Целью ниже приведённого разъяснения является предоставление руководства по налогообложению выплат, чтобы, различая активные и пассивные доходы, гарантировать равное обращение в отношении всех налогоплательщиков при налогообложении заработной платы социальным налогом и платежами по страхованию от безработицы и по обязательной накопительной пенсии (далее ― платежи социального страхования).

Типовые случаи

• В практике встречаются случаи, где единственный собственник, член правления и работник (в одном лице) вносит свой вклад в экономическую деятельность коммерческого объединения: он продает товар и/или оказывает услуги. В то же время коммерческое объединение не выплачивает ему заработную плату, облагаемую социальным налогом и платежами социального страхования, или же заработная плата выплачивается ему в минимальном размере, хотя его вклад в деятельность фирмы и масштаб экономической деятельности коммерческого объединения предполагает значительно более высокую оплату. Низкая заработная плата компенсируется выплатой дивидендов, которые в отличии от заработной платы не облагаются ни социальным налогом, ни платежами социального страхования. Дивиденды выплачиваются раз в год или регулярно, часто даже ежемесячно.

• Такие ситуации возникают в коммерческих объединениях, где нет других работников, или в коммерческих объединениях, где кроме члена правления есть и другие работники, которые получают заработную плату, но плата единственного члена правления, который активно участвует в хозяйственной деятельности коммерческого объединения, существенно ниже в сравнении с заработной платой других работников, т. к. в отличии от других работников он получает также и дивиденды.

• К сожалению, не редко встречаются случаи, когда единственный собственник, являющийся работником и членом правления, не получает заработную плату, но коммерческое объединение декларирует и платит за него, как за работника, социальный налог с месячной ставки (в 2019 году с 500 евро), что гарантирует данному лицу медицинское страхование.

• Также встречаются ситуации, когда данное лицо работает у другого работодателя и получает там на рыночных условиях достойную заработную плату, или когда данное лицо уже достигло пенсионного возраста и получает пенсию, и при этом также вносит активный вклад в хозяйственную деятельность своего коммерческого объединения. Поскольку физическое лицо является застрахованным либо как работник со стороны другого работодателя, либо как пенсионер со стороны государства, то у него не возникает необходимости для получения медицинской страховки платить себе заработную плату, и таким образом его коммерческое объединение получает необоснованное конкурентное преимущество перед другими предпринимателями.

Целью сбора социального налога является получение дохода для обеспечения государственного пенсионного страхования и медицинского страхования. Социальное страхование действует по принципу солидарности: социальный налог платится с выплат за труд, и поступившие денежные средства направляются на выплату пенсий и на обеспечение медицинскими услугами. Лицо, с заработной платы которого платится социальный налог, при страховом случае, например, при болезни или при достижении пенсионного возраста, получает соответствующее благо. При замещении заработной платы дивидендами коммерческое объединение снижает затраты на социальный налог и на платежи социального страхования, однако получатели дивидендов в то же время получают социальные блага за счёт других налогоплательщиков. Налоговый управляющий считает, что это необоснованно и несправедливо по отношению к другим налогоплательщикам, которые платят социальный налог и взносы социального страхования с заработной платы, выплачиваемой в соответствии с рыночными условиями.

Если работник ежемесячно получает заработную плату по минимальной ставке 540 евро, тогда затраты работодателя на заработную плату составляют 722,52 евро (социальный налог — 178,20 евро, платёж по страхованию от безработицы работодателя — 4,32 евро). Если ежемесячно вместе с платой за трудовую деятельность лицу дополнительно выплачиваются дивиденды, например, 1000 евро, тогда у коммерческого объединения возникает обязанность по подоходному налогу с выплаченных дивидендов — 250 евро. У собственника, конечно, есть право на получение дивидендов, но дивиденды не могут заменять заработную плату.

Вместе с тем, если работник ежемесячно в соответствии со своим вкладом в деятельность предприятия и на рыночных условиях получает заработную плату 1500 евро, тогда затраты работодателя на зарплату работника составят 2007 евро (социальный налог в размере 495 евро, взнос по страхованию от безработицы работодателя — 12 евро). При сравнении затрат работодателя ясно, что преимуществом выплаты дивидендов является экономия денежных средств за счёт уплаты налогов, однако выплата дивидендов вместо заработной платы неправомерна.

Для применения равного налогообложения доходов всех лиц, выполняющих работу, и для обеспечения честной конкуренции важно иметь в виду, что плату за активную деятельность или за выполнение рабочих или должностных обязанностей следует облагать также, как и вознаграждение члену правления, заработную плату, плату за оказание услуги и прочую подобную плату в зависимости от вида выплаты.

У собственника есть право на пассивный доход собственника, т. е. право на получение дивидендов, но заработную плату, полученную за активную деятельность, следует облагать всеми налогами на рабочую силу.

При налогообложении следует различать:

1. плату за труд (в т. ч. вознаграждение члена правления и заработную плату)
2. специальные льготы
3. дивиденды

Далее более подробно рассмотрим эти выплаты.

Вознаграждение члена правления

При заключении договоров для осуществления хозяйственной или профессиональной деятельности предполагается, что оплата определена (часть 1 статьи 28 Обязательственно-правового закона). Исходя из выше изложенного, если стороны не договорились об ином, то предполагается, что у члена правления коммерческого объединения есть право получать вознаграждение от коммерческого объединения за управление этим коммерческим объединением.

Часть 2 статьи 28 Обязательственно-правового закона предусматривает, что если цена не определена и способ определения цены не предусмотрен, и цена и способ её определения не вытекают из сущности договора и иных обстоятельств, то должна быть уплачена цена, обычно уплачиваемая во время заключения договора в месте исполнения договора за исполнение данного вида договорных обязательств, а в случае её отсутствия — соответствующая обстоятельствам разумная цена.

При определении порядка оплаты вознаграждения члена правления, размера плат и иных благ, полагающихся члену правления, а также при заключении договора с членом правления, участники или совет должны обеспечить разумное соответствие общей суммы выплат, производимых товариществом с ограниченной ответственностью члену правления, задачам члена правления и экономическому состоянию товарищества (часть 2 статьи 1801 Коммерческого кодекса).

Заработная плата

Выплата заработной платы и других вознаграждений предусмотрена в статьях 29–41 Закона о трудовом договоре. Заработная плата облагается подоходным и социальным налогами, и в большинстве случаев также платежами по страхованию от безработицы и платежом по обязательной накопительной пенсии.

Налоговый управляющий считает, что на основании трудового договора следует выплачивать обычно выплачиваемую заработную плату за выполнение рабочих заданий в оговорённом в трудовом договоре месте выполнения рабочих заданий, а при отсутствии договорённости о величине оплаты следует выплачивать разумную заработную плату в соответствии с обстоятельствами. Обычной оплатой может быть обычно выплачиваемое вознаграждение за выполнение рабочих заданий, аналогичных тем, которые согласованы в трудовом договоре конкретного работника, или обычная оплата, которую выплачивают в данном регионе при выполнении аналогичных рабочих заданий.

Для определения величины обычно выплачиваемой заработной платы в соответствующей сфере предпринимательства Налогово-таможенный департамент рекомендует использовать общедоступные источники данных. Налогово-таможенный департамент на своем сайте под рубрикой ‛Ettevõtluse statistika kohalike omavalitsuste kaupa‛ («Статистика предпринимательства по местным самоуправлениям» публикует различные связанные с предпринимательством статистические данные, которые ежемесячно обновляются. Публикация статистических данных даёт возможность работодателям сравнивать заработную плату, оборот, количество сотрудников и прочие показатели на предприятиях с аналогичным видом деятельности как по местным самоуправлениям и уездам, так и по Эстонии в целом, что способствует обеспечению честной конкуренции и делает предпринимательскую деятельность в Эстонии прозрачной.

За основу статистических данных по областям деятельности взяты данные, продекларированные предпринимателями Налогово-таможенному департаменту.

Также при поиске обычно выплачиваемой заработной платы Вам будет полезен сайт Департамента статистики, на котором Департамент статистики регулярно публикует собранную и проанализированную информацию о средней заработной плате.

Специальные льготы

Оцениваемые в денежном выражении льготы, предоставляемые члену правления или работнику в связи с трудовыми отношениями, следует рассматривать и облагать налогами как специальные льготы. Цена специальной льготы — это обычная стоимость блага, переданного работнику. Согласно установленному в статье 65 Закона об общей части гражданского кодекса стоимостью предмета считается его обычная стоимость или средняя местная цена продажи (рыночная цена) (более подробно см. ‛Selgitused erisoodustuste deklaratsiooni TSD lisa 4 täitmise kohta‛ / «Пояснения по заполнению приложения 4 декларации TSD»).

Специальные льготы облагаются подоходным и социальным налогами.

Дивиденды

У собственника есть право на дивиденды, но дивиденды не могут заменить плату за труд. Соответственно, и член правления, и работник должны получать за свою трудовую деятельность вознаграждение члена правления или заработную плату. Если член правления получает вознаграждение и/или работник получает заработную плату, которые находятся в разумном соответствии с обязанностями члена правления и/или обязанностями работника, и в соответствии с экономическим положением коммерческого объединения, тогда собственник может получать дивиденды в том объёме, в котором прибыль коммерческого объединения позволяет их выплачивать.

Дивиденды или заработная плата?

Таллиннский окружной суд уже 04.03.2009 года принял решение (OÜ Wasp Project Solution решение 3-08-364) о том, в какой степени коммерческое объединение свободно в принятии решения в отношении содержания выплаты в ситуации, когда одно физическое лицо является как собственником, так членом правления или работником этого коммерческого объединения.

Окружной суд установил, что в части налоговых обязательств в отношении всех предпринимателей должно быть равное, одинаковое обращение. Нет оснований для предоставления налоговых льгот предприятиям, в которых суммы заработной платы, выплачиваемые собственникам, которые одновременно являются работниками или членами правления, существенно ниже вознаграждения, выплачиваемого за такую же работу на рынке труда. Дивиденд может быть учтён в качестве заработной платы, если члену правления или работнику по трудовому договору, который одновременно является и собственником предприятия, не платится вознаграждение или заработная плата, или если эти выплаты незначительны. Выплата дивидендов собственнику законна. Однако, если собственник принимает активное участие в деятельности предприятия, и в результате его деятельности коммерческое объединение получает прибыль, то при выплате необоснованно низкой для этой работы заработной платы с целью уменьшения налогового обязательства, встаёт вопрос о применении статьи 84 Закона о налогообложении (ЗоН).

В статье 84 ЗоН установлено: если из содержания сделки или действия явствует, что они совершены с целью уклонения от уплаты налогов, то при налогообложении применяются условия такой сделки или действия, которые соответствуют фактической экономической сущности сделки или действия.

Целью принципа определения экономического содержания сделки, изложенного в статье 84 ЗоН, является предотвращение ситуации, когда возникновение налогового обязательства зависит исключительно только из юридической формы сделки, которая была проведена сторонами сделки. Условием для непринятия во внимание юридической формы сделки при налогообложении является то, что с целью уклонения от уплаты налогов стороны выбрали юридическую форму сделки, не соответствующую экономической сущности сделки, в результате чего они достигли того же экономического результата, но при более льготном налогообложении.

Окружной суд установил, что величина налогового обязательства должна быть прогнозируема. У коммерческого объединения должно быть понимание того, каким образом можно оценить, какова должна быть оплата труда собственника, который активно участвует в деятельности предприятия, чтобы налоговый управляющий акцептировал бы эту сумму. Несмотря на гибкость заработных плат на рынке труда, налоговый управляющий не может обязать все коммерческие объединения выплачивать активно участвующим в деятельности фирмы собственникам как минимум среднюю зарплату. Отсутствует разумное объяснение того, почему заработная плата собственника, активно участвующего в деятельности предприятия, должна всегда быть фиксированной величиной, хотя конкурентоспособной является также заработная плата ниже средней, выплачиваемая на рынке труда за аналогичную работу.

Таким образом, собственник объединения, который активно участвует в деятельности предприятия как член правления или работник, не должен всегда получать заработную плату, рассчитанную на основании средних показателей или в фиксированной сумме, поскольку величина заработной платы зависит от различных факторов: от сферы деятельности предприятия и региона, где оно ведёт деятельность, от финансово-экономического состояния конкретного коммерческого объединения, от рабочих или должностных обязанностей им выполняемых, от опыта работы, умений и навыков, от образования конкретного лица, а также от прочих обстоятельств.

Статистические данные, опубликованные на сайтах Налогово-таможенного департамента и Департамента статистики, могут являться основанием для оценки того, насколько выплачиваемая коммерческим объединением члену правления и/или работнику, являющемуся одновременно и собственником, заработная плата соответствует средней заработной плате, выплачиваемой в той же сфере предпринимательства в данном регионе. Выплата существенно более низкой заработной платы должна быть обоснована.

Если выплачиваемая заработная плата единственного собственника (или собственников), который одновременно выполняет и обязанности члена правления и/или работника, соответствует обычно выплачиваемой заработной плате в этой сфере предпринимательства, тогда налоговый управляющий не видит налоговых рисков, и нет оснований для переквалификации дивидендов в заработную плату.

Однако, если единственный собственник или собственники получают заработную плату существенно более низкую, чем средняя заработная плата в данной сфере предпринимательства, и распределяют прибыль коммерческого объединения в виде дивидендов, то имеют место налоговые риски, которые следует основательно проанализировать — оправдан ли значительно более низкий уровень заработной платы или минимальный уровень оплаты труда или нет. Если при рассмотрении обстоятельств выясняется, что выплаченный дивиденд подменяет заработную плату, тогда у налогового управляющего есть основание переквалифицировать полученные собственником дивиденды в заработную плату и обложить их социальным налогом и платежами социального страхования. При переквалификации вида дохода следует учитывать вопрос о периодичности выплаты. Если дивиденды выплачиваются редко или раз в год, то следует оценить, за какой период вместо невыплаченной заработной платы были выплачены дивиденды. При редкой или разовой выплате дивидендов может потребоваться оценка периода, за который выплачивался дивиденд. Если дивиденды выплачиваются часто или, например, ежемесячно, то с большой вероятностью дивиденд подменяет за тот же налоговый период невыплаченную заработную плату.

В ситуациях, когда трудно разделить вклад лица в деятельность различных связанных между собой коммерческих объединений (например, если имеет место концерн, то сложно разделить вклад в финансово-хозяйственную деятельность материнской и дочерней компании), важно, чтобы лицо получало соответствующее рыночным условиям вознаграждение по крайней мере в одной из компаний (например, в материнской компании).

Примеры

Пример 1

Лицо работает с полной нагрузкой рабочего времени в своём или в другом коммерческом объединении А в качестве работника или в качестве члена правления. Он получает соответствующую рыночным условиям в Эстонии оплату за труд, которая продекларирована и обложена как заработная плата. В то же время он является единственным собственником и членом правления в коммерческом объединении В. Объединение В инвестирует свои средства в акции, сдаёт в аренду 2 квартиры и занимается подобной деятельностью. За счёт средств данного объединения физическое лицо личные расходы не компенсирует, легковых автомобилей на фирме нет. Коммерческое объединение раз в год выплачивает дивиденды в сумме, сравнимой с суммой заработной платой, выплачиваемой за год.

Несмотря на то, что данное лицо получает по основному месту работы соответствующую рыночным условиям заработную плату, следует оценить трудовой вклад данного физического лица в ему принадлежащем коммерческом объединении В. Понятно, что в сутках 24 часа, и при наличии основного места работы с полной нагрузкой рабочего времени у работника нет возможности с той же степенью отдачи работать на благо своего коммерческого объединения B. Также следует учесть, что держание ценных бумаг и/или деятельность по сдаче в наём или в аренду недвижимости не требует ежедневного погружения в данную деятельность. Однако, несмотря на это, следует оценить вклад конкретного лица, для сравнения можно взять оплату, за которую физическое лицо было бы согласно выполнять такую же работу или оказывать такую же услугу лицу, которое не связано с ним. Это не всегда должна быть работа на основании трудового договора с полной или частичной занятостью, это может быть и оказание услуги на основании обязательственно-правового договора. Также в конкретном случае лицо, помимо своей основной работы, лицо может оказывать услугу своему коммерческому объединению и получать за это разумную плату (возможно, в разы меньше, чем его заработная плата на основном месте работы), которая облагается, как и заработная плата, всеми налогами на рабочую силу, а также выплачивать оставшуюся часть заработанной прибыли в виде дивидендов. В приведённом выше примере следует учитывать, что деятельность коммерческого объединения B, относится к тем видам деятельности, занимаясь которыми, у физического лица не возникала бы обязанность по социальному налогу (доход от отчуждения имущества, доход от аренды). Поскольку по данным видам дохода не выплачивается вознаграждение за активную деятельность, то с высокой вероятностью не возникает необходимость в переквалифицировании дивидендов в заработную плату.

Пример 2

Физическое лицо является единственным собственником и членом правления в коммерческих объединениях A, B и C со схожими видами деятельности. Так как лицо выполняет функции руководства в коммерческих объединениях B и C, то он и получает справедливое, соответствующее выполняемым задачам вознаграждение, которое облагается и социальными налогами, как плата за труд. Таким же образом облагаются переданные физическому лицу блага, рассматриваемые в качестве специальной льготы. В то же время лицо не получает заработную плату в коммерческом объединении А, т. к. на этом предприятии он не участвует в деятельности коммерческого объединения, но при этом получает дивиденды.

Так как коммерческие объединения В и С, с которыми данное лицо связано, занимаются аналогичной или подобной деятельностью, то невозможно разделить ежедневный вклад лица между этими коммерческими объединениями, поэтому важно, чтобы физическое лицо за реальную деятельность получало бы в коммерческих объединениях В и С разумную плату, которая бы облагалась всеми налогами на рабочую силу. Если физическое лицо активно не участвует в деятельности коммерческого объединения A, то нет оснований переквалифицировать этим коммерческим объединением выплачиваемые дивиденды в заработную плату.

Таким же образом следует подходить к данному вопросу и в случае, когда лицо — единственный собственник в коммерческом объединении А, а коммерческие объединения В и С — дочерние фирмы.

Пример 3

Физическое лицо является единственным собственником и членом правления в коммерческом объединении A. У коммерческого объединения A есть два дочерних объединения B и C, которые выплачивают коммерческому объединению A плату за руководство. Услугу по руководству ежедневно оказывает одно и то же физическое лицо. Данное физическое лицо не входит в правление коммерческих объединений B и C. Данное физическое лицо работает в фирме A и получает соответствующую своему вкладу и рыночным условиям заработную плату, а также регулярно получает дивиденды, сумма которых превышает по году сумму заработной платы.

Если заработная плата лица соответствует его вкладу, или если бы данное лицо работало бы также в коммерческих объединениях B и C или в не связанных с ним коммерческих объединениях за такую же оплату, тогда не возникает необходимость в переквалифицировании выплаты. Лицо может получать дивиденды и в сумме большей, чем его заработная плата, однако важно, чтобы в качестве заработной платы выплачивалось бы справедливое и разумное вознаграждение, важно, чтобы заработная плата не выплачивалась бы в форме дивидендов.

Пример 4

Физическое лицо, которое уже достигло пенсионного возраста и получает пенсию, является единственным собственником и членом правления в коммерческом объединении A. Данное лицо имеет медицинскую страховку, т. к. является получателем пенсии, и в связи с этим не считает необходимым выплачивать себе заработную плату. Благодаря активному вкладу данного физического лица в предпринимательскую деятельность коммерческого объединения предприятие имеет обороты. За счёт заработанной прибыли физическое лицо время от времени выплачивает себе дивиденды.

Наличие медицинской страховки у физического лица не является решающим при определении имеет место выплата заработной платы или выплата дивидендов. Если физическое лицо не получает за выполнение задач разумную заработную плату, которую он очевидно получал бы, работая в несвязанной компании, то с большой вероятностью полученные дивиденды надо переквалифицировать в выплату за работу, облагаемую социальным налогом и платежами социального страхования.

Пример 5

Физическое лицо — строитель работает на основании трудового договора с полной загрузкой рабочего времени на не принадлежащем ему предприятии, также он является членом правления и собственником в другом коммерческом объединении, где он также оказывает строительные услуги в свободное от основной работы время (по вечерам, в выходные и праздничные дни, во время отпуска). В связи с тем, что он получает отвечающую рыночным условиям заработную плату на основном месте работы, физическое лицо приняло решение не выплачивать себе в своем коммерческом объединении заработную плату, а время от времени за счёт заработанной прибыли выплачивать дивиденды.

Получение физическим лицом из прочих источников доходов заработной платы не является решающим для определения, имеет ли место на принадлежащем ему коммерческом объединении выплата заработной платы или выплата дивидендов. Данное решение следует принимать на основании следующих факторов: имеет ли место активная деятельность, и заработная плата, выплачиваемая за активную деятельность, отвечает рыночным условиям или нет. При этом следует обратить внимание на следующие обстоятельства: заработная плата за дополнительно оказываемые услуги не должна соответствовать средней заработной плате в той же сфере деятельности и в том же регионе, так как в своём коммерческом объединении данный работник выполняет рабочие задания только в свободное от основной работы время, т. е. работает не с полной нагрузкой рабочего времени.

Примечания

1 Даже в случае, когда член правления, являющийся и собственником фирмы, решил не выплачивать вознаграждение члена правления, что соответствует закону, следует учитывать, что результатом этого решения может быть желание вместо вознаграждения, выплачиваемого за активную деятельность, выплатить дивиденды, а это уже не акцептируется с точки зрения налогового права.
2 Решение Таллиннского окружного суда 3-08-364
3 По аналогичному принципу налоговый управляющий имеет право, учитывая сумму всех выплат и расходов, переквалифицировать не связанные с предпринимательской деятельностью расходы и выплаты, которые физическое лицо осуществляет за счёт средств коммерческого объединения, в специальные льготы.

Марьяна Торочешникова: В России придумали эксперимент, что уже настораживает. На этот раз подопытными стали самозанятые. Так называют людей, которые пекут тортики и продают их через инстаграм, выгуливают собак, нянчатся с вашими детьми или сдают в аренду собственную квартиру. Чиновники решили, что репетиторов, нянек и компанию давно пора вывести из тени и начать собирать с них налоги. При этом власти всерьез уверены, что придумали такую схему, при которой людям будет интересно отдавать государству часть своего заработка. Попробуем разобраться, как это работает, где можно зарегистрироваться самозанятым и, главное, кому это выгодно. А разобраться с «законом о самозанятых» нам помогут адвокаты Игорь Пастухов и Ксения Михайличенко.

Игорь Пастухов: «Самозанятый» – это человек, который работает сам и на которого никто, как на работодателя, не работает, то есть тот, кто работает без привлечения какого-то персонала, своими собственными руками.

На самом деле закон называется «Закон о проведении эксперимента по установлению специального налогового режима – «Налог на профессиональный доход».

Видеоверсия программы

Ксения Михайличенко: Очень много сфер, которые вообще непонятно, как регулировать. Например, репетиторы – непонятно, куда им платить налог, как платить. Регистрироваться как индивидуальные предприниматели многие репетиторы не хотели, потому что все равно это отчетность раз в год, надо нести определенные затраты на бухгалтера и так далее. Или, например, люди, которые сдают квартиры, тоже подпадают под закон о самозанятости. Они регистрируются как самозанятые и спокойно платят 4%, если сдают квартиру физическому лицу. Сейчас очень распространен заработок через инстаграм, если ты что-то вяжешь, плетешь и так далее.

Закон задуман для того, чтобы государство получило больше денег

Игорь Пастухов: Закон задуман для того, чтобы государство получило больше денег: это понятно. Хотя ставки-то там небольшие – 4%, если получаешь доход от физического лица, от вала, то есть от общего дохода, и 6% на доход от организации.

Марьяна Торочешникова: Старый Арбат в Москве – место притяжения уличных художников, музыкантов, танцоров. По логике чиновников, все они тоже самозанятые, если зарабатывают своим творчеством, а значит, тоже должны платить налоги. Как складываются их отношения с властями?

Корреспондент: Еще три года назад само нахождение музыкантов, художников и других творческих личностей на Арбате было под большим вопросом. Их обвиняли в «незаконной предпринимательской деятельности» или «организации массового одновременного пребывания граждан», то есть митинга. Музыкальные инструменты и мольберты с холстами изымали как орудия совершения правонарушений. Чиновники предъявляли музыкантам претензии из-за шума. Те протестовали: выходили с одиночными пикетами, устраивали перформансы и даже митинг.

Апофеозом этого противостояния стал суд над виолончелистом Семеном Лашкиным – за игру на другой пешеходной улице Москвы (Никольской) и якобы образовавшуюся вокруг него толпу его оштрафовали на десять тысяч рублей. Этот случай стал самым медийным, в суд пришли федеральные телеканалы, и власти, наконец, пошли на диалог и поиск компромисса. Арбат вновь заполнился портретистами-шаржистами, танцорами и музыкантами, хотя последних в глубине улицы в пятницу вечером немного, даже у знаменитой стены Цоя, где раньше почти круглосуточно поклонники солиста группы «Кино» перепевали его песни. На пятачке возле памятной локации нет скамеек (именно их раньше занимали музыканты): возможно, потому что на Арбат по-прежнему нельзя просто выйти с гитарой и начать играть.

Музыкант: Нужно обязательно регистрироваться на определенных точках, площадках, через pgu. Если у тебя нет регистрации, у тебя конфискуют оборудование и тебя забирают. В последнее время c этим очень строго, поэтому не всегда получается выступать.

Корреспондент: А требуют платить вот этот новый налог для самозанятых?

Музыкант: Насчет этого я еще не в курсе, но стоит узнать получше, потому что у меня основное – это именно выступления на улице.

Корреспондент: Налогами пока не тревожат и уличных художников. Сами они, впрочем, либо не слышали об инициативе чиновников, либо не уверены, что должны платить.

Художник: С чего платить? Я тут толком ничего не зарабатываю, а если зарабатываю, вы знаете, это не заработок, а гонорар за творчество. Это не зарплата, и что-то с нее вычитать – не самое умное дело.

Корреспондент: Подавляющее большинство здешних художников, несмотря на очевидную публичность профессии, общаться не готовы, особенно по поводу регистрации деятельности на портале госуслуг. От камеры убегают или пытаются закрыть ее рукой. Гораздо разговорчивее поэт Артем. Сегодня он развлекает прохожих мыльными пузырями. Помимо собственных произведений, читает у театра Вахтангова на Арбате стихотворения Высоцкого и Есенина. Артем уверен, что сбор пожертвований – это не предпринимательство.

Артем: Мы же не заняты каким-то бизнесом, не продаем и не покупаем. Здесь собираются актеры, поэты, художники, те люди, которые в первую очередь дарят людям радость именно с душевным порывом. Здесь каждый может прийти и творить. Это творчество, которое мы реализуем, для того чтобы проходящие дети и взрослые радовались. Нас иногда спрашивают: «А сколько это стоит?» Но это абсолютно бесплатно, это для вашего хорошего настроения, а если вы посчитали нужным, вы нас за это отблагодарили.

Корреспондент: Некоторые художники готовы беседовать анонимно. Говорят, что не уверены, касается ли налог на профессиональную деятельность их работы, и считают, что к самозанятости их труд можно отнести с натяжкой. Реакцию коллег объясняют излишней осторожностью: мол, в 90-е всякое бывало. Надеются, что уличный краудфандинг хранителей духа Арбата обойдется без налогообложения.

Игорь Пастухов: В налоговых правоотношениях единственным выгодоприобретателем всегда является государство.

Марьяна Торочешникова: Почему человеку должно быть интересно выйти из тени?

Игорь Пастухов

Игорь Пастухов: Известнейший тезис – «заплати налоги и спи спокойно» – был сформулирован уже очень давно и циркулирует до сих пор. Скажем, тот, кто сдает квартиру, не будет беспокоиться, что к нему придет участковый или налоговик искать его доходы от сдачи квартиры. С другой стороны, объективно, конечно, у налоговой службы нет реальных ресурсов для того, чтобы поймать всех при таком размахе деятельности. По оценке Росстата, в Москве в так называемой «серой», не оформленной зоне работают порядка полутора миллионов человек. Совершенно очевидно, что ни у какого госаппарата нет возможности проконтролировать полтора миллиона. Но, с другой стороны, конкретного человека при определенном стечении обстоятельств все-таки могут поймать и заставить его платить по общей системе налогообложения. Вот для того, чтобы не беспокоиться об этом, человеку, конечно, лучше зарегистрироваться и платить этот налог.

Марьяна Торочешникова: Татьяна сдает свою квартиру студентам, а сама живет на даче. По закону, она должна платить 13% подоходного налога с той суммы, которую получает от своих арендаторов. Если она москвичка, то может зарегистрироваться в системе «Мой налог» и ежемесячно перечислять государству только 4% от арендной платы. Татьяна может не сообщать госорганам, что сдает кому-то жилье, и не платить налогов, но в этом случае ее могут привлечь к уголовной ответственности и судить. За уклонение физических лиц от уплаты налогов в России могут оштрафовать на сумму от 100 тысяч рублей и даже лишить свободы, но для этого нужно в течение трех лет недоплатить государству по меньшей мере 900 тысяч рублей от дохода. Впрочем, если вас впервые застукали за неуплатой налогов, и вы успели погасить все долги, включая недоимки, пени и штрафы, наложенные налоговиками, то уголовной ответственности удастся избежать.

Вы вольный художник, веб-дизайнер или модный консультант, и вы знаете, что в Конституции России есть статья 57, в которой записано: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Что же выбрать – зарегистрироваться индивидуальным предпринимателем или самостоятельно ежегодно подавать налоговую декларацию и платить 13% от всех своих доходов? Многие ломались уже на этом этапе. Но теперь появился вариант – можно оформиться самозанятым. Для этого нужно скачать на смартфон приложение «Мой налог» или зарегистрироваться на сайте Налоговой службы и отчислять каждый месяц по 4% или 6%, прямо не выходя из дома.

Корреспондент: Фотографы, мастера маникюра, выгульщики собак… За первые полгода с момента принятия в России закона о самозанятых в новой системе зарегистрировались больше 110 тысяч человек. Среди них – Мария Смыслова.

Мария Смыслова: Моя работа связана с организацией мероприятий: выставок, конференций, корпоративных мероприятий. Я несколько лет проработала в агентстве и в какой-то момент просто поняла, что это занимает слишком много времени, я хотела бы сама чуть больше контролировать свое личное время, поэтому я ушла с постоянного места работы и перешла на фриланс.

Корреспондент: За выполнение заказов от юридических лиц Мария как самозанятая отчисляет в налоговую 6% от стоимости заказа, за работу с физическими лицами – 4%.

Мария Смыслова: Это происходит очень просто. Я установила на телефон приложение «Мой налог», через него я выставляю счет, и далее после поступления средств на карту, которую я привязала к приложению, через месяц приходит налог, который я должна оплатить.

Корреспондент: У Маши был выбор – зарегистрироваться как самозанятая или как индивидуальный предприниматель. Последний вариант показался ей сложнее.

Мария Смыслова: С ИП очень много сложностей, в том числе – ведение бухгалтерии. Насколько я знаю, потом нужно каким-то образом правильно выводить эти деньги, ты должен выплачивать себе зарплату…

За первые полгода в новой системе зарегистрировались больше 110 тысяч человек

Корреспондент: Но сами индивидуальные предприниматели не видят тут никаких сложностей: сегодня существуют десятки сервисов, которые берут всю бухгалтерию на себя. Своим опытом поделился с нами индивидуальный предприниматель, графический дизайнер Антон Ахматов.

Антон Ахматов: В налоговой я еще ни разу не был. Я пользуюсь «Тинькофф-банк», там в бухгалтерии все прописано, они сами все это считают. У них есть моя электронная подпись, они от моего лица предоставляют в Налоговую службу все отчеты, проводят все оплаты и следят за моим графиком, когда нужно платить, скажем, пенсионные, страховые взносы или каждые три месяца вносить авансовый платеж.

Корреспондент: Ахматов пользуется упрощенной системой налогообложения и отдает 6% от своего дохода, то есть налоговая ставка у них с Марией Смысловой почти одинаковая. Но в итоге Антон как индивидуальный предприниматель отчисляет в государственную казну больше, чем самозанятая Мария. Дело в том, что по закону, помимо налога на доход, Ахматов, в отличие от Смысловой, платит пенсионные и страховые взносы.

Мария Смыслова: В данном случае не идет накопительная пенсия, то есть ты сам для себя определяешь, что для тебя является инвестицией: это, допустим, недвижимость, дети или пенсионные отчисления.

Корреспондент: Еще одно существенное различие самозанятых и индивидуальных предпринимателей – возможность работать с одним или несколькими юридическими лицами.

Мария Смыслова: Если ты на самозанятости, ты не можешь работать с одним юридическим лицом, должна быть работа с несколькими компаниями, иначе это считается незаконным, потому что государство может заподозрить, что таким образом сама компания уходит от налогов.

Корреспондент: Кроме того, самозанятыми могут быть лишь те люди, чей доход не превышает 2 миллионов 400 тысяч рублей в год.

Антон Ахматов: Это, в принципе, нормальная сумма. Если разделить ее на 12 месяцев, получается примерно 200 тысяч (плюс-минус), и эти деньги еще нужно заработать. Но в дизайн-индустрии, имея имя и заказы, эту сумму можно легко переплюнуть.

Марьяна Торочешникова: Перейти на НПД, тот самый «налог на профессиональную деятельность», могут и индивидуальные предприниматели, если их ежегодный доход не превышает 2 миллионов 400 тысяч рублей и если у них нет наемных работников. Эксперимент продлится десять лет, до 31 декабря 2028 года.

Игорь Пастухов: Это вопрос личного выбора. Если я зарегистрировался как предприниматель и тем же самым выгулом собак занимаюсь как предпринимательской деятельностью, то кроме ставки налога на доход, надо еще платить пенсионные отчисления. Это, безусловно, денежный минус, но и социальный плюс: этот период ты засчитываешь в свои пенсионные права, и, соответственно, имеешь надежду на то, что этот год тебе засчитает пенсионная служба. Индивидуальный предприниматель обязан вести учет доходов и расходов, отчитываться, представлять декларацию в налоговую службу. И это можно рассматривать именно как минус. В системе налога на профессиональный доход, при котором учет ведется через систему «Мой налог» и расчет налога делается налоговой службой, нет никаких деклараций. В этой системе информация о полученных доходах, размере начислений, произведенных платежах легко считывается, и, конечно, она технически удобнее. Кроме того, и ставка чуть ниже, чем даже для дохода по упрощенной системе налогообложения.

Марьяна Торочешникова: Вам необходимо зарегистрироваться как индивидуальному предпринимателю, если вы хотите нанять работника (самозанятые не имеют права заключать трудовые договоры); продаете подакцизные товары: алкоголь, табачную продукцию, автомобили, – или товары, подлежащие обязательной маркировке (например, парфюмерию и одежду); перепродаете товары или имущественные права; добываете и продаете полезные ископаемые; предлагаете услуги, которые требуют специальной лицензии, например, занимаетесь автобусными перевозками; работаете в интересах другого лица по агентскому договору; если вы фактически являетесь самозанятым, но работаете в регионе, где пока нельзя платить налог на профессиональный доход (это все регионы, за исключением Москвы, Московской, Калужской областей и Татарстана).

Ксения Михайличенко

Ксения Михайличенко: Закон о самозанятых открыл определенные возможности для злоупотребления со стороны недобросовестных работодателей. Для того чтобы минимизировать налоговые расходы, в том числе минимизировать риски того, чтобы работников по трудовому договору, например, сокращать с выходным пособием, отправлять их в отпуска по беременности, родам и так далее, теперь работников можно просто перевести на гражданско-правовой договор с указанием, что этот человек становится самозанятым. Получается, что он платит лишь 6% налога, и все. Законодатель сказал: нет, так не получится, мы предусмотрели этот риск, поэтому в законе есть положение: если человек в течение последних двух лет работал у этого работодателя, то с ним нельзя заключить гражданско-правовой договор как с самозанятым. Но, естественно, бизнес придумывает различные лазейки. Можно же всегда создать какую-то подставную компанию и оформлять всех этих работников через эту организацию. И получается, что людей заставляют увольняться по собственному желанию. Чаще всего их не сокращают, потому что сокращение – это выплаты выходного пособия. Их просто заставляют уволиться по собственному желанию, зарегистрироваться в качестве самозанятых, заключают с ними гражданско-правовой договор, закладывая эту шестипроцентную дельту, и человек уже работает как самозанятый. Это уже довольно-таки масштабная практика.

Очень большой сектор людей находится в так называемой «черной» экономике, когда у них вообще нет никакого договора

Как мы понимаем, очень большой сектор людей находится в так называемой «черной» экономике, когда у них вообще нет никакого договора: ни гражданско-правового, ни трудового, – но они фактически были работниками. Это огромный сектор! С 1 января в Москве их начали очень активно переводить на самозанятость. Конечно, для людей это было уже очень большой победой, потому что раньше у них не было вообще ничего, с их зарплаты не платили налоги, они вообще были в каком-то непонятном вакууме, а сейчас их хотя бы переводят на самозанятость. Но здесь возникает проблема: компании говорят, что они теперь соблюдают законодательство», а на самом деле они законодательство не соблюдают, потому что люди работают, но все равно не получают тех льгот и возможностей, которые дает им трудовое законодательство.

Марьяна Торочешникова: Но пока это возможно только в четырех регионах – Москве, Московской и Калужской областях, а также в Татарстане. Все-таки это эксперимент.

Игорь Пастухов: Важно, чтобы человек работал на территории этих субъектов. На самом деле можно зарегистрироваться в качестве самозанятого, в качестве плательщика этого налога во всех четырех субъектах, где есть этот режим, но вряд ли правильно платить этот налог с доходов, которые ты получаешь с территории других субъектов. Тема, в общем, однозначно не решена. У нас в главе о налоге на добавленную стоимость есть определение места оказания услуги. Но, с другой стороны, Высший арбитражный суд еще в период своего существования говорил, что правило, установленное одной главой кодекса, нельзя применять к другим, можно только применять его к правилу из общей части. В общей, в первой части НК этот вопрос не решен, поэтому однозначно сказать, к сожалению, пока нельзя. Правда, далеко не факт, что Налоговая служба будет заниматься этими деталями. Я вполне представляю, что они насчитают четырехпроцентный налог со всех этих денег, не вдаваясь в детали об их происхождении. Но, с другой стороны, если у них вдруг возникнет желание посчитать по-другому, они тоже найдут основания это сделать.

Марьяна Торочешникова: Эксперименту по сбору налога на профессиональный доход нет еще и года, и тут наверняка что-то будет меняться, в том числе и вслед за судебной практикой, которая пока не сформировалась. Но уже сейчас чиновники не исключают, что в ближайшее время к системе такого налогообложения могут присоединиться и другие регионы.

Корреспондент: У Ольги Голосовой две работы, хотя формально она тунеядец. Первая работа – кабинет в кафе рядом с домом: здесь Ольга верстает баннеры, визитки, рекламные буклеты. Она трижды устраивалась в крупные компании на хорошую зарплату, но каждый раз спустя год уходила в свободное плавание.

Ольга Голосова: Ты сам составляешь себе график, сам выбираешь клиентов, с которыми тебе хочется работать. Все клиенты разные, к кому-то ты находишь подход, к кому-то нет, и это абсолютно нормально в нашей профессии. И у тебя появляется очень много свободного времени, которое ты можешь сам контролировать.

Корреспондент: Когда у граждан, устроенных официально, рабочий день заканчивается, у Ольги начинается вторая смена. По вечерам она наращивает ресницы в косметическом салоне. Клиенты все свои, платят наличными или переводят деньги на карту. Из прибыли дизайнер-косметолог платит только за аренду двух квадратных метров рабочего места, тоже наличными. В этой схеме, по мнению Ольги, нет места для государственного контроля.

Ольга Голосова: Я не считаю, что это правильно и честно. Фрилансеры – это люди, которые сами ищут себе работу: ты пошел, нашел себе работу и еще заплатил за это. Вот если ты работаешь официально, то государство дает тебе работу, которую ты выполняешь, а здесь дела обстоят совсем по-другому.

Корреспондент: По данным регионального управления Федеральной налоговой службы, в последние два года в Свердловской области зарегистрировано около 60 индивидуальных предпринимателей. Но реальное число самозанятых неизвестно. Маникюрши, фотографы, ремонтники, дизайнеры, няни, уличные торговцы работают вчерную, не видя преимуществ от сотрудничества с государством.

Ольга Голосова: Мне родители постоянно говорят: работай официально, чтобы в старости у тебя была пенсия. А я не уверена, что, когда я доживу до старости, вообще будет такое понятие – «пенсия». В нашем государстве может быть все, что угодно, и не факт, что этой пенсии мне хватит на проживание. Лучше я сейчас начну откладывать заработанные деньги, на которые в будущем смогу жить, нежели буду вкалывать, а потом ничего не получу.

Корреспондент: По некоторым данным, в 2020 году эксперимент с налогом на профессиональный доход для самозанятых может быть распространен и на Свердловскую область. Фрилансерам обещают удобный сервис, платежи через приложение. Ольга, не стесняясь, говорит, что пойдет в Налоговую, только если ее поймают.

Ксения Михайличенко: Сейчас первый год эксперимента, людей постепенно переводят на эти отношения, они регистрируются. Лишь совсем недавно заработало приложение «Мой налог». Все это только формируется. В течение следующего года, я думаю, уже пойдут какие-то ситуации, которые перерастут в суды и налоговые проверки. А для налоговых проверок, конечно, самая очевидная история, когда какие-то нарушения у компании прослеживаются за последние три года. Поэтому, я думаю, где-то в 2021 году уже станет примерно понятно, что вообще надо делать с этим законом, стоит ли его распространять на другие регионы или надо вносить в него какие-то поправки.

Игорь Пастухов: Если резюмировать всю эту историю, понятно, что государство пытается приучить своих граждан платить налоги. Также понятно, что есть старая и абсолютно верная система. Есть две вещи, которых невозможно избежать: смерть и уплата налогов.