Журнал бухгалтерский учет в кредитных организациях

Положение Банка России № 385-П

Положение Банка России № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» вступило в силу с 1 января 2013 года, отменив действие положения № 302-П. Положение № 385-П актуализировано с учетом изменений, внесенных в него указанием ЦБ РФ № 2884-У от 26 сентября 2012 года.

Настоящее положение определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации.

Ниже следуют основные задачи бухгалтерского учета банков:

— формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении (для руководства, учредителей, а также внешних пользователей);

— учет всех финансовых операций, проводимых банком, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

— выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов деятельности, управления ликвидностью и т. д.

Инструментом формирования балансов банков служит план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. В нем прописана структура всех счетов банковского бухгалтерского учета и порядок их использования для учета финансовых операций.

Cчета разделены следующим образом:

— счета первого порядка, как правило, служат для учета какой-либо укрупненной группы финансовых операций и обозначаются трехсимвольным цифровым кодом (например, 202), самостоятельно используются редко;

— счета второго порядка служат для учета различных типов финансовых операций внутри укрупненной группы (например, кредиты физическим лицам, в составе группы кредитных операций). Они представлены пятисимвольным цифровым кодом (к примеру, 20202, где 202 — счет первого порядка, 20202 — счет второго порядка) и используются в составе оборотно-сальдовой ведомости по счетам второго порядка (баланс банка, 101-я форма отчетности).

Счета могут быть активными, пассивными или не иметь этого признака.

Балансы кредитных организаций формируются ежедневно. Но в виде публичной формы отчетности предоставляется ежемесячный сводный баланс (101-я форма отчетности — оборотно-сальдовая ведомость по счетам второго порядка).

Положение Банка России № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»

С 03 апреля 2017 года Положение 385-П утрачивает силу; глава Д «Счета депо» отменена

Банковские новости

23 марта 2017 года

ЦБ РФ сегодня, 23 марта 2017 года, официально опубликовал Положение № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения», которое вступит в силу по истечении 10 дней, то есть с 03 апреля 2017 года. После вступления в силу Положения № 579-П действующее Положение № 385- П утратит силу.

Структура Плана счетов сохранена, но из него исключена Глава Д «Счета депо». Абсолютно все счета Глав А, Б, В и Г остались без изменений (и номера, и названия); единственная замеченная правка – в Главе А – это убранное наименование подраздела над счетом 617 (то есть счета 616 и 617 теперь оба входят в подраздел «Вспомогательные счета»).

Само Положение носит иное название, чем 385-П, и имеет похожую структуру, но некоторые части и Приложения названы по-иному.

В частности, внесены изменения по тексту Части I (Общая часть) и Части II (изменена характеристика внебалансовых счетов № 91202 «Разные ценности и документы» и № 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию»). Часть III теперь называется «Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организациях при организации работы по ведению бухгалтерского учета», хотя в целом она повторяет нормы действующего 385-П, помимо этого изменено наименование Приложения 2, но оно, как и прежде, касается бухгалтерского учета в дополнительных офисах; Приложение 5 к 385-П стало Приложением 3 к 579-П с Перечнем счетов, операции по которым подлежат дополнительному контролю. Ведомость остатков по счетам кредитной организации, соответственно, стала Приложением 4, а Оборотная ведомость – Приложением 5. Текущее Приложение 8 становится Приложением 6 к 579-П с названием «Группировка счетов бухгалтерского учета для составления баланса кредитной организации».

Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций при отражении в бухгалтерском учете операций аренды, в том числе финансовой аренды (лизинга) изложен в Приложении 7 к 579-П, а Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций при отражении в бухгалтерском учете вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами – в Приложении 8. Сделок по приобретению прав требований касается Приложение 9.

Положение 579-П заканчивается Приложениями 10 и 11, которые теперь носят наименования «Группировка счетов бухгалтерского учета для составления ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты» и «Группировка счетов бухгалтерского учета для составления сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты».

  • 385 П
  • 579 П
  • Бухгалтерский учет в банке
  • План счетов банка

Особенности бухучета в кредитной организации

Бухгалтерский учет кредитных организаций существенно отличается от учета остальных хозяйствующих субъектов. В последнее время все чаще используется даже специальный термин — «банковский учет».

В бухгалтерском учете всех субъектов экономики имеется, правда, и много общего: на всех распространяется действие Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», сходны предмет, объекты, основные задачи бухучета, ряд элементов метода бухгалтерского учета с определенными особенностями: принцип использования документации, инвентаризация, баланс, двойная запись по счетам; другие элементы — сами счета и отчетность — отличны.

Действуют соответственно свои планы счетов бухгалтерского учета и документы, регламентирующие их применение. У банков — утвержденное ЦБ РФ «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 5.12.2002г. №205-П с включенным Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. Для предприятий, учреждений, организаций — в несколько раз меньшие по объему План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94-н.

Одна из основных особенностей банковского учета — использование мемориально-ордерной системы учета, в отличие от журнально-ордерной в организациях, а также другой документации.

Счета банков и организаций совершенно различны — не совпадает нумерация и количество знаков. В банках, кроме того, предусмотрены отдельные разделы — счета доверительного управления, срочных операций, депо, чего нет у организаций.

Различается также учетно-операционная документация.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организациям допускается вести в суммах, округленных до целых рублей, в банках — только полные суммы, с копейками.

Есть особенности бухгалтерского учета и в самом банковском Обществе.

Так, в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях имеются счета с пометкой «СБ», которые используются только Сбербанком РФ в силу специфики его деятельности. Например, балансовые счета 47419, 47420 «Расчеты с предприятиями и организациями по наличным деньгам», используемые, в частности, для бухгалтерского учета расчетов с почтовыми отделениями по суммам денежной наличности, полученной агентствами и филиалами СБ РФ, расположенными в Населенных пунктах, где нет отделений Сберегательного банка.

ЦБ РФ использует свои Правила ведения бухгалтерского учета в Центральном банке Российской Федерации (Банке России) и свой План счетов бухгалтерского учета Центрального банка Российской Федерации (Банка России). Однако в этом Плане имеется очень много счетов, которые функционируют в коммерческих банках, например счета 47422 «Обязательства банка по прочим операциям» и 47423 «Требования банка по прочим операциям».

В Плане счетов бухгалтерского учета ЦБ РФ имеются также свои специфические счета, например внебалансовые счета — раздел 1 (901-905) «Банкноты и монета в резервных фондах», где учитываются отпечатанные (реже — бывшие в обращении), но не выпущенные в обращение наличные деньги. Наличность, выпущенная в обращение, отражается на специальных счетах по пассиву баланса Банка России (монетарный агрегат МО и остатки касс банков), что делает ЦБ РФ одним из самых крупных в стране банков по валюте баланса. В активе же эмиссионного банка также имеются наличные деньги — на счетах оборотной кассы. Есть счета-антиподы — на балансе коммерческих банков активный балансовый счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», на балансе Расчетно-кассовых центров ЦБ РФ — пассивный счет 30101.

В бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности организаций открываются счета: активные, пассивные и активно-пассивные.

Активно-пассивные — это счета, на которых допустим дебетовый или кредитовый остаток, или оба сальдо одновременно. Одностороннее сальдо имеет, к примеру, счет 99 «Прибыли или убытки». При превышении доходов над расходами разница между ними означает прибыль, поэтому остаток счета будет кредитовым, так как прибыль отражается в пассиве как источник формирования имущества. Если разница между доходами и расходами показывает убыток, то сальдо по счету — дебетовое.

Двустороннее (развернутое) сальдо имеет, например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Остаток по дебету данного счета отражает дебиторскую задолженность, по кредиту — кредиторскую. Одна из основных причин объединения данных расчетов на одном счете — организации могут быть в разное время дебиторами и кредиторами. В счете 78 записи могут иметь двоякое значение — по дебету: увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской; по кредиту: увеличение кредиторской или уменьшение дебиторской задолженности.

В банковском учете действуют только активные или только пассивные счета.

Активно-пассивные счета до 1 января 1998 г. существовали и в бухгалтерском учете банков, что подтверждало единство бухгалтерского учета России.

Активно-пассивные счета в банковском учете были ликвидированы с введением нового Плана счетов и Правил Банка России от 18.06.97г. №61. Это усилило существенные особенности и различия в направлениях бухгалтерского учета — банковском учете и бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности организаций, что, думается, несмотря на общие принципы, позволяет говорить об обособлении названных направлений бухгалтерского учета.

Однако бухгалтерский учет без активно-пассивных счетов (или их суррогата) существовать не может, поэтому в новый план счетов банковского учета была введена большая группа счетов, выполняющих функции активно-пассивных. Два таких счета (активный и пассивный) работают как бы вместо одного активно-пассивного счета и часто имеют одно наименование. Эти счета в целом не получили какого-либо названия, а их определенная часть (подгруппа) называется парными счетами.

Парные счета открываются в аналитическом учете на счетах второго порядка, приведенных в Положении ЦБ РФ от 05.12.2002 г. №205-П, как «Список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное». Например, счет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (пассивный), и счет 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» (активный), что в некотором роде соответствует активно-пассивному счету 16 Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций; или счета 60301, 60302 «Расчеты с бюджетом по налогам».

Для парных счетов предусмотрен особый режим работы. Сальдо допускается только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка на обоих счетах — со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на парном лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, т. е. на пассивном счете — дебетовое или на активном кредитовое, то остаток бухгалтерской проводкой переносится на соответствующий парный лицевой счет. Когда образовались остатки на обоих парных лицевых счетах, то в конце рабочего дня необходимо перечислить бухгалтерской проводкой меньшее сальдо на счет с большим сальдо, так как на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: дебетовое или кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Лицевые счета другой подгруппы отличаются от парных только тем, что один из двух счетов (активный или пассивный) должен закрываться не обязательно каждый рабочий день, а в сроки по усмотрению кредитной организации, чаще всего ежемесячно или ежеквартально, но может и ежедневно, например счета 30301, 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации». Банки закрывают один из этих счетов (активный или пассивный) по-разному, в том числе и ежедневно. Наличие же остатков одновременно на активном и пассивном счетах позволяет искусственно увеличивать активы-пассивы кредитной организации.

Различие в использовании активно-пассивных счетов, думается, усложнили функции бухгалтеров организаций, так или иначе связанных с банковским учетом, особенно бухгалтеров банков — увеличение количества счетов и проводок по ним, особый режим функционирования парных счетов, работа с финансово-хозяйственной отчетностью организации. Ликвидацию активно-пассивных счетов банков можно сравнить с переходом от двух диалектов одного языка к двум языкам одной языковой группы.

К положительным сторонам отказа от активно-пассивных счетов в бухгалтерском учете банков следует отнести большую в этом случае «прозрачность» банковского учета.

Полагаем, что соответствующим инстанциям, в первую очередь Министерству финансов РФ, как координатору бухгалтерского учета в стране, желательно рассмотреть необходимость и обоснованность существования различного набора счетов бухгалтерского учета организаций и банков и возможность их унификации.

Ведение учета в кредитных организациях

Кредитным организациям предоставлено право осуществлять основную деятельность при наличии лицензии. Одобрение и оформление лицензий находится в ведении Банка России. Ведение бухгалтерского учета в учреждениях кредитного направления работы организовывается на основе Положения Банка России от 27.02.2017 г. №579-П. Этим документом утверждены действующий План счетов и правила его применения. Вторым базисным нормативным документом является Закон от 02.12.1990 г. №395-1. В нем раскрываются требования к банковским структурам и их подразделениям, к кредитной деятельности, порядку ведения бухгалтерского учета.

Правила и особенности ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях

Система бухгалтерского учета в банковских структурах направлена на упорядочение механизма сбора, обобщения и накопления информации об имуществе, всех типах обязательств и выгод в стоимостных измерителях. В ст. 40 Закона №395-1 за Банком России утвержден статус учреждения, наделенного полномочиями устанавливать и изменять стандарты учета в кредитных организациях, правила составления отчетности и применения Плана счетов.

Для банков предусмотрено формирование корреспонденций счетов на основе двойной записи. Для отражения операций используются номера счетов первого и второго порядка, третий уровень числовых обозначений представлен индивидуальным лицевым счетом. Все счета разделены на активные и пассивные, их признак указывается в Плане счетов.

В целях сохранения информации об осуществляемой деятельности банка и ее результатах все сведения, касающиеся имущественных активов организации, должны быть отражены в базе данных в электронном формате. Такая мера призвана создать условия для хранения ценной информации на протяжении 5 лет и более. Отсчет минимального периода сохранности сведений на носителях электронного типа ведется от дня ввода данных в базу. К накопленной информации должен быть обеспечен ежедневный доступ уполномоченных лиц.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для минимизации рисков утраты ценных сведений необходимо создавать резервные копии сформированных баз данных.

Резервные копии баз данных должны быть переданы на хранение Банку России, если возникла одна из ситуаций:

  • учреждению запрещено Банком России реализовывать отдельные операции;
  • банку запрещено открывать новые депозиты физическим лицам и работать со счетами клиентов из категории физических лиц;
  • угроза несостоятельности учреждения стала основанием для введения мер по предупреждению банкротства.

На все кредитные компании возлагается обязанность по учету требований денежного типа по соглашениям с такими условиями:

  • банк не выступает в роли кредитора;
  • у него есть обязательство получать деньги от должника и организовывать их перевод.

ВАЖНО! Ст. 42 Закона №395-1 устанавливает правила обязательного проведения аудита бухгалтерской (финансовой) разновидности отчетности кредитных структур. Аудиторские заключения составляются на основании порядка, озвученного Законом от 30.12.2008 г. №307-ФЗ.

Дополнительно к документу предъявляются требования по отражению четких ответов на ряд обязательных вопросов:

  1. Были ли выполнены в рассмотренном периоде обязательные нормативы, которые установлены Банком России?
  2. Соответствует ли система внутреннего контроля и схема управления рисками банка ключевым требованиям? В разрезе этого вопроса изучается иерархия подчиненности отделов по управлению рисками, применяемые методики риск-менеджмента и оценка степени их результативности.

СПРАВОЧНО! Готовое аудиторское заключение является дополнением к комплекту бухгалтерской отчетности и подается вместе с ней в Банк России при подведении итогов отчетного года.

Сроки сдачи отчетной документации и используемые формы регламентируются Банком России. При ведении бухгалтерского учета для банковских структур характерно отражение полного комплекса осуществленных операций в день их совершения. Корреспонденции, которые были сделаны в учете днем ранее, корректировке той датой не подлежат. Все изменения и исправления ошибок при помощи проводок должны реализовываться текущими датами.

Для банков характерно пользование правилом включения оплаченного НДС в состав расходов при выведении базы налогообложения по налогу на прибыль. Эта норма применяется вместо вычетов. НДС разрешено учитывать в затратах по категории ТМЦ только по мере выдачи материалов с мест хранения и их списания. Для основных средств открываются лицевые счета в разбивке по амортизационным группам.

Ежеквартально банковские организации готовят отчетность по прибылям и убыткам. Документ составляется в рублевом эквиваленте в тысячах. Балансовые формы заполняются в рублях с указанием копеек. Оборотные ведомости в разбивке по счетам оформляются за каждый квартал с приведением сумм с точностью до копейки.

План счетов, объекты учета

Объектами учета в сфере работы кредитных организаций признаются:

  • имущество;
  • обязательства учреждения;
  • хозяйственные операции.

Для правильного отражения всех итогов деятельности банки ежедневно должны составлять баланс. Его назначение – осуществление оперативного контроля, подведение итогов в краткосрочном периоде для внутренних пользователей и создание базы для анализа деятельности. Он составляется на основе счетов второго уровня. При выведении остатков по денежным ресурсам иностранная валюта должна переводиться в рубли.

План счетов структурно разбит на главы:

  1. Глава «А», в которой сосредоточены счета балансового типа (для фиксации действий с капиталом, имуществом, денежными средствами, расчетов с клиентами).
  2. В Главе «Б» систематизированы счета, используемые для отражения операций по доверительному управлению.
  3. Главой «В» закреплен перечень внебалансовых счетов.
  4. В Главе «Г» собраны счета, необходимые для учета имеющихся обязательств, возникших по производному финансовому инструменту при условии осуществления расчетов и поставок по договору на следующий день после заключения сделки или позже.

Активные виды счетов используются банками для учета наличности в кассах, отражения перемещений имущества, работы по выдаче кредитов, фиксации дебиторских долгов. Пассивными счетами показываются имеющиеся фонды организации, остатки средств по клиентским счетам, суммы открытых депозитов. Величину прибыли можно увидеть по итогам пассивных счетов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в Плане счетов напротив номера счета вместо признака «А» (так обозначаются активные счета) или «П» (указание на пассивный счет) стоит прочерк, то на конец дня по этому счету не может быть остаток.

Аналитика в банковских структурах ведется при помощи регистров на лицевых счетах, в разбивке по ведомостям остатков. Лицевые счета должны быть открыты для каждого вида средств или материальных ценностей, которые подлежат отражению в учете. Создаваемые лицевые счета обязательно регистрируются. Для этого можно использовать бумажные журналы или электронные базы данных. Для отражения ценностей надо по открываемым лицевым счетам указывать владельца средств и их предназначение.

В номерах лицевых счетов закладывается такая информация:

  • дата открытия;
  • отражение наименования клиента;
  • идентификация счета по названию и номеру;
  • реквизиты договора на открытие конкретного счета;
  • периодичность, с которой должны выдаваться выписки по данному счету;
  • дата, которой счет закрывается;
  • особые примечания.

Лицевые счета состоят из 20 символов. Они обозначают:

  1. Первое число отражает номер раздела.
  2. Второй и третий код предназначен для номеров счетов первого уровня.
  3. Четвертый и пятый символ отражают номера счетов второго уровня.
  4. С шестого по восьмой – кодировка используемой валюты.
  5. Девятым символом является обязательный защитный ключ.
  6. Следующие 4 символа отведены для обозначения номера банковского подразделения или филиальной структуры.
  7. Оставшиеся числа показывают порядковый номер, присваиваемый лицевому счету.

В приложении 3 Положения №579-П приведен список счетов, движение по которым должно проверяться с особой тщательностью. Для усиления контроля все проводимые операции с участием этих счетов дополнительно подтверждаются подписью работника, отвечающего за мониторинг этого сегмента учета. Такие обязательства могут быть возложены только на специалистов, занимающих старшие должности. Для делегирования полномочий конкретным работникам руководитель банка издает приказ.

Правила ведения бухгалтерского учета и учетная политика банка

Правильная и четкая организация бухгалтерского учета позволяет решать поставленные перед ним задачи и обеспечивает выполнение всех функций, возложенных на банки.

Отметим, что для бухгалтерского учета в банках характерно ежедневное использование значительного объема информации, формирование и отражение которой должно осуществляться с высокой степенью оперативности. Все расчетные, кредитные и прочие операции, совершенные в банке в течение операционного дня, в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического учета. Ежедневно составляется бухгалтерский баланс.

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем кредитной организации. При этом главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Процесс бухгалтерского учета должен быть организован так, чтобы обеспечить контроль соответствия осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России, а также контролировать движение имущества и выполнением обязательств.

Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством

Российской Федерации. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации. При этом обязательным правилом является соответствие данных синтетического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета.

Для выверки их соответствия осуществляется регулярная сверка данных аналитического учета с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.

Основанием для записей в учетных регистрах признаются первичные учетные документы, фиксирующие хозяйственные операции и составленные в момент ее совершения или непосредственно после окончания операции. Порядок и контроль оформления документов для проведения операций и их отражения в регистрах бухгалтерского учета обеспечивает главный бухгалтер. При этом требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.

Документирование имущества, обязательств и операций, записи в регистрах бухгалтерского учета и отчетности ведутся на русском языке. В том случае, если первичные учетные документы составлены на иных языках, они должны иметь подстрочный перевод на русский язык.

Результаты оценки (переоценки) активов отражаются с применением дополнительных счетов, корректирующих первоначальную стоимость актива, учитываемую на основном счете, либо содержащих информацию об оценке (переоценке) активов, учитываемых на основном счете по текущей (справедливой) стоимости — контрсчете. К контрсчетам относятся счета по учету переоценки ценных бумаг, счета по учету резервов на возможные потери, счета по учету амортизации основных средств и нематериальных активов, счет по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства РФ, при этом все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте отражаются в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Активы и обязательства в иностранной валюте и драгоценные металлы переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России. Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету, путем умножения суммы иностранной валюты на установленный ЦБ РФ официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю.

Правила бухгалтерского учета направлены на создания условий для контроля за движением средств кредитных организаций в расчетах, а также материальных ценностей. С этой целью установлены определенные особенности учета:

  • 1) не допускается отнесение сумм на расходы (затраты), вытекающие из совершаемых расчетных операций и движения материальных ценностей, минуя счета расчетов с дебиторами, кредиторами, а также счета по учету материальных ценностей;
  • 2) учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ей на праве собственности;
  • 3) текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера учитываются раздельно;
  • 4) ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются;
  • 5) без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы не должны приниматься к исполнению.

При организации документооборота и учета обязательно должны соблюдаться правилами по обеспечению сроков платежей и переводов денежных средств, а также правильность оформления расчетных и платежных документов.

Все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, в том числе из филиалов, подлежат оформлению и отражению по счетам кредитной организации в этот же день. Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день. Порядок приема документов после операционного времени определяется кредитной организацией и оговаривается в договорах по обслуживанию клиентов.

При проведении операций и учете расчетов по счетам клиентов следует обеспечить контроль оплаты расчетных и кассовых документов в пределах наличия средств на счете плательщика на начало дня и по возможности с учетом поступления средств текущим днем или в пределах суммы «овердрафта», определенной договором. При приеме расчетных и кассовых документов на бумажных носителях бухгалтерский работник обязан проверить, соответствие документа установленной форме бланка, полному и правильность заполнения предусмотренных бланком реквизитов. К учету и исполнению должны приниматься документы, имеющие подписи уполномоченных должностных лиц клиента и оттиск его печати и соответствующие заявленным образцам. При передаче распоряжений владельцев счетов в виде электронных платежных документов должно быть обеспечено использование в них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей или иных средств, подтверждающих, что распоряжение составлено уполномоченным на это лицом.

Обязательным правилом организации учета является недопустимость внесения исправлений в кассовые и расчетные документы и распоряжения владельцев счетов, оформленных как на бумажных носителях, так и в виде электронных платежных документов, а также при осуществлении межбанковских расчетов.

Поступление в кассу расходных кассовых документов, минуя соответствующих бухгалтерских и контролирующих работников кредитной организации, не допускается.

Соблюдение указанных правил призвано обеспечить:

  • ? быстрое и четкое обслуживание клиентов;
  • ? своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;
  • ? предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;
  • ? сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;
  • ? надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

Для организации учета в банке разрабатывается учетная политика. Учетная политика — это совокупность правил и способов ведения бухгалтерского учета, принятых в данной кредитной организации, ее справочные и структурные показатели, отвечающие современным требованиям и законодательным актам. Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику исходя из правил бухгалтерского учета и Плана счетов бухгалтерского учета, а также других нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета отдельных операций в кредитных организациях. Учетная политика оформляется приказом руководителя банка. Принятая кредитной организацией учетная политика должна обеспечивать выполнение следующих требований:

  • 1) требования полноты — все совершаемые банком хозяйственные операции в полном объеме должны отражаться в бухгалтерском учете;
  • 2) требования своевременности — хозяйственные операции, совершаемые банком, должны своевременно отражаться в бухгалтерском учете и отчетности;
  • 3) требования осмотрительности — большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов;
  • 4) требования приоритета содержания перед формой — хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
  • 5) требования непротиворечивости — тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на последний календарный день каждого месяца;
  • 6) требования рациональности — рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины кредитной организации.

Основываясь на нормативных документах, актах Банка России и международных принципах учета и отчетности, каждая кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику.

Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:

  • ? рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации;
  • ? формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, и формы регистров бухгалтерского учета, которые не относятся к типовым формам аналитического и синтетического учета;
  • ? порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами;
  • ? порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России;
  • ? методы оценки активов и обязательств, а также методы оценки обязательств (требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, прочих долгосрочных вознаграждений работникам, выходных пособий со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода;
  • ? способы ведения бухгалтерского учета объектов основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено;
  • ? порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
  • ? правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);
  • ? порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
  • ? порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учета;
  • ? другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Кредитная организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за год.

Изменение учетной политики кредитной организации может производиться в следующих случаях:

  • 1) изменения законодательства РФ или нормативных активов по бухгалтерскому учету;
  • 2) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверность информации;
  • 3) существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организация может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Изменения учетной политики должны вводиться с 1 января года, следующего за годом ее утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом руководителя). Последствия изменений учетной политики, оказывающие существенное влияние на результаты хозяйственной деятельности, также должны быть раскрыты в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *