Возврат денег покупателю при УСН доходы

Возврат нереализованного товара продавцу

Возврат поставщику нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, является реализацией по договору купли-продажи, согласно статьи 454 ГК РФ, так как в данной ситуации организация-поставщик со своей стороны соблюдает все условия договора поставки, в частности товар по качеству соответствует требованиям, указанным в договоре.

При этом покупатель, при возврате ставший продавцом, сначала зачитывает «входной» НДС при покупке товара, а потом ставит эту же сумму НДС к начислению при реализации товара (возврате нереализованного товара). Бывший продавец, наоборот, сначала начисляет НДС к уплате в бюджет при реализации товара, а затем ставит его к вычету при поступлении товаров.

Покупатель применяет упрощенную систему налогообложения.

Если покупатель применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при возврате нереализованного товара НДС не начисляется и счет-фактура не выставляется.

В таком случае первоначальный продавец товаров теряет НДС, так как при реализации товаров НДС был уплачен в бюджет, а, получая нереализованные товары обратно, он не может взять к вычету НДС, так как нет счета-фактуры.

Однако, если покупатель примет решение выделить в отгрузочных документах сумму НДС отдельной строкой и оформить счет-фактуру при возврате нереализованных товаров своему продавцу, тогда организации-покупателю, применяющей упрощенную систему налогообложения необходимо учитывать следующее:

во-первых: согласно подпункту 1 пункт 5 статьи 173 главы 21 НК РФ необходимо заплатить НДС в бюджет;

во-вторых: уплаченная в бюджет сумма НДС не признается расходом для целей налогообложения, так как организации применяющие «упрощенку» не признаются плательщиками НДС за исключением НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, поэтому при исчислении единого налога сумма уплаченного НДС не может быть включена в состав расходов в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ.

Минфин придерживается аналогичной точки зрения по данному вопросу. Например в письме Минфина РФ от 16.04.2004 года №04-03-11/61 сообщается, что суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) по собственному желанию организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения и уплаченные ими в бюджет, при определении объекта налогообложения по единому налогу в составе расходов учитывать не следует.

Книга учета доходов и расходов у организации-покупателя «А»

ДОХОДЫ и РАСХОДЫ
(раздел I)

Регистрация Сумма

п/п
Дата и номер первичного документа Доходы
всего
В том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога Расходы
всего
В том числе расходы,
учитываемые при расчете единого налога
1 2 3 4 5 6 7
1 15.05.04 №17 Оплачен и оприходован товар 15.000 рублей 15.000 рублей
2 15.05.04 №17 НДС по оплаченному и оприходованному товару 2 700 рублей 2 700 рублей
3 30.05.04 №78 Получено от поставщика за возвращенный товар, в том числе НДС 18% 17 700 рублей 17 700 рублей
4 30.05.04 №133 Уплачен в бюджет НДС 2 700 рублей
Итого за 1 полугодие 17 700 рублей 17 700 рублей 20 400 рублей 17 700 рублей

Продавец применяет упрощенную систему налогообложения.

В случае если продавец применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при реализации товаров сумма НДС в отгрузочных документах не выделяется отдельной строкой и счет-фактура не оформляется. В связи с этим при возврате нереализованного товара покупатель товаров теряет НДС, так как, приобретая товар НДС не был уплачен в бюджет, следовательно, нет «входного» НДС, а при передаче нереализованных товаров обратно организация должна начислить НДС в бюджет, так как является плательщиком НДС.

Пример.

Организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения, реализовала товар по договору купли-продажи на сумму 11 800 рублей организации-покупателю «Б», находящейся на обычной системе налогообложения. 27 мая 2004 года организация «Б» возвращает весь нереализованный товар организации «А». Возврат согласован сторонами, претензий по качеству нет. На момент возврата товар не был оплачен. 30 мая 2004 года организация «Б» направило письмо в адрес организации «А» с просьбой о зачете взаимных требований на сумму 11.800 рублей.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

ДОХОДЫ и РАСХОДЫ
(раздел I)

Регистрация Сумма

п/п
Дата и номер первичного документа Доходы
всего
В том числе доходы,
учитываемые при расчете единого налога
Расходы
всего
В том числе расходы,
учитываемые при расчете единого налога
1 2 3 4 5 6 7
1 30.05.2004 №72 Доход от реализации товара – зачет взаимных требований 11 800 рублей 11 800 рублей
2 30.05.2004 №72 Получен товар от поставщика и оплачен путем зачета взаимных требований 10.000 рублей 10.000 рублей
3 30.05.2004 №72 НДС по полученному товару от поставщика и оплаченному путем зачета взаимных требований 1 800 рублей 1 800 рублей
Итого за 1 полугодие 11 800 рублей 11 800 рублей 11 800 рублей 11 800 рублей

Учет операций у организации-покупателя «Б»:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Хозяйственная операция
Дебет Кредит
Товар приобретен у продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 11 800 Получен товар от поставщика
Возврат нереализованного товара продавцу
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90/1 «Выручка» 11 800 *Выручка от реализации товара
90/2 «Себестоимость продаж» 41/1 «Товары на складах» 11 800 Списана покупная стоимость товара
90/3 «НДС» 68 «НДС» 1800 Начислен НДС
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 11800 Зачет взаимных требований

Обращаем внимание , что при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделке в случае, когда в пределах непродолжительного периода времени цены, применяемые налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, отклоняются более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (подпункт 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ). При этом налоговые органы могут одновременно отказаться учесть для налога на прибыль отрицательную разницу между доходом от реализации и покупной стоимостью, как экономически не обоснованную.

Для того чтобы организации-покупателю избежать уплаты НДС с возвращаемого товара, по которому нет претензий по качеству, рекомендуем заключать договор купли-продажи с особым переходом права собственности или договор комиссии, если продавцом товара выступают организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему.

Возврат некачественноготовара продавцу

При возврате некачественного или некомплектного товара проблем с НДС не возникает, так как обратной реализации не происходит. В связи с тем, что не выполнены все условия договора купли-продажи, он частично или полностью расторгается, а товар возвращается продавцу. Таким образом, обе стороны оказываются в положении, которое существовало до поставки товара.

Если при возврате некачественных или некомплектных товаров одна из сторон применяет упрощенную систему налогообложения, тогда необходимо обратить внимание на особенности заполнения книги учета доходов и расходов.

Продавец применяет упрощенную систему налогообложения.

При возврате покупателем некачественного товара продавец должен уменьшить сумму своих доходов на сумму возращенного товара. Данная операция будет отражаться сторнировочной записью по графам 4 и 5 в книге учета доходов и расходов. Однако необходимо иметь в виду, что доходы, учитываемые при расчете единого налога, организация вправе уменьшить только в том случае, если была получена оплата от покупателя.

Пример.

20 мая 2003 года организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения, отгрузила товар организации-покупателю «Б» на сумму 24.000 рублей. В этот же день была получена оплата от покупателя. 23 мая 2003 года организация «Б» предъявила претензию организации «А» на сумму 5.000 рублей и вернула ей бракованный товар.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

ДОХОДЫ и РАСХОДЫ
(раздел I)

Регистрация Сумма

п/п
Дата и номер первичного документа Доходы
всего
В том числе доходы,
учитываемые при расчете единого налога
Расходы
всего
В том числе расходы,
учитываемые при расчете единого налога
1 2 3 4 5 6 7
1 20.05.2003 №134 Поступили денежные средства за реализованный товар 24.000 рублей 24.000 рублей
2 23.05.2003 №22 Возврат некачественного товара от покупателя -5.000 рублей -5.000 рублей
Итого за 1 полугодие 19.000 рублей 19.000 рублей

На практике нередко встречаются ситуации, когда оплата за товар еще не поступила, однако товар уже отгружен. В таком случае, организация в книге учета доходов и расходов может отразить в доходах только реально полученные деньги.

Пример.

20 мая 2003 года организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения отгрузила товар организации-покупателю «Б» на сумму 24.000 рублей. 23 мая 2003 года организация «Б» предъявила претензию организации «А» на сумму 5.000рублей и вернула ей бракованный товар. 25 мая получена оплата за товар от покупателя в размере 19.000 рублей.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

ДОХОДЫ и РАСХОДЫ
(раздел I)

Регистрация Сумма
№ п/п Дата и номер первичного документа

Источник: https://mvf.klerk.ru/usn/s042.htm

Является ли сумма предоплаты доходом при УСН?

Цитата:Оформляем возврат аванса на УСН
Если в течение налогового периода фирма не получила доход, то учесть сумму возвращенного покупателю аванса в целях расчета «упрощенного» налога она не сможет.
На практике фирмы-«упрощенцы» порой возвращают предоплату (авансы). Причем операции покупки (получения денег) и возврата могут быть произведены в разные отчетные (налоговые) периоды. Как в таком случае правильно оформить книгу учета доходов и расходов? Нужно ли подавать уточненку по «упрощенному» налогу?
Признаем аванс доходом
Фирмы на УСН применяют кассовый метод признания доходов и расходов.
При этом доход признают на день:
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;поступления имущества и (или) имущественных прав на него;погашения задолженности перед фирмой иным способом. В состав выручки от реализации «упрощенцы» включают суммы предоплаты (авансы), полученные в счет предстоящей поставки товаров. Ведь при учете доходов они должны руководствоваться в том числе и статьей 251 Налогового кодекса. Полученную предоплату в налоговую базу могут не включать только фирмы, которые применяют метод начисления. Поэтому суммы полученных авансов «упрощенцы» включают в доходы на дату их получения.
«Упрощенец» возвращает предоплату
При возврате ранее полученного аванса «упрощенец» уменьшает на его сумму доходы того налогового (отчетного) периода, в котором такой возврат произведен.
Данное правило действует с 1 января 2008 года.
Напомним, что до 2008 года Минфин России требовал от «упрощенцев» уточнения базы того налогового периода, в котором предоплата была получена продавцом.
Таким образом, фирма также вправе при определении базы по «упрощенному» налогу произвести корректировку полученных доходов в книге учета доходов и расходов на день списания денежных средств со счета в банке или уменьшения своих доходов иным способом. При этом возврат денег должен быть подтвержден первичными документами, которые позволяют определить факт, основание и размер суммы.
Необходимо иметь следующие документы:
платежное поручение, в графе «Назначение платежа» которого надо написать: «Возврат аванса по договору № …»;выписку банка (доказывает перечисление денег);документ, подтверждающий изменение либо расторжение договора (например, дополнительное соглашение с контрагентом). Однако возврат предоплаты может быть в рамках как одного, так и разных отчетных (налоговых) периодов. Рассмотрим на примерах заполнение книги учета доходов и расходов в зависимости от момента возврата предоплаты.
1
28 февраля «упрощенец»-исполнитель (фирма «Омега») заключил с заказчиком (фирма «Альфа») договор оказания услуг на условиях 100 процентной предоплаты.
1 марта компания «Омега» получила от фирмы «Альфа» аванс по этому договору в размере 50 000 руб. Он был признан доходом и учтен в налоговой базе за отчетный период (I квартал). Однако 11 марта фирма «Омега» вернула сумму предоплаты заказчику в связи с расторжением договора по соглашению сторон.
В графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов компания «Омега», руководствуясь пп. 2.1—2.11 Порядка заполнения раздела I «Доходы и расходы», на дату возврата предоплаты отразит сумму возвращенного аванса со знаком минус. Так как получение и возврат предоплаты произведены в одном отчетном периоде, на сумму авансового платежа по налогу эти операции не повлияют.
Таким образом, налог с полученного аванса в бюджет фактически не уплачивают.
2
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем отчетном периоде — 16 мая. В книге учета доходов и расходов будут сделаны следующие записи.
Если фирма «Омега» получила аванс в феврале, а в мае его возвращает, то доходы за май будут уменьшены на сумму возврата этого аванса. При этом пересчитывать налоговую базу за I квартал не нужно.
Так как получение и возврат аванса происходят в разных кварталах, компании нужно заплатить в бюджет авансовый платеж по налогу, исчисленный с суммы предоплаты. Включенную в авансовый платеж по налогу сумму предоплаты в дальнейшем можно будет компенсировать, уменьшив на нее полученные доходы. Сделать это нужно в квартале, когда эта предоплата была возвращена.
3
Воспользуемся условиями примера 1. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем налоговом периоде — 13 января.
При возврате предоплаты в последующих налоговых периодах ситуация аналогична примеру 2. То есть на дату возврата денег в книге учета доходов и расходов также делают запись на сумму аванса со знаком минус. Так как данные прошлого налогового периода не корректируют, то и в подаче уточненной декларации у фирмы нет необходимости.
Однако организация в данном случае сумму аванса, возвращенного покупателю, исключает из состава доходов, полученных в I квартале 2012 г. Поэтому если доход в данном отчетном периоде недостаточен или вовсе отсутствует, то и учесть сумму возвращаемого аванса в целях расчета налога она не сможет.
Официальные разъяснения по этой ситуации в настоящее время отсутствуют. Тем не менее при исчислении налоговой базы доходы определяют нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом для «упрощенцев» признается календарный год. Отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Содержание вышеперечисленных норм позволяет предположить, что право фирмы на уменьшение дохода на сумму возвращенного аванса не прекращается с окончанием I квартала 2012 г., а сохраняется в течение всего налогового периода до окончания года. Поэтому налогооблагаемый доход, полученный «упрощенцем» в течение 2012 г., может быть уменьшен на сумму возвращенного покупателю аванса. Это также найдет свое отражение в книге учета доходов и расходов по строке «Итого за полугодие (за 9 месяцев, за год)». Если в течение 2012 г. компания доход не получит, то учесть сумму возвращенного аванса в целях налогообложения она не сможет.
Также бухгалтеру необходимо иметь в виду, что если фирма «Омега» с 2012 г. перейдет на общий режим налогообложения и вернет ранее полученный аванс, то она не вправе уменьшить сумму налога, уплаченного в связи с применением УСН в 2011 г., на сумму возвращенного аванса16. В расходы по налогу на прибыль сумму возвращенного аванса тоже включить нельзя. Поэтому компании в целях получения налоговой выгоды желательно успеть вернуть предоплату по расторгнутому договору с покупателем до перехода на общий режим.
При возврате фирмой-«упрощенцем» сумм, ранее полученных в счет предоплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). На дату возврата аванса в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов указанную сумму показывают со знаком минус. В этом случае обязанности по представлению уточненной декларации за предыдущий период не возникает.
Трудности могут возникнуть в ситуации, когда в периоде возврата предоплаты не было доходов либо они оказались меньше возвращаемой суммы. Ведь тогда база по «упрощенному» налогу принимает отрицательное значение. Данный факт скорее всего не понравится налоговикам. Однако здесь можно привести в пример постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2011 года № А53-24985/2010. По этому делу арбитры решили, что законодательством не установлен запрет на подачу «упрощенцем» налоговой декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в случае, если сумма предоплаты, полученной в предыдущем налоговом периоде и возвращенной в текущем, превысила сумму полученных в текущем налоговом периоде доходов.
14 мая 2012 г

Источник: https://www.Buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=376309

«Дело о предоплате»

ВАС РФ обобщил практику разрешения федеральными арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 НК РФ, и выработал для них соответствующие рекомендации (см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

В отношении авансов Президиум ВАС отметил следующее: при кассовом методе определения доходов и расходов предварительная оплата за товар учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аргументы Высшего Арбитражного Суда были такие.

  1. Согласно п. 2 ст. 273 НК РФ при кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
  2. Предварительная оплата в качестве не учитываемого при определении налоговой базы дохода поименована в пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ только применительно к тем налогоплательщикам, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (см. п. 8 Информационного письма ВАС).

Можно ли распространить мнение ВАС и на «упрощенцев», ведь они также определяют доходы и расходы по кассовому методу? Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Видимо, можно, поскольку данная формулировка аналогична определению «прибыльного» кассового метода (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Конец надеждам

В 2005 г. вышло Письмо Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70, в котором минфиновцы отвергли равенство между кассовым методом расчета налога на прибыль и «упрощенным» кассовым методом. Указанное Письмо было направлено ФНС для сведения и использования в работе нижестоящих налоговых органов (см. Письмо ФНС России от 26.05.2005 N ГИ-6-22/436@).

Но каких бы то ни было дальнейших дополнительных разъяснений по данному вопросу со стороны Минфина не последовало. Поэтому указанное Письмо можно сравнить с «лучиком света в темном царстве», за которым не последовало абсолютно никаких позитивных изменений для «упрощенцев».

При этом новая редакция ст. 346.17 НК РФ, внесенная Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.2…», практически зеркально отразила положения ст. 273 НК РФ (см. выше).

Примечание. «…Разъяснения, содержащиеся в пунктах 1 и 2 Письма МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657, в части распространения на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, порядка учета доходов и расходов, предусмотренного ст. 273 Кодекса, не соответствуют действующему законодательству» (Письмо Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70).

Более того, позицию ФНС, которую оспорил Минфин, попытался оспорить в Высшем Арбитражном Суде и налогоплательщик. Надо полагать, Письмо Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70 дало ему ложные надежды.

Но ВАС (в отличие от Минфина) признал разъяснение ФНС совершенно правильным, чем поставил окончательную, жирную точку в споре о порядке учета авансов при применении УСН (см. Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05). Что любопытно, в качестве ответчика в данном споре вместе с ФНС выступал и Минфин.

Примечание. «Признать п. 2 Письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 11.06.2003 N СА-6-22/657 «О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации» (Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

В данной ситуации остается только развести руками: «Против лома нет приема».

Официальная позиция ВАС лишила «упрощенцев» реальной возможности отстоять в суде свое право не платить единый налог с авансов.

Как учесть аванс по-новому?

Итак, налогоплательщики, применяющие УСН, должны признавать предварительную оплату (аванс) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в доходах в отчетном (налоговом) периоде ее получения для целей исчисления единого налога.

Пример. В феврале 2006 г. организация, применяющая УСН, получила от заказчика в счет предстоящего оказания услуг 500 тыс. руб. По окончании I квартала 2006 г. услуги были оказаны только на сумму 350 тыс. руб., что подтверждается актом. В мае 2006 г. «упрощенец» возвращает излишне уплаченную заказчиком сумму в размере 150 тыс. руб.

В феврале 2006 г. организация должна признать аванс в составе доходов в сумме 500 тыс. руб. и уплатить с этого дохода единый налог по итогам I квартала 2006 г.

В случае возврата аванса покупателю в следующем отчетном (налоговом) периоде «упрощенец» должен откорректировать свои доходы: на дату списания денежных средств с расчетного счета доходы «упрощенца» уменьшаются на сумму возвращенного аванса. Пересчитывать налоговую базу по единому налогу и составлять уточненные декларации за прошлые отчетные (налоговые) периоды не нужно (Письмо УФНС по г. Москве от 04.11.2004 N 21-09/71756 и Письмо Минфина России от 28.04.2003 N 04-02-05/3/39).

Следует отметить, что со стороны финансовых ведомств до сих пор нет каких бы то ни было письменных разъяснений о том, каким образом отражать возврат аванса в Книге учета доходов и расходов. В частных же ответах налогоплательщикам сотрудники налоговых органов советуют делать корректировочную запись в периоде возврата аванса.

Пример (продолжение). На сумму возвращенного аванса в размере 150 тыс. руб. в мае 2006 г. организация делает сторнировочную запись в графах 4 «Доходы — всего» и 5 «В том числе доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» Книги учета доходов и расходов.

Регистрация Сумма
N
п/п
Дата и номер
первичного
документа

Источник: https://WiseEconomist.ru/poleznoe/14002-uchet-avansov-spory-zakoncheny

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *