Возможно сделана опечатка в адресе

Содержание

Правомерно ли не указывать адрес покупателя в счете-фактуре (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ)?

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ и Правилам заполнения счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) в счете-фактуре должны быть указаны адреса налогоплательщика и покупателя, а также грузоотправителя и грузополучателя. Аналогичные требования были установлены и в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

В связи с этим возникает вопрос: можно ли применить вычет, если в счете-фактуре не указан адрес покупателя?

По данному вопросу есть две противоположные точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых суды, применяя положения Постановления Правительства РФ N 914, отметили, что счета-фактуры, в которых не указаны адреса налогоплательщика и покупателя, а также грузоотправителя и грузополучателя, составлены с нарушением ст. 169 НК РФ, а значит, не являются основанием для применения вычета.

В то же время есть судебные акты, в которых ФАС признавали право на вычет по счету-фактуре, выставленному в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 914, несмотря на то что в этом счете-фактуре не был указан адрес покупателя. В одном случае суд отметил, что данное нарушение является несущественным, а оплата и получение товара по счету-фактуре доказаны. В другом решении суд также указал, что нарушение не является существенным, а налоговый орган имел возможность установить оплату по представленному счету-фактуре, поскольку проводил выездную проверку.

Подробнее см. документы

Позиция 1. В счете-фактуре должен быть указан адрес покупателя

Постановление ФАС Уральского округа от 11.11.2009 N Ф09-8703/09-С2 по делу N А76-27106/08-44-86

Суд указал, что счета-фактуры, в которых не указаны адрес и ИНН покупателя, составлены с нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ, что является основанием для отказа в вычете. Суд разъяснил, что данные обстоятельства не позволяют достаточным, неопровержимым образом идентифицировать покупателя. Такой дефект счета-фактуры нельзя признать формальным. При этом в рассматриваемом деле заявитель не представил в материалы дела исправленный счет-фактуру.

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.12.2008 по делу N А65-6062/2008 (Определением ВАС РФ от 01.04.2009 N ВАС-3147/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал правомерным отказ налогоплательщику в вычете НДС, так как счета-фактуры были составлены с нарушением требований ст. 169 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит…

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.12.2006, 13.12.2006 N Ф03-А73/06-2/4728 по делу N А73-972/2006-10

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.03.2007 по делу N А72-7269/06-6/293

Суд отметил, что отсутствие адреса покупателя является нарушением заполнения счета-фактуры. Кроме того, налогоплательщик не устранил данное нарушение. Также были выявлены и иные дефекты заполнения счетов-фактур.

Консультация эксперта, 2007

По мнению автора, в налоговом законодательстве твердо установлено, что обязательным условием принятия к вычету НДС по счетам-фактурам является указание в счете-фактуре помимо прочих реквизитов адреса продавца и покупателя.

Позиция 2. В счете-фактуре можно не указывать адрес покупателя

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.09.2011 по делу N А17-4441/2010

По мнению суда, отказ в вычете в связи с неуказанием в счете-фактуре адреса покупателя неправомерен. Суд указал, что неверное заполнение счета-фактуры само по себе, без его анализа в совокупности с иными документами и обстоятельствами, не является безусловным основанием для отказа налогоплательщику в праве на вычет.

Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2011 N КА-А40/2549-11 по делу N А40-160091/09-142-1315

Суд указал, что отсутствие в счете-фактуре адреса налогоплательщика не является основанием для отказа в вычете. При этом после ознакомления с результатами проверки общество исправило данные нарушения и представило в материалы дела надлежащим образом оформленные счета-фактуры.

Постановление ФАС Центрального округа от 05.04.2011 по делу N А35-7442/2008

Суд подтвердил, что неуказание поставщиком адреса покупателя является несущественным нарушением, которое не может служить основанием для отказа в возмещении НДС покупателю, поскольку оплата и получение товара по данному счету-фактуре доказаны.

Аналогичные выводы содержит…

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2006 N Ф04-3355/2006(23331-А81-25) по делу N А81-3999/05

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.10.2006 по делу N А55-169/06 (Определением ВАС РФ от 09.02.2007 N 730/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2006 N Ф04-9938/2005(19052-А70-23)

Суд указал, что не является существенным нарушением отсутствие в счетах-фактурах адреса, ИНН покупателя. Налоговый орган проводил выездную проверку и имел возможность установить фактическую оплату указанных счетов-фактур с учетом НДС.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2007 по делу N А42-3961/2006

Суд пришел к выводу, что в данном случае отсутствие в счетах-фактурах адреса покупателя не является нарушением порядка оформления счетов-фактур, так как покупатель и грузополучатель — одно лицо.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2010 по делу N А56-55329/2008

Суд подтвердил, что неуказание адреса покупателя в счетах-фактурах не является основанием для отказа покупателю в вычетах, поскольку не влечет трудностей в идентификации покупателя.

Чем отличается корпус от строения и как нумеруются дома

В России уже с позапрошлого века используется определенная нумерация зданий. Причем, от той, что используется на западе, она отличается не так уж и сильно. Общие принципы те же. То есть, номера всегда идут по заданному порядку, и четные находятся, как правило, на одной стороне улицы, а нечетные обычно на другой.

Унифицированная нумерация очень важна. Так нужно для того, что бы каждый мог сориентироваться в незнакомом месте, что бы облегчить работу курьеров, полиции, медиков и почтальонов. Да и самим жителям города легче, когда они понимают, что если на улице Ленина, например, они стоят около восьмого дома, то десятый явно где-то неподалеку и точно на той же стороне улицы. Так же есть типы, например, право-нечетная нумерация, или лево-нечетная. В России встречаются оба варианта.

Когда город растет, как нумеровать дома?

Когда строят новое здание на улице, как правило, присваивают им номер самого ближайшего к ним здания и просто делают пометку. Это и есть та пометка, которая говорит нам номер корпуса. Например, 1а. То есть дом 1, а вот корпус — А. Так же бывают пометки и с дробями. Например, выглядит это так, 1/1. То есть дом 1, и корпус 1.

Есть и другой вид нумерации зданий по корпусам. Еще в первые годы после войны, в СССР, когда началась активная и массовая застройка, вопрос с тем, как же правильно обозначать здания, корпуса, строения, которые росли как грибы после дождя, встал очень остро. И тогда стали присваивать номер только зданию, фасад которого выходит на улицу. А вот дома, которые находятся в глубине квартала, будут уже иметь или дробный номер, или отдельный, так скажем, дополнительный номер именно как корпуса от основного здания. Так же доступны варианты и с буквенным нумерованием корпусов.

Но надо отдать должное, что далеко не везде придерживались такого правила, поэтому можно встретить дома с пронумерованными дополнительно корпусами, так и обозначенные как отдельные здания.

А в чем разница; номер, буква, дробь?

Чаще всего букву ставят после номера тогда, когда строится отдельное здание, но находится оно между такими же независимыми и отдельными строениями с последовательными номерами. Тогда ему присваивается номер ближайшего и литера, например, 1а.

Еще очень часто дополняют литерами номера строений. Когда корпус ставится через дробь или отдельным номером. Это, обычно, небольшие пристройки, сараи, флигели и прочее.

Когда же присваивается именно номер строения?

Нумеруют именно строениями те здания, которые построены в комплексе изначально и имеют общий и единый вход и въезд с улицы. Так и получается адрес, — «1 строение 1». Это значит, что есть комплекс зданий под номером 1 и его часть, строение 1.

Другие нестандартные способы нумерации групп зданий

Раньше, что бы почтовым службам было удобнее, те здания, которые стояли на перекрестках, нумеровались дробными, как бы двойными номерами. То есть, получалось так,что дом имел одновременно и два номера, и один, состоящий из обоих.

Если возникал спорный вопрос о нумерации

Здания, которые стояли на стыке трех улиц, что бы не возникало спора о том, какой адрес им присваивать, имели адрес через три дроби. Сейчас так стараются не делать, а если и возникает подобная ситуация, то вопрос о том, какой именно адрес будет у дома, решается в частном порядке. Например, с такой проблемой очень много сталкивались в Великом Новгороде.

Еще один вид присвоения нумерации корпусам

У нас встречается еще и нумерация по кварталам. То есть сам квартал имеет свой номер, а здания, находящиеся в нем, только подномера по строениям.

Калининградские «особые» корпуса в здании

Очень интересная и необычная нумерация в Калининграде. Это особый подвид деления на корпуса само строение. Здесь нумеруют подъезд, как бы превращая его в корпус. Выходит как, дом 1 и дом 2 находятся в одном здании, но по факту, это разные подъезды (формально корпуса) одного здания. И выглядит это так, что на здании прямо табличка улица Ленина д. 1-5. Что значит, что в этом здании 5 корпусов (подъездов) соответственно и последовательно пронумерованных.

Калининградская нумерация

В итоге, мы приходим к тому, что корпус может быть частью строения/здания, иметь с ним общие переходы и фасад. Тогда как строение это обособленное здание, находящееся просто в общей группе.

В соответствии с пунктом 5 постановления Правительства Российской Федерации от 19 ноября 2014 г. № 1221 «Об утверждении Правил присвоения, изменения и аннулирования адресов» (Собрание законодательства Российской Федерации 2014, № 48, ст. 6861) приказываю:

1. Утвердить прилагаемые:

Перечень элементов планировочной структуры, элементов улично-дорожной сети, элементов объектов адресации, типов зданий (сооружений), помещений, используемых в качестве реквизитов адреса;

Правила сокращенного наименования адресообразующих элементов.

2. Установить, что использование Перечня элементов планировочной структуры, элементов улично-дорожной сети, элементов объектов адресации, типов зданий (сооружений), помещений, используемых в качестве реквизитов адреса, является обязательным при присвоении и изменении адресов объектов адресации.

Министр А.Г. Силуанов

Элементы планировочной структуры

Вал

Зона (массив)

Квартал

Месторождение

Микрорайон

Набережная

Остров

Парк

Порт

Район

Сад

Сквер

Территория

Территория садоводческих некоммерческих товариществ

Территория огороднических некоммерческих товариществ

Территория дачных некоммерческих товариществ

Территория садоводческих потребительских кооперативов

Территория огороднических потребительских кооперативов

Территория дачных потребительских кооперативов

Территория садоводческих некоммерческих партнерств

Территория огороднических некоммерческих партнерств

Территория дачных некоммерческих партнерств

Территория товариществ собственников недвижимости

Юрты

Элементы улично-дорожной сети

Аллея

Бульвар

Магистраль

Переулок

Площадь

Проезд

Проспект

Проулок

Разъезд

Спуск

Тракт

Тупик

Улица

Шоссе

Элементы объектов адресации

Здание

Земельный участок

Помещение

Сооружение

Типы зданий (сооружений)

Дом

Корпус

Строение

Шахта

Типы помещений

Квартира

Комната

Офис

Павильон

Помещение

Рабочий участок

Склад

Торговый зал

Цех

Правила
сокращенного наименования адресообразующих элементов
(утв. приказом Минфина России от 5 ноября 2015 г. № 171н)

1. Настоящие Правила устанавливают порядок сокращенного наименования адресообразующих элементов.

2. В структуре адреса сокращенные наименования адресообразующих элементов (страна, субъект Российской Федерации, муниципальный район, городской округ, внутригородская территория (для городов федерального значения) в составе субъекта Российской Федерации, городское или сельское поселение, населенный пункт, элемент планировочной структуры, элемент улично-дорожной сети и идентификационный(ые) элемент(ы) объекта адресации) указываются с использованием букв русского алфавита.

Дополнительно в случае указания органом местного самоуправления, органом государственной власти субъекта Российской Федерации — города федерального значения или органом местного самоуправления внутригородского муниципального образования города федерального значения, уполномоченным законом указанного субъекта Российской Федерации на присвоение объектам адресации адресов, наименований элементов планировочной структуры и элементов улично-дорожной сети с использованием букв латинского алфавита, а также на государственных языках субъектов Российской Федерации или родных языках народов Российской Федерации, сокращенные наименования адресообразующих элементов могут быть также указаны соответственно с использованием букв латинского алфавита, а также на государственных языках субъектов Российской Федерации или родных языках народов Российской Федерации.

3. При написании наименований адресообразующих элементов на русском языке используются сокращенные наименования республик, краев, областей, городов федерального значения, автономных областей, автономных округов, муниципальных образований, населенных пунктов, элементов планировочной структуры, элементов улично-дорожной сети, идентификационных элементов объекта адресации, приведенные в Приложении к настоящим Правилам.

4. В конце сокращенных наименований адресообразующих элементов ставится точка, за исключением случаев, когда сокращенное наименование адресообразующих элементов не образовано стяжением или сокращенная форма не оканчивается на ту же букву, что и полное наименование адресообразующих элементов.

5. Наименования адресообразующих элементов не сокращаются, если расшифровка сокращения наименования адресообразующего элемента приводит к различному пониманию его наименования.

Приложение
к Правилам сокращенного
наименования адресообразующих
элементов, утвержденных
приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 5 ноября 2015 г. № 171н

Полное наименование Сокращенное наименование Примечание
Субъекты Российской Федерации
Республика респ.
Край край
Область обл.
Город федерального значения г.ф.з.
Автономная область а.обл.
Автономный округ а.окр.
Муниципальные образования
Муниципальный район м.р-н
Городской округ г.о.
Городское поселение г.п.
Сельское поселение с.п.
Внутригородской район вн.р-н
Внутригородская территория (внутригородское муниципальное образование) города федерального значения вн.тер.г.
Административно-территориальные единицы
Поселение пос.
Район р-н
Сельсовет с/с
Населенные пункты
Город г.
Поселок городского типа пгт.
Рабочий поселок рп.
Курортный поселок кп.
Городской поселок гп.
Поселок п.
Аал аал
Арбан арбан
Аул аул
Выселки в-ки
Городок г-к
Заимка з-ка
Починок п-к
Кишлак киш.
Поселок при станции (поселок станции) п. ст.
Поселок при железнодорожной станции п. ж/д ст.
Железнодорожный блокпост ж/д бл-ст
Железнодорожная будка ж/д б-ка
Железнодорожная ветка ж/д в-ка
Железнодорожная казарма ж/д к-ма
Железнодорожный комбинат ж/д к-т
Железнодорожная платформа ж/д пл-ма
Железнодорожная площадка ж/д пл-ка
Железнодорожный путевой пост ж/д п.п.
Железнодорожный остановочный пункт ж/д о.п.
Железнодорожный разъезд ж/д рзд.
Железнодорожная станция ж/д ст.
Местечко м-ко
Деревня д.
Село с.
Слобода сл.
Станция ст.
Станица ст-ца
Улус У-
Хутор X.
Разъезд рзд.
Зимовье зим.
Элементы планировочной структуры
Берег б-г
Вал вал
Жилой район ж/р
Зона (массив) зона
Квартал кв-л
Микрорайон мкр.
Остров ост-в
Парк парк
Платформа платф.
Промышленный район п/р
Район р-н
Сад сад
Сквер сквер
Территория тер.
Территория садоводческих некоммерческих объединений граждан тер. СНО
Территория огороднических некоммерческих объединений граждан тер. ОНО
Территория дачных некоммерческих объединений граждан тер. ДНО
Территория садоводческих некоммерческих товариществ тер. СНТ
Территория огороднических некоммерческих товариществ тер. ОНТ
Территория дачных некоммерческих товариществ тер. ДНТ
Территория садоводческих потребительских кооперативов тер. СПК
Территория огороднических потребительских кооперативов тер. ОПК
Территория дачных потребительских кооперативов тер. ДПК
Территория садоводческих некоммерческих партнерств тер. СНП
Территория огороднических некоммерческих партнерств тер. ОНП
Территория дачных некоммерческих партнерств тер. ДНП
Территория товарищества собственников недвижимости тер. ТСН
Территория гаражно-строительного кооператива тер. ГСК
Усадьба ус.
Территория фермерского хозяйства тер.ф.х.
Юрты ю.
Элементы улично-дорожной сети
Аллея ал.
Бульвар б-р
Взвоз взв.
Въезд взд.
Дорога дор.
Заезд ззд.
Километр км
Кольцо к-цо
Коса коса
Линия лн.
Магистраль мгстр.
Набережная наб.
Переезд пер-д
Переулок пер.
Площадка пл-ка
Площадь пл.
Проезд пр-д
Просек пр-к
Просека пр-ка
Проселок пр-лок
Проспект пр-кт
Проулок проул.
Разъезд рзд.
Ряд(ы) ряд
Сквер с-р
Спуск с-к
Съезд сзд.
Тракт тракт
Тупик туп.
Улица ул.
Шоссе ш.
Идентификационные элементы объекта адресации
Владение влд.
Гараж г-ж
Дом д.
Домовладение двлд.
Здание зд.
Земельный участок з/у
Квартира кв.
Комната ком.
Подвал подв.
Котельная кот.
Погреб п-б
Корпус к.
Объект незавершенного строительства ОНС
Офис офис
Павильон пав.
Помещение помещ.
Рабочий участок раб.уч.
Склад скл.
Сооружение coop.
Строение стр.
Торговый зал торг.зал
Цех цех

* Сокращенное наименование административно-территориальной единицы, элемента планировочной структуры, элемента улично-дорожной сети, идентификационного элемента объекта адресации, используемое в структуре адреса в соответствии с частью 5 статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 443-Ф3 «О федеральной информационной адресной системе и о внесении изменений в Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, № 52, ст. 7008)

Указание в счете-фактуре неверного индекса и сокращенного наименования субъекта РФ в строке об адресе продавца не лишает права на вычет НДС, если правильно заполнены сведения о его ИНН

Текст письма опубликован
«Официальные документы» (приложение к «Учет. Налоги. Право»), 2010, N 25

Вопрос: Является ли указание в адресной строке счета-фактуры неточного индекса и сокращенного наименования субъекта РФ основанием для признания нарушения при заполнении реквизитов счетов-фактур и непринятия НДС к вычету?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2010 г. N 03-07-09/36

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу заполнения строки 2а «Адрес» счета-фактуры сообщает.

На основании пп. 2 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и Приложения N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, в строке 2а «Адрес» счета-фактуры указывается место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Таким образом, указание в вышеназванной строке счета-фактуры неточного индекса и сокращенного наименования субъекта Российской Федерации, по нашему мнению, не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка в случае правильного указания в этом счете-фактуре идентификационного номера налогоплательщика-продавца.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА

Расхождения в сведениях о почтовом индексе покупателя в счете-фактуре и в ЕГРЮЛ не должны стать причиной отказа в вычете НДС. Подобные ошибки не препятствуют налоговому органу идентифицировать покупателя товаров, их стоимость, сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, письма Минфина России от 21.12.2017 № 03-07-09/85517, от 07.06.2010 №03-07-09/36).

Тем не менее следует оперативно информировать налоговые органы об изменениях, касающихся местонахождения налогоплательщика.

Счет-фактура – документ, служащий основанием для принятия НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).
В числе обязательных реквизитов счета-фактуры – указание адреса налогоплательщика (продавца) и покупателя (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). Он отражается по строкам 2а и 6а счета-фактуры.

Адрес должен быть указан в соответствии с ЕГРЮЛ (пп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Сведения об адресе юрлица (в частности, о почтовом индексе) содержатся в ЕГРЮЛ (пп. «в» п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Так, индекс указывается еще при первоначальной регистрации организации – в п. 2.1 раздела 2 заявления по форме № Р11001.

Если впоследствии индекс меняется (например, по приказу Россвязи), организация должна уведомить об этом инспекцию, подав заявление по форме № Р14001, заполнив в нем титульный лист, а также листы Б и Р.

Если он этого не сделает, покупатель потеряет право на вычет НДС.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия суммы НДС к вычету. Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ счет-фактуру оформляют:

  • плательщики налога по операциям, произведенным в отношении объекта налогообложения (ст. 146 НК РФ);
  • лица, освобожденные от НДС по статьям 145 и 145.1 НК РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ);
  • налоговые агенты по покупкам на территории России у зарубежных поставщиков (подп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ) или при пользовании госимуществом (п. 3 ст. 161 НК РФ);
  • плательщики НДС по поступившим авансам и при изменении цены или объема уже произведенной отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ);
  • неплательщики НДС при продаже от своего имени или при перевыставлении счетов-фактур (подп. 1 и 3.1 ст. 169 НК РФ).

Установленные формы бланка счета-фактуры и порядок его заполнения содержит Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Правила).

Информация, обязательная для заполнения счета-фактуры, складывается из определенного набора показателей (подп. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ):

  • реквизиты (номер и дата);
  • сведения о продавце и покупателе;
  • валюта, в которой отражены числовые данные документа;
  • однозначное наименование объекта продажи;
  • общая стоимость продажи без налогов и с налогами, величина налогов, ставка НДС, если налог есть;
  • подписи лиц, на которых возложено это право.

Существенные ошибки в счете-фактуре

Полностью непригоден для вычета счет-фактура, в котором (п. 2 ст. 169 НК РФ):

  • отсутствуют сведения о лицах или эти сведения принципиально неверные;
  • невозможно однозначно определить объект продажи;
  • отсутствуют или приведены с ошибками стоимость продажи, ставка и величина налога (см., например, письмо Минфина России от 19.04.2017);
  • отсутствует или неправильно указана валюта (см. письмо Минфина России от 11.03.2012 № 03-07-08/68).

Эти дефекты препятствуют достоверному определению основных данных, внесенных в счет-фактуру. Поэтому вычет налога на основании документов с такими ошибками невозможен.

Значит, если в счете-фактуре стоимость приобретенного товара и, соответственно, сумма НДС указаны неверно (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) либо их показатели отсутствуют, то вычет по такому счету-фактуре не предоставляется.

Обратите внимание

Некоторые суды (см. Постановление ФАС ДВО от 10.06.2014 № Ф03-2116/2014 по делу № А51-17093/2013) считают, что подписание счетов-фактур неустановленными лицами является самостоятельным основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по НДС. Однако есть и противоположные судебные решения, в которых арбитры признали подписание счетов-фактур неустановленным и неуполномоченным лицом несущественным обстоятельством (см. Постановление АС СКО от 11.06.2015 № Ф08-3452/2015 по делу № А32-26952/2012).

Несущественные ошибки в счете-фактуре

Некоторые ошибки в счете-фактуре не являются основанием для отказа в вычете НДС, выделенного в этом документе. Это ошибки, которые не препятствуют инспекторам в ходе налоговой проверки идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК РФ):

  • продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • их стоимость;
  • налоговую ставку;
  • сумму НДС, предъявляемую покупателю.

К таким “некритичным” дефектам можно отнести, в частности, дату выставления счета-фактуры продавцом, а также явные опечатки в сведениях о поставщике и покупателе, отсутствие номера, внесение в счет-фактуру дополнительных реквизитов и др.

Так, в отношении такого реквизита, как адрес, чиновники не проявляют большую строгость. Его в счете-фактуре можно писать с сокращениями (частично заглавными, а частично прописными буквами), поскольку такие сокращения адреса не запрещены в ЕГРЮЛ (см. письмо Минфина России от 11.10.2017 № 03-07-09/66329).

Если в адресах продавца и покупателя из реестра не указана страна, продавец может самостоятельно добавить в адресе слова: “Российская Федерация”, “Россия” или “РФ”.

Также если в адресе не будет написано слов “район”, “улица”, “дом” или слова “город” и “улица” будут написаны сокращенно, это не будет считаться ошибкой, из-за которой налоговая откажет в вычете НДС. Не запрещен вычет НДС и при замене слова “помещение” на слово “офис”.

Что же касается такого реквизита, как КПП, то он, в отличие от ИНН, который указывается здесь же, не входит в число обязательных реквизитов счета-фактуры, перечисленных в пункте 5 статьи 169 НК РФ.

То есть это такие дефекты, которые не приведут к отказу в вычете.

Ошибки в реквизитах покупателя

Чтобы не возникло сомнений в идентификации покупателя, который будет принимать сумму “входного” налога к вычету, сведения о нем должны быть правильно указаны в счете-фактуре. Речь идет о следующих реквизитах: наименование (строка 6); адрес (строка 6а); идентификационный номер налогоплательщика (строка 6б).

Вспомним правила, по которым заполняют эти реквизиты.

По строке 6 указывают полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателей, то в строке 6 указывается наименование головной организации (письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719).

Незначительные опечатки (заглавные буквы вместо строчных и наоборот, лишние тире, запятые и пр.), которые не мешают идентифицировать покупателя, не являются поводом для отказа в вычете (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-11/130).

Но если вместо наименования организации указаны Ф. И. О. сотрудника, покупатель лишается права на вычет (письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).

Место нахождения покупателя указывают по строке 6а в соответствии с учредительными документами.

Если в счете-фактуре указан устаревший юридический адрес покупателя, право на вычет сохраняется (письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-07-09/39449). Фактический адрес, который отличается от юридического, можно указать дополнительно (письмо Минфина России от 21.12.2017 № 03-07-09/85517).

Сокращения, замена прописных букв на строчные, перестановка слов в названии улицы являются незначительными изменениями. Они не препятствуют вычету (письмо Минфина России от 17.01.2018 № 03-07-09/1846).

Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателей, то в строке 6а указывается место нахождения головной организации (письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719).

Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателя, то в строке 6б нужно указывать ИНН головной организации и КПП подразделения (письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719).

Если ИНН и КПП покупателя указаны неверно или вообще не указаны, налоговики постараются лишить покупателя права на вычет.

У судов другое мнение. Право на вычет у покупателя сохраняется, так как ИНН покупателя известен налоговикам (Постановление ФАС Московского округа от 28.09.10 № КА-А40/11365-10), а КПП не является обязательным реквизитом, упомянутым в пункте 5 ст. 169 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 27.02.10 № КА-А40/1164-10).

Счет-фактура: корректировочный или исправленный?

Если в первоначальном счете-фактуре допущены существенные ошибки, составляют исправленный документ. Существенные ошибки препятствуют покупателю реализовать право на вычет “входного” НДС.

Если же ошибка не признается таковой, изменения в счет-фактуру можно не вносить (п. 7 Правил).

Напомним, что корректировочный счет-фактуру выставляют, когда меняют стоимость уже отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Изменение стоимости возможно, если:

  • после отгрузки товаров меняют их цену;
  • уточняют количество отгруженных товаров.

Кроме того, перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен:

  • уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров;
  • получить от покупателя документ как факт уведомления об изменении условий сделки, подтверждающий его согласие. Это может быть договор, соглашение или любой первичный документ.

Как правило, в случае технической ошибки такие документы не оформляются. И поскольку ни одного подтверждающего документа на изменение цены товара у поставщика не будет, выставить корректировочный документ он не может. Ему придется оформить исправленный счет-фактуру.

Можно ли получить вычет по исправленному счету-фактуре

В исправленном счете-фактуре, который составляет продавец в случае обнаружения существенных ошибок, указывают порядковый номер и дату счета-фактуры, составленного до внесения в него исправления (п. 1, 7 Правил).

Поэтому исправленный счет-фактуру нужно составлять по форме, действующей на дату, проставленную в первоначальном счете-фактуре.

Исправленный счет-фактура, составленный продавцом при обнаружении существенной ошибки и выставленный покупателю, нужно зарегистрировать в книге продаж в порядке, установленном пунктом 11 Правил.

Таким образом, Минфин России в очередной раз подтвердил свою позицию: те ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговикам идентифицировать продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Эксперт “НА” С.М. Львовский

Ошибки в счетах-фактурах, препятствующие вычету: 10 опасных реквизитов

Для того чтобы не оставить организацию без вычета НДС, необходимо тщательно следить за правильностью заполнения счетов-фактур (С/Ф). В пункте 2 статьи 169 НК РФ перечислены основные ошибки в С/Ф, которые препятствуют вычету НДС. Но на практике ошибок существуют намного больше

11.10.2016

Таким образом, фирма может остаться без вычета, если специалисты не определят:

  • покупателя или продавца;

  • товар, приобретаемый компанией, а также сумму предоплаты и стоимость товара (в случае, когда речь идет об «авансовом» С/Ф);

  • размер ставки, а также сумму налога на добавленную стоимость.

Однако на практике ошибок к С/Ф намного больше. Зачастую непонятно, неправильное заполнение каких реквизитов может мешать налоговым специалистам понять, кто покупатель, а кто продавец, какой товар и по какой стоимости фирма его приобрела, а также сумму вычета, которая положена компании. Для того чтобы не допускать ошибки в С/Ф, предлагаем ознакомиться с наиболее распространенными ошибками, которые допускаются при их заполнении.

Ошибка 1: отсутствие ИНН или неправильное его заполнение

Зачастую ошибки в С/Ф, которые препятствуют вычету налога, возникают во время заполнения одного из главных реквизитов компании – ИНН. Если в С/Ф отсутствует ИНН или же в данном реквизите допущена ошибка, налоговые специалисты сразу откажут в вычете налога на добавленную стоимость. Напомним, ИНН является уникальным и неповторяющимся набором цифр, присваиваемый налоговиками каждой фирме и организации. С его помощью можно идентифицировать компанию даже тогда, когда у контрагентов идентичные наименования, а также адреса регистрации. Так, С/Ф с указанием неверного ИНН станет причиной для отказа в вычете НДС компании.

Вычет НДС в редких случаях можно отстаивать в суде. Это возможно в том случае, когда у инспекторов есть возможность идентифицировать продавца, а также покупателя по другим указанным реквизитам. Однако, судьи зачастую сходят во мнении с налоговыми специалистами и считают, что неправильный ИНН или его отсутствие вовсе отнимает покупателя права на вычет налога. С этим мнением сошлись и судьи в постановлениях арбитражных судов Западно-Сибирского (З-С) от 26.06.15 № Ф04-20747/2015 и Уральского от 08.04.16 № Ф09-2716/16 округов. Если вы не настроены на судебные разбирательства, наиболее легким и надежным вариантом будет получить у поставщика С/Ф без ошибок. Но, судьи часто отменяют вычеты из-за ошибок в ИНН, если в предоставленных бумагах есть и другие ошибки. К примеру, указан адрес, не совпадающий с данными в ЕГРЮЛ, неправильно указан КПП или же на актах поставлена печать другой фирмы.

Ошибка 2: указание неправильного КПП

Реквизит КПП фирмы не относится к обязательным реквизитам С/Ф. В соответствии с пояснением Минфина России КПП представляет собой исключительно дополнение к ИНН.

Однако, налоговые специалисты все равно снимают вычета налога, в случае, если в С/Ф отсутствует КПП или же он указан неверно. В данном случае судьи обычно принимают сторону фирм и утверждают, что неправильно указанный в С/Ф КПП или же его отсутствие не может быть поводом для отказа компании в вычете. К таким выводам судьи пришли в постановлениях ФАС Поволжского от 20.01.14 № А55-27704/2012, Восточно-Сибирского (В-С) от 20.06.13 № А19-19838/2012 и Северо-Кавказского (С-К) от 09.06.12 № А53-10773/2011 округов.

Ведь так как КПП не является обязательным реквизитом С/Ф, то и причин для отказа в вычете налога компании за ошибку в нем или же отсутствие нет.

Нередко бывают случаи, когда судьи принимают решения в пользу налоговиков. В редких случаях судьями, а также инспекторами выносится решение отказа в вычете налога по С/Ф в связи с неправильностью заполнением КПП. Помимо этого, в С/Ф случаются и прочие мелкие недочеты. К ним относятся указание некорректного адреса и подписи, поставленной факсимильным способом. Подтверждают это постановления ФАС Поволжского от 20.01.14 №А55-27704/2012 и В-С от 20.06.13 №А19-19838/2012, Арбитражного суда С-К от 10.03.15 №Ф08-10982/2014 округов.

Ошибка 3: неверное указание валюты

К обязательным реквизитам С/Ф относится наименование валюты. Если допустить ошибку в данном реквизите или же указать неправильный код валюты, сумма НДС к вычету будет определена неверно. Ведь будут неясности в том, в какой валюте поставщиком был выставлен С/Ф. А, следовательно, неправильное заполнение кода валюты, как и его отсутствие вовсе в строке 7 сведений о валюте, является опасным недочетом.

Поставщиками изредка ставится графический символ валюты страны вместо наименования валюты в 7 строке. Как считают финансисты, это нельзя считать неправильностью. Если в 7 строке С/Ф был указан графический символ рубля вместо наименования и кода валюты, это не является причиной для вычета НДС. Однако налоговые специалисты зачастую имеют другое мнение. Если фирма не намерена спорить, легче будет проконтролировать, чтобы в С/Ф поставщиком было записано наименование валюты, а также код.

Ошибка 4: некорректный адрес покупателя

Ошибки при указании адреса покупателя представляют собой ошибку, хотя они не являются серьезными. Стоит отметить, что адрес покупателя – обязательный реквизит С/Ф. Тем не менее, чиновники придерживаются мнения, что ошибки в адресе — не существенные и не являются причиной для лишения права на вычет. Даже если поставщик по ошибке указал старый юридический адрес фирмы, ошибка не считается серьезной.

Чаще всего налоговые специалисты выдвигают претензии к ошибкам при указании адреса. К примеру, если в С/Ф не указан адрес вовсе или же были некорректно указаны отдельные реквизиты, в том числе почтовый индекс. Судьи придерживаются мнения, что такая ошибка не дает поводов для лишения покупателя права на вычет. Главным здесь является подтверждение реальности сделки.

Ошибка 5: Неверно указан номер С/Ф

В каждом С/Ф обязательно должен быть указан порядковый номер. Если в нем существуют ошибки, то это является поводом для отказа вычета налога.

Таким образом, если в С/Ф не имеется обязательного реквизита, то документ не может подтвердить право на вычет налога. Однако, неточности не мешают инспекторам идентифицировать продавца или покупателя, покупку и ее стоимость покупки, а также размер ставки и сумму налога.

Налоговыми специалистами снимаются вычеты по С/Ф без номеров, поэтому надежным вариантом является получение у поставщика исправленного документа уже с присвоенным номером. Если сделать это невозможно, то вычеты налога можно отстоять в суде. Судьи придерживаются мнения, что подобного рода недочеты являются формальными и подтверждают собой право на вычет налога. Однако, как судьи, так и налоговые специалисты сразу же снимут вычет по С/Ф без номера, если им не удастся идентифицировать покупку.

Ошибка 6: неправильное или неточное наименование товара

Наименование товаров, услуг или работ пишутся поставщиком в графе 1 С/Ф. В случае, если инспекторам не удастся идентифицировать товар, ошибка в данной реквизите будет опасной. В подтверждение этому есть письмо Минфина России от 14.08.15 №03-03-06/1/47252.

Если поставщиком было неправильно указано наименование товара, то налоговые специалисты имеют право лишить вычета НДС. Кроме этого, опасно писать в графе, где должны указываться наименования товара, работ или услуг, номер, а также дату договора. В суде уверены, что данная ошибка может стоить компании лишения права на вычет налога.

Иногда в суде могут оставить право на вычет налога по С/Ф без наличия расшифровок конкретных товаров, работ или же услуг. Но это допустимо лишь в том случае, когда покупка может быть идентифицирована по другим документам. К примеру, это может быть договор, накладные, спецификации. В том случае, если в С/Ф, а также в самом договоре не указано наименование товара, услуг или же работ, а также не согласована цена, право на вычет на лога в суде не выйдет отстоять.

Ошибка 7: Факсимильная подпись в с/Ф

С/Ф должна быть подписана непосредственно представителем фирмы. В том случае, если вместо оригинальной подписи на С/Ф стоит факсимильная, компания не имеет права на вычет налога. Чтобы обезопасить себя, убедитесь, что контрагент поставил «живую» подпись на С/Ф. На практике в суде решение будет принято не в пользу фирмы.

Раньше фирмы иногда доказывали в суде, что право на вычет налога с факсимиле допустим. Однако, теперь в суде уверены, что вычет в данном случае недопустим.

Министерство финансов, а также налоговики тоже считают, что факсимиле нельзя использовать в С/Ф при оформлении первичных документов.

Нередко в арбитраже первичные документы с факсимильной подписью признаются недействительными (постановления Президиума ВАС РФ от 27.09.11 № 4134/11, ФАС В-С от 29.04.13 № А19-11729/2012 и Поволжского от 01.04.14 № А57-4665/2013 округов).

Ошибка 8: С/Ф подписывает неуполномоченный сотрудник

С/Ф должна быть подписана руководителем формы, а также бухгалтером либо другими лицами. На основании приказа или доверенности можно уполномочить сотрудника подписывать счет-фактуру. В случае, когда С/Ф была выставлена предпринимателем, он или самостоятельно подписывает бумаги или передает данные полномочия по доверенности.

Если с/Ф была подписана неуполномоченным сотрудником компании, то такой документ лишает фирму права на вычет налога. К примеру, если С/Ф была подписана бывшим генеральным директором продавца, то налоговые специалисты лишат вычета компанию, а суд будет на стороне ревизоров.

В арбитраже придерживаются мнения, что если С/Ф был подписан неуполномоченным сотрудником компании, то это является серьезным поводом для лишения прав на вычет налога. В подтверждение этому есть постановления арбитражных судов В-С от 10.02.16 №Ф02-7338/2015, Дальневосточного от 17.02.16 №Ф03-5999/2015, З-С от 07.04.16 №Ф04-996/2016 и Московского от 09.03.16 №Ф05-1236/2016 округов.

Однако, бывали и случаи, когда суд принимал сторону фирм. Если документ был подписан неуполномоченным лицом, это не дает повода считать, что сделка была недействительна. Это является серьезным доказательством того, что фирмой была получена необоснованная налоговая выгода.

Ошибка 9: неточности в ставке налога

Если в С/Ф была применена неправильная ставка налога, то данная ошибка является серьезной. К примеру, если вместе ставки 0% была поставлена ставка 18%. Такого вида С/Ф лишает покупателя права на вычет налога. Факт оплаты НДС в бюджет поставщиком не меняет сути.

Налоговая ставка является установленным законом страны элементом налогообложения. Она является обязательной для всех. Если поставщиком была указана в документе неправильная ставка, то покупатель лишается права на вычет НДС.

Ошибка 10: неверное указание стоимости товаров или же неточности в сумме налога

Неправильное указание суммы налога, а также стоимости товаров, услуг или же работ могут повлечь за собой лишение права на вычет НДС. Это подтверждается письмом Минфина России от 18.09.14 № 03-07-09/46708.

Бывает так, что поставщиками округляются суммы в С/Ф, что само по себе является допустимо. С/Ф составляется в рублях и копейках. Налоги фирма считает только в рублях. Округление происходит по правилам математики. Но эти правила действуют исключительно во время расчета налога. На первичные документы и С/Ф они не распространяются.

Подписка Разместить:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *