Включен в стоимость

Первоначальная стоимость основного средства: спорные расходы

Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства для целей налогообложения прибыли не меняется уже долгое время. Но до сих пор остаются вопросы о том, какие затраты нужно в обязательном порядке включать в первоначальную стоимость объекта, а какие можно сразу списать на расходы.

Очевидное — непонятное

По общему правилу в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). В первоначальную стоимость основного средства не включаются акцизы и НДС, за исключением случаев, предусмотренных названным пунктом.

Как видите, никакой конкретики в этой норме Кодекса нет. Из-за этого бухгалтер при отражении некоторых затрат, так или иначе связанных с приобретением основных средств, оказывается перед выбором: увеличивать первоначальную стоимость объекта на затраты, которые прямо не упомянуты в ст. 257 НК РФ, или же списывать их единовременно. Обратите внимание, речь идет о расходах, которые компания осуществляет до того момента, как объект введен в эксплуатацию.

Как правило, бухгалтеры предпочитают сразу списывать такие расходы. Ведь в этом случае налоговая база текущего периода уменьшается, соответственно и налог на прибыль нужно платить в меньшем размере. Свои действия бухгалтеры аргументируют тем, что в отношении затрат, которые с равным основанием можно учесть по разным статьям расходов, организация имеет право прописать в учетной политике порядок их отражения в налоговом учете (п. 4 ст. 252 НК РФ). С таким подходом согласился и ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 22.10.2010 № А05-2930/2010. Но у Минфина России и ФНС России в большинстве случаев другая точка зрения.

Обратите внимание

В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете есть перечень затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств. В него, например, включены информационные, консультационные услуги, таможенные пошлины и сборы, государственная пошлина (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Рассмотрим расходы, которые больше всего вызывают споры с контролерами.

Пусконаладочные работы

В статье 257 НК РФ не содержится прямых указаний по вопросу включения в первоначальную стоимость основных средств затрат на проведение пусконаладочных работ, осуществленных до ввода основного средства в эксплуатацию. В то же время затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). Получается, что организация имеет право учесть стоимость пусконаладочных работ в составе расходов единовременно, прописав такой порядок отражения затрат в своей учетной политике для целей налогообложения прибыли. Однако Минфин России считает иначе.

Позиция Минфина России

В письме от 02.11.2010 № 03-03-06/1/682 специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что если первоначальная стоимость основного средства не сформирована, осуществление пусконаладочных работ признается расходами, связанными с доведением основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования. Поэтому такие затраты учитываются в первоначальной стоимости этого основного средства. Разъяснения применимы к пусконаладочным работам «под нагрузкой».

Заметим, что раньше Минфин России считал, что налоговый учет пусконаладочных работ зависит от вида таких работ: «под нагрузкой» ли «вхолостую» (письмо от 07.08.2007 № 03-03-06/2/148).

Так, пусконаладочные работы «вхолостую» относятся к работам капитального характера, так как они включаются в сметную документацию, и являются составной частью первоначальной стоимости строящихся объектов. А вот пусконаладочные работы «под нагрузкой» признавались работами не капитального характера и учитывались как прочие расходы. Основание — такие работы не входят в сметную документацию.

Такой вывод финансисты делали на основании письма Госстроя России от 27.10.2003 № НК-6848/10. Однако на сегодняшний день это письмо утратило силу в связи с изданием письма от Минрегиона России от 13.04.2011 № ВТ-386/08. Теперь чиновники рассуждают несколько иначе. При строительстве объектов непроизводственного назначения все пусконаладочные объекты (как «под нагрузкой», так и «вхолостую») включаются в сметную документацию. Если же компания возводит производственный объект, разделение пусконаладочных работ по-прежнему допустимо.

Из таких разъяснений можно сделать вывод, что в первом случае пусконаладочные работы должны всегда включаться в первоначальную стоимость основного средства, а во втором случае — увеличат стоимость объекта, только если осуществлены «вхолостую», так как прописаны в сметной документации.

После выхода вышеупомянутого письма Минрегиона России финансовое ведомство не давало по этому поводу никаких комментариев и пока не ясно, к какому выводу придет Минфин России.

Судебная практика

На сегодняшний день арбитражная практика сложилась в пользу налогоплательщиков. Большинство судов разрешают единовременно списывать на расходы стоимость пусконаладочных работ. Правда, такой вывод сделан в отношении работ «под нагрузкой». Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 15.01.2009 № А55-5612/2008 (легитимность вердикта подтверждена определением ВАС РФ от 20.05.2009 № ВАС-5681/09) суд поддержал компанию и разрешил учесть пусконаладочные работы «под нагрузкой» в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). Компания проводила комплексное опробование, подготовку и освоение нового производства с одновременным выпуском готовой продукции, впоследствии реализованной. Перечисленные работы не были предусмотрены сметой строительства. Суд указал на то, что отличительной особенностью таких расходов является их связь с производством и реализацией готовой продукции. Поэтому эти расходы не влияют на стоимость основного средства, а включаются в стоимость выпускаемой продукции.

В судебной практике есть примеры решений, в которых арбитры поддерживают налоговиков, но таких вердиктов значительно меньше. Так, арбитражный суд г. Москвы в решении от 15.04.2011 № А40-133100/10-76-783 поддержал налоговиков и не разрешил единовременно списать на расходы пусконаладочные работы «под нагрузкой», осуществленные организации до ввода объекта в эксплуатацию.

Если же компания производит наладку основных средств, которые были приобретены готовыми к промышленному потреб­лению, то на положительное решение суда не стоит рассчитывать. Такие расходы налоговики не разрешают списывать единовременно, и суды согласны с такой позицией. По их мнению, стоимость работ в этом случае включается в первоначальную стоимость основных средств (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 № А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1).

Пошлины и сборы

Специалисты финансового ведомства не разрешают списывать единовременно на расходы как суммы государственных пошлин за регистрацию права собственности на недвижимое имущество, постановку автотранспорта на учет в органах ГИБДД, так и таможенные пошлины. По мнению Минфина России, такие платежи должны учитываться в первоначальной стоимости объектов, если они были осуществлены до ввода основных средств в эксплуатацию (письма Минфина России от 04.03.2010 № 03-03-06/1/113, от 19.05.2009 № 03-05-05-01/26, от 18.05.2009 № 03-05-05-01/26, от 27.03.2009 № 03-03-06/1/195, от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101, от 19.06.2009 № 03-03-06/1/417).

Но с такой позицией опять-таки можно поспорить. Аргумент — все тот же п. 4 ст. 252 НК РФ. Государственные и таможенные пошлины учитываются на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Поэтому компания может прописать в своей учетной политике, что пошлины будут учитываться в вышеуказанном порядке.

Посмотрим, что на этот счет говорит арбитражная практика.

Госпошлина при регистрации автотранспорта

В этой ситуации суды встают на сторону налогоплательщиков. Они указывают, что процедура постановки автомобиля на учет в ГИБДД не влияет на право собственника законно владеть и распоряжаться им, тем более никак не связана с доведением объекта до состояния, пригодного для использования. Ведь теоретически компания может использовать автомобиль и без постановки на учет в ГИБДД, например, для поездок по территории предприятия. Поэтому такие затраты не могут увеличивать первоначальную стоимость автотранспорта. Такой вывод содержится в постановлениях ФАС Уральского округа от 25.11.2008 № Ф09-8694/08-С3, от 30.01.2008 № Ф09-57/08-С3, Центрального округа от 07.04.2006 № А08-601/05-9.

ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 19.02.2009 № А78-3217/08-С3-8/103-Ф02-375/09 также пришел к выводу, что постановка транспортных средств на учет в ГИБДД не является регистрацией права собственности на движимое имущество. Эта процедура осуществляется в целях обеспечения полноты учета автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ, обеспечения административного контроля над их эксплуатацией.

Таможенные пошлины

Таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе основных средств на территорию РФ, по мнению арбитров, могут быть списаны единовременно на расходы. В постановлении ФАС Поволжского округа от 14.01.2010 № А65-12101/2009 (определением ВАС РФ от 20.05.2010 № ВАС-5765/10 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) признал правомерным отнесение сумм таможенных пошлин, уплаченных при ввозе на территорию РФ технологического оборудования, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Судьи указали, что в ст. 257 НК РФ не содержится прямой ссылки на то, что таможенная пошлина, уплаченная в связи с приобретением основного средства, учитывается в составе его первоначальной стоимости.

Консультационные услуги

В налоговом учете затраты на оплату консультационных, информационных и иных аналогичных услуг относятся к прочим расходам (подп. 3, 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако если оказанные услуги напрямую связаны с приобретением, сооружением или изготовлением конкретного основного средства, списание их стоимости в составе прочих расходов может встретить непонимание у налоговиков. Они будут настаивать на необходимости их учета в первоначальной стоимости основных средств (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 03.11.2004 № 26-12/71414).

И все же, по нашему мнению, используя норму п. 4 ст. 252 НК РФ, компания может выбрать наиболее подходящий для нее вариант учета, закрепив его в учетной политике, поскольку такие расходы с равными основаниями могут включаться в первоначальную стоимость ОС или списываться единовременно.

В судах вопрос о включении информационных, консультационных или посреднических услуг, связанных с приобретением основного средства, также в большинстве случаев решается в пользу компаний.

ФАС Поволжского округа в постановлении от 14.12.2010 № А55-7603/2010 признал недействительным решение налогового органа, которым компании был доначислен налог на прибыль в связи с уменьшением налоговой базы на затраты по оплате консультационных услуг. Эти услуги налоговики посчитали связанными с проектированием строящегося объекта и решили, что такие затраты необходимо в соответствии со ст. 257 НК РФ включать в первоначальную стоимость ОС и после ввода его в эксплуатацию списывать на расходы путем начисления амортизации. Арбитры установили, что затраты компании обоснованны и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Поэтому стоимость консультационных услуг не может быть включена в первоначальную стоимость основного средства.

Тот же ФАС Поволжского округа в постановлении от 18.10.2007 № А55-3923/07 признал неправомерным решение налоговой инспекции в части доначисления налога на прибыль. По мнению налоговиков, компания занизила налоговую базу, не включив расходы на оплату риелторских услуг в первоначальную стоимость приобретенного ОС. Однако суд решил, что расходы компании по выплате риелторской фирме вознаграждения за оказанные услуги по поиску нежилого помещения с целью его дальнейшего приобретения не могут быть отнесены на первоначальную стоимость ОС. В силу подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на оплату таких услуг выделены как самостоятельный вид расходов. Согласно ст. 318 НК РФ такие расходы являются косвенными. И действия компании по их единовременному списанию не нарушают нормы главы 25 НК РФ.

Командировочные расходы

На сегодняшний день Минфин России не давал разъяснений по вопросу учета расходов на командировки сотрудников, которые направлены в служебные поездки для приобретения основных средств. Есть только письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049826, в котором налоговики пришли к выводу, что такие расходы можно списать единовременно на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Заметим, что ранее проверяющие придерживались иной позиции и считали, что командировочные расходы должны включаться в первоначальную стоимость объекта, если командировка работника связана с приобретением основного средства (письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2006 № 20-12/115096).

В большей части судебных решений арбитры поддержали правомерность списания затрат на командировки сотрудников, связанные с приобретением основных средств, в составе прочих расходов. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 15.01.2009 № А55-5612/2008 (определением ВАС РФ от 20.05.2009 № ВАС-5681/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) указал, что командировочные расходы не увеличивают первоначальную стоимость ОС, а относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Такую же позицию заняли арбитры в постановлениях ФАС Московского округа от 26.12.2007 № КА-А40/13358-07, Уральского округа от 25.08.2008 № Ф09-5967/08-С3, от 19.08.2008 № Ф09-5873/08-С3, от 04.08.2008 № Ф09-3096/08-С3, Поволжского округа от 07.09.2007 № А55-16781/06, Северо-Западного округа от 05.03.2008 № А05-5668/2007 и др.

Однако иногда суды высказывают и противоположное мнение, указывая, что командировочные расходы должны увеличивать первоначальную стоимость основного средства, а их единовременное списание является неправомерным (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 № А12-10256/07-С60).

Проценты по займам и кредитам

И последний вопрос, который мы рассмотрим. Он касается порядка учета процентов по кредитам и займам, полученных для приобретения основного средства. Здесь специалисты финансового ведомства заняли иную позицию. По их мнению, в данном случае проценты можно не включать в первоначальную стоимость основного средства, а списать сразу на расходы. Причина в том, что расходы по уплате процентов отнесены к внереализационным и для них установлен особый порядок учета. Такие расходы принимаются по правилам ст. 269 НК РФ, которая предусматривает их нормирование (письма от 05.07.2011 № 03-03-06/1/398, от 18.06.2009 № 03-03-06/1/408, от 19.01.2009 № 03-03-06/1/22, от 19.12.2008 № 03-03-06/1/699, от 05.12.2008 № 03-03-06/1/667).

Столичные налоговики также придерживаются позиции, согласно которой проценты по займам и кредитам первоначальную стоимость основного средства не увеличивают, а списываются в составе внереализационных расходов (см. письма УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 № 20-12/083116, от 26.07.2007 № 20-12/
071878). Однако такая на первый взгляд выгодная позиция может быть на руку не всем компаниям. Ведь проценты для целей налогообложения прибыли нормируются. Поэтому на расходы получится списать не всю сумму процентов, а только в пределах лимита. Может получиться так, что разница между суммой процентов и лимитом будет существенной. В этом случае компании выгоднее включить всю сумму процентов в первоначальную стоимость объекта и пусть постепенно, но все же списать полностью на расходы.

Для того чтобы отстоять право на такой вариант отражения процентов, можно использовать все тот же п. 4 ст. 252 НК РФ и прописать выгодный порядок учета в своей учетной политике. Однако доказать в суде правомерность последнего варианта будет весьма затруднительно. Дело в том, что судебная практика в этом вопросе полностью на стороне Минфина России. Так, в постановлении от 28.06.2010 № Ф09-4668/10-С3 ФАС Уральского округа отказал в удовлетворении требования об отмене решения налоговой инспекции, указав, что проценты по займу, использованному на покупку основного средства, включаются во внереализационные расходы и не формируют первоначальную стоимость приобретенного основного средства. Причем суд отклонил довод компании о том, что налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать способ учета таких затрат: отнести уплаченные проценты в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) либо включить в первоначальную стоимость объекта объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Источник: https://www.eg-online.ru/article/148207/

Расходы, включаемые и не включаемые в стоимость основного средства

Источник: журнал «Главбух»

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

И в налоговом учете, и в бухгалтерском первоначальная стоимость основного средства складывается из суммы всех расходов на его покупку, изготовление или строительство за минусом НДС (п. 1 ст. 257 НК РФ и п. 8 ПБУ 6/01). В эту стоимость также включаются расходы на доставку объекта ОС и доведение его до состояния, пригодного для эксплуатации. Соответственно все расходы, учтенные в первоначальной стоимости основного средства, организация признает в налоговом и бухгалтерском учете по мере начисления амортизации, то есть равномерно в течение срока его полезного использования.

Однако по правилам налогового учета некоторые виды расходов, так или иначе связанных с приобретением основных средств, организация может признать единовременно. Например, суммы ввозных таможенных пошлин или расходы на юридическое сопровождение сделки по покупке объекта ОС (подп. 1 и 14 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ведь любая компания вправе самостоятельно решить, как именно ей отражать затраты, которые с равными основаниями можно одновременно отнести к нескольким группам расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Несмотря на это, налоговики продолжают требовать, чтобы на сумму подобных расходов организация увеличила первоначальную стоимость основного средства (письмо ФНС России от 22.04.14 № ГД-4-3/7660@). Аналогичные разногласия нередко возникают и в бухгалтерском учете. Все это повышает риск доначисления компании налога на прибыль и налога на имущество.

Более того, по некоторым видам расходов нет ни официальных разъяснений Минфина России или налоговых органов, ни обширной судебной практики. Но можно предположить, что инспекторы на местах будут настаивать на включении их в первоначальную стоимость основного средства.

Так что же все-таки относится к расходам, включаемым в первоначальную стоимость основного средства?

Расходы на бизнес-план или техническое задание

Обычно строительство нового объекта основных средств, а нередко и приобретение готового начинается с разработки бизнес-плана или технического задания, а также проектной документации. К сожалению, ни Минфин России, ни налоговые органы не разъясняли, как организациям следует отражать в налоговом учете расходы на подготовку таких проектов. А ведь подобные затраты зачастую составляют очень внушительные суммы. Поэтому неверное отражение их в учете может привести к доначислению организации значительных сумм налога на прибыль, штрафов и пеней

При решении вопроса о порядке признания таких расходов можно детально проанализировать, что представляет собой техническое задание или бизнес-план. Если этот документ касается исключительно процесса строительства и описывает лишь этажность здания, его площадь, используемые материалы, сроки проведения работ, порядок подключения к коммуникациям и т. п., то расходы на его разработку безопаснее включить в первоначальную стоимость возводимого основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если же техническое задание или бизнес-план являются более масштабными документами и затрагивают не только вопросы строительства, но и другие аспекты, расходы на оплату услуг по их подготовке организация может признать в налоговом учете единовременно. Речь идет, например, о таких дополнительных аспектах бизнес-плана, как вопросы финансирования проекта, оценка и прогноз возможного экономического эффекта от его завершения с точки зрения дальнейшего развития бизнеса.

Хотя есть мнение, что расходы на разработку бизнес-плана организация в любом случае вправе признать в налоговом учете единовременно. Ведь эти расходы не являются капитальными. Основная цель подготовки бизнес-плана заключается в определении возможности строительства конкретного объекта ОС, оценке размера предполагаемых затрат и будущих доходов компании. Иными словами, наличие бизнес-плана еще не означает, что объект будет возведен. Более того, в ОКВЭД деятельность по разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов включена в группу «Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления» (код вида деятельности по ОКВЭД 74.14). Следовательно, расходы на оплату услуг по разработке бизнес-плана можно учитывать как консультационные (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Многие суды также считают, что подобные расходы не должны увеличивать первоначальную стоимость ОС. Поэтому разрешают компаниям признавать их в налоговом учете единовременно в составе прочих расходов (постановления ФАС Уральского от 07.12.10 № Ф09-10118/10-С3 и Северо-Кавказского от 13.08.09 № А32-14580/2008-3/208 округов). При рассмотрении подобных споров судьи отмечают, что расходы на разработку бизнес-плана или рабочего проекта относятся к расходам на оплату консультационных услуг или на подготовку и освоение новых производств (подп. 15 и 34 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Впрочем, наличие указанных споров явно свидетельствует о том, что налоговики по данному вопросу придерживаются иной точки зрения. Поэтому, если организация не намерена спорить с ними и судиться, ей безопаснее считать расходы на подготовку бизнес-плана или технического задания включаемыми в первоначальную стоимость основного средства. Тем более что в конечном итоге она все равно сможет признать эти расходы в налоговом учете, хотя и с некоторой рассрочкой.

Консультационные, информационные или юридические услуги

Другой вид спорных расходов, так или иначе связанных с покупкой либо строительством основного средства, — это затраты на оплату консультационных, информационных или юридических услуг. По мнению Минфина России, если указанные расходы непосредственно связаны с приобретением объекта ОС, их следует включить в первоначальную стоимость основного средства (письмо от 06.02.12 № 03-03-06/1/70).

Впрочем, позиция ведомства достаточно шаткая и не очень убедительная. Ведь Налоговый кодекс не содержит правил об обязательном включении прочих расходов, которые признаются единовременно, в первоначальную стоимость основного средства, к созданию которого они имеют отношение. Более того, пункт 4 статьи 252 НК РФ, наоборот, позволяет налогоплательщику самостоятельно выбрать порядок учета тех затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов.

Большинство судов разрешают организациям признавать подобные расходы единовременно (постановления ФАС Московского от 30.11.12 № А40-77244/11-129-330 и от 25.11.09 № КА-А40/12070-09 , Северо-Кавказского от 13.08.09 № А32-14580/2008-3/208 округов). Суды при этом указывают, что для расходов на консультационные и иные аналогичные услуги установлен особый порядок их отражения в налоговом учете. Эти расходы являются прочими и признаются единовременно (подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, такие расходы не должны увеличивать первоначальную стоимость объекта основных средств даже несмотря на то, что они имеют определенное отношение к его приобретению или созданию.

Банковские комиссии

Зачастую налоговики требуют, чтобы организация включила в первоначальную стоимость основного средства еще и сумму различных платежей банкам так или иначе связанных с его приобретением. Например, сумму банковской комиссии за перевод денег поставщику, ведение импортной сделки по покупке оборудования за границей, составление паспорта такой сделки, выдачу банковской гарантии

Отметим, что подобные требования обычно не распространяются на проценты по кредитам которые были получены организацией на приобретение основного средства. Ведь эти проценты отражаются в налоговом учете в составе внереализационных расходов, причем по особым правилам (подп. 2 п. 1 ст. 265 и ст. 269 НК РФ). Минфин России согласен, что проценты по долговым обязательствам не включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества (письма от 28.06.13 № 03-03-06/1/24671 и от 06.12.11 № 03-03-06/1/808).

К сожалению, у ведомства нет однозначного мнения относительно налогового учета расходов на оплату различных банковских комиссий. Так, в одном из писем Минфин России указал, что сумма комиссии банка за ведение импортной сделки и составление паспорта сделки является расходом, включаемым в первоначальную стоимость основных средств (письмо от 24.09.08 № 03-03-06/1/544). Однако в другом письме чиновники посчитали, что расходы, связанные с проведением безналичных расчетов не должны увеличивать первоначальную стоимость амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 23.08.07 № 03-03-06/1/587). Такие расходы можно признать в налоговом учете единовременно.

Суды в основном исходят из того, что расходы на оплату банковских услуг являются внереализационными (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). В связи с этим они признают незаконными требования налоговиков о включении подобных расходов в первоначальную стоимость ОС (постановления ФАС Уральского округа от 09.03.11 № Ф09-332/11-С2, от 25.08.08 № Ф09-5967/08-С3 и от 04.08.08 № Ф09-3096/08-С3).

При возникновении разногласий с налоговиками можно обратить их внимание на то, что расходы на оплату банковских услуг напрямую не связаны с производством и реализацией и именно поэтому отнесены в НК РФ к внереализационным. Значит, они не имеют непосредственного отношения к формированию стоимости основных средств, функция которых как раз заключается в участии в производственном процессе.

Расходы на оплату услуг посредников

В отношении такого вида расходов, как стоимость услуг агентов, комиссионеров и других посредников способствовавших заключению сделки по покупке основного средства, вообще не удалось найти разъяснений контролирующих органов По общему правилу расходы на оплату посреднических услуг относятся к прочим и признаются в налоговом учете единовременно (подп. 3 п. 1 ст. 264 и подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Но велика вероятность того, что налоговики потребуют, чтобы организация включила такие расходы в первоначальную стоимость объекта ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Тем не менее судебная практика показывает, что сумму вознаграждения посреднику можно учесть по выбору компании — либо как прочие расходы (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.12.09 № А53-5190/2009), либо в составе первоначальной стоимости ОС (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.10.10 № 09АП-23437/2010-АК).

Для минимизации налоговых рисков способ отражения указанных расходов, выбранный организацией, стоит прописать в учетной политике для целей налогообложения (п. 4 ст. 252 НК РФ). Но даже и в этом случае не исключены претензии налоговиков. Поэтому, если сумма посреднического вознаграждения является незначительной, безопаснее включить ее в первоначальную стоимость ОС.

Таможенная пошлина

В апреле 2014 года ФНС России указала, что в налоговом учете таможенные пошлины, уплаченные при ввозе на территорию РФ импортного оборудования, увеличивают его первоначальную стоимость (письмо от 22.04.14 № ГД-4-3/7660@). Налоговики указали, что специальные положения про учет таможенных пошлин и сборов единовременно в составе прочих расходов касаются иных случаев.

Можно предположить, что инспекторы будут использовать аналогичные доводы и в отношении других расходов, которые указаны в пункте 1 статьи 264 НК РФ и признаются по правилам налогового учета единовременно. Например, расходов на оплату консультационных или посреднических услуг.

Кроме того, чиновники в том же письме отметили, что в пункте 5 статьи 270 НК РФ установлен запрет на признание при расчете налога на прибыль расходов, связанных с приобретением амортизируемого имущества. Из этого налоговики сделали вывод, что это расходы, включаемые в первоначальную стоимость основного средства.

Минфин России выступает за включение сумм таможенных пошлин в первоначальную стоимость импортного ОС уже на протяжении нескольких лет также (письма от 08.07.11 № 03-03-06/1/413 , от 19.06.09 № 03-03-06/1/417 и от 01.06.07 № 03-03-06/2/101). Впрочем, ранее ведомство соглашалось, что организация вправе самостоятельно решить, как именно она будет отражать расходы, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. То есть чиновники предоставляли организациям право выбора между единовременным учетом сумм импортных таможенных пошлин и увеличением на их сумму первоначальной стоимости ОС (письмо Минфина России от 20.02.06 № 03-03-04/1/130).

В отличие от Минфина России и налоговых органов, суды продолжают исходить именно из этого принципа и подтверждают наличие у компании права выбора (постановления ФАС Уральского от 13.09.11 № Ф09-5521/11, Московского от 09.08.11 № КА-А40/8328-11 и Северо-Западного от 22.10.10 № А05-2930/2010 округов). Так что вероятность оспорить претензии налоговиков достаточно высока.

Причем некоторые суды считают, что для единовременного признания расходов на уплату таможенных пошлин не обязательно прописывать соответствующее правило в учетной политике. Ведь в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ и так предусмотрена возможность единовременного учета таких расходов (постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.12.13 № Ф03-6587/2013).

Несмотря на подобные выводы судей, полагаем, что организации безопаснее закрепить в учетной политике для целей налогообложения, как именно она решила отражать суммы таможенных пошлин, уплаченных при ввозе импортного основного средства.

Командировочные расходы

Не меньшее количество споров возникает на практике при отражении в налоговом учете расходов на командировки сотрудников, целью которых являлись поиск, приобретение, строительство, доставка или экспедирование объекта ОС.

Впрочем, теперь столичные налоговики считают, что командировочные расходы не увеличивают первоначальную стоимость ОС (письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.09 № 16-15/049826). Они предлагают включать их в прочие расходы единовременно на дату утверждения авансового отчета работника (подп. 12 п. 1 ст. 264 и подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Хотя еще несколько лет назад московские инспекторы придерживались иного мнения и указывали, что на сумму расходов на командировки, непосредственно связанные со строительством объекта ОС, следует увеличить первоначальную стоимость возводимого ОС. Правда, имелась оговорка, что это нужно делать, только если указанные затраты произведены до ввода объекта в эксплуатацию (письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.06 № 20-12/115096).

К сожалению, разъяснений Минфина России или Федеральной налоговой службы по данному вопросу найти не удалось. Но с учетом мнения столичных налоговиков организациям не следует капитализировать командировочные расходы. Ведь командировка, даже если она действительно была связана с закупкой ОС, не является условием для доведения объекта до состояния готовности к использованию. Такого же мнения придерживаются большинство судов (постановления ФАС Северо-Западного от 30.05.13 № А26-6845/2012, Поволжского от 15.01.09 № А55-5612/2008 и Уральского от 25.08.08 № Ф09-5967/08-С3 округов).

Однако есть судебные решения с противоположными выводами. В них судьи утверждают, что командировочные расходы увеличивают стоимость приобретенных основных средств, если служебная поездка была непосредственно связана, например, с их доставкой, проектированием или строительством (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 07.07.09 № А19-1020/09, Поволжского от 12.02.08 № А12-10256/07-С60 и Уральского от 14.04.05 № Ф09-1333/05-АК округов).

Таким образом, организации безопаснее прописать в учетной политике для целей налогообложения, как она будет отражать указанные расходы в налоговом учете (п. 4 ст. 252 НК РФ). Перед тем как сделать этот выбор, рекомендуем проанализировать судебную практику по своему региону. Московским компаниям можно смело признавать командировочные расходы, имеющие отношение к приобретению или созданию ОС, как прочие. Ведь они могут сослаться на письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.09 № 16-15/049826, разрешающее поступать именно так.

Госпошлина за регистрацию прав на недвижимость

По мнению Минфина России, сумма госпошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество включается в его первоначальную стоимость и списывается в расходы через механизм амортизации (письма от 08.06.12 № 03-03-06/1/295, от 12.08.11 № 03-03-06/1/481 и от 04.03.10 № 03-03-06/1/113). Ведомство объясняет это тем, что уплата указанной госпошлины не только непосредственно связана с приобретением права собственности на конкретный объект недвижимости но еще и влияет на возможность ее дальнейшего использования. Иными словами, чиновники считают, что внесение госпошлины за регистрацию прав является одним из обязательных этапов по доведению объекта ОС до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Однако несколькими годами ранее Минфин России настаивал на том, что госпошлина не увеличивает первоначальную стоимость ОС (письма от 16.02.06 № 03-03-04/1/116 и от 30.06.05 № 03-03-04/2/14). Ведь она является федеральным налогом и, значит, признается при расчете налога на прибыль в составе иных учитываемых налогов и сборов (п. 10 ст. 13 и подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Полагаем, что Налоговый кодекс позволяет организациям по собственному выбору отражать такую госпошлину либо в составе первоначальной стоимости ОС, либо как прочие расходы (п. 1 ст. 257, подп. 1 и 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). Главное — прописать выбранный вариант в учетной политике для целей налогообложения (п. 4 ст. 252 НК РФ).

К сожалению, судебная практика по данному вопросу пока не сложилась. Это является косвенным подтверждением того, что и налоговики на местах не возражают ни против включения госпошлины в первоначальную стоимость ОС, ни против единовременного признания ее в составе прочих расходов.

Однако есть мнение, что начиная с 1 января 2013 года госпошлину в налоговом учете не следует включать в стоимость ОС. Дело в том, что с этого момента начало начисления больше не зависит от даты государственной регистрации прав на объект ОС (п. 4 ст. 259 НК РФ). Если же госпошлина уплачена уже после ввода основного средства в эксплуатацию, то его первоначальная стоимость не пересматривается (письмо Минфина России от 04.06.13 № 03-03-06/1/20327). Ведь она не подлежит изменению в связи с проведением регистрации прав на недвижимое имущество (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Расходы на проведение пусконаладочных работ

Перед вводом некоторых видов оборудования в эксплуатацию на нем проводят пусконаладочные работы или осуществляют пробный выпуск продукции. По мнению Минфина России, порядок налогового учета расходов на указанные мероприятия зависит от того, сформирована ли к тому моменту первоначальная стоимость объекта ОС (письма от 20.09.11 № 03-03-06/1/560, от 02.11.10 № 03-03-06/1/682 и от 07.08.07 № 03-03-06/2/148):
— если его стоимость еще не определена, расходы на пусконаладочные работы считаются расходами на доведение объекта до состояния, пригодного для использования. Поэтому их следует включить в первоначальную стоимость ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ);
— если же пусконаладочные работы проводятся «под нагрузкой» после того, как первоначальная стоимость объекта сформирована, расходы на них можно признать единовременно как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов или агрегатов (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Такой подход ведомства не совсем корректным и предлагает при отражении расходов на апробирование и пусконаладку оборудования учитывать прежде всего характер выполненных работ. Если в рамках этих мероприятий происходит доведение объекта до состояния его готовности к постоянной работе (наладка, калибровка и т. д.), то расходы на их проведение целесообразно капитализировать. Если же цель работ заключается исключительно в проверке готовности объекта к промышленному запуску, то затраты можно учесть единовременно на основании подпункта 34 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Чтобы минимизировать риск разногласий с налоговиками, соответствующие правила целесообразно прописать в учетной политике для целей налогообложения.

Расходы на обучение персонала

Еще один вид связанных с приобретением ОС расходов, по которым отсутствуют официальные разъяснения контролирующих органов, — это расходы на обучение работников правилам эксплуатации оборудования.

Нет единого мнения по учету указанных расходов и среди судей. Так, по мнению судов некоторых округов, затраты на инструктаж и обучение персонала не включаются в первоначальную стоимость ОС и отражаются в налоговом учете единовременно (постановления ФАС Уральского округа от 19.08.08 № Ф09-5873/08-С3 и от 04.08.08 № Ф09-3096/08-С3).

ФАС Московского округа пришел к выводу, что порядок учета таких расходов зависит от того, когда именно проводится обучение — до или после ввода объекта ОС в эксплуатацию (постановление от 01.09.08 № КА-А40/8144-08). Только если обучение проходит после ввода объекта в эксплуатацию, организация вправе признать указанные расходы единовременно как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов или агрегатов (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на обучение персонала, осуществленные до ввода ОС в эксплуатацию, по мнению судей, увеличивают его первоначальную стоимость.

Однако есть как минимум одно судебное решение, в котором арбитры однозначно указали, что расходы на обучение сотрудников работе на оборудовании и операциям по его ремонту и обслуживанию включаются в первоначальную стоимость объекта (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.06 № А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1).

Таким образом, при решении вопроса об учете подобных расходов организации целесообразно проанализировать сложившуюся арбитражную практику по своему региону. Выбранный вариант учета необходимо прописать в учетной политике для целей налогообложения.

Впрочем, есть мнение, что расходы на обучение персонала не должны увеличивать первоначальную стоимость ОС. Ведь они никак не связаны с доведением основного средства до состояния, в котором оно пригодно к использованию. Тем более что с приходом новых сотрудников у организации периодически будет возникать потребность в обучении новых кадров. К тому же расходы на обучение не упоминаются в пункте 1 статьи 257 НК РФ. Следовательно, организация не вправе включать их в первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/45582-rashody-vklyyuchaemye-v-stoimostosnovnogo-sredstva

ПБУ долгосрочных инвестиций применимо не всегдаВ пункте 3.1.7 ПБУ* долгосрочных инвестиций приводятся затраты, не увеличивающие инвентарную стоимость основных средств.

Положение утверждено письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160.Такие затраты списываются со счета учета капитальных вложений по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций согласно предусмотренным источникам финансирования. Однако ПБУ долгосрочных инвестиций следует применять в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 15 ноября 2002 г. № 16-00-14/445). Это, в частности, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в пункте 8 которого определено, что первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их сооружение.
Если строительство объектов осуществляется для продажи, то можно воспользоваться пунктом 7 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В нем указывается, что «фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов». При этом учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Строительные работы могут производиться за счет целевых средств инвесторов (к которым также относятся дольщики). В этом случае, по мнению автора, применять нормы указанных выше ПБУ некорректно, так как не создается ни основное средство, ни готовая продукция. В данной ситуации в стоимость строительства следует включать все затраты, необходимые для создания объекта (разумеется, если их связь со строительством может быть обоснована и документально подтверждена). Если же с согласия инвестора за счет его целевых средств производятся расходы, не удовлетворяющие этому критерию, то их следует отнести на счет инвестора без включения в стоимость строительства.
Таким образом, по мнению автора, при решении вопроса о включении тех или иных расходов в стоимость строящегося объекта прежде всего следует руководствоваться нормативными документами, более поздними, чем ПБУ долгосрочных инвестиций.

Неучитываемые затратыРассмотрим некоторые виды затрат, которые могут не включаться в стоимость строительства.

СТОИМОСТЬ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВЕсли организация создает основное средство или возводимый объект недвижимости предназначен для продажи, то для учета земельного участка, на котором создается объект недвижимости, можно воспользоваться пунктом 5 ПБУ 6/01. В нем говорится, что в составе основных средств учитываются также земельные участки. Зарегистрировав право собственности на земельный участок в Едином государственном реестре, организация может принять его к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений они принимаются на учет по первоначальной стоимости в качестве отдельных объектов основных средств.
Если по завершении строительства жилого дома организация будет продавать объект недвижимости (например, квартиры в многоквартирном доме), то при переходе права собственности на здание к другому лицу к нему переходит и право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием (ст. 35 Земельного кодекса РФ). Таким образом, по окончании строительства и после продажи готовых квартир право собственности на земельный участок подлежит переоформлению в собственность владельцев квартир (ст. 36 Жилищного кодекса РФ)*. При этом стоимость земельного участка списывается в бухгалтерском учете (а также в налоговом учете, если она не была списана ранее) в качестве расходов, связанных с доходами от продажи квартир.

* Подробнее о порядке передачи земельного оучастка застройщиком читайте в статье, опубликованной в журнале «Учет в строительстве», № 8, 2009.
Строительство может осуществляться и с привлечением средств инвесторов (к которым в том числе относятся и дольщики). В этом случае в отношении земельного участка, стоимость которого возмещается инвесторами, не выполняются все четыре условия принятия актива к учету в качестве основных средств, определенные пунктом 4 ПБУ 6/01, и его стоимость следует включать в стоимость возводимого объекта недвижимости. Аналогичная позиция приведена в письме Минфина России от 1 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/219.

ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЕМНЫМ СРЕДСТВАМПроценты по заемным средствам, привлеченным для строительства, в бухгалтерском учете формируют стоимость строящегося объекта недвижимости в случае, если:
— организация создает основное средство (п. 7 ПБУ 15/2008);
— возводимый объект недвижимости предназначен для продажи (п. 6 ПБУ 5/01).
Если строительство ведется с привлечением средств инвесторов, то в первую очередь необходимо обратить внимание на условия договора. В частности, предусмотрена ли возможность использования средств целевого финансирования, и в том числе и на оплату процентов по заемным средствам, привлеченным застройщиком для строительства объекта недвижимости. Если такого условия в договоре нет, то отнесение процентов за счет целевых средств неправомерно. В данном случае проценты по заемным средствам являются расходами застройщика, связанными с получением им дохода от обычных видов деятельности.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВОВ письме от 5 октября 2005 г. № 07-05-12/10 чиновники Минфина России пояснили, что суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности. Финансисты посчитали, что налог на имущество относится к расходам, связанным с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг и продажей товаров. Таким образом, руководствуясь указанным письмом, организация вправе включить сумму данного налога по основным средствам, используемым при строительстве предназначенного для продажи объекта, в его стоимость, закрепив этот подход в учетной политике. При строительстве объекта основных средств организация, поступая аналогичным образом, вправе включить указанную выше сумму налога на имущество в стоимость строительства основного средства в качестве затрат, непосредственно связанных с его сооружением. Причем в налоговом учете такие суммы сразу списываются в прочие расходы и в стоимость товаров, работ или услуг не включаются.
Между тем с разъяснениями, приведенными в письме № 07-05-12/10, вполне можно не согласиться. Дело в том, что действующее законодательство не определяет, в каком порядке организации должны учитывать суммы налога на имущество в бухгалтерском учете. А потому куда относить налог, можно выбрать самостоятельно. Так поступить позволяет пункт 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Поэтому если организация определила в своей учетной политике, что суммы налога на имущество учитываются в составе прочих расходов на основании пункта 11 ПБУ 10/99, то оснований что-то менять, по мнению автора, нет. На практике обычно отражают суммы указанного налога на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
На настоящий момент нет разъяснений, можно ли отнести налог на имущество по основным средствам, используемым при строительстве объекта, за счет инвесторов, включив его в стоимость строительства. Учитывая это обстоятельство, поступать так, по мнению автора, достаточно рискованно.

ЗАТРАТЫ НА КОНСЕРВАЦИЮ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВАВ ПБУ долгосрочных инвестиций сказано, что затраты на консервацию не включаются в стоимость строящегося объекта. Как правило, их не предусматривают в сводных сметных расчетах. Указанный нормативный документ предлагает вести учет таких затрат на отдельном субсчете «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств», открываемом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
План счетов… рекомендует отражать затраты на консервацию объекта, признавая их прочими расходами, на счете 91. По мнению автора, в данной ситуации лучше руководствоваться Планом счетов… Застройщик не только несет расходы по консервации объекта, но и оплачивает содержание недостроенного объекта (охрану, освещение и т. д.). Эти расходы также следует отражать на счете 91.
В налоговом учете затраты на консервацию и содержание незавершенного строительства учитываются в качестве внереализационных расходов на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 11 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/805).

ЕСЛИ УСЛОВИЕ НЕ ОГОВОРЕНО…
Нередко застройщики забывают включить в договор необходимое условие, при этом начисленные проценты относят за счет инвестора (включая их в стоимость строительства). В основном так поступают, если по условиям договора разница между взносом инвестора и фактической стоимостью строительства остается в распоряжении застройщика (например, по договорам участия в долевом строительстве). Для застройщика это может обернуться тем, что сумму процентов исключат из стоимости строительства, тем самым увеличив базу для начисления НДС.
НЕОБОСНОВАННЫЕ РАСХОДЫК ним относятся любые расходы, если организация не может обосновать их связь со строительством. Наибольшее количество вопросов возникает в отношении расходов по инвестиционному контракту, заключаемому между застройщиком и администрацией. В письме Минфина России от 25 мая 2007 г. № 03-03-06/1/319 определены условия, при которых указанные расходы можно рассматривать как экономически обоснованные и учитывать при исчислении налога на прибыль. В частности, такое возможно в случае, если в рамках инвестиционного контракта предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной власти или органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости. Правда, при этом должны возникать и встречные обязательства со стороны администрации в виде предоставления прав на необходимый для строительства земельный участок, а также разрешения на строительство.
Таким образом, ключевым здесь является наличие или отсутствие возможности осуществлять строительство без несения данных расходов. Так, если по условиям инвестконтракта администрация предоставляет в аренду земельный участок, то правомерность включения затрат по инвестконтракту в стоимость строительства вряд ли будет кем-то оспариваться. А если земельный участок уже принадлежит организации на праве собственности, как тогда обосновать необходимость несения затрат по инвестконтракту? Для получения разрешения на строительство необходимо выполнить соответствующие условия, предусмотренные Градостроительным кодексом РФ, и «пожелания» администрации формально не имеют никакого значения.
Тем не менее на практике организации, как правило, также включают расходы по таким инвестконтрактам в стоимость строительства. В этом случае не исключено, что впоследствии организации придется доказывать необходимость несения данных затрат в судебном порядке.

МОЖНО ЛИ УЧЕСТЬ ЗАТРАТЫ НА ПОДКЛЮЧЕНИЕ К СЕТЯМ?
Немало вопросов возникает и при подключении объекта к инженерным сетям.
В частности, в случае, если в соответствии с техническими условиями организация должна осуществить расходы, не соответствующие Правилам определения и предоставления технических условий подключения объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13 февраля 2006 г. № 83, Правилам заключения и исполнения публичных договоров о подключении к системам коммунальной инфраструктуры, утвержденным постановлением Правительства РФ от 9 июня 2007 г. № 360 и иным нормативно-правовым актам, то включение данных затрат в стоимость строительства может быть признано необоснованным.
Например, такой вывод может быть сделан, если согласно техническим условиям организация принимает долевое участие в строительстве или реконструкции каких-либо объектов, которое не является технически необходимым для подключения объекта к системам коммунальной инфраструктуры и такое участие не предусмотрено какими-либо нормативными актами.
ПУСКОНАЛАДОЧНЫЕ РАБОТЫ ПОД НАГРУЗКОЙРекомендации по учету пусконаладочных работ «вхолостую» и «под нагрузкой» приведены в письме Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-03-06/2/148. В частности, пусконаладочные работы «вхолостую» включаются в сводный сметный расчет стоимости строительства как работы капитального характера и являются составной частью первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств.
Аналогичные затраты «под нагрузкой» не включаются в сметную документацию и как работы некапитального характера учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Такой же порядок учета указанных затрат изложен в Методике* определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004).

Методика утверждена постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.
САНКЦИИ ЗА НАРУШЕНИЕ ДОГОВОРНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВВ соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров являются прочими расходами. Для их учета предназначен счет 91.
В целях налогообложения прибыли расходы в виде сумм признанных организацией штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств включаются в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

СОБСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ ЗАСТРОЙЩИКАЕсли организация создает основное средство или объект недвижимости предназначен для продажи, то в общем случае в формировании стоимости объекта участвуют все фактические затраты, связанные с его созданием, в том числе и затраты застройщика на собственное содержание*.

* Подробнее об учете затрат на собственное содержание у застройщика читайте в статье, опубликованной в журнале «Учет в строительстве», № 7, 2008.Если строительство ведется с привлечением средств инвесторов, то тогда в стоимость объекта строительства застройщик включает сумму вознаграждения заказчика, которая определяется договором между застройщиком и заказчиком. Стоимость услуг застройщика (которая часто определяется как разница между суммой, перечисленной инвестором, и фактической стоимостью строительства, включая вознаграждение заказчика) в стоимость строительства включает инвестор на основании подписанного акта приемки-передачи услуг застройщика. Причем фактические расходы застройщика на собственное содержание в стоимость строительства не включаются, а являются у застройщика расходами по обычным видам деятельности, связанными с получением доходов.

КАК УЧИТЫВАТЬ РАЗНИЦУ?
Следует обратить внимание на следующий момент. Предположим, застройщик возводит для инвестора объект недвижимости. В договоре между ними определена сумма инвестиционного взноса, подлежащего перечислению инвестором, и сказано, что разница между суммой этого взноса и фактической стоимостью строительства возврату инвестору не подлежит, а остается в распоряжении застройщика. В этом случае формально получается, что инвестор прощает застройщику его задолженность и должен списать данную сумму на расходы без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Чтобы включить указанную выше разницу в стоимость строительства, в договоре между инвестором и застройщиком должно быть определено, что она является вознаграждением застройщика, например, за услуги по обеспечению прав инвестора на подлежащий передаче объект недвижимости. Тогда по окончании строительства вместе с актом реализации инвестиционного договора, в котором должна быть указана фактическая стоимость передаваемого объекта, застройщик и инвестор также подписывают акт приемки-передачи услуг застройщика.Статья напечатана в журнале «Учет в строительстве» №3, март 2010 г.

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/174413/

Основные правила

Для того, чтобы начать правильно работать с общехозяйственными расходами, нужно понять, что они собой представляют и какие категории затрат включены в эту группу.

Понятие и классификация

Общехозяйственные затраты включают в себя все расходы, которые необходимы для обеспечения производства и реализации продукции. При этом стоит отметить тот факт, что сами по себе они относятся к одной из двух категорий – прямые и косвенные.

К первой группе относятся любые расходы, которые связаны с материальными затратами и оплатой труда. Каждое производственное изделие включает в себя определенные материалы, причем основными среди них называются те, которые в итоге являются элементом готовой продукции, и их стоимость может без особых затрат относиться к определенной продукции.

Косвенные затраты включают в себя комплекс издержек, которые имеют непосредственное отношение к производственным процессам, но при этом не могут быть отнесены к каким-либо конкретным видам изделий. Сами по себе они распределяются на две группы – общепроизводственные и общехозяйственные, то есть те, которые проводятся в целях управления производством.

Таким образом, в состав комплексных расходов входит:

Тип затрат Что в него входит
Общепроизводственные
  • текущий ремонт и обеспечение работы оборудования;
  • энергетические затраты;
  • амортизация оборудования и используемых транспортных средств;
  • услуги вспомогательного производства;
  • зарплата и всевозможные социальные отчисления;
  • обеспечение внутризаводских перевозок;
  • любые другие расходы, связанные с эксплуатацией оборудования или организацией производства.
Общехозяйственные
  • затраты на техническое управление;
  • затраты на производственное управление;
  • затраты, необходимые для управления снабженческо-заготовительной и финансово-сбытовой деятельностью;
  • расходы на обеспечение рабочей силы, включая ее подготовку, набор, обучение и другие необходимые процедуры;
  • оплата услуг сторонних организаций;
  • содержание и ремонт недвижимости компании;
  • обязательные сборы, платежи, налоги и отчисления, предусмотренные действующим законодательством.

Общие детали

Общехозяйственные расходы включают в себя любые затраты, связанные с управлением работой компании. В частности, это касается содержания и выплаты зарплат для руководящего состава и работников отделов управления, включая всевозможные отчисления, которые требуются для медицинского и социального страхования сотрудников, отправки их в командировки, а также перемещения сотрудников на различные задания.

В отличие от производственных затрат, включая те, которые относятся к работе оборудования и включаются в общецеховые расходы, общехозяйственные расходы непосредственно зависят от особенностей организации управления и продолжительности отчетного периода. Таким образом, администрация компании и отдел бухгалтерии имеют гораздо больше влияния на эти расходы, а сами они реализуются в процессе оформления смет затрат на управление.

Варианты организации учета, а также обобщения имеющейся информации о сумме таких затрат непосредственно зависят от того, какая в организации используется схема их планирования и нормирования.

Распределение таких расходов осуществляется изначально между услугами, работами и продукцией для собственного хозяйства, выделенных на отдельный самостоятельный баланс, а также для оплаты услуг других компаний и какой-либо продукции, которая будет реализовываться в дальнейшем. Только потом уже расходы распределяются по видам изделий в той части, которая приходится уже на готовую продукцию.

Что охватывает из услуг

Категория общехозяйственных услуг включает в себя несколько основных видов затрат:

  • любые отчисления, которые отправляются в фонд социальной защиты населения;
  • расходы, выделяемые для оплаты труда администрации и управленческого звена;
  • расходы, необходимые для проведения телеграфных и почтовых переводов;
  • затраты на разъезды или командировки для выполнения каких-либо служебных задач;
  • расходы на покупку канцелярских принадлежностей;
  • услуги типографии;
  • отчисления, необходимые для восстановления основных средств, включенных в категорию общехозяйственных;
  • затраты, которые требуются для проведения всевозможных мероприятий по охране труда, а также обеспечения полного соблюдения установленной техники безопасности;
  • оплата консультационных и информационных услуг;
  • расходы, которые требуются для оплаты отпусков, предусмотренных для молодых специалистов перед тем, как они начнут свою трудовую деятельность;
  • расходы на проведение всевозможных аудиторских проверок;
  • обязательные сборы и налоги, установленные действующим законодательством;
  • непроизводственные затраты;
  • расходы, предусмотренные в случае сокращения общего числа работников компании.

Правила учета затрат

Метод процедуры

Общехозяйственные расходы, которые списываются на готовую продукцию, должны быть распределены по способы списания или же пропорционально в зависимости от того, относятся они к текущим расходам или же вносятся в качестве отдельного элемента затрат на готовую продукцию. Используемый метод списания затрат нужно в обязательном порядке указать в учетной политике компании.

Первый метод Дт 20, Кт 26. Списание доли суммы, собранной по ведомости 15, часть расходов относится к готовой продукции в Дт 43, вся оставшаяся доля относится к реализованной продукции в Дт 90-2.
Второй метод Дт 90.2, Кт 26. Списание полной суммы, которая образовалась на этом счете.

Справка о заработной плате бухгалтер составляет в произвольной форме в зависимости от требований, предъявляемых к ней организацией, в которую она подается.

Образец анализа финансового состояния предприятия можно увидеть

Преимущественное большинство предприятий пользуется именно вторым способом при оформлении учетной политики компании, так как он позволяет сократить и существенно упростить процедуру списания общехозяйственных расходов. Использование данного метода предусматривается в том случае, если вся реализованная продукция, к которой имеют отношение затраты, прописанные на счете 26, будет полностью реализована или же если сумма общехозяйственных расходов по отношению к полной себестоимости является незначительной.

Такой порядок списания общехозяйственных расходов чаще всего на практике встречается в работе тех организаций, которые работают непосредственно с производственными процессами, так как им требуется грамотный учет состава затрат, имеющих влияние на конечную себестоимость производимых товаров и, соответственно, на финансовый результат.

Распределение общехозяйственных расходов

Для того, чтобы распределить общехозяйственные расходы, нужно составить отдельную ведомость. Стоит отметить, что большинство компаний проводит распределение общехозяйственных расходов между всеми объектами калькуляции в соответствии с суммой основной зарплаты среди производственных сотрудников.

Стоит отметить тот факт, что многие затраты, которые относятся к категории общехозяйственных расходов, имеют определенные ограничения в виде установленных лимитов или нормативов налогообложения, контроля затрат и других задач.

В процессе списания любых таких затрат по любым направлениям, в первую очередь, проводится их распределение между готовой продукцией и незаконченным производством, а отдельная часть переносится на себестоимость услуг и работ вспомогательных цехов.

Таким образом, в зависимости от того, как работают те или иные производственные отделы, могут использоваться разные методы распределения общепроизводственных расходов:

Распределение в соответствии с основной зарплатой сотрудников Самый оптимальный метод для тех компаний, для которых характерен разный уровень автоматизации и механизации, так как с его помощью можно обеспечить полноценный учет степень этих факторов, а также трудоемкость производства различных видов товарной продукции.
В соответствии с затратами по переделу Оптимальное решение для нефтеперерабатывающей и химической промышленностей.
В соответствии с объемом произведенной или добытой продукции Чаще всего применяется в сфере металлургии, изготовления строительных материалов и горнодобывающей промышленности.

Алгоритм же распределения в любом случае следующий:

  1. Из учетных регистров узнается сумма общехозяйственных расходов, выделенных компанией за указанный отчетный период.
  2. В соответствии с базой распределения таких затрат в учетной политике проводится суммирование всех элементов, которые включены в нее в рублевом исчислении.
  3. Определяется коэффициент распределения посредством деления результатов, полученных в пункте «1», на те, которые получились в пункте «2».
  4. Рассчитывается общая сумма расходов, которые приходятся на отдельные элементы базы посредством умножения каждого из них на получившийся коэффициент.

Аналитический и синтетический учеты

Ведение аналитического учета может осуществляться через счет 26 по нескольким пунктам:

  • управленческие;
  • хозяйственные;
  • остальные затраты, которые требуются для покупки канцелярских товаров, а также обеспечения компании энергией, водой и канализацией.

В данном случае затраты для каждой конкретной компании устанавливаются в соответствии с особенностями ее работы.

Образец отражения общехозяйственных расходов

Синтетический учет – это тот, ведение которого осуществляется на счетах первого порядка и включает в себя данные о любых хозяйственных ресурсах компании, включая источники их формирования в денежном виде.

Любые операции, которые проводятся по счету 26, должны указываться следующим образом:

Дт 26, Кт 02,05 Расчет точной суммы износа, установленной по отношению ко всем объектам основных средств и нематериальных активов, которые применялись в целях обеспечения общехозяйственных нужд.
Дт 26, Кт 70 Начисление зарплаты для сотрудников руководящего состава.
Дт 26, Кт 69 Расчет страховых взносов на зарплату сотрудников непроизводственных отделов.
Дт 26, Кт 71 Списание расходов на командировки, основываясь на авансовых отчетах.
Дт 26, Кт 20, 23 и 29 Распределение сумм на счета учета производственных затрат.

Принцип списания

Есть несколько вариантов того, как можно списать общехозяйственные расходы.

В первую очередь, можно списать их на счет 20 путем перенесения с кредита счет 26 в полной сумме, если компания изготавливает только какой-то один вид продукции, или же по всем отдельным видам изделий, если компания ведет разностороннюю деятельность.

Также можно списать их на счет 90 и субсчет 2. Если компания занимается деятельностью, которая в принципе не имеет отношения к процедуре производства продукции, расходы могут списываться ей на субсчет 2 счета 90 или же какой-либо другой субсчет в соответствии с рабочим планом счетов.

Помимо всего прочего, в последнее время широкое распространение получило списание с применением способа под названием «директ-кост», при котором на себестоимость товарной продукции приходятся все виды расходов, за исключением общехозяйственных.

Главным достоинством этого способа бухгалтерского учета является то, что в процессе составления отчетности можно определить прямую закономерность, присутствующую между объемами производства и суммами расходов, которые потребовались для его обеспечения. По такому методу списание расходов осуществляется на счет 90 с применением субсчета 8.

Посчитать земельный налог для юридических лиц можно по кадастровой стоимости участка.

Особенности кадрового делопроизводства описаны .

В чем состоят главные различия учета МСФО и РСБУ — поможем разобраться

Источник: http://buhuchetpro.ru/obshhehozjajstvennye-rashody/

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *