Заключение аудитора

Содержание

Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности

Актуально на: 14 апреля 2017 г.

При составлении бухгалтерской финансовой отчетности организация должна быть уверена, что информация, приведенная в ней, является полной и достоверной. Для подтверждения этого компании (они именуются аудируемыми лицами) привлекают аудиторские организации, т. е. независимых лиц, которые могут выразить свое профессиональное и непредвзятое мнение о достоверности представляемой отчетности. Подробнее об аудиторском заключении по бухгалтерской отчетности расскажем в нашей консультации.

Что такое аудиторское заключение

Понятие аудиторского заключения содержится в ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности такой отчетности.

Аудиторское заключение к бухгалтерской отчетности обязательно?

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух отчетности, должно составляться в случае обязательного аудита. Случаи, когда аудит должен обязательно проводиться, содержатся в ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ. Проводить ежегодно аудит должны, к примеру, все акционерные общества. А те организации, у которых выручка за предшествующий год превысила 400 миллионов рублей или сумма активов на конец предшествующего года превысила 60 миллионов рублей, должны за текущий год также провести аудит.

Обязательность проведения аудита может быть предусмотрена в учредительных документах организации независимо от соответствия критериям, указанным в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ. Но уже в этом случае с точки зрения закона аудит будет считаться не обязательным, а инициативным, т. е. проводимым по желанию самого аудируемого лица или его собственников.

Является ли аудиторское заключение частью бухгалтерской отчетности?

Состав бухгалтерской отчетности приведен в ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». И аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности там не указано. Поэтому не совсем корректно говорить об аудиторском заключении в составе бухгалтерской отчетности. Нет и обязанности у организации представлять свое аудиторское заключение в налоговую инспекцию (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, Письмо Минфина от 30.01.2013 № 03-02-07/1/1724).

Однако с Росстатом дела обстоят иначе. Если аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности составляется в связи с тем, что организация подлежит обязательному аудиту, то такое аудиторское заключение представляется в территориальный орган статистики вместе с годовой отчетностью. А если на момент сдачи бухгалтерской отчетности в Росстат аудит еще не завершен, то срок раскрытия по бухгалтерской отчетности аудиторского заключения следующий. Досдать аудиторское заключение в Росстат нужно не позднее 10 рабочих дней, следующих за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря (ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Обращаем внимание, что формы бухгалтерской отчетности для аудиторского заключения необходимо использовать не машиночитаемые (их вы сдаете в налоговую), а со строкой, содержащей дату утверждения бухгалтерской отчетности. Форма такой отчетности утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Содержание аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности

Информацию о содержании аудиторского заключения можно найти в ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

В аудиторском заключении должны содержаться, в частности:

  • наименование «Аудиторское заключение»;
  • сведения об аудируемом лице: наименование, ОГРН, место нахождения;
  • сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе;
  • перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит;
  • мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • указание даты заключения.

При этом требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются стандартами аудиторской деятельности. В частности, порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности раскрывается в Федеральном стандарте аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» (утв. Приказом Минфина от 20.05.2010 № 46н).

Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности: образец

В указанном выше Федеральном стандарте аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) приведены примеры аудиторских заключений.

Сборник примерных форм аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности (версия 5/2016), одобренный Советом по аудтиторской деятельности Минфина России, также содержит образцы аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетости организации, разработанные в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и стандартами аудиторской деятельности.

Приведем пример аудиторского заключения по годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации.

Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности: пример.

Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Глава 1. Общие требования к составлению бухгалтерской отчетности

1.1 Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

1.2 Оценка аудитором результатов аудиторской проверки

1.3 Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Глава 2. Проведение аудиторской проверки основных средств в ООО «Альфа»

2.1 Методология аудита

2.3 Классификатор нарушений при аудите основных средств

3.1 Принципы проведения аудиторского заключения

3.3 Состав и содержание аудиторского заключения

Список литературы

Тема, выбранная для написания курсовой работы «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» является основным этапом проведения аудиторской проверки.

— изучить, на основе чего аудитор производит оценку результатов аудиторской проверки;

1.1 Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

— несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли;

— нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

— особенности организационно-управленческой структуры экономического субъекта, ее недостатки;

К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся:

— отраслевые особенности несостоятельности (банкротства) экономического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;

— отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности аудитор должен корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от:

— риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска не обнаружения искажений.

— выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, представленного в письменном виде в аудиторском заключении и (или) отчете руководству проверяемого экономического субъекта;

Персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе его руководство, несет ответственность за:

1.2 Оценка аудитором результатов аудиторской проверки

Цель проверки состоит в установлении того, что все пункты общего плана и программы аудита выполнены, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.

— план и программа аудита полностью выполнены, на программе аудита стоят пометки, обозначения, подписи, подтверждающие ее завершение;

— оформление рабочих документов соответствует федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутренним стандартам аудиторских организаций и аудиторов;

Кроме того, в письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

2) договором на осуществление инициативного аудита предусматривается не подготовка заключения аудитора, а подготовка письменной информации аудитора.

Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

— любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.

Все входящие и исходящие письменные документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к своей прочей рабочей документации.

— подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменного отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа;

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству проверяемого предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.

Изучив предварительный вариант письменного отчета аудитора, руководство проверяемого предприятия может принять решение внести исправления в бухгалтерскую отчетность.

Глава 2. Проведение аудиторской проверки основных средств в ООО «Альфа»

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» — это комплексное лесозаготовительно-деревообрабатывающее предприятие.

Руководство текущей деятельностью осуществляется генеральным директором, избираемым на общем собрании акционеров. Подчиняясь генеральному директору, его заместители курируют работу отделов предприятия:

· производственного по лесозаготовкам;

· жилищно-коммунального отдела;

· производственно-технического и отдела контроля;

· торгового отдела;

· отдела сбыта;

· экономического;

· отдела кадров;

· бухгалтерии.

Таким образом, в структуре предприятия следует выделять 8 самостоятельных отделов. Юридическая служба представлена юрисконсультом, находящимся в непосредственном подчинении генерального директора.

В организации выручка от реализации продукции, работ (услуг) определяется по мере оплаты покупателями расчетных документов.

Финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции и других средств предприятия определяются за ту часть отгруженной продукции и других средств, за которую поступила денежная выручка или натуральная выручка (при бартерных сделках и взаиморасчетах). Прибыль используется без предварительного распределения и учета на счете 81. Готовая продукция отражается в балансе по полной фактической производственной себестоимости.

Данные об основных финансовых показателях деятельности предприятия представлены в Таблице 1.1.

2.1 Методология аудита

Свою работу аудитор должен начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего он изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику предприятия и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение тестирования. Аудитор должен получить первоначальные знания об особенностях отрасли, праве собственности, управлении и операциях экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить их достаточность для понимания деятельности предприятия с целью проведения аудита. Полученные знания аудитор должен использовать при планировании аудита, включающего в себя разработку оптимальной аудиторской программы.

Программа аудита включает в себя: цель аудита, основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке, характер и методы проверки, распределение и закрепление между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форма и порядок оформления результатов аудита.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная.

В настоящее время по проблеме оценки материальности неточностей в отчетности в профессиональных организациях и среди аудиторов нет единого мнения, чаще всего считается, что отклонение показателя до 5 % будет незначительными, а больше 10 %-существенным.

Существенность оценивают на стадии планирования аудита, с тем, чтобы обеспечить эффективность аудиторской проверки. Уровень существенности рассчитаем согласно российскому стандарту «Существенность и аудиторский риск». По итогам финансового года предприятия, подлежащего проверке, определяются финансовые показатели и их значения.

Определение уровня существенности представлено в Таблице 2.1.

Из данной Таблицы следует, что:

среднеарифметическое в четвертом столбце Таблицы составляет 1420 тыс. руб.;

наименьшее значение отличается от среднего на:

(1420 — 57): 1420 х 100 = 95,99 %

наибольшее значение отличается от среднего на:

(1420 — 3533): 1420 х 100 = -148,8 %.

Поскольку значения 57 тыс. руб. и 3533 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах.

Новое среднее арифметическое составит 1170,67тыс. руб. Полученную сумму округлим до 1200 тыс. руб. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 2,5%,что находится в пределах 20%.Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

Определение уровня существенности для значительных статей баланса представлено в Таблице 2.2.

2.2 Методика проведения аудита основных средств

Важной задачей контроля основных средств в организациях является проверка состояния их хранения, сохранности и эксплуатационного состояния.

В полном объеме соблюдение действующего порядка хранения и сохранности основных средств выявляют в ходе осуществления документальных проверок.

Проверяя сохранность основных средств, аудитору необходимо убедиться в правильности оценки основных средств в бухгалтерском учете, проводилась ли переоценка и правильно ли она проведена.

Следующей важной задачей контроля основных средств является выявление соблюдения действующего порядка их приобретения и списания, а также отражения их наличия и движения в бухгалтерском учете.

Следует уделить особое внимание проверке правильности отнесения суммы амортизации на издержки производства или списания за счет соответствующих источников средств.

Затем необходимо проверить правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств. Затраты на ремонт основных средств организации могут быть отражены в бухгалтерском учете по одному из вариантов отнесения:

-на расходы будущих периодов с целью равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг).

2. Неправильное исчисление срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении.

6. Неправильная трактовка понятий » текущий ремонт», «капитальный ремонт», «реконструкция», «достройка», «дооборудование».

11. Неправильный расчет с физическими лицами за проданные ими основные средства.

1. Отсутствие приказов и договоров о материальной ответственности с материально-ответственными лицами.

4. Отсутствие технической документации.

1. Неправильное отнесение амортизации основных средств по объектам непроизводственного назначения на издержки обращения.

3. Необоснованное использование метода ускоренной амортизации.

1. Неправильное отражение операций по ремонту основных средств на счетах бухгалтерского учета.

2. Неправильное отражение операций по выбытию основных средств на счетах бухгалтерского учета.

4. Неправильная оценка материальных ценностей от списания основных средств.

6. Отсутствие документов, подтверждающих рыночную стоимость материальных ценностей в результате списания основных средств.

9. При реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли не применяется или неправильно применяется индекс-дефлятор.

1. Неправильное отнесение на себестоимость сумм по арендной плате по основным средствам, арендуемых у физических лиц.

В целях изучения системы учета и получения информации о состоянии внутреннего контроля основных средств необходимо разработать тесты. (Таблица 2.3)

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Внутрихозяйственный риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки внутрихозяйственного контроля.

На основании предварительного обследования уровень внутрихозяйственного риска примем 80%, уровень риска контроля 80%,уровень аудиторского риска по статистике равен 4 %, тогда риск не обнаружения будет равен:

Далее, аудитор составляет рабочие документы нарушений, которые являются основаниями для аудиторского отчет и заключения. (Приложения: Рабочий документ 1-3).

Российским аудиторским Правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» предусмотрены следующие принципы составления аудиторского заключения:

ь В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами «бухгалтерская отчетность».

ь В аудиторском заключении должно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами.

Аудиторское заключение о сводной бухгалтерской отчетности экономических субъектов составляется аудиторской фирмой по специальному соглашению с этим субъектом.

Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита.

Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке. Стоимостные показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте Российской Федерации.

Аудиторская фирма представляет проверяемому экономическому субъекту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения и в сроки, согласованные с проверяемой организацией.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью

Ивановой Ириной Ивановной, имеющей стаж работы в качестве аудитора 4 года 4 месяца и квалификационный аттестат на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № 0123456, выданный ЦАЛАК МФ РФ от 27.06.02 г.

Законом № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» установлена необходимость ежегодного проведения аудита в акционерных обществах и целом ряде предприятий. Об особенностях документального оформления аудиторских заключений пойдет речь в настоящей публикации.

Аудиторское заключение, что это?

Результаты проведенной проверки фиксируются в специальном документе – аудиторском заключении, особое место в котором занимает мнение специалиста о правдивости и достоверности информации, представленной в финансовой отчетности аудируемого предприятия. Заключение предназначается для пользователей отчетности компании – ИФНС, акционерам, собственникам, инвесторам и др.

Аудиторское заключение должно содержать мотивированное мнение о подлинности отчетности фирмы. Под достоверностью отчетных данных понимается такой уровень правдивости показателей, опираясь на который пользователь может делать безошибочные выводы, принимать справедливые и экономически обоснованные решения.

Способная влиять на решения пользователя существенность информации – это критерий, определяющий вид заключения специалиста-аудитора. Для установления правдивости отчетных данных аудируемой компанией во всех существенных отношениях аудиторами производится расчет уровня существенности нарушений путем сравнения суммарных значений установленных ошибок с предельно допустимыми нормами. Периодом расчета уровня существенности ошибки на основе значений деятельности фирмы является финансовый год.

Структура аудиторского заключения

Документ составляется в определенной последовательности и должен содержать:

  • Название;
  • Адресата (т.е. лиц, для которых предназначен документ)
  • Информацию о проверяемой компании – наименование, адрес, реквизиты;
  • Сведения об аудиторской фирме/частном аудиторе: название или ФИО предпринимателя, регистрационный госномер, адрес, наименование СРО, членом которой является аудитор или компания, № в реестре аудиторов или аудиторских фирм;
  • Список отчетных документов, участвующих в проверке, период, за который документация составлена;
  • Информация о выполненном аудитором/компанией объеме работ, на основании которого выстроено мнение о правдивости финансовой отчетности проверяемой фирмы;
  • Мнение специалиста-аудитора или представителей фирмы о достоверности финансовой отчетности компании, базирующееся на факторах и обстоятельствах, которые оказали влияние на степень правдивости данных;
  • Итоги проверки;
  • Дата.

Оформленное аудиторское заключение предоставляется аудитором исключительно компании, заключившей договор на оказание соответствующих аудиторских услуг. Существуют полярно противоположные заключения.

Виды аудиторских заключений

Именно результаты проверки влияют на вид этого документа. Аудитору предстоит самому понять, какое заключение будет составлено, поскольку единственным критерием здесь будет являться безупречность составления отчетных форм, соответствия данных в них принципам бухгалтерского учета, в частности достоверности предоставляемой пользователям информации. Для формирования справедливого аудиторского заключения специалисту необходимо рассчитать степень существенности данных и оценить влияние установленных при проверке искажений показателей финансовой отчетности.

Аудитор, убежденный в объективности и безупречности отчетных документов во всех значимых аспектах, удостоверившийся, что фактический уровень ошибок значительно ниже уровня допустимых нарушений, подтверждает формирование отчетности в соответствии с применяемыми критериями бухучета и оформляет безусловно положительное аудиторское заключение или положительное аудиторское заключение. Подобное заключение расценивают как немодифицированное мнение. Примером подобного заключения может служить предлагаемый ниже образец.

Все остальные виды заключений являются модифицированными. Модифицированное мнение в аудиторском заключении – это:

  • Мнение с оговоркой;
  • Отрицательное мнение;
  • Отказ от выражения мнения.

Аудиторское заключение с оговоркой проверяющий составляет в тех случаях, если найденные и доказанные искажения являются существенными, но не влияют на большинство значимых отчетных элементов. Заключение в таком случае будет условно положительным. В нем аудитор подробно объясняет основания для выражения мнения с оговоркой, обязательно перечисляет имеющиеся нарушения.

Отрицательное аудиторское заключение отражает мнение аудитора, когда ошибки и неточности, выявленные проверкой, являются существенными, и, превышая допустимые нормы искажения сведений, влияют на большинство значимых элементов отчетности, что может ввести в заблуждение пользователя и не дать ему возможности принять верное решение в отношении фактического положения компании. Оформление отрицательного мнения аудитора означает невозможность подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой компании.

При формулировании отрицательного мнения аудитор должен четко и понятно описать в заключении все причины, составившие его. В таких случаях приводятся доказательства воздействия искажений на информацию в отчетных формах. Эти сведения фиксируются в отдельном параграфе, следующим за выраженным мнением аудитора. Обычно в этом параграфе приводится поясняющая информация или ссылка на то, что определенный конкретный фактор не является основанием для выражения условно-положительного мнения.

Пример отрицательного аудиторского заключения, причиной составления которого явилось отсутствие отчетных данных дочернего предприятия в консолидированной отчетности компании можно скачать ниже.

Одной из форм аудиторского заключения считается отказ от выражения мнения, который выдается руководству фирмы, если оно сознательно препятствует проведению проверки, а возможность получения документов, достаточных для составления мнения о деятельности предприятия, отсутствует. Подобным примером может служить факт непредоставления отчетности аудитору в оговоренные сроки. Сложившаяся ситуация послужит причиной выдачи аудитором отказа от выражения мнения, который будет означать невозможность подтверждения достоверности отчетных форм, но не явится отрицательным мнением.

Образец аудиторского заключения

Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт RosCo — Consulting & audit

Итогом проведенного аудита является выдача аудиторского заключения, в котором аудитором выражается мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой компании, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Правила формирования аудиторского заключения изложены в российских стандартах №1 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», №2 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», №3 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Виды аудиторских заключений

Независимо от вида аудиторского заключения (с модифицированным или немодифицированным мнением), оно должно содержать:

  • наименование («Аудиторское заключение»);

  • указание адресата;

Напомним, что в силу п.4 ст.6 Закона от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение представляется только аудируемой компании либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

То есть в аудиторском заключении должен быть указан конкретный адресат (акционеры АО или ПАО, участники ООО, иные лица).

  • сведения об аудируемой компании (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения);

  • сведения об аудиторской компании, индивидуальном аудиторе (наименование организации, ФИО индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование СРО, членом которой является аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций СРО);

  • перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой была проведена аудиторская проверка, с указанием периода, за который она составлена;

  • распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемой компанией и аудитором;

  • сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

  • мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;

  • подпись аудитора;

  • дату.

Аудиторское заключение

Представляем образец общей части аудиторского заключения (независимо от его вида):

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
по бухгалтерской (финансовой) отчетности
Общества с ограниченной ответственностью «Лютик»,
подготовленной по итогам деятельности за 2015 год

Адресат:
Участникам Общества с ограниченной ответственностью «Лютик»

Аудируемое лицо:
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Лютик».
Сокращенное наименование: ООО «Лютик».
Место нахождения: 127253, г. Москва, Дмитровское шоссе, дом 102.
Основной государственный регистрационный номер 1043800000355
Свидетельство о государственной регистрации юридического лица серии 77 №011477486 от 22.08.2004 г., выданное Межрайонной инспекцией ФНС №46 по г. Москве.

Аудитор
Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «РосКо» (ООО «РосКо»).
Место нахождения: 129090, Россия, г.Москва, ул. Щепкина, д. 8, офис 404.
ООО «РосКо» является членом Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России» (Свидетельство №1809 от 28.12.2009 г.), Палаты Налоговых консультантов (Сертификат №78)
ОРНЗ 10501008366.

Основная часть аудиторского заключения представляет собой основание для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой компании.

Важно!

Немодифицированное мнение выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудиторской компании и результаты ее финансовой деятельности.

Образец части аудиторского заключения с немодифицированным мнением аудитора приведен ниже:

Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Лютик» по состоянию на 31 декабря 2015 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2015 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Модифицированное мнение может быть с оговоркой либо отрицательное. В иных случаях аудитор может отказаться от выражения мнения. Стандартом №2 установлена зависимость типа модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших его причиной, а также степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую отчетность:

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения

Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность

существенное влияние, но не всеобъемлющее

существенное и всеобъемлющее влияние

Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена

Мнение с оговоркой

Отрицательное мнение

Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств

Мнение с оговоркой

Отказ от выражения мнения

На практике большая часть модифицированных заключений выдается с оговоркой. Образец части аудиторского заключения с модифицированным мнением аудитора (с оговоркой) приведен ниже:

Основание для выражения мнения с оговоркой

По статье 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса результат от деятельности ООО «Лютик» за 2015 год завышен на 200 тыс. рублей ввиду следующих обстоятельств:

  • не создан резерв сомнительных долгов при наличии дебиторской задолженности, числящейся без движения более одного года, на общую сумму 200 тыс. руб.

По статье 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса результат от деятельности ООО «Лютик» за 2015 год завышен на 200 тыс. рублей ввиду не отражения расходов по созданию резерва по сомнительным долгам.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ООО «Лютик» по состоянию на 31 декабря 2015 года, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2015 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Образец части аудиторского заключения с модифицированным мнением аудитора (отрицательное мнение) приведен ниже:

Основание для выражения отрицательного мнения

Как указано в пункте 5 пояснительной записки, в консолидированную финансовую отчетность не были включены показатели дочернего общества ООО «Цветочек», приобретенного в 2014 году. В соответствии с требованиями правил отчетности в части подготовки консолидированной финансовой отчетности показатели дочернего общества подлежат включению в консолидированную финансовую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций (доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом). Если бы показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества ООО «Цветочек» были включены в консолидированную финансовую отчетность, то это привело бы к существенным изменениям многих показателей консолидированной финансовой отчетности. Количественная оценка влияния искажения, допущенного при составлении консолидированной финансовой отчетности, не осуществлялась.

Отрицательное мнение

По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, консолидированная финансовая отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ООО «Лютик» по состоянию на 31 декабря 2015 года, результаты их финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2015 год в соответствии с установленными правилами составления консолидированной финансовой отчетности.

Статья актуальна на 15.07.2016

Заключение

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 68, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1) и др.

Необходимо описать результаты проверки, выявить все возможные недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

Пример аудиторской проверки

Аудитор

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Салюс».

Место нахождения: 641000, г.Курган, ул.Куйбышева, 12

Государственная регистрация: 45 №000360485 от 02 октября 2002 года

Лицензия: Е 006516, 07.09.2006г, выдана Министерством Финансов РФ, срок действия 07.09.2011 года.

Аудируемое лицо

Наименование: Муниципальное унитарное предприятие «Теплотранс»

Место нахождения: 641500, Курганская область, р.п.Лебяжье, ул.Спортивная, 26

Государственная регистрация: 45 №000880006 от 02 сентября 2008 года

Мы провели аудит оплаты труда предприятия МУП»Теплотранс»

за период с 01 октября по 31 декабря 2008 г.

Документация по оплате труда состоит из:

трудовых договоров 30 штук ;

положение о премировании;

штатное расписание;

приказы о приеме работников;

табеля учета рабочего времени;

лицевые счета работников;

расчетно-платежные ведомости;

платежные ведомости;

кассовая книга;

приказы руководителя;

журналы операций;

заявления работников, справки о составе семьи; копии свидетельств о рождении детей, справки с места учебы;

журнал-ордер по счету 70;

ведомости по счету 70.

баланс на 01.01.2009 года.

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о правильности оформления и достоверности начисления заработной платы в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что данные не содержат существенных искажений.

Для проверки мы составили наиболее существенные вопросы для организации проверки правильности оформления и начисления заработной платы.

Аудиторские доказательства

Соблюдены требования трудового законодательства в отношении содержания и структуры коллективного, трудового договора с работниками?

Трудовые договора, коллективный договор.

Применяются ли унифицированные формы по учету кадров и учету рабочего времени, расчетов с работниками?

Приказы о приеме работника, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора. Учетная карточка работника, штатное расписание, табеля учета рабочего времени, лицевой счет, расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, записка-расчет о предоставлении отпуска работнику, при прекращении трудового договора с работником.

Соответствие начисленной заработной платы штатному расписанию?

Штатное расписание, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета.

Соответствие часов работы по табелю рабочего времени с лицевыми счетами?

Табель учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета.

Имеются ли оправдательные документы для премий, материальной помощи?

Трудовой договор, приказ (распоряжение) руководителя о выдаче премии, материальной помощи.

Применяются ли нормы трудового законодательства на выплаты в праздничные, выходные дни, работу в ночное время?

Трудовой договор, лицевой счет, расчетно-платежные ведомости.

Обоснованно ли применяются налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц?

Заявления работников, справки о составе семьи, копии свидетельства о рождении детей работника, право работника на имущественный вычет, лицевые счета.

Обоснованно ли удерживаются из заработной платы взносы по инициативе работника?

Заявления работников, лицевые счета, расчетно-платежные ведомости.

Обоснованны ли удержания за материальный ущерб?

Договор о полной материальной ответственности, акты инвентаризаций, приказ (распоряжение) руководителя, лицевые счета.

Соблюдается ли своевременность расчетов с персоналом по оплате труда?

Трудовой договор, расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, расходно-кассовые ордера.

Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции по оплате труда?

Расчетно-платежные ведомости, журналы по счету №70 , журналы — ордера , анализы счетов , оборотно — сальдовые ведомости

Сопоставимы ли записи аналитического и синтетического учета по счету 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда», а также записи в Главной книге?

Расчетно-платежные ведомости, журнал-операций, журналы и ведомости по счету 70, анализы счетов, оборотно — сальдовые ведомости, Главная книга, баланс ф.1.

В МУП «Теплотранс» трудовые отношения между работниками регулируются трудовыми договорами. В соответствии с трудовыми договорами принята повременная оплата труда. Срок выплаты заработной платы установлен 3 и 18 числа каждого месяца, при совпадении установленных дней с выходными или нерабочими днями, она выплачивается накануне. Оплата за работу в ночное время установлена в размере 140% от ставки работника, в праздничные дни оплата производится в размере двойной ставки, компенсация за вредные условия труда для кочегаров составляет 0,5 литров молока за смену, указанные нормы установлены в трудовом договоре, что не противоречит действующему законодательству.

В процессе проверки трудовых договоров установлено отсутствие предусмотренных статьей 57 Трудового кодекса пунктов:

1. Режим рабочего времени и времени отдыха.

2. Условия, определяющие в необходимых случаях характер работы.

3. Условия об обязательном социальном страховании работника в соответствии с Трудовым кодексом и иными Федеральными законами.

Нарушение статьи 57 Трудового кодекса, является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен быть дополнен недостающими сведениями или условиями. При этом недостающие сведения вносятся непосредственно в текст договора, а условия определяются приложением к Трудовому договору.

Прием и увольнения работников оформляются приказами руководителя произвольной формы. Заработная плата начисляется в соответствии со штатным расписанием, табелями учета использования рабочего времени и распоряжениями руководителя о премировании работников, предоставлении очередного отпуска, по расчетно-платежной ведомости — все документы произвольной формы. Таким образом, на предприятии нарушен порядок документального оформления учета кадров и учета рабочего времени, расчетов с персоналом по оплате труда. Для документального оформления первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены унифицированные формы (постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 года №1).

Согласно штатному расписанию количество единиц составляет 30. В том числе общехозяйственный персонал 5 единиц. Работники основного производства 25 единиц. Заработная плата начисляется по штатному расписанию, при проверке не установлено расхождений ставок предусмотренных в штатном расписании и начисленных сумм по лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям.

Учет рабочего времени ведется в табеле учета рабочего времени для общехозяйственного персонала и работников основного производства отдельные табели учета рабочего времени. В табеле работников основного производства имеются ночные часы и работа в выходные и праздничные дни. В лицевых счетах и расчетно-платежных ведомостях не установлено расхождений по суммам заработной платы, арифметический контроль начисленных сумм не показал ошибок в начислении оплаты труда, ночные часы работы, праздничные и выходные дни оплачиваются в соответствии с установленными нормами по трудовому договору. В процессе проверки не установлено превышение часов работы по табелю рабочего времени с лицевыми счетами по каждому работнику. Материальная помощь, установлена в размере двух окладов один раз в год только для общехозяйственного персонала. Выплачивается на основании заявления работника и приказа руководителя, что не противоречит действующему Законодательству.

В МУП «Теплотранс», применяются только стандартные налоговые вычеты, на основании заявления работника, копии свидетельства о рождении детей работника, справки о составе семьи, справки с места учебы детей. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в размере 400 рублей на работника за каждый месяц, пока доход работника нарастающим итогом не превысит 20000 рублей. Для работника имеющего ребенка до 18 летнего возраста предоставляется налоговый вычет 600 рублей, пока доход работника нарастающим итогом не превысит 40000 рублей. Для имеющих детей с 18-24 года, также применяется эта норма при предоставлении справки с места учебы студента, аспиранта, учащегося. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц применяются обоснованно, в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Сумма материальной помощи в размере 4000 рублей исключена из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, что соответствует части 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ. При проверке не установлено удержаний из заработной платы работников, как по инициативе работника, так и за материальный ущерб, удержаний по исполнительным листам.

При проверке своевременности расчетов с персоналом по оплате труда установлено: заработная плата выдается два раза в месяц 3 и 20 числа и 18 число не выпадает на выходной день, при этом срок выдачи аванса нарушен на два рабочих дня, работникам не начислена и не выплачена денежная компенсация в размере не ниже одной трехсотой действующей в течение времени задержки ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты и по день фактического расчета включительно, что является нарушением статьи 236 Трудового кодекса РФ.

МУП «Теплотранс» применяет упрощенную систему налогообложения и в соответствии со статьей 346.11 части 2, освобождается от уплаты единого социального налога.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поэтому, была проведена проверка обоснованности применения ставок на налогооблагаемую базу страховых взносов по каждому работнику отдельно. Лицам 1966 года рождения и старше, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование направляются только на страховую часть трудовой пенсии в размере 14% от налогооблагаемой базы. Лицам 1967 года рождения и моложе, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование направляются на страховую часть трудовой пенсии в размере 8% от налогооблагаемой базы и на накопительную часть трудовой пенсии в размере 6% от налогооблагаемой базы. В ходе проверки не установлено ошибок в начислении взносов на обязательное пенсионное страхование. Установлено, срок перечисления взносов ежемесячно до 3 числа, что не противоречит Налоговому кодексу РФ.

При проверке установлено, что сведения из лицевых счетов по каждому работнику, заносятся в расчетно-платежную ведомость. На итоговые суммы по расчетно-платежной ведомости, бухгалтер составляет следующие проводки:

МУП «Теплотранс

Журнал операций

Дата операции

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие

счета

Сумма (руб.)

Дебет

Кредит

28.12.2008 г.

Выписка с р/с поступила выручка от оказания услуг

28.12.2008 г.

Начислена заработная плата общехозяйственному персоналу.

28.12.2008 г.

Начислена заработная плата работникам основного производства.

28.12.2008 г.

Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии общехозяйственному персоналу.

28.12.2008 г.

Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии общехозяйственному персоналу.

28.12.2008 г.

Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии работникам основного производства.

28.12.2008 г.

Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии работникам основного производства.

28.12.2008 г.

Удержан, НДФЛ из заработной платы общехозяйственного персонала

28.12.2008 г.

Удержан, НДФЛ из заработной платы основных рабочих.

30.12.2008 г.

Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование направленные на выплату страховой части трудовой пенсии.

30.12.2008 г.

Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии.

30.12.2008 г.

Уплачен НДФЛ.

31.12.2008 г.

Получена по чеку АМ 053613 заработная плата.

31.12.2008 г.

Выдана заработная плата по расчетно-платежной ведомости общехозяйственному персоналу.

31.12.2008 г.

Выдана заработная плата по расчетно-платежной ведомости работникам основного производства

МУП «Теплотранс»

наименование организации

Карточка счета

за период

c 28 декабря 2008 по 31 декабря 2008 года

Дата

Субсчет

Операции

Дебет

Кредит

Текущее сальдо

Счет

Сумма

Счет

Сумма

Сальдо на:

0,00

0,00

Обороты за период

175000,00

175000,00

21060,00

50000,00

153940,00

125000,00

Сальдо на:

0,00

0,00

Сведения заносятся в журнал-ордер и ведомость по счету №70, затем эти данные заносят в оборотно-сальдовую ведомость и на основании делают записи в главную книгу, остатки по счетам из главной книги переносятся в баланс (форма 1). В ходе проверки не установлено расхождений сумм, по остаткам главной книги и строки 622 раздела 5 баланса.

Заключение

Бухгалтерский учет по оплате труда в МУП «Теплотранс», достоверен в отношении начисленной заработной платы, удержанных налогов и все необходимые начисления занесены в регистры учета.

МУП «Теплотранс» имеет следующие нарушения:

1. Порядок документального оформления учета кадров и учета рабочего времени, расчетов с персоналом по оплате труда не соответствует Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

2. Трудовые договора не соответствуют требованиям, предусмотренным статьей 57 Трудового кодекса РФ.

3. Не выплачиваются компенсации за не выплату заработной платы в срок, предусмотренных статьей 236 Трудового кодекса РФ.

Устранить выявленные нарушения:

1. На предприятии применять формы первичной документации по учету кадров и учета рабочего времени, расчетов с персоналом по оплате труда в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 05 января 2004 года N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

2. Внести в Трудовые договора пункты:

1. Режим рабочего времени и времени отдыха.

2. Условия, определяющие в необходимых случаях характер работы.

3. Условия об обязательном социальном страховании работника в соответствии с Трудовым кодексом и иными Федеральными законами.

3. Не нарушать срок выплаты заработной платы. При нарушении срока выплаты заработной платы начислять и выплачивать компенсацию в соответствии со статьей 236 Трудового кодекса РФ.

Генеральный директор ООО «Салюс» ______________ Плотникова В.И. подпись

Руководитель аудиторской проверки _______________ Сапунова Ю.А. подпись

Номер квалификационного аттестата 023045, общего аудита

Срок действия аттестата с 01.03.2007 года не ограничен.

М.П.

Порядок подготовки аудиторского заключения

По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с Приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н, и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудиторское заключение формируется только по результатам аудиторской проверки.

Аудиторское заключение может быть признано судом заведомо ложным в случае, если доказано:

— что оно выдано без проведения аудиторской проверки (доказательством проведения проверки служит рабочая документация аудитора);

— что содержащийся в нем вывод прямо противоречит содержанию документов, предоставленным для проверки и рассмотренных аудитором в ходе этой проверки (доказательство – содержание рабочих документов).

Если аудиторское заключение признается заведомо ложным, у лиц, подписавших такое заключение, аннулируются аудиторские аттестаты на 3 года, также предусмотрена уголовная ответственность.

Аудиторское заключение, являясь составной частью бухгалтерской отчетности, предназначено для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности, полагаясь на мнение аудитора, выраженное в аудиторском заключении, предоставляют кредит доверия аудитору или аудиторской фирме. Этот кредит доверия завоевывается и оправдывается аудиторами прежде всего качеством работы.

Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безоговорочно положительного, модифицированного (с оговоркой, отрицательного, с отказом от выражения мнения).

В процедурах подготовки аудиторского заключения, разрабатываемых аудиторскими фирмами, следует учитывать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении»).

Аудиторское заключение должно содержать:

а) наименование «Аудиторское заключение»;

б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

и) подпись аудитора;

к) дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.

Если договором на проведение аудита бухгалтерской отчетности предусмотрено проведение аудита как в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, так и международными стандартами аудита, то в дополнение к указанию, что аудит проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, аудиторское заключение может содержать указание на международные стандарты аудита. Такое указание может быть включено в аудиторское заключение только в случае, если не существует различий между требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности и требованиями международных стандартов аудита, которые могли бы привести аудитора к необходимости выражения разных мнений или невключения части, привлекающей внимание, в тех случаях, когда это требуется международными стандартами аудита.

Объем аудита описывается посредством включения в аудиторское заключение следующих положений:

а) аудит включает проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытую в ней информацию;

б) выбор аудиторских процедур является предметом суждения аудитора, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска аудитор рассматривает систему внутреннего контроля аудируемого лица, обеспечивающую составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица;

в) аудит включает оценку надлежащего характера применяемой аудируемым лицом учетной политики и обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Аудиторское заключение должно включать часть, озаглавленную «Мнение», в которой приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Прежде чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок. Указанное убеждение должно базироваться на:

а) выводе относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б) выводе относительно того, являются ли неисправленные искажения, взятые по отдельности или в совокупности, существенными;

в) выводах, формирование которых требуется пунктами 11 — 13 настоящего стандарта.

Аудитор должен сделать вывод относительно того, составлена ли бухгалтерская отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. При формировании данного вывода аудитором должен быть рассмотрен принятый аудируемым лицом порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, включая возможные искажения в результате действий руководства этого аудируемого лица. В ходе такого рассмотрения аудитору может стать известно о возможных искажениях в результате действий руководства этого аудируемого лица. Аудитор может прийти к выводу, что недостаточная объективность руководства аудируемого лица в отношении составления и представления бухгалтерской отчетности наряду с влиянием неисправленных искажений вызывает существенное искажение бухгалтерской отчетности в целом. Признаками недостаточной объективности руководства аудируемого лица, которые могут повлиять на вывод аудитора относительно того, существенно ли искажена в целом бухгалтерская отчетность, могут являться:

а) выборочная корректировка руководством аудируемого лица выявленных в ходе аудита и доведенных до его сведения искажений (например, корректировка искажений, результат которых приводит к увеличению отражаемых в бухгалтерской отчетности доходов, но не их снижению);

б) возможные искажения получаемых руководством аудируемого лица оценочных показателей.

При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить, в частности:

а) общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;

б) соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;

в) обоснованность принятой учетной политики;

г) обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;

д) является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;

е) дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;

ж) уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен установить, содержит ли бухгалтерская отчетность соответствующую ссылку на примененные при составлении этой отчетности требования правил отчетности или их описание. Указание на то, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с правилами отчетности, является надлежащим только в том случае, если бухгалтерская отчетность соответствует всем применимым требованиям правил отчетности, действовавшим в периоде, за который составлена бухгалтерская отчетность.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Если аудитор установил, что бухгалтерская отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководством аудируемого лица решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении.

В случае, когда нормативными правовыми актами Российской Федерации на аудитора возлагается обязанность по выполнению в ходе аудиторского задания дополнительной по отношению к предусмотренной федеральными стандартами аудиторской деятельности работы и составлению отчета о результатах этой дополнительной работы, аудитор сообщает в аудиторском заключении о результатах такой дополнительной работы в отдельном разделе аудиторского заключения, озаглавленном, например, «Заключение в соответствии с требованиями «.

Аудиторское заключение подписывается:

а) руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение;

б) индивидуальным аудитором. Подпись должна включать фамилию и инициалы индивидуального аудитора.

Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение, включая доказательства того, что:

а) бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;

б) лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную бухгалтерскую отчетность.

Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде.

К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

Если в составе бухгалтерской отчетности представлена дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, наличие которой не требуется правилами отчетности, то аудитор должен установить, ясно ли из того, как представлена эта информация, что она не относится к проаудированной бухгалтерской отчетности.

Если четкое представление о том, что дополнительная информация не относится к проаудированной бухгалтерской отчетности, отсутствует, то аудитор должен обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой изменить характер представления дополнительной информации. Если руководство аудируемого лица отказывается это сделать, то аудитор должен указать в аудиторском заключении, что такая дополнительная информация не была им проаудирована.

Характер представления дополнительной информации, в отношении которой может создаться ошибочное впечатление, что на нее распространяется аудиторское мнение, может быть изменен посредством, например:

а) исключения любых ссылок в бухгалтерской отчетности на непроаудированные дополнительные данные или пояснения, чтобы имело место четкое разграничение между проаудированной и непроаудированной информацией;

б) размещения непроаудированной дополнительной информации отдельно от бухгалтерской отчетности, или, в случаях, когда это невозможно, как минимум, разместив сгруппированную непроаудированную дополнительную информацию после информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, четко указав при этом: «без проведения аудита».

Тот факт, что дополнительная информация не была проаудирована, не освобождает аудитора от обязанности рассмотреть эту информацию на предмет выявления существенных несоответствий с проаудированной бухгалтерской отчетностью. Требования, касающиеся рассмотрения аудитором непроаудированной прочей информации, устанавливаются соответствующим федеральным стандартом аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

Аудиторское заключение: вопросы и ответы (Шелестова Н.Л.)

Состав бухгалтерской отчетности за периоды с 2013 г. определяется п. 1 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете <1>. Согласно данной норме годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных названным Законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Об аудиторском заключении как о документе, входящем в состав годовой бухгалтерской отчетности, в Законе о бухгалтерском учете не упоминается. Таким образом, если толковать законодательство буквально, получается, что с указанного периода аудиторское заключение не входит в состав бухгалтерской отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту. Однако специальной нормы, в которой содержался бы такой вывод, нет. В связи с этим у экономических субъектов возникают вопросы о налоговой и административной ответственности за непредставление в контролирующие органы аудиторского заключения вместе с годовой бухгалтерской отчетностью. Об этом и пойдет речь в статье. Кроме того, в статье даются ответы на следующие вопросы: с какого момента бухгалтерская (финансовая отчетность) считается составленной? Кто вправе подписывать годовую бухгалтерскую отчетность? Могут ли совпадать дата подписания годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и дата аудиторского заключения?
———————————
<1> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Перечень организаций, обязанных проводить аудит
В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности <2> обязательный аудит проводится:
1) если организация имеет организационно-правовую форму ОАО;
2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;
3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.;
5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
6) в иных случаях, установленных федеральными законами.
———————————
<2> Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Пример 1. ООО занимается оптовой торговлей. Сумма активов бухгалтерского баланса на конец 2013 г. превысила 60 млн руб. При этом за 2012 г. сумма активов составляла 48 млн руб., а сумма выручки от продажи товаров — 350 млн руб.
Исходя из требований п. 1 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете обязательный аудит бухгалтерской отчетности ООО за 2013 г. необходимо проводить, если объем выручки от продажи товаров за 2012 г. превысил 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец 2012 г. превысила 60 млн руб.
Поскольку по условиям примера превышение одного из критериев — суммы активов баланса — произошло по состоянию на конец 2013 г., а не на конец 2012 г. (предшествующего отчетному), бухгалтерская отчетность ООО за 2013 г. не подпадает под требование о проведении обязательного аудита бухгалтерской отчетности за 2013 г. При этом годовая отчетность ООО за 2014 г. подпадает под данное требование.
Пример 2. Изменим условия примера 1. Допустим, что сумма активов бухгалтерского баланса на конец 2013 г. составила 20 млн руб., выручка от оказания услуг — 600 млн руб. При этом за 2012 г. сумма активов составляла 15 млн руб., а сумма выручки от оказания услуг — 500 млн руб.
В этом случае превышение одного из критериев — суммы выручки — произошло по состоянию и на конец 2012 г., и на конец 2013 г. Следовательно, бухгалтерская отчетность ООО и за 2013 г., и за 2014 г. подпадает под требование о проведении обязательного аудита.
О подписании бухгалтерской отчетности
Вопрос: С какого момента бухгалтерская (финансовая отчетность) считается составленной?
В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
Согласно п. 8 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.
Вопрос: Кто вправе подписывать годовую бухгалтерскую отчетность?
Минфин сообщает, что в делах экономического субъекта должен храниться экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, подписанный руководителем экономического субъекта, причем подпись руководителя экономического субъекта должна содержать дату подписания этого экземпляра. В случаях представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в несколько адресов такая отчетность должна быть подписана одними и теми же уполномоченными лицами (Информация от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).
В п. 7 ст. 3 Закона о бухгалтерском учете указано, что руководитель экономического субъекта — лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа.
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 91 ГК РФ к компетенции общего собрания участников ООО относится образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющему, утверждение такого управляющего и условий договора с ним, если уставом общества решение указанных вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Согласно п. 4 ст. 40 Закона об ООО <3> порядок деятельности единоличного исполнительного органа общества и принятия им решений устанавливается уставом общества, внутренними документами общества, а также договором, заключенным между обществом и лицом, осуществляющим функции его единоличного исполнительного органа.
———————————
<3> Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Единоличный исполнительный орган общества выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия (пп. 2 п. 3 ст. 40 Закона об ООО).
В соответствии с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 103 ГК РФ к компетенции общего собрания акционеров общества относится изменение устава общества, образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета). По решению общего собрания акционеров полномочия исполнительного органа общества могут быть переданы по договору другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (управляющему) (п. 3 ст. 103 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 69 Закона об ОАО <4> к компетенции исполнительного органа общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета) общества.
———————————
<4> Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Исходя из вышеизложенного бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть подписана лицами, уполномоченными на это законодательством РФ, или учредительными документами экономического субъекта, или решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом. Уполномоченными лицами признаются руководитель экономического субъекта, то есть единоличный исполнительный орган, и управляющий, которому были переданы полномочия руководителя на основании решения органов управления экономического субъекта. Вместе с тем, если иное не предусмотрено уставом экономического субъекта, руководитель экономического субъекта вправе на основе доверенности передать свои полномочия, в том числе на подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности, без сообщения об этом органам управления экономическим субъектом (Письмо ФНС России от 26.06.2013 N ЕД-4-3/11569).
Минфин России также указал, что Закон о бухгалтерском учете не содержит положений, ограничивающих право руководителя экономического субъекта передать его полномочие по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности этого экономического субъекта иному лицу на основании доверенности (Письмо от 30.04.2013 N 07-01-10/15212).
Датирование аудиторского заключения
Вопрос: Могут ли совпадать дата подписания годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и дата аудиторского заключения?
Согласно п. 23 ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» <5> аудиторское заключение должно быть датировано не ранее дня завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение, включая доказательства того, что:
а) бухгалтерская (финансовая) отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;
б) лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
———————————
<5> Утвержден Приказом Минфина России от 20.05.2010 N 46н.
Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую (финансовую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору.
Исходя из Правила (стандарта) N 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» <6> аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности может начинаться до момента ее подписания. В ходе аудита аудитор своевременно сообщает руководству аудируемого лица и (или) представителям его собственника информацию о предлагаемых существенных корректировках бухгалтерской (финансовой) отчетности таким образом, чтобы представители собственника и руководство аудируемого лица имели возможность оперативно принимать надлежащие меры.
———————————
<6> См. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696.
Из сказанного следует, что завершение процесса аудита может совпадать по времени с завершением подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности. В связи с этим дата аудиторского заключения и дата подписания годовой (финансовой отчетности) могут совпадать (Информация Минфина России N ОП-4-2013).
Подписание аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности организаций
Вопрос: Организация (ООО) занимается оптовой торговлей. Вправе ли подписывать аудиторское заключение бухгалтерской отчетности ООО за 2013 г. аудитор, имеющий аттестат, выданный в 2005 г.?
В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона об аудиторской деятельности аудитор — это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Согласно пп. «а» п. 22 ФСАД 1/2010 аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора.
Подпунктом 4 п. 2 ст. 18 Закона об аудиторской деятельности установлено требование к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов: руководитель аудиторской организации должен быть аудитором.
В силу п. 4.1 ст. 23 Закона об аудиторской деятельности с 01.01.2012 аудиторы, имеющие действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные до 01.01.2011, вправе участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата аудитора, за исключением участия в аудиторской деятельности (осуществления аудиторской деятельности), предусмотренной п. 3 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности, то есть за исключением участия в проведении обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, доля государственной собственности в уставных (складочных) капиталах которых составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности. Поэтому в случае проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности организаций, предусмотренных п. 3 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности, подписание аудиторского заключения должно осуществляться с учетом требования п. 4.1 ст. 23 названного Закона.
Таким образом, аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности организации за 2013 г., подписанное аудитором в соответствии с типом имеющегося у него квалификационного аттестата аудитора, полученного в 2005 г., будет соответствовать законодательству, за исключением случаев его выдачи при проведении обязательного аудита в отношении отчетности организаций, предусмотренных п. 3 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности.
Исходя из условий вопроса аудитор, имеющий аттестат, выданный в 2005 г., вправе подписать аудиторское заключение бухгалтерской отчетности ООО за 2013 г.
Налоговая ответственность
Вопрос: Возможно ли привлечение к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган аудиторского заключения вместе с годовой бухгалтерской отчетностью за 2013 г.?
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация, в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, не обязана вести бухгалтерский учет.
Пунктом 1 ст. 126 НК РФ определена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Ранее (согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», утратившего силу с 01.01.2013) бухгалтерская отчетность коммерческой организации состояла из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения (если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки. В связи с этим налоговые органы при определении размера штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ за несвоевременное представление в налоговый орган бухгалтерской отчетности должны были руководствоваться полным перечнем документов, входящих в состав бухгалтерской отчетности конкретной организации, и определять сумму штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный (несвоевременно представленный) документ, который должен входить в состав бухгалтерской отчетности. Таким образом, за непредставление аудиторского заключения в составе бухгалтерской отчетности за периоды до 01.01.2013 организацию возможно было привлечь к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ (Письмо ФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19575@).
В настоящее время (согласно п. 1 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете) аудиторское заключение не входит в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Следовательно, Налоговым кодексом обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы аудиторское заключение вместе с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью не предусмотрена (Письмо Минфина России от 30.01.2013 N 03-02-07/1/1724).
Таким образом, за непредставление в налоговый орган аудиторского заключения вместе с годовой бухгалтерской отчетностью за периоды с 2013 г. налоговая ответственность не установлена, поскольку нет такой обязанности.
Административная ответственность
Вопрос: Статьей 5 Закона об аудиторской деятельности установлен перечень случаев для проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности организации. Предусмотрена ли административная ответственность за неисполнение организацией требования о проведении обязательного аудита?
Российское законодательство не предусматривает корреспондирующую ответственность организаций, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту, за непроведение обязательного аудита. Да, так бывает, обязанность есть, а ответственности за ее неисполнение нет.
В связи с этим еще в 2012 г. Минфином России был подготовлен проект федерального закона «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях». Предлагалось гл. 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг» КоАП РФ дополнить статьей, предусматривающей за непроведение юридическим лицом обязательного аудита в течение года, следующего за отчетным, назначение административного наказания в виде штрафа в размере 700 000 руб. в отношении юридического лица.
Однако предложения Минфина, направленные на предупреждение административных правонарушений законодательства РФ об обязательном аудите и, как следствие, обеспечение защиты прав и законных интересов пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, повышения инвестиционной привлекательности российских компаний, остались на бумаге, поскольку законопроект не внесен в Госдуму.
От редакции. С 01.01.2014 п. 2 ст. 18 Закона о бухгалтерском учете дополняется предложением следующего содержания: при представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом. Изменения внесены Федеральным законом от 21.12.2013 N 357-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и признании утратившей силу статьи 1 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Таким образом, организации, подлежащие обязательному аудиту, аудиторское заключение представляют не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода в орган государственной статистики по месту государственной регистрации вместе с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью либо не позднее десяти рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.

>CATBACK.RU

Все темы: Аудит

Аудиторкое заключение

Завершающая стадия аудиторской проверки включает обобщение и оценку результатов проверки правильности составленной клиентом финансовой отчетности, формирования и представления аудиторского заключения. Это наиболее ответственный этап сложной и многофункциональной работы аудитора.

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Заключение представляет собой официальное свидетельство независимых дипломированных профессиональных бухгалтеров, представляемое заказчику: совету директоров и акционерам предприятия, а также банку, финансовому или налоговому органу и другим заинтересованным лицам. В нем приводится перечень форм отчетности, которые подверглись изучению на определенную дату, период, за который составлена эта отчетность, указание, какими стандартами руководствовался аудитор, заключение по существу результатов проверки и оценку применяемых предприятием принципов бухгалтерского учета. Положительное аудиторское заключение завершается утверждением, что бухгалтерская отчетность предприятия достоверно отражает его финансовое положение и отвечает принципам и правилам бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством. Приложением к заключению аудитора могут быть рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, финансовой стратегии предприятия, изменению его организационной структуры и систем управления.

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

• организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

• место нахождения;

• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

• номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

• членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

• организационно-правовая форма и наименование;

• место нахождения;

• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Виды аудиторских заключений.

1. Безоговорочно положительное аудиторское заключение. Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого 33 лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

2. Модифицированное аудиторское заключение. Модифицированным считается заключение, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности или не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора: обстоятельства, указанные в подпункте «а» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

б) имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики и (или) метода ее применения, а также адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Обстоятельства, указанные в подпункте «б» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Источник — Абакумова А.В. Основы аудита. Учебное пособие. – СПб.: СПб ГУИТМО, 2009. – 56 стр.

Все теоретические статьи

Соблюдение формы, содержание, очередность подписания и порядок представления аудиторского заключения определяются ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее деятельности».

Содержание аудиторского заключения следующее:

  • название;
  • кому предназначено;
  • данные о лице, кому требуется аудиторское заключение: наименование, место нахождения, номер государственной регистрации;
  • данные о проверяющей организации, отдельном аудиторе: название организации, Ф.И.О аудитора, номер государственной регистрации, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членство в которой имеется, реестровый аудиторский номер;
  • перечисление предоставленных документов бухгалтерской отчетности, в отношении которых был проведен аудит, с обязательным указанием периода за который проводилась проверка. Если аудитор знает, что бухгалтерская отчетность будет включена в документ с прочей информацией, к примеру, в годовой отчет, он может остановиться на указании конкретных страниц, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;
  • порядок ответственности в отношении представленной отчетности между аудируемым лицом и аудитором;
  • данные о видах работ, выполненные аудитором для составления заключения;
  • мнение специалиста с обоснованием и указанием обстоятельств, оказывающих значительное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;
  • подпись аудитора;
  • дата аудиторского заключения;
  • подтверждение того, что заключение дано аудитором.

Часть аудиторского заключения «Ответственность аудированного лица за бухгалтерскую отчетность»

В этой части должно быть указаны уполномоченные аудируемым лицом, отвечающие за составление бухгалтерской отчетности и ее достоверность, согласно правилам отчетности. Ответственность указанных лиц должна быть развернуто описана. В обязательном порядке должно быть заявление о том, что обозначенные лица ответственны за систему внутреннего контроля, который обеспечивает процесс составления отчетности.

Часть аудиторского заключения «Ответственность аудитора»

Здесь описан объем аудита, дано указание на то, что аудитор ответственен за выраженное мнение после проведенной проверки. Аудитор несет ответственность за проведение аудита по федеральным стандартам аудиторской деятельности и в соответствии с требованиями профессиональной этики аудиторов. Аудиторская проверка должна быть распланирована так, чтобы получить достоверную бухгалтерскую отчетность с большой долей уверенности. Аудитор должен быть убежден, что доказательства, полученные в ходе аудита достаточны для аудиторской оценки.

В объеме аудита развернуты положения, которые включают аудиторские процедуры, направленные на получение доказательств подтверждения числовых значений в отчетности и раскрытую в ней информацию. Аудитор имеет право самостоятельно выбрать процедуры, основанные на рисковой оценке существенных искажений, которые могут быть допущены в результате безответственных действий и ошибок. Система внутреннего контроля рассматривается аудитором в ходе проверки, именно она обеспечивает составление и достоверность. Аудитором оценивается учетная политика и бухгалтерская отчетность в общем виде.

Часть аудиторского заключения «Мнение»

Здесь приведен вывод аудитора по поводу отражения бухгалтерской отчетностью достоверности во всех значимых отношениях финансового состояния аудируемого субъекта по состоянию на отчетный период. Разбираются результаты его финансово-хозяйственной деятельности, движение денег в соответствии с установленными правилами. Чтобы сформировать мнение, аудитором проводится оценка общего порядка составления и предоставления отчетности, ее состав и содержание. Соответствие данных, нашедших отражение в бухгалтерской отчетности, способам ведения учета, влияющим на оценку и принятие решений пользователями этой отчетности. Принятая учетная политика должна быть обоснована, оценочные показатели тоже, это важно для руководства аудированного лица. Данные бухгалтерской отчетности должны обладать надежностью, сопоставимостью, понятностью и уместностью. Должно быть составлено достоверное представление о хозяйственных операциях, имевших место. Терминология бухгалтерской отчетности должна быть уместной.

Аудиторское заключение может иметь раздел о дополнительной работе аудитора.

Замечание 1

Иногда от аудитора может потребоваться составление отдельного отчета по результатам этой работы.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации, который имеет квалификационный аттестат. Проставленная дата не должна быть ранее даты завершения процесса получения аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение составляется в письменной форме и имеет столько экземпляров, сколько согласовано аудитором и аудируемым лицом.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *