на имущество за II квартал, но сдаёт декларацию в 2020 году при ликвидации или реорганизации, нужно применять старую форму (Приказ ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21-405@). Мы рассказывали, как отразить в ней освобождение от уплаты налогов.

Когда и куда сдаём

Срок сдачи декларации по налогу на имущество — не позднее 30 марта 2021 года.

В общем случае сдаём годовую декларацию в инспекцию по месту нахождения недвижимости (п. 1 ст. 386 НК РФ). Узнать адрес и реквизиты налоговой можно на сайте ФНС.

• Если у компании есть обособленное подразделение и на его балансе находится облагаемое налогом имущество, то декларация сдаётся в инспекцию, где зарегистрировано подразделение. В декларации указывается ОКТМО местности, где находится подразделение.
• Если недвижимость располагается не там, где находятся головной офис и подразделения с выделенными отдельными балансами, то по местонахождению такой недвижимости сдаются отдельные отчеты. В отчетах отражается ОКТМО по месту нахождения недвижимости.
• Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по месту учета, в свою межрегиональную (межрайонную) инспекцию, но с КПП и кодом налогового органа по месту нахождения имущества.

По объектам недвижимости, которые расположены на территориях, подведомственным разным налоговым органам, можно сдавать единую декларацию. Инспекцию выберите самостоятельно. Для этого нужно до 1 марта года, в котором будет сдана декларация, подать Уведомление по форме (Приказ ФНС РФ от 19.06.2019 N ММВ-7-21/311@).

Что облагаем

Недвижимое имущество, отраженное на балансе как основное средство, если налоговая база по ней определяется как среднегодовая стоимость. Среди прочего (неочевидные случаи) обложения налогом:

• недвижимость передана другим лицам во временное владение, пользование, распоряжение;
• передана в доверительное управление (кроме ПИФ);
• внесена в совместную деятельность;
• получена по концессионному соглашению;
• получена вами как управляющей компанией ПИФ.

Также налогом облагается недвижимость, которая находится в России и принадлежит организации на праве собственности, хозяйственного ведения, получена по концессионному соглашению, если налоговая база в её отношении определяется как кадастровая стоимость.

Объектом налогообложения не является любое движимое имущество, а также недвижимость вроде земли и водоёмов, перечисленная в п. 4 ст. 374 НК РФ.

Не облагаем налогом, но отражаем в декларации как льготное:

• имущество, используемое в основной деятельности религиозных организаций, организаций уголовно-исполнительной системы, фармацевтических или общественных организаций инвалидов;
• имущество протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций, управляющих компаний и участников проекта «Сколково», ИНТЦ, участников, резидентов или управляющих особых экономических зон;
• федеральные автодороги, вновь вводимая энергоэффективная недвижимость, недвижимость для добычи углеводородов

Полный список федеральных льгот — в ст. 381 НК РФ. Каждый регион может самостоятельно решать, какие льготы вводить на своей территории, кто и по какому имуществу сможет их применять (ст. 372 НК РФ). Чтобы узнать, какие льготы действуют в вашем регионе, обратитесь в инспекцию или посмотрите на официальном сайте ФНС.

Какие разделы декларации заполняем

Декларацию сдавайте в следующем составе:

• Титульный лист и раздел 1 — всегда, когда подаем декларацию;
• Разделы 2 и 2.1 — если есть имущество, облагаемое налогом по среднегодовой стоимости;
• Раздел 3 — если есть имущество, облагаемое налогом по кадастровой стоимости.

Мы рекомендуем заполнять декларацию в последовательности: Титульный лист → Раздел 3 → Раздел 2 — Раздел 2.1 — Раздел 1.

Нужно ли сдавать нулевые декларации по налогу на имущество

Если у вас есть объекты налогообложения, но итоговая сумма налога равна нулю, декларацию нужно сдать. В этом случае вы являетесь плательщиком налога и должны отчитаться, несмотря на то, что налог нулевой.

Такое бывает в двух случаях:

1. Ваша недвижимость полностью самортизирована, её остаточная стоимость равна нулю. При этом она облагается налогом по среднегодовой стоимости.
2. Вся ваша недвижимость освобождена от налога по федеральным или региональным льготам.

Когда у организации совсем нет недвижимости, признаваемой объектом налогообложения, она не является налогоплательщиком и не должна сдавать декларацию.

Что изменилось в 2020 году

Для декларации по налогу на имущество за 2020 год утверждена новая форма (Приказ ФНС России от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@). Этим же приказом ФНС обновила порядок заполнения и электронный формат декларации.

Раздел 1 — появились две новые строки

Строка 005 «Признак налогоплательщика». Нужно проставить код от 1 до 3:

• «1» — если организация платит авансовые платежи позже на основании постановления Правительства от 02.04.2020 № 409;
• «2» — если организация платит авансовые платежи позже на основании региональных законов;
• «3» — если организация платит авансы вовремя.

Строка 007 «Признак СЗПК». Это строка только для организаций, заключивших соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). Поставьте один из кодов:

• «1», если налог (авансовые платежи) рассчитан по объектам недвижимости, связанным с исполнением СЗПК;
• «2», если объекты недвижимости не связаны с СЗПК.

Разделы 2 и 3 — новая строка, коды льготы и имущества

Новая строка 002 «Признак СЗПК» нужна только для организаций с соглашением по капиталовложениям. Проставьте в строке «1», если недвижимость связана с исполнением СЗПК, «2» — если не связана. Для каждого признака нужен отдельный раздел 2 и раздел 3.

Утвердили новые коды федеральных и региональных льгот, связанных с коронавирусом:

• 2010501 и 2010505 — для малых и средних предприятий;
• 2010502 и 2010506 — для социально ориентированных некоммерческих организаций;
• 2010503 и 2010507 — для некоммерческих организаций, наиболее пострадавших от коронавируса;
• 2010504 и 2010508 — для централизованных религиозных организаций.

Ввели специальный код для имущества участников СЭЗ — «14». Его применяют для недвижимости Крыма и Севастополя. Код указывайте в строке 001, и для каждого кода составляйте свой раздел 2.

ФНС утвердила новую форму декларации по налогу на имущество организаций, формат ее представления и порядок заполнения. Соответствующий приказ от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ правовой информации.

Напомним, действующие до настоящего времени формы расчета и декларации по налогу на имущество организаций, а также электронные форматы расчета и декларации были утверждены приказом от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@.

Новый приказ содержит только форму и формат налоговой декларации. Это связано с тем, что с 1 января 2020 года Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ внес поправки в статью 386 НК РФ и упразднил требование о представлении налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций.

В связи с этим в разделе 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» новой формы декларации появляются дополнительные строки. В них надо будет указывать исчисленные суммы авансовых платежей по налогу на имущество организации за первый, второй и третий кварталы.

Обновленный порядок представления декларации учитывает поправки в статью 386 НК РФ. В эту статью закон № 63-ФЗ внес нормы о сдаче единой декларации по налогу на имущество организаций, если налогоплательщик состоит на учете в одном регионе сразу в нескольких инспекциях.

Новая форма декларации вступит в силу с 1 января 2020 года и должна применяться начиная с представления отчетности за 2019 год.

В «1С:Предприятии 8» утвержденные форма, формат декларации по налогу на имущество и порядок заполнения будут реализованы с выходом очередных версий к моменту вступления приказа в силу. О сроках см. в .

БУХПРОСВЕТ

Отчетными периодами по налогу на имущество организаций для плательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый, второй и третий квартал календарного года. Субъекты РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Организации обязаны сдавать налоговые декларации по налогу на имущество не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 386 НК РФ).

Расчеты по авансовым платежам по налогу плательщики сдают не позднее 30 календарных дней с даты окончания очередного отчетного периода.

С 1 января 2020 года требование о представлении налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций упраздняется (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). С этого момента суммы авансовых платежей по налогу на имущество организации за первый, второй и третий кварталы будут указываться в налоговой декларации.

Организации, состоящие в одном регионе на учете сразу в нескольких ИФНС по месту нахождения объектов недвижимости, вправе будут сдавать единую декларацию по налогу на имущество. Единую отчетность разрешается сдавать в один из указанных налоговых органов по выбору организации. О сдаче единой декларации необходимо будет уведомить региональное УФНС. Уведомление о представлении единой отчетности подается до 1 марта года, в котором будет сдаваться единая декларация.