Порядок представления справок 2-НДФЛ по работникам закрывающегося обособленного подразделения законодательно не прописан. Посмотрим, какой вариант действий в такой ситуации предлагают налоговики.

Справка по форме 2-НДФЛ представляет собой документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период. В настоящее время применяется форма справки 2-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.

Организации, имеющие обособленные подразделения, представляют справки по форме 2-НДФЛ в отношении доходов работников обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений (п. 2 ст. 230 НК РФ). Срок сдачи справок — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Но обособленное подразделение может быть закрыто до окончания налогового периода. При этом организация снимается с учета в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения. Следовательно, она не сможет сдать в этот налоговый орган справки 2-НДФЛ по доходам работников обособленного подразделения по окончании налогового периода, как этого требуют положения п. 2 ст. 230 НК РФ.

Возникает вопрос: как организация должна представлять справки по форме 2-НДФЛ при закрытии обособленного подразделения?

Сдача до закрытия подразделения

Налоговики считают, что сдать справки нужно до закрытия обособленного подразделения в налоговый орган по месту его учета. Так, в письме от 02.03.2016 № БС-4-11/3460@ ФНС России указала следующее.

Налоговым кодексом предусмотрено, что справки по форме 2-НДФЛ в отношении работников обособленного подразделения сдаются в налоговый орган по месту учета этого обособленного подразделения. В соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Данная норма, по мнению налоговиков, применима и при ликвидации (закрытии) обособленного подразделения. В этом случае налоговым периодом будет считаться период от даты начала налогового периода до даты ликвидации (закрытия) обособленного подразделения. Исходя из этого, налоговики пришли к выводу, что до завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения организация представляет сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту учета ликвидируемого (закрываемого) обособленного подразделения за последний налоговый период, то есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 28.03.2011 № КЕ-4-3/4817. При этом налоговики в нем указали, что повторно представлять справки по форме 2-НДФЛ в отношении работников ликвидированного обособленного подразделения по окончании налогового периода не нужно. Но если после ликвидации обособленного подразделения уволенным сотрудникам производились какие-либо выплаты (например, премия по итогам работы за год), сведения о таких доходах представляются в налоговый орган по месту нахождения организации.

Сдача после закрытия подразделения

А как быть в ситуации, если компания не представила справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения до его закрытия?

В Налоговом кодексе сказано, что сведения о доходах физических лиц сдаются по окончании налогового периода не позднее 1 апреля следующего года. При этом никаких исключений для сведений о доходах работников закрытых в течение налогового периода обособленных подразделений не сделано. Получается, что установленный п. 2 ст. 230 НК РФ срок применяется и в отношении справок 2-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению. А поскольку к этому моменту обособленное подразделение уже снято с учета в налоговом органе по месту своего нахождения, остается единственный вариант — сдать справки в налоговый орган по месту нахождения организации.

Налоговики допускают такой вариант. В письме от 01.04.2019 № БС-4-11/5938@ ФНС России указала следующее. Если компания не представила справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения до снятия его с учета, она сдает справки по доходам работников закрытого обособленного подразделения в налоговый орган по месту учета компании. При этом в таких справках компания указывает свой ИНН и КПП, а ОКТМО — закрытого обособленного подразделения.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 19 февраля 2020 г.

В отдельной консультации мы рассказали:

• как должна уплачивать НДФЛ организация, имеющая обособленные подразделения;
• куда сдавать расчеты 6-НДФЛ по обособленным подразделениям;
• что изменилось в порядке уплаты НДФЛ и представления расчетов 6-НДФЛ с 1 января 2020 г.

Давайте посмотрим, а как сдать расчет 6-НДФЛ при закрытии обособленного подразделения. В первую очередь, рассмотрим ситуацию, когда обособленное подразделение платило налог и сдавало отчетность только само за себя.

НДФЛ по закрытии обособленного подразделения

Если до закрытия обособленного подразделения работникам этого подразделения (исполнителям по ГПД) были выплачены доходы и с них удержан налог, то этот налог нужно уплатить в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения в общем порядке (п. 7 ст. 226 НК РФ).

6-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению

Если расчет 6-НДФЛ подается в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения до момента его закрытия, то расчет заполняется и представляется в общем порядке.

Если же организация не успела сдать расчет 6-НДФЛ до момента закрытия обособленного подразделения, то расчет сдает сама организация в ИФНС по месту своего нахождения в общие сроки (п. 2 ст. 230 НК РФ, Письмо ФНС от 12.12.2019 N БС-4-11/25600@):

• расчет за 1, 2, 3 кварталы – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим кварталом, в котором закрыто обособленное подразделение;
• расчет за 4 квартал – не позднее 1 марта следующего года.

Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ не содержит каких-либо особенностей заполнения для ситуации, когда обособленное подразделение закрыто. Но ФНС дала следующие разъяснения по отражению отдельных показателей расчета (Письмо ФНС от 10.01.2020 N БС-4-11/61@):

• по строке «ИНН» и «КПП» указывается ИНН и КПП организации;
• по строке «Представляется в налоговый орган (код)» — код ИФНС по месту нахождения организации;
• по строке «По месту нахождения (учета) (код)» — код 213 (для крупнейших налогоплательщиков) или 214 (для остальных организаций);
• по строке «Код по ОКТМО» — код ОКТМО муниципального образования, в котором находилось закрытое подразделение;
• по строке «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» — 9;
• по строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» — ИНН организации и КПП закрытого обособленного подразделения.

6-НДФЛ при закрытии ответственного обособленного подразделения

Как мы уже рассказали отдельно, организация может перейти на централизованную уплату НДФЛ и подачу расчетов 6-НДФЛ через ответственное обособленное подразделение при наличии на территории одного муниципального образования нескольких обособленных подразделений (п. 2 ст. 230 НК РФ). А как быть, если закрывается именно ответственное обособленное подразделение? Налоговый кодекс не содержит ответа на этот вопрос.

Но ФНС дает такие разъяснения (Письмо ФНС от 25.12.2019 N БС-4-11/26740). После закрытия ответственного обособленного подразделения расчеты 6-НДФЛ нужно подавать в общем порядке – по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения. Кроме того, нужно подать в ИФНС Уведомление о выборе налогового органа (утв. Приказом ФНС от 06.12.2019 N ММв-7-11/622@), указав в поле «Причина представления уведомления (код)» значение 4. Далее в течение года организация должна платить налог и представлять 6-НДФЛ отдельно по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Повторно перейти на централизованную уплату налога в течение текущего года будет нельзя.