Забалансовые счета

Содержание

Зачастую ведению учета на забалансовых счетах бухгалтеры уделяют недостаточно внимания. Рассмотрим наиболее распространенные ситуации, в которых допускаются ошибки, а также что грозит бухгалтеру за допущенные искажения.

Применение забалансовых счетов

Перечень обязательных к применению забалансовых счетов предусмотрен разделом VII Инструкции № 157н с номерами от 01 до 27, и 30, 31, 40, 42. Корреспонденция по ним в виде двойной записи не ведется, суммы по операциям отражаются либо по дебету (увеличение), либо по кредиту (уменьшение).

Широко распространенными объектами забалансового учета являются:

1) материальные ценности, которые учитываются вне балансовых счетов, в том числе:

  • основные средства, стоимость которых менее 10 000 руб.
  • права пользования, не являющиеся объектами учета аренды;
  • неисключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности;
  • имущество на хранении;
  • имущество, поступившее по централизованному снабжению;
  • ценности, выданные сотрудникам в личное пользование;
  • имущество, приобретенное в целях награждения (дарения) и переходящие награды, призы, кубки;
  • собственное имущество, переданное в безвозмездное или возмездное пользование и др.

2) обеспечение исполнения обязательств;ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 РекламаВсе оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

3) списанная задолженность (дебиторская и кредиторская);

4) операции по поступлению и выбытию денежных средств.

Помимо обязательных, учреждения вправе вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества, выданного в пользование (п.332 Инструкции № 157н). Напомним, что условием применения дополнительно открытых счетов является его закрепление в учетной политике.

Последствия неосторожности

Что можно ждать от проверяющих органов, если учреждение уклоняется от ведения учета на забалансовых счетах?

При проверках ревизоры очень часто выявляют ошибки в учете именно на забалансовых счетах. Как минимум, такие ошибки будут классифицированы как искажение данных бюджетного (бухгалтерского) учета. Административной ответственности данное деяние не подлежит, а вот за выявленное искажение отчетности предусмотрен штраф.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Как таковые, забалансовые счета являются вспомогательными. Движения по ним не влияют на формирование финансового результата, а остатки не входят в валюту баланса. Вместе с тем, государственные учреждения представляют в составе годовой отчетности сведения о данных на забалансовых счетах:

  1. Об остатках по счетам в «Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах» в составе форм баланса. Порядок ее заполнения определен для казенных учреждений п. 20 Инструкции № 191н, для бюджетных и автономных — п. 21 Инструкции № 33н;
  2. О суммах поступления/выбытия материальных ценностей в разделе 3 «Движение материальных ценностей на забалансовых счетах» форм «Сведения о движении нефинансовых активов» (ф.0503168), «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения» (ф.0503768).

Причем суд скорее всего встанет на сторону ревизора — и доказать, что такая ошибка не влияет на правильность учета, будет сложно. Пример — решение суда ВС Республики Марий Эл о т 19.03.2018 по делу № 7Р-94/2018. Главного бухгалтера привлекли к административной ответственности по статье 15.15.6 КоАП и оштрафовали на 10 000 руб. (размер штрафа по данной статье составляет от 10 000 до 30 000 руб.)

Причиной наказания явилось неотражение на счете 01 немецкой овчарки стоимостью 25 000 руб., полученной в безвозмездное пользование. Бухгалтер не посчитала нужным ставить собаку на учет по счету 01, хотя по нормам Инструкции № 157н (действующим на момент совершения факта хозяйственной деятельности) безвозмездно переданное имущество должно было быть отражено на счете 01.

Топ ситуаций, на которые надо обращать внимание

Ситуация 1: учет безвозмездно полученного имущества

Рекомендуем проверить состав имущества, учтенного на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». С учетом новых положений, закрепленных в СГС «Аренда» (утвержден приказом Минфина от 31.12.2016 № 258н) некоторые объекты, числившиеся на счете 01, сейчас подлежат учету на балансовых счетах 111.ХХ в составе Прав пользования активами. Данная норма распространяется на имущество, которое учреждение получило в безвозмездное пользование, и, согласно договору, приняло на себя оплату расходов по его содержанию (согласно условиям договора).

Особое внимание на полноту отражения в учете имущества, полученного в пользование, рекомендуем обратить образовательным учреждениям. Зачастую родители передают имущество в пользование, а бухгалтерия узнает о его наличии только при проведении инвентаризаций. Кстати, если факт передачи в пользование не оформлен документально (нет договора, акта о приеме-передаче), такое имущество следует признать излишком и принять к балансовому учету в составе активов.

Ситуация 2: учет прав пользования (неисключительных) программными продуктами

В настоящий момент деятельность учреждения невозможно представить без использования информационных технологий и различных программных продуктов. При приобретении неисключительных прав использования на операционные системы, антивирусы, программы для ведения бухгалтерского учета и решения иных задач, необходимо отражать их на счете 01.

Если права пользования ограничены по сроку, то по окончании действия договора их необходимо исключить из учета.

Ситуация 3: учет списанного имущества до момента его утилизации (уничтожения)

Для примера рассмотрим порядок выбытия оргтехники. Нельзя просто выбросить компьютер или принтер, которые в связи с физическим или моральным износом стало невозможно или экономически невыгодно эксплуатировать. После принятия решения о списания такое имущество подлежит утилизации, которая как правило выполняется специализированными организациями. С даты принятия решения до момента передачи на утилизация его необходимо учитывать на счете 02 «Материальные ценности на хранении».

Ситуация 4: учет обеспечения исполнения обязательств

Подавляющее большинство закупок в государственных учреждениях выполняется с применением конкурентных способов — конкурсы, аукционы. Такие формы размещения закупок товаров (работ, услуг), согласно требованиям законодательства, сопровождаются обеспечением исполнения обязательств со стороны поставщика.

Если обеспечение предоставлено не в денежной форме — поручительство или банковская гарантия, их следует отразить на счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств». Принимать к учету обеспечение следует по первичным документам в сумме обязательств, в обеспечение которого оно получено. По окончании срока действия обеспечения его необходимо из учета исключить.

Ситуация 5: имущество, переданное в безвозмездное или возмездное пользование

Нередки ситуации, когда государственные учреждения передают в аренду отдельные помещения для оказания сопутствующих услуг. Например, учреждения здравоохранения под размещение аптек или буфетов, школы — другим образовательным учреждениям среднего или высшего профессионального образования. Иногда помещения передаются вместе с оборудованием. В таких ситуациях необходимо сделать записи на забалансовых счетах: 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» или 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Основанием для принятия к учету перечисленного имущества, как и списания с учета являются Акты приема-передачи. Оценка объектов равняется стоимости, указанной в Акте, как правило балансовой стоимости объектов.

VII. Ведение учета на забалансовых счетах

332. На забалансовых счетах учреждением учитываются: находящееся у учреждения имущество, не являющееся балансовыми объектами бухгалтерского учета (в частности, имущество не соответствующее критериям активов; права пользования имуществом, не являющиеся объектами учета аренды; имущество, находящееся (поступившее) на хранение и (или) переработку; имущество, поступившее (оплаченное) по централизованным закупкам (централизованному снабжению); неисключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности, материальные ценности, учет которых согласно настоящей Инструкции предусмотрен вне балансовых счетов (основные средства, стоимостью до 10 000 включительно, введенные (переданные) в эксплуатацию, периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости; музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части (негосударственной части — по объектам муниципальной собственности) Музейного фонда Российской Федерации; бланки строгой отчетности; имущество, приобретенное в целях награждения (дарения); переходящие награды, призы, кубки; специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам), экспериментальные устройства), иные ценности, расчеты; обязательства, ожидающие исполнения, а также дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для осуществления внутреннего контроля и (или) раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности.

Что такое забалансовые счета и для чего они нужны

Балансовые счета — это основные счета бухучета. Ими учитываются все источники средств компании, а также ее собственное имущество. Фирма составляет баланс и анализирует результаты.

можно познакомиться с планами счетов бухгалтерского учета.

Иначе действуют забалансовые счета.

Забалансовые счета — это дополнительные счета бухгалтерского учета. Они нужны для обобщения информации о ценностях, которые не принадлежат организации, однако находятся во временном пользовании.

Остатки по этим счетам не входят в баланс и в целом не влияют на финансовые результаты компании. Забалансовые счета не нужно отражать и в отчетностях.

Также читайте о том, как составить бухгалтерский баланс.

Забалансовые счета — это счета, которые нужны большинству компаний. Ведь многие снимают офисы или иные помещения, приобретают бланки строгой отчетности, берут у компаний ценности на хранение под своей ответственностью. Многие компании нуждаются в сырье для переработки, в оборудовании для монтажных работ и прочих материальных ценностях. На забалансовых счетах учитывается наличие таких ценностей в динамике. То есть ценности можно списывать, ставить на учет, иногда даже продавать.

Также забалансовые счета бухгалтерского учета отличаются тем, что поступление объекта в них определяется по дебету счета без связи с другим счетом, а выбытие — по кредиту. То есть для забалансового учета свойственно отсутствие двойной записи.

Разобраться со всеми особенностями забалансового учета может опытный бухгалтер. Если вам нужна помощь в ведении счетов или просто совет профессионала, вы можете воспользоваться бесплатным приложением. Здесь также можно зарегистрировать ИП или ООО, получить юридическую поддержку, наладить кадровый и бухгалтерский учет.

Особенности учета на забалансовых счетах

Повторимся, что учет на забалансовых счетах ведется без двойной записи. То есть компания может составлять записи по счетам только в разрезе дебета или кредита используемого счета.

Сведения по операциям, которые отражает забалансовый счет, в бухгалтерском балансе представлены справочно.

На каждый забалансовый счет надо завести карточку, для ведения записей операций.

Учет нужно вести в ведомостях, отдельно по каждому счету. С этой целью можно использовать типовые ведомости и таблицы из упрощенной системы регистров бухучета. Можно использовать свои формы, специально разработанные для учета имущества на забалансовых счетах.

Вести бухучет на забалансовых счетах нужно обязательно. Если компанией не учтено временное имущество, ФНС во время проверок может обратиться к ней со взысканием.

Какие можно проводить операции с забалансовыми счетами

На забалансовых счетах можно проводить разные операции: ставить на учет и списывать ценности, можно даже совершать продажи с забалансовых счетов.

Разберемся, как поставить актив на забалансовый счет.

Чаще всего бухгалтерия сама решает, как именно вести учет забалансовых ценностей, и стратегию этого учета фиксирует в учетной политике компании. Это говорит о недостаточной проработке вопросов применения забалансовых счетов в законодательстве.

Можно открыть дополнительный счет для какого-нибудь вида имущества, например, малоценного. Малоценные активы целесообразнее держать на забалансовых счетах. Тому есть две причины: активы не потеряются на больших балансовых счетах и само имущество можно закрепить за отдельным представителем компании, который будет нести за него ответственность.

С забалансового счета можно продать имущество. Для этого его нужно сперва списать в кредит забалансового счета, а когда продажа состоялась, учитывать НДС.

С забалансового счета имущество можно списать, если оно стало непригодным или его захотели продать. Всем компаниям нужно вести журнал, где учитываются все материальные активы и фиксируются все операции с ними. В частности, уточняется имя объекта, время, когда им стали пользоваться, стоимость, номер, имя сотрудника, кто несет за него ответственность. После того, как проставлена дата списания, активом нельзя пользоваться.

Какие бывают забалансовые счета

Перечень забалансовых счетов велик. Можно выделить три группы счетов:

  1. Счета, которые учитывают чужое имущество;
  2. Счета, которые отражают информацию для пояснений к отчетности;
  3. Счета, которые перечисляют списанное имущество.

Все виды счетов перечисляются в Плане счетов.

Счета для учета чужого имущества

Счет 001 «Арендованные основные средства».

001 забалансовый счет перечисляет арендованные компанией основные средства. В договоре аренды указана их стоимость. Их можно получить и безвозмездно.

Документы об аренде можно составлять как с компаниями, так и с людьми.

Учет ведется по арендодателям:

  • Дебет 00 1 — средства, полученные по договоры аренды, учтены;
  • Кредит 00 1 — средства вернулись к их владельцу.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Здесь говорится об имуществе, которое учитывается на счете 002, пока не будут признаны собственностью компании или возвращены их владельцам.

Стоимость, как правило, также сообщается счетом.

Для учета используется информация о владельцах, видах и местах хранения имущества:

  • Дебет 002 — перечисление имущества, которое учтено для ответственного хранения;
  • Кредит 002 — информация о том, что имущество больше не хранится.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

Этот счет отражает информацию о принятых на переработку сырье и материалах.

Учитываются данные о заказчиках, видах сырья и местах нахождения:

  • Дебет 003 — информация о том, что сырье получено.
  • Кредит 003 — информация о том, что сырье находилось в производстве;
  • Кредит 003 — информация о том, что обработанное сырье ушло к заказчику.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

Счет перечисляет товары, которые приняты на продажу с комиссией.

Учитываются виды товаров и компании-комитенты:

  • Дебет 004 — информация о том, что товары оприходованы;
  • Кредит 004 — информация о продаже товаров.

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Этот счет используют компании, которые устанавливают сложное оборудование. Когда оборудование смонтируют, его можно списать со счета.

Учитывается информация об объектах и агрегатах:

  • Дебет 005 — указывается, что принятое для монтажа оборудование учтено;
  • Кредит 005 — говорится о списании оборудовании со счета.

Счета, отражающие списанное имущество

Счет 006 «Бланки строгой отчетности».

Забалансовые счета также учитывают и документацию в качестве имущества. Это бланки трудовых, дипломов, различные квитанции, подотчетные документы.

Их стоимость определяется компанией условно. К примеру, 1 рубль за бланк:

  • Дебет 006 — говорится о том, что бланки документов оприходованы;
  • Кредит 006 — дается запись о списании бланков.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Счет отражает информацию о долгах, по которым выплат уже не будет. Учитывается каждый долг и должник:

  • Дебет 91-2 Кт 62 (7 6) — информация о том, что списана дебиторка;
  • Дебет 007 — отражена задолженность недобросовестного партнера.
  • Кредит 007 — пояснения о списании задолженности.

Счет 0 0 «Износ основных средств».

Этот счет перечисляет имущество из жилищного фонда и материальные ценности, которые участвуют во внешнем благоустройстве. И те, и другие непригодны к работе.

  • Дебет 010 — информация о том, что начислен износ по объектам жилищного фонда.
  • Кредит 010 — говорится о списании суммы износа.

Счета для пояснений к отчетности

001 забалансовый счет «Арендованные основные средства».

О нем — выше.

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».

011 за балансовый счет фиксирует основные средства, которые компания может в аренду сдать, а не получить. Так делают чаще всего лизинговые компании.

  • Дебет 011 — отражена стоимость основных средств, которые переданы в аренду;
  • Кредит 011 — списана их стоимость.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Если компания выполняет какие-то обязательства перед партнерами, нужно учитывать суммы гарантий под эти обязательства. Эту информацию фиксирует счет 008.

  • Дебет 008 — говорится о том, что гарантия получена. После того, как обязательства были выполнены, сумма гарантий списывается:
  • Кредит 008 — говорится о списании суммы гарантий.

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Этот счет нужен для обобщения информации о выданных гарантиях.

  • Дебет 009 — выдана гарантия другому лицу в обеспечение обязательств сторонней организации.
  • После погашения сторонней организацией обязательств сумма гарантии списывается:
  • Кредит 009 — списана сумма гарантии в связи с погашением сторонней организацией задолженности.

Пример проводки по забалансовым счетам

Две компании заключают договор по поставке товаров. Одна сторона предоставляет в качестве платежа технику, которую передает в залог. Ее стоимость — 100 тыс. рублей.

Оплаты по договору не было, поэтому вторая сторона принимает в свое распоряжение оборудование и далее реализует его.

Эти операции можно увидеть в следующих проводках:

ДТ 008 «Обеспечение платежа» 100 тыс. рублей;

КТ 008 «Списание обеспечения» 100 тыс. рублей;

ДТ 002 «Учет ценностей, полученных по договору залога». Документ – договор залога;

КТ 002 «Продажа ценностей». Документ – акт приема-передачи;

ДТ 51 КТ 91 «Доход от реализации». Документ – банковская выписка.

Отсюда можно узнать о движении ценностей, сумме сделки.

Операции должны подтверждаться первичной документацией.

Для новостей малого бизнеса мы запустили специальный канал в Telegram и группы во Вконтакте, Фейсбуке и Одноклассниках. Присоединяйтесь! Даже Твиттер есть.

>Для чего нужен забалансовый счет бюджетной организации

Что есть что

Не знаете, что такое забалансовый счет в бухгалтерии? В рабочих планах счетов, применяемых при ведении бухучета как в бюджетных, так и в коммерческих и некоммерческих организациях, выделяют основные (балансовые) и забалансовые счета. На основных счетах бухгалтерам надлежит вести операции, связанные с движением денежных и иных материальных средств, поступлений и выбытий, прибыли и взаиморасчетов с контрагентами, учитывается информация о различных товарах и работах, а также реклама и иные услуги. Забалансовые счета используются для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в распоряжении организации и не принадлежат ей на правах собственности. Еще забалансовые счета нужны для отражения операций по тем обязательствам, которые ожидают исполнения, и движения ценностей, не предназначенных для учета на основных бухгалтерских счетах.

Такие счета являются вспомогательными бухсчетами. Остатки по ним не входят в баланс и иллюстрируются за итогами основного бухгалтерского баланса, то есть за балансом. Они не влияют на финансовый результат и не отражаются в периодических и итоговых отчетах организации.

Счета за балансом открываются предприятиями для таких случаев:

  1. Ведение бухучета имущества, которое либо не принадлежит ему, либо списано в расходы.
  2. Сбор сведений, которые необходимо указать в теме пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и итоговой отчетности.

Забалансовые счета в бюджетных учреждениях 2019 года регламентируются Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ № 157н от 01.12.2010 (Инструкция № 157н). Порядок ведения бухучета за балансом для НКО закреплен Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000. Также они регулируются 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 и ГК РФ. Имея под рукой эти НПА, намного проще и понятнее вести бухгалтерский учет по внебалансовым счетам.

Особенности для бюджетных учреждений

Использование забаланса в бухучете бюджетного учреждения регламентируется Инструкцией 157н (раздел 7). В этом разделе приведен список ценностей, которые не должны учитываться в составе балансовых счетов. По действующему законодательству, учреждения имеют право корректировать данный перечень и при необходимости включать в него иные товарно-материальные ценности.

В соответствии с п. 373 Инструкции 157н в редакции 31.03.2018, на забалансовых счетах бюджетных учреждений ведется бухучет:

  • ценностей, находящихся в организации без права оперативного управления (аренда, бесплатное пользование и т. д.);
  • ценностей, которые учитываются вне балансовых счетов (основные средства в сумме до 10 000 руб., бланки строгой отчетности, призы, путевки и т. д.);
  • обязательств, ожидающих исполнения.

Знаете, сколько забалансовых счетов существует с 2015 года? Сейчас в бюджетном учете применяется 31 счет!

Ознакомиться со всеми счетами, которые используются при ведении учета в бюджетном учреждении можно в таблице.

№ ЗСЧ

Наименование

«Имущество, полученное в пользование»

«Материальные ценности, принимаемые на хранение»

«Бланки строгой отчетности»

«Задолженность неплатежеспособных дебиторов»

«Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению»

«Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности»

«Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»

«Путевки неоплаченные»

«Запасные части к транспортным средствам»

«Обеспечение исполнения обязательств»

«Государственные муниципальные гарантии»

«Спецоборудование для выполнения НИР по договорам заказчиками»

«Экспериментальные устройства»

«Расчетные документы, ожидающие исполнения»

«Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения»

«Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок»

«Поступления денежных средств»

«Выбытия денежных средств»

«Невыясненные поступления бюджета прошлых лет»

«Задолженность, невостребованная кредиторами»

«ОС стоимостью до 10 000 рублей включительно в эксплуатации»

«Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению»

«Периодические издания для пользования»

«Имущество, переданное в доверительное управление»

«Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»

«Имущество, переданное в безвозмездное пользование»

«Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)»

«Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц»

«Акции по номинальной стоимости»

«Активы в управляющих компаниях»

«Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями»

Вот те из них, которые чаще всего используются в работе:

  1. Бухучет имущества ведется с использованием 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27 забалансовых счетов.
  2. Бланки строгой отчетности, призы, путевки и периодические издания отражаются на счетах 03, 08, 23.
  3. Бухучет денежных средств и расчетных документов ведется на счетах 14-19, 30.
  4. Дебиторская и кредиторская задолженности проводятся на 04 и 20 забалансовый счет соответственно, обеспечение гарантий — на 10 и 11.
  5. Финансовые вложения записываются на 31, 40, 42 забалансовых счетах.

Порядок ведения забалансового учета

Ведение забалансового учета обеспечивает контроль за использованием и сохранностью ценностей, находящихся у учреждения во временном распоряжении, а также своевременное и корректное оформление соответствующей бухгалтерской документации и организацию надлежащего бухучета по забалансу.

Учет по забалансу ведется в простой форме, избегая спама, то есть суммы по операциям с активами, вынесенными за баланс, отражаются либо по дебету, либо по кредиту. Корреспонденция (двойная запись) по ним не ведется.

Проводки составляются по следующему правилу: необходимая сумма записывается или в Дт, или в Кт. Одна и та же операция не должна проводиться по дебету одного бухсчета и по кредиту другого. На Дт забаланса формируются бухгалтерские записи по получению имущества и выдаче обеспечений, на Кт — выбытие ценностей и завершение обеспечений.

Остаток на начало периода (месяца) указывает на наличие того или иного вида ценностей, которые учитываются на определенном счете. Остаток на конец месяца у ЗС всегда является дебетовым.

Дебетовое сальдо на конец периода определяет остаток средств, сформировавшийся на отчетную дату.

Как списать с забалансового счета материалы

Для некоммерческих организаций типовые проводки будут следующими:

  • Дт 002 — принятие материалов на ответственное хранение;
  • Кт 002 — списание ранее принятых материалов.

Для бюджетной организации объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. отражаются на внебалансовых счетах 21 (п. 373 Инструкции № 157н в ред. от 31.03.2018).

Бухгалтерская запись на списание объекта будет такой: Кт 21 — объект основных средств списан с учета за балансом.

Статья помогла? Поделитесь ею в соцсетях. Это самый простой способ сказать нам спасибо за работу.

Для ведения бухучета предусмотрены балансовые и внебалансовые счета. Первые ведутся для отражения наличных и безналичных денег, привлеченных средств, расчетов, доходов и расходов, прибылей и убытков.

Забалансовые счета в бюджетных учреждениях открываются для учета:

  • материальных ценностей (МЦ), не являющихся их собственностью, а находящимся во временном пользовании (к примеру, основные средства, взятые в аренду или безвозмездно; объекты, взятые в переработку или для ответственного хранения и др.);
  • БСО, путевок в санатории, дома отдыха;
  • обязательств, находящихся на стадии ожидания выполнения.

Забалансовые счета в бюджете: общие положения

Бюджетный учет МЦ за балансом осуществляется простым способом: поступление подлежит отражению по дебету счетов, выбытие – по кредиту. Корреспондирующие записи при их использовании не применяются. Бюджетные организации могут открывать дополнительные внебалансовые счета, чтобы собирать информацию, необходимую для управленческого учета и внутреннего контроля сохранности имущества.

Учет имущественных объектов за балансом производится по тем же первичным документам и регистрам, которые используются в учете МЦ на балансе. Инвентаризация забалансовых средств проводится также, как по объектам на балансовых счетах.

Забалансовый счет 01 в бюджетном учете

Используется для учета основных средств (ОС), получаемых по договорам аренды или безвозмездно с правом эксплуатации без закрепления в оперативное управление.

Рассмотрим практический пример.

Для проведения праздника Учреждение культуры взяло напрокат костюмы. Согласно контракту арендодатель передал в двухмесячное пользование 5 костюмов. Сумма арендной платы составила 12 500 руб. После праздника костюмы возвращены. В учете использовался забалансовый счет 01:

  • имущественные объекты получены в аренду — Дт 01 (12 500 руб.);
  • произведен возврат имущества, взятого в аренду – Кт 01 (12 500 руб.).

Основаниями для проведения операций явились арендный договор и приемопередаточный акт.

Забалансовый счет 04 в бюджетном учреждении

Бюджетные организации могут списывать задолженности, признанные нереальными ко взысканию, отражая их за балансом. Для учета такого рода долгов применяется забалансовый счет 04 списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов (п.339 Инструкции № 157н). Он необходим для наблюдения за возможностью возврата долгов. Если возобновится взыскание или в счет погашения долга поступят средства, задолженность списывается.

Рассмотрим практический пример.

Исковая давность по задолженности в размере 4 570 руб. истекает 25.11.2017 г. По приказу директора ее необходимо списать на основании документов, подтверждающих признание дебитора неплатежеспособным. В учете необходимо произвести следующие записи, используя забалансовый счет 04:

  • списание долга, признанного нереальным к взысканию – Дт 2 401 20 273 Кт 2 206 31 000 (4 570 руб.);
  • одновременно учет задолженности за балансом – Дт 04 (4 570 руб.);
  • закрытие счета – Дт 2 401 30 000 Кт 2 401 20 273 (4 570 руб.).

Допустим, в декабре 2017 года дебитор произвел возврат денег, выданных ему авансом за поставку материалов. Восстановить задолженность следует так:

  • восстановление долга на счетах – Дт 2 401 20 273 Кт 2 206 31 000 (4 570 руб.);
  • одновременно списание задолженности – Кт 04 (4 570 руб.)

Забалансовый счет 07 в бюджетном учете

По нему ведется учет двух видов МЦ:

  • призов, кубков, знамен, предназначенных для награждения победителей на протяжении всего времени их нахождения в бюджетной организации по условной оценке;
  • сувениров и ценных подарков по стоимости их приобретения.

Рассмотрим практический пример.

Спортивное учреждение купило ценные подарки для использования в качестве призов победителям соревнований за 26 500 руб. По результатам соревнований спортсмены получили подарки. Операции по их покупке и вручению следует отразить так:

  • расходы по приобретению – Дт 4 401 10 290 Кт 4 302 29 000 (26 500 руб.);
  • стоимость ценностей за балансом – Дт 07 (26 500 руб.);
  • оплата купленных МЦ для подарков – Дт 4 302 29 000 Кт 4 201 11 000 (26 500 руб.);
  • списание с забалансового счета подаренных призов – Кт 07 (26 500 руб.).

09 забалансовый счет в бюджете

Счет используется для учета запчастей на транспорт, выдаваемых вместо изношенных деталей. Так осуществляется контроль использования запасных частей (п.349 Инструкции № 157н). Конкретный список МЦ определяется в учетной политике организации.

На счете детали указываются в момент их выбытия с баланса на ремонтные работы по транспорту. Учет ведется на всем периоде их эксплуатации в составе ТС. Выбытие осуществляется по приемопередаточному акту произведенных ремонтных работ.

17 и 18 забалансовые счета

Эти забалансовые счета в бюджетных учреждениях применяются при поступлении и выбытии денег на счетах.

Забалансовый счет 17 предназначен для учета поступлений от:

  • бюджета (федерального, регионального, муниципального);
  • ГРБС.

Счет 18 используется при выбытии данных средств и восстановлении таких выбытий.

Забалансовый счет 20 в бюджетном учете

Предназначен для учета сумм, по которым не предъявлялись требования и которые не подтверждены инвентаризацией в течение срока исковой давности со времени произведения списания долгов.

Списание производится по решению инвентаризационной комиссии в порядке, определенном ГРБС.

Забалансовый счет 21

Применяется при калькуляции ОС стоимостью, не превышающей 3 000 руб., кроме недвижимости и объектов библиотечного фонда (п.373 Инструкции № 157н).

Основные средства на забалансовом счете в бюджете берутся в учет по первичному документу, которым подтвержден их ввод по условной оценке или по балансовой стоимости в зависимости от порядка, предусмотренного учетной политикой бюджетной организации.

Перемещение в пределах учреждения ОС на забалансовых счетах показывается по первичной документации. В этих целях изменяется материально ответственное лицо и (или) склад.

Выбытие ОС осуществляется по приемопередаточному акту или акту списания по стоимости принятия их на забалансовый учет.

Забалансовый счет 22

Используется при поступлении МЦ от поставщика до получения извещения и ксерокопий документации на них. Эксплуатировать поступившее имущество можно только по разрешению уполномоченного исполнительного органа власти, ГРБС.

Бюджетные учреждения используют и иные забалансовые счета бюджетного учета: 2-6, 8, 11-16.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»

Виды хозяйственных операций, которые отражаются на счете 004

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» является забалансовым, т.е. отражение совершенных хозяйственных операций на нем осуществляется без двойной записи.

Так, например, поступление активов отражается по дебету счета 004 без какой-либо корреспонденции с иными счетами бухгалтерского учета, а выбытие (отчуждение, списание) активов отражается по кредиту счета 004 также без какой-либо корреспонденции с иными счетами бухгалтерского учета.

На забалансовом счете 004 обобщается информация о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором комиссии (п. 82 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).

Таким образом, в соответствии с требованиями Инструкции № 50 данный счет используют комиссионеры.

Обращаем внимание, что Инструкция № 50 содержит закрытый перечень операций, информация о которых отражается на счете 004.

Вместе с тем реализация товаров может осуществляться и в рамках иных видов хозяйственных договоров, например договора поручения, принципиальное отличие которого от договора комиссии заключается в том, что по договору поручения поверенный совершает сделки от имени доверителя и права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 861 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)), в то время как по договору комиссии комиссионер действует от своего имени и по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 880 ГК).

Договор поручения направлен на достижение тех же целей, что и договор комиссии, разным являются только правовые основания их исполнения.

Одной из основных задач бухгалтерского учета и отчетности является обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами (ст. 4 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»).

На основании вышеизложенного получение и реализацию товаров в рамках договоров поручения в соответствии с требованиями законодательства также следует отразить в регистрах аналитического бухгалтерского учета.

В связи с тем что Инструкцией № 50 для таких хозяйственных операций отдельный забалансовый счет не предусмотрен, факты получения и возврата таких активов организация также вправе отражать на счете 004.

Типовые бухгалтерские записи по счету 004

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Отражено получение товаров комиссионером от комитента

Отражена отгрузка товаров комиссионером покупателям

Отражен возврат товаров комиссионером комитенту в случае расторжения договора, получения некачественных товаров, их возврата покупателями и иных аналогичных случаях

Отражено списание комиссионером товаров, полученных от комитента в случаях, не связанных с их отчуждением (недостача, порча и т.п.)

Отражено урегулирование пересортицы комиссионных товаров

Порядок аналитического учета объектов на счете 004

Аналитический учет по забалансовому счету 004 согласно п. 82 Инструкции № 50 ведется по видам товаров и комитентам.

Таким образом, ведение аналитического бухгалтерского учета по счету 004 должно быть организовано таким образом, чтобы обеспечивалась возможность получения следующей информации:

1) информации о комитенте (юридическом либо физическом лице, от которых организацией получены товары для реализации на комиссионных началах);

2) информации о товарах, полученных на комиссию (их наименовании, стоимости, количестве и иных характеристиках).

При необходимости организация вправе вводить дополнительные признаки аналитического учета (например, местонахождение, материально ответственное лицо и т.д.), если такая информация будет нужна для управленческих целей.

Стоимость товаров, полученных на комиссию, отражаемая на счете 004

Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 по стоимости, указанной в первичных учетных документах (п. 82 Инструкции № 50).

Основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета являются товарно-транспортные или товарные накладные (п. 2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192). Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются на учет на основании документов, выписанных грузоотправителем (это могут быть инвойсы, CMR-накладные и другие документы).

Вывод. Отражение хозяйственных операций на счете 004 осуществляется исходя из их стоимости, указанной в товарных либо товарно-транспортных накладных.

При этом обращаем внимание, что товар, полученный для реализации по договорам комиссии по от нерезидентов-комитентов (стоимость которого определена в иностранной валюте), подлежит отражению на счете 004 как в иностранной валюте, так и в эквиваленте белорусских рублей.

При этом для определения эквивалента стоимости товаров в белорусских рублях применяется курс на дату получения товара (отражению по дебету счета 004).

Основания для отражения хозяйственных операций на счете 004

Хозяйственные операции по получению товаров на комиссию отражаются на дату фактического получения товаров на основании первичных учетных документов, подтверждающих их получение (товарно-транспортных либо товарных накладных).

При этом обязательным условием для отражения таких товаров на счете 004 является наличие заключенного договора комиссии, так как в противном случае товары не будут обладать статусом комиссионного товара, а будут приравниваться к товарам, принятым на ответственное хранение до выяснения их дальнейшей судьбы.

Основанием для списания товаров со счета 004 будут являться первичные учетные документы, подтверждающие:

  • отгрузку товаров покупателям (товарные либо товарно-транспортные накладные);
  • возврат товаров комитенту (товарные либо товарно-транспортные накладные);
  • недостачу, порчу, хищение, гибель товаров, полученных на комиссию товаров, в случаях, не связанных с их отчуждением (инвентаризационные описи, сличительные ведомости).

Практические примеры отражения хозяйственных операций на счете 004

Пример 1

17 декабря 2012 г. сторонами был заключен договор комиссии, в рамках исполнения которого 3 января 2013 г. комитентом были отгружены комиссионеру 100 автомобильных шин стоимостью 1,5 руб. каждая.

16 января 2013 г. 70 автомобильных шин были отгружены оптовому покупателю.

В регистрах бухгалтерского учета комиссионера данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дата

Наименование операции

Проводка

Сумма, руб.

Расчет

Отражено получение автомобильных шин для реализации в рамках заключенного договора комиссии

Д-т 004

150 000 000

100 шт. × 1,5 млн. руб.

Отражена отгрузка комиссионных товаров покупателю

К-т 004

105 000 000

70 шт. × 1,5 млн. руб.

Пример 2

17 декабря 2012 г. сторонами был заключен договор комиссии, в рамках исполнения которого 3 января 2013 г. комитентом были отгружены комиссионеру 50 ноутбуков стоимостью 700 долл. США каждый.

16 января 2013 г. 30 ноутбуков были отгружены оптовому покупателю.

В регистрах бухгалтерского учета комиссионера данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дата

Наименование операции

Проводка

Сумма, руб.

Расчет

Отражено получение ноутбуков для реализации в рамках заключенного договора комиссии

Д-т 004

299 950 000

50 шт. × 700 долл. США × 8 570

Отражена отгрузка комиссионных товаров покупателю

К-т 004

179 970 000

30 шт. × 700 долл. США × 8 570

Пример 3

17 декабря 2012 г. сторонами был заключен договор комиссии, в рамках исполнения которого 3 января 2013 г. комитентом были отгружены комиссионеру 100 автомобильных шин стоимостью 1,5 руб. каждая.

16 января 2013 г. 70 автомобильных шин были отгружены оптовому покупателю.

31 января 2013 г. при инвентаризации склада был установлен факт недостачи автомобильных шин, полученных на комиссию, в количестве 10 штук.

Данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (отражение хозяйственных операций по иным счетам в данном примере не рассматривается):

Дата

Наименование операции

Проводка

Сумма, руб.

Расчет

Отражено получение автомобильных шин для реализации в рамках заключенного договора комиссии

Д-т 004

150 000 000

100 шт. × 1,5 млн. руб.

Отражена отгрузка комиссионных товаров покупателю

К-т 004

105 000 000

70 шт. × 1,5 млн. руб.

Отражен факт недостачи комиссионного товара

К-т 004

15 000 000

10 шт. × 1,5 млн. руб.

14.4. Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» используют комиссионеры, т.е. посреднические торговые организации, помогающие за вознаграждение продавать продукцию, изготовленную промышленными предприятиями. В настоящее время взаимоотношения участников комиссионной торговли (комитента, комиссионера и покупателя) строятся по нескольким основным вариантам. Поэтому бухгалтерской службе до формирования системы проводок следует тщательным образом изучить подписанные договоры. Особенно важно уяснить порядок учета счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС. При этом необходимо руководствоваться следующими документами:
Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 02.12.2000 г. N 914 (в редакции от 27.07.2002 г.);
Письмо МНС РФ «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 21.05.2001 г. N ВГ-6-03/404.
Рассмотрим типовой вариант, при котором комитент в договоре предусматривает в цене товара сумму вознаграждения комиссионеру и направляет ему товар на реализацию. Комиссионер находит покупателя, продает ему товар, получает за него выручку, часть из которой оставляет на своем расчетном счете в качестве вознаграждения, а остальную долю направляет комитенту.
При таком взаимодействии комитент при отправке товара комиссионеру выписывает счет-фактуру на его имя. Тот принимает товар на забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию» и выписывает два счета-фактуры: один на имя покупателя (на отгружаемый ему товар), другой на имя комитента (на величину своих услуг).
В соответствии со ст.990 ГК РФ по сделке, совершаемой комиссионером с третьим лицом (покупателем), именно комиссионер приобретает соответствующие права и обязанности, поэтому в его бухгалтерском учете будут зафиксированы следующие проводки:
Д 004 — принят товар на комиссию по цене, указанной в договоре (учет за балансом);
Д 62 — К 76 — предъявлен счет покупателю на сумму договора;
Д 51 — К 62 — получена предоплата (выручка) от покупателя;
К 004 — списаны реализованные товары (учет за балансом);
Д 76 — К 90 — отражена сумма комиссионного вознаграждения;
Д 90 — К 68 — начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Д 90 — К 44 — списаны издержки обращения, связанные с договором комиссии;
Д 90 — К 99 — определен ежемесячный финансовый результат от сделки;
Д 76 — К 51 — перечислена комитенту его выручка,
где: счет 004 «Товары, принятые на комиссию», 44 «Расходы на продажу», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки».

Двойная запись на забалансовых счетах не принимается

Схема пассивного счета

Схема активного счета

Бухгалтерский счет учета и группировки однородных хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов, способ кодирования на языке БУ.

На каждый вид хозяйственных средств, источников и хозяйственных процессов открывают отдельный счет (“счет материалы”, ”счет основные средства”).

Счета подразделяются на А и П. Свое название они получили от сторон БУ и отражают их содержание. А счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению и находится в активебаланса. П счета предназначены для учета источников формирования хозяйственных средств по их целевому назначению. Находится в пассиве баланса. Кроме того, существуют счета, которые в одних случаях выступают как актив, а в других как пассив. Такие счета называются активно-пассивными(расчетные). Они предназначены для учета расчетов данного предприятия с другими организациями и лицами (расчеты с разными дебиторами и кредиторами). А-П в зависимости от остатка (сальдо) могут находиться и в активе, и в пассиве баланса. Строение счетов независимо от их вида – это таблица 2-х сторонней формы: левая – дебет, правая – кредит.

Счет должен иметь остаток (сальдо), оборот по дебету и оборот по кредиту.

(учитывается имущество предприятия)

ДЕБЕТ КРЕДИТ
Остаток (сальдо) на начало месяца хозяйственных средств Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств (-) 4)18000 5)30000 6)2000
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств (+) 1)20000 2)400 3)30000 ∑ (итог) хозяйственных операций (оборот по кредиту счета за отчетный месяц)
∑ (итог) хозяйственных операций (оборот по дебету счета за отчетный месяц)
Остаток (сальдо) хозяйственных средств на конец месяца Сальдо на конец = Сальдо на начало + оборот по дебету – оборот по кредиту.

Сн=500 Ск=500+50400-50000=900руб.

For example:

  1. получено с расчетного счета на выплату з/п в кассу 20000 руб.
  2. возвращен подотчетный итог в кассу 400 руб.
  3. продано готовой продукции за наличные 30000 руб.
  4. выдан аванс по з/п 18000 руб.
  5. выручка сдана на расчетный счет 30000 руб.
  6. не выданная в срок з/п возвращена на расчетный счет 2000 руб.

(учитываются источники формирования хозяйственных средств)

ДЕБЕТ КРЕДИТ
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников хозяйственных средств (-) 2)250000 3)10000 6)100000 Остаток (сальдо) источников хозяйственных средств на начало месяца
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств (+) 1)280000 4)15000 5)12000
∑ (итог) хозяйственных операций (оборот по дебету счета за отчетный месяц) ∑ (итог) хозяйственных операций (оборот по кредиту счета за отчетный месяц)
Остаток (сальдо) источников хозяйственных средств на конец месяца 307000
Ск = Сн + оборот по кредиту — оборот по дебету

Сн = 300000 на 1 августа è операции за сентябрь

For example:

  1. начислено з/п работникам основного производства 280000
  2. выдана з/п за 2 половину августа 250000
  3. удержан налог на доход физических лиц 10000
  4. начислена оплата больничных листов 15000
  5. начисленные отпускные 12000
  6. выдан аванс за 1 половину сентября 100000

Ск = 300000+307000-360000 = 247000

Для того, чтобы рассчитать остатки на А-П счетах необходимо к синтетическому счету открытие аналитического счета (учет на А-П счетах ведется в аналитическом разряде, то есть по каждому лицу, платежу, операции.

4) В зависимости от содержания хозяйственной операции ее итог записывается на счетах дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Это называется двойной записью. Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации.

В БУ использование двойной записи большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности, то есть равенство итогов записи на бухгалтерских счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода при подсчете бухгалтером сумм оборотов по дебету и кредиту счетов, независимо от их вида. Итоги должны быть равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной бухгалтером при установлении корреспонденции.

Корреспонденция счетов – взаимосвязь между счетами БУ, обусловленная отражением хозяйственных операций и выраженная в указании кода, наименования одного счета по дебету и другого – по кредиту. Корреспонденция счетов называется бухгалтерской проводкой, записью счетной формулой.

Бухгалтерской проводкой называется процедура определения счетов, затрагиваемых данной операцией и последующее отражение на них суммы проведенной операции.

Составление проводки по какой-либо операции делается на основании документов.

5) Проводки составляются в следующем порядке:

1. определяется сущность изменений в средствах предприятия в результате хозяйственных операций

Ех: поступили от поставщиков объекты основных средств, счета не оплачены => увеличилось количество объектов основных средств и увеличилась задолженность перед поставщиками.

2. выбираются счета по плану счетов для записи суммы хозяйственной операции методом двойной записи (по дебету 1 счета и кредиту 2 счета)

Ех: выбирают по плану счетов счет 08 “вложения во внеоборотные активы” и счет 60 “расчеты с поставщиками и подрядчиками”

3. после определения корреспондирующих счетов в результате проведения данной операции составляется бухгалтерская проводка.

For eхample:

ДЕБЕТ КРЕДИТ
08 счет “вложения во внеоборотные активы” 60 счет “расчеты с поставщиками и подрядчиками”
НАЗВАНИЕ ХОЗ. ОПЕРАЦИИ
Поступили от поставщика объекты основных средств

Проводки могут быть простыми и сложными. Если в проводке корреспондируется 2 счета, то она называется простой.

В проводке, в которой взаимодействуют более 2 счетов, называются сложными.

Счет 50 “КАССА” Счет 70 “Расчет с персоналом по оплате труда”
ДЕБЕТ КРЕДИТ ДЕБЕТ КРЕДИТ
10000
Счет 71 “Расчет с подотчетными лицами”
ДЕБЕТ КРЕДИТ

6) А и П счета БУ по способу группировки и обобщения данных делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета – это наиболее высокий уровень обобщения в БУ. Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и хозяйственных операций. Синтетические счета ведутся только в денежном измерителе. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности и бухгалтерского баланса. Отражение хозяйственной операции в обобщенном виде на синтетических счетах – синтетический учет.

Аналитические счета – счета, которые детализируют, расчленяют содержание синтетических счетов. Они открываются в развитии определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном измерителях. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Аналитический учет организуется на карточках или в книгах. Промежуточными счетами между аналитическими и синтетическими являются субсчета. Они предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет на них ведется в натуральных и денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – 1 синтетический счет.

For example:

Синтетический счет 10, к нему открываются субсчета 10-1, 10-2, 10-3 … 10-9

10-1 – сырье и материалы;

к нему открываются аналитические счета:

— сталь

— чугун

— цветмет

10-3 – топливо;

— газ

— бензин

Между синтетическим и относящимся к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь

1. начальное и конечное сальдо синтетического счета = сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых данному счету.

2. суммы оборотов по дебету и кредиту 1 синтетического счета должны быть равны сумме оборотов соответственно по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета – простые (касса, расчетные счета). Счета, которые требуют ведения аналитического учета – сложные (основные средства, материалы).

7) Для учета хозяйственной деятельности организации используется большое количество бухгалтерских счетов разного содержания и назначения. Для правильного и четкого построения и организации БУ необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого бухгалтерского счета. Таким документом является план счетов БУ, то есть систематизированный перечень счетов БУ. В настоящее время на территории РФ используется единый План счетов БУ, финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Министерством финансов РФ 31 октября 2000 г. № 94. План введен с 1 января 2002 г. В основе плана счетов используется классификация счетов по их экономическому содержанию. Счета сгруппированы по признаку экономического содержания, отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной экономически обоснованной последовательности. В плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов – счета 1 порядка; и субсчетов – счета 2 порядка. Субсчета, предусмотренные в плане счетов, используются исходя из требований анализа контроля и отчетности. Аналитические счета в плане счетов не предусмотрены и определяются организацией по своему усмотрению (счета 3, 4, 5 порядков). Синтетические счета зашифрованы в Плане счетов от 01 до 99. Некоторые номера оставлены свободными для введения в случае необходимости новых счетов.

План счетов содержит 8 разделов балансовых счетов и 1 раздел забалансовых.

БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
РАЗДЕЛ 1 Внеоборотные активы
РАЗДЕЛ 2 Производственные запасы (материалы, НДС)
РАЗДЕЛ 3 Затраты на производство (по учету затрат)
РАЗДЕЛ 4 Готовая продукция и товары (выпуск продукции)
РАЗДЕЛ 5 Денежные средства
РАЗДЕЛ 6 Расчеты
РАЗДЕЛ 7 Капитал
РАЗДЕЛ 8 Финансовые результаты

11 забалансовых счетов шифруются от 001 до 011. Эти счета предназначены для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся у нее во временном пользовании.

Ех: счет 002 “товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.

Записи хозяйственных операций на забалансовых счетов производится при поступлении средств только по дебету при выбытию только по кредиту.

Правила ведения учета на забалансовых счетах регламентированы разд. VII Инструкции № 157н . На основании п. 332 – 384 инструкции в статье рассмотрен порядок отражения на забалансовых счетах материальных ценностей и расчетов.

Учет на забалансовых счетах

Правила ведения учета на забалансовых счетах регламентированы разд. VII Инструкции № 157н1 . На основании п. 332 – 384 инструкции в статье рассмотрен порядок отражения на забалансовых счетах материальных ценностей и расчетов.

Общие положения по ведению учета

На забалансовых счетах учреждения учитываются (п. 332 Инструкции № 157н):

– ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество, имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и т. п.);

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

– материальные ценности, учет которых согласно инструкциям № 157н, № 183н2 предусмотрен вне балансовых счетов:

а) основные средства, стоимостью до 3 000 руб. включительно, введенные в эксплуатацию;

б) периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости;

в) бланки строгой отчетности;

г) имущество, приобретенное в целях награждения (дарения);

д) переходящие награды, призы, кубки;

е) материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению);

ж) специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам);

и) экспериментальные устройства, иные ценности;

к) дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности;

ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 РекламаВсе оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

– расчеты и обязательства, ожидающие исполнения.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, то есть поступление (увеличение) отражается по дебету счета, а выбытие (уменьшение) – по кредиту счета. Двойная запись в части использования забалансовых счетов не применяется (п. 332 Инструкции № 157н).

Для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета учреждение вправе вводить дополнительные забалансовые счета.

Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. Руководствуясь этим нормативным актом, автономные учреждения осуществляют инвентаризацию имущества и расчетов, отраженных на забалансовых счетах.

Движение по забалансовым счетам, на которых учитываются объекты материальных ценностей, отражается в разд. 3 таблицы «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения» ф. 0503768, в Пояснительной записке ф. 0503760. В этом разделе приводится информация в части стоимости имущества, учитываемого на забалансовых счетах:

– на начало и конец года;

– поступившего и выбывшего в отчетном году.

Ниже рассмотрим правила учета материальных ценностей, расчетов и обязательств на отдельных забалансовых счетах.

Счет 01 «Имущество, полученное в пользование»

Объект движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя, учитывается на счете 01. Правила учета имущества по данному счету прописаны в п. 332 Инструкции № 157н.

Руководствуясь нормами, приведенными в этом пункте, рас-смотрим на примере, как учитывается имущество, полученное в пользование.

Учреждение культуры взяло в аренду костюмы для организации праздничного мероприятия. По договору аренды одна сторона (арендодатель) передает другой стороне в возмездное пользование сроком на два месяца пять костюмов. Арендная плата за них составляет 15 000 руб. После праздничных мероприятий костюмы были возвращены арендодателю.

В бухгалтерском учете операции по получению имущества и возврату его арендодателю отражаются следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Документ-основание

Получено в аренду имущество

01

15 000

Договор аренды, акт приемки-передачи

Арендованное имущество возращено арендодателю

01

15 000

Договор аренды, акт приемки-передачи

Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. Таким оправдательным документом может быть Требование-накладная ф. 0315006.

Аналитический учет по счету 01 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту нефинансовых активов и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приемки-передачи (ином документе).

Счет 03 «Бланки строгой отчетности»

Для начала отметим, что инструкции № 157н, № 183н не определяют, что является бланками строгой отчетности. Если принять во внимание положения Приказа Минфина РФ № 173н3 , в котором даются разъяснения о заполнении Книги учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045), то к бланкам строгой отчетности относятся квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки трудовых книжек и вкладышей к ним и т. п. Бланки, находящиеся на хранении в учреждении по условной оценке (1 руб. за 1 бланк), учитываются на этом забалансовом счете (п. 337 Инструкции № 157н). Учетной политикой учреждения может быть установлено правило учета бланков строгой отчетности по стоимости их приобретения. Бухгалтерский учет бланков строгой отчетности должен быть организован в разрезе:

а) ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц;

б) мест хранения.

Выбытие бланков строгой отчетности при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения об их списании (уничтожении), производится на основании Акта о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816), Акта приема-передачи в произвольной форме.

Внутренние перемещения бланков строгой отчетности в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов (Требование-накладная ф. 0315006) путем изменения ответственного лица и (или) места хранения.

Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков строгой отчетности в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц и мест хранения в Книге по учету бланков строгой отчетности.

Рассмотрим на примере учет бланков строгой отчетности.

На Иванова А. И. как МОЛ возложены обязанности по хранению бланков строгой отчетности – дипломов. По проведении итоговой аттестации студентов Иванов А. И. заполняет бланки дипломов и выдает их аттестованным студентам. На сохранности у Иванова А. И. находилось 500 шт. бланков, из которых было использовано 350 штук. Согласно учетной политике, установленной в учреждении, бланки учитываются в условной единице – 1 руб. за 1 шт.

Корреспонденция счетов по выдаче дипломов будет составлена следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Выданы под ответственное хранение бланки дипломов

03

(Иванов А. И.)

500

Списаны использованные бланки

03

(Иванов А. И.)

350

Счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»

В силу п. 97, 180 Инструкции № 183н списание с балансового учета дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается на основании Справки ф. 0504833 по дебету счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» с одновременным отражением списанной задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». В свою очередь отнесение на уменьшение финансового результата автономного учреждения суммы дебиторской задолженности по расходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается по дебету счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциями с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», также с одновременным списанием указанной суммы на забалансовый счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» (п. 181 Инструкции № 183н).

Как правило, нереальной к взысканию признается задолженность, по которой истек срок исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). В отдельных случаях (для отдельных видов требований) срок исковой давности может быть больше или меньше трех лет. Например, срок исковой давности по требованию о признании оспоримой сделки недействительной и применении последствий ее недействительности равен одному году (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Также нереальной к взысканию задолженность может быть признана по решению суда.

Когда задолженность признана нереальной к взысканию, учреждение вправе списать дебиторскую (кредиторскую) задолженность со счетов бухгалтерского учета и отразить ее за балансом. На забалансовом счете 04 такая задолженность учитывается в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) для наблюдения за возможностью ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должников (п. 339 Инструкции № 157н). В случае возобновления процедуры взыскания или поступления средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений такая задолженность списывается с забалансового учета.

Рассмотрим вышесказанное на примере.

Срок исковой давности по дебиторской задолженности (15 760 руб.), числящейся на балансе автономного учреждения по счету 2 206 31 000, истекает 01.11.2011. По приказу руководителя учреждения данная задолженность подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета на основании оправдательных документов о признании должника неплатежеспособным.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 183н будут сделаны следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Списана задолженность дебитора, признанная нереальной к взысканию

2 401 20 273

2 206 31 000

15 760

Одновременно дебиторская задолженность учтена за балансом

04

15 760

Закрыты счета (в конце года)

2 401 30 000

2 401 20 273

15 760

Предположим, что дебитор в феврале 2012 года вернул денежные средства, перечисленные ему ранее в качестве аванса по договору поставки оборудования. В этом случае восстановление суммы дебиторской задолженности на счета бухгалтерского учета будет выглядеть следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Способом «Красное сторно» восстановлена задолженность на счетах бухгалтерского учета

2 401 20 273

2 206 31 000

(15 760)

Одновременно дебиторская задолженность списана с забалансового счета

04

15 760

Аналитический учет по счету 04 ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, по дебиторам (должникам), с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания.

Счет 06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности»

Применение данного счета актуально для образовательных автономных учреждений. Согласно положениям п. 343 Инструкции № 157н задолженность учащихся и (или) студентов за невозвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и иное имущество принимается к учету в размере подлежащих возмещению сумм расходов учреждения, необходимых для восстановления (приобретения) аналогичного имущества и отражается по счету 06. Аналитический учет по счету 06 ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений по каждому учащемуся, студенту, виду материальных ценностей (п. 344 Инструкции № 157н).

В соответствии с п. 110 Инструкции № 157н для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по суммам причиненных ущербов имуществу автономного учреждения и операций, изменяющих указанные расчеты, применяется счет 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имущества». Является ли сумма задолженности учащихся и студентов недостачей, ущербом, нанесенным имуществу учреждения? В экономических словарях недостачей называют неполное наличие материальных и денежных средств, выявленное в результате контроля, ревизии. Сумма задолженности может быть выявлена не только во время проведения контрольных мероприятий. Однако невозвращение материальных ценностей учащимися и студентами фактически является недостачей. В связи с этим возникает ряд вопросов:

1. Нужно ли отражать задолженность учащихся и студентов одновременно на счетах 0 209 00 000 и 06?

2. Предполагает ли Инструкция № 157н применение счета 06 только в случае, если материальные ценности, которые были переданы студентам, учащимся, в бухгалтерском учете отражаются в условной оценке и учитываются за балансом учреждения?

По нашему мнению, порядок отражения в учете задолженности учащихся и студентов по невозвращенным материальным ценностям следует прописать в учетной политике. Например, таким образом: задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности отражается в стоимостном размере на забалансовом счете 06. Далее в течение трех месяцев учреждение должно принять все возможные меры для возврата данных материальных ценностей. Если по истечении этого времени задолженность не будет погашена студентом, учащимся, ее следует отразить также на счете 0 209 00 000.

Счет 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»

Переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей, а также материальные ценности, приобретаемые в целях награждения (дарения), в том числе ценные подарки и сувениры, учитываются на забалансовом счете 07 в течение всего периода их нахождения в учреждении (п. 345 Инструкции № 157н).

Переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке: один предмет, один рубль. Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются по стоимости их приобретения.

Приведем пример отражения операций по приобретению и выдаче призов и ценных подарков.

Автономное учреждение культуры и спорта приобрело за счет субсидий ценные подарки для вручения победителям соревнований. Стоимость ценных подарков – 18 000 руб. По итогам соревнований подарки были вручены спортсменам, занявшим первое, второе и третье места.

В бухгалтерском учете операции по приобретению и вручению ценных подарков будут отражены следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Отражены расходы по приобретению ценных подарков

4 401 10 290

4 302 29 000

18 000

Одновременно стоимость подарков отражена за балансом

07

18 000

Произведена оплата материальных ценностей, приобретаемых для дарения

4 302 29 000

4 201 11 000

18 000

Списаны с забалансового счета подарки, врученные спортсменам, занявшим призовые места

07

18 000

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества.

Счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»

Учет таких материальных ценностей, как запчасти к транспортным средствам, выданные взамен изношенных, в целях контроля за их использованием осуществляется на счете 09 (п. 349 Инструкции № 157н). Перечень материальных ценностей, учитываемых на этом забалансовом счете, устанавливается учетной политикой учреждения. Например, в ней может быть прописано, что двигатели, аккумуляторы и шины, выданные взамен изношенных, учитываются на забалансовом счете 09. На каждую автомашину требуется два комплекта шин, используемых по сезонности (летний и зимний), поэтому к забалансовому счету 09 может быть введена аналитика, которая закрепляется в учетной политике. Учет запасных частей по стоимости их приобретения или в условной оценке также зависит от того, что будет прописано в учетной политике.

Материальные ценности отражаются на забалансовом счете в момент их выбытия с балансового счета в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.

Выбытие материальных ценностей с забалансового учета осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену. Заметим, что каждая автомобильная шина имеет нормативный пробег, при достижении которого она должна быть списана. Также шины списываются, если имеются неисправности и условия, при которых в соответствии с Постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 23.10.1993 № 1090 «О правилах дорожного движения» запрещается эксплуатация транспортных средств. Согласно п. 5.1 данного документа к таким случаям относится превышение норматива остаточной высоты рисунка протектора (для легковых автомобилей – менее 1,6 мм, для грузовых автомобилей – 1 мм, для автобусов – 2 мм, мотоциклов и мопедов – 0,8 мм).

Относительно срока службы аккумулятора Правила установления размера расходов на материалы и запасные части при восстановительном ремонте транспортных средств, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 24.05.2010 № 361, гласят: нормативный срок службы аккумуляторной батареи до замены (списания) принимается равным:

– четырем годам – при среднегодовом пробеге транспортного средства до 40 тыс. км включительно;

– трем годам – при среднегодовом пробеге транспортного средства более 40 тыс. км.

По истечении нормативного срока службы аккумуляторная батарея может быть заменена на новую.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества (табельного номера), транспортных средств, по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству (п. 350 Инструкция № 157н).

Учетной политикой автономного учреждения предусмотрена организация учета шин, выданных в пользование, на забалансовом счете 09 по стоимости их приобретения. К нему введена аналитика в разрезе транспортных средств. На автомобиле ГАЗ-3110 (госномер Т 193 СС) числятся зимний и летний комплект шин, аккумулятор. Стоимость летнего комплекта шин составляет 17 000 руб., стоимость зимнего комплекта шин – 21 000 руб., стоимость аккумулятора – 3 500 руб. Летние шины по причине продолжительной эксплуатации, которая привела к стиранию протектора сверх допустимой нормы, не подлежат дальнейшему использованию, в связи с чем списаны с учета на основании Акта на списание материальных запасов ф. 0504230. Учреждением приобретены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, новые шины стоимостью 18 000 руб., по наступлении сезона они выданы водителю в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете операции по учету запасных частей будут отражены следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

За автомобилем ГАЗ-3110 (госномер Т 193 СС) закреплены следующие запасные части:

аккумулятор

09

3 500

комплект летних шин

09

17 000

комплект зимних шин

09

21 000

Списаны с учета летние шины по причине невозможности их дальнейшей эксплуатации

09

17 000

Принят к учету комплект летней резины, приобретенной на автомобиль ГАЗ-3110 (госномер Т 193 СС)

2 105 36 000

2 302 34 000

18 000

Произведена оплата шин поставщику

2 302 34 000

2 201 11 000

18 000

При наступлении летнего сезона выданы шины в пользование на основании требования-накладной

2 109 60 340

2 109 70 340

2 109 80 340

2 105 36 000

18 000

Одновременно отражен на забалансовом учете выданный в эксплуатацию комплект новой летней резины

09

18 000

Счет 10 «Обеспечение исполнения обязательств»

Согласно п. 351 Инструкции № 157н на счете 10 учитывается имущество, за исключением денежных средств, полученное учреждением в качестве обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток, иные обеспечения). Принятие к забалансовому учету такого имущества осуществляется на основании оправдательных первичных документов в сумме обязательства, в обеспечение которого получено имущество. При исполнении обеспечения, исполнения обязательства, в отношении которого было получено обеспечение, суммы обеспечений списываются с забалансового счета. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке в разрезе обязательств по видам имущества, его количеству, местам его хранения (п. 353 Инструкции № 157н).

В целях организации контроля за закупками, осуществляемыми автономными учреждениями, разработан и принят Федеральный закон от 18.07.2011 № 223 ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее – Закон № 223 ФЗ), вступающий в силу 01.01.2012 и устанавливающий общие принципы и основные требования к закупке товаров, работ, услуг автономными учреждениями. В соответствии с п. 1 Закона № 223 ФЗ при закупке товаров, работ, услуг заказчики руководствуются Конституцией РФ, ГК РФ, Законом № 223 ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, а также положением о закупках, принятым и разработанным в соответствии с положениями Закона № 223 ФЗ.

Положение о закупках применяется для обеспечения целевого и эффективного расходования денежных средств заказчика (автономного учреждения), а также получения экономически обоснованных затрат и предотвращения возможных злоупотреблений со стороны закупающих сотрудников. Этим документом регламентируется закупочная деятельность заказчика (автономного учреждения) и он должен содержать требования к закупке, в том числе порядок подготовки и проведения процедур закупки (включая способы закупки) и условия их применения, порядок заключения и исполнения договоров, а также иные связанные с обеспечением закупки положения.

Согласно п. 4 ст. 8 Закона № 223 ФЗ, если в течение трех месяцев со дня вступления в силу Закона № 223 ФЗ (в течение января, февраля и марта 2011 года) заказчик (автономное учреждение) (за исключением заказчиков, указанных в ч. 5 – 8 ст. 8 Закона № 223 ФЗ) не разместил на официальном сайте свое положение о закупке, то при закупке он руководствуется положениями Федерального закона от 21.07.2005 № 94 ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» до дня размещения утвержденного положения о закупке.

В целях создания гарантий в случае наличия недобросовестных участников торгов (конкурса, аукциона, электронных торгов или иных способов размещения заказа, установленных положением о закупках) автономное учреждение в положении о закупке может предусмотреть обеспечение заявки на участие в торгах, проводимых учреждением в целях закупки товаров, работ, услуг, либо обеспечение произведенных работ, оказанных услуг, поставленных товаров в период их гарантийного срока. В случае если в положении о закупке устанавливается условие об обеспечении заявки, или при выполненных условиях договора следует указать и порядок (в том числе) сроки возврата обеспечения. Например, в положении о закупках может быть прописано, что обеспечение заявки на торги возвращается участникам (в том числе участнику, признанному победителем) в течение 10 календарных дней с момента заключения договора с победителем. Обеспечение может быть в денежной форме либо в виде обеспечения обязательства (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток, иные обеспечения) (п. 351 Инструкции № 157н).

Для учета обеспечения, выраженного в неденежной форме, применятся забалансовый счет 10. Напомним, что денежные средства, поступившие в учреждение в качестве обеспечения, учитываются на счете 3 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» (п. 163 Инструкции № 183н).

Счет 21 «Основные средства стоимостью

до 3000 рублей включительно в эксплуатации»

Учет находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, осуществляется на забалансовом счете 21 (п. 373 Инструкции № 157н).

Объекты основных средств принимаются к учету на основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию в условной оценке: один объект, один рубль, в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка – по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.

Внутреннее перемещение объектов основных средств в учреждении отражается по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. Выбытие объектов основных средств с забалансового учета, в том числе в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи и (или) принятия решения об их списании (уничтожении), производится на основании акта (Акта приема-передачи, Акта о списании) по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 374 Инструкции № 157н). Рассмотрим на примере забалансовый учет имущества стоимостью до 3 000 руб.

Учетной политикой учреждения установлено, что забалансовый учет основных средств стоимостью до 3 000 руб. на счете 21 осуществляется по балансовой стоимости имущества. В учреждении в эксплуатацию передается чайник, балансовая стоимость которого – 2 200 руб. Чайник был приобретен за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете передача чайника в эксплуатацию будет отражена следующими бухгалтерскими записями:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *