Затраты включаемые в себестоимость

Содержание

Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции

В себестоимость включают затраты, разнородные по содержанию, назначению и способу расчета, поэтому при планировании, учете и калькулировании себестоимости используется классификация затрат.

Классификация затрат – это их группировка по определенным признакам, которая обеспечивает точность и унификацию расчетов.

Классификацию затрат проводят по следующим признакам:

1. По принципу экономической однородности (экономическому содержанию).

2. По целевому назначению.

3. По методу включения в себестоимость конкретных товаров.

4. По степени зависимости от объема производства.

5. По месту возникновения; по видам продукции (работ, услуг).

По экономическому содержанию затраты на производство группируются по следующим элементам:

1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов).

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных фондов.

5. Прочие затраты.

В каждый экономический элемент включают однородные по своей экономической природе затраты на первичные ресурсы независимо от направления использования. Перечень экономических элементов един для всех отраслей промышленности, что обеспечивает сопоставимость структуры расходов.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет получить первичные, неразложимые на составные части расходы, установить соотношение между затратами живого и овеществленного труда, определить тип производства (материалоемкое, трудоемкое или фондоемкое).

Данная группировка соответствует факторам производства, поэтому она широко применяется как на уровне общества (при составлении балансов трудовых и материальных ресурсов), так и на уровне отдельных предприятий (при расчете сметы затрат на производство, для определения эффективности использования ресурсов предприятия и их роли в производстве продукции).

Вместе с тем группировкой затрат по экономическим элементам редко пользуются для определения себестоимости единицы продукции, поскольку при ее составлении используют искусственные приемы распределения всех затрат между множеством объектов, что приводит к снижению достоверности получаемого результата.


Группировка расходов по калькуляционным статьям производится с учетом их производственно-технологического назначения и места возникновения.

Номенклатура и содержание статей калькуляции зависят от технологических, организационных и экономических особенностей производства и характера самой продукции.

Перечень калькуляционных статей ранее строго регламентировался отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции, в настоящее время каждое предприятие само определяет, в разрезе каких калькуляционных статей оно будет учитывать себестоимость и какие затраты будут включаться в каждую статью.

В настоящее время многие предприятия ведут учет затрат на производство по четырем статьям калькуляции: затраты на материалы, израсходованные на изготовление продукции; затраты на заработную плату производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды; прочие прямые затраты; накладные расходы (в состав которых включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с процессом изготовления конкретного вида продукции. В них входят затраты на основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенные включают затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: это общепроизводственные и коммерческие расходы.

Деление затрат на прямые и косвенные совместимо с группировкой затрат по статьям калькуляции. Данная группировка обеспечивает возможность нормирования разнородных затрат, используется для получения показателей «неполной» себестоимости отдельных видов продукции (т.е. себестоимости, в которую включается лишь часть затрат на производство и подготовку товара к реализации).

По месту возникновения затраты подразделяют на основные и вспомогательные. Основу данной группировки затрат составляет деление цехов на основные и вспомогательные. По месту возникновения затраты группируются с целью правильного обеспечения базы для внутрихозяйственного расчета и правильного отражения затрат по счетам бухгалтерского учета.

По составу затраты подразделяют на простые и комплексные. Простые затраты, как и экономические элементы, объединяют экономически однородные расходы. Однако в отличие от экономических элементов в простые статьи может входить не вся сумма расходов данного вида. Комплексные статьи объединяют экономически разнородные расходы (например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

В зависимости от экономической роли затрат в процессе изготовления продукции различают основные и накладные расходы. К основным относят затраты, обусловленные первичными факторами производства (основная заработная плата производственных рабочих, расходы на основные материалы). Накладные расходы обусловлены конкретными формами организации производства (общепроизводственные, общехозяйственные и др.).

Понятие и состав производственных затрат. Классификация затрат на производство

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» (п.2 ПБУ 10/99).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются ш (п.4 ПБУ 10/99):

  • 1) расходы по обычным видам деятельности;
  • 2) прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности представляют собой расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Именно эти расходы и лежат в основе исчисления производственных издержек и себестоимости продукции.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими. К прочим расходам также относятся и чрезвычайные расходы.

Не признается расходами выбытие активов, связанное с:

приобретением (созданием) внеоборотных активов;

осуществлением вкладов в уставные капиталы, приобретением ценных бумаг не с целью перепродажи;

выполнением договоров комиссии, агентских и иных аналогичных договоров в пользу комитета, принципала и т. п.;

предварительной оплатой ценностей, работ, услуг;

выдачей авансов, задатков в счет оплаты ценностей, работ, услуг;

погашением кредитов и займов, полученных организацией (п.З ЛБУ 10/99).

Для целей управления организуют учет расходов по статьям затрат. Их перечень устанавливается организацией самостоятельно. В настоящее время эти нормативные акты и методические указания за редким исключением отсутствуют (из 99 групп ОКВЭД методические указания существуют примерно по 15 видам деятельности):

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету:

Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях»;

Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса: утв. Минпромнаукой РФ 26.12.2002;

Отраслевая инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях речного транспорта : утв. Минтрансом России 26.07.1994 N ВА-6/256;

Методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии: утв. Роскомме- таллургией 07.12.1993;

Методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии: утв. Роскомметал- лургией 07.12.1993;

Письмо Минмясомолпрома СССР от 14.04.1981 N1-10-2449 «О Методических указаниях о порядке ведения первичного учета и осуществления оперативного контроля за расходом сырья на производство готовой продукции и полуфабрикатов на предприятиях молочной промышленности»;

Распоряжение АО ”РЖД» от 29.06.2007 N 1224р «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому и налоговому учету затрат на восстановление объектов основных средств АО «РЖД» и некоторые др.

В практике учета для характеристики издержек производства, т. е. затрат живого и овеществленного труда предприятий на производство и сбыт продукции, применяют термин «затраты производства». Если эти издержки относятся к готовой продукции, то они представляют собой ее себестоимость.

Понятия «затраты производства» и «себестоимость продукции» употребляют во множестве различных значений. Затраты — общая сумма расходов за определенный период, например месяц.

Для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая всегда соотносится с конкретными задачами, например, себестоимость выпущенного продукта, законченной работы, услуги. Себестоимость продукции представляет собой часть ее стоимости, состоящую из возмещения потребленных средств производства и заработной платы, выраженную в денежной форме.

Взаимосвязь между этими понятиями можно выразить в виде следующей формулы:

где:

СГП — себестоимость готовой продукции, выпущенной в отчетном месяце;

НЗПнм, НЗПКМ — сумма затрат в НЗП на начало и конец месяца;

ЗОМ — затраты на производство за отчетный месяц.

Особое значение для исчисления себестоимости имеет состав затрат, включаемых в нее, и научно обоснованная их классификация.

Рассмотрим основные виды группировок затрат для целей финансового учета.

По этапам производственного проиесса различают затраты, относящиеся к различным стадиям и переделам технологического процесса. Это необходимо для расчета себестоимости промежуточных продуктов при отпуске их сторонним потребителям.

Затраты подразделяются также по видам продукиии, работ, услуг. Это необходимо для исчисления их себестоимости и цены.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукиии различают прямые и косвенные затраты. К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с производством конкретного вида продукции. Они включаются в себестоимость этой продукции по данным первичных документов. Косвенные — это расходы, связанные с производством нескольких видов продукции. Они включаются в себестоимость продукции путем распределения пропорционально базе из состава прямых затрат.

По отношению к календарным периодам затраты подразделяют на текущие и единовременные. К текущим относят затраты, имеющие постоянный характер и возникающие с периодичностью меньше месяца: расход сырья и материалов на технологические нужды, заработная плата персонала и т. п. Единовременные — это расходы, обеспечивающие нужды производства на длительный период. Единовременные расходы подразделяют на две группы: однократные и периодические. К однократным относятся пусковые расходы, а к периодическим — подписка на периодические издания, оплата отпусков работников, ремонтные работы. Эта группировка обеспечивает равномерность производственных затрат по календарным периодам.

По сфере возникновения различают расходы производственные и внепроиз- водственные (коммерческие). Коммерческие расходы связаны с доставкой продукции до потребителя. Сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов (упаковка, хранение, транспортировка и т. п.) представляет собой полную себестоимость продукции. Расходы, возникающие в сфере обращения, учитываются обособленно от других видов затрат.

По экономическому содержанию и иелевому назначению затраты делятся на группы по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Экономический элемент затрат — это первичный, экономически однородный их вид, который невозможно разложить на составные части. Перечень элементов обязателен и универсален для всех предприятий (cm. 8 ПБУ10/99).

При формировании расходов по обычным видам деятельности, в соответствии с ПБУ 10/99, обеспечивается группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Эта группировка применяется для определения объема использования отдельных видов ресурсов (материальных, трудовых или денежных).

Калькуляционной статьей называется вид затрат, обособленно отражаемый в себестоимости. В соответствии с ПБУ 10/99, перечень статей определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования продукции с учетом характера и структуры производства.

Примерный перечень статей:

  • 1) сырье и материалы;
  • 2) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;
  • 3) возвратные отходы (вычитаются);
  • 4) топливо на технологические цели;
  • 5) энергия на технологические цели;
  • 6) основная заработная плата производственных рабочих;
  • 7) дополнительная заработная плата производственных рабочих;
  • 8) отчисления на социальные цели с основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;
  • 9) расходы на подготовку и освоение новых производств;
  • 10) износ инструментов и приспособлений целевого назначения;
  • 11) общепроизводственные расходы;
  • 12) потери от брака;

Итого цеховая себестоимость продукции 14) общехозяйственные расходы;

Итого производственная себестоимость продукции 15) коммерческие расходы.

Всего полная себестоимость продукции

Счета, предусмотренные действующим планом счетов, предназначены для учета в разрезе статей затрат, поэтому достаточно сложно организовать учет в разрезе элементов затрат.

Состав и классификация затрат для целей налогообложения (т. е. налогового учета) регламентированы главой 25 НК РФ. Классификация расходов на производство, приведенная в главе 25 НК, в основном совпадает с данной в ПБУ 10/99, поэтому возможно состав каждого элемента расшифровать в соответствии НК РФ.

>Состав затрат включаемых в себестоимость продукции

Классификация производственных затрат.

Большое значение для правильной организации учёта затрат имеет классификация затраты на производство группируют:

  1. По местам их возникновения (в цехах основного производства, вспомогательного производства, структурных подразделений);
  2. По видам продукции (для исчисления себестоимости каждого вида продукции);
  3. По видам расходов (по экономическим элементам – их 5, и по стоимости калькуляции – их 12).

Затраты на производство складываются из следующих экономических элементов:

  1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
  2. Затраты на оплату труда;
  3. Отчисления на социальные нужды;
  4. Амортизация основных фондов;
  5. Прочие затраты (почтовые, телеграфные, телефонные, командировочные, канцелярские товары).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по элементам показывает какое отношение отдельных элементов затрат. На исчисление себестоимости отдельных видов продукции затрат организация группируется по статье калькуляции. В соответствии с нормативным документом «Основные положения по планированию, учёту и калькулирование себестоимости продукции на промышленные предприятия» установлена типовая.

Группировка затрат по стоимости калькуляции:

  1. Сырьё и материалы;
  2. Возвратные отходы;
  3. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций;
  4. Топливо и энергия на технологические нужды;
  5. Заработная плата производственных рабочих;
  6. Отчисления на социальные нужды;
  7. Расходы на подготовку и освоение производства;
  8. Общепроизводственные расходы;
  9. Общехозяйственные расходы;
  10. Потеря от брака;
  11. Прочие производственные расходы;
  12. Коммерческие расходы.

Итог первых одиннадцати статей образуют производственную себестоимость, итог всех двенадцати дают полную себестоимость продукции. Кроме этой классификации затрат могут классифицироваться по следующим признакам:

1) По участию в процессе производства – эти затраты подразделяются на основные и накладные:

a) Основные – зависят только от технологического производства и их рассчитывают на единицу продукции (счёт 20, 25);

b) Накладные – зависят только от организации производства, их учитывают на счёте 26 и распределяют пропорционально.

2) По способу отнесения затрат на себестоимость продукции – они подразделяются на прямые и косвенные:

a) Прямые – связаны с основной деятельностью и относятся на себестоимость основного вида продукции;

b) Косвенные – затраты связанные с производством нескольких видов продукции (например: затраты на содержания здания, сооружения, содержания аппарата управления).

3) По отношению к объёму производства – подразделяются на условно — постоянные и условно — переменные:

a) Условно-постоянные – величина затрат не изменяется, при изменении объёма выпуска продукции (например: начислении амортизации, затраты на рекламу, заработная плата вспомогательных работников – ремонтников);

b) Условно-переменные – абсолютная величина затраты меняются с изменением объёма выпуска продукции (например: заработная плата основного персонала, затраты на сырьё и материалы, энергию топливо).

4) По составу затрат:

a) Одноэлементные –состоит из одного элемента;

b) Комплексные – состоят из нескольких элементов.

5) В зависимости от страха:

a) Текущие –т.е. имеют частую периодичность;

b) Единовременные –имеют периодичность только один раз.

В состав затрат включается в себестоимость продукции, определён положением о составе затрат в соответствии с нормативным документом, в себестоимость включаются следующие виды затрат (ПБУ №5):

1. Затраты связанные с производством продукции;

2. Затраты связанные с использованием сырья, водных ресурсов, лесных массивов и т.д.;

3. Затраты связанные на подготовку и освоение производства;

4. Затраты некапитального характера связанные с совершенствованием технологии, с организации производства, с улучшением качества продукции, с повышением её надёжности, долговечности и др. эксплуатационных средств;

5. Затраты связанные с изобретательством и рационализаторством;

6. Затраты связанные на обслуживание производственного процесса;

7. Затраты связанные по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

8. Затраты связанные с текущим содержанием и эксплуатации фондов природоохранного назначения;

9. Затраты связанные с управлением производства;

10. Затраты связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

11. Затраты связанные с оплатой труда;

12. Затраты связанные с отчислением в страховые фонды;

13. Затраты связанные с образованием страховых фондов и резервов в пределах норм;

14. Затраты связанные с оплатой % по получению кредитов;

15. Затраты связанные на оплату процентов по бюджетным ссудам;

16. Затраты связанные со сбытом продукции;

17. Затраты связанные с амортизационными отчислениями на восстановление основных средств, нематериальных активов;

18. Затраты связанные на плату за аренду объектов;

19. Затраты связанные на налоги, сборы, платежи и др. отчисления;

20. Затраты связанные на проведения сертификации продукции и услуги пожарной охраны и т.д.

Перечисленные выше затраты включаются в себестоимость продукции, в сумме фактических расходов. Затраты относимые на себестоимость продукции рассчитывают в отчётном периоде, к которым они относятся независимо от оплаты.

Некоторые виды расходов при определённых условиях не включаются в себестоимость продукции, а возмещаются за счёт чистой прибыли, к ним относятся:

— затраты связанные с ревизией аудиторской проверки проводимой по инициативе одного из учредителей данной организации;

— платежи за предельно-допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду.

Учёт расходов по элементам затрат.

Перечень элементовзатрат и порядок их учёта определён нормативным документом «Положением о составе затрат».

В соответствии с этим документом все затраты группируются по следующим экономическим элементам:

1. Материальные затраты.

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных средств.

5. Прочие затраты.

1. Материальные затраты отражают себестоимость:

— сырья и материала используют на производство и хозяйственные нужды;

— себестоимость полуфабрикатных комплексных изделий запасных запчастей;

— себестоимость работ и услуг, выполняемых сторонними организациями;

— отчисления на воспроизводственные минерально-производственные базы;

— стоимость работ по рекультивации земель;

— стоимость древесины воды, топливо и всех видов покупной энергии;

— потеря от недостач в пределах норм и естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов относимых на себестоимость формируется исходя из цен их приобретения (НДС), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, плата за транспортировку, хранения и доставку. Из затрат на материальные ресурсы вычитается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материала и других ресурсов образовавшихся в процессе производства и утратившие полностью или частично потребительские качества исходного сырья.

Возвратные отходы оценивают:

— по пониженной цене исходного материала, если они могут использовать для основного производства или для вспомогательных нужд;

Например: остатки строительных материалов, остатки опил и проката труб и т.д.

— по полной цене исходного материала, если отходы используются в качестве полноценного материала.

2. Затраты на оплату труда отражает на численную заработную плату, основных производственных рабочих включая премии, компенсирующие выплаты, затраты на оплату труда совместителей, компенсации выплачиваемые женщинам по уходу за детьми.

3. Отчисления на социальные нужды отражает обязательные отчисления по установленным законодательствам, нормам (26%) органами государственного социального страхования, пенсионного фонда, органам медицинского страхования.

4. Амортизация основных фондов отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, исходя из их балансовой стоимости и норм, установленных законодательством.

5. Прочие затраты отражают налоги и сборы, платежи и другие обязательные отчисления.

В прочие затраты включаются:

a) оплата в процентах по полученным кредитам;

b) оплата командировочных расходов в пределах норм;

c) расходы на подготовку и переподготовку кадров;

d) оплата услуг связи в банках, коммунальных услуг;

e) плата за аренду основных средств, отчисления в ремонтный фонд и т.д.

Учёт расходов по элементам затрат осуществляется в журнале-ордере №6.

Учёт затрат на производство продукции по стоимости калькуляции.

Перечень статей и их состав, методы распределения по видам продукции определяются «Рекомендациями по вопросам планирования, учёта и калькулирование себестоимости продукции», а также структуры производства и технологическим процессом. Группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в себестоимость.

Учёт материальных затрат.

Сырьё и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода на сырьё, т.е. норма по массе, по объёму, по площади или по счёту. С этой целью оформляют следующие первичные документы – это Лемитно-заборные карты, требования, накладные (ф.М).

Для контроля за использованием сырья в производстве применяют 3 основных метода:

1. Метод документирования.

2. Метод партионного раскроя.

3. Инвентарный метод.

1. Метод документирования – основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья от установленных норм. При этом составляют акт о нарушении установленных норм, где выясняют причины отклонений и виновника. Данный метод применяют на всех промышленных предприятиях.

2. Метод партионного раскроя — сущность данного метода заключается в том, что на каждую партию отпущенного сырья и материала оформляют документ, в котором указывают количество выпускаемой по норме из этого сырья. Если произошли отклонения от норм, то в этом документе на обратной стороне выясняют причины и виновников. Данный метод широко применяется в текстильной промышленности, пищевой, металлургии.

3. Инвентарный метод – означает, что по истечению смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию. Этот метод определяет фактический расход сырья на изготовление продукции.

Инвентарный метод широко применяется в молочной, мясной промышленности, в химической промышленности, металлургии и т.д.

Стоимость израсходованного сырья в производстве отражаются за минусом возвратных отходов.

Отходы можно рассматривать с двух сторон:

  • Возвратные – возвращаются в производство
  • Безвозвратные – оценке не подлежат. Например: газ, накипь, дым, пар, нагар и т.д.

Учёт затрат на оплату труда.

По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников (ИТР).

В состав основной включают:

  • Оплату по сдельным расценкам и нормам, повременную оплату;
  • Доплаты;
  • Сумма районного коэффициента;
  • Доплаты к основным сдельным расценкам и нормам, в связи с отклонением от нормальных условий производства.

Суммы заработной платы и суммы отчислений органам социального страхования распределяют по объектам калькуляции «по заказам, по видам продукции» на основании первичных документов.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость продукции, заказов прямым путём. Часть заработной платы, которую невозможно отнести на себестоимость распределяют пропорционально сметной ставки этих расходов на единицу продукции. Дополнительная заработная плата распределяется между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В соответствии с ПБУ о «Составе затрат» всю сумму заработной платы делят на 2 части:

  1. Заработная плата по норме.
  2. Отклонение от норм.

Отклонение определяют методом документирования, начисление заработной платы сверх норм и оформляются следующими документами:

— Наряд на перевыполнение норм;

— Листок учёта простоев;

— Наряд на исправление брака и т.д.

Для контроля за отклонениями составляют ведомость, в которой указывают причины отклонения. (Например: неисправность оборудования, отсутствие инструментов, исправление брака). А также в ведомостях этих отклонений.

Учёт расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей.

Основную часть расходов будущих периодов составляют расходы на освоение и подготовку производства. Кроме этого на расходы будущих периодов относят взносы арендной платы, расходы по ремонту основных средств (когда ремонтный фонд не создаётся). Все расходы будущих периодов учитывают на счёте 97 – активный, балансовый.

По дебиту – учитывают расходы производства в отчётном периоде.

По кредиту – списывают расходы, относящиеся к будущим отчётным периодам.

Д97 К10, 69, 70,76 …и т.д.

Ежемесячно сумма расходов по норме списывают: К97 Д20,23,25,26,29,44.

Срок списания расходов будущих периодов регламентируются законодательством, нормативными документами или указываются в учётной политики самого предприятия. (Например: расходы по ремонту основных средств, списывают ежемесячно в течение года пропорционально объёму производства продукции или равными частями). Расходы на освоение производства списывают записью К97 Д20, остальные расходы списывают на счёт 23, 25, 26.

В целях равномерного включения затрат в издержки производства в организациях создают резервы предстоящих расходов:

— Резерв на выплату отпускных;

— Резерв за выслугу лет;

— Резерв по ремонту основных средств;

— Резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год и т.д.

Созданные резервы отражают на счёт 96 «По видам резервов» — счёт пассивный, балансовый.

По кредиту – счёт отражает начисленные резервы К96 Д20,23,25,26,29,44. Фактически используют суммы резервов и списывают по Д96 К10,70,69,76.

Правильность образования и использования резервов периодически корректируют, перед составлением годового отчёта излишне начисленные суммы сторнируют (вычитают), не до численные суммы начисляют проводкой К96 Д20,23,25,26,29,44.

Учёт расходов по обслуживанию производства и управление.

Расходы по обслуживанию производства и управлению – это расходы, которые учитываются на счетах:

25-1 – расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

25-2 – общепроизводственные расходы;

26 – общехозяйственные расходы.

Расходы по 25-1, 25-2 отражаются по статье общепроизводственные расходы. 26 – общехозяйственные расходы отражаются по статье общехозяйственные расходы по управлению.

Особенность этих счетов заключается в том, что остатков счета не имеют в балансе, не показываются. Общая сумма по счёту 25-1. По дебету – распределяется между видами продукции изготовленной в основном производстве. Основные цеха имеют своё управление (АУП – административно – управленческий персонал) поэтому все расходы учитывают на счёт 25-2, в конце месяца эти расходы распределяются пропорционально между видами продукции либо пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и т.д., т.е. делают запись К25-2 Д25-1. Затем счёт 25 закроют в конце месяца записью К25 Д20,23,29,44.

Аналитический учёт по счёту 25-1 ведут по каждому цеху в отдельности, при этом используют типовую номенклатуру статей:

  1. Амортизация оборудования транспортных средств;
  2. Эксплуатация оборудования (стоимость смазочных, обтирочных и вспомогательных материалов, заработной платы рабочих, отчисления на социальные нужды и т.д.);
  3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств;
  4. Внутризаводское перемещение грузов;
  5. Прочие расходы.

Для аналитического учёта расходы по содержанию эксплуатации оборудования используют ведомость №13 «Учёт затрат по содержанию и эксплуатации оборудования» или «Учёт затрат по цехам». Ведомость открываем на каждый цех в отдельности, и каждый месяц первого числа записи производят на основании первичных документов и разработочных таблиц. При использовании 1С-бухгалтерии форма №12 заполняется автоматически на основании бухгалтерских проводок из хозяйственного журнала.

По истечению месяца из ведомости суммы списываются на счёт 20,28 (если имеется брак). На счёт 20 (общая по счёту 25) сумма распределяется между видами продукции пропорционально основной заработной плате или пропорционально сметным ставкам.

Распределение косвенных расходов учтённых на счёте 25-2 распределяют между объектами калькуляции несколькими способами:

  1. Пропорционально основной заработной платы;
  2. Сметным ставкам;
  3. Массе и объёму продукции;
  4. Количеству отработанных рабочими человека часов.

При выборе способа необходимо учитывать специфику работы, уровень механизации, автоматизации и другой квалификации счётных работников. На счёте 25-2 «Общепроизводственные расходы» ведут учёт затрат по управлению цехом отдельно по каждому цеху. Для этого составляют ведомость учёта затрат по управлению.

Данная ведомость имеет следующие статьи:

  1. Содержание аппарата – управления цехом;
  2. Содержание прочего цехового персонала;
  3. Амортизация здания, сооружения, инвентаря;
  4. Содержания здания, сооружения, инвентаря;
  5. Текущий ремонт здания, сооружения;
  6. Испытания опыта исследования рационализация, изобретательство;
  7. Охрана труда;
  8. Прочие расходы;
  9. Потеря от простоев;
  10. Потеря от порчи ценностей при хранении;
  11. Недостачи ценностей и незавершённого производства;
  12. Прочие непроизводственные расходы.

Перечень статей затрат показывает, что учёт расходов ведётся по той же номенклатуре статей, по которой составлена смета этих расходов. Общие для всей организации расходы по управлению предприятии учитывают на счёт 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учёт ведётся по отдельным статьям, они сгруппированы в 4 раздела:

  1. Расходы по управлению организации (выданные материалы);
  2. Общехозяйственные расходы;
  3. Налоги, сборы, отчисления;
  4. Общезаводские непроизводственные расходы.

Аналитический учёт общехозяйственных затрат ведут в ведомости форме №15 («учёт общехозяйственных расходов, расходы будущих периодов и внепроизводственные расходы»). Списание производят по назначению и распределяют на основное и вспомогательное производство. В конце месяца итоговую (общую) сумму по 26 счёту списывают в журнал – ордер 10 и 10/1. В составе общехозяйственные расходы выделяют затраты, которые ограниченны нормами, лимитами для целей налогообложения.

Например: командировочные расходы, представительские и расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Представительские расходы – это затраты связанные коммерческой деятельностью.

Учёт потерь от брака.

Статья «Потеря от брака» находиться только в отчётных калькуляциях. Браком считается изделие, которое по своему качеству не соответствует установленным стандартам, техническим условиям или договорам.

В зависимости от характера дефекта различают:

— Исправимый брак – это изделия, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению исправление целесообразно и технически возможно;

— Неисправимый брак – это изделия, которые не могут быть использованы по прямому назначению, исправление не возможно и не целесообразно. Неисправный брак реализуют по ценам возможного использования вторичного сырья. В зависимости от обнаружения места брака различают:

— Внутренний – это брак обнаруженный на предприятии до отправки покупателю;

— Внешний – это брак обнаруженный после отправки покупателю.

Работники ОТК (отдел технического контроля) при выявлении брака делают отметки в документах по учёту выработки. Брак оформляются актом, где указывают характеристику брака, причины, количество изделий, виновников, себестоимость брака, потеря от брака и т.д. Из отдела технического контроля документы передают в бухгалтерию, где стоимость брака калькулируют.

Акт утверждается руководителем, который решает вопрос о списании брака:

— Либо за счёт виновника;

— Либо за счёт производства.

Потери от неисправимого брака исчисляют путём вычитания из суммы себестоимости забракованных изделий сумму удерживаемую с виновника брака.

Себестоимость неисправимого брака + из фактических затрат по установленной статье расходов, кроме статей:

— Расходы на подготовку и освоение производства;

— Общехозяйственные расходы;

— Потери от брака;

— Прочие производственные расходы.

Себестоимость исправимого брака определяют исходя из стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы рабочих занятых исправления брака отчисления на социальное страхование и доли общепроизводственных расходов.

Потери от исправимого брака определяются путём вычитания из его себестоимости сумм удерживаемых с виновником брака.

Себестоимость внешнего брака состоит из себестоимости забракованной продукции, расходов по приобретению покупателями этой продукции, транспортных расходов. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относят за счет прибыли на счёт 91. Синтетический учёт потери от бракаведут на счёт 28 «Брак в производстве» — счёт активный, балансовый.

По Д – себестоимость окончательного брака и затраты на исправление частичного брака Д28 К10,70,26,29,68 и т.д.

По К – списание в производство исправленного брака в зависимости от причин его возникновения.

К28 Д70 – если брак по вине работника;

К28 Д70-2 – расчеты по прочим операциям

К28 Д10 – стоимость брака по цене возможного использования;

К28 Д20,23 – если потери от брака не возмещаются их относят на затраты основного и вспомогательного производства

Аналитический учёт потери от брака ведут в каждом цехе по видам забракованной продукции и по стоимости расходов.

Учёт потерь от простоев и прочих производственных расходов.

Простои могут быть вызваны внутренними причинами, т.е. по вине самого предприятия, либо по вине поставщиков. Например: не вовремя поставлено сырьё, прекращена подача электроэнергии, стихийные бедствия.

Простои оформляют листком о простое, в котором указывают причину, время простоя, рассчитанную сумму заработной платы за простой и социальное страхования. В состав потерь от простоев включают заработную плату работника за время простоя, отчисления на социальное страхования, стоимость сырья, энергии и т.д. Простои по внутренним причинам учитывают по статье «Общепроизводственные расходы».

В состав потерь от простоев по внешним причинам включают долю общепроизводственных расходов и все статьи, которые относятся к внутренним причинам. Потери относят на виновников (на виновное предприятие) и включают в статью «Прочие потери» если они не подлежат возмещению. Потери от стихийных бедствий списывают за счёт прибыли предприятия (через 99 счёт).

Расходы на гарантийное обслуживание, ремонт продукции, отчисления на расходы по технической пропаганде, на стандартизацию показывают по статье «Прочие производственные расходы». Производственные расходы относят на себестоимость продукции прямым путём, если это не возможно, то распределяют между видами продукции пропорционально их производственной себестоимости.

Учёт и инвентаризация незавершённого производства.

При исчислении себестоимости затраты отчётного месяца корректируют на разницу стоимости незавершённого производства на начало и конец месяца. Т.е. к стоимости НЗП на начало месяца прибавляют затраты отчётного месяца и вычитают стоимость незавершённого производства на конец месяца.

Фактические затраты на производство продукции = Сн + ОД (затраты отч.мес.) – Ск (остаток НЗП)

ОК – фактическая себестоимость выпущенной продукции

ОК = Сн + ОД – Ск

Д К

Сн Фактическая себестоимость выпущенной продукции
ОД ОК
Сн

К незавершённому производству относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приёмки.

Объём незавершённого производства определяется следующими методами:

— Фактическим взвешиванием;

— Штучным учётом;

— Объёмным измерением;

— Условным пересчётом;

— По данным партийного учёта.

Остатки незавершённого производства на конец отчётного периода в массовом и серийном производстве оценивают в балансе:

— по плановой или нормативной производительности себестоимости;

— по неполной себестоимости в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов;

— по прямым стоимости расходов;

— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве незавершенного производства в балансе отражают по фактической себестоимости, для уточнения данных проводят инвентаризацию.

При инвентаризации определяют:

1. Изделия незаконченные обработкой;

2. Комплектность незавершённого производства;

3. Выявляют остатки незавершённого производства аннулированным заказам.

В зависимости от специфики и организации производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склад все ненужные материалы, а также продукцию, законченную обработкой. Инвентаризация проводиться отдельно по каждому подразделению и составу инвентаризационной описи, где указывают наименование заделов, стадий обработки, степень готовности, количество или объём.

Сырьё и материалы, находящиеся на рабочих местах и не подвергавшиеся обработке в опись не включаются. Забракованные детали оформляются отдельной описью. При выявлении недостач или излишков выясняют причины виновных лиц и делают запись.

Д94 К20,23 – на общую сумму недостать

Д25,26 К94 – при отсутствии виновных лиц

Д73 К94 – по вине работников

Д20 К99 – на сумму излишков

Учёт полуфабрикатов собственного производства и их оценка.

Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в самом производстве или реализованы другими организациями в качестве материалов или комплектующих изделий.

Например: пряжа в текстильной промышленности, резина, клей и т.д.

Для получения информации о наличии и движении полуфабрикатов организации ведут обособленный учёт полуфабрикатов на счёт 21 – активный, балансовый.

По Д – расходы по изготовлению продукции

По К – полуфабрикаты списывают на счёт 20 – если они используются в собственном производстве и на счёт 43 – если они реализуются как готовые изделия.

Аналитический учёт ведут по местам хранения полуфабрикатов и по наименовании (по видам, сортам, размерам). В балансе полуфабрикаты оцениваются как незавершённое производство, если продукция не использует счёт 20 и в балансе показывают по стоимости незавершённого производства.

Учёт затрат на производство и калькулирование в себестоимости продукции во вспомогательных производствах.

Вспомогательное производство обслуживает основное производство, обеспечивая водой, электроэнергией, паром различными услугами и т.д. К вспомогательным производствам относятся энергетические хозяйства, ремонтно-механические, ремонтно-строительные, цех по производству, тары, транспортные хозяйства и т.д.

Учёт вспомогательного производства осуществляется на счёте 23 «Вспомогательное производства». Счёт активный, балансовый аналогичен счёту 20, по Д – отражаются все затраты по вспомогательному производству при этом делают запись Д23 К10,70,69,25,26,28,97,96,02,43,50,51,60.

Расходы по обслуживаю производства можно накапливать на счёт 23 без предварительного накапливания на счёт 25. По окончанию месяца затраты вспомогательного производства распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или производственной продукции в соответствующих единицах изменения (1кВт/час, 1гКалл, 1тПара, тыс. м3, 1 м3 – воды 1 час работы автомобиля, 1т груза оборота).

При журнально – ордерной форме учёта, учёт затрат по каждому цеху осуществляется в ведомости №12 «Ведомость учёта затрат обслуживающих в производстве хозяйства». В этой ведомости затраты учитывают по отдельным видам продукции и по статьям затрат. Итоги за месяц переносят из ведомости в журнал – ордер №10. К фактической себестоимости производственной продукции списывают на счёт 23 в Д счетов – 20,29,43, 08, 10, 21, 28, 97 и т.д.

Сводный учёт затрат на производство.

При журнально-ордерной форме учёта осуществляется сводный учёт затрат в журнальном ордере №10.

Он заполняется на основании итоговых данных ведомости:

1. Форма №12 – учёт затрат цехов;

2. Форма №13 – учёт затрат обслуживающие производств и хозяйств;

3. Форма №14 – учёт потерь в производстве;

4. Форма №15 – учёт общехозяйственных расходов, расходы будущих периодов и внутрипроизводственных расходов.

Указанные ведомости составляют на основании разработочных таблиц по распределению сырья, заработной платы, услуг вспомогательного производства, начисления, амортизации, листков – расшифровок по прочим денежным расходам. В журнал – ордер записывают суммы кредитовых оборотов счетов, которые относятся (распределяются) по счетам 20, 23. Запись сумм в журнал – ордер – шахматная, что обеспечивает получение данных о затратах по отдельным элементам затрат и по статьям калькуляции.

По окончанию месяца итоговые данные переносят в журнал – ордер №10/1. Итоги двух ордеров разносят по счетам главной книги. Дебетовые обороты из журнала – ордера №10, а кредитовые из журнала – ордера №10/1. Данные двух ордеров используют для расчёта себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции. В программе 1С: Бухгалтерия вся информация о затратах группируются по корреспондирующим счетам. Таким образом, автоматически составляют ведомость оборотов по счёту 20.

Сводный учёт затрат организуется по двум вариантам:

— полуфабрикатные

— бесполуфабрикатные

При первом варианте движении полуфабрикатов из цеха в цех оформляются бухгалтерскими записями, и себестоимость рассчитывается после каждого передела. При этом на счёте основное производство затрат на сырьё и материалы повторяются столько раз, сколько переделов существует на предприятии. Бухгалтерские записи повторяются столько раз, сколько фаз обработки проходит сырьё и материалы. Такое наслоение ранее учтённых затрат осложняет учёт и возникает необходимость отчистки сводных показателей от внутризаводского оборота.

Сырьё Затраты 2 перелел

Сырьё + Затраты 1 передел

Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции

В процессе производства создается продукция, выполняются работы или оказываются услуги, причем на каждой стадии создания продукта, выполнения работы и оказания услуги имеют место затраты. Выраженные в денежной форме, они определяют себестоимость продукции (работ, услуг).

Состав расходов, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется государством. В ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам и участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

Расходы организации на производство продукции складываются из следующих элементов: — материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных расходов); — затраты на оплату труда; — отчисления на социальные нужды; — амортизация; — прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат показывают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основного производства.

Для расчета себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции в следующем виде: 1. Сырье и материалы. 2. Возвратные отходы (вычитаются). 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного харак-тера сторонних организаций. 4. Топливо и энергия на технологические цели. 5. Заработная плата производственных рабочих. 6. Отчисления на социальные нужды. 7. Расходы на подготовку и освоение производства. 8. Общепроизводственные расходы. 9. Потери от брака. 10. Прочие производственные расходы. 11. Коммерческие расходы.

Итог первых 10 статей составляет производственную себестоимость продукции. А итог всех 11 статей – полную себестоимость продукции.

Помимо вышеуказанной систематизации затраты на производство классифицируют по ряду других признаков

1. По экономической роли в процессе производства: — основные; — накладные.

2. По составу (однородности): — одноэлементные; — комплексные.

3. По способу включения в себестоимость продукции: — прямые; — косвенные.

4. По отношению к объему производства: — переменные; — условно-переменные; — условно-постоянные.

5. По периодичности возникновения: — текущие; — единовременные.

6. По участию в процессе производства: — производственные; — коммерческие.

7. По эффективности: — производительные; — непроизводительные.

Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: расходы, обусловленные приобретением сырья и основных материалов, вспомогательных материалов, и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением производством. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Одноэлементными именуют затраты, состоящие из одного элемента: заработная плата, амортизация и др.

Комплексными представляются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление и др.). Это общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.

К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально объему производства продукции: затраты на приобретение сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих.

Условно-переменные расходы нормируются на единицу продукции, их размер изменяется не прямопропорционально объему производства.

Величина условно-постоянных расходов лимитируется по цеху или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема производства продукции (например, расходы на освещение и отопление помещений, заработная плата управленческого персонала и т.п.); указанные расходы входят в состав общехозяйственных расходов.

К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расходы на приобретение сырья и материалов, к единовременным – расходы на подготовку освоения новых видов продукции и др.

К производственным принадлежат все расходы, обусловленные изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателем. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Производительные расходы планируются, поэтому они еще называются планируемыми.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства.

18.2. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции, и планирование себестоимости

Себестоимость продукции, работ, услуг – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость производства и реализации продукции включаются затраты, связанные:

  • – с непосредственным производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;
  • – использованием природного сырья;
  • – подготовкой и освоением производства;
  • – совершенствованием технологии и организации производства, а также улучшением качества продукции, повышением ее

надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств (затраты некапитального характера);

  • – изобретательством и рационализацией, проведением опытноэкспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов, выплатой авторских вознаграждений и т.п.;
  • – обслуживанием производственного процесса: обеспечением производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и другими средствами и предметами труда, поддержанием основных производственных фондов в рабочем состоянии, выполнением санитарно-гигиенических требований;
  • – обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности;
  • – управлением производством: содержанием работников аппарата управления предприятия, фирмы и их структурных подразделений, командировками, содержанием и обслуживанием технических средств управления, оплатой консультационных, информационных и аудиторских услуг, представительскими расходами, в связи с коммерческой деятельностью предприятий, фирм и т.п.;
  • – подготовкой и переподготовкой кадров;
  • – отчислениями на социальные нужды (единый социальный налог) и др.

В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учета и калькулирования применяется следующая классификация:

  • – по виду производства: основное и вспомогательное;
  • – по виду продукции: отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;
  • – по виду расходов: статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета) и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и отчета по затратам на производство);
  • – по месту возникновения затрат: участок, цех, производство, хозрасчетная бригада.

Для практического использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно выделить и рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов по статьям калькуляции и элементам затрат.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

На машиностроительных предприятиях принимают текущую классификацию по следующим статьям калькуляции.

  • 1. Сырье и материалы (за вычетом отходов).
  • 2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий.
  • 3. Заработная плата основная производственных рабочих.
  • 4. Заработная плата дополнительная производственных рабочих.
  • 5. Отчисления на социальное страхование с заработной платы основной и дополнительной производственных рабочих.
  • 6. Расходы на подготовку и освоение производства.
  • 7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
  • 8. Цеховые расходы.
  • 9. Общезаводские расходы.
  • 10. Потери от брака.
  • 11. Внепроизводственные расходы.

Первые восемь статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Наконец, все 11 статей представляют собой полную себестоимость продукции.

На предприятиях промышленности применяют следующие основные методы калькулирования себестоимости продукции: прямого счета; нормативный; расчетно-аналитический; параметрический.

Наиболее простой и наименее точный –метод прямого счета, при котором себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы издержек на количество изготовленной продукции. Применение этого метода возможно лишь на предприятиях, производящих однородную продукцию, в связи с чем метод используется очень ограниченно. Кроме того, он не дает представления о затратах на отдельные статьи калькуляции.

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях, где четко организован учет изменений фактических затрат каждого вида ресурсов на единицу конкретного вида продукции массового производства. Он основан на нормах и нормативах использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. При этом нормы и нормативы использования этих ресурсов должны быть прогрессивными и научно обоснованными. Их величины необходимо систематически пересматривать.

Наиболее точный и совершенный метод калькулирования себестоимости продукции – расчетно-аналитический. При этом методе, прежде всего, осуществляется всесторонний анализ состояния производства, возможных изменений в нем. Изучается, какие факторы и как влияют на себестоимость продукции. В основу нормативов и норм закладываются технико-экономические и организационные условия работы в проектируемом периоде.

При калькулировании однотипных, но разных по качеству изделий применяется параметрический метод. Он заключается в установлении закономерностей изменения издержек производства в зависимости от качественных характеристик продукции. Так, определяют себестоимость изделия на основании стоимости одного килограмма, одной тонны конструктивного веса аналогичных машин и оборудования. Могут применяться и другие показатели, наиболее характерные для данной продукции. По этому же методу можно определять и дополнительные затраты на улучшение качественных характеристик продукции.

В нынешних условиях перехода к рыночной экономике на многих малых и средних предприятиях используют сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, включающую в себя:

  • – материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергия на технологические цели) в прямом исчислении;
  • – затраты на оплату труда (также в прямом исчислении);
  • – прочие прямые затраты;
  • – затраты по управлению и обслуживанию производства (косвенные).

Перед предприятиями стоит задача получения быстрой и как можно более достоверной информации об издержках производства. Нередко предпринимателю приходится составлять калькуляции затрат на базе определенных предложений. При этом назначение калькуляции затрат – получение информации индикативного характера, позволяющей выявить отклонения от заданных норм, планов, заранее установленных стандартов, определить причину этих отклонений и принять необходимые меры по устранению или сокращению подобных отклонений.

В отличие от статей калькуляции, группировка которых носит рекомендательный характер, затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим общепринятым элементам:

  • – материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  • – затраты на оплату труда;
  • – отчисления на социальные нужды;
  • – амортизация основных фондов;
  • – прочие затраты.

В элементе «материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление зданий, транспортные работы и т.п.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

В состав «затрат на оплату труда» входят расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия (фирмы), включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия (фирмы) работников, занятых в основной деятельности.

В элементе «отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления на социальное страхование, медицинское страхование, пенсионное обеспечение (сейчас это единый социальный налог).

В состав «амортизации основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Все другие затраты, не вошедшие в перечисленные выше элементы затрат, получают отражение в элементе «прочие затраты». Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и др.

Таким образом, группировка затрат по статьям калькуляции отражает место возникновения этих затрат и применяется для планирования, учета и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции, всей товарной продукции. Она содержит во многих случаях комплексные статьи затрат.

Группировка издержек по элементам затрат включает экономические элементы, израсходованные независимо от места их возникновения. Как правило, это прямые затраты. В условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике, о содержании которой рассказано в следующем параграфе.

Состав включаемых в себестоимость продукции затрат

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, организация определяет сама, фиксируя это во внутренних документах. О том, какие это документы и как взаимосвязаны уровень, на котором формируется себестоимость, и перечень входящих в нее затрат, читайте в нашей статье.

Виды себестоимости и связанные с ними затраты

Какие затраты входят в перечень прямых расходов?

Какими могут быть накладные расходы производственного характера?

Состав затрат общехозяйственного назначения

Где определяется состав расходов?

Итоги

Виды себестоимости и связанные с ними затраты

Себестоимость продукции может формироваться в 2 вариантах:

  • в объеме расходов, осуществленных непосредственно при ее производстве (производственная или неполная себестоимость);
  • в сумме всех расходов организации, включая те, которые обеспечивают функционирование организации в целом (полная себестоимость), однако сюда не будут входить расходы, связанные с продажей (коммерческие).

К непосредственно связанным с производством относятся затраты, которые:

  • можно с полной определенностью привязать к созданию конкретной продукции (прямые затраты);
  • не относятся к конкретному виду продукции, но обеспечивают функционирование производственного подразделения, участвующего в производстве этой продукции (накладные расходы производственного характера).

Расходы, не связанные непосредственно с производством, носят название общехозяйственных и складываются из затрат:

  • обеспечивающих деятельность организации в целом, в т. ч. процесс управления ею;
  • относящихся к производству, которые невозможно привязать к конкретному производственному подразделению или распределить между несколькими подразделениями.

Какие затраты входят в перечень прямых расходов?

Прямые расходы производства зависят в первую очередь от вида создаваемой продукции (например, материалоемкая или нет) и чаще всего состоят из:

  • затрат на сырье, комплектующие, иные материалы, необходимые для производства продукции;
  • расходов на оплату труда персонала, непосредственно задействованного в выполнении работ по созданию определенной продукции;
  • страховых взносов, начисляемых на оплату труда персонала, непосредственно создающего продукцию.

Если есть возможность организовать учет с отнесением на определенный вид продукции, то в составе прямых расходов могут быть также учтены:

  • амортизация используемого в производстве оборудования;
  • затраты на энергоресурсы;
  • услуги сторонних организаций.

Сбор прямых расходов ведут на счетах бухучета применительно к выделяемым на них калькуляционным единицам продукции (заказам или переделам):

  • 20 — для основного производства;
  • 23 — для вспомогательного производства;
  • 29 — для обслуживающего производства.

Перечень затрат для этих счетов, как правило, делается общим, детализируясь только в части материальных расходов, среди которых могут быть выделены:

  • основные материалы (сырье, комплектующие);
  • полуфабрикаты собственного производства;
  • вспомогательные материалы;
  • возвратные отходы.

По прямым расходам допускается оценивать незавершенное производство. Подробнее об этом читайте в статье «Незавершенное производство в бухгалтерском учете».

Какими могут быть накладные расходы производственного характера?

В состав накладных расходов производственного характера по каждому из производственных подразделений будут входить:

  • оплата труда руководства подразделения и общецехового персонала, начисления страховых взносов на эту оплату;
  • затраты по текущему обеспечению работы подразделения (канц- и хозтовары, инвентарь, инструмент, амортизация оборудования, расходы на аренду, страхование, информационное обслуживание, командировки сотрудников);
  • затраты на содержание имущества, находящегося в подразделении, с выделением работ, осуществленных собственными силами организации (вспомогательным или обслуживающим производством) и сторонними организациями (техническое и транспортное обслуживание, поверка, ремонты, сменно-запасные части и расходные материалы, необходимые для эксплуатации оборудования, расход энергоресурсов);
  • затраты на обеспечение качества выпускаемой продукции (лицензирование, сертификация, опытные испытания, гарантийное обслуживание, обучение персонала);
  • затраты на охрану труда (аттестация рабочих мест, спецодежда, спецпитание, санобработка).

В т. ч. в составе накладных расходов производственного характера будут отражаться те расходы, которые могли бы входить в состав прямых, но организация распределения их по объектам калькулирования либо невозможна, либо требует неоправданно высоких трудозатрат:

  • амортизации используемого в производстве оборудования;
  • затрат на энергоресурсы;
  • услуг сторонних организаций.

Учет расходов накладных расходов производственного характера ведется на счете 25, который может быть открыт:

  • Ко всем счетам учета прямых затрат.
  • К счетам основного и вспомогательного производств, если обслуживающее производство отсутствует или учет затрат по нему из-за небольшого их объема решено вести котловым методом (т. е. с отнесением и прямых, и накладных расходов по подразделению непосредственно на счет 29).
  • Только к счету основного производства, если вспомогательное и обслуживающее производства отсутствуют или учет затрат по ним решено вести котловым методом. Применение котлового метода для вспомогательного производства оправдано для целей упрощения учета. Счет 23 в такой ситуации обычно закрывают ежемесячно, включая собранные на нем затраты как в прямые расходы на производство (например, обеспечение процесса создания продукции выработанной собственными силами электроэнергией или самостоятельно добытой водой), так и в накладные расходы основного производства.

Расходы, собранные на счете 25, ежемесячно распределяют между калькуляционными единицами, в отношении которых на счетах учета прямых затрат ведется сбор прямых расходов на производство. Базой распределения выбирается либо один из видов прямых расходов (материалы, зарплата), либо их общая сумма.

Состав затрат общехозяйственного назначения

Расходы общехозяйственного назначения имеют перечень, схожий с перечнем накладных расходов производственного характера. Сюда будут относиться:

  • оплата труда руководства организации и персонала подразделений общехозяйственного назначения, начисления страховых взносов на эту оплату;
  • затраты по текущему обеспечению работы подразделения (канц- и хозтовары, инвентарь, амортизация оборудования, расходы на аренду, страхование, информационное обслуживание, командировки сотрудников);
  • затраты на содержание имущества, находящегося в подразделении, с выделением работ, осуществленных собственными силами организации (вспомогательным или обслуживающим производством) и сторонними организациями (техническое и транспортное обслуживание, поверка, ремонты, сменно-запасные части и расходные материалы, необходимые для эксплуатации оборудования, расход энергоресурсов);
  • затраты на охрану труда (аттестация рабочих мест, спецодежда, спецпитание, санобработка).

Дополнительно могут присутствовать расходы на:

  • услуги связи;
  • подбор и подготовку персонала;
  • медицинское обеспечение (содержание собственного здравпункта или проведение медосмотров сторонними учреждениями);
  • охрану территории;
  • вывоз мусора, канализацию;
  • представительские цели;
  • услуги юристов, аудиторов;
  • проведение собраний акционеров;
  • подлежащие уплате налоги, включаемые в себестоимость.

Затраты общехозяйственного назначения также собирают по каждому из подразделений, аккумулируя их на счете 26. Ежемесячно этот счет закрывают. Собранные на нем суммы возможно учесть двумя способами:

  • либо путем списания их в полном объеме на счет учета финрезультатов (90), тогда они не будут учтены в себестоимости создаваемой продукции, и себестоимость будет формироваться на уровне производственной (т. е. как неполная);
  • либо путем их распределения на объекты калькулирования по аналогии с накладными расходами производственного характера (пропорционально выбранной для этого базе), себестоимость продукции при этом сформируется как полная.

О том, как формируется себестоимость при позаказном методе учета затрат, читайте в материале «Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости».

Где определяется состав расходов?

На каждый вид производимой продукции организацией самостоятельно разрабатывается ее плановая калькуляция, определяющая количественный состав основных материальных и трудовых затрат на ее создание. Эта калькуляция ложится в основу перечня прямых расходов на производство и позволяет контролировать фактические объемы вложенных в производство конкретных видов продукции ресурсов.

Также самостоятельно организации предстоит создать конкретные перечни затрат (справочники) по каждому из счетов учета накладных расходов, детализируя их в необходимой степени и присваивая определенный цифровой шифр каждой выделенной статье. Наличие шифра существенно облегчает указание на статью затрат в первичных документах, которыми оформляют отнесение на расходы. Такой справочник может быть многоуровневым, что даст возможность получать учетные данные как по отдельным элементам затрат, входящим в статью, так и по каждой статье, а также по группам затрат. Например, в составе статьи «Ремонт основных средств» можно выделить подстатьи «Капитальный ремонт» и «Текущий ремонт». В составе каждой подстатьи могут быть выделены элементы, отражающие вид основного средства (недвижимость, оборудование, транспорт, прочие ОС) и то, кем делался ремонт (собственным подразделением или сторонней организацией). Детализацию справочников следует осуществлять с таким расчетом, чтобы они давали возможность получения необходимой для составления разного рода отчетов информации с минимальным количеством дополнительных действий с ней.

Кроме того, организации необходимо определить:

  • перечни объектов калькулирования себестоимости по каждому виду производимой продукции;
  • алгоритмы учета и распределения расходов вспомогательного и обслуживающего производств;
  • базу для распределения накладных расходов производственного характера;
  • порядок списания расходов общехозяйственного назначения, а в случае включения их в себестоимость — базу для распределения.

Все вышеуказанные моменты фиксируются в приказе по учетной политике. При этом все справочники статей затрат и перечни объектов калькулирования будут являться приложениями к этому приказу.

Итоги

Состав затрат, формирующих себестоимость продукции, их детализация и то, на каком уровне будет определяться эта себестоимость, организация устанавливает сама. Также самостоятельно ею выбирается порядок включения накладных расходов в себестоимость калькуляционных единиц. Все принятые решения фиксируются в приказе по учетной политике.

Какие затраты включает коммерческая себестоимость продукции?

Коммерческая себестоимость продукции включает затраты, связанные как с производством, так и с реализацией. В этой статье разберем подробно, что можно считать коммерческой себестоимостью.

Понятие коммерческой себестоимости

Классификация затрат, составляющих коммерческую себестоимость

Анализ коммерческой себестоимости

Итоги

Понятие коммерческой себестоимости

Себестоимостью называют стоимостную оценку ресурсов, используемых при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг. Ресурсы могут быть материальными, трудовыми, интеллектуальными, представлены оборудованием и другими активами.

Себестоимость служит отправной точкой для определения цены на продукцию. Предприятия стремятся снижать этот показатель, оптимизируя входящие в него виды затрат. Для поиска путей снижения себестоимости необходимо проанализировать ее состав и структуру. В зависимости от включения различных видов затрат разделяется цеховая, производственная и полная (коммерческая) себестоимость.

Как видно из схемы, полная коммерческая себестоимость является суммой производственной себестоимости и затрат на продажу продукции (коммерческих). В свою очередь, в производственную входит цеховая себестоимость и общезаводские затраты, включающие в себя также издержки вспомогательных цехов. Цеховая себестоимость включает в себя все затраты на производство продукции, которые были понесены в цехе (прямые, связанные с производством конкретного вида продукции), и цеховые. Чтобы разобраться в видах затрат, предлагаем рассмотреть их классификацию.

Классификация затрат, составляющих коммерческую себестоимость

Существуют различные классификации затрат. Поскольку цеховая себестоимость состоит из прямых затрат, увеличенных на цеховые, то начнем с группировки издержек по способу включения в себестоимость:

  1. Прямые затраты (относятся непосредственно к конкретному изделию).
  2. Косвенные затраты (относятся к нескольким изделиям и распределяются относительно базы, которой может быть выбрана сумма материальных затрат, сумма прямой оплаты труда, количество произведенных изделий, прямые затраты и т. д.).

Примерами прямых затрат могут служить:

  • сырье и материалы;
  • покупные полуфабрикаты и комплектующие;
  • зарплата основных производственных рабочих;
  • соцвзносы на зарплату;
  • топливо и энергия, если они используются для производства одного изделия (например, в цехе производится одно изделие и стоят отдельные счетчики для этого цеха);
  • расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудования, если на нем производится один вид продукции (амортизация, смазочные материалы, расходы на ремонт оборудования);
  • цеховые затраты, если в цехе производится один вид продукции:
    • зарплата цехового персонала (например, начальника цеха);
    • социальные взносы с зарплаты цехового персонала;
    • амортизация здания цеха и оборудования цехового назначения;
    • ремонт цеха;
    • охрана цеха;
    • расходные материалы, необходимые для работы цеха и пр.;
  • потери от брака и пр.

К косвенным затратам относятся:

  • цеховые затраты, если в цехе производится несколько видов продукции;
  • общепроизводственные расходы как часть общезаводских:
    • расходы на отопление, освещение и содержание общезаводских производственных помещений;
    • расходы на аренду общезаводских помещений, оборудования;
    • зарплата и социальные взносы с зарплаты сотрудников, обслуживающих производство;
    • ремонт общезаводских основных средств и пр.;
  • общехозяйственные расходы (расходы на управление, не связанные с производством) как часть общезаводских:
    • зарплата управленцев;
    • амортизация и ремонт основных фондов административного назначения;
    • расходы на аренду административных зданий или оборудования;
    • расходы на услуги административного порядка (консультационные, аудиторские) и пр.;
  • коммерческие расходы:
    • доставка;
    • реклама;
    • содержание склада готовой продукции;
    • расходы на маркетинговые исследования;
    • зарплата отдела продаж, маркетинга и пр.

Отметим, что цеховые затраты также по сути являются общепроизводственными, но могут отражаться в бухгалтерском учете и как затраты на основное производство (счет 20), если относятся к одному виду продукции. На схеме ниже изображено сопоставление видов затрат и счетов бухгалтерского учета, на которых они могут отражаться.

Дополнительные примеры различных видов затрат ищите в статье «Состав включаемых в себестоимость продукции затрат».

Также разделяют затраты по степени их участия в производстве:

  1. Основные (непосредственно участвующие в производстве).
  2. Накладные (расходы на обслуживание производства и административные).

Нельзя отождествлять прямые и основные расходы, косвенные и накладные. Например, амортизация технологического оборудования, на котором изготавливается несколько видов продукции, является основным видом затрат, но косвенным. А расходы на отопление цеха при производстве в нем одного вида продукции являются прямыми, но накладными.

Кроме того, существует разделение затрат по зависимости от объемов производства:

  1. Условно-переменные — прямо пропорционально зависят от количества произведенной продукции (материальные затраты, зарплата основного персонала на сдельной оплате труда, соцвзносы с нее и пр.).
  2. Условно-постоянные — не зависят от количества произведенной продукции (зарплата работников на окладе и соцвзносы с нее, амортизация, аренда цехов, прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Почему к определению добавляется «условно»? Потому что после перехода определенного значения объема производства постоянные затраты могут увеличиться, например потребуются дополнительные площади производственных помещений, дополнительное оборудование и пр. Переменные затраты могут стать постоянными, например при уменьшении объемов производства, если предприятие не может закупать материалы в меньшем объеме (поставщик не отгружает какое-либо вещество в упаковке меньшего объема) или в трудовом договоре сдельщиков указана допустимая минимальная зарплата.

В законодательстве о бухучете оговорена еще одна классификация затрат на обычную деятельность — по экономическим элементам (п. 8 ПБУ 10/99, утвержденного Минфином РФ от 06.05.1999 № 33н):

  • материальные затраты,
  • затраты на оплату труда,
  • социальные взносы,
  • амортизация и проч.

Кроме того, этим же пунктом ПБУ 10/99 для управленческих нужд рекомендуется организовать учет затрат по статьям калькуляции. Определение видов таких статей ложится на плечи самого предприятия и зависит от специфики его деятельности. Видами статей затрат могут быть перечисленные выше примеры прямых и косвенных затрат.

Анализ коммерческой себестоимости

Анализ себестоимости в разрезе различных видов затрат дает возможность определить, какие из них занимают большую долю, как изменяются те или иные затраты со временем, от чего зависит изменение того или иного вида затрат. Разложение себестоимости на различные виды затрат позволяет провести большое количество аналитических процедур:

  1. Анализ долей различных видов затрат в общей себестоимости, определение наиболее значительных из них и поиск путей их уменьшения.
  2. Анализ изменения различных видов затрат по периодам, изучение сезонности и отслеживание тенденций улучшения или ухудшения эффективности использования ресурсов.
  3. Факторный анализ отдельных видов затрат.
  4. Расчет относительных показателей: индексов роста, прироста.
  5. Расчет различных коэффициентов для определения эффективности использования ресурсов и пр.

Выявление факторов снижения себестоимости, на которые можно повлиять, и является целью ее анализа. Однако отметим, что погоня за снижением себестоимости не должна привести к потере качества продукции, что может во много раз сильнее повлиять на общий финансовый результат предприятия.

Коммерческая себестоимость продукции включает в себя все производственные затраты и затраты на продажу этой продукции. Также ее еще называют полной, поскольку она включает весь перечень затрат, связанных с производством и продажей. Анализ коммерческой себестоимости может дать большой объем информации для поиска путей оптимизации затрат и повышения эффективности производства.

Дополнительную информацию о себестоимости ищите в статье «Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *