Запись книги покупок проводки

Бухучет инфо

Внести счет-фактуру в книгу покупок в программе 1С 8.3 Бухгалтерия.

Счет-фактура является основанием для получения вычета по НДС. Иными словами, если есть счет-фактура от поставщика, можно рассчитывать на уменьшение уплачиваемого НДС. Но существует несколько условий, которые необходимо соблюдать, чтобы иметь право на вычет.

Основных условий три:

  • Товары или услуги приобретаются для выполнения производственных работ, услуг; или для перепродажи
  • Товары должны состоять на балансе фирмы (т.е приняты к учету)
  • Документ счет-фактура есть в наличии (либо в печатном виде, либо в электронном) и оформлен с соблюдением всех правил

Конфигурации 1С значительно упрощают учет входящего НДС, особенно это относится к последним версиям программ на платформе 8.3. Однако и тут необходимо соблюдать определенные условия оформления документов.

Существует два основных способа учета входящего НДС в 1С 8.3:

  • При оформлении документа поступления
  • В документе «Формирование записей книги покупок»

Что же делать если счет-фактура не попадает в книгу покупок 1С 8.3? Рассмотрим в этой инструкции.

Ошибки при учете входящего НДС в 1С

Однако и тут возникают ошибки. Например, часто документы вводятся задним числом и даты документа поступления и счета-фактуры могут не совпадать. Несоответствие дат может привести к ошибкам в книге покупок. Если установлен флажок «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения», то счет-фактура должен попасть в книгу покупок в том периоде, к какому относится его дата. Соответственно, если по ошибке даты отличаются, то счет-фактуру в книге покупок можем не увидеть.

Бывают случаи, когда даты действительно не совпадают. Например, когда товар и документы на него поступают в разное время; или когда поступает оборудование. Вспомним второй пункт из трех необходимых условий: «Приобретенные товары должны быть оприходованы, т.е. стоять на балансе фирмы».

Часто бывает, что поступление основных средств или оборудования и принятие этих объектов к учету относится к разным отчетным периодам. В этом случае оформляется документ «Формирование записей книги покупок» (рис.8). Флажок «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения» должен быть снят (см.рис.3, рис.4, рис.5). НДС примется к вычету только после принятия оборудования к учету (рис.6,рис.7). Если нет проводки Дт01 — Кт08, то и счета-фактуры в книге покупок нет.

Рис.3

Рис.4

Рис.5

Рис.6

Рис.7

Рис.8

Еще одна ошибка связана с флажком «НДС включать в стоимость» (рис.9). Этот флажок используется при раздельном учете НДС, когда материалы заведомо будут использоваться при производстве продукции, реализуемой без НДС. Чтобы принять НДС к вычету по поступившим материалам, необходимо данный флажок выключить.

Рис.9

В заключение хочется вспомнить о «лишних» счетах-фактурах, которые могут попасть в книгу покупок, если не выверены счета 60.02 и 76.ВА. Такое случается при неоперативном вводе документов оплаты и поступления товаров. Когда сначала вводятся только банковские и кассовые документы, то могут быть сформированы проводки по дебету счета 60.02, а по ним – счета-фактуры на аванс.

Если затем общим списком ввести документы поступления товаров, то по ним тоже сформируются счета-фактуры. И те, и другие попадут в книгу покупок. Во избежание такой ситуации, нужно перед формированием счетов-фактур перепровести документы оплаты и поступления, чтобы выстроить правильную последовательность документов и сформировать корректные проводки.

По материалам: programmist1s.ru

< Предыдущая

Источник: http://buhuchet-info.ru/s-predpriyatie/1878-schf-ne-popadaet-v-knigu-okupok

Книги покупок и продаж — что это такое в бухгалтерии

Чтобы избежать санкций при расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщикам следует обеспечить такой порядок ведения учета, который в полной мере раскроет информацию, представленную в декларации по НДС. Для накопления и систематизации информации из первички используются специальные регистры бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерские регистры по учету входного и исходящего НДС:

  • законодательно обязательной формы не имеют и могут быть разработаны компанией самостоятельно в соответствии со ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
  • оформляются на бумаге или в электронном виде с возможностью распечатки.

Налоговые регистры по учету НДС:

  • оформляются в законодательно утвержденной форме книг покупок и продаж, с помощью которых обобщаются сведения о входящих и исходящих счетах-фактурах;
  • подлежат обязательному заполнению всеми плательщиками налога на добавленную стоимость.

Как правило, в бухгалтерском учете используются формы книг покупок и продаж, установленные для налогового учета.

О требованиях к регистрам и правилах закрепления их в учетной политике читайте в статье «Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике».

Проводки по НДС

Для учета НДС применяются стандартные проводки:

Поводка

Дебет

Кредит

Учет входящего НДС при поступлении товаров, услуг или иных материальных ценностей от поставщиков

Предъявление входного НДС к вычету (включение его в книгу покупок)

68/НДС

Отражение в учете НДС, начисленного при реализации товаров, работ, услуг

По итогам квартала:

  • дебетовое сальдо счета 68 по НДС подлежит возмещению;
  • кредитовое — уплате в бюджет.

Итоговые обороты за квартал по кредиту 68 счета по НДС должны быть равны исходящему НДС по книге продаж, а по дебету — входящему НДС, зафиксированному в книге покупок.

Пример

ООО «Смайлик» приобрело товары для продажи на сумму 120 000 руб. (включая 20 000 руб. НДС). Данные товары были проданы на сумму 144 000 руб. (включая 24 000 руб. НДС).

Проводки:

№ п/п

Дт

Кт

Сумма (руб.)

Описание проводки

100 000

Поступил товар для продажи

20 000

Зафиксирован входящий НДС

20 000

Входной НДС включен в книгу покупок и предъявлен к вычету

124 000

Отражена реализация товаров покупателям

24 000

Начислен исходящий НДС с реализации

Рассмотрим обороты по счету 68 (НДС):

Дт 20 000 Кт 24 000 — сальдо 4 000 кредитовое.

То есть ООО «Смайлик» заплатит в бюджет НДС в сумме 4 000 руб. (24 000 – 20 000).

Рассмотрим форму и алгоритм заполнения книг продаж и покупок.

Оформление книги покупок и книги продаж

Книги продаж и покупок можно вести как в бумажном, так и в электронном виде (п. 1 Правил ведения книги покупок, п. 1 Правил ведения книги покупок и книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Способ налогоплательщик выбирает самостоятельно.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Книги покупок и продаж направляются в ФНС вместе с декларацией по НДС исключительно в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ).

По окончании квартала, до 25 числа следующего месяца бумажные варианты книг покупок и продаж необходимо:

  • подписать (это делает руководитель организации или уполномоченное им лицо, либо индивидуальный предприниматель);
  • прошнуровать;
  • пронумеровать страницы.

Организация также должна скрепить страницы книг печатью (при наличии).

С книгами продаж и покупок, составленными в электронном виде, ничего делать не требуется: их не нужно распечатывать и подписать придется только в случае отправки в налоговый орган (при этом следует использовать усиленную квалифицированную электронную подпись).

О том, как подписать документ электронной подписью, читайте .

Хранить книги продаж и покупок— как бумажные, так и электронные — следует не менее 4 лет с даты последней записи.

Такие нормы установлены п. 24 Правил ведения книги покупок и п. 22 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Книги покупок и продаж и НДС-декларация

Сведения из книги покупок и книги продаж не только используются для формирования отчетных показателей, но и включаются прямо в декларацию. Так, показатели книги покупок отражаются в разделе 8, а книги продаж — в разделе 9 декларации, составляемой по форме, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Причем отражаются построчно. И данные каждой записи из книг участвуют в формировании цифр в соответствующих разделах декларации.

С отчетности за 1 квартал 2019 года нужно использовать обновленный бланк декларации по НДС. Подробности см. в материале «Декларация НДС — 2019: новая форма готова».

Чтобы избежать проблем при камеральной проверке, стоит позаботиться о правильном заполнении книг покупок и продаж. При этом важную роль играют коды книги покупок и книги продаж – с 01.07.2016 для заполнения графы 2 используются коды видов операций из перечня, утвержденного приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. С 2018 года этот приказ до внесения в него изменений применяется с учетом разъяснений, содержащихся в письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

Как в книге продаж отражать счета-фактуры в валюте, читайте в этом материале.

Что такое Книга Продаж и для чего она нужна?

Книга продаж — это документ бухгалтерского и налогового учета, который обязаны в автоматизированной форме вести юридические лица и индивидуальные предприниматели.

При чем ведут Книги продаж только те юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые обязаны уплачивать в бюджет НДС (налог на добавленную стоимость).

Если схематично описать порядок и назначение Книги продаж, то это выглядит так. При каждой продаже (отгрузке) товаров (работ, услуг) продавец обязан выписать своему покупателю счет- фактуру (универсальный документ. в котором указывается кто покупатель товара. кто продавец, наименование и количество товара. страна его происхождения. стоимость товара. а самое главное это сумма НДС, которая заложена в этой продаже). В счете — фактуре указываются и прочие сведения, которые для понимания этого вопроса сейчас не нужны. А вот что нужно: так это номер и дата счета — фактуры. Все эти счета выписываются в строгой последовательности, каждому счету — фактуре присваивается свой номер!

Вот именно под этими номерами и в строгой последовательности по времени все эти счета регистрируются в Книгах продажах. В автоматическом режиме (1-С бухгалтерия) все это происходит одномерно: бухгалтер выписывает счет — фактуру покупателю и данные с нее заносятся в Книги продаж.

По итогам каждого квартала организации и индивидуальные предприниматели (плательщики НДС) представляют свои Книги продаж в налоговые инспекции (в электронном виде). То есть в налоговых органах хранится информация кому эта организация и что продала, а самое главное по какой стоимости и какой по величине НДС уплатила в бюджет с этих продаж.

Далее в течение 3-х лет все эти данные из Книг продаж могут быть сверены с данными покупателей этой организации. Например в ходе выездной проверки покупатель товаров нашей организации может заявить что купил товар в таком то количестве и по такой то стоимости. А налоговый орган из своих файловых хранилищ достает Книги продаж, которые когда то представил продавец товаров и сверяет данные.

Также Книги продаж продавцов сверяются с Книгами покупок покупателей и в автоматизированном режиме.

Поэтому основное назначение Книги продаж — это регистрация счетов — фактур налогоплательщика, для дальнейшего проведения налогового контроля, с целью избежать нарушений налогового законодательства. В частности: занижения объемов продаж продавцами, а также применения необоснованных налоговых вычетов по НДС покупателями. Именно такие нарушения помогает выявить налоговым органам Книги продаж.

Источник: http://www.bolshoyvopros.ru/questions/2125574-chto-takoe-kniga-prodazh-i-dlja-chego-ona-nuzhna.html

Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 затронуло разные аспекты порядка оборота счетов-фактур, включая оформление в документах их учета.

Для большинства плательщиков НДС наиважнейшими такими документами учета являются книги покупок и продаж. Теперь в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (см. приложения 4 и 5) внесены изменения в их ведении.

Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ № 981 поправки будут действовать с 01.10.2017; с их учетом надо будет заполнять книги покупок и продаж с IV квартала этого года.

Изменились формы книг покупок и продаж

При этом нельзя сказать, что формы книги покупок и книги продаж изменились существенно: поправки затронули некоторые графы.

Так, в книге покупок исправлено сводное наименование граф 11 и 12. Прежнее наименование – «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)». Теперь учтены еще некоторые категории налогоплательщиков – «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)».

То есть в настоящий момент эти графы заполняются не только посредником (комиссионером, агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права (далее – ТРУИП) по договору комиссии (агентскому договору) от своего имени для покупателя-комитента (принципала), но и экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими ТРУИП от своего имени для инвестора, клиента.

Графа 13 книги покупок теперь называется «Регистрационный номер таможенной декларации», именно такой номер теперь надо указывать и в счете-фактуре. Тот же номер приводится и в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок при отражении в ней суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию РФ (абз. 2 пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок). Если таможенных деклараций несколько, то названные номера перечисляются через разделительный знак «;» («точка с запятой»).

По-прежнему в графе 3 книги покупок отражаются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС, но уточнено, что при ввозе на территорию РФ с территории государства – члена ЕАЭС товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к указанному договору).

Регистрационный номер таможенной декларации надо теперь указывать и в книге продаж – с этой целью введена новая графа – 3а. Но заполнять ее надо не всем налогоплательщикам, а только тем, кто оформляет декларации при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.

В книгу продаж введена и еще одна новая графа – 3б. Она называется «Код вида товара». Этот код указывается в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства – члена ЕАЭС. При отсутствии показателя графа 3б не заполняется (новый пп. «е.2» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Здесь учтено, что, хотя согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, от этой обязанности он освобождается в отношении операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Но такое освобождение не распространяется на операции по реализации товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства – члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При оформлении соответствующих счетов-фактур надо указывать названный код вида товара, а потом переносить его в книгу продаж.

Правила ведения книги покупок и книги продаж

Недавно было опубликовано ожидаемое налогоплательщиками Постановление Правительства от 11.05.2006 N 283, внесшее изменения (далее — Изменения) в Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила). Правила приведены в соответствие с нормами обновленной редакции гл. 21 НК РФ, сформированной законами N 119-ФЗ <1> и N 28-ФЗ <2>.

<1> Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах».
<2> Федеральный закон от 28.02.2006 N 28-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах».

Рассмотрим, на что должен обратить внимание бухгалтер при оформлении соответствующих документов.

Форма счета-фактуры

Изменения, внесенные в бланк счета-фактуры, носят чисто технический характер (например, к товарам, работам, услугам добавлены имущественные права; из названия графы 11 удалено слово «грузовой»). С какого момента организации должны выставлять счета-фактуры, используя новые формы, и требовать их от контрагентов?

Согласно п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» акты Правительства РФ, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус федеральных органов исполнительной власти, а также организаций, вступают в силу одновременно на всей территории РФ по истечении семи дней после дня их первого официального опубликования. Постановление Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 было опубликовано 22.05.2006 в «Собрании законодательства РФ», N 21. Значит, Изменения вступают в силу 30 мая 2006 г.

Возникает вопрос: правомерно ли принимать к вычету суммы НДС на основании счетов-фактур, выписанных позже даты вступления в силу Изменений по старой форме? Вспомним период вступления в силу предыдущих изменений в Правила — Постановления Правительства РФ от 16.02.2004 N 84. Очевидно, налоговики будут требовать новые формы счетов-фактур (Письмо УМНС по г. Москве от 01.06.2004 N 24-11/36295). Напомним, что Постановление N 84 ввело дополнительный реквизит — КПП налогоплательщика. Однако такой реквизит не установлен п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, следовательно, в силу п. 2 ст. 169 НК РФ отсутствие КПП не может являться основанием для отказа в принятии к вычету НДС <3>.

<3> Постановления ФАС СЗО от 18.11.2005 N А56-9630/2005, ФАС ДВО от 28.12.2005 N Ф03-А73/05-2/4257.

По мнению автора, если счет-фактура содержит все реквизиты, установленные п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, то принятие НДС к вычету на его основании является правомерным независимо от того, на каком бланке он оформлен. Так, например, суд признал право на вычет НДС по счету-фактуре, оформленному в декабре 2003 г. по форме, установленной Постановлением N 84, которое в тот момент еще не действовало. Причина тому — Налоговый кодекс не связывает возможность применения вычета с формой счета-фактуры <4>. Такое мнение обоснованно еще и потому, что вводимые на данный момент изменения не устанавливают дополнительных реквизитов, а носят чисто технический характер.

<4> Постановление ФАС ПО от 09.02.2006 N А72-5466/05-7/442.

Еще одно нововведение Изменений заключается в том, что налогоплательщикам, наконец, разрешено заполнять счета-фактуры комбинированным способом. Пункт 14 Правил дополнен новой нормой: счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок (п. 10 Изменений).

Книга покупок

Напомним, согласно прежней редакции Правил счета-фактуры продавцов необходимо было регистрировать в книге покупок по мере оплаты и принятия на учет товаров. Начиная с 2006 г. факт оплаты перестал играть роль для принятия НДС к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ в ред. Закона N 119-ФЗ). Поэтому теперь в п. 8 Правил в новой редакции прописано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ <5>.

<5> До внесения Изменений в Письме от 28.02.2006 N 03-04-09/04 Минфин предупреждал налогоплательщиков, что счета-фактуры необходимо регистрировать в книге покупок по мере принятия на учет товаров (работ, услуг) без фактической оплаты сумм НДС. Как видим, в Изменениях формулировка несколько изменилась — смысл ее расширился.

В то же время в Правилах остался п. 9, в котором идет речь о регистрации счетов-фактур при частичной оплате принятых на учет товаров, но с оговоркой, что положения этого пункта применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым налоговые вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих уплату сумм НДС (пп. «в» п. 6 Постановления N 283). Это товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В новой редакции Правил отсутствует абз. 3 п. 9. Напомним его формулировку: при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов. Дело в том, что общий порядок оформления книги покупок (регистрация счетов-фактур по мере возникновения права на вычет в соответствии со ст. 172 НК РФ) полностью распространяется на ОС и НМА. В ст. 172 НК РФ есть специальная норма для данного случая — абз. 3 п. 1, согласно которому вычеты сумм НДС по ОС, оборудованию к установке, НМА производятся в полном объеме после принятия на учет данных ОС, оборудования к установке, НМА <6>.

<6> Абзац 3 п. 1 ст. 172 НК РФ в ред. Законов N 119-ФЗ и N 28-ФЗ.

Регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на вычет которой налогоплательщик получает право. Это касается одновременного осуществления облагаемых НДС операций по разным налоговым ставкам, операций, освобожденных от налогообложения.

Бланки строгой отчетности при командировках

Возвращаясь из командировки, работники привозят в качестве документального подтверждения своих расходов бланки строгой отчетности (например, гостиничный счет по форме 3-Г). Оформление БСО на имя работника более распространено на практике, чем выставление гостиницей счета-фактуры организации-работодателю (это условие для принятия НДС к вычету <7>). Последний вариант зачастую неудобен, так как в этом случае работник должен иметь соответствующую доверенность.

<7> Письмо Минфина России от 11.10.2004 N 03-04-11/165.

Итак, БСО с выделенной отдельной строкой суммой НДС (или их копии) организация должна хранить в журнале учета полученных счетов-фактур. Однако зарегистрировать их в книге покупок как основание для применения налогового вычета было нельзя. БСО при условии включения их в отчет о командировке (авансовый отчет) являлись лишь основанием для регистрации счетов-фактур (п. 10 Правил в прежней редакции). Подпунктом «а» п. 7 Изменений установлено, что регистрировать в книге покупок надо именно эти БСО. Получается, что их достаточно для применения вычета по НДС <8>.

<8> Об этом ранее говорилось в Письмах Минфина России от 25.03.2004 N 16-00-24/9, от 16.05.2005 N 03-04-11/112.

«Оплата, частичная оплата»

Отметим, что вслед за исключением из гл. 21 НК РФ слов «авансовые платежи» (авансы увеличивали налоговую базу на основании п. 1 ст. 162 НК РФ, который утратил силу с 2006 г. в связи с изданием Закона N 119-ФЗ) в Правилах слова «авансовые и иные платежи» были заменены на слова «оплата, частичная оплата».

Итак, порядок составления и регистрации счетов-фактур при выдаче и получении авансов (теперь — оплаты, частичной оплаты) не изменился. При получении оплаты в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг) продавец должен включить их в налоговую базу, составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 18 Правил). Вычеты по этим исчисленным суммам НДС (п. 8 ст. 171 НК РФ) необходимо произвести с даты отгрузки товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ) (при отгрузке счет-фактура выставляется в общем порядке). Выписанный ранее счет-фактуру регистрируют в книге покупок с момента возникновения права на налоговые вычеты, то есть с даты отгрузки. Напомним, что составление счета-фактуры по авансам в конце месяца на сумму остатка действующим законодательством не предусмотрено (Письмо Минфина России от 25.08.2005 N 03-04-11/209).

Изменения (пп. «в» п. 9) дополнили п. 13 Правил следующей нормой. Если договор, по которому продавец получил оплату, будет расторгнут либо его условия изменятся и покупатель откажется от товаров (работ, услуг), имущественных прав, алгоритм действий организации-продавца будет следующим. После отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товара он должен зарегистрировать в книге покупок первоначально составленный счет-фактуру. В силу абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ налог (ранее исчисленный и уплаченный) с возвращенного аванса подлежит вычету. Отметим, что согласно п. 13 Правил зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок нужно не позднее одного года с момента отказа. Фактически это означает, что воспользоваться соответствующим вычетом можно в любом из налоговых периодов в течение этого срока.

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал

Напомним, что подобные операции, проводимые в инвестиционных целях, не признаются объектом налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), поэтому передающая сторона не должна выставлять счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако на основании пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ передающая сторона должна восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету по передаваемому имуществу, и указать ее в документах, которыми оформляется передача. При этом в книге продаж необходимо зарегистрировать счет-фактуру, на основании которого НДС по передаваемому имуществу был ранее принят к вычету.

У принимающей стороны восстановленная сумма НДС подлежит вычету на основании п. 11 ст. 171 НК РФ после принятия на учет имущества, полученного в качестве оплаты вклада в уставный капитал (п. 8 ст. 172 НК РФ).

Согласно новой редакции Правил документы, которыми оформляется передача имущества, или их нотариально заверенные копии должны храниться у принимающей организации в журнале учета полученных счетов-фактур. В книге покупок их необходимо зарегистрировать по мере возникновения права на налоговые вычеты, то есть после принятия на учет имущества (п. 5 Изменений).

СМР для собственного потребления

Порядок составления счетов-фактур и оформления книг покупок и книг продаж в данном случае по сути не изменился. Он был лишь приведен в соответствие с действующим налоговым законодательством: поскольку Правила содержат в этой части отсылочные нормы, достаточно было просто актуализировать ссылки на положения НК РФ. Напомним, с 2006 г. налоговые вычеты по работам подрядчиков применяются в общем порядке, то есть по мере принятия этих работ на учет (абз. 1 п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение СМР для собственного потребления является объектом обложения НДС. Налоговая база при этом определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Момент определения налоговой базы — последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Согласно абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления суммы НДС подлежат вычетам, если СМР связаны с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль. Вычеты производятся по мере уплаты в бюджет этих сумм НДС (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Но если построенные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, их необходимо восстановить (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ). Абзацем 5 п. 6 ст. 171 НК РФ установлен порядок восстановления НДС в указанном случае: в течение 10 лет в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, необходимо отражать восстановленную сумму налога. Согласно новой редакции п. 16 Правил в книге продаж в декабре каждого года указывается сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате за текущий год. Получается, что в данном случае составлять счет-фактуру не нужно.

Вносим изменения…

Изменениями установлен новый механизм внесения изменений в книгу продаж и книгу покупок — составление дополнительных листов, которые являются их неотъемлемой частью. Очевидно, такое оформление изменений сделает более удобной проверку правильности исчисления налога контролерами.

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных продавцом покупателю сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок (п. 14 Правил). Поэтому если по ошибке (продавца или покупателя) счет-фактура, не отвечающий установленным требованиям, был зарегистрирован в книге покупок или книге продаж, его необходимо исправить и внести соответствующие изменения в книгу покупок или книгу продаж.

Дополнительные листы, так же как и книги покупок и книги продаж, могут оформляться в электронном виде. Они прикладываются соответственно к книге покупок и книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него изменений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж, прошнуровываются и скрепляются печатью (п. 28 Правил). Например, если в книге покупок было 15 страниц, то дополнительный лист оформляется под номером 16. Если бухгалтер вновь найдет ошибки за тот же налоговый период, то оформляется новый дополнительный лист под номером 17.

…в книгу покупок

Итак, согласно п. 4 Изменений, дополнившему п. 7 Правил, при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за соответствующий налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Таким образом, Правила предусматривают только аннулирование счета-фактуры, то есть уменьшение суммы вычета НДС. При этом исправленный счет-фактура должен быть зарегистрирован в том налоговом периоде, в котором был получен покупателем. Такой позиции чиновники придерживаются давно (см., например, Письма Минфина России от 22.03.2006 N 03-04-11/61, от 23.06.2004 N 03-03-11/107, МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15).

Установление указанного порядка внесения изменений в книгу покупок создает дополнительное препятствие для налогоплательщиков отстоять свои права. Как показывает арбитражная практика, у организаций был шанс в судебном порядке доказать свое право на применение вычета в том налоговом периоде, в котором были совершены хозяйственные операции, а не в котором внесены изменения в счета-фактуры <9>.

<9> См., например, Постановления ФАС МО от 02.02.2006 N КА-А40/14211-05, ФАС ЗСО от 20.03.2006 N Ф04-1069/2006(20367-А75-31), ФАС ЦО от 28.11.2005 N А09-2855/05-12.

Напомним, что порядок внесения исправлений в счета-фактуры регламентирован п. 29 Правил. В частности, на счете-фактуре в обязательном порядке должна быть отражена дата внесения исправлений <10>. В связи с этим исправленный счет-фактуру нужно регистрировать в книге покупок не ранее даты внесения исправления, указанной на счете-фактуре (Письма Минфина России от 26.07.2005 N 03-04-11/178, от 21.09.2005 N 07-05-06/252). Кроме того, подтвердить дату получения исправленного покупателем счета-фактуры может конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура (Письмо Минфина России от 10.11.2004 N 03-04-11/200), а также запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (Письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/133).

<10> Отметим, что из норм, регулирующих порядок внесения изменений в счета-фактуры, не усматривается возможность устранения допущенных в них ошибок путем их переоформления. На это указано, например, в Постановлении ФАС ВСО от 06.03.2006 N А19-16218/05-40-Ф02-766/06-С1.

Форма дополнительного листа книги покупок приведена в Приложении N 4 к Правилам, а порядок его заполнения — в разделе «Состав показателей дополнительного листа книги покупок». Графы дополнительного листа повторяют графы книги покупок. Рассмотрим на примере порядок оформления дополнительного листа, для чего воспользуемся ситуацией, аналогичной рассмотренной в Письме Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-09/05.

Пример 1. Организация-абонент в июне 2006 г. представила в энергоснабжающую организацию документы, подтверждающие право на льготу. В связи с этим энергоснабженец сделал перерасчет и внес исправления в счета-фактуры за январь — май 2006 г. Налоговый период по НДС — месяц.

По данным книги покупок за январь организация приняла на учет товары, работы, услуги, имущественные права на сумму 354 000 руб. (графа 7 книги покупок), в том числе НДС по ставке 18% — 54 000 руб. (графа 8б). Соответственно:

в феврале — 365 800 руб., в том числе НДС (18%) — 55 800 руб.;

в марте — 330 400 руб., в том числе НДС (18%) — 50 400 руб.;

в апреле — 359 900 руб., в том числе НДС (18%) — 54 900 руб.;

в мае — 377 600 руб., в том числе НДС (18%) — 57 600 руб.

Организация получила от энергоснабженца счета фактуры за январь — май 2006 г. на сумму 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб. В июне 2006 г. были получены исправленные счета-фактуры за эти месяцы на сумму 20 060 руб., в том числе НДС — 3060 руб.

Итак, получив в июне 2006 г. исправленные счета-фактуры, бухгалтер приступил к внесению изменений в книгу покупок. Необходимо оформить дополнительный лист к книге покупок за январь. В строку «Итого» этого листа переносятся итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б, 12 из книги покупок за январь. В примере по строке «Итого» необходимо записать 354 000 руб. в графу 7, 300 000 руб. в графу 8а и 54 000 руб. в графу 8б. В следующую строку заносятся данные счета-фактуры, подлежащие аннулированию (то есть данные счета-фактуры до исправления). Следовательно, по второй строке в графу 7 необходимо занести 23 600 руб., в графу 8а — 20 000 руб., в графу 8б — 3600 руб. Допустим, других ошибок в книге покупок за январь обнаружено не было. Далее по строке «Всего» дополнительного листа необходимо отразить итоги по соответствующим графам, то есть из показателей строки «Итого» вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам. Исходя из условий примера бухгалтер должен заполнить строку «Всего» следующим образом: в графе 7 записать 330 400 руб. (354 000 — 23 600), в графе 8а — 280 000 руб. (300 000 — 20 000), в графе 8б — 50 400 руб. (54 000 — 3600).

Дополнительные листы книг покупок за февраль, март, апрель и май 2006 г. оформляются аналогично. Согласно Составу показателей дополнительного листа книги покупок показатели по строке «Всего» используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде. Таким образом, опираясь на данные строки «Всего» дополнительных листов книг покупок, организация должна подать уточненные декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды. Отметим, что уменьшение налогового вычета за истекшие налоговые периоды означает формирование недоимки по НДС, на которую будут начисляться пени.

Исправленные счета-фактуры регистрируются в книге покупок за июнь. То есть налоговые вычеты за июнь увеличатся на 15 300 руб. (3060 руб. х 5 мес.).

…в книгу продаж

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 16 Правил в новой редакции). Порядок оформления дополнительного листа книги продаж аналогичен выше рассмотренному, однако имеет свои особенности. В дополнительном листе регистрируются данные счета-фактуры, как до внесения в него исправлений, так и исправленного. Для получения итоговых данных по строке «Всего» необходимо из показателей строки «Итого» (куда были перенесены данные из книги продаж) вычесть показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному результату прибавить показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными изменениями.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что энергоснабжающая организация в январе 2006 г. реализовала товары, работы, услуги на сумму 2 360 000 руб. (графа 4 книги продаж), в том числе НДС (18%) — 360 000 руб. (графа 5б).

В июне 2006 г. бухгалтер исправил счета-фактуры для покупателя и приступил к внесению изменений в книги продаж за первые пять месяцев 2006 г. Числовые данные, которые необходимо внести в дополнительный лист книги продаж за январь 2006 г., представим в таблице.

Строка Графа 4 Графа 5а Графа 5б
Итого 2 360 000 2 000 000 360 000
23 600 20 000 3 600
20 060 17 000 3 060
Всего 2 356 460 1 997 000 359 460

Изменения в книгу продаж за другие месяцы вносятся аналогично. Данные по строке «Всего» используются для внесения изменений в налоговую декларацию за истекший налоговый период.

Подводя итог, можно отметить, что комментируемый документ узаконил порядок оформления книги покупок и книги продаж, который бухгалтеры применяли еще с начала 2006 г., руководствуясь новой редакцией НК РФ. В то же время введение нового порядка внесения исправлений в книгу покупок и книгу продаж, возможно, будет встречено бухгалтерами с неудовольствием.

Н.И.Бочков

Эксперт журнала

«Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет налогообложение»

Источник: https://WiseEconomist.ru/poleznoe/12454-pravila-vedeniya-knigi-pokupok-knigi-prodazh

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *