Взаимозачет при УСН 6

Содержание

Под взаимозачетом понимают прекращение обязательств взаимных требований, возникших при реализации хозяйственных договоров. При проведении операции учитываются требования ГК РФ и НК РФ. Обязательным условием зачета является документальное оформление операции. Взаимозачет может производиться между двумя и более предприятиями, являющимися по отношению друг друга должниками. В статье расскажем про взаимозачет при УСН, рассмотрим проводки, счета.

Условия, при которых возможен взаимозачет

Основания для проведения зачета не должны быть спорными. Имеющиеся у сторон требования подтверждаются сверкой расчетов. При возникновении несогласованности зачет требований прекращается до полного согласования обязательств. Для проведения зачета должны одновременно соблюдаться ряд условий.

Условие Пояснения
Присутствие взаимных требований Каждый из участников должен быть одновременно кредитором и дебитором к другой стороне. При наличии задолженности только одного вида зачет не производится
Безусловность требований В договорных отношениях не должны присутствовать третьи лица или иные обстоятельства, нарушающие бесспорность требований
Отсутствие запрета на операцию В договорах между сторонами не должен быть установлен запрет на взаимозачет
Однородность требований Под однородностью понимают схему проведения сделки, например, оплату денежными средствами
Соблюдение сроков проведения зачет Предприятия могут произвести зачет после наступления сроков погашения согласно договоров. Зачет в счет будущих поставок не производится
Документальное оформление При проведении зачетной операции составляется акт произвольной формы. Документ должен содержать обязательные реквизиты, позволяющие идентифицировать операцию

Виды задолженности, при которой взаимный зачет не производится

ГК РФ регулирует правовые отношения, возникающие на основании хозяйственных, имущественных и гражданских и прочих договоров. Установлен ряд операций, в отношении которых взаимный зачет требований не производится. В состав операций включаются:

  • Сделки, по которым окончился срок исковой давности. В отношении финансовых претензий определяется срок давности, исчисляемый 3 годами.
  • Обязательства о пожизненном содержании лица.
  • Назначение алиментов по определениям судов или по взаимному согласию, закрепленному нотариально.
  • Выплаты в возмещение вреда, причиненного здоровью.

При возникновении у одной из сторон задолженности из запрещенных законодательством перечня и проведение процедуры взаимного зачета операция является ничтожной с правовой точки зрения. Зачет не будет считаться законным, что влечет последствия, включая налогового характера. Читайте также статью: → «Учет сомнительных затрат и долгов в бухгалтерском учете».

Проведение взаимного зачета предприятиями на УСН

Компании, при соответствии особенностей учета, размера активов, численности требованиям часто используют УСН при ведении деятельности. Особенности применения специального режима налогообложения:

  • Возможность выбора схемы учета «доходы» или «доходы минус расходы».
  • Ведение упрощенного документооборота и бухгалтерского учета.
  • Применение кассового метода учета доходов и расходов.
  • Включение в состав расходов затрат по ограниченному перечню.

При ведении учета предприятия на УСН использует первичные документы, являющиеся основанием для внесения записи в КУДиР, в составе которых отражаются и данные по проведению взаимного зачета. При проведении процедуры необходимо учитывать выбранный предприятием объект налогообложения.

Порядок признания выручки и расходов при взаимозачете

При погашении дебиторской задолженности у предприятий, применяющих систему с кассовым методом учета, возникает выручка. При этом, для организаций с объектом «доходы», необходимо учитывать особенности:

  • Датой признания доходов является день подписания акта либо указанная в документе.
  • Организации, использующие в качестве объекта налогообложения «доходы», признают выручку в части взаимозачета.
  • Остаток непогашенной задолженности при ее наличии признается доходом после погашения денежной или иной формой.

Для предприятий, применяющих схему «доходы минус расходы» дата проведения зачета одновременно является днем получения дохода и произведения расхода. Суммы учитываются в равной величине. При использовании схемы учета «доходы минус расходы» организация должна учитывать условие применение УСН, касающееся право отражения расходов в учете только после фактического исполнения обязанностей перед второй стороной – реализации товаров (работ, услуг).

Бухгалтерский учет операции взаимозачета

Предприятия на УСН обязаны вести бухучет хозяйственных операций. Субъектам разрешается применять минимальное количество счетов по рабочему плану. В учете производятся стандартные проводки, предусмотренные законодательством. При оформлении взаимозачета используются счета 76, 60, 62. Запись операции производится проводкой: Дт 60 (76) Кт 62 (76).

Пример проведения взаимозачета

Предприятие ООО «Рассвет» ведет учет с применением УСН с объектом «доходы минус расходы». ООО «Рассвет» произвело отгрузку товара ООО «Мастер» на сумму 250 500 рублей. В том же месяце ООО «Мастер» произвело ремонтные работы для ООО «Рассвет» в размере 30 500 рублей. Компании договорились о проведении взаимозачета по сумме кредиторской задолженности, совпадающей у обоих организаций. В учете ООО «Рассвет» производятся записи:

  1. Произведен зачет взаимных требований: Дт 60 Кт 62 на сумму 30 500 рублей;
  2. Отражена выручка от продажи товаров: Дт 62 Кт 90/1 на сумму 30 500 рублей;
  3. Учтена стоимость отгруженной продукции: Дт 90/2 Кт 41 на сумму 30 500 рублей;
  4. Учтены работы, оплаченные актом: Дт 20 Кт 60 на сумму 30 500 рублей.

Остаток средств, не покрытых операцией взаимного зачета, будет числиться как кредиторская задолженность продавца.

Налоговый учет при проведении взаимного зачета

Предприятия на упрощенной системе ведут налоговый учет путем внесения записи в налоговый регистр – Книгу учета доходов и расходов. На основании информации, отраженной в книге, производится определение налогооблагаемой базы и начисление единого налога. При оформлении операций по взаимному зачету необходимо учитывать несколько основных моментов.

Условие проведения налогового учета Описание
Документальное оформление операции Запись в КУДиР производится на основании документов первичного учета
Момент определения выручки Возникновение дохода осуществляется в момент составления, подписания акта или иную дату, указанную в документе, сопровождающем зачет
Момент определения расходов Право на отражение расхода возникает после отгрузки и проведения взаимного зачета

НДС при проведении взаимного зачета обязательств

При проведении процедуры взаимного зачета между предприятиями в документах требуется отразить сумму НДС, полученного от поставщика или начисленного продавцом. Если одной из сторон выступает организация, применяющая общеустановленную систему, в документах, сопровождающих хозяйственную операцию, будет указан НДС. Читайте также статью: → «НДС при взаимозачете в 2020 году: вычет, ответы на вопросы, проводки».

Ранее, при проведении взаимного зачета, законодательство выставляло требование об обязательном переводе денежных средств при проведении зачета, проведении иных операций с использованием финансовых инструментов. В настоящее время требование отменено. При проведении взаимного зачета сумму НДС необходимо выделить, что считается оплатой налога. Для операций, зачитывающих сумму частично, налог необходимо указать пропорционально базе, определив сумму расчетным путем.

Процедура проведения одностороннего зачета

Для проведения взаимозачета в одностороннем порядке достаточно заявления одной стороны. До получения согласования требуется уточнить обязательства сторон. Между предприятиями производится сверка расчетов с указанием сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Документ должен быть подписан обоюдно для подтверждения имеющейся на момент зачета долга. Имеются особенности проведения операции, которые необходимо учитывать при оформлении процедуры.

Условие оформления зачета Описание
Обязанность уведомления стороны О намерении произвести зачет одна из сторон уведомляет другую в письменной форме
Направление заявления с подтверждением факта получения Заявление в взаимном зачете должно быть направлено заказным письмом с описью и уведомлением или вручено лично с получением отметки о регистрации в журнале входящей корреспонденции
Указание в заявлении подтверждающих фактов имеющейся задолженности В документе о зачете необходимо отразить основные моменты возникновения задолженности по отгрузке со ссылкой на договоры. В обязательном порядке указывается сумма взаимозачета
Наличие даты для определения дня зачета Заявление должно содержать дату, указанную конкретно или в зависимости от получения партнеров заявления

Зачет, проводимый в одностороннем порядке, требует тщательной подготовки документов для предотвращения опротестования. Несоблюдение требований к процедуре влечет признание взаимозачета недействительным и оспариваемым судом.

Процедура проведения двустороннего зачета

Отличие двустороннего от одностороннего зачета состоит в необходимости наличия обоюдного согласия. На основании сверки и согласования о зачете оформляется двусторонний акт, подписываемый сторонами. Альтернативным вариантом оформления операции служит заключение договора либо соглашения о зачете. Название документа в данном случае значения не имеет.

Акт о взаимозачете или иной документ составляется в 2 экземплярах и должен быть подписан каждой из сторон. Читайте также статью: → «». Удостоверение акта имеет право производить лицо, уполномоченное должностными обязанностями. В случае подписания документа неуполномоченным лицом операция становится недействительной. Датой вступления в силу договорных обязательств по зачету является день подписания акта или дата документа.

Рубрика «Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Нужно ли проводить сверки между всеми сторонами при проведении зачета с участием нескольких сторон?

Сверки расчетов, предваряющие проведение зачета требований, производятся только между сторонами, имеющими взаимные обязательства.

Вопрос №2. Можно ли отказаться от проведения взаимного зачета после подписания документов?

Стороны могут изменить решение о проведении двустороннего взаимного зачета и отказаться от операции. К акту или иному документу, сопровождающему зачет, составляется дополнительное соглашение. При инициации зачета в одностороннем порядке после вручения документов второй стороне отмена процедуры не производится.

Вопрос №3. Как определяется день проведения взаимозачета при направлении заявления партнеру, с которым имеются взаимные долги?

Получение корреспонденции почтовым отправлением определяется на 6-й день после отправки. В случае пересылки важных документов финансового назначения день получения корреспонденции устанавливается по уведомлению о вручении, который возвращается отправителю с пометкой почты.

Вопрос №4. На основании какого документа бухгалтер осуществляет списание долга при проведении одностороннего взаимного зачета?

При проведении операции взаимного зачета в одностороннем порядке используется универсальный документ – бухгалтерская справка. В документе описывается основание проведения зачета, используемые формы (заявление и прочие), подтверждение факта вручения уведомления партнеру, обоснование даты погашения задолженности.

Вопрос №5. Как можно произвести операцию по взаимному зачету, если у одной из сторон истек срок исковой давности проведения отгрузки?

Законодательство запрещает производить зачет по операциям с истекшим сроком давности. При этом можно восстановить срок финансовых претензий, переведя его с момента отгрузки на дату, когда субъект узнал об имеющейся задолженности.

Порядок взаимозачета

Основные условия проведения взаимозачета содержатся в Гражданском кодексе РФ. К ним относятся:

  1. Наличие встречных требований. Взаимозачет проводится при наличии как минимум 2 договоров, чтобы обе организации являлись одновременно должником и кредитором. Невозможно произвести взаимозачет, если задолженность присутствует только у одного предприятия.
  2. Однородность требований. Имеется в виду однородный способ погашения задолженности, например, в денежной форме, несмотря на то, что фактически организация рассчитывается поставкой товара или оказанием услуг.
  3. Действительность и бесспорность требований. Взаимозачет невозможен при уступке требований третьим лицам и споров по поводу исполнения обязательств.
  4. Правомерность требований. Ст. 411 ГК РФ содержит открытый список оснований, по которым недопустимо проводить взаимозачет. Также не должно быть ограничений или запретов в заключенных договорах.
  5. Письменное оформление взаимозачета. Указаний о заполнении акта взаимозачета Гражданский кодекс не содержит, поэтому он составляется с учетом требований к первичной бухгалтерской документации. А это значит, он должен в обязательном порядке отражать следующее: стороны, основания для взаимозачета (номера договоров, актов выполнения работ и т. д.), сумму взаимозачета и дату окончательного списания взаимных требований.
  6. Наступление срока исполнения обязательств. Взаимозачет возможен только по тем договорам, где срок исполнения уже наступил или не определен. В случае разных сроков зачет проводится после наступления более позднего. Нельзя проводить взаимозачет в счет будущих поставок товара или оказания услуг.

При соблюдении данных условий для проведения взаимозачета необходимо составить соответствующий акт (соглашение) и предоставить второй стороне его экземпляр.

Образец соглашения о взаимозачете вы можете найти у нас на сайте.

А подробный алгоритм действий для одностороннего и двустороннего взаимозачета подробно описан в Готовом решении от КонсультантПлюс, посмотреть которое можно, получив бесплатный доступ.

Согласно п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65 документ, извещающий о проведении зачета, обязательно должен быть получен. Акт (соглашение) взаимозачета должен быть подписан лицами, уполномочеными на подписание документов доверенностью или приказом. В случае подписания документа лицами, не имеющими данных полномочий, сделки о проведении взаимозачетов могут быть признаны ничтожными.

Датой проведения взаимозачета считается дата подписания акта либо дата, указанная в документе. Именно она в дальнейшем отражается в бухгалтерском учете и влияет на налогообложение. Ситуации, не прописанные в законодательстве или договоре, решаются в соответствии с обычаями делового оборота.

О нюансах оформления первичных документов читайте в статье «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения».

Отражение взаимозачета в бухгалтерском учете

Процедура проведения взаимозачета не зависит от системы налогообложения и одинаково показывается в бухгалтерском учете. Различия заключаются в отражении ее в налоговом учете.

Итак, в бухучете взаимозачет требований отражается на субсчетах, содержащих информацию о кредиторской и дебиторской задолженностях. Чаще всего это счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Однако требования редко бывают равнозначны в денежном эквиваленте, поэтому зачастую взаимозачет проводится на частичное списание обязательств, а оставшаяся сумма задолженности погашается отдельными документами или деньгами.

Проводка, отражающая взаимозачет, формируется в день подписания акта либо на дату, указанную в документе, и имеет вид: Дт 60 (62, 76) – Кт 62 (60, 76) — частичное (полное) погашение встречного обязательства зачетом взаимных требований.

См. также: «Дт 60 и Кт 60, 50, 51, 76, 62 в бухучете (нюансы)».

Взаимозачет при УСН и налоговый учет

При объекте «доходы» данная операция отражается в книге учета доходов и расходов как получение выручки. В качестве даты указывается момент погашения обязательств, то есть либо дата, предусмотренная актом (соглашением) о взаимозачете (именно он будет основанием для проведения операции), либо дата подписания этого акта (соглашения). Данный вывод подтверждают письмо Минфина от 28.12.2011 № 03-11-06/2/185, а также имеющаяся на сегодняшний день судебная практика.

Обязанность по принятию взаимозачета к учету возникает и в том случае, если акта нет. Тогда документом, подтверждающим данную хозяйственную операцию, станет акт сверки или любой другой подходящий документ первичного учета.

Если доходы по операции не были учтены, то крайне желательно подать уточненную декларацию по УСН и провести доплату, иначе организацию ждут санкции по ст. 122 НК РФ.

Акт взаимозачета сам по себе документально фиксирует лишь списание взаимных требований и не приводит к возникновению доходов или расходов. Однако, согласно ст. 346.17 НК РФ, доходом предприятий, находящихся на спецрежимах налогообложения, может быть признано не только поступление денежных средств, но и погашение дебиторской задолженности альтернативными способами, например, путем прекращения встречного обязательства. Таким образом, в книге учета доходов и расходов списание требований в любом виде будет отражаться доходами предприятия.

Как при взаимозачете учитываются расходы упрощенца, вы можете узнать в Готовом решении от К+, получив пробный доступ к системе.

Подробнее о доходной упрощенке читайте в статье «УСН-доходы в 2019-2020 годах (6 процентов): что нужно знать?».

Пример взаимозачета на УСН

Рассмотрим отражение взаимозачета в бухгалтерском и налоговом учете на примере.

ООО «Ясень» применяет упрощенную систему налогообложения «доходы». С 5 апреля оно сдало в аренду производственное помещение ООО «Липа» сроком на 11 месяцев. А 10 апреля был заключен договор о том, что ООО «Липа» будет оказывать транспортные услуги ООО «Ясень» на срок до 31 декабря текущего года.

В июне предприятия решили провести зачет взаимных требований и выяснили, что, согласно договорам, кредиторская задолженность ООО «Ясень» составляет 42 000 руб. (по договору оказания транспортных услуг), а у ООО «Липа» — 58 000 руб. (по договору аренды). 15 июня был подписан акт взаимозачета на сумму 42 000 руб.

На протяжении 3 месяцев (апрель, май, июнь) бухгалтер ООО «Ясень» делал на каждую услугу по перевозке проводки:

Дт 44–Кт 76/2 — отражены транспортные расходы.

В результате у ООО «Ясень» на 15 июня на счете 76 накопилась кредиторская задолженность перед ООО «Липа».

А также ООО «Ясень» была признана выручка:

Дт 62/3–Кт 90/1 (выручка от сдачи производственного помещения в аренду) — 58 000 руб.

После подписания акта взаимозачета бухгалтер ООО «Ясень» сделал следующую проводку:

Дт 76/2–Кт 62/3 (взаимозачет требований согласно акту от 15.06.2018) — 42 000 руб.

Так как предприятие ООО «Ясень» находится на УСН «доходы», при заполнении книги учета доходов и расходов бухгалтер отразил в составе доходов выручку на сумму частичного списания взаимных требований.

После того как ООО «Липа» внесло на расчетный счет остаток суммы задолженности, бухгалтер ООО «Ясень» отразил ее в своем учете проводкой: Дт 51–Кт 62/3 — 16 000 руб., а также включил в состав доходов при расчете единого налога при УСН.

Образец акта о проведении взаимозачета.

Акт № __

о проведении взаимозачета между ООО «Ясень» и ООО «Липа».

На дату составления настоящего акта между сторонами существуют взаимные обязательства:

Стороны договорились о взаимном зачете задолженности на сумму 42 000 руб., тем самым полностью погашая обязательства ООО «Ясень» перед ООО «Липа».

ООО «Ясень» ООО «Липа»

_______________ _____________

М.П. М.П.

Сделать правильный выбор системы налогообложения при УСН вам поможет статья «Какой объект при УСН выгоднее — «доходы» или «доходы минус расходы»?».

Итоги

Взаимные обязательства друг перед другом в бизнесе — явление нередкое. Взаимозачет позволяет организациям рассчитаться друг с другом, сэкономив при этом время и денежные средства на банковских комиссиях. Бухучет операции взаимозачета одинаков для всех налоговых режимов. Для фирмы на УСН-доходы взаимозачет означает поступление выручки, которую нужно учесть при налогообложении.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Организация (применяет УСН) оплатила проживание в гостинице сотрудников другой организации (далее — компания «А»). При этом между организацией и компанией «А» действует договор займа, по которому организация является заемщиком. С компанией «А» была достигнута договоренность о том, что расходы на проживание ее сотрудников, которые организация оплатила, будут компенсированы путем уменьшения суммы долга организации по договору займа.
Каков бухгалтерский и налоговый учет данных операций для организации?

29 октября 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае речь идет о выполнении организацией поручения компании «А» по оплате услуг, оказанных сотрудникам последней. При осуществлении такой оплаты организация признает не расходы, а дебиторскую задолженность компании «А». В налоговом учете расходы также не признаются — организация осуществляет оплату в интересах компании «А» по ее поручению.
В дальнейшем указанная задолженность компании «А» погашается путем зачета взаимных требований — путем уменьшения задолженности организации, вытекающей из договора займа, заключенного ранее с компанией «А». При этом для целей как бухгалтерского, так и налогового учета сумма компенсации, полученная от компании «А» (в т.ч. в виде зачета задолженности организации (частично или полностью)), не признается доходом.
Тот факт, что рассматриваемые операции связаны с выполнением поручения компании «А» и далее с зачетом взаимных требований, должен подтверждаться документально:
— договором поручения (в т.ч. в виде письма от компании «А»),
— соглашением о зачете (также может быть оформлено в виде письма);
— указанием (поручением) руководителя организации должностному лицу (кассиру, бухгалтеру) о необходимости оплаты счета, выставленного гостиницей — за услуги проживания третьих лиц.

Обоснование вывода:
В соответствии с принципом свободы договора, закрепленным в п. 2 ст. 1 и п. 1 ст. 421 ГК РФ, граждане и юридические лица свободны в заключении договора и в определении любых его не противоречащих законодательству условий, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Они могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 421 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации одна организация совершает действия по поручению другой организации в ее интересах (оплачивает гостиничные услуги, полученные сотрудниками последней).
Отметим, что сделки между юридическими лицами должны совершаться на основании договора, заключенного в простой письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ), например, в виде обмена письмами или иными документами*(1). Кроме этого, согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Следовательно, для оплаты услуг, оказанных сторонней организации (услуги проживания ее сотрудников), лицо, в обязанности которого входит совершение платежей (например, бухгалтер), должен иметь обоснование — распоряжение руководителя (например, в виде отметки на счете организации, чьи услуги подлежат оплате), основанное на договоре с компанией «А».
При этом, поскольку оплата стоимости гостиничных услуг осуществляется в рамках договора с компанией «А», в соответствии с которым предусматривается возмещение организации указанных сумм, нет оснований для отражения расходов в учете организации, поскольку не выполняются условия, указанные в п.п. 2, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» — расходами является не просто уменьшение экономических выгод (вследствие выбытия активов — денежных средств с расчетного счета), а уменьшение, которое связано с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.
Как указано в п. 16 ПБУ 10/99, если не выполняется одно из условий, указанных в нем, признается дебиторская задолженность, а не расход.
В связи с чем рассматриваемый факт хозяйственной жизни (оплата стоимости услуг по проживанию сотрудников компании «А», совершенная организацией на основании договора поручения (в т.ч. заключенного в форме писем)) отражается в учете организации следующим образом:
Дебет 60 Кредит 51
— оплачена стоимость услуг по проживанию сторонних лиц;
Дебет 76 (контрагент — компания «А») Кредит 60
— отражена сумма задолженности компании «А» в виде стоимости услуг, оплаченных по ее поручению организацией.

Взаимозачет

Как следует из вопроса, задолженность компании «А» будет погашена путем уменьшения задолженности организации по договору займа.
В силу ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для проведения зачета достаточно заявления одной стороны либо стороны подписывают акт взаимозачета.
Взаимозачет может возникать в случае, когда организация с одним и тем же контрагентом имеет два договора, по одному из которых она выступает должником, а по другому — кредитором*(2).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации взаимозачет возможен, если требования являются встречными денежными и однородными, с наступившими сроками исполнения, а в иных случаях и не наступившими (смотрите, например, постановление АС Московского округа от 24.01.2017 N Ф05-12458/16, постановления Девятого ААС от 26.11.2018 N 09АП-51921/18, Восьмого ААС от 07.08.2018 N 08АП-6051/18).
В рассматриваемой ситуации в соответствии с договоренностью с компанией «А» (оформленной в письменной форме, например, в виде письма, акта, соглашения) ее задолженность (в виде стоимости оплаченных организации в интересах компании «А» услуг проживания ее сотрудников) погашается путем уменьшения задолженности организации (в виде суммы начисленных процентов, срок уплаты которых наступил, либо суммы части займа, срок оплаты которого наступил). То есть идет речь о зачете взаимных требований, который отражается в учете организации следующим образом:
Дебет 91 Кредит 66 (67), субсчет «Расчеты по процентам, причитающимся к уплате»
— начислены проценты в соответствии с условиями договора займа с компанией «А» (т.е. отражено обязательство организации перед компанией «А»);
Дебет 66 (67), субсчет «Расчеты по процентам, причитающимся к уплате» Кредит 76 (контрагент — компания «А»)
— задолженность по процентам погашена путем зачета обязательства компании «А» по компенсации расходов на проживание ее сотрудников, оплаченных организацией.
Либо (если в соответствии с соглашением о взаимозачете погашается задолженность организации по телу займа):
Дебет 66 (67), субсчет «Расчеты по займу» Кредит 76 (контрагент — компания «А»)
— задолженность по займу частично погашена путем зачета обязательства компании «А» по компенсации расходов на проживание ее сотрудников, оплаченных организацией.

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, который установлен п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Пункт 1.1 ст. 346.15 НК РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с п. 9 ст. 251 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация не должна отражать доход при получении от компании «А» компенсации затрат на выполнение ее поручения (оплату услуг по проживанию своих сотрудников). При этом данный вывод не зависит от формы получения указанной компенсации, т.е. организация не признает доход и в случае, когда такая компенсация осуществляется путем взаимозачета, в ходе которого погашаются обязательства организации*(3).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Способы прекращения обязательств по оплате;
— Энциклопедия решений. Зачет взаимных требований.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

30 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Письменная форма договора не подразумевает исключительно подписание сторонами единого документа, отражающего соответствующие обязательства.
Договор в письменной форме может быть заключен путем обмена письмами, телеграммами, телексами, телефаксами и иными документами, в том числе электронными документами, передаваемыми по каналам связи, позволяющими достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ).
*(2) В силу ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ при проведении зачета следует составить соответствующий документ. Форма его не установлена, поэтому организации необходимо разработать ее самостоятельно. Проведение зачета может быть оформлено заявлением о зачете или соглашением (актом) о проведении зачета. В любом случае форма должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
В документе должно быть указано, какие обязательства сторон погашаются, также должны быть указаны основания и даты их возникновения, сумма, на которую производится зачет. При этом следует сослаться на подтверждающие документы: договор, акты, счета-фактуры.
Акт о проведении взаимозачета должен быть подписан обеими сторонами.
Если организация для оформления зачета оформляет заявление, то оно должно быть подписано руководителем и главным бухгалтером организации, предложившей взаимозачет. Подписи другой стороны взаимозачета не требуются. Следует учитывать, что практика применения ст. 410 ГК РФ показывает, что обязательным условием действительности зачета является установленный факт получения одной стороной заявления другой стороны о проведении зачета (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований»).
*(3) Отметим, что в целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика (приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Таким образом, в случае, если обязательства компании «А» погашаются путем зачета обязательств организации по уплату начисленных процентов по договору займа, то в силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы организации в виде суммы начисленных (но не выплаченных) процентов признаются на день подписания акта зачета взаимных требований в размере погашенного обязательства.

Вопрос: Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов (выручку от реализации определяет «по оплате», отчетный период — месяц), 31.03.2018 оказала услуги на сумму 6000 руб., в т.ч. НДС 1000 руб.

20.04.2018 на расчетный счет организации от заказчика поступила частичная оплата за оказанные услуги в размере 4000 руб.

Ввиду того что организация имеет перед заказчиком задолженность на сумму 2800 руб., 10.06.2018 между ними был произведен взаимозачет взаимных требований на сумму 2000 руб.

Как и за какой период включается сумма выручки от оказания услуг в налоговую базу для исчисления налога при УСН и НДС с отражением в декларациях, а также когда и на какую сумму выставляется ЭСЧФ?

Ответ: Выручка от реализации услуг организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, отражается по мере поступления оплаты оказанных услуг (принцип оплаты) <*>.

Для организаций, отражающих выручку от реализации услуг по принципу оплаты, датой отражения выручки является:

— дата оплаты услуг, которые были оказаны до дня либо в день оплаты;

— дата оказания услуг, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) <*>.

При этом под датой оплаты у организации на УСН понимается, в частности:

— дата зачисления денежных средств на счета в банках;

— дата поступления денежных средств в кассу;

— дата зачисления электронных денег в электронный кошелек либо по ее поручению на счета третьих лиц;

— дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в том числе в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу <*>.

У организации, применяющей УСН с уплатой НДС, в валовую выручку не включаются суммы НДС, исчисленные ею от выручки от реализации оказанных услуг <*>.

Организации — плательщики налога при УСН с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов момент фактической реализации (МФР) оказанных услуг определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от заказчика на счет плательщика, а в случае реализации за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня оказания услуг. При этом днем зачисления денежных средств признается в т.ч. дата зачета взаимных требований <*>.

Налоговая база НДС по операциям по реализации объектов определяется как стоимость этих объектов и отражается в строках 1 — 9 раздела I части I декларации по НДС в том отчетном периоде, на который приходится МФР, в частности:

— поступает оплата за оказанные услуги;

— со дня оказания услуг истекает 60 дней, если в этом отчетном периоде плательщикам, определяющим МФР объектов в соответствии с п. 1 ст. 92-1 НК, не поступила оплата за отгруженные объекты <*>.

Декларации по налогам представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом <*>.

В отношении оборота по реализации услуг организация должна выставить заказчику услуг либо направить на Портал ЭСЧФ <*>.

ЭСЧФ выставляется (направляется) не ранее дня оказания услуг, определяемого в соответствии с положениями ст. 100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня оказания услуг, если иное не установлено п. 5 ст. 106-1 НК <*>.

В случае если по истечении срока, установленного ч. 2 п. 5 ст. 106-1 НК, не наступил МФР, то ЭСЧФ выставляется (направляется) не позднее двух рабочих дней с даты наступления МФР. При этом в таком ЭСЧФ в качестве даты совершения операции указывается дата наступления МФР, определяемая в соответствии с п. 1 и 2 ст. 92-1 и ст. 100 НК <*>.

Дата совершения хозяйственной операции указывается в строке 3 ЭСЧФ, которая соответствует МФР объектов, определяемому в соответствии с законодательством <*>.

Следовательно, в данной ситуации:

— 20.04.2018 (МФР на дату поступления денежных средств) организацией отражается выручка в размере 4000 руб., исчисляется НДС с выручки в сумме 666,67 руб. (4000 x 20 / 120).

НДС, исчисленный от выручки, уменьшает налоговую базу налога при УСН, которая равна 3333,33 руб. (4000 — 666,67).

Исчисляется налог при УСН, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 100 руб. (3333,33 x 3%).

Расчет суммы налога при УСН и исчисленная сумма НДС отражаются в декларациях за апрель 2018 г. и представляются не позднее 21 мая 2018 г. (ч. 6 ст. 3-1 НК).

На сумму НДС (666,67 руб.) за апрель 2018 г. создается ЭСЧФ и выставляется заказчику не позднее 10.05.2018. В строке 3 ЭСЧФ указывается дата совершения хозяйственной операции — 20.04.2018 (дата наступления МФР);

— 30.05.2018 (МФР — на 60 день с даты отгрузки) организацией исчисляется НДС со стоимости оказанных услуг, по которым оплата не поступила, в сумме 333,33 руб. (2000 x 20 /120), с отражением в декларации по НДС за май 2018 г. (срок представления — не позднее 20 июня 2018 г.).

На эту сумму НДС создается ЭСЧФ, выставляется не позднее 2 рабочих дней с даты МФР 30.05.2018 (т.е. не позднее 1 июня 2018 г.), в котором в качестве даты совершения операции указывается дата наступления МФР — 30.05.2018;

— 10.06.2018 на дату прекращения обязательства заказчика перед организацией по оплате оказанных услуг (дата взаимозачета) отражается выручка в размере 2000 руб. В налоговую базу налога при УСН за июнь 2018 г. включается выручка за минусом НДС в сумме 1666,67 руб. (2000 — 333,33) и отражается в декларации налога при УСН за июнь 2018 г. (представляется не позднее 20 июля 2018 г.). Налог при УСН, подлежащий уплате в бюджет, равен 50 руб. (1666,67 x 3%).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *