Возврат депозита при УСН доходы

Содержание

Депозит: предсказуемые доходы и неожиданные расходы

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 апреля 2015 г.

Содержание журнала № 8 за 2015 г.А.С. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как учесть операции по размещению денег на банковский депозит

Если на расчетном счете организации есть свободные деньги, их можно разместить на банковский депозит под проценты. Учет операций по открытию и закрытию депозита несложный, но возможны и нестандартные ситуации. Например, ваша организация востребовала депозит досрочно и потеряла бо´ль­шую часть уже начисленного дохода. Или у банка отозвали лицензию. Наша статья поможет вам правильно учесть подобные «сюрпризы».

Никаких неожиданностей: депозит пролежал до конца срока

Как вы понимаете, и при ОСНО, и при УСНО ту сумму, которую вы положили на депозит, не нужно включать в расходы при открытии депозита (или при его пополнении) и учитывать в доходах при его закрытиип. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Налог на прибыль. Проценты по депозиту — это внереализационный доходп. 6 ст. 250 НК РФ. Независимо от того, как банк их начисляет (по формуле простых или сложных процентов) и когда выплачивает вашей организации, признавайте доход в сумме, начисленной банком за месяц, в последний день месяца (в течение срока депозита) и на дату окончания срока депозитап. 6 ст. 271, п. 2 ст. 285, пп. 1, 4 ст. 328 НК РФ.

УСНО. Упрощенцы признают проценты по депозиту во внереализационных доходах такп. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ:

  • простые — на дату фактического поступления денег на банковский счет;
  • сложные — на дату зачисления процентов на депозит.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по денежным вкладам и долговым обязательствамп. 3 ст. 43 НК РФ.

Доход в виде процентов является заранее заявленным (установленным), если в соответствии с условиями долгового обязательства может быть рассчитан размер приходящегося к получению (начисленного) дохода на определенную дату. На эту дату учитываются доходы в виде процентов по депозитам в целях исчисления налога при УСНО”.

Бухгалтерский учет. Сумма, числящаяся на депозите, — это финансовое вложение вашей организации. Она включает в себя деньги, внесенные при открытии и пополнении депозита, а также суммы сложных процентов, причисленные к депозиту (об этом скажем далее)пп. 2, 3, 8, 9 ПБУ 19/02. Вы можете учитывать такое финансовое вложение на одном из двух счетов на выбор:

  • <или>на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета»;
  • <или>на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Депозиты».

Выбранный вариант закрепите в бухгалтерской учетной политикеч. 3 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 4, 7 ПБУ 1/2008.

Простые проценты — это обычные прочие доходып. 34 ПБУ 19/02; пп. 4, 7 ПБУ 9/99. Начисляйте их на последнее число каждого месяца в течение срока депозита и на дату его закрытия записями по дебету счета расчетов с банком, например 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». Получение процентов на счет отражайте записями по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76п. 6 ст. 3 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 16 ПБУ 9/99; Письмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01.

Сложные проценты увеличивают стоимость вашего финансового вложения по итогам каждого периода капитализации, что отражается проводками по дебету счета 58, субсчет «Депозиты» (либо счета 55, субсчет 55-3), и кредиту счета 91, субсчет 91-1п. 2 ПБУ 19/02.

При возврате банком суммы депозита сделайте проводку по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 58, субсчет «Депозиты» (либо счета 55, субсчет 55-3).

Вы востребовали депозит досрочно

В течение срока нахождения денег на депозите вы начисляли проценты и в бухучете, и в налоговом учете. Но если вы закрываете депозит досрочно, то, как правило, банк пересчитывает проценты по пониженной ставке. И вам придется корректировать ранее признанный доход. Для этого сначала определите, сколько дохода излишне начислено. А затем уменьшите доход в налоговом и бухгалтерском учете.

Налог на прибыль. Вы можете уменьшить базу того периода, в котором досрочно закрыли депозит, не подавая уточненки за прошлые периодып. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ.

УСНО. Если проценты подлежали выплате в конце срока, то при досрочном востребовании депозита вам ничего корректировать не нужно. В доходы вы включите столько процентов, сколько вам реально выплатят.

Если же банк выплачивал простые проценты ежемесячно или ежеквартально либо же он начислял сложные проценты, то этот доход вы уже учли при расчете налоговой базы в прошлые периоды. При досрочном закрытии депозита банк удерживает излишне выплаченные проценты из основной суммы депозита. Так как доходы за прошлые периоды у вас завышены, вы вправе уменьшить на сумму потерянных процентов доходы того периода, в котором востребовали депозит. Уточненку можете не подавать. Вам достаточно внести исправление в Книгу учета доходов и расходов — отразить потерянный доход со знаком минус в графе 4 Книги в тот день, когда вы закрыли депозитп. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, ст. 346.19, пп. 1, 3, 4 ст. 346.21, ст. 346.24 НК РФ; п. 1.6 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н; Письмо Минфина от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153.

Бухгалтерский учет. На дату закрытия депозита отразите такие корректировки:

  • на излишне начисленные проценты за текущий отчетный год сделайте сторнировочную проводку по дебету счета 76 (55, 58) и кредиту счета 91, субсчет 91-1п. 6.4 ПБУ 9/99;
  • на излишне начисленные проценты за прошедший отчетный год сделайте прямую проводку по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 76 (55, 58)п. 11 ПБУ 10/99.

Крупные неприятности: банк ликвидируют

Со дня отзыва лицензии у банка начисление процентов по банковскому депозиту прекращаетсяст. 20 Закона от 02.12.90 № 395-1. А дальше все зависит от вашей ситуации. Самое худшее — если банк признают банкротом и ликвидируют. Тогда, даже если вы успеете вовремя включить вашу организацию в реестр кредиторов, скорее всего, банк не расплатится с вами полностью и часть денег вы потеряетеподп. 1 п. 5.1 ст. 64 ГК РФ.

Налог на прибыль. Не полученную от банка сумму депозита и процентов признайте во внереализационных расходах на дату исключения банка из ЕГРЮЛ, — как безнадежный долгподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39363.

УСНО. Учесть в расходах не полученные от банка суммы вы не сможете, потому что безнадежная задолженность не упомянута в закрытом перечне расходов, разрешенных к признанию при УСНОп. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Бухгалтерский учет. Сумма депозита числилась у вас в учете как финансовое вложение. На дату отзыва лицензии у банка это вложение перестает приносить экономические выгоды в виде процентов, поэтому вы должны отразить его выбытиеп. 25 ПБУ 19/02. Сделайте проводку по дебету счета 76, субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», в корреспонденции с кредитом:

  • счета 58 либо счета 55, субсчет 55-3, — на сумму депозита;
  • счета 76, субсчет «Расчеты по процентам», — на сумму процентов.

Одновременно создайте на сумму банковского долга резерв по сомнительным долгам. Проводить инвентаризацию дебиторской задолженности не обязательноп. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 6 ПБУ 1/2008; пп. 3, 4 ПБУ 21/2008; п. 11 ПБУ 10/99. Если в дальнейшем от банка удастся что-то получить, вы восстановите резерв по сомнительным долгам в этой сумме. Оставшуюся часть банковского долга нужно списать за счет резервап. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. В налоговом учете резерв не создается.

Пример. Учет задолженности ликвидируемого банка по возврату депозита и уплате процентов

/ условие / 05.12.2014 организация открыла банковский депозит на сумму 2 920 000 руб. со сроком возврата 06.03.2015 под 10% годовых. Доход начисляется начиная со дня, следующего за днем размещения денег на депозите, рассчитывается по формуле простых процентов исходя из фактического числа дней в году и выплачивается единовременно по окончании срока депозита.

Лицензию у банка отозвали 15.01.2015, а ликвидирован он 20.04.2015. В процессе ликвидации 14.04.2015 организации удалось получить от него 1 000 000 руб.

/ решение / Доход в виде процентов по депозиту составит:

  • за декабрь 2014 г. — 20 800 руб. (2 920 000 руб. х 10% / 365 дн. х 26 дн.);
  • за январь 2015 г. — 12 000 руб. (2 920 000 руб. х 10% / 365 дн. х 15 дн.).

Проводки будут следующие.

Дт Кт Сумма, руб.
31 декабря 2014 г.
Начислены проценты за декабрь 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по процентам» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 20 800
15 января 2015 г.
Начислены проценты за январь 76, субсчет «Расчеты по процентам» 91, субсчет «Прочие доходы» 12 000
Отражена задолженность банка по сумме депозита 76, субсчет «Расчеты по претензиям» 58 «Финансовые вложения», субсчет «Депозиты» 2 920 000
Отражена задолженность банка по сумме процентов
(20 800 руб. + 12 000 руб.)
76, субсчет «Расчеты по претензиям» 76, субсчет «Расчеты по процентам» 32 800
Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам
(2 920 000 руб. + 32 800 руб.)
91, субсчет «Прочие расходы» 63 «Резервы по сомнительным долгам» 2 952 800
Отражен ОНА
(2 952 800 руб. х 20%)
09 «Отложенные налоговые активы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 590 560
14 апреля 2015 г.
Получены деньги от банка в счет погашения задолженности 51 «Расчетные счета» 76, субсчет «Расчеты по претензиям» 1 000 000
Восстановлена часть резерва по сомнительным долгам 63 «Резервы по сомнительным долгам» 91, субсчет «Прочие доходы» 1 000 000
Уменьшен ОНА
(1 000 000 руб. х 20%)
68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 200 000
20 апреля 2015 г.
Непогашенная задолженность банка списана за счет резерва по сомнительным долгам
(2 952 800 руб. – 1 000 000 руб.)
63 «Резервы по сомнительным долгам» 76, субсчет «Расчеты по претензиям» 1 952 800
Погашен ОНА
(1 952 800 руб. х 20%)
68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 390 560

***

Налоговых последствий по НДС по операциям с банковскими депозитами не возникает. Ведь привлечение денег от юридических лиц во вклады — это банковская операция, которая освобождена от налогообложения НДСподп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ; ст. 5 Закона от 02.12.90 № 395-1.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Банковские операции»:

Проценты по депозиту при УСН: надо ли платить налог?

Полученный доход в виде процентов, полученных по договорам банковского вклада, в полном объеме подлежит налогообложению

09.10.2019Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

Общероссийская общественная некоммерческая организация (НКО), применяющая УСН со ставкой налогообложения 6%, в 2014 году получила пожертвование на уставные цели. Денежные средства ежемесячно размещаются на депозит в банке.

Должна ли организация уплачивать с полученных процентов налог на доходы?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При размещении свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках конечные цели их использования не могут быть определены, указанные операции некоммерческих организаций следует рассматривать как формы сохранения денежных средств.

Полученный доход в виде процентов, полученных по договорам банковского вклада, в полном объеме подлежит налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН

Если полученные в качестве пожертвования денежные средства, в том числе размещенные по договору банковского (счета) вклада в российском банке, не будут использованы по своему назначению, у организации появится дополнительная обязанность отразить их в составе доходов, учитываемых при применении УСН.

Обоснование позиции:

НКО — организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. НКО могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ (п.п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ)).

Пунктом 1 ст. 26 Закона N 7-ФЗ предусмотрено, что одним из источников формирования имущества НКО являются пожертвования.

В свою очередь, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ).

При этом юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет по использованию пожертвованного имущества согласно п.п. 3-5 ст. 582 ГК РФ. Это требование установлено в связи с тем, что применение пожертвования не по установленному назначению возможно лишь с согласия жертвователя, а в противном случае нецелевое использование дает право требовать отмены пожертвования.

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ*(1)), ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (в том числе денежных средств (п. 2 ст. 130 ГК РФ) подлежат включению во внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

В ст. 251 НК РФ дается исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Так, п. 2 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), использованные получателями по назначению. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся в том числе пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (п.п. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Если полученные некоммерческой организацией поступления могут быть квалифицированы как пожертвования в соответствии со ст. 582 ГК РФ, то данные поступления не учитываются в доходах. Аналогичное мнение приведено и в письмах Минфина России от 26.12.2018 N 03-03-07/94959, от 30.10.2018 N 03-03-06/3/77988, от 30.08.2018 N 03-03-06/1/61847, от 30.08.2018 N 03-03-06/3/61792, от 09.04.2018 N 03-03-06/3/23273, от 24.05.2017 N 03-03-07/31908, от 21.04.2017 N 03-03-06/2/24359, от 22.07.2016 N 03-03-06/3/43147, от 04.04.2016 N 03-03-06/3/18801, от 13.11.2015 N 03-03-06/4/65618, от 04.06.2008 N 03-03-06/4/40, от 21.12.2007 N 03-03-06/4/157, от 18.05.2005 N 03-03-01-04/4-57, письмах ФНС России от 17.08.2017 N ЗН-4-17/16223@, от 25.11.2016 N СД-4-3/22415@).

При этом нормы НК РФ не ставят применение пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ в зависимость от статуса жертвователя. Иными словами, не имеет значения, является ли жертвователь учредителем некоммерческой организации или нет.

В то же время, для того чтобы указанные средства не включались в налоговую базу, необходимо выполнение следующих условий:

— поступления должны быть квалифицированы как пожертвования в соответствии со ст. 582 ГК РФ;

— полученные средства используются строго по назначению, указанному жертвователем;

— организация ведет раздельный учет доходов и расходов целевых поступлений и иных доходов и расходов.

В противном случае полученные денежные средства включаются в состав доходов. Так, в письме Минфина России от 30.08.2018 N 03-03-06/1/61847 говорится, что поступившие пожертвования вправе не отражать в доходах только некоммерческие организации при условии, что такие пожертвования получены и использованы на общеполезные цели, совпадающие с уставными целями некоммерческой организации. В письме Минфина России от 21.04.2017 N 03-03-06/2/24359 отмечается, что пожертвования могут быть направлены только на содержание и ведение уставной некоммерческой деятельности. Они не могут быть использованы в предпринимательской деятельности (в том числе для предоставления займов). В противном случае безвозмездно полученные средства подлежат налоговому учету (смотрите также письма Минфина России от 31.08.2015 N 03-03-06/4/50052, от 20.10.2014 N 03-03-06/4/52627, УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-15/020458).

Отметим, что предусмотренные п. 2 ст. 251 НК РФ целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования, если иное прямо не предусмотрено лицом — источником таких целевых поступлений. Если лицо, являющееся источником целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности (смотрите письма Минфина России от 03.06.2013 N 03-03-06/4/20195, от 30.07.2015 N 03-03-06/4/44055). Если же имущество, полученное в виде пожертвований, будет использовано некоммерческой организацией не по назначению, то его стоимость должна включаться во внереализационные доходы налогоплательщика на основании п. 14 ст. 250 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

При размещении свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках конечные цели их использования не могут быть определены, указанные операции некоммерческих организаций следует рассматривать как формы сохранения денежных средств (письмо Минфина России от 24.11.2017 N 03-03-06/3/77936).

Таким образом, если пожертвования, в том числе направленные для размещения на депозитном счете в банке, не будут использованы по своему назначению, организации следует их сумму признать в доходах, учитываемых при применении УСН.

Как уже было отмечено, порядок учета доходов при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов аналогичен порядку учета доходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Соответственно, по общему правилу доходы в виде процентов, полученные от размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банках, подлежат отражению в доходах (смотрите также письма Минфина России от 24.11.2017 N 03-03-06/3/77936, от 16.10.2015 N 03-11-11/59514, от 29.09.2015 N 03-03-07/55629, от 02.02.2015 N 03-03-06/1/3926, от 25.05.2010 N 03-11-06/2/79, от 25.11.2008 N 03-11-04/2/177).

Таким образом, полученный доход в виде процентов, полученных по договорам банковского вклада, в полном объеме подлежит налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН (отражается в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (ст. 346.24 НК РФ)).

Подписка Разместить:>Как на упрощенке учесть сумму процентов по депозиту

Вопрос

У организации (УСН — «доходы») есть валютный счет. Все средства, которые находились на этом валютном счете в размере 160000 Евро были перечислены на депозитный счет. Через 31 день, по условиям депозитного договора, банк произведет возврат суммы плюс проценты (320евро). Как рассчитать налог -6%с доходов в 320 евро? Прошу также пояснить в проводках..

Ответ

Единый налог (авансовые платежи) при упрощенке рассчитывайте нарастающим итогом с начала года по формуле:

Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период) = Доходы, полученные за год (отчетный период) × Ставка налога (6%)

В состав доходов, полученных за год, включите проценты, причитающиеся Вашей организации по депозитному вкладу (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Проценты включите в состав внереализационных доходов в день получения процентов или зачисления на счет в случае их капитализации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Так как сумма процентов выражена в иностранной валюте, их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, также на дату получения процентов или зачисления на счет в случае их капитализации (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

В бухучучете сумму процентов по депозиту учитывайте в составе прочих доходов на отчетную дату в течение срока договора. Начисление процентов по депозиту отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1 – начислены проценты по депозиту за текущий месяц;

Дебет 51 Кредит 76 – зачислены проценты по вкладу.

1. Рекомендация: Как отразить при налогообложении операции по банковским спецсчетам. Организация применяет специальный налоговый режим

УСН

Если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то при расчете единого налога расходы по открытию и обслуживанию специальных счетов не учитываются (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на открытие и обслуживание специальных счетов можно включить в расходы (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Проценты, причитающиеся организации по депозитным вкладам, при расчете единого налога включите в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Сделать это нужно в день получения процентов или зачисления на счет в случае их капитализации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с размещением средств на депозитном вкладе. Организация применяет упрощенку*

10 июля ООО «Альфа» разместило на депозитном счете в банке денежные средства в сумме 2 000 000 руб. сроком на два месяца (по 10 сентября включительно) под 8 процентов годовых. Проценты начисляются ежемесячно.

Проценты выплачиваются единовременно по окончании срока действия договора банковского вклада. Согласно учетной политике организация отражает операции по депозиту на счете 58 «Финансовые вложения».

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

10 июля:

Дебет 58 Кредит 51
– 2 000 000 руб. – отражено зачисление средств на депозитный счет.

31 июля:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 9180 руб. (2 000 000 руб. × 8% : 366 дн. × 21 дн.) – начислены проценты за июль.*

31 августа:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 13 552 руб. (2 000 000 руб. × 8% : 366 дн. × 31 дн.) – начислены проценты за август.

10 сентября:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 4372 руб. (2 000 000 руб. × 8% : 366 дн. × 10 дн.) – начислены проценты за сентябрь;

Дебет 51 Кредит 58
– 2 000 000 руб. – возвращена сумма вклада;

Дебет 51 Кредит 76
– 27 104 руб. (9180 руб. + 13 552 руб. + 4372 руб.) – зачислены проценты по вкладу.

В сентябре бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных доходов проценты, начисленные и перечисленные на счет организации за июль–сентябрь, в сумме 27 104 руб. Эту сумму бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов.

Об учете курсовых разниц, которые возникают при пересчете в рубли операций по специальным счетам в иностранной валюте, см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке, Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.

2. Ситуация: как на упрощенке (объект – доходы) учесть сумму процентов по депозиту, излишне начисленную банком и удержанную им при досрочном расторжении договора. Договор был заключен в том же году

В налоговом учете скорректируйте сумму уплаченного налога по итогам года, а в бухгалтерском – сторнируйте излишне начисленные проценты.

Бухгалтерский учет

Сумму процентов по депозиту учитывайте в составе прочих доходов на отчетную дату в течение срока договора. Делайте это независимо от того, когда в действительности поступают платежи.*

Такой порядок следует из пункта 48 ПБУ 4/99, пункта 34 ПБУ 19/02, пунктов 4, 7, 16 ПБУ 9/99 и письма Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01.*

Начисление процентов по депозиту отразите проводкой:*

Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты по депозиту за текущий месяц.*

На практике при досрочном расторжении договора применяется пониженная процентная ставка по депозиту. В таком случае в бухучете ранее признанный доход следует скорректировать на разницу между суммой начисленных процентов и тех, что по пониженной ставке. Это следует из пункта 6.4 ПБУ 9/99.

Проценты скорректируйте записью:

Дебет 76 Кредит 91-1

– отражена корректировка излишне начисленных процентов.

Налогообложение

На расчет единого налога деньги, выданные по депозитному договору и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов, ни в состав расходов. На сумму процентов, полученных от банка, увеличьте налогооблагаемую базу. Такой порядок установлен абзацем 3 пункта 1, подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пунктом 1 статьи 346.17, пунктом 6 статьи 250, подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при расчете единого налога нужно отразить доход в размере фактически полученных процентов по депозиту. Поэтому если договор заключили и досрочно расторгли в одном и том же году, то при расчете единого налога ранее начисленную сумму процентов исключите из дохода, а фактически начисленную включите.

Из рекомендации «Как отразить при налогообложении операции по банковским спецсчетам. Организация применяет специальный налоговый режим»

3. Рекомендация: С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке

Доходы в иностранной валюте

Доходы, которые выражены в валюте, нужно учесть на упрощенке так же, как и доходы, стоимость которых выражена в рублях. Для этого суммы доходов в иностранной валюте пересчитывайте в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения дохода. Это правило предусмотрено пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.*

Если потом курс Банка России изменится, переоценивать из-за этого активы и (или) обязательства, выраженные в иностранной валюте, организации на упрощенке не должны. Поэтому положительные курсовые разницы от такой переоценки не определяйте и при расчете единого налога не учитывайте. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

4. Рекомендация: Как рассчитать единый налог с доходов при упрощенке

Налоговый и отчетные периоды

Налоговый период по единому налогу при упрощенке – календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, первое полугодие и девять месяцев. Это установлено статьей 346.19 Налогового кодекса РФ.

По итогам каждого отчетного периода рассчитывайте авансовые платежи (п. 3 и 4 ст. 346.21 НК РФ). А с учетом таких начислений по итогам года определяйте сумму самого налога (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Расчет налога

Налоговая ставка для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, равна 6 процентов.

Единый налог (авансовые платежи) при упрощенке рассчитывайте нарастающим итогом с начала года по формуле:*

Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период) = Доходы, полученные за год (отчетный период) × Ставка налога (6%)

Это следует из пункта 1 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Возврат депозита доход при усн

НК РФ, Письма Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39244, от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24).

  • Если излишне учтенный доход относится к разным налоговым периодам, то организация может либо подать уточненные налоговые декларации за предыдущие налоговые периоды, либо включить сумму такого дохода во внереализационные расходы как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Таким образом, организация вправе не корректировать налоговую базу прошлых лет, поскольку фактически ошибок допущено не было – доход признавался по установленной в договоре процентной ставке (п. 1 ст. 81, п. 1 ст.

Возврат денег с депозита — не доход

ВниманиеВклад в банке может быть открыт на определенный срок или до востребования (п. 1 ст. 837 ГК РФ). От срока, на который открывается депозит, зависит порядок его отражения в бухгалтерской отчетности: в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений.

  • Вид вклада: пополняемый или не пополняемый. В зависимости от этого руководством может быть утвержден график перечисления денежных средств на пополнение депозита.

Или же, наоборот, будет известно, что сумма вклада останется неизменной.

  • Условия досрочного прекращения договора вкладчиком. Если депозит открыт на определенный срок, то в договоре, как правило, указываются особые условия возврата депозита до истечения указанного срока в виде пониженной процентной ставки.

Преумножая капитал: учет рублевых депозитов и процентов по ним

С одной стороны «глупо и непродуктивно», с другой «не так страшен чер… Можно ли начислить НДФЛ при переводе с карты на карту или почему неправ Владимир Туров С такой возможность заживут служивые! Сначала получат информацию, чтобы не в пустую время тратить… Прокуроры хотят знать все про счета ИП и юрлиц и вклады «физиков» За эти годы непосильной работы правительство создало условия при которых с малого бызныса можно д…

Что важного сделало Правительство для малого бизнеса Аноним, Вы писали:По моему, 1С 3.0 слишком перегружена. Хотят сделать ее абсолютно универсальной…. Идеальная бухгалтерская программа: какая она? Помогите сделать бухмир лучше А правом первой ночи работников банка еще не надели? Законопроект по данной теме находится…

400 bad request

Проценты начисляются ежемесячно, начиная со дня, следующего за днем перечисления денежных средств на депозит, и до дня возврата депозита вкладчику включительно. Дата Дебет Кредит Сумма Содержание операции 01.08.15 58 51 1 000 000 Перечислены денежные средства на депозит 31.08.15 76 91-1 6 575,34 Начислены проценты по депозиту за август (с 02.08.15 по 31.08.15)(1 000 000 х 8% /365 х 30) Проценты выплачиваются банком ежемесячно 1-го числа следующего месяца 01.09.15 51 76 6 575,34 Получены от банка проценты по депозиту за август … 31.07.16 51 58 1 000 000 Возвращена банком сумма депозита Проценты выплачиваются банком единовременно по истечении срока договора 31.07.16 51 76 80 000 Получены от банка проценты по депозиту за весь период 31.07.16 51 58 1 000 000 Возвращена банком сумма депозита Пример 2.

Какие доходы признаются (учитываются) при усно?

ВажноИнструкция для начинающего ИП на упрощенке 6 % Аноним, в каком районе? Компенсация ущерба за утраченное имущество вследствие чрезвычайных ситуаций у меня сегодня затопило дом.Прорвало дамбу МЧС ничего не делают Вот так мы живем. Компенсация ущерба за утраченное имущество вследствие чрезвычайных ситуаций КОРРУБЦИЯ и МАФИЯ БЕССМЕРТНЫ !!!!!!!!!!!!!!!!?????????????? Конечно бессмертны:… Задумки Минфина на 2018 год: что будет с экономикой, налогами и нами 6700 прочтений.

Празднуем победу. Ведь прочтения — это главное. Как я забыл… даааа с таким анон… Интервью с налоговым инспектором. Анонимное, а от этого особо ценное Ночь а налоговик сидит и так же как вы изучает. Вы не думайте о нас плохо, мы такие же люди… Новая форма 6-НДФЛ с 2018 года: что изменилось и когда сдавать статья ни очем собрала за сутки 6700 прочтений, и 17 коментариев анонимов)) хорошо зашла.&n…

Что не является доходом при усн?

Проценты по депозиту: как платить налог ИП на УСН?

  • доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставке 35% (согл. п.2 ст. 224 НК РФ) не учитываются в целях УСН

В рамках УСН налог с полученных по депозиту (вкладу) процентов платится в общем порядке, но только с доходов в рамках ставок:

  • ставка рефинансирования ЦБ + 5% годовых – для рублей (с 14.09.2012 ставка рефинансирования составляет 8,25%),
  • 9% годовых – для валюты.

Если ставка депозита выше указанной величины, с «превышения» необходимо заплатить НДФЛ 35%. Пример. ИП Иванов на УСН («доходы», 6%) заключил договор о размещении депозита по ставке 15% годовых. Доходы, получаемые из расчета ставки 13,25%, облагаются в рамках УСН налогом 6%.

Доходы, получаемые из расчета ставки 1,75%, в рамках УСН налогообложению не подлежат, но с них ИП Иванов должен заплатить НДФЛ по ставке 35%.

Может ли компания на усн учесть в расходах денежные средства на депозите?

ИнфоСледует отметить, что в приведенных материалах правоприменительной практики выводы были основаны на основании определения счетов (счета), которое содержалось в п. 2 ст. 11 НК РФ до вступления в силу поправок, внесенных в него Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ, то есть до 01.01.2014 (ч. 3 ст. 24 указанного закона). Однако внесенные изменения, по нашему мнению, не повлияли на подход к соотношению понятий «счет» и «депозитный счет» для целей налогообложения.Таким образом, считаем, что проценты, начисленные на депозитный счет, в данном случае подлежат признанию при расчете налоговой базы по Налогу на дату их поступления на расчетный счет организации. Рекомендуем ознакомиться с материалами:- Энциклопедия решений.
Учет доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада;- Энциклопедия решений. Учет доходов при УСН.
Например, Иванов И.И. продал жилую квартиру. Несмотря на то, что Иванов является предпринимателем, полученные от продажи жилья деньги ¬не имеют отношения к его предпринимательской деятельности. Иванов также может устроиться на работу наемным сотрудником – и его зарплата также не будет иметь отношение к его статусу ИП. В указанных случаях предприниматели платят НДФЛ — налог на доходы физических лиц, как обычные граждане.
Доходы от продажи недвижимости и «упрощенный» налог

  • если недвижимость не используется в коммерческой деятельности и была приобретена до того момента, как получен статус ИП, доход от продажи можно не учитывать в рамках УСН

Если недвижимость была приобретена для личного пользования, ее продажа – это не предпринимательская деятельность.

НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Статья 30 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» предусматривает, что организации вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законом. Таким образом, поскольку суммы, перечисленные с депозитного счета на расчетный счет организации, не являются доходом от реализации в рамках ст.
249 НК РФ, то такие суммы не учитываются при определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения. Согласно п. 6 ст.

Из чего складывается прибыль коммерческого банка

Большинство клиентов привыкло ассоциировать банки с кредитами, вкладами и переводами. Но это далеко не все их функции. Любое действие этой организации направлено на извлечение прибыли. Удовлетворяя потребности людей, банк извлекает доход, величина которого определяет его успешность и рыночную стоимость. Давайте рассмотрим основные источники получения прибыли финансовой организацией, и как они влияют на котировки ее акций и облигаций.

Магия процентов

Главным источником дохода банка является разница между ставкой депозита и процентами по кредиту. При установлении процента по вкладам и кредитам банк отталкивается от ключевой ставки ЦБ РФ. Учитывая ее (7,75% на апрель 2019 года), банк устанавливает проценты по вкладам, которые из-за конкуренции почти совпадают у крупнейших игроков рынка. Помимо депозитов от граждан и организаций, необходимая ликвидность поступает в виде коротких кредитов от ЦБ и зарубежных банков.

Выдача кредитов осуществляется под процент, в который закладываются:

  • операционные расходы банка (включая зарплату сотрудников);
  • инвестиции в развитие;
  • пополнение резервов по нормативам ЦБ;
  • прибыль для акционеров в виде дивидендов;
  • налоговые платежи.

Если все вкладчики резко потребуют вернуть свои деньги, то это может поставить банк на грань банкротства и отзыва лицензии. Любой банк должен выполнять нормативы по резервированию и поддержанию уровня собственного капитала. Поэтому запускаются все новые продукты для привлечения средств. Такими инструментами могут быть выгодные условия по вкладам, дебетовые карты с процентом на остаток по счету и т. п. Кредитные продукты делаются более привлекательными для потребителя, но условия их порой обманчивы, поскольку несут в себе скрытые комиссии и пр.

Почти все банки предоставляют услуги обмена валют. Многие люди совершают эти операции именно в банках, полагаясь на их надежность. Но главным доводом является сравнение обменных курсов. Это создает поток денежных средств, за обмен которых банк берет комиссию. И неважно, насколько выгоден курс валюты: доход получается из разницы между ценой покупки и продажи, называемой спредом. Он может составлять несколько рублей. К примеру, сегодня спред по доллару у Сбербанка равняется двум рублям. Умножаем эту разницу в ценах на объем обмениваемых валют, и получается недурная прибыль.

Инвестиционная деятельность на фондовом рынке

Каждый крупный банк является участником фондового рынка. Многие также предоставляют услуги по выведению на биржу своих клиентов, выступая в качестве брокера. Помимо этого, банк может быть эмитентом собственных инструментов фондового рынка. И во всех этих случаях он получает профит.

Когда речь идет об участии банка в торговле на фондовом рынке, подразумевается приобретение им различных активов, из которых формируется инвестиционный портфель. Львиную долю в портфеле составляют облигации, поскольку это позволяет снизить риски. Прибыль образовывается за счет роста стоимости активов, а также получения купонного дохода.

Предоставляя клиентам доступ к фондовому рынку, банк получает комиссионную прибыль от выполняемых операций, будь то покупка или продажа актива. Плата взимается и за обслуживание брокерского счета. Золотой жилой для банка является доверительное управление деньгами клиента. Независимо от прибыли или убытка по счету, взимается вознаграждение управляющего и комиссия за обслуживание. Помимо доверительного управления, есть ещё различные паевые фонды, где комиссия управляющей компании взимается с клиентов аналогично ДУ.

Выпуская собственные ценные бумаги, банк получает доход в случае роста стоимости активов. Кроме того, эмиссия акций и облигаций является способом привлечения капитала от частных и юридических лиц. В случае падения котировок акций банка его средства компенсируются прибылью из других источников дохода.

Комиссии, пени и штрафы

Как мы уже отметили, любые действия банков сопровождаются комиссиями. Плата за ведение счета, снятие наличных, переводы и даже пошлина за изготовление справок и заверение подписей. Кроме этого, банками активно используется система штрафов. В основном, они взимаются за просрочки по кредитам. Сам факт наличия заемщиков, которые не в состоянии погасить ссуду, не сильно волнует банки, поскольку их долги часто продаются оптом другим кредиторам и коллекторам. Но, если объем просроченной задолженности превысит критическую планку (обычно 4–7%), банк ожидают большие проблемы.

Прибыль идет и с других источников, например:

  • реализация продуктов партнеров (страховки, медицинские обследования и т. д.);
  • Лизинг машин, самолетов и оборудования;
  • Факторинг (продажа долга покупателя третьему лицу)

Часто банки реализуют золотые слитки, различные сувенирные монеты и подарочные банкноты. Доля прибыли от их продаж не столь велика, нежели от реализации обезличенных металлических счетов (ОМС). В последнем случае по факту банк продает то, чего у него нет в наличии, на физическом хранении. Прибыль образуется в зависимости от величины спреда. И, даже если стоимость золота после покупки ОМС на этот металл возрастет на несколько процентов, клиент может не получить прибыль, отдав ее банку в виде разницы цены покупки и продажи.

Итак, несмотря на большой список источников прибыли, есть масса примеров, когда банкиры становились банкротами, а в отношении их учреждений инициировалась процедура санации. Иногда это результат ошибочной денежно-кредитной стратегии, инвестирования в неликвидные и убыточные активы. Порой – мошеннические схемы с выводом денег в пользу собственников или даже топ-менеджеров. Всё это влияет на рыночную капитализацию банка и стоимость выпускаемых им ценных бумаг. Поэтому никогда нельзя судить о прибыльности банка только с одной стороны. При анализе необходимо комплексно подходить к рассмотрению всех аспектов деятельности кредитной организации.

А каким банкам доверяете собственные сбережения вы? Есть ли в вашем портфеле ценные бумаги из банковского сектора?

В Российской Федерации почти все доходы должны облагаться специальным налогом. Это относится к деятельности физических и юридических лиц, резидентов и нерезидентов страны, получающих доход официальным образом, к трудовой деятельности и любой другой, приносящей активный и пассивный доход.

Поэтому депозитные договора, по которым начисляются проценты годовых ставок и капитал, также должны облагаться подоходным налогом. Но не все вклады налогооблагаемы, о чем можно прочитать в специальной разделе Налогового Кодекса РФ.

Поэтому, чтобы избежать возможных неприятностей со стороны налоговых служб, их санкций и штрафов, необходимо заранее узнать подробнее о налогообложении пассивного дохода в виде капитализации процентирования вкладов в России.

Очень важно узнать подробнее о том, что именно подлежит налогообложению, как правильно рассчитывается такой налог, и какие ставки предусмотрены для этих целей Центробанком.

Облагается ли

Депозитные программы банков позволяют сразу решить несколько задач – надежная сохранность свободных денежных средств вкладчика, являющихся его собственностью, страхование этой собственности и получение прибыли с суммы, размещенной на счете вклада в виде начисленных процентов.

Именно с приумножающих сумму вклада процентов и берется часть в уплату налога на прибыль, которая перечисляется в государственный бюджет.

При этом депозитами могут быть следующие виды ценного имущества вкладчика:

  • деньги в разных валютах, а не только в отечественных денежных знаках;
  • особые бумаги – акции и прочее;
  • цветной металл – сейчас в ходу золото, серебро, платина.

По вкладам обычно начисляются довольно неплохие проценты, чтобы клиент мог получать хороший прибыток. Налог на прибыль с вклада – это процент налога, который берется с суммы, не являющейся первоначальной собственностью вкладчика, начисляемой на его счет в виде ставок капитала.

Такая сумма, с которой изымается налог, не должна быть меньше установленного лимита. При этом также обязательно учитывается, является ли депозит пополняемым, или нет.

Потому что от этого зависит увеличение суммы, на которую начисляется процент, а следом и увеличение доходности счета.

Весь процесс налогообложения депозитов выполняется в порядке и на основании, определенных законодательных актов.

Функции статей законов в области изыскания налогов с депозитной прибыли лучше всего рассмотреть в специальной таблице.

Статьи законов по налогам на прибыль с депозитных счетов:

Название закона

Номер статьи закона

Пояснение в отношении налогообложения по вкладам

Налоговое законодательство – Налоговый Кодекс России П.1 ст.210 Определение налоговой базы.
Ст.214.2 Размер налога и обязанность его платить определяются строго из превышения процентов годовых по депозиту над ставкой рефинансирования (ключевой ставкой), выставленной Центробанком России.
Ст.224 Установлены размеры налогов для резидентов и нерезидентов России.
Ст.217 Перечислены виды доходов, которые не могут подлежать налогообложению в виде исключения. В данном случае интересен будет п.65 ст.217 НК РФ, где речь идет о том, что компенсационные выплаты вкладчикам не облагаются налогами на прибыль.

Основным законодательным актом в деле по налогообложению депозитов является ст.214.2 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Этот норматив устанавливает, что налоговой базой является сумма дохода, которая по процентным показателям превысила на определенное количество порядком процент рефинансирования, принимаемый от ЦБ.

Другими словами, налог надо платить не со всей суммы доходности, а только с ее части, которая является превышением установленного порогового значения.

И только для депозитов, сделанных в драгоценных металлах, налог будет исчисляться от всей суммы доходности, а не ее разницы между ставкой банка и ставкой Центробанка.

Обратите внимание! С 2019 года понятие «ставка рефинансирования от ЦБ РФ» в официальных банковских документах упразднена.

Вместо этого термина теперь используется – «ключевая ставка», устанавливаемая российским Центробанком, которая является весьма динамичным показателем, меняющимся из года в год.

В данном материале определение «ставка рефинансирования» используется для удобства понимания, о чем идет речь в содержании материала.

Что такое инвестиционные вклады, узнайте в статье: инвестиционные вклады.

Депозиты для юридических лиц рассматриваются на этой странице.

Какие виды вкладов облагаются

В России налоги на доход с граждан, квалифицируемых как – «физические лица», изымаются только с конкретного размера доходной суммы, которую физическое лицо может получить. Это говорит о том, что не все виды вкладов подпадают под процедуру налогообложения.

И что наиболее пристального внимания со стороны вкладчиков достойны те счета, на которых имеются довольно крупные суммы, на которые начисляют довольно приличные доходные выплаты со стороны банка.

Поэтому рассмотрим виды вкладов, подлежащих процедуре налогового обязательного платежа в госбюджет из доходов, полученных с депозитариев.

Виды вкладов, облагаемых налогом на прибыль:

Вид депозита

Условия налогообложения

Счет, открытый в валюте – российские рубли. Размер процентов для доходности по депозиту должен быть больше на 5% рефинансирующей ставки от ЦБ РФ.
Счет, открытый в иностранной валюте – американские доллары (США) и валюта Евросоюза евро (ЕС). Размер процента доходности по валютному вкладу должен быть выставлен банком на уровне 9% годовых.

Таким образом, на обязательность налогообложения не повлияют сроки размещения вклада, функции его автопролонгации, а иногда даже и частичное снятие или пополнение, в зависимости от объемов дополнительных сумм или сумм, послуживших в расходных операциях.

На обложение подоходным налогом влияет очень сильно:

  • размер суммы, расположенной на счете;
  • ставка, установленная банком в виде годовых процентов по счету;
  • ставка рефинансирования, установленная Центробанком.

Доходом считается именно сумма в денежном виде, которая приумножает размер вклада начисленными процентами, в свою очередь, проценты начисляются на объем денежной массы, расположенной на счете.

Поэтому важны эти оба параметра сразу – объем денег на депозитном счете и величина ставок годовых.

Рефинансирующая ставка по данным ЦБ РФ может изменяться с каждым годом, в большую или меньшую степень – все будет зависеть от этого финансового правительственного института.

Так за последние 5 лет самой высокой такой ставкой были показатели по 2019 году, тогда как на 2019 год они изменились в сторону уменьшения.

Плохо это или хорошо – нужно отслеживать на практике при расчетах размера налога на прибыль, который всецело зависит от данной ставки.

Обратите внимание! Ставка ключевая от ЦБ РФ на 2019 год составляет 9,75%. Если к ней прибавить 5% преувеличения по рублевому счету, получится – 14,75%.

Именно такой должна быть ставка по вкладу (депозиту), чтобы банк начинал уже перечислять с его доходности налог на прибыль в налоговые структуры.

Но на практике можно обнаружить, что таких ставок банки попросту не устанавливают для депозитов как для юридических лиц.

Максимум можно найти 11% или 11,5% доходного тарифа по вкладу. Так и физических. Получается, что в большинстве случаев депозиты в России не облагаются налогом.

Сколько составляет ставка

Ставка налогообложения для счетов, на которых размещены не деньги, а драгоценные металлы, будет равна 13% от всей суммы дохода.

В этом случае налог берется от всего размера доходности, полученной по депозиту, а не только его превышающей ставку рефинансирования части, как это делается в отношении депозитов в денежной массе.

На основании ст.224 НК РФ ставки непосредственно самого налога на депозит составляют:

для резидентов России, являющихся физическими лицами 35%
для нерезидентов России, физических лиц 30%

Проценты берутся строго от материальной выгоды, в параметры которой входит также и понятие депозита или вклада.

При этом резидентом считается тот человек, который официально и с пропиской проживает на территории страны подряд все 183 дня в году.

Соответственно, нерезидентами являются граждане, которые в течение 183 дней в календарном годе выезжали за границу, не имели официального оформления своего нахождения в России, а только лишь гражданский паспорт своей страны.

Как рассчитать

На начало 2019 года рефинансирующая ставка ключевая составляет 9,75% годовых показателей, тогда как еще в 2019 году эта величина была немного большей – на период с 01.01.16г. – 11%, с 14.06.16г. – 10,5% и с 19.09.16 г. – 10%.

Сегодня действует ставка – 9,75%, именно она и служит базой для расчетов налога на прибыль с депозитных счетов.

Непосредственно расчетами налогов по доходам от вкладов в каждом отдельном случае занимается специальный финансовый отдел того или иного банка.

В России банковские учреждения не практикуют выставление слишком больших ставок для капитализации и доходности вкладов.

Максимальные показатели, которые составили статисты и аналитики составляют от 11% до 11,5% на март 2019 года.

А для того, чтобы начинать изымать с дохода по депозиту налог, необходимо, чтобы проценты по вкладам были хотя бы в пределах 14,75% по рублевому счету, чего уж никак рынок банковских вкладов не допустит.

Вывод напрашивается сам собой – в большинстве случаев по рублевым счетам налог на депозит попросту не требуется платить.

Такое только возможно лишь в том случае, когда на проценты по депозиту банк предлагает еще и проценты капитализации, которые в сумме дают номинальную ставку, которая может приблизиться к пороговому значению для уплаты налогов.

Платить такой налог должен клиент со своего дохода, полученного по вкладу, однако на практике за него в автоматическом режиме сделает это сам банк. Размер налога, подлежащего к перечислению в госбюджет, рассчитывает сам банк.

Все отчеты по таким вычислениям могут быть вкладчиком затребованы для изучения и проверки в любое время – банк свободно предоставляет собственнику денежных средств депозита такую информацию.

Процедура перечисления сумм налога в структуру налоговой инстанции по месту нахождения банка тоже проводится само финансовой организацией, а не ее клиентом.

В исключительных обстоятельствах возможен возврат суммы налога, его перерасчет по другим размерам ставок и другие исключения.

Какой налог с депозита юридического лица

Не только граждане России, но также и все предприятия, компании и фирмы, зарегистрированные в Госреестре в качестве юридических лиц, обязаны платить налог на прибыль с доходов, полученных по вкладам.

Для организаций тоже определен порядок, что нужно платить налог с прибыли, полученной от депозита, только с его части, а не всего дохода.

В отношении этой группы вкладчиков действуют такие же правила, когда платить налоги с депозитов, а когда нет, как и в случаях с вкладами физических лиц:

  • если по рублевым счетам ставка доходности превысила 5% рефинансирующей Центробанковской ставки;
  • если по валютным счетам (доллары США и Евро) ставка доходности стала большей 9% рефинансирующей ставки Банка России.

Размер самого налога для юридических лиц определен в процент не менее 35 порядков (35%), если вкладчиком является резидент РФ, зарегистрированный в ЕГРЮЛ. Но если вкладчик – не резидент страны, тогда для него размер налога составит на 5 порядков меньше – 30%.

Здесь тоже действуют такие же правила, как и в случае определения резидентства в отношении граждан России или неграждан.

Предприятие обязательно должно быть зарегистрировано на территории страны и должно вести свою лицензионную деятельность в течение периода, не менее 183 дней подряд.

Если же за это время деятельность была приостановлена, осуществлялся перевод компании из России в другую страну, тогда такое юридическое лицо будет считаться уже нерезидентом.

В банках Российской Федерации на сегодня нет ставок по депозитам, которые бы превышали ключевую ставку Центробанка настолько, чтобы нужно было платить налог с таких счетов.

Это легко увидеть даже в самом тексте договора по тому или иному вкладу, где обозначены ставки по рублевому или валютному счету вклада. Поэтому частых случаев по уплатам налогов с доходности депозитов в госбюджет через налоговую – нет.

Про вклады в долларах рассказывается в статье: вклады в долларах.

Что такое гарантийный депозит, .

Как вернуть вклад МФО, описывается в этой статье.

Проценты по вкладам: разница в учетах

Л. П. Фомичева, налоговый консультант

Если срок договора банковского вклада (депозита) вытекает за рамки одного отчетного периода по налогу на прибыль, то бухгалтер столкнется с разным бухгалтерским и налоговым учетом процентов по нему. А организациям, которые обязаны применять ПБУ 18/02, нужно будет отразить в бухгалтерском учете еще и начисление, и погашение отложенного налогового актива.

К сведению

Отношения сторон по договору банковского вклада (депозита) регулируются главой 44 «Банковский вклад» Гражданского кодекса. По договору банковского вклада (депозита) банк, принявший поступившую от вкладчика денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ). Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме. Она считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 836 ГК РФ).

Налоговый учет – важен срок

Прежде чем учитывать проценты по договору банковского вклада для налогообложения прибыли, нужно смотреть на срок договора. Именно он влияет на момент учета процентов (мы рассматриваем учет при определении доходов и расходов по методу начисления, при кассовом методе, напомним, проценты будут учитываться на дату их фактического получения – ст. 273 НК РФ).

Если договор прекращается до истечения отчетного периода, то проценты признаются на дату прекращения договора.

Когда же срок действия договора приходится более чем на один отчетный период, то проценты признаются на конец каждого отчетного периода (в рамках срока действия договора) в части, приходящейся на соответствующий отчетный период (п. 6 ст. 271 НК РФ). Скажем, организация заключила договор банковского вклада на срок с 19 сентября по 19 декабря, проценты по условиям договора начисляются 19 декабря. Отчетные периоды для организации: первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Итак, срок договора выходит за рамки одного отчетного периода (9 месяцев). Следовательно, несмотря на то, что проценты организации полагаются только 19 декабря, часть их, которая приходится на период с 19 сентября по 30 сентября, она должна учесть в доходах уже за 9 месяцев.

Напомним, что полагающиеся организации проценты в целях налогообложения прибыли учитываются как внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ).

В бухгалтерском учете, на какой бы срок организация не заключала депозитный договор, иначе говоря, договор банковского вклада, отражение процентов по вкладам будет одинаковым.

Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). То есть учитываются тогда, когда у организации возникло право на доход (п. 12 ПБУ 9/99).

Получается: если по условиям договора проценты начисляются по истечении определенного срока, к примеру, трех месяцев, то тогда же организация должна отразить проценты в доходах – по окончании этих трех месяцев. Именно тогда у организации возникает право на получение дохода в виде процентов.

Проценты по договору банковского вклада учитываются в составе операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99) и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 9/99). При начислении процентов кредитуется счет 91 и дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На сумму полученных процентов производится запись по дебету счета 51 и кредиту счета 76.

Кстати…

В бухгалтерском учете депозитные вклады относятся к финансовым вложениям, которые учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Вместе с тем Инструкция по применению Плана счетов требует учитывать средства, вложенные организацией в банковские и другие вклады, на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчете 55-3 «Депозитные счета». На наш взгляд, депозитные вклады можно учитывать как на счете 58, так и на счете 55 – по выбору организации. Один из вариантов: организация учитывает депозитные вклады на счете 55, но в бухгалтерском балансе отражает эти активы в составе финансовых вложений.

Разница появляется – ПБУ 18/02 применяется

Итак, если у организации срок хранения денег на депозите укладывается в квартал (месяц – при уплате авансовых платежей по фактически полученной прибыли), то данные бухгалтерского и налогового учета по начислению процентов совпадут. Если же будут затронуты хотя бы два квартала (месяца), придется применять ПБУ 18/02. Рассмотрим на конкретном примере как его необходимо применять.

Пример.

1 сентября 2003 года организация заключила депозитный договор с банком. По условиям договора депозит размещается под 12 процентов годовых, а проценты по нему выплачиваются 31 октября 2003 года одновременно с возвратом средств с депозита. Размер вклада составляет 500 000 руб. Допустим, что доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет по методу начисления, а отчетные периоды для нее: месяц, два, три месяца и т. д. Для учета депозитов организация использует счет 58.

В бухгалтерском и налоговом учете организация должна отразить следующие операции.

1 сентября 2003 года:

Дебет 58 Кредит 51

— 500 000 руб. – перечислены деньги на депозитный счет в банке.

30 сентября 2003 года:

В налоговом учете за сентябрь организация признает процентный доход в размере 4931,51 руб. (500 000 руб. х 12% : 365 дн. х 30 дн.). Налог на прибыль по этой операции она должна уплатить в размере 1184 руб. (4931,51 руб. х 24%).

Дебет 09 Кредит 68

— 1184 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива по возникшей вычитаемой временной разнице в виде признанного для налогообложения прибыли дохода (процентов).

31 октября 2003 года:

Дебет 76 Кредит 91-1

— 10 027,4 руб. (500 000 х 12% : 365 дн. х 61 дн.) – начислены проценты по договору банковского вклада;

Дебет 51 Кредит 58

— 500 000 руб. – возвращена сумма вклада;

Дебет 51 Кредит 76

— 10 027,4 руб. – получены проценты по вкладу;

Дебет 99 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 2407 руб. (10 027,4 х 24%) – начислен бухгалтерский налог на прибыль (условный расход) с начисленных процентов;

Дебет 68 Кредит 09

— 1184 руб. – погашен отложенный налоговый актив по возникшей вычитаемой временной разнице в виде признанного для налогообложения прибыли дохода (процентов) за сентябрь.

В налоговом учете за октябрь организация признает доход в размере 5095,9 руб. (500 000 х 12% : 365 дн. х 31 дн.). Налог на прибыль по этой операции она должна заплатить в размере 1223 руб. (5095,9 руб. х 24%) или (2407 – 1184).

Учет доходов в виде процентов

Организации могут извлекать доход от размещения свободных денежных средств на депозитах, а также сумм, выданных в качестве займов. Как учесть доходы в виде процентов?

  • Проценты по банковским счетам
  • Проценты по договорам займа
  • Законные проценты
  • Бухгалтерский учет
    • Момент признания дохода
    • Первичные учетные документы
  • Налогообложение
    • Налог на прибыль
    • Налог на добавленную стоимость

Отношения банка и вкладчика по счету, на который зачислена сумма вклада, регулируются нормами о договоре банковского счета (гл. 45 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами о договоре банковского вклада.

Проценты по банковским счетам

Договор банковского счета регулируется ст. 845 — 860 ГК РФ и Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности». В силу п. 1 ст. 846 ГК РФ при заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на согласованных сторонами условиях. Если иное не предусмотрено договором банковского счета, то за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала (п. 1 ст. 852 ГК РФ).

Проценты уплачиваются кредитным учреждением в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия — в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам «до востребования» (ст. 838 ГК РФ). По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк) принимает от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад) и обязуется возвратить ее и выплатить проценты на условиях и в порядке, предусмотренных договором (ст. 834 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 839 ГК РФ днем, с которого банк начинает начислять проценты по вкладу, является день, следующий за днем внесения денег на депозитный счет. Последний день начисления процентов приходится на день возврата вклада. Если вкладчик не потребовал от банка проценты, они увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты.

Впрочем, договор может предусматривать иной порядок начисления и выплаты процентов.

Проценты по договорам займа

Отношения сторон по договору займа регулируются гл. 42 ГК РФ. Во многих случаях договор займа предусматривает уплату заемщиком процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Подчеркнем, что договор займа является беспроцентным, только в случае если в нем прямо предусмотрено, что заемщик не обязан выплачивать заимодавцу проценты за пользование денежными средствами. При отсутствии такого условия договор считается возмездным, а заимодавец вправе требовать с заемщика выплаты процентов (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Если в договоре предусмотрена выплата процентов, но их размер не оговорен, то они начисляются по ставке рефинансирования или по ставке банковского процента, действующей в месте нахождения заимодавца, на день погашения суммы займа или ее части. При отсутствии особого соглашения о порядке выплаты процентов они выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Когда срок возврата займа нарушен, заемщик обязан помимо процентов на сумму займа выплатить заимодавцу проценты за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания. Они начисляются на сумму не погашенного в срок займа со дня, когда она должна быть возвращена в соответствии с договором, и до дня ее фактической выплаты. В силу п. 1 ст. 395 ГК РФ такие проценты рассчитываются исходя из размера ключевой ставки.

Обратим внимание на то, что в одном случае для расчета процентов гражданское законодательство предлагает использовать ставку рефинансирования (ст. 809 ГК РФ), в другом — ключевую ставку (ст. 395 ГК РФ). В настоящее время значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У), поэтому такие особенности значения не имеют.

Законные проценты

В случаях, когда законом или договором предусмотрено, что на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами подлежат начислению проценты, их размер рассчитывается по ключевой ставке ЦБ РФ, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты), если иной размер процентов не установлен законом или договором (п. 1 ст. 317.1 ГК РФ).

Условие обязательства, предусматривающее начисление процентов на проценты, является ничтожным (за исключением условий обязательств, возникающих из договоров банковского вклада или из договоров, связанных с осуществлением сторонами предпринимательской деятельности).

По мнению Минфина России, проценты, предусмотренные ст. 317.1 ГК РФ, не являются штрафными санкциями, а признаются платой за пользованием денежными средствами и учитываются в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 271 НК РФ (Письмо от 22.04.2016 N 03-03-06/1/23412).

Сумма займа, выданного другой организации, отражается в учете на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». Сумма банковского депозита может быть отражена либо на счете 58, либо на счете 55 «Специальные счета в банках». Если речь идет об уплате банком процентов на остаток денежных средств на расчетном счете, то сами денежные средства могут, на наш взгляд, продолжать числиться в учете на счете 51 «Расчетные счета».

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета (на остаток денежных средств на расчетном счете), банковского депозита, квалифицируются как прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02). Сумма процентов отражается в учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Момент признания дохода

Пункт 12 ПБУ 9/99 определяет, что доходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий. Во-первых, организация должна иметь право на его получение, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом. Во-вторых, сумма дохода должна быть определяемой. В-третьих, должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (отметим, что подобная уверенность имеется, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения). Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период (месяц) в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99). Подчеркнем: для отражения на счетах бухгалтерского учета дохода в виде процентов не имеет значения, получены ли проценты фактически (пример). × Пример. Предположим, что организация «A» 15.01.2018 предоставила заем фирме «B» на сумму 700 000 руб. сроком на один месяц под 25% годовых. Срок возврата займа — 15.02.2018. Проценты заемщик должен выплатить при возврате займа, однако в силу п. 16 ПБУ 9/99 они начисляются за каждый истекший отчетный период (месяц). Размер процентов по займу исчислен следующим образом. Период предоставления займа в январе — 16 дней, в феврале — 15 дней. Сумма процентов составила:

  • за январь: 700 000 x 25% : 100% : 365 x 16 = 7 671,23 руб.;
  • за февраль: 700 000 x 25% : 100% : 365 x 15 = 7 191,78 руб.

В общей сложности сумма процентов — 14 863,01 руб.

Произведены учетные записи:

  • в январе:

    Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсч. «Предоставленные займы»,

    К-т сч. 51 «Расчетные счета»

    700 000 руб.

    выдан заем фирме «B», отражены финансовые вложения;

    Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    К-т сч. 91 «прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»,

    7 671,23 руб.

    отражены проценты за январь;

  • в феврале:

    Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»,

    7 191,78 руб.

    отражены проценты за февраль;

    Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

    К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсч. «Предоставленные займы»,

    700 000 руб.

    средства возвращены заемщиком;

    Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

    К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    14 863,01 руб.

    заемщик уплатил проценты по займу.

Тем не менее важно учитывать и особенности каждого конкретного договора. Например, договор банковского вклада может увязывать размер процентов со сроком размещения денег (чем дольше деньги находятся во вкладе, тем выше банковский процент, при этом выплата осуществляется лишь по окончании срока действия договора). В подобном случае расторжение договора приведет к уменьшению размера процентов. Иными словами, до получения суммы процентов по окончании договора (или после его расторжения) невозможно достоверно определить их размер. Полагаем, что в такой ситуации проценты следует отражать в бухгалтерском учете только после их фактического получения. До этого момента условие для признания дохода не выполняется (подп. «б» п. 12 ПБУ 9/99).

Суммы процентов по выданным займам, а также банковским счетам и вкладам, причитающиеся организации за отчетный период, отражают в отчете о финансовых результатах по строке 2320 «Проценты к получению».

Первичные учетные документы

Основанием для отражения процентов в бухгалтерском учете являются: договор займа (банковского вклада, банковского счета); бухгалтерская справка, содержащая все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Поступление процентов на расчетный счет организации в соответствии с договором банковского счета отражается в учете на основании банковского ордера и банковской выписки по расчетному счету (п. 2 ст. 328 НК РФ) (пример).

Налогообложение

Налог на прибыль

Проценты, полученные по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, отражаются в налоговом учете организации в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

В силу п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

Если договором займа или иным аналогичным договором (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами) предусмотрено, что исполнение обязательства по такому договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, доходы, начисленные исходя из этой фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а доходы, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору.

При прекращении действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным. Соответственно, он включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Налоговый учет доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада ведется в соответствии со ст. 328 НК РФ. Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам определяется исходя из установленной доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. Датой получения процентов, уплачиваемых банком по договору банковского счета, при методе начисления признается последнее число отчетного месяца. Основанием для признания дохода является банковская выписка.

Налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, должен исчислить сумму дохода, полученного (либо подлежащего получению) в отчетном периоде в виде процентов по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений п. 4 ст. 328 НК РФ. Признание таких доходов осуществляется ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.

В аналитическом учете следует исходя из данных справки, составленной бухгалтером (или иным ответственным лицом, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам), отразить в составе доходов сумму процентов, определяемую в порядке, установленном п. 6 ст. 271 НК РФ.

Процентный доход отражается в составе внереализационных доходов в течение всего срока действия договора на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами. При этом не имеет значения, какие именно условия прописаны в договоре в отношении даты осуществления расчетов по суммам начисленных за период пользования процентов (Письма Минфина России от 07.08.2015 N 03-03-06/2/45657, от 02.02.2015 N 03-03-06/1/3928 и др.).

Если же налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому методу, то проценты признаются полученными на дату поступления денежных средств. Основанием для признания таких сумм доходами в виде процентов является банковская выписка о движении денежных средств по счету.

Налог на добавленную стоимость

В силу подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения). Иными словами, полученные проценты по займу не облагаются этим налогом. При совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не должен заполнять счета-фактуры, делать записи в книге покупок.

Полученные по банковским вкладам и счетам проценты также не облагаются НДС, поскольку не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг).

Отметим, что если организация осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (в том числе предоставление средств в виде займов под проценты), ей следует вести раздельный учет таких операций.

Примечание. С 2018 г. раздельный учет НДС обязателен, даже если соблюдается «правило пяти процентов».

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в себестоимости в определенной пропорции. Она определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. Что касается операций займа в денежной форме, для расчета пропорции учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем месяце (Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-11/37282).

«Бухгалтерский учет», 2018, N 1 П.А. Никонов Эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Порядок определения налоговой базы по доходам в виде процентов

Доходы, которые представляют собой проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, могут быть признаны в один из трех моментов, которые установлены Налоговым кодексом РФ.

В пункте 6 ст. 271 Налогового кодекса РФ указано, что по ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в виде процентов признается полученным на конец соответствующего отчетного периода. В том случае, если в течение отчетного периода ценная бумага была погашена или выбыла с баланса налогоплательщика, доход в виде процентов признается полученным на дату погашения (выбытия) этой ценной бумаги. Также процентный доход может быть признан на дату его выплаты.

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов по ценным бумагам в сумме причитающихся по условиям эмиссии процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства. При этом сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам признается в налоговом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов.

В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации государственные и муниципальные ценные бумаги можно разделить на ценные бумаги, в цену сделки с которыми при реализации включается накопленный купонный доход (НКД), и на ценные бумаги, из цены которых НКД исключается (при обращении которых предусмотрено признание дохода у продавца). К последним ценным бумагам, как считают налоговые органы, относятся ценные бумаги, поименованные в перечне.

Можно предположить, что в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), НКД включается. В таком случае налогоплательщик самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму процентного дохода с учетом положений статьи 328 НК РФ.

В пункте 6 статьи 328 Налогового кодекса РФ сказано, как налогоплательщик, который перешел на определение дохода (расхода) по кассовому методу, должен исчислить доход в виде процентов при осуществлении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами, в цену которых включается НКД. Имеются в виду ценные бумаги, которые обращаются на ОРЦБ. По таким ценным бумагам процентный доход равен разнице суммы НКД, полученной от покупателя, и суммы НКД, уплаченной продавцу.

В том случае, если между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями выпуска эмитент производил процентные выплаты, датой получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении купона. При этом доход рассчитывается как разница между суммой процентов, которые были выплачены при погашении купона, и суммой НКД, которая была уплачена продавцу.

При осуществлении операции продажи ценной бумаги, по которой в течение срока ее нахождения у налогоплательщика эмитент выплатил доход в виде процентов, процентным доходом в целях налогообложения прибыли признается сумма НКД, которая была получена от покупателя такой ценной бумаги.

В пункте 7 статьи 328 Кодекса объясняется, как ведется учет доходов в виде процентов при операциях с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, при реализации которых в цену сделки включается НКД. Если до истечения отчетного (налогового) периода ценная бумага не реализована, налогоплательщик обязан на последний день отчетного (налогового) периода определить сумму процентного дохода, причитающегося по начислению за данный период. При этом доходом в виде процентов отчетного (налогового) периода признается разница между суммой НКД, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода по условиям эмиссии, и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. Конечно, при условии, что после окончания предыдущего налогового периода эмитент не выплачивал процентов (не погашал купон). Если такие выплаты были, к полученному доходу в виде процентов прибавляется сумма НКД, исчисленная на конец отчетного (налогового) периода.

При выплате процентов в первый раз (погашении купона) в отчетном (налоговом) периоде процентный доход рассчитывается как разница между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. При выплате процентов повторно (погашениях купона) в отчетном (налоговом) периоде доход в виде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона).

В том случае, если ценная бумага куплена в текущем налоговом периоде, доход в виде процентов рассчитывается в таком порядке. Сумма НКД, которая рассчитана на конец предыдущего налогового периода, заменяется при вычислениях на сумму НКД, который был уплачен налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При продаже ценной бумаги сумма НКД, рассчитанная на конец отчетного (налогового) периода, заменяется при вычислениях на сумму НКД, исчисленную на дату реализации.

При реализации ценных бумаг, из цены которых НКД, облагаемый по иной ставке, исключается, налоговая база рассчитывается без НКД. То есть в листе 05 декларации по налогу на прибыль (далее — декларация) отражается только чистая сумма дохода от реализации. При реализации ценных бумаг, в стоимость которых НКД включается, в листе 05 (06) декларации отражается вся сумма, полученная от покупателя.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *