Журнал хозяйственных операций

Содержание

Что такое журнал хозяйственных операций и как его правильно заполнить?

Достоверная и актуальная информация по хозяйственным операциям нужна как для того, чтобы эффективно управлять компанией, так и для целей налогового учета. Журнал хозяйственных операций является одним из базовых документов бухгалтерского учета. На его базе составляются ведомости, справки, сводки, которые необходимы для работы любого финансиста или бухгалтера.

Что такое журнал хозяйственных операций и для чего он нужен?

Журнал хозяйственных операций – это учетный документ, в котором отражаются все операции, имеющие место быть на предприятии.

Пользуясь журналом хозяйственных операций, менеджмент совместно с финансовым и бухгалтерским отделом могут отслеживать текущую финансовую обстановку на фирме, анализировать изменения, а также прогнозировать будущие производственные потребности.

Журнал регистрации вводного инструктажа по охране труда: образец и пошаговая инструкция по заполнению содержатся в статье по ссылке.

Отражение в журнале подлежат практически все изменения в хозяйственной жизни, происходящие на фирме, а именно:

  • Изменение активов фирмы (списание сломавшегося основного средства, ввод в эксплуатацию нового основного средства, совершенствование имеющегося).
  • Изменение пассивов компании (получение кредита, погашение кредита, приобретение и реализация ценных бумаг).
  • Позитивные перемены благосостояния предприятия (параллельно в активах, пассивах и в инвалюте).
  • Негативные перемены благосостояния фирмы (параллельно в активах, пассивах, а также в инвалюте).
  • Факты хозяйственной жизни, не попадающие ни в одну из вышеперечисленных категорий (прочие изменения).

Журнал кассира-операциониста: назначение, требования и правила ведения были подробно рассмотрены в нашей новой публикации по ссылке.

Бланк журнала хозяйственных операций.

Форма, содержание и бланк журнала в формате excel

Журнал хозяйственных операция содержит следующую информацию: проводку с указанием дебета и кредита используемых счетов, расшифровку проводки (цель проводки и сумму), дату проводки. И так по каждой хозяйственной операции.

Иногда в журнале указываются первичные документы, на основании которых проходило перемещение денежных средств.

Исторически сложились специфические требования к журналу хозяйственных операций:

  • Операции отражаются, начиная с самой ранней даты и заканчивая самой поздней
  • Отражению подлежит каждая хозяйственная операция
  • Проводки должны ссылаться на первичные документы
  • Во избежание фальсификации информации цифры должны быть записаны словами (например, девять тысяч).

Как заполнить журнал регистрации трудовых договоров? Образец и пошаговая инструкция содержатся в статье по ссылке.

Журнал хозяйственных операций может вестись в бумажной и в электронной форме.

На настоящий момент более популярной является электронная версия, как часть автоматизированной системы управления предприятием. Однако есть фирмы, в которых учет актов хозяйственной жизни ведется по старинке – в виде толстой прошитой книги – журнала хозяйственных операций.

Журнал хозяйственных операций – бланк скачать бесплатно в формате excel, вы можете по этой ссылке.

Образец заполнения журнала хозяйственных операций с проводками.

Порядок составления и образец заполнения с проводками

В зависимости от того, в каком виде ведется журнал (в бумажном, или электронном), меняется техника его ведения.

Если журнал бумажный, то необходимо исполнить последовательность определенных действий:

  1. Сначала надо открыть журнал.
  2. Затем нужно на новой строке отразить хозяйственную операцию с ее реквизитами (датой, содержанием, типом).
  3. Если это необходимо, то можно указать документы, на основании которых выполнялась проводка.
  4. Следом за этим нужно отразить сумму проводки.
  5. После этого надо указать дебет и кредит используемых счетов (по дебету обычно указываются обязательства перед предприятием и сумма фактически полученных средств, по кредиту – обязательства фирмы перед кредиторами и сумма фактически уплаченных средств).
  6. И, наконец, нужно поставить подпись и расшифровать ее.

Что представляет собой журнал учета огнетушителей и как его правильно заполнить, вы можете узнать в этой статье.

Эта последовательность остается одинаковой для любой хозяйственной операции.

Пример журнала хозяйственных операций в электронной форме.

Если журнал ведется в электронной форме, например в программе «1С бухгалтерия», то для отражения хозяйственной операции необходимо будет сделать следующее:

  1. Открыть программу, с помощью которой ведется бухучет, кликнуть на вкладке «Меню», отыскать раздел «Учет», отыскать раздел «Хозяйственные операции» и кликнуть на кнопку «Добавить».
  2. В открывшемся окне надо указать наименование проводки со всеми реквизитами (датой, типом, суммой).
  3. Если есть необходимость, то можно указать информацию в разделе «От кого».
  4. Следом за этим необходимо отразить дебет и кредит используемых счетов. (Для того, чтобы привязать к проводке банковскую операцию, нужно найти необходимый документ, кликнуть на него правой кнопкой и выбрать «Утвердить», после этого документ будет корреспондировать с проводкой).
  5. Ну и, наконец, нужно сохранить хозяйственную операцию.

Что такое журнал регистрации инструктажа по пожарной безопасности и обязательно ли его вести на предприятии – читайте

В основном последовательность этих действий не меняется при отражении любых хозяйственных операций.

Где можно скачать бесплатно пример и образцы журнала хозяйственных операций?

Пример заполнения журнала хозяйственных операций вы можете скачать тут.

Журнал хозяйственных операций – образец заполнения с проводками:

Образец журнала хозяйственных операций.

Таким образом, журнал хозяйственных операций на предприятии ведет ответственный работник бухгалтерии и вносит записи в него при каждом акте хозяйственной жизни.

Образец заполнения и пошаговая инструкция по ведению журнала учета трудовых книжек содержатся

Если документ ведется в бумажном виде, то особое внимание стоит уделить аккуратности его заполнения: помарки могут стать поводом для долгой проверки. Если журнал ведется в электронной форме, то нужно обратить внимание на указанные в проводках суммы: такая отчетность ведется в автоматическом режиме, и при ошибках в суммах придется проверять все соответствующие документы.

В каком порядке осуществляется регистрация хозяйственных операций и формирование отчетов в системе 1С Бухгалтерия, вы можете узнать в этом видео:

Амбарные (писцовые) книги были изобретены человечеством задолго до появления стройной системы бухгалтерской науки. С давних времен они являлись абсолютным показателем рачительной деятельности любого хозяйства. И сегодня человечество не в силах отказаться от элементарного отражения произведенных операций, хотя и давно переименовало незвучную амбарную книгу в строгое определение – журнал регистрации хозяйственных операций.

Современный журнал хозяйственных операций — самостоятельный учетный регистр, в котором фиксируются все факты деятельности компании, группирующиеся в хронологическом порядке. Любое предприятие, будь то небольшое производство с несколькими номенклатурными единицами выпускаемых товаров или холдинг с многомиллионными оборотами, ведет журнал регистрации хозяйственных операций. Но не только в бухгалтерии ведется учет операций. Все стороны жизни компании документируются. Так, в кадровом делопроизводстве имеется своя регистрационная книга, а служба охраны труда и безопасности производства ведет свой журнал, но мы рассмотрим документирование хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Журнал хозяйственных операций: бланк и необходимые реквизиты

Единой утвержденной формы журнала не существует, слишком обширна область применения регистрационного документа. Обычно предприятие формирует удобный для себя бланк, что разрешено законом «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Вести журнал можно в бумажном варианте – традиционной книгой, сброшюрованной, прошитой и полистно пронумерованной, куда записи заносятся вручную, либо в электронной версии. В специализированных бухгалтерских программах журнал хозяйственных операций заполняется автоматически, поскольку входит в обязательный набор отчетов, формирующихся при соответствующих настройках, и может быть оформлен в бухгалтерской программе за любой заданный отрезок времени.

Обязательными реквизитами журнала являются: № операции, дата ее совершения, содержание произведенной операции, бухгалтерская проводка, сумма и сведения о первичном учетном документе или журнале ордере, где зафиксирована операция. Отражению в журнале подлежат абсолютно все хозяйственные операции. Образец листа журнала:

№ п/п

Дата

№ ж/о

№ первичного документа

Корреспонденция счетов

Сумма

Д/т

К/т

Порядок документирования хозяйственных операций в разных предприятиях на бумажных носителях несколько разнится, но последовательность заполнения практически одинакова:

  • новая запись начинается с новой строки;
  • непосредственно отражается операция, ее порядковый номер, дата, содержание;
  • записывается проводка и сумма операции. При необходимости, если в сумме проводки их объединяется несколько (к примеру, при получении денег по банковскому чеку, в котором строго разграничено целевое назначение), то в графе «Содержание операции» расписываются все составляющие одной суммы;
  • указывается № подтверждающего документа.

Как заполнить журнал хозяйственных операций

Обычно бухгалтер, оформив проводку в бухгалтерских документах, соответствующую запись заносит и в журнал. Представляем журнал хозяйственных операций (образец заполнения с проводками).

№ п/п

Дата

№ ж/о

№ перв. документа

Содержание хоз. операции

Корреспонденция счетов

Сумма

Подпись

Д/т

К/т

Ж/о № 1 ПКО №1 от 2016

Поступление с р/с:

— на зарплату 150 000 руб.;

— хоз. нужды 2 000 руб.;

— командировочные 15 000 руб.

167 000

РКО № 1

Выдана з/плата по вед. № 1

150 000

РКО № 2

Выдано под отчет на хоз. нужды

2 000

РКО № 3

Выдан аванс на командировочные расходы

15 000

ПКО № 2

Поступила выручка от продажи с лотка

28 000

РКО № 4

Выручка сдана на р/с в банк

28 000

В третьей графе журнала бухгалтер делает отметку о первичной учетной форме, которая документально подтверждает факт проведения хозяйственной операции. Не возбраняется также ссылаться на журнал-ордер, где можно увидеть интересующую проводку. Запись о собственно операции должна быть понятной и лаконичной.

Для чего нужен журнал регистрации хозяйственных операций

Пример заполнения этого учетного регистра наглядно демонстрирует, какие операции и в каком периоде проводились. Документирование хозяйственных операций организации и рассмотрение их в совокупности дает возможность грамотному экономисту проанализировать текущую обстановку в компании, проконтролировать ее финансовое состояние, спрогнозировать грядущие изменения, сделать выводы и предпринять усилия для стабилизации экономического здоровья организации.

Таким образом, документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета – неразрывно связанные понятия, обеспечивающие прозрачность и законность хозяйственных операций.

Заполняем журнал учета хозяйственных операций — образец

Журнал учета хозяйственных операций — образец его заполнения представлен в данной статье — является регистром, без которого не обходится практически ни одна организация. Рассмотрим ниже правила его заполнения.

Что такое журнал учета хозяйственных операций

Заполняем журнал учета хозяйственных операций в «1С»

Заполняем журнал учета хозяйственных операций в бумажном виде

Журнал учета фактов хозяйственной деятельности для малых предприятий

Итоги

Что такое журнал учета хозяйственных операций

Журнал учета хозяйственных операций является самым полным регистром бухгалтерского учета, он содержит записи по всем транзакциям, касающимся деятельности организации. По сути, этот документ содержит перечень всех проводок, отражаемых в бухучете в хронологическом порядке.

Поскольку объем информации, заносимой в журнал, может быть большим, то этот документ не удобен для анализа или сортировки данных. Однако при необходимости отследить все транзакции за какой-либо период либо найти проводку по дате журнал учета хозяйственных операций незаменим.

В настоящее время все большее количество организаций ведет учет с помощью программного обеспечения, поэтому составление журнал учета хозяйственных операций намного упростилось. Однако и по сей день есть организации, иногда даже достаточно крупные, с ручным учетом. В нашей статье разберем заполнение электронного и бумажного журнала.

Заполняем журнал учета хозяйственных операций в «1С»

В основном бухгалтеры оформляют проводки в бухгалтерских программах только путем электронного заполнения первичных документов в разделах программы, относящихся к различным сферам хозяйственной деятельности, в этом случае проводки формируются самостоятельно и автоматически попадают в журнал хозяйственных операций. Однако существуют нетипичные операции, которые можно отразить только напрямую в журнале хозяйственных операций. Рассмотрим это на примере «1С:Предприятие».

Чтобы открыть журнал операций, заходим во вкладку «Бухгалтерия», выбираем вкладку «Журнал операций».

Этот журнал содержит перечень всех операций организации. Одной операции может соответствовать несколько проводок, которые можно увидеть во второй части журнала, если нажать на операцию. В этом регистре можно добавить новую операцию, которая будет оформлена бухгалтерской справкой. Для этого выбираем вкладку «Действия» и «Добавить», далее заполняем все поля для оформления транзакции. Также можно выгрузить журнал в виде списка для его печати — для этого выбираем «Действия», «Вывести список».

В «1С» также есть журнал проводок — в нем отсутствует разбивка на операции, проводки показываются списком в хронологическом порядке. В журналах можно отбирать и фильтровать нужные проводки. Параметры отбора и выбор временного интервала делается через вкладку «Действия».

Заполняем журнал учета хозяйственных операций в бумажном виде

Журнал учета хозяйственных операций составляется в виде таблицы. В этой таблице должна быть следующая информация: порядковый номер, дата, сама проводка (Дт и Кт), сумма операции, описание операции, документ, на основании которого сделана проводка. Скачать бланк журнала учета хозяйственных операций вы можете на нашем сайте.

Кроме того, на нашем сайте вы найдете заполненный образец журнала учета хозяйственных операций.

Журнал учета фактов хозяйственной деятельности для малых предприятий

Для субъектов малого предпринимательства разработаны подробные рекомендации по ведению бухгалтерского учета. Они утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н. Книгу (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1 (далее — Книга) рекомендуется использовать в качестве единственного регистра по учету всех операций малым предприятиям с небольшим количеством транзакций, вид деятельности которых не связан с материалоемким производством. Согласно приказу № 64н такой учет называется простой формой бухучета. Скачать бланк книги вы можете на нашем сайте.

Что такое субъект малого предпринимательства и каковы критерии отнесения предприятия к малому, узнайте из статьи «Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях».

На основании данных Книги можно составить бухгалтерскую отчетность и определить данные по активам и пассивам. В зависимости от вида деятельности организация самостоятельно определяет необходимый перечень используемых счетов бухгалтерского учета и в соответствии с этим оформляет названия столбцов Книги, предназначенных для указания счетов. Книгу можно оформлять отдельно для каждого месяца или сделать общую за год. Первая запись в Книге — это суммы остатков по счетам на начало периода. По завершении месяца вычисляются итоги по дебетовым и кредитовым оборотам всех счетов, их сумма должна равняться итогу по графе 4. Далее выводятся конечные сальдо по счетам. Образец заполнения Книги можно скачать на нашем сайте.

Кроме того, разработаны еще одни рекомендации по ведению учета субъектами малого предпринимательства, утвержденные решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» (протокол от 25.04.2013 № 4/13). Эти рекомендации одобрены Минфином и являются усовершенствованной и расширенной версией приказа № 64н с примерами оформления регистров. Этими рекомендациями определено три вида упрощенного бухучета для малых предприятий:

  • полная форма, при которой используется рекомендуемый перечень различных регистров бухучета;
  • сокращенная форма, при которой эти регистры не используются;
  • простая форма только для микропредприятия, когда не применяется двойная запись.

Аналогом простой формы бухучета по приказу № 64н является сокращенная форма по рекомендациям НП «ИПБ России». При сокращенной форме комбинированным регистром учета является Книга (журнал) учета фактов хозяйственной жизни по форме № К-1МП. Эта форма повторяет Книгу № К-1 и заполняется аналогично. Скачать бланк формы № К-1МП можно по ссылке https://www.ipbr.org/accounting/small-business-accounting-recommendations.

Отметим также то, что если организации недостаточно ведения одного регистра по форме № К-1 или № К-1МП, то она может применять и другие рекомендуемые регистры, например по учету оплаты труда, основных средств, расчетов с контрагентами и т. д.

О том, как упрощено составление отчетности для малых предприятий, читайте в статье «Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий 2015–2016».

Итоги

Регистр, содержащий полную информацию о деятельности организации, отраженную на счетах бухгалтерского учета, может быть назван «Журнал учета хозяйственных операций» (или проводок, или фактов хозяйственной деятельности — от этого не изменится его функция). Современное бухгалтерское программное обеспечение позволяет формировать такой регистр автоматически, что может помочь найти необходимые записи в большом объеме информации путем применения фильтров и сортировок.

Документирование хозяйственных операций

Документирование всех процессов, происходящих в хозяйственной жизни компании, является одной из главных задач бухгалтера. Для этих целей используется журнал хозяйственных операций, а также другие бухгалтерские регистры. Какие именно и как их правильно заполнять, подскажет эта статья. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ

Любое событие в хозяйственной деятельности организации обязательно должно быть оформлено первичным документом (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Этот постулат все бухгалтеры знают с самых первых минут обучения. Без документирования ничего принимать к учету нельзя, поэтому документирование хозяйственных операций в бухгалтерском учете является тотальным и непрерывным.

На основании полученных из «первички» данных бухгалтер заполняет специальные регистры: журналы-ордера, ведомости и главную книгу. Данные из них служат для составления финансовой отчетности и бухгалтерского баланса, который и является итогом работы бухгалтерии за отчетный период. Какие нормы законодательства требуют постоянно исполнять документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета, какие нюансы нужно учитывать? Будем разбираться на одном простом примере.

Факт совершения хозяйственной операции

Общество с ограниченной ответственностью «Весна» купило для производственных нужд 3 банки автомобильной краски за 1200 рублей (400 руб. за шт.) по безналичному расчету. Для того чтобы бухгалтерия признала факт этой покупки, уполномоченный работник по этой сделке должен предоставить в бухгалтерию для документирования:

  1. Договор купли-продажи в письменной форме с указанием стоимости товара, если компания, у которой купили краску, занимается оптовыми поставками (статья 454 Гражданского кодекса РФ). При розничной покупке договор не обязателен.
  2. Товарную накладную по форме ТОРГ-12, предназначенную для документирования операций по продаже товаров. Бланк накладной вместе с указаниями по ее заполнению утвержден Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Первый экземпляр формы ТОРГ-12 остается у организации-продавца, реализующей товарно-материальные ценности, и также является основанием для учета бухгалтерией списания ТМЦ. Второй экземпляр получает организация-покупатель, именно на основании его бухгалтерия может оприходовать ТМЦ, в нашем примере краску.
  3. Счет-фактуру (если организация-продавец краски является плательщиком НДС). Счет-фактура — это самый важный и основной документ, на основании которого ООО «Весна» имеет право принять к вычету НДС, уплаченный компании-поставщику (п. 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ). Счет-фактура является формой налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС, но этот вид учета также осуществляет бухгалтер, а суммы налогов подлежат разнесению на счетах бухучета наравне с другими суммами.
  4. Платежное поручение об оплате организации-поставщику 1200 рублей за полученную краску. При безналичном расчете применяется именно этот документ. Если бы ООО «Весна» купило краску за наличный расчет, то документами об оплате являлись бы квитанция к приходному кассовому ордеру и чек ККТ (п. 1 статьи 252 НК РФ, Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт»).

Реквизиты первичных документов

Из приведенного списка видно, что главной формой, на основании которой бухгалтер может смело оприходовать, задокументировать и оплатить краску, является накладная ТОРГ-12. Выглядеть в заполненном виде ее часть, которая касается непосредственно оприходования товара, будет так:

Эта накладная, как и остальная «первичка», имеет обязательные реквизиты, наличие и правильность заполнения которых должен проверить бухгалтер, прежде чем принять документ в работу. К таким реквизитам, в частности, относятся:

  • наименование формы и ее код по Общероссийскому классификатору управленческой деятельности (ОКУД) в правом верхнем углу. Этот код необходим только для унифицированных форм. Если бланк разработан самостоятельно, этого реквизита в нем может не быть;

  • номер документа и дата его составления. Эти реквизиты важны для документирования, так как позволяют точно определить время совершения сделки. Обычно дату пишут арабскими цифрами: вначале день и месяц, представленные двумя парами цифр, разделенными точкой, затем год четырьмя цифрами;
  • название компании-поставщика (покупателя), от имени которой составлена форма. А также ее адрес и реквизиты;
  • содержание хозяйственной операции, которое должно соответствовать типу и названию формы. Например, накладная ТОРГ-12 предназначена для передачи товарно-материальных ценностей сторонним организациям, и с ее помощью невозможно оформить никакую другую хозяйственную операцию;
  • измерители события, которые могут быть указаны в натуральном и денежном выражении. Денежный измеритель используется чаще, так как он является обобщающим, и в нем обычно отображаются все показатели хозяйственной деятельности компании в бухучете;
  • должности и фамилии, имена, отчества лиц, ответственных за совершение сделки или события и правильность ее оформления, а также их личные подписи.

Также могут применяться дополнительные реквизиты по мере надобности. Но все реквизиты из списка являются обязательными и должны быть в любом первичном документе, иначе принципы документирования будут не соблюдены.

Документирование в бухгалтерских регистрах

Если с «первичкой» все в порядке, то бухгалтерия ООО «Весна» может смело оприходовать купленную краску, то есть внести данные об этом событии хозяйственной жизни в соответствующие регистры бухучета, иначе говоря, провести документирование. В данной операции будут задействованы такие журналы и регистры аналитического учета:

  • журнал регистрации хозяйственных операций (если компания его ведет, так как это не является обязательным);
  • журнал-ордер № 6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • ведомость по субсчету 10.8 «Строительные материалы»;
  • карточки ТМЦ;
  • журнал-ордер № 2 по счету 51 «Расчетный счет»;
  • ведомость по субсчету 68.4 «НДС»;
  • главная книга.

Очевидно, что всего одна хозяйственная операция для документирования потребует записи нескольких проводок и разноски данных по всем вышеперечисленным регистрам. Раньше бухгалтерам приходилось все это делать вручную, сейчас учет автоматизирован практически повсеместно, поэтому занесение в систему сведений о хозяйственной операции позволяет сделать автоматическую разноску по счетам.

Для того чтобы ничего не пропустить и проверить, все ли хозяйственные операции учтены, часто используется журнал регистрации всех осуществленных операций. Это обычная табличная форма, в которой делается запись о сути каждой хозяйственной операции, документирование которой на основании «первички» осуществила бухгалтерия. Пример заполнения журнала регистрации хозяйственных операций будет выглядеть примерно так:

Дата Хозяйственная операция (наименование и суть) Сумма Дебет счета Кредит счета
06.04 Получена краска от ООО «Радуга» по накл. № 15 от 06.04.2018 1016,94 10 60
06.04 Произведена оплата ООО «Радуга» за полученную краску, пл. пор. № 306 от 06.04.2018 1200 60 51
06.04 Учтен НДС от приобретения краски от ООО «Радуга» по сч.-фактуре № 67 от 06.04.2018 183,06 68 60
06.04 Краска передана в производственный цех 1016,94 20 10

Очевидно, что заполнение такого журнала помогает проверить, все ли операции учтены. Поэтому желательно формировать его по окончанию каждого операционного дня. Форма журнала является произвольной, поскольку он не относится к обязательным регистрам. Ее даже можно не утверждать в учетной политике и не вести на бумаге. Это исключительно вспомогательный документ.

Оформление журнала хозяйственных операций в бухучете организации

Журнал хозяйственных операций — это учетный регистр, который ведется при использовании журнально-ордерной формы бухучета. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, и он должен быть зарегистрирован в специальном регистре бухгалтерского учета. Рассмотрим, как действует эта система, на примерах. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ

Все бухгалтеры знают о том, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, как это предусмотрено в пункте 1 статьи 9 . Но для составления бухгалтерской отчетности и определения, с каким финансовым результатом «сработала» организация в конкретном периоде, данные, которые содержатся в первичных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Что такое регистры бухучета и как с ними работать

Регистры бухгалтерского учета — это не что иное, как таблицы определенной формы, которые утверждаются руководителем организации. Как для организаций государственного сектора, так и для предприятий малого бизнеса, формы регистров бухгалтерского учета устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В ч. 4 ст. 10 закона № 402-ФЗ перечислены обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учета:

  • наименование регистра;
  • наименование экономического субъекта, составившего регистр;
  • дата начала и окончания ведения регистра и(или) период, за который составлен регистр;
  • хронологическая и(или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
  • величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
  • наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
  • подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Совокупность применяемых организацией бухгалтерских регистров, а также установленный порядок и способы их заполнения и определяет форму бухгалтерского учета организации. Выбранную форму бухгалтерского учета организация должна закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В настоящее время наиболее популярной формой бухгалтерского учета является автоматизированная, когда регистрация первичных документов производится с помощью специальной бухгалтерской программы, где учитываются все проводки. В этой статье речь пойдет еще об одной распространенной форме — журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Хотя она предполагает отражение первичных документов в регистрах бухгалтерского учета «вручную», знание и понимание порядка построения журнально-ордерной формы бухгалтерского учета будет полезно любому бухгалтеру. Именно на ее основе разработаны различные бухгалтерские программы, в которых регистры бухгалтерского учета формируются в электронном виде с возможностью последующей печати на бумаге.

Ведение регистров бухучета

При разработке и утверждении форм регистров бухгалтерского учета организация может руководствоваться Письмами Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» и от 06.06.1960 № 176 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций», а также Письмом Минфина России от 24.07.1992 № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях».

В журнально-ордерной форме применяются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордеры и вспомогательные ведомости. Журналы-ордеры являются основными регистрами, а вспомогательные ведомости применяются только в тех случаях, когда данные первичных документов сложно сразу отразить в журналах-ордерах. Тогда данные первичных документов сначала группируются в ведомости, а потом переносятся в журналы-ордеры. Иными словами, журналы-ордеры, например, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, ведутся по кредиту счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. А во вспомогательных ведомостях отражается расшифровка хозяйственных операций по этим дебетуемым счетам.

Каждая организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы регистров бухгалтерского учета. Количество этих регистров зависит от особенностей осуществляемой организацией деятельности и видов хозяйственных операций, подлежащих отражению в учете. Например, если организация все расчеты с поставщиками и покупателями производит в безналичном порядке, заработная плата и подотчетные суммы перечисляются работникам на банковские карты, в таком случае у организации нет кассовых операций и ей нет необходимости вести соответствующий регистр этих операций — журнал-ордер № 1.

Далее приведем примеры порядка ведения и заполнения нескольких основных регистров бухгалтерского учета, которые обязана вести практически каждая организация, осуществляющая хозяйственную деятельность.

Журнал-ордер 2

В этом регистре учитываются операции, отражаемые на счете № 51 «Расчетный счет». Ведомость к счету «Расчетный счет» также имеет № 2.

Записи в журнале-ордере № 2 и ведомости к нему производятся на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним документов. При этом остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. Для получения актуальной информации на протяжении месяца используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

Журнал-ордер 6

Журнал хозяйственных операций № 6 применяется для учета проводок по счетам с поставщиками и подрядчиками. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для расчетов с поставщиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При ведении данного регистра следует учитывать следующее:

  • учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному документу (счету-фактуре, расчетному документу и др.);
  • на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются все расчеты за отгруженные поставщиками товарно-материальные ценности и за принятые от подрядчиков работы (услуги) независимо от суммы по счету-фактуре и формы расчетов с ними;
  • если на конец месяца на склад организации не поступили материальные ценности или товары, отгруженные поставщиками, то стоимость этого имущества также отражается по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета товарно-материальных ценностей. Стоимость товарно-материальных ценностей в пути или не вывезенных со складов поставщиков выделяется лишь в аналитическом учете.

Журнал-ордер 7

В журнале-ордере № 7 учитываются операции, связанные с расчетами с подотчетными лицами, отражаемые на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в журнале-ордере № 7 обеспечивается путем отражения каждой выданной подотчет суммы отдельно. Все операции по одному авансовому отчету, утвержденному руководителем, отражаются только по отдельной строке: суммы расхода, перерасхода, сумма неиспользованного аванса, подлежащая возврату и фактически возвращенная подотчетным лицом. Если подотчетному лицу выдается дополнительный аванс, то такая выдача денег отражается в разделе «Выдано подотчет».

Синтетический учет данных по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» обеспечивается путем отражения в журнале-ордере № 7 суммы расхода по авансовым отчетам и возврата неиспользованного аванса в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Журнал-ордер 8

В этом регистре отражаются операции по счетам, в соответствии с принятым в организации Планом счетов, на которых организация учитывает:

  • расчеты по авансам и частичной оплате товаров, работ и услуг. Для этих целей может применяться, например, счет 61 «Расчеты по авансам полученным» или субсчет к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • расчеты с бюджетом. Как правило, для таких расчетов открывается счет 68 «Расчеты с бюджетом»;
  • расчеты с разными дебиторами и кредиторами — счет 76.

Журнал-ордер 10

Этот журнал регистрации хозяйственных операций используется для отражения оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета:

  • материальных ценностей (счет 10);
  • расчетов по социальному страхованию и обеспечению (счет 69);
  • расчетов с персоналом по оплате труда (счет 70);
  • расходов будущих периодов (счет № 97);
  • амортизационного фонда (счет № 86);
  • затрат на производство (счета 20, 23, 24, 25, 26, 29) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет 94) в их взаимосвязи со счетами затрат на производство.

Журнал-ордер 11

В журнале-ордере № 11 отражаются обороты по кредиту счетов, предназначенных для учета отгрузки, отпуска (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей в разрезе корреспондирующих счетов. В этом журнале-ордере обобщаются данные, отраженные в ведомостях № 16 и 17.

В первом разделе журнала-ордера № 11 отражаются обороты, в частности, по кредиту счетов 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» в разрезе корреспондирующих счетов.

Во втором разделе журнала-ордера № 11 в таблице «Аналитические данные по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»» обобщаются данные об отгруженных и отпущенных продукции и материальных ценностях, а также о движении и реализации отгруженных товаров и о себестоимости реализованной продукции и материальных ценностей.

Журнал-ордер 13

Этот регистр предназначен для учета операций по амортизации основных средств и нематериальных активов. Записи с журнал-ордер № 13 вносятся на основании таких первичных документов: актов на поступление основных средств, расчетов по начислению амортизации, справок-расчетов, бухгалтерских справок и пр. Аналитические данные журнала-ордера № 13 содержат показатели к счету по группам основных средств в разрезе сальдо и оборотов.

Главная книга

Итоговые данные журналов-ордеров по окончании месяца переносятся в главную книгу, на основе которой и составляется бухгалтерский баланс.

Главная книга (форма утверждена Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н) — основной бухгалтерский сводный документ, в котором, как правило, каждому счету отводится один счет. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью. Обороты по дебету отражаются в сумме по каждому соответствующему журналу-ордеру в целом, безотносительно к корреспонденции счетов. Если суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо равны, значит, все операции в учете отражены верно и можно приступать к формированию бухгалтерской отчетности.

ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Любой счет из Плана счетов имеет две стороны – дебет и кредит. Они используются для отражения противоположных изменений объекта учета.

Основополагающим принципом бухгалтерского учета является принцип двойной записи, согласно которому сумма (денежное выражение) любой хозяйственной операции должна отражаться по дебету одного счета и кредиту другого счета из заданного Плана счетов. Такие счета называются корреспондирующими. Пара корреспондирующих счетов называется бухгалтерской проводкой.

В данном разделе программы (рис. 4.3) приводится Журнал хозяйственных операций за отчетный месяц.

Рис. 4.3. Раздел «Бухгалтерский учет/Журнал хозяйственных операций»

В этом бухгалтерском регистре отражаются все факты финансово-хозяйственной деятельности Предприятия, имевшие место в течение месяца.

При регистрации каждой операции указываются:

  • номер операции;
  • сумма операции;
  • бухгалтерская проводка.

При этом согласно сказанному в п. 4.1, в бухгалтерских проводках используются только концевые счета из Плана счетов.

Роль Журнала хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета весьма высока. С одной стороны, в Журнале агрегируются данные аналитического учета, тесно связанного с внутренней управленческой отчетностью (см. главу 5), а с другой, он является основой для составления внешней отчетности организации (см. главы 6 – 8). Иными словами, Журнал выступает как главный инструмент синтетического учета.

На рис. 4.3 видна лишь часть операций за отчетный месяц. И, кроме того, в Журнале за каждый конкретный месяц показываются только те операции из предусмотренной «библиотеки», которые действительно имели место в этом месяце, т.е. операции с ненулевой суммой.

Поэтому, в целях наиболее полного описания программы «БИЗНЕС-КУРС: Максимум», в табл. 4.2 приводится полный Журнал хозяйственных операций, заложенный в модель игры. Исключение составляют операции, связанные с корректировками по МСФО. Они будут перечислены в п. 8.3.

Табл. 4.2 ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Дебет Кредит Пункты
Регистрация Предприятия
Зарегистрировано Предприятие 75/1 5.22
Оплачены акции учредителями 75/1 5.22
Эмиссия и выкуп акций
Проданы акции нового выпуска 75/1 5.22
Увеличен уставный капитал 75/1 5.22
Отражен эмиссионный доход от продажи акций 75/1 5.22
Выкуплены собственные акции 5.22
Уменьшен уставный капитал 5.22
Отражены расходы по выкупу акций сверх номинала 91/8 5.22
Кредиты
Возвращен по сроку краткосрочный кредит 66/1 5.15
Возвращен по сроку долгосрочный кредит 67/1 5.15
Досрочно возвращен краткосрочный кредит 66/1 5.15
Досрочно возвращен долгосрочный кредит 67/1 5.15
Досрочно возвращен долгосрочный кредит 67/2 5.15
Начислена неустойка за досрочный возврат кредитов 91/5 76/4 5.15
Уплачена неустойка за досрочный возврат кредитов 76/4 5.15
Получен краткосрочный кредит 66/1 5.15
Получен долгосрочный кредит 67/1 5.15
Начислены расходы по организации кредита 91/5 76/4 5.15
Оплачены расходы по организации кредита 76/4 5.15
Долгосрочные кредиты к возврату в течение 12 мес. 67/1 67/2 5.15
Начислены проценты по краткосрочным кредитам 91/4/1 66/П 5.15
Уплачены проценты по краткосрочным кредитам 66/П 5.15
Начислены проценты по долгосрочным кредитам 91/4/1 67/П 5.15
Уплачены проценты по долгосрочным кредитам 67/П 5.15
Отражены проценты по кредитам сверх норматива 91/4/2 91/4/1 5.15
Депозиты
Открыт банковский депозит 5.17
Досрочно закрыт банковский депозит 5.17
Закрыт по сроку банковский депозит 5.17
Начислены проценты по банковскому депозиту 76/6 91/3 5.17
Получены проценты по банковскому депозиту 76/6 5.17
Финансовая помощь (для коллективного варианта игры)
Получена безвозмездная финансовая помощь 91/9 6.3
Уплата налогов
Уплачен налог на доходы физических лиц за истекший месяц 68/1 5.5, 7.8
Уплачен налог на прибыль 68/2/1 7.4, 7.8
Уплачен налог на добавленную стоимость 68/3 7.6, 7.8
Уплачен налог на имущество 68/4 7.7, 7.8
Уплачен налог на дивиденды 68/5 7.5, 7.8
Уплачены страховые взносы в ПФ 69/1 5.5, 7.8
Уплачены страховые взносы в ФСС 69/2 5.5, 7.8
Уплачены страховые взносы в ФОМС 69/3 5.5, 7.8
Выплата зарплаты
Получена наличность для расчетов с персоналом 5.5
Выплачена зарплата за истекший месяц 5.5
Выплата дивидендов
Начислены промежуточные дивиденды 75/2 5.22, 7.5
Начислены дивиденды по итогам года 75/2 5.22, 7.5
Удержан налог на дивиденды 75/2 68/5 5.22, 7.5
Выплачены дивиденды по акциям Предприятия 75/2 5.22, 7.5
Реализация продукции
Отражена выручка от продажи продукции 62/1 90/1 5.8, 5.13
Отражен НДС по проданной продукции 90/2 68/3 5.8, 7.6
Списана с учета проданная продукция 90/3/1 5.7, 5.9
Поступила выручка от продажи продукции 62/1 5.13
Отражена сумма факторинга 76/3 62/1 5.13, 5.14
Начислены проценты по факторингу 91/4Ф/1 76/3 5.14
Отражены проценты по факторингу сверх норматива 91/4Ф/2 91/4Ф/1 5.14
Поступила сумма факторинга от банка (за вычетом процентов) 76/3 5.14
Прямые расходы
Списано с учета израсходованное сырье 20/1 5.4, 5.7
Начислена зарплата за текущий месяц 20/2 5.4, 5.5
Удержан налог на доходы физических лиц 68/1 5.5
Начислены страховые взносы в ПФ 20/3 69/1 5.5
Начислены страховые взносы в ФСС 20/3 69/2 5.5
Начислены страховые взносы в ФОМС 20/3 69/3 5.5
Начислена амортизация основных средств 20/4 5.1, 5.4
Общепроизводственные расходы
Начислена арендная плата за помещения цехов 25/1 60/3 5.4
Отражен НДС по арендной плате 19/1 60/3 5.4
Взят к вычету НДС по арендной плате 68/3 19/1 5.4
Перечислена арендная плата 60/3 5.4
Начислен лизинговый платеж 25/2 76/1 5.4, 5.16
Отражен НДС по лизинговому платежу 19/1 76/1 5.4, 5.16
Взят к вычету НДС по лизинговому платежу 68/3 19/1 5.4, 5.16
Перечислен лизинговый платеж 76/1 5.4, 5.16
Оплачены расходы по ремонту оборудования 25/3 5.2, 5.4
Оплачены расходы по контролю качества 25/4 5.4
Оплачены расходы по хранению сырья 25/5 5.4, 5.7
Оплачены расходы по приему рабочих 25/6 5.6
Выплачены выходные пособия уволенным по приказу 25/6 5.6
Списаны общепроизводственные расходы 20/9 25/0 5.4
Производство продукции
Поступила из производства готовая продукция 20/0 5.4, 5.7
Коммерческие и общехозяйственные расходы
Отражены расходы на рекламу 44/1 60/3 5.9
Отражен НДС по рекламе 19/1 60/3 5.9
Взят к вычету НДС по рекламе 68/3 19/1 5.9
Оплачена стоимость рекламы 60/3 5.9
Отражены комиссионные по сбыту продукции 44/2 60/3 5.9
Отражен НДС по комиссионным 19/1 60/3 5.9
Взят к вычету НДС по комиссионным 68/3 19/1 5.9
Перечислены комиссионные по сбыту продукции 60/3 5.9
Оплачены расходы по хранению продукции 44/3 5.9
Списаны коммерческие расходы 90/3/2 44/0 5.9
Оплачены общехозяйственные расходы 26/1 5.9
Списаны общехозяйственные расходы 90/3/3 26/0 5.9
Финансовый результат от реализации продукции
Выявлена прибыль от продажи продукции 90/0 99/1/1 5.8
Выявлен убыток от продажи продукции 99/1/1 90/0 5.8
Покупка сырья
Получено сырье от поставщика 60/1 5.7, 5.13
Отражен НДС по приобретенному сырью 19/1 60/1 5.7, 5.13
Взят к вычету НДС по сырью 68/3 19/1 5.7
Оплачена поставка сырья 60/1 5.13
Реализация сырья
Отражена выручка от продажи сырья 62/2 91/12/1 5.11
Начислен НДС по проданному сырью 91/12/1Н 68/3 5.11, 7.6
Списано с учета проданное сырье 91/12/2 5.7, 5.11
Оплачены расходы по хранению сырья 91/12/2 5.7, 5.11
Выявлена прибыль от продажи сырья 91/12/0 91/22 5.11
Выявлен убыток от продажи сырья 91/22 91/12/0 5.11
Поступила выручка от продажи сырья 62/2 5.11
Покупка оборудования
Получено и передано в монтаж оборудование 60/2 5.1, 5.13
Отражен НДС по приобретенному оборудованию 19/2 60/2 5.1, 5.13
Оплачена поставка оборудования 60/2 5.13
Ввод оборудования в эксплуатацию
Введено в эксплуатацию новое оборудование 01/1 5.1
Взят к вычету НДС по введенному оборудованию 68/3 19/2 5.1
Реализация оборудования
Отражена выручка от продажи оборудования 62/3 91/11/1 5.11
Начислен НДС по проданному оборудованию 91/11/1Н 68/3 5.11, 7.6
Списана первоначальная стоимость проданного оборудования 01/В 01/1 5.11
Списана амортизация проданного оборудования 01/В 5.11
Списана остаточная стоимость проданного оборудования 91/11/2 01/В 5.1, 5.11
Оплачены расходы по демонтажу оборудования 91/11/2 5.11
Выявлена прибыль от продажи оборудования вида А (В, С) 91/11/0 91/21 5.11
Выявлен убыток от продажи оборудования вида А (В, С) 91/21 91/11/0 5.11
Поступила выручка от продажи оборудования 62/3 5.11
Налоговый учет убытков от реализации основных средств
Отложенные убытки от реализации основных средств в НУ Н/УБ/ОС Н/0 7.3
Признанные убытки от реализации основных средств в НУ Н/0 Н/УБ/ОС 7.3
Досрочный выкуп лизингового оборудования
Оплачена выкупная стоимость лизингового оборудования 76/2 5.1, 5.16
Принято на учет выкупленное оборудование 76/2 5.1, 5.16
Отражен НДС по выкупаемому оборудованию 19/2 76/2 5.1, 5.16
Выкупленное оборудование введено в эксплуатацию 01/1 5.1, 5.16
Взят к вычету НДС по выкупленному оборудованию 68/3 19/2 5.1, 5.16
Забалансовый учет
Лизинговое оборудование поставлено на забалансовый учет ЗС/001 ЗС/0 5.1
Лизинговое оборудование списано с забалансового учета в связи с с досрочным выкупом ЗС/0 ЗС/001 5.1
Лизинговое оборудование списано с забалансового учета в связи с окончанием договора лизинга ЗС/0 ЗС/001 5.1
Операции с акциями других организаций
Куплены акции других организаций 5.18
Уплачена комиссия при покупке акций 5.18
Начислены дивиденды по акциям других организаций 76/5 91/6 5.21, 7.5
Получены дивиденды по акциям других организаций 76/5 5.21
Отражена выручка от продажи акций других организаций 76/7 91/13/1 5.19
Списаны с учета проданные акции 91/13/2 5.19
Уплачена комиссия при продаже акций 91/13/2 5.19
Выявлена прибыль от продажи акций 91/13/0 91/23 5.19
Выявлен убыток от продажи акций 91/23 91/13/0 5.19
Поступила выручка от продажи акций других организаций 76/7 5.19
Овердрафты
Возвращен овердрафт 66/2 5.15
Получен овердрафт 66/2 5.15
Результат по прочим доходам и расходам
Начислен налог на имущество 91/7 68/4 7.7
Выявлена прибыль по прочим доходам и расходам 91/0 99/1/2 6.2
Выявлен убыток по прочим доходам и расходам 99/1/2 91/0 6.2
Налог на прибыль
Условный расход по налогу на прибыль 99/2/1 68/2/2/1 7.4
ПНО по сверхнормативным процентам по кредитам 99/2/2/1 68/2/2/2 7.4
ПНО по расходам на выкуп собственных акций сверх номинала 99/2/2/2 68/2/2/2 7.4
ПНА по дивидендам по акциям других организаций 68/2/2/2 99/2/2/3 7.4
ОНА по убыткам от реализации основных средств 09/1 68/2/2/3 7.4
ОНА по убыткам от реализации акций 09/2 68/2/2/3 7.4
ОНА по общим убыткам от деятельности 09/3 68/2/2/3 7.4
ОНО по производственным расходам 68/2/2/3 77/1 7.4
Текущий налог на прибыль 68/2/2/0 68/2/1 7.4
Реформация баланса
Списана нераспределенная прибыль за отчетный год 99/0 6.1
Списан непокрытый убыток за отчетный год 99/0 6.1

Все операции упорядочены здесь по времени внутри отчетного месяца согласно логике математической модели игры. Например, операции по уплате налогов за отчетный месяц показываются в Журнале одними из первых, а операции по начислению налогов – одними из последних.

В правом столбце указаны пункты настоящего пособия, где поясняется, каким образом формируются суммы соответствующих операций и, в наиболее важных с методической точки зрения случаях, дается разъяснение системы используемых проводок.

Здесь же остановимся на одном моменте общего характера.

В математическую модель игры заложена упрощенная гипотеза, согласно которой «входной» налог на добавленную стоимость (НДС) возникает только при совершении следующих операций:

  • покупка оборудования (операции 101 – 103);
  • покупка сырья (операции 90 – 93);
  • оплата аренды производственных помещений (операции 61 – 64);
  • платежи по лизингу производственного оборудования (операции 65 – 68);
  • оплата рекламных услуг (операции 76 – 79);
  • выплата комиссионных по сбыту (операции 80 – 83).

В этих случаях применяется полноценная система проводок с использованием счетов учета расчетов с соответствующим контрагентом (60 или 76). В остальных случаях, в целях сокращения Журнала операций, мы допускаем прямую корреспонденцию счетов расходов со счетами денежных средств (операции 69 – 73, 84, 86). Хотя, по правилам бухгалтерского учета, здесь также следовало бы использовать счета учета расчетов (60 или 70).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *