Займ проводка

В хозяйственной деятельности предприятия могут возникнуть непредвиденные ситуации, когда собственных активов недостаточно для покрытия убытков или обеспечения стабильной жизнедеятельности всех участков производств. Один из способов решения финансовых трудностей компании — это получение заемных средств от учредителя. О том, как правильно отразить в учете данные операции, читайте в статье.

Определяем ключевые условия

Прежде чем отразить получение займа проводками в бухгалтерском учете компании, следует определиться с основными условиями предоставления заемных активов. Обратите внимание на следующее:

  1. Срок, на который предоставлены финансовые и материальные активы во временное пользование. Если активы переданы в пользование на срок менее 12 месяцев, то отражать такие поступления следует на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам». Если же организация планирует использовать кредитный капитал более одного года, то проводки по полученным займам следует составлять с применением счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам».
  2. Плата за пользование кредитным капиталом. Большинство компаний, обращаясь за финансовой помощью к собственникам или акционерам, планируют получить беспроцентный кредит. Однако в условиях договора может быть оговорен некий процент — плата за пользование чужими денежными или материальными активами. Если такое условие закреплено в соглашении, придется составить дополнительные бухгалтерские записи.
  3. Цель, на которую планируется потратить сумму кредита. Если деньги планируют направить на приобретение, разработку или создание инвестиционного актива, то бухгалтерские записи по начислению процентов составляются с использованием счета 08 «Капитальные вложения». В остальных случаях проводки составляются в обычном порядке.

Отметим, что получение заемных денег или материальных активов необходимо оформить соответствующим договором, в котором и следует закрепить вышеуказанные условия.

Отражаем заём от учредителя в учете

Получить помощь от учредителя компании можно не только деньгами, но и материальными ценностями (материалы, товары, станки, транспорт). В таком случае при составлении бухгалтерской записи дебетуются счета, соответствующие полученным ценностям, а по кредиту отражаются бухсчета 66 либо 67, в зависимости от срока кредита.

Например, получение материально-производственных запасов будет отражено по дебету счета 10 «Материалы», а по кредиту 66 или 67 счета с учетом срока предоставления МПЗ во временное пользование. Аналогичные записи составляются и при получении основных средств (сч. 01), готовой продукции (сч. 41), валюты (сч. 52) и прочего.

Следовательно, операции по получению кредита от собственника не отличаются от операции по получению займа от юридического лица, проводки аналогичны.

Рассмотрим типовые проводки на конкретных примерах.

Пример № 1. Беспроцентный займ от учредителя, проводки.

ООО «Весна» заключило договор о получении беспроцентного кредита в сумме 400 000 рублей. Срок пользования по договору — 9 месяцев. По истечению срока договора компания вернула средства учредителю.

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получен беспроцентный краткосрочный займ на расчетный счет

400 000

Заемный капитал возвращен в полном объеме по истечению срока пользования

400 000

Пример № 2. Получен займ от учредителя, проводки для долгосрочного договора с процентами.

ООО «Весна» заключило долгосрочное соглашение на предоставление средств в сумме 6 000 000 рублей на срок 5 лет. За пользование предоставленными капиталами предусмотрена плата в размере 10 % от всей суммы. По условиям соглашения ежемесячный платеж составляет 100 000 рублей по основному долгу и 10 000 рублей по процентам.

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступил займ от учредителя в кассу, проводки

6 000 000

Отражены проводки по процентам по полученным займам

08 «Капитальные вложения» — если займ получен на создание инвестиционного актива

Субсчет «Прочие расходы» — если цель кредита не связана с инвестиционными активами.

600 000

(6 000 000 × 10 %)

Произведена оплата ежемесячного платежа и процентов с расчетного счета

110 000

(100 000 + 10 000)

Чем отличается заем от кредита?

Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.

Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.

С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:

  • кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
  • кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
  • кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).

См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».

Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?

В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

К расходам при этом следует относить:

  • проценты за пользование кредитами и займами;
  • прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.

Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:

  • равномерно в течение всего срока действия договора,
  • в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.

Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.

Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:

  • 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
  • 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.

Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.

Пример бухучета полученного кредита

Пример 1

Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.

В феврале организация сделает следующие проводки:

2 февраля

Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.

28 февраля

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Проводки в марте:

31 марта

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.

Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.

Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:

  • 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
  • 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).

Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).

Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к рекомендациям экспертов.

О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».

Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?

Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».

Пример 2

Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.

В октябре заимодавец отразил:

1 марта

Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.

31 марта

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.

Проводки в апреле:

30 апреля

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.

Проводки в мае:

31 мая

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.

…и так далее до 28 февраля следующего года.

Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.

Бухучет беспроцентных займов выданных

Пример 3

Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.

Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:

1 марта

Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.

Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).

ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).

В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.

Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте .

Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?

Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.

При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:

  • на конец каждого месяца,
  • на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).

Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».

Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.

Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Оформите пробный онлайн доступ к К+ бесплатно.

Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?

Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):

  1. займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
  2. требования обеих компаний однородны;
  3. срок исполнения встречного требования уже наступил.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.

Пример:

Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).

По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:

ООО «Строймастер»

ООО «Альянс»

Дт 51 Кт 66

20 млн.руб

получен займ

Дт 58 Кт 51

20 млн. руб

Выдан займ

Дт 91.2 Кт 66

2 млн.руб.

Начислены проценты

Дт 76 Кт 91.1

2 млн. руб

Проценты к получению

ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:

ООО «Строймастер»

ООО «Альянс»

Дт 62 Кт 01

3 млн руб

Продано помещение

Дт 08 Кт 60

3 млн.руб.

Куплен офис

Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.

Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:

ООО «Строймастер»

ООО «Альянс»

Дт 66 Кт 62

2 млн. руб

взаимозачет

Дт 60 Кт 76

2 млн.руб.

взаимозачет

Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Проводки по выдаче займа — это отражение операций с заемными средствами в бухгалтерском учете. Получить деньги в долг можно не только в банке или другой кредитно-финансовой организации. Заемщиком денежных средств также может стать компания, не имеющая специальной лицензии, например, работодатель или деловой партнер.

Деятельность, связанная с кредитованием граждан и организаций, подлежит обязательному лицензированию. То есть выдавать денежные средства в качестве займа могут банки, кредитные фирмы, микрофинансовые организации. Помимо лицензированных компаний, предоставить заем могут и обычные компании, основной вид деятельности которых не связан с кредитованием (ВАС РФ от 10.08.1994 № С1-7/ОП-555).

Так, например, получить денежные средства компании в виде займа могут учредители или сотрудники, бизнес-партнеры, индивидуальные предприниматели или простые граждане. Лицензия не требуется, если выдача займа не имеет систематического или постоянного характера (примеры проводок для учета данных операций предоставлены ниже).

Особенности учета займов

По условиям договора между заемщиком и займодателем, в долг могут быть переданы не только финансовые активы, но и материальные ценности. Например, основные средства организации, материально-производственные запасы, сырье, готовая продукция или же товары, нематериальные активы и прочее имущество компании.

Отражайте предоставление займа другой организации (проводки) в сумме выданных финансовых активов либо по стоимости переданных материальных ценностей. Если заем был выдан в иностранной валюте, бухгалтерия обязана делать записи в рублях.

Отметим, что условия выдачи займов играют ключевую роль в бухгалтерском учете. В данной ситуации первый вопрос, который должен возникать для для компании-займодателя: являются ли переданные средства финансовыми вложениями или нет.

Условия для признания заемных средств финансовыми вложениями:

  • факт передачи активов в долг (имущества во временное распоряжение) оформлен документально, то есть подписан соответствующий договор между заемщиком и давальцем;
  • компания-займодатель официально принимает риски по невыплате и невозврату займа (кредита) на себя;
  • активы, переданные в долг, будут приносить экономическую выгоду, компания-давалец планирует прибыль по процентам за передачу активов в пользование другой фирме или физическому лицу.

Если активы, переданные в долг, не отвечают этим трем условиям, то к финансовым вложениям их отнести нельзя. В таком случае между заемщиком и давальцем заключается беспроцентный кредитный (заемный) договор.

Если предоставляется процентный займ: проводки по процентному договору

Так, при заключении процентного договора займа проводки составляются с использованием спецсчета 58 «Финвложения», причем к данному бухсчету следует открыть отдельный субсчет «Средства, переданные под заем».

Дебет

Кредит

Займ выданный, бухгалтерские проводки:

В денежной форме

50 «Касса»

51 «Расчетные счета»

52 «Валютные счета»

В натуральной форме

01 «Основные средства»

10 «Материалы, сырье»

41 «Товары»

Возврат заемных средств

50, 51, 52, 01, 10, 41

Если составлен беспроцентный договор займа: проводки

Если по беспроцентному договору выданы заемные средства другой организации, проводки формируются с применением бухсчета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Дебет

Кредит

Займы выданные, проводки:

В денежной форме

50 «Касса»

51 «Расчетные счета»

52 «Валютные счета»

В натуральной форме

01 «Основные средства»

10 «Материалы, сырье»

41 «Товары»

Возврат займа, проводки

50, 51, 52, 01, 10, 41

ВАЖНО! При передаче заемных активов в неденежной форме следует начислить налог на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для этого следует составить запись: по дебету счет 76 либо 58, в зависимости от условий договора, и по кредиту счета 68.

После возвращения такого долга НДС может быть предъявлен компании-давальцу, отразите операцию по дебету счета 19 и кредиту счетов 76 или 58.

Выдаем займы сотрудникам

При отражении операций по выдаче активов в долг сотрудникам организации, будь то обычные работники или учредители организации, допустимо использовать те же счета бухучета, что и при кредитовании юридических лиц. Либо допустимо применить один специальный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В договоре займа в реквизитах должны быть указаны кроме ФИО и данных паспорта действительный адрес и телефон работника.

Отметим, что выбор — выдавать займ или нет — остается за компанией. Однако свое решение, какой счет будет использован в бухгалтерском учете, следует закрепить в учетной политике.

Операция

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

Выдан займ сотруднику, проводки по беспроцентному договору

Отражена выдача займа сотруднику, проводки по процентному договору

Для отражения операции «выдача займа учредителю» проводки аналогичные. Возвращение денег или ценностей, взятых в долг, отражают обратной проводкой, где по дебету (доход) отражаются бухсчета 50, 51, 01, 10, а по кредиту (расход) — 76, 58, 73.

ВАЖНО! Предоставляя беспроцентный заем сотруднику организации, налоговики могут признать получение материальной выгоды за сотрудником. В таком случае на экономию по процентам может быть начислен НДФЛ по ставке 35 %.

Организация, получающая заемные средства от юридического лица рано или поздно должна их вернуть. И очень часто – с процентами.

Учет возврата займа у должника

Непосредственно фактическая выплата займов и процентов по ним оформляются проводкой:

  • Дебет 66 (67) Кредит 51.

Только для самого обязательства – один субсчет, а для процентов – другой.

Возврат займа может быть осуществлен не только деньгами, но и имуществом организации. В этом случае проводка выгладит:

  • Дебет 66 (67) Кредит 10, 41,…

В плане налогообложения, по такой операции нужно начислить НДС на стоимость имущества, так как его передача приравнивается к реализации.

При расчетах по полученным займам в иностранной валюте необходимо осуществлять учет разниц (курсовых):

  • Дебет 66 (67) Кредит 91.1 – положительная,
  • Дебет 91.2 Кредит 66 (67) – отрицательная.

Если организация выдает залог в счет обеспечения займа, она может после его погашения вернуть залог или оставить его и доплатить разницу. Передача залога в момент получения займа отражается проводкой:

  • Дебет 10,41, 58…Кредит 10, 41, 58…

По дебетовым счетам отрывают субсчета: «…переданные в залог». Также необходимо использовать запись по дебету 009 счета для отражения обязательства по выданному залогу.

Если залоговое имущество возвращается после погашения долга:

  • Дебет 10, 41, 58 … Кредит 10,41,58..,

А по кредиту 009 счета отражают возврат стоимости заложенного имущества.

Пример:

Организация получила заем в размере 275 000 руб. сроком на 8 месяцев. Процент за пользование деньгами составляет 6% годовых. Заемщику были переданы материалы, стоимостью 120 000 руб. Впоследствии, кредитор попросил зачесть их стоимость в погашение долга.

Проводки по примеру:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
66 51 Получен заем 275 000 Выписка банка
10 «Материалы, переданные в залог» 10 «Материалы на складе» Переданы материалы в залог 120 000 Товарная накладная
009 Отражена стоимость материалов, переданных в залог 120 000 Бухгалтерская справка
91.2 66 Начислены проценты по займу 14 667 Договор займа

Бухгалтерская справка

66 51 Перечислены проценты 14 667 Платежное поручение исх.
66 10 «Материалы, переданные в залог» Стоимость залоговых материалов зачтена в счет долга 120 000 Акт приемки-передачи
66 51 Перечислены остатки долга по займу 155 000 Платежное поручение исх.
009 Списана стоимость материалов, переданных в залог 120 000 Бухгалтерская справка
91.2 68 НДС Начислен НДС по переданным материалам 21 600 Бухгалтерская справка

Учет возврата займа у заемщика

Организация, ранее выдавшая заем, получает свои денежные средства или имущество обратно. Отражают это следующими записями:

  • получение залогового имущества по дебету 008 счета, соответственно возврат – по кредиту.
  • Получение процентов по займу Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Проценты по выданным займам».
  • Возврат займа в денежной форме Дебет 51 Кредит 76, Дебет 58 Кредит 76.
  • Возврат займа имуществом Дебет 10,41,43…Кредит 76.

Пример:

Организация выдала заем в размере 672 000 руб. по 7% годовых на 12 месяцев, получив при этом в залог материалы, стоимость 278 000 руб. Заемщик не смог вернуть полную сумму и согласился на реализацию залога.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
008 Получен залог по займу 278 000 Товарная накладная
58 51 Выдан заем 672 000 Исх. платежное поручение
76 91.1 Начислены проценты по займу 47040 Бухгалтерская справка
58 51 Частично погашен долг по займу 520 000 Выписка банка
76 51 Получены проценты по займу 47 040 Выписка банка
51 76 Получены деньги от реализации залога 358 000 Выписка банка

Условия выдачи займа оговаривайте в договоре с учетом требований законодательства

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Нацбанка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачивают ежемесячно до дня возврата суммы займа (пп. 1, 2 ст. 762 Гражданского кодекса РБ; далее – ГК).

Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (ст. 763 ГК).

Займы бывают долгосрочнымии краткосрочными

Для целей бухгалтерского учета займы подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Для обобщения информации о предоставленных другим организациям займах (на срок более 12 месяцев) предназначен счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

К счету 06 может быть открыт субсчет 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы».

Предоставление другим организациям долгосрочных займов отражают по дебету счета 06 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов. Погашение долгосрочных займов отражают по дебету счета 51 и других счетов и кредиту счета 06.

Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о предоставленных организацией другим организациям займах (на срок менее 12 месяцев).

К счету 58 может быть открыт субсчет 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы».

Краткосрочные финансовые вложения, осуществленные организацией, отражают по дебету счета 58 и кредиту счетов 51, 52 «Валютные счета» и других счетов.

Предоставление другим организациям краткосрочных займов отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 51 и других счетов. Погашение краткосрочных займов отражают по дебету счета 51 и других счетов и кредиту счета 58 (п. 44 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).

Проценты, причитающиеся к получению, в бухгалтерском учете ежемесячно признают доходами по инвестиционной деятельности и отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (пп. 14, 25 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).

Заемщик может перевести долг на нового должника

Нередки случаи, когда у заемщика отсутствуют денежные средства для погашения обязательств по договору займа. В таком случае стороны могут прийти к соглашению о погашении обязательств иным способом. Так, при недостаточности средств для погашения обязательств по займу организация имеет право перевести свой долг на нового должника. При этом обязательно необходимо согласие кредитора (п. 1 ст. 362 ГК).

Ситуация 1. Бухучет при переводе части долга на третье лицо

Организация в феврале 2014 г. предоставила другой организации заем сроком на 20 месяцев для приобретения объекта основных средств на сумму 200 000 000 руб. Сумма займа погашается в конце срока действия договора. Ежемесячная сумма процентов по займу составляет 5 500 000 руб. Проценты перечисляются на расчетный счет займодавца в последний день месяца.

В связи с отсутствием достаточного количества средств в марте 2014 г. заемщик с согласия займодавца перевел свой долг по уплате части займа и процентов на третье лицо, которое погасило причитающуюся задолженность.

В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом (cм. табл. 1):

Новация является одним из способов прекращения договорных обязательств

Обязательство можно прекратить соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством междутеми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. Это и является новацией (п. 1 ст. 384 ГК).

При заключении соглашения о новации первоначальное обязательство заемщика по возврату денежного займа может прекращаться частично. Поскольку надлежащее исполнение прекращает обязательство, при получении от заемщика денежных средств в оставшейся сумме разницы между первоначальным обязательством и новированной его суммой обязательство по возврату займа прекращается.

Ситуация 2. Бухучет при новации части денежного обязательства оказанием услуг

Организация (займодавец) в январе 2014 г. заключила с организацией (заемщиком) договор займа на сумму 90 000 000 руб. Денежные средства перечислены заемщику в этот же день. Срок договора займа – 9 месяцев. Сумма основного долга погашается равными долями в последний день квартала. Ежемесячная сумма процентов – 2 600 000 руб. Проценты погашаются в последний день квартала.

В связи с недостаточностью денежных средств для возврата займа в полном объеме в марте 2014 г. между займодавцем (кредитором) и заемщиком (должником) заключено соглашение о новации обязательства по возврату процентов по займу в обязательство по оказанию должником транспортных услуг. Стоимость транспортных услуг составляет 4 800 000 руб. (в т.ч. НДС – 800 000 руб.). Разница между обязательством по процентам и обязательством по оказанию транспортных услуг зачислена на расчетный счет 31 марта 2014 г.

В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом (см. табл. 2):

Залог как способ исполнения обязательства

Исполнение обязательства, в т.ч. по договору займа, может быть обеспечено залогом: кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами (п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 315 ГК).

Справочно: предметом залога может быть всякое имущество, в т.ч. вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (п. 1 ст. 317 ГК).

Если иное не предусмотрено договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением, расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию (ст. 318 ГК).

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства по обстоятельствам, за которые он отвечает, на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) может быть обращено взыскание, в т.ч. по решению суда (ст. 329, п. 1 ст. 330 ГК).

Реализация заложенного имущества, на которое обращено взыскание по решению суда, производится путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством, если ГК и другими актами законодательства не установлен иной порядок. При объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель вправе по соглашению с залогодателем приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяют правила о договоре купли-продажи, установленные гл. 30 ГК (пп. 1, 4 ст. 331 ГК).

Ситуация 3. Бухучет при погашении займа путем зачета стоимости залогового имущества

По договору займа организация (займодавец) предоставила организации (заемщику) денежные средства в сумме 200 000 000 руб. на 3 месяца. Сумма процентов в размере 15 000 000 руб. и сумма займа погашаются в последний день срока действия договора. В обеспечение исполнения обязательства по возврату займа между сторонами заключен договор залога, по которому заемщик (залогодатель) предоставил займодавцу (залогодержателю) в залог автомобиль оценочной стоимостью 240 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 40 000 000 руб.).

По истечении установленного договором срока денежные средства заемщиком не возвращены, в связи с чем организация-займодавец в его адрес выставила претензию в сумме 215 000 000 руб., которая признана заемщиком в полном объеме.

В счет оплаты стоимости автомобиля произведен зачет обеспеченных залогом требований по договору займа. Оставшаяся после зачета сумма задолженности за автомобиль перечислена на расчетный счет заемщика.

В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом (см. табл. 3):

Каковы особенности налогообложения займов

Объектами обложения НДС признают обороты по передаче на территории Республики Беларусь товаров в рамках договора займа в виде вещей. При этом деньги к товарам не относятся (подп. 1.1.9 п. 1, п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РБ; далее – НК).

Объектами обложения НДС не признают операции по предоставлению возмездных денежных займов, за исключением краткосрочных займов под залог имущества, предоставляемых ломбардами, а также за исключением коммерческих займов (подп. 2.27 п. 2 ст. 93 НК).

Доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, при налогообложении прибыли учитывают в составе внереализационных доходов (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК).

Справочно: дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК.

В состав внереализационных расходов включают также суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *