Увеличение стоимости основных средств

Содержание

От показателя первоначальной стоимости основных средств зависит начисление амортизации и расчет налога на имущество. В первоначальную стоимость основных средств включают затраты, необходимые для использования имущества. Но в налоговом и бухгалтерском учете существуют различия по расчету стоимости, поэтому в статье подробно описано о том, что входит в первоначальную стоимость основных средств.

В бухучете определение первоначальной стоимости оборудования, зданий, техники и прочих активов разъясняет, что это фактическое стоимостное выражение объектов принятых к учету. Стоимость указывается с учетом затрат, отнесенных на стоимость объекта при формировании первоначальной стоимости, кроме налогов и акцизов. Например, в первоначальную стоимость оборудования входят расходы на строительство, покупку или изготовление, доставку, монтаж и т.д.

В отдельных случаях в первоначальную стоимость входит НДС:

  • покупка активов, используемые для производства либо реализации товара, не являющегося объектом налогообложения по НДС;
  • предъявление подрядчиками НДС при капитальном ремонте объектов, используемых для ведения хозяйственной деятельности, не облагаемой НДС;
  • строительно-монтажные работы для личного пользования организацией, если деятельность не облагается НДС.

Как и что включается в первоначальную стоимость основных средств для налогового и бухгалтерского учета

  1. В стоимость основных средств включается госпошлина за регистрацию права собственности. Госпошлина, уплаченная до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивает стоимость имущества. В учете сумма госпошлины отражается в прочих расходах.
  2. Таможенные сборы и платежи включаются в состав прочих расходов.
  3. Затраты на проектную документацию входят в стоимость основных средств, если проект будет реализован фирмой.
  4. Учитывается зарплата и страховые взносы работников, строящих объект.
  5. Проценты по кредитам на строительство или покупку имущества не включаются в расходы при расчете налога, но отражается в бухучете, если кредит взят на покупку или строительство объекта.

    Расходы на модернизацию основных средств: отражаем в учете

    Отражаются проценты в составе прочих расходов, если приобретаемый объект не считается инвестиционным.

  6. Расходы на информационные, консалтинговые, юридические услуги включаются в стоимость основного средства и отражаются на 08 счете при покупке объекта как капитальное вложение.
  7. Засчитываются подключение к электросети к общим затратам, если стоимость не сформирована. Если стоимость сформирована, то перечисленные затраты относятся к прочим.
  8. Право на программу ЭВМ включается, если оборудование работает только с программой. А в учете отражается как нематериальный актив при передаче исключительных прав разработчиком.
  9. Затраты на монтаж оборудования принимаются к учету, так как без этого невозможна эксплуатация.
  10. Входит в состав амортизация оборудования, отраженного в смете и используемого при строительстве актива.
  11. Расходы на демонтаж старого основного средства входят в стоимости нового для подготовки к установке. Также включаются расходы по сносу аварийного здания для возведения нового. В бухучете отражаются как капитальное вложение в объект.
  12. Засчитывается стоимость работ и услуг подрядчиков и иные сопровождающие расходы.
  13. В первоначальную стоимость включаются расходы при строительстве здания на технический паспорт за период отражения на счете 08, если объект не введен в эксплуатацию. После изготовления техпаспорта и сформированной стоимости актива, указанные затраты отражаются в прочих расхода учета.
  14. Включаются суммы НДС в первоначальную стоимость основных средств только в случаях, если объекта не будет использован в хозяйственной деятельности, облагаемой НДС.
  15. Принимаются затраты на получение разрешительной документации на строительство.

Важно отметить, что не включается в стоимость основного средства командировочные расходы работникам, занятых на строительстве объекта, и затраты на страхование монтажных рисков.

ДООБОРУДОВАНИЕ И МОДЕРНИЗАЦИЯ АВТОМОБИЛЯ

Восстановление объектов основных средств, к которым относятся и автомобили, может осуществляться посредством ремонта, модернизации, реконструкции. Нередко в отношении таких объектов проводят работы по дооборудованию. И если затраты на ремонт основных средств не увеличивают их первоначальной стоимости, то расходы на модернизацию и дооборудование увеличивать первоначальную стоимость объектов могут.
В этой статье мы расскажем, как расходы на дооборудование и модернизацию автомобилей отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации.
Следует заметить, что бухгалтерское законодательство Российской Федерации не раскрывает, к сожалению, понятий дооборудования и модернизации объектов основных средств, а вот налоговое законодательство такие определения содержит. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Каждый факт хозяйственной жизни, в том числе дооборудование, модернизация объекта основных средств, подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен быть составлен при совершении такого факта, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания. Такое требование установлено пунктами 1, 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).

Изменение стоимости основных средств

Названный закон, устанавливающий единые требования к бухгалтерскому учету, не требует обязательного применения унифицированных форм первичных учетных документов. Статьей 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Этой же статьей определены обязательные реквизиты, которые должен содержать первичный документ. Иными словами, чтобы отразить в учете работы по дооборудованию и модернизации, организация может разработать свои собственные документы.
Между тем, запрета на применение унифицированных форм первичных учетных документов, разработанных Госкомстатом России, Закон N 402-ФЗ не содержит.

Первоначальная стоимость основных средств может меняться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Для детальной конкретизации этих понятий Минфин России рекомендует обращаться в Минрегион России (Письма от 15.02.2012 N 03-03-06/1/87, от 23.09.2011 N 03-03-06/1/584).

В результате осуществления указанных мероприятий объекты ОС приобретают новые качества, происходит изменение их первоначальных функциональных показателей.

Характеристики работ, в результате которых изменяется первоначальная стоимость ОС, приведены в таблице ниже.

Вид работ Характеристика проводимых работ
1. Достройка, дооборудование, модернизация объекта ОС Работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами
2. Реконструкция Переустройство существующих ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции
3. Техническое перевооружение ОС Комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным

Для целей налогообложения прибыли последствия проведения этих работ одинаковы. Результатом будет изменение первоначальной стоимости объекта ОС (и в некоторых случаях срока полезного использования).

Например, организация «Бета» провела модернизацию компьютера с целью увеличения его оперативной памяти. Стоимость дополнительно поставленного модуля оперативной памяти — 2360 руб., в том числе НДС 360 руб. После установки дополнительного модуля первоначальная стоимость компьютера увеличится на 2000 руб.

Если вы провели модернизацию имущества, стоимость которого ранее составляла менее 40 000 руб. (до 2011 г. — менее 20 000 руб., до 2008 г. — менее 10 000 руб.) и была списана единовременно, то расходы на модернизацию также можно списать единовременно (независимо от их размера). Такой позиции в последнее время придерживаются контролирующие органы (Письма Минфина России от 04.10.2010 N 03-03-06/1/624, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173, от 02.04.2009 N 03-03-06/2/74, от 15.01.2009 N 03-03-06/1/16, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102337@).

Отметим, что раньше финансовое ведомство занимало иную позицию: порядок учета затрат на модернизацию зависел от их величины. Если расходы превышали минимальную стоимость амортизируемого имущества (в то время — 10 000 руб.), то модернизированный объект нужно было амортизировать. Его первоначальная стоимость формировалась заново исходя из произведенных расходов на модернизацию (Письма Минфина России от 14.04.2005 N 03-01-20/2-56, от 09.06.2004 N 03-02-05/3/50).

Важно отличать перечисленные выше работы от ремонта ОС. Ведь расходы по любым видам ремонта не увеличивают стоимость ОС, а учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов (ст. 260 НК РФ).

В результате ремонта технические параметры ОС остаются неизменными. Новых качеств отремонтированные объекты не приобретают.

Например, организация заменила двигатель на служебном автомобиле на аналогичный той же мощности. При этом технические характеристики автомобиля остались прежними. То есть в данном случае организация провела ремонт автомобиля в целях поддержания его в рабочем состоянии. Следовательно, увеличение первоначальной стоимости автомобиля не происходит.

Статья 310 Увеличение стоимости основных средств

310.2 Реконструкция, модернизация, дооборудование

В целях правильного применения Классификации, необходимо учитывать, что реконструкция, дооборудование и модернизация объектов нефинансовых активов приводят к увеличению их балансовой стоимости, при этом необходимо учитывать, что:

к реконструкции относится изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения;

к модернизации — совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта, осуществляемая путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными;

к дооборудованию — дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будет невозможно.

При заключении государственного (муниципального) контракта, предметом которого является модернизация единых функционирующих систем (таких как: охранно-пожарная сигнализация, локальная вычислительная сеть, телекоммуникационный узел связи и т.п.), не являющихся одним инвентарным объектом основных средств, расходы отражаются следующим образом:

— в части оплаты поставки основных средств, необходимых для проведения модернизации, отражается по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

— в части услуг по разработке документации, а также работ по проведению монтажа, инсталляции оборудования, его сопряжения, — по подстатье 226 «Прочие работы, услуги».

Увеличение стоимости основных средств

Актуально на: 21 сентября 2017 г.

Основные средства (ОС) принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). И по общему правилу первоначальная стоимость объектов ОС изменению не подлежит (п. 14 ПБУ 6/01). В то же время, как и во многих правилах, тут есть исключения. О том, когда первоначальная стоимость основных средств все-таки может увеличиваться, расскажем в нашей консультации.

Первоначальная стоимость ОС может увеличиваться…

Первоначальная стоимость объектов основных средств может увеличиваться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и переоценки.

С точки зрения бухгалтерского учета достройка, дооборудование, реконструкция и модернизация основных средств рассматриваются как однотипные операции, поскольку их учет и документально оформление в целом схожи. Поэтому для удобства достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию основных средств будем в этой консультации также называть просто «модернизацией».

Затраты на модернизацию ОС учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). При этом кредитуются те счета учета, с которыми связана модернизация объекта ОС.

Приведем некоторые типовые проводки в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислена амортизация ОС, участвующих в модернизации других объектов основных средств 08 02 «Амортизация основных средств»
Списано оборудование, использованное при модернизации ОС 07 «Оборудование к установке»
Списаны материалы на модернизацию ОС 10 «Материалы»
Приняты к учету работы (услуги) сторонних организаций по модернизации ОС 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Начислена заработная плата работников, занятых модернизацией ОС 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы с заработной платы таких работников 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

После того, как работы по модернизации, увеличивающие стоимость объекта ОС, завершены, накопленные вложения во внеоборотные активы списываются в состав основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08

Приемка законченных работ по модернизации оформляется соответствующим актом (п. 71 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н). В качестве такого акта можно использовать, к примеру, Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3 (Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7).

Данные о новой, увеличенной, первоначальной стоимости объекта основных средств по итогам модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта ОС по форме № ОС-6 (Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7) или в иной документ, в котором организация ведет учет наличия объектов ОС и их движения внутри организации (п. 40 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Первоначальная стоимость объектов ОС может также увеличиваться в результате переоценки. В этом случае корректируется не только стоимость основного средства, учтенного на счете 01, но и начисленная по нему на момент переоценки амортизации.

При первичной дооценке ОС формируются такие проводки:

Дебет счета 01 – Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

Дебет счета 83 – Кредит счета 02

Подробнее о порядке проведения переоценки основных средств и отражении ее результатов в бухгалтерском учете организации мы подробно рассказывали в отдельной консультации.

Конечно, в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и переоценки объектов основных средств их стоимость может не только увеличиваться, но и уменьшаться.

Факторный анализ использования основных средств

Оценка факторов, влияющих на уровень фондоотдачи

Использование основных средств является эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных производственных фондов за анализируемый период.

На уровень фондоотдачи влияют такие факторы, как: выручка от реализации, стоимость основных средств, численность рабочих и т. д.

Оценка влияния факторов: выручки от реализации продукции и стоимости основных производственных фондов на изменение уровня фондоотдачи можно провести в следующей последовательности:

1) определить значение фондоотдачи за два последовательных периода по формуле:

2) определить изменение фондоотдачи:

Если АН > 0, то уровень использования основных производственных фондов повысился, и наоборот;

3) определить влияние изменения выручки на прирост фондоотдачи по формуле:

Расчет показывает абсолютное изменение фондоотдачи за счет изменения выручки, рост ее приводит к повышению уровня использования основных производственных фондов.

1) Определить влияние изменения стоимости основных производственных фондов на прирост фондоотдачи по формуле:

Расчет показывает абсолютное изменение фондоотдачи за счет изменения стоимости основных производственных фондов, рост стоимости приводит к снижению эффективности использования основных производственных фондов.

Совместное влияние этих факторов должно соответствовать изменению фондоотдачи.

Рассмотрим применение этого алгоритма, используя данные балансовой отчетности предприятия.

Дано:

Выручка от реализации:

В0 = 2604 тыс. руб.; = 3502 тыс. руб.

Стоимость основных средств:

ОС() = 1037 тыс. руб.; OCj = 1120,5 тыс. руб.

Оценить влияние изменения выручки от продаж и стоимости основных средств на прирост фондоотдачи.

Решение

1. Определим значение показателя фондоотдачи.

Н0 = В{): ОС0 = 2604 : 1037 = 2,511;

Н, = В,: ОС, = 3502 : 1120,5 = 3,125.

2. Оценим изменение фондоотдачи:

АН = Н, — Н0 = 3,125 — 2,511 = 0,614;

Тпр(Н) = 0,614 : 2,511 х 100% = 24,45%,

Значение фондоотдачи повысилось на 24,54%, основные средства в отчетный период использовались эффективнее, чем в базисный период.

3. Оценим влияние изменения выручки от реализации на изменение фондоотдачи:

ДНотд (В) = (В, — В0) : ОС(,= (3502 — 2604 ) : 1037 = 898 : 1037 = = 0,86596.

Иными словами, увеличение выручки на 898 тыс. руб. привело к увеличению фондоотдачи на 0,86596 пункта, на каждый рубль основных средств в отчетный период за счет этого приходилось больше выручки на 87 коп.

4. Оценим влияние изменения стоимости основных средств на изменение фондоотдачи:

АН (ОС) = (В,: ОС, — В,: ОС()) = 3502 : 1120,5 — 3502 : 1037 = = 3,12539 — 3,37705 = — 0,25166.

Увеличение стоимости основных средств на 83,5 тыс. руб. (1120,5 — 1037 = 83,5) привело к уменьшению фондоотдачи на 0,25166 пункта, на каждый рубль основных средств за счет этого приходилось меньше выручки на 25,17 коп.

Проверка влияния факторов:

  • 0,86596 — 0,25166 = 0,6143.
  • 5. Определим степень влияния изменения стоимости основных средств на прирост фондоотдачи:

СТ(ОС) = -0,25166 / 0,614 х 100% = -40,99%,

Увеличение стоимости основных средств привело к снижению уровня фондоотдачи на 40,99%.

Таким образом, повышение уровня использования основных средств в основной деятельности связано с увеличением выручки от продаж.

Анализ влиянии фондоотдачи основных средств на приращение выручки от продаж

Для оценки влияния фондоотдачи основных производственных фондов на приращение выручки от продаж используем формулу:

Используя эту зависимость, достаточно просто оценить влияние стоимости и качества использования основных производственных фондов на приращение выручки от продаж.

Анализ проводится по схеме:

1. Определяем приращение выручки:

2. Влияние изменения стоимости основных средств на прирост выручки определяем по формуле:

Значение показывает абсолютное изменение выручки за счет изменения стоимости основных средств при уровне фондоотдачи, что и в базисный период.

3. Влияние изменения фондоотдачи на прирост выручки определяем по формуле:

Расчет показывает абсолютное изменение выручки за счет изменения фондоотдачи, рост ее приводит к увеличению выручки, и наоборот.

Общее влияние этих факторов:

4. Для оценки степени влияния каждого фактора на прирост выручки используем формулы:

Влияние стоимости основных средств:

Влияние фондоотдачи:

Рассмотрим применение алгоритма, используя данные балансовой отчетности предприятия.

Дано:

Выручка от продаж:

В0 = 2604 тыс. руб.; Ву = 3502 тыс. руб.

Стоимость основных средств:

ОС0 = 1037 тыс. руб.; OCj = 1120,5 тыс. руб.

Определить влияние основных средств на прирост выручки от продаж.

Решение

Фондоотдача основных средств:

Н0 = 2,511; Hj = 3,125;

АН = Hj — Н0 = 3,125 — 2,511 = 0,614.

Для оценки влияния основных средств на прирост выручки используем двухфакторную модель:

1. Определим изменение выручки:

ДВ = 3502 -2604 = 898 (тыс. руб.).

2. Определим влияние изменения экстенсивного фактора — стоимости основных средств на прирост выручки:

ДВ(ОС) = (OCt — ОС0) х Н() = (1120,5 — 1037) х 2,511 = 83,5 х х 2,511 = 209,585 (тыс. руб.).

При изменении стоимости основных средств на 83,5 тыс.руб. и прежнем уровне использования их выручка от продаж увеличилась на 209,585 тыс.руб.

3. Определим степень влияния экстенсивного фактора:

Стэк = ДВ(ОС) : ДВ х 100% = 209,585 : 898 х 100% = 23,34%.

4. Определим влияние интенсивного фактора — фондоотдачи на прирост выручки от продаж:

ДВ(Н) = (Н, — Н0) х OCt = 0,614 х 1120,5 = 687,987 (тыс. руб.).

За счет повышение уровня фондоотдачи на 0,614 пункта выручка от продаж увеличилась на 687,987 тыс. руб.

5. Определим степень влияния интенсивного фактора:

Стин = 100% — Стэк = 100% — 23,34% = 77,66%.

Прирост выручки от продаж на 77,66% связан с увеличением интенсивного фактора — фондоотдачи, что является положительным фактором.

Анализ влияния фондоотдачи основных средств на приращение прибыли

Для оценки влияния фондоотдачи основных средств на приращение прибыли используем зависимости:

где ПР — прибыль от реализации;

ЗАТ — затраты на производство и реализацию продукции.

На основе этих соотношений связь между прибылью, стоимостью основных средств и уровнем их использования задается соотношением:

Из модели следует, что увеличение прибыли отчетного периода будет происходить в том случае, если произведение стоимости и фондоотдачи основных средств больше, чем затраты на производство и сбыт продукции.

Факторный анализ проводим в следующей последовательности:

1. Определяем приращение прибыли:

2. Влияние изменения стоимости основных средств на приращение прибыли:

ДПР(ОС) = (ОС, х Н„ — ЗАТ„) — (ОС„ х Н(| — ЗАТ0) = = (ОС,-ОС„)хН0.

Значение показывает абсолютное изменение прибыли за счет изменения стоимости основных средств, ее увеличение при той же отдаче приводит к увеличению прибыли.

3. Влияние изменения уровня фондоотдачи на прирост прибыли:

ДПР(Н) = (ОС, х Н, — ЗАТ0) — (ОС1 х Н,, — ЗАТ()) = ОС, х X (Н, — Н„).

Значение показывает абсолютное изменение прибыли за счет изменения фондоотдачи основных средств. Увеличение ее приводит к увеличению прибыли.

4) Влияние изменения затрат на прибыль определяется из соотношения:

Увеличение затрат приводит к уменьшению прибыли.

Рассмотрим применение алгоритма, используя данные балансовой отчетности.

Дано:

Стоимость основных средств:

ОС() = 1037 тыс. руб.; ОС, = 1120,5 тыс. руб.

Прибыль от продаж:

ПР() = 514 тыс. руб.; ПР, = 709 тыс. руб.

Затраты на производство и сбыт продукции (ф. 2, стр. 020 + + 030 + 040):

ЗАТ0 = 2090 тыс. руб.; ЗАТ, = 2793 тыс. руб.

Решение

Изменение показателей:

ДЗАТ = 2793 — 2090 = 703 (тыс. руб.);

ДПР = 709 — 514 = 195 тыс. руб.;

ДОС = 83,5 тыс. руб.

Фонодоотдача основных средств:

Н0 = 2,511; Н, = 3,125; изменение: АН = 0,614.

1. Определим влияние изменения стоимости основных средств на приращение прибыли:

ДПР(ОС) = (ОС, — ОС0) хН0 = 83,5 х 2,511 = 209,67 (тыс. руб.).

Увеличение стоимости основных средств при уровне использования базисного периода привело к увеличению прибыли на 209,67 тыс. руб.

Определим степень влияния:

СТ(ПР/ОС) = 209,67 : 195 х 100%. = 107,52%.

2. Определим влияние изменения уровня фондоотдачи на прирост прибыли:

АПР(Н) = (ОС, хН,- ЗАТ0) — (ОС, х Н0 — ЗАТ0) = ОС, х х (Н, — Н0) = 1120,5 х 0,614 = 687,987 (тыс. руб.).

За счет увеличения фондоотдачи основных средств прибыль увеличилась на 687,987 тыс. руб.

Определим степень влияния:

СТ(ПР/Н) = 687,987 : 195 х 100% = 352,81%.

3. Определим влияние изменения затрат на прирост прибыли:

АПР(ЗАТ) = ЗАТ0 — ЗАТ, = -703 тыс. руб.

За счет увеличения затрат на производство и сбыт продукции прибыль снизилась на 703 тыс. руб.

4. Определим степень влияния изменения затрат на прирост прибыли:

СТ(ПР/ЗАТ) = -703 : 195 х 100%. = -360,33%.

На прирост прибыли наибольшее влияние оказало увеличение уровня использования основных средств.

Анализ влияния фондоотдачи основных средству прибыли и выручки от продаж на приращение рентабельности основных средств

Для проведения анализа используем взаимосвязь между прибылью от продаж, выручкой и фондоотдачей основных средств:

Р = ПРП : ОС = ПРП : (В : Н) = (ПРП : В) х Н = Рпр х Н.

Очевидно, что рентабельность основных средств будет увеличиваться при увеличении либо доли прибыли от продаж в выручке (рентабельность продаж — Рпр), либо в увеличении фондоотдачи Н, либо за счет одновременного увеличения обоих показателей.

Анализ влияния фондоотдачи основных средств на прирост рентабельности основных средств проводим в следующей последовательности :

1) определяем значение рентабельности основных средств Р0,

р,;

2) определяем приращение рентабельности АР = Р, — Р0.

По расчетам: АР = 0,1372;

3) определяем рентабельность продаж и ее изменение:

Рпр0= ПР0 : В0= 514 : 2604 = 0,1974;

Pnpj = ПР1 : = 709 : 3502 = 0,2025.

Изменение рентабельности продаж:

ДРпр = Рпр,- Рпр0= 0,2025 — 0,1974 = 0,0051;

Тпр(Рпр) = ДРпр : Рпр0 х 100% = 0,0051 : 0,1974 х 100% = = 2,58%,

Рентабельность продаж в отчетный период увеличилась на 2,58%, на каждый рубль выручки приходилось больше прибыли от продаж в среднем на 0,51 коп.;

4) определяем влияние изменения рентабельности продаж на прирост рентабельности основных средств:

Расчет показывает абсолютное изменение рентабельности основных средств за счет изменения рентабельности продаж, ее рост приводит к увеличению рентабельности.

По данным балансовой отчетности:

За счет увеличения рентабельности продаж на 0,0051 пункта рентабельность основных средств увеличилась на 0,0128 пункта;

5) определяем влияние изменения фондоотдачи основных средств на прирост рентабельности:

Расчет показывает абсолютное изменение рентабельности основных средств за счет изменения фондоотдачи, ее рост приводит к увеличению рентабельности.

По данным балансовой отчетности:

Р(Н) = 0,2025 х (3,1254 — 2,5111) = 0,1244.

За счет увеличения фондоотдачи рентабельность основных средств увеличилась на 0,1244 пункта;

6) совместное влияние факторов должно соответствовать приросту рентабельности основных средств.

Использование результатов факторного анализа основных средств при планировании деятельности на перспективу

Результаты факторного анализа основных средств необходимо использовать при принятии управленческих решений, связанных с планированием деятельности предприятия на следующий период.

Рассмотрим конкретные ситуации.

Пример 14. Оценить изменение уровня эффективности использования основных средств по отношению к отчетному периоду, если предполагается, что за счет увеличения стоимости основных средств на 8% выручка от реализации может увеличиться на 28%.

Решение

Фондоотдача отчетного периода:

По прогнозу значение фондоотдачи по отношению к отчетному периоду равно:

Нпр = (В, х 1,28) : {ОС1 х 1,08 ) = ( В1: ОС{) х (1,28 / 1,08) = = Я1 х 1,1852.

Таким образом, по отношению к отчетному году за счет изменения выручки и стоимости основных средств фондоотдача увеличится в 1,18 раза или возрастет на 18,52%.

Пример 15. За отчетный период выручка от реализации составила 4000 тыс. руб., стоимость оборудования — 1800 тыс. руб. Для увеличения выручки от реализации на 950 тыс. руб. необходимо закупить оборудование стоимостью 300 тыс. руб. Определить влияние решения о закупке оборудования на изменение уровня использования его.

Решение

1. Определим фондоотдачу в отчетный период:

Ht = 4000 : 1800 = 2,22.

2. Определим стоимость оборудования при принятии решения:

ОСп = 1800 + 300 = 2100 (тыс. руб.).

3. Определим размер прогнозируемой выручки:

Вп = 4000 + 950 = 4950 (тыс. руб.).

4. Определим фондоотдачу по прогнозу:

Нп = 4950 : 2100 = 2,36.

5. Определим изменение фондоотдачи:

АН = 2,36 — 2,22 = 0,14.

Уровень использования оборудования повысится, следовательно, закупка дополнительного оборудования положительно повлияет на эффективность использования основных средств.

Пример 16. Анализ рынка сбыта продукции и производственных возможностей предприятия показал, что выручка от продаж может быть увеличена за счет увеличения объема реализации в натуральных единицах на 24% при том же уровне цен. Учитывая данные анализа использования основных средств по данной балансовой отчетности, определить:

  • а) достаточно ли основных средств и работающих при том же уровне их использования;
  • б) уровень использования основных средств по отношению к отчетному может быть увеличен на 22%, а производительность труда — на 15%.

Решение

Ответ на первый вопрос:

Если уровень использования основных средств будет такой же, что и в отчетном, то, следовательно: фондоотдача и фондоемкость по плану будут оавны:

Объем продаж по плану должен составить:

Впл = Bj х 1,24 = 3502 х 1,24 = 4342,48 (тыс. руб.).

Стоимость основных средств по прогнозу составит:

ОСпл = Непл х Впл = 0,32 х 4342,48 = 1389,56 (тыс. руб.).

Таким образом, стоимость основных средств должна быть увеличена на 269 тыс. руб. (1389,56 — 1120,5 = 269, 06), или на 24%.

Уровень использования трудовых ресурсов определяется производительностью труда. Если учесть, что численность работающих составила 100 человек, а производительность труда составила в отчетный период:

то при той же производительности труда численность трудового персонала должна составить:

Следовательно, для выполнения программы численность работников надо увеличить на 24 человека.

Ответ на второй вопрос:

Если уровень использования основных средств будет увеличен на 19%, то фондоотдача по прогнозу составит:

Соответственно, фондоемкость по плану будет:

Тогда потребность в основных средствах составит:

ОСпр = Впр х Непл = 4342,48 х 0,2623 = 1139 (тыс. руб.).

В этом случае стоимость основных средств изменится незначительно, она увеличится по сравнению с отчетным периодом в 1,0165 раза, или на 1,65%.

Если уровень использования трудовых ресурсов повысится на 15%, то производительность должна составить:

Соответственно, количество рабочих по прогнозу для выполнения плана необходимо:

Иными словами, численность рабочих должна быть увеличена на восемь человек.

Пример 17. Предприятие в отчетный период реализовало продукции на 4580 тыс. руб. Стоимость основных средств на начало периода составляла 1230 тыс. руб., на конец периода — 1470 тыс. руб., численность рабочих — 50 человек. Определить:

  • 1) уровень использования основных средств в отчетный год;
  • 2) фондовооруженность;
  • 3) определить потребность в основных средствах, если планируется увеличить объем производства на 15%, а уровень эффективности использования повысить на 18%;
  • 4) рассчитать численность рабочих для выполнения прогнозируемого объема производства при той же производительности труда;
  • 5) определить производительность труда и фондовооруженность, если прогнозируемый объем производства возможен без увеличения численности рабочих.

Решение

1. Определим среднюю стоимость основных средств:

ОС = 0,5 х (1230 + 1470) = 1350 (тыс. руб.).

2. Определим значение фондоотдачи:

Н = В: ОС = 4580 : 1350 = 3,393.

На каждый рубль стоимости основных средств приходилось в среднем 3,40 рубля выручки от реализации.

3. Определим значение фондоемкости:

Не = ОС : В = 1350 / 4580 = 0,295.

4. Определим производительность труда:

ПРт = В : Кр = 4580 /50 = 91,6 (тыс. руб./чел.).

5. Определим фондовооруженность:

Нф = ОС : Кр = 1350 : 50 = 27 (тыс. руб./чел.).

6. Для оценки потребности в основных средствах воспользуемся формулой: где Вп — прогнозируемая выручка;

Hen — прогнозируемая фондоемкость.

Определим размер прогнозируемой выручки.

Предприятие за отчетный период произвело и реализовало продукции на 4580 тыс. руб., если увеличить объем производства на 15% при той же цене реализации, то прогнозируемая выручка составит: Вп = 4580 х 1,15 = 5267 (тыс. руб.).

Определим прогнозируемую фондоотдачу.

Значение фондоотдачи в отчетный период было 3,393; так как планируется увеличить уровень использования основных средств на 18%, то прогнозируемая фондоотдача будет равна:

Значение фондоемкости по прогнозу составит:

Прогнозируемая стоимость основных средств:

ОС = Вп х Неп = 5267 х 0,999 = 5261,74 (тыс. руб.).

7. Определим потребность в рабочих при условии: увеличение объема производства на 15%, производительность труда соответствует отчетному году:

Таким образом, если уровень производительности труда оставить на том же уровне, то потребуется дополнительно семь человек.

8. Определим уровень производительности труда при условии, что увеличение объема производства не требует дополнительного привлечения рабочих.

ПРт = Вп : Кр = 5267 : 50 = 105,34 (тыс. руб. на чел.).

Как провести экспресс-оценку финансовой отчетности

Финансовые директора в своей работе постоянно сталкиваются с финансовой отчетностью других фирм, и часто бывает что на основании имеющихся данных нужно принять решение о дальнейшем взаимодействии с той или иной компанией. Цель анализа финансовой отчетности сторонней компании состоит в оценке ее кредитоспособности, платежеспособности и инвестиционной привлекательности. Эта информация необходима как для оценки рисков компаний-контрагентов, так и для первичного отбора компаний для возможного слияния.

Основной особенностью экспресс-анализ является то, что он применяется в условиях ограниченной первичной информации и ограниченных временных рамках. Несмотря на то, что любой бухгалтерской отчетности присущи определенные ограничения, нам часто доступна только информация, содержащаяся в форме №1 (бухгалтерский баланс) и форме №2 (отчет о прибылях и убытках) бухгалтерской отчетности.

В нашем распоряжении есть годовой бухгалтерский баланс (таблица №1)и отчет о прибылях и убытках (таблица №2) компании Дельта. Цель нашего анализа — определить насколько велики риски сотрудничества с данной компанией, при включении ее в состав нашей группы.

Насколько могут быть полезны для нас данные бухгалтерской отчетности и какие выводы о компании на основании имеющихся в этих 2-х формах данных мы можем сделать.

Выявление проблемных статей

До момента начала любых расчетов давайте просто посмотрим на статьи отчетности, и проведем визуальное сравнение данных текущего периода с прошлым и выявим проблемные статьи. .brdthis {border-right:1px solid #000;border-bottom:1px solid #000;}.brdthis td {border-top:1px solid #000;border-left:1px solid #000; padding:5px; font-size:90%;}

Раздел/статья Выводы
Увеличение числового показателя Уменьшение числового показателя
Внеоборотные активы Скорее всего это свидетельствует о приобретении имущества или осуществления инвестиций в строительство. Если по какой-либо из статей данного раздела произошло значительное увеличение необходимо обратить внимание на статьи обязательств с целью установить за счет каких средств (собственных/заемных (долгосрочных или краткосрочных)) были осуществлены эти капвложения. Снижение может означать как продажу основных средств, так и начисление амортизации, то есть физическое устаревание основных производственных фондов.
Если в составе внеоборотных активов присутствует незавершенное строительство, нужно учитывать что эти активы могут иметь ценность только в том случае, если инвестиции в строительство будут продолжены. Если из-за кризиса инвестиции будут заморожены, реальная стоимость этих активов будет значительно ниже балансовой.
Обратимся к нашему примеру, как мы видим раздел внеоборотных активов представлен статьей «основные средства», за год значение статьи уменьшилось незначительно, на основании этого можно сделать вывод, что скорее всего компания не покупала новых и не продавала старые основные средства, а снижение произошло в результате начисления амортизации по действующим основным средствам.
Оборотные активы.

Запасы

Большое количество запасов и их ежегодный рост может свидетельствовать о затоваривании. Регулярное уменьшение запасов может свидетельствовать как о снижении деловой активности, то есть сворачивании деятельности, так и о нехватке оборотных средств для закупки необходимого количества запасов.
Во втором разделе баланса необходимо обратить внимание на такую статью, как НДС по приобретенным ценностям. Если сумма налога, отраженная по данной статье достаточно большая и продолжает увеличиваться, то велика вероятность того, что у компании существуют какие-то причины на уменьшение налоговых платежей (непредъявление НДС к возмещению из бюджета). Этими причинами могут быть: неудовлетворительная организация документооборота в компании, низкое качество налогового учета, закупка товара (продукции) по завышенным ценам или у неблагонадежных поставщиков. Налоговые риски такой компании следует считать высокими.
Дебиторская задолженность . Эту статью баланса лучше рассматривать в совокупности с показателем выручки из формы 2. Если увеличение дебиторской задолженности связано с ростом продаж, то можно сделать вывод, что рост выручки компании был обеспечен изменением кредитной политики компании – увеличением срока предоставления товарного кредита.

Если увеличение происходит на фоне снижения выручки, то можно сделать вывод о том, что несмотря на изменение кредитной политики в лучшую для клиентов сторону, компании не удалось удержать своих покупателей. Это свидетельствует о повышении операционных рисков компании.

Если уменьшение по этой статье происходит на фоне увеличения выручки, то можно сделать вывод о том, что покупатели компании стали раньше оплачивать свои счета, то есть произошло сокращение дней отсрочки или часть товара оплачивается по предоплате ( и покупатели приняли это изменение кредитной политики). Если же выручка компании уменьшилась, то соответственно уменьшилась и задолженность покупателей.
В составе дебиторской задолженности также могут присутствовать выплаченные авансы, связанные со строительством или приобретением основных средств, то есть такая «дебиторка» в будущем превратиться или в основные средства или в незавершенное строительство, но никак не в денежные средства.
Денежные средства. Как увеличение, так и уменьшение числового показателя по данной статье не позволяет нам сделать каких-либо значимых выводов.
Посмотрим на второй раздел нашего баланса. Наиболее значительную сумму составляют запасы, их стоимость увеличилась. Так как мы не можем сказать хорошо это или плохо необходимо продолжить дальнейший анализ по этой статье, то есть провести вертикальный анализ и рассчитать коэффициент оборачиваемости. Непредъявленный к вычету налог на добавленную стоимость на конец года составил более 17 миллионов рублей, и по сравнению с прошлым периодом эта сумма увеличилась, на основании этого можно сделать вывод о наличии у компании налоговых рисков. Дебиторская задолженность увеличилась на фоне снижения выручки. Необходим дальнейший анализ по этой статье.
Капитал и резервы.

Уставный капитал.

Как правило, изменение по этой статье происходит лишь в том случае, если имела место перерегистрация компании, связанная с увеличением/уменьшением уставного капитала по каким-либо причинам ( в том числе смена собственника).
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). На данном этапе анализа смотрим на наличие суммы по этой статье, если отражен убыток, то эту статью относим к проблемной. Для более детального анализа данных, представленных в балансе недостаточно.
У анализируемой нами компании уставный капитал не изменился; сумма нераспределенной прибыли увеличилась, значит увеличился и собственный капитал компании.
Кредиты и займы. На основании баланса мы можем констатировать наличие краткосрочных или долгосрочных займов у компании, увеличилась их сумма или снизилась. Для каких-либо выводов об обоснованности привлечения кредитных ресурсов и их эффективности на данном этапе информации недостаточно.
Краткосрочные заемные средства анализируемой нами компании увеличились.
Кредиторская задолженность.

Анализируем по видам задолженности.

Увеличение задолженности перед поставщиками может свидетельствовать как о задержке платежей, то есть о нарушении компанией своих обязательств по платежам, так и о наличии договоренностей на увеличение сроков отсрочки в результате сохранения объемов закупок, оплаты в срок, наличии хороших взаимоотношений.

Увеличение задолженности перед налоговыми органами может свидетельствовать о повышении налогового риска компании.

Уменьшение «кредиторки» может свидетельствовать как о более жесткой кредитной политике поставщиков, так и досрочном выполнении компанией своих платежных обязательств.

Снижение задолженности по налоговым платежам показывает как своевременность выполнения налоговых обязательств, так и меньшее начисление налогов в следствие снижения деловой активности.

Кредиторская задолженность анализируемой компании выросла, в основном это произошло за счет увеличения задолженности перед поставщиками, а также увеличения налоговых обязательств. Увеличение кредиторской задолженности произошло на фоне увеличения запасов компании. На основании этого можно сделать предварительный вывод о том, что скорее всего приобретенные запасы были куплены с отсрочкой платежа и срок оплаты на момент составления отчетности не наступил. Для более полного анализа необходимо посмотреть изменение структуры обязательств, то есть просчитать долю кредиторки и проанализировать оборачиваемость. То есть для более обоснованных выводов по финансовому состоянию компании нам необходим вертикальный анализ и анализ коэффициентов.

Данные баланса позволяют также предварительно оценить платежеспособность компании на отчетную дату. Для этого сопоставим стоимость оборотных средств с величиной краткосрочных обязательств (722426-694696=27730), полученный результат можно назвать «запасом прочности» фирмы по платежеспособности.

Вертикальный и горизонтальный анализ

При анализе формы 2 лучше прибегнуть к горизонтальному и вертикальному анализу. Горизонтальный анализ подразумевает сравнение каждой статьи с предыдущим периодом Вертикальный анализ касается структуры финансовых показателей с выявлением влияния каждой статьи на результат.

Необходимо обратить внимание на следующие моменты: если увеличилась выручка, то увеличение себестоимости реализованных товаров (продукции) – нормально, а вот если увеличение себестоимости реализованных товаров и управленческих расходов произошло на фоне снижения выручки или ее неизменности – это должно насторожить аналитика, так как при сохранении такой тенденции в будущем у компании могут возникнуть проблемы с эффективностью бизнеса.

Расчетные данные, а также формы баланса и отчета о прибылях и убытках представлены в таблицах №№1,2

Таблица 1 Данные вертикального и горизонтального анализа баланса ООО «Дельта»

На начало отчетного периода На конец отчетного периода Горизонтальный анализ
Тыс. руб. В % к балансу Тыс. руб. В % к балансу Тыс. руб. %
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Основные средства 6100 0,9 5230 0,7 — 870 85,7
Итого по разделу I 6100 0,9 5230 0,7 — 870 85,7
II. Оборотные активы
Запасы, в том числе: 374 445 54,4 392 120 53,9 17 675 104,7
— готовая продукция и товары для перепродажи 373 030 54,2 389 520 53,5 16 490 104,4
— расходы будущих периодов 1415 0,2 2600 0,4 1185 183,7
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 16 580 2,4 17 044 2,3 464 102,8
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 280 403 40,7 307 718 42,3 27 315 109,7
Денежные средства 10 700 1,6 5544 0,8 — 5156 51,8
Итого по разделу II 682 128 99,1 722 426 99,3 40 298 105,9
Баланс 688 228 100,0 727 656 100,0 39 428 105,7
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал 10 0,0 10 0,0 0 100,0
Нераспределенная прибыль 20 480 3,0 32 950 4,5 12 470 160,9
Итого по разделу III 20 490 3,0 32 960 4,5 12 470 160,9
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты 38 000 5,5 45 000 6,2 7000 118,4
Кредиторская задолженность, в том числе: 629 738 91,5 649 696 89,3 19 958 103,2
– поставщики и подрядчики 626 400 91,0 642 532 88,3 16 132 102,6
– задолженность перед персоналом организации 700 0,1 1200 0,2 500 171,4
– задолженность по налогам и сборам 2638 0,4 5964 0,8 3 326 226,1
Итого по разделу V 667 738 97,0 694 696 95,5 26 958 104,0
Баланс 688 228 100,0 727 656 100,0 39 428 105,7

Таблица 2 Данные вертикального и горизонтального анализа отчета о прибылях и убытках ООО «Дельта»

За отчетный период За аналогичный период прошлого года Горизонтальный анализ
Тыс. руб. В % к выручке Тыс. руб. В % к выручке Тыс. руб. %
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 590 012 100,0 597 407 100,0 -7395 98,8
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг 517 021 87,6 541 914 90,7 -24 893 95,4
Валовая прибыль 72 991 12,4 55 493 9,3 17 498 131,5
Коммерческие и управленческие расходы 51 718 8,8 37 842 6,3 13 876 136,7
Прибыль от продаж 21 273 3,6 17 651 3,0 3622 120,5
Проценты к уплате 5421 0,9 4878 0,8 543 111,1
Прибыль (убыток) до налогообложения 15852 2,7 12 773 2,1 3079 124,1
Налог на прибыль 3382 0,6 3287 0,6 95 102,9
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 12 470 2,1 9486 1,6 2984 131,5

Расписывать изменение числовых показателей как в структуре, так и темпов роста, можно по каждой статье представленных форм, но, это не входит в задачи экспресс-анализа, поэтому мы обратим внимание на наиболее интересные с нашей точки зрения тенденции.

Итак, сделаем краткие выводы, интересные с точки зрения экспресс-анализа.

Как мы видим, выручка анализируемой компании в 2008 году по сравнению с прошлым практически не изменилась (98,8%), при этом чистая прибыль компании увеличилась на 31,5%(12470/9486) — это хороший показатель, особенно в период кризиса. За счет чего компании удалось достичь таких результатов? Как видно из приведенных расчетов, по сравнению с прошлым годом, себестоимость проданных товаров (продукции) уменьшилась на 4,6 %, доля себестоимости в структуре выручки так же снизилась с 90,7 % в 2007 году до 87,6% в 2008. Это позволило компании получить в 2008 году дополнительно 3,1 коп. (12,4-9,3) операционной прибыли с каждого рубля реализованной продукции (проданных товаров). Однако, не все так хорошо. Следует обратить внимание на то, что коммерческие и управленческие расходы компании выросли как в абсолютном выражении ( на 31,5%), так и их доля в структуре выручки увеличилась с 6,3% до 8,8%, то есть каждый рубль выручки повлек за собой дополнительно 2,5 (8,8-6,3) копеек управленческих расходов. Если в будущем такая тенденция сохранится, то компании грозит резкое снижение эффективности.

Несмотря на то, что компании практически удалось сохранить выручку на уровне 2007 года, краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась на 9,7 %. Это может свидетельствовать о том, что для сохранения выручки компании пришлось пойти на изменение своей кредитной политики в сторону увеличения количества дней отсрочки при оплате за реализованный товар.

На 4,4% увеличился запас товара (готовой продукции), при этом произошло увеличение краткосрочных обязательств компании. На основании этого можно сделать вывод о том, что источником увеличения оборотных активов компании являлись краткосрочные обязательства компании.

Текущие (оборотные) активы в своей сумме превысили текущие (краткосрочные) обязательства на 14390 тыс. руб. (682128-667738) в 2007 и на 27730 тыс. руб. (722426-694696) в 2008 году, что явно свидетельствует о платежеспособности компании. Однако, не все так просто. Как видим в составе имущества компании присутствуют такие статьи, как расходы будущих периодов и налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Более того, остатки по этим статьям увеличиваются. Представим себе ситуацию, что в определенной период времени у компании возникнет необходимость срочно погасить все свои обязательства перед кредиторами, и она вынуждена продать свои текущие активы. Расходы будущих периодов проданы быть не могут, это не имущество, поэтому , на мой взгляд, представляется достаточно разумным не принимать во внимание данную статью при определении платежеспособности компании.

Аналогичная ситуация со «входящим» НДС: какова вероятность предъявления его к возмещению из бюджета, если он на сегодняшний день не был возмещен? Здесь могут быть два подхода, назовем их консервативный и лояльный. При консервативном подходе, я рекомендую не учитывать сумму входного НДС при анализе платежеспособности и ликвидности компании. При более лояльном подходе, можно снизить сумму обязательств по налоговым платежам на сумму «входного» НДС. В случае, если сумма «входного» НДС превосходит сумму налоговых обязательств (как в нашем примере), оставшуюся сумму НДС предлагаю в расчетах не учитывать. Для этого подхода так же есть разумное объяснение: возмещение НДС из бюджета достаточно продолжительно по времени (только на камеральную проверку по НК отводится 90 дней) и связано с возникновением дополнительных налоговых рисков и, что не исключено, судебных разбирательств. Изменение платежеспособности компании с учетом перечисленных замечаний представлено в таблице 3.

Таблица 3

Показатели Консервативный подход Лояльный подход
2007 год 2008 год 2007 год 2008 год
Оборотные активы 682128 722426 682128 722426
минус расходы будущих периодов 1415 2600 1415 2600
минус «входящий» НДС 16580 17044 16580 17044
= Текущие активы (ТА) 664133 702782 664133 702782
Краткосрочные обязательства 667738 694696 667738 694696
минус задолженность по налоговым платежам 2638 5964
= Текущие обязательства (ТО) 667738 694696 665100 688732
Разница между ТА и ТО -3605 8086 -967 14050

Как видим, и при первом, и при втором подходе, платежеспособность компании в 2008 году значительно улучшилась.

В расчете коэффициентов ликвидности при экспресс-анализе, на мой взгляд нет никакой необходимости. Во-первых, значения этих коэффициентов наиболее показательны при построении временного тренда, а не при проведении экспресс-анализа. У нас недостаточно информационной базы для выполнения подобной задачи. Во-вторых, коэффициенты ликвидности опираются на уже рассмотренные нами соотношения между текущими активами и текущими обязательствами, следовательно, они покажут нам уже выявленную тенденцию.

Наибольший интерес при проведении экспресс-анализа представляют коэффициенты характеризующие деловую активность компании, то есть коэффициенты оборачиваемости.

Порядок расчета коэффициентов и их значения представлены в таблице 4.

Таблица 4

Показатель Порядок расчета 2007 год 2008 год изменение
Оборачиваемость дебиторской задолженности (ДЗ), раз Выручка/ДЗ 2,1 1,9
Срок погашения ДЗ, дни 365/оборачиваемость ДЗ 171 190 19
Оборачиваемость Товарных запасов (ТЗ), раз Себестоимость реализованных товаров/ТЗ 1,5 1,3
Срок оборота (период нахождения на складе) ТЗ, дни 365/оборачиваемость ТЗ 252 274 22
Оборачиваемость кредиторской задолженности (КЗ), раз Себестоимость реализованных товаров/КЗ 0,9 0,8
Срок выплат КЗ, дни 365/оборачиваемость КЗ 420 456 36
Запас финансовой прочности в днях Срок выплат по КЗ — период погашения ДЗ — период нахождения ТЗ на складе — 4 дня — 8 дней 4

Как мы и предполагали ранее, оборачиваемость дебиторской задолженности замедлилась, срок получения денежных средств за проданные товары увеличился на 19 дней и достиг 190 дней в 2008 году. Период нахождения товарных запасов на складе по сравнению с прошлым годом увеличился на 22 дня и составил 274 дня – это может свидетельствовать о затоваривании склада. Период выплат по кредиторской задолженности увеличился на 36 дней и составил в 2008 году 456 дней. Несмотря на увеличение периода выплат по кредиторской задолженности, запас финансовой прочности у компании уменьшился на 4 дня, более того эта величина в компании отрицательная. Все это свидетельствует о низкой деловой активности компании, о большой вероятности возникновения кассовых разрывов и снижения платежеспособности.

В балансе анализируемой нами компании присутствует задолженность по кредитам, поэтому при проведении экспресс-анализа финансовой отчетности нелишним будет расчет коэффициента покрытия процентов, который равен отношению прибыли до выплаты % и налогов к выплаченным процентам. В 2007 году этот показатель составил 3,6 (17651/4878), а в 2008 году 3,9 (21273/5421). Данный коэффициент показывает во сколько раз может быть уменьшена операционная прибыль компании, прежде чем компания окажется не в состоянии выполнить свои обязательства по обслуживанию долга. Как видим из расчета, в ближайшем будущем, проблем у анализируемой компании с выплатой процентов по заемным средствам возникнуть не должно.

Еще одним показателем, который может быть нам интересен, является коэффициент финансовой устойчивости, который характеризует долю собственных средств в валюте баланса. По анализируемой нами компании значения этого коэффициента составили в 2007 году 3% (20490/688228*100) и в 2008 году 4,5% (32960/727656*100). Данный коэффициент показывает какая часть активов компании финансируется за счет собственных средств. Как мы видим, у анализируемой нами компании, степень зависимости от заемных средств достаточно высока и составляет более 95% (100-4,5).

В заключении экспресс-анализа стоит сказать несколько слов о показателях рентабельности. Подробно останавливаться на них и рассчитывать различные коэффициенты рентабельности при экспресс-анализе я считаю нецелесообразным. Достаточно обойтись одним, максимум двумя. Какими — каждый аналитик решает сам исходя из доступной информации и целей проведения анализа. В нашем примере нам достаточно посмотреть на чистую рентабельность продаж (чистая прибыль/продажи). Как видим в анализируемой нами компании этот показатель составил 2,1% в 2008 году и 1,6% в 2007 году. Что можно сказать? Для любой отрасли чистая прибыль в 2,1 копейки с каждого рубля продаж – это мало, очень мало, тем более на фоне сохранения выручки от реализации и падения деловой активности.

Подведем итоги и сформулируем основные критерии, дающие возможность прогнозировать ухудшение дел в компании и характеризующие высокие риски сотрудничества с данной компанией:

  • неудовлетворительная структура имущества компании, в первую очередь текущих активов: тенденция к росту дебиторской задолженности, запасов, периодов оборота «дебиторки» и товарных запасов, снижения количества дней платежей по кредиторской задолженности;
  • опережающий рост расходов по сравнению с доходами;
  • использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных проектов (строительство, приобретение основных производственных фондов);
  • снижение остатков по счетам денежных средств и запасов. Снижение денежных средств может свидетельствовать о затруднениях с платежами, запасов — о недостатке товаров (продукции), которые могли бы быть проданы (использованы для производства), то есть нехватка оборотных средств;
  • увеличение запасов при замедлении оборачиваемости;
  • рост статьи «расходы будущих периодов» может показывать на включение в актив уже понесенных затрат, то есть в отчетности они числятся как оборотные средства (запасы), а в реальности — этого имущества нет;
  • если оборотные активы равны текущим обязательствам, компания неплатежеспособна, так как погасив свои обязательства, она будет вынуждена прекратить свою деятельность из-за отсутствия минимально необходимых для ее продолжения оборотных средств (запасов, денежных средств). Да и продать оборотные активы по их балансовой стоимости вряд ли получится.

В заключении хотелось бы отметить несколько моментов:

1) любой анализ финансовой отчетности, как экспресс-анализ, так и полный, проводится с определенной целью, то есть перед выполнением какой-то процедуры, мы должны четко понимать для чего мы это делаем и ответы на какие вопросы хотим получить в результате;

2) нет раз и навсегда определенного набора коэффициентов — их существует огромное количество, наша задача выбрать из всей массы те, которые нам могут быть полезны, то есть те, которые помогут получить ответы на те вопросы, которые мы перед собой поставили до начала расчетов;

3) не нужно анализировать, просчитывать, «прощупывать» каждую статью – так мы только потеряем время и получим много бесполезной информации. Основной упор нужно делать на выявленные нами «проблемные» статьи.;

4) рассмотрение всех этапов анализа должно происходить в совокупности, расчеты могут выполняться параллельно, а не с четко заданной последовательностью.

Анализ основных средств предприятия

Основные средства (ОС) — это материальные активы, которые обладают следующими свойствами:

  • участвуют в производственном процессе, сохраняя свою натуральную форму;
  • ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) — более одного года.

Анализ основных средств (фондов) предприятия проводят по следующим направлениям:

  • анализ изменения величины (динамики) основных средств;
  • анализ структуры основных средств;
  • анализ состояния и движения основных средств;
  • анализ эффективности использования основных средств.

Проанализируем основные фонды производственного предприятия «Машстрой» (название условное), которое выпускает спецтехнику.

ДИНАМИКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Анализ динамики основных средств предприятия «Машстрой» показан в табл. 1.

Таблица 1. Динамика основных средств

Основные средства

Базисный период, тыс. руб.

Отчетный период, тыс. руб.

Прирост/снижение, тыс. руб.

Темп роста/снижения, %

Здания

155 842

150 948

–4894

96,86

Сооружения

–5

99,09

Машины и оборудование

72 511

85 412

12 901

117,79

Транспортные средства

149,42

Производственный и хозяйственный инвентарь

101,02

Прочие

100,00

Итого

231 854

241 263

104,06

Прирост (снижение) рассчитывается по формуле:

П(С) = Рб – Ро,

где П(С) — прирост (снижение), тыс. руб.;

Рб — стоимость основных средств в базисном периоде, тыс. руб.;

Ро — стоимость основных средств в отчетном периоде, тыс. руб.

Темп роста/снижения (Т) определяют следующим образом:

T = Ро / Рб × 100 %.

Как видно из данных табл. 1, за анализируемый период стоимость основных средств предприятия увеличилась на 9409 тыс. руб., или на 4,06 %. В первую очередь прирост обеспечен за счет увеличения стоимости машин и оборудования. В отчетном периоде прирост по этой группе основных средств составил 12 901 тыс. руб., или 17,79 %. Также выросла стоимость транспортных средств — на 1406 тыс. руб., или на 49,42 %. Незначительно увеличилась стоимость производственного и хозяйственного инвентаря — на 1 тыс. руб. (1,02 %). В то же время произошло снижение стоимости зданий — на 4894 тыс. руб. (3,14 %) и сооружений — на 5 тыс. руб. (0,91 %).

Такие изменения в стоимости основных средств требуют дополнительных пояснений. Уменьшение стоимости зданий может быть связано с реализацией части данного имущества, а увеличение стоимости транспортных средств, машин и оборудования — с приобретением для производственных нужд оборудования (токарных станков, пресса и т. д.) и автотранспорта (одного грузового автомобиля).

СТРУКТУРА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Анализ структуры основных средств предприятия представлен в табл. 2.

Таблица 2. Структура основных средств предприятия «Машстрой»

Основные средства

Базисный период

Отчетный период

тыс. руб.

в % к итогу

тыс. руб.

в % к итогу

Здания

155 842

67,22 %

150 948

62,57 %

Сооружения

0,24 %

0,23 %

Машины и оборудование

72 511

31,27 %

85 412

35,40 %

Транспортные средства

1,23 %

1,76 %

Производственный и хозяйственный инвентарь

0,04 %

0,04 %

Прочие

0,0043%

0,0041 %

Итого

231 854

100 %

241 263

100 %

Выводы:

  • основную долю в составе ОС предприятии занимают здания, машины и оборудование — более 97 % всех основных фондов;
  • за отчетный период в составе основных средств предприятия увеличилась доля машин и оборудования — с 31,27 до 35,4 % и сократилась доля зданий — с 67,22 до 62,57 %. Доля остальных основных средств осталась практически неизменной.

АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Анализ состояния и движения основных средств предприятия характеризуют следующие показатели:

  • коэффициент обновления;
  • коэффициент выбытия;
  • коэффициент износа;
  • коэффициент годности.

Коэффициент обновления (Кобн) показывает долю вновь поступивших основных средств в общей сумме основных средств и рассчитывается по формуле:

Кобн = Сп / Ск,

где Сп — стоимость новых основных средств за отчетный период;

Ск — стоимость основных средств на конец отчетного периода.

Коэффициент выбытия (Кв) показывает долю выбывших основных средств вследствие списания, продажи и по другим основаниям в общей сумме основных средств:

Квыб = Св / Сн,

где Св — стоимость выбывших основных средств за отчетный период, тыс. руб.;

Сн — стоимость основных средств на начало отчетного периода, тыс. руб.

Коэффициент годности основных средств (Кгодн) показывает долю годных к использованию основных средств в их общем объеме:

Кгодн = (Сперв – Сизн) / Сперв,

где Сперв — первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.;

Сизн — стоимость износа основных средств, тыс. руб.

Считается нормальным, если данный коэффициент больше 0,5.

Коэффициент износа основных средств (Кизн) показывает долю изношенных основных средств в их общем объеме. Положительным считается значение меньше 0,5. Формула расчета:

Кизн = Сизн / Сперв.

Анализ состояния и движения основных средств предприятия «Машстрой» представлен в табл. 3.

Таблица 3. Анализ состояния и движения основных средств предприятия

Показатель

Значение

Наличие основных средств на начало отчетного периода, тыс. руб.

231 854

Поступило основных средств за отчетный период, тыс. руб.

14 308

Выбыло основных средств за отчетный период, тыс. руб.

Наличие основных средств на конец отчетного периода, тыс. руб.

241 263

Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.

326 978

Износ основных средств, тыс. руб.

85 715

Коэффициент обновления

0,06

Коэффициент выбытия

0,02

Коэффициент годности

0,74

Коэффициент износа

0,26

Выводы:

  • коэффициент обновления превышает коэффициент выбытия. Значит, предприятие прирастает основными средствами;
  • коэффициент годности составляет 0,74, коэффициент износа — 0,26. Это говорит о том, что основные средства предприятии достаточно новые.

ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для характеристики эффективности использования основных средств рассчитывают следующие показатели:

  • фондоотдачу (Фо);
  • фондоемкость (Фе);
  • фондовооруженность труда (Фв).

Фондоотдача — обобщающий показатель, характеризующий уровень эффективности использования основных фондов предприятия. В наиболее общем виде показатель фондоотдачи отражает количество продукции, производимой на 1 руб. основных фондов. Формула расчета:

Фо = В / Сср/г,

где В — выпуск продукции за отчетный период, тыс. руб.;

Сср/г — среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

Фондоемкость — величина, обратная фондоотдаче. Показатель характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящуюся на 1 руб. продукции. Фондоемкость продукции можно рассчитать следующим образом:

Фе = 1 / Фо

или

Фе = Сср/г / В.

Фондовооруженность труда — показатель, отражающий эффективность использования производственных фондов предприятия, степень обеспеченности персонала основными средствами производства:

Фв = Сср/г / Чп,

где Чп — среднесписочная численность персонала, чел.

Расчет коэффициентов, отражающих эффективность использования основных средств, приведен в табл. 4.

Таблица 4. Эффективность использования основных фондов

Показатель

Базисный период

Отчетный период

Прирост/снижение

Темп роста/снижения, %

Выпуск продукции за период в сопоставимых ценах, тыс. руб.

875 129

901 012

25 883

102,96

Среднегодовая стоимость основных фондов за период, тыс. руб.

229 551

237 548

103,48

Среднесписочная численность персонала за период, чел.

–3

99,33

Коэффициент фондоотдачи

3,81

3,79

–0,02

99,49

Коэффициент фондоемкости

0,26

0,26

0,00

100,51

Коэффициент фондовооруженности

508,98

530,24

21,26

104,18

Вывод: в отчетном периоде фондоотдача по сравнению с базисным периодом снизилась на 0,02 (0,51 %). Это означает, что прирост основных средств в отчетном периоде не привел к сопоставимому приросту произведенной продукции. В то же время на предприятии наблюдается рост фондовооруженности труда (на 4,18 %) и рост среднегодовой стоимости основных средств (на 3,48 %) при одновременном снижении численности персонала на 0,67 %.

Чтобы определить эффективность использования основных средств, нужно сравнить рассчитанные коэффициенты с аналогичными показателями в целом по отрасли или произвести сравнение с аналогичными предприятиями.

Случаи, в которых возможно изменение первоначальной стоимости основных средств, приведены в п. 14 Инструкции № 26. К ним относятся:

1) реконструкция (модернизация, реставрация) основных средств, проведение иных аналогичных работ;

2) переоценка основных средств в соответствии с законодательством;

3) иные случаи, установленные законодательством.

По существу перечень таких случаев не изменился. Необходимо только четко знать их обоснование, потому что не во всех случаях оно содержится в Инструкции № 26.

Приведем сравнительную таблицу к вышеизложенному.

До 2013 г. (Инструкция № 118*) С 1 января 2013 г. (Инструкция № 26)
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

1) модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера;

1) реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
2) проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством; 2) переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

3) включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы:

а) курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (за исключением организаций, финансируемых из республиканского и (или) местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета);

б) расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства.

3) иных случаев, установленных законодательством:

а) возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства после ввода (передачи) основных средств и в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств (за исключением процентов по полученным займам и кредитам).

Обоснование: подп. 1.2.3 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее – Декрет № 15);

б) расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки списываются коммерческими организациями для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) после ввода (передачи) основных средств в эксплуатацию – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств (за исключением процентов по полученным займам и кредитам).

Обоснование: подп. 1.4.2 Декрета № 15.

4) Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут учитываться в составе:

– операционных расходов;

– вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам).

4) Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

Обоснование: постановление Минфина РБ от 11.03.2013 № 16,
которое распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г., и действует до 1 января 2015 г.

* Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118.

Обесценение основного средства

Организации вправе на основании решения руководителя отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, которая равна сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью.

Признаки обесценения основного средства, которые необходимо определять за период с начала года до отчетной даты:

1) значительное (более чем на 20 %) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства;

2) существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

3) увеличение рыночных процентных ставок;

4) существенное изменение способа использования основного средства;

5) физическое повреждение основного средства;

6) иные признаки обесценения основного средства.

Для отражения суммы обесценения необходимо наличие:

а) документального подтверждения признаков обесценения основного средства;

б) возможности достоверного определения суммы обесценения.

При наличии признаков обесценения основного средства организация должна определить его возмещаемую стоимость на конец отчетного периода. Ею является наибольшая из текущей рыночной стоимости основного средства за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования основного средства.
Условие, при котором актив считается обесцененным:

Балансовая стоимость
основного средства
> Сумма, которая будет возмещена за счет
использования или продажи актива

Понятие возмещаемой стоимости и ее оценка, отраженные в Инструкции № 26, определены и в международном стандарте финансовой отчетности (IAS 36) «Обесценение активов».

Ценностью использования основного средства является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования (п. 16 Инструкции № 26).

Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет (п. 16 Инструкции № 26).

В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Нацбанком.

Если признаки обесценения основного средства в отчетном периоде перестают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения основного средства в пределах накопленной суммы обесценения по данному основному средству.

Сумма обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет).

Сумма восстановления обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается записью:

Д-т 02 (отдельный субсчет) – К-т 91.

Пример 1
На балансе организации в составе основных средств числится компьютер, приобретенный в 2009 г. Комиссия по амортизационной политике отразила в протоколе признаки обесценения данного основного средства. Решение об отражении в бухгалтерском учете суммы обесценения этого основного средства на конец отчетного периода оформлено приказом руководителя. Остаточная стоимость компьютера составляет 2 000 000 руб. Рыночная стоимость компьютера документально подтверждена и равна 1 000 000 руб., предполагаемые расходы на реализацию, по расчету экономиста организации, составят 20 000 руб. В качестве ставки дисконтирования (С) согласно учетной политике организации применяется ставка рефинансирования Нацбанка
(30 % годовых). Сумма ожидаемых будущих денежных потоков (Д) от использования и выбытия компьютера составляет 200 000 руб. в течение следующих 2 лет.

Необходимо определить возмещаемую стоимость (ВС) компьютера.

ВС = РС – РР – Ц,

где: РС – рыночная стоимость,

РР – расходы на реализацию,

Ц – ценность использования компьютера.

Ц = дисконтированная стоимость (ДС) = = Д / (1 + С / 100)t, где t – период, для которого рассчитана сумма ожидаемых денежных потоков. Для данного примера t = 2.

ДС = 200 000 / (1 + 0,3)2 = 118 343.

ВС = 1 000 000 – 20 000 – 118 343 = 861 657.

Сумма обесценения компьютера составит 1 138 343 руб. (2 000 000 – 861 657).

В бухгалтерском учете отражают эту сумму так:

Д-т 91-4 – К-т 02 (субсчет «Обесценение ОС»).

Отражение дооценки основных средств в ходе проведения их переоценки

Появление понятия обесценения основных средств в 2013 г. привело к изменению отражения переоценки основных средств.

Если ранее проведено обесценение…

Если в результате дооценки организация восстанавливает сумму уценки основного средства, отраженной ранее на счете 91, то при отражении результатов переоценки необходимо сделать следующие проводки:

Д-т 01 «Основные средства» – К-т 91
– на сумму восстановления уценки первоначальной стоимости основного средства;

Д-т 91 – К-т 02
– на сумму восстановления уценки накопленной амортизации;

Д-т 01 – К-т 83 «Добавочный капитал»
– на оставшуюся сумму дооценки первоначальной стоимости основного средства;

Д-т 83 – К-т 02
– на оставшуюся сумму накопленной амортизации основного средства.

Если обесценения не было…

Если обесценение основного средства не проводилось, то всю сумму дооценки данного основного средства, определенную в ходе проведения переоценки, нужно отразить традиционными проводками:

Д-т 01 – К-т 83
– на сумму дооценки первоначальной стоимости основного средства;

Д-т 83 – К-т 02
– на сумму дооценки накопленной амортизации основного средства.

Эти правила организации должны применять, начиная с переоценки, которую будут проводить по состоянию на 1 января 2014 г., при наличии на то необходимых условий.

По результатам переоценки установлена уценка основного средства

Сумма уценки основного средства, установленная в ходе его переоценки относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному основному средству (подп. 18.2 п. 18 Инструкции № 26). Эта норма выдвигает требование к организациям с 2013 г. вести аналитический учет к счету 83 по наименованиям основных средств. Кроме того, суммы переоценок первоначальной стоимости и накопленной амортизации, отраженные по счету 83 за все прошлые периоды, необходимо отразить в разрезе каждого основного средства, числящегося на балансе организации по состоянию на 1 января 2013 г. На данный момент в Инструкции № 26 и прочих нормативно-правовых актах отсутствует информация о том, как поступить с суммами переоценок, отраженными на счете 83 по основным средствам, выбывшим до 2013 г.

При уценке основного средства следует отразить:

Д-т 83 – К-т 01
– на сумму уценки первоначальной стоимости в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству;

Д-т 02 – К-т 83
– на сумму уценки накопленной амортизации в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству;

Д-т 91 – К-т 01
– на оставшуюся сумму уценки первоначальной стоимости по основному средству;

Д-т 02 – К-т 91
– на оставшуюся сумму уценки накопленной амортизации по основному средству.

Если по основному средству нет остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок такого средства, то всю сумму уценки основного средства следует отразить на счете 91.

Пример 2
При проведении переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2014 г. предприятие применило прямой метод оценки. Первоначальная стоимость основного средства – станка профилирующего – до проведения переоценки составляла 100 млн. руб., остаточная – 60 млн. руб. Переоцененная стоимость согласно заключению оценщика составила 90 млн. руб., остаточная стоимость после переоценки – 54 млн. руб. Сальдо по счету 83 по станку профилирующиему – 5 млн. руб. В бухгалтерском учете 31 декабря 2013 г. надо составить записи по счетам.

Сальдо по счету 83 образовано в результате разницы между суммами переоценок первоначальной стоимости и износа. Остаточная стоимость станка в данном примере составляет 60 %.
По результатам переоценки необходимо уценить первоначальную стоимость на 10 млн. руб. (100 млн. – 90 млн.), сумму амортизации – на 4 млн. руб. ((100 млн. – 60 млн.) – (90 млн. – 54 млн.)).

В учете надо отразить:
Д-т 83 – К-т 01 – 8 333 333 руб. (5 000 000 × 100 / 60)
– сумма уценки первоначальной стоимости в пределах остатка добавочного фонда по станку;

Д-т 02 – К-т 83 – 3 333 333 руб. (8 333 333 – 5 000 000 или 8 333 333 × 40 / 100)
– уценка накопленной амортизации в пределах остатка добавочного фонда по станку;

Д-т 91 – К-т 01 – 1 666 667 руб. (10 000 000 – 8 333 333)
– оставшаяся сумма уценки первоначальной стоимости станка;

Д-т 02 – К-т 91 – 666 667 руб. (4 000 000 – 3 333 333)
– оставшаяся сумма уценки накопленной амортизации станка.

Пример 3
Используем данные примера 2.

При проведении переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2015 г. переоцененная стоимость станка профилирующего составила 110 млн. руб. Сумма амортизации после переоценки – 55 млн. руб.

31 декабря 2014 г. необходимо составить следующие проводки:

Д-т 01 – К-т 91 – 1 666 667 руб.
– восстановление уценки первоначальной стоимости основного средства;

Д-т 91 – К-т 02 – 666 667 руб.
– восстановление уценки накопленной амортизации;

Д-т 01 – К-т 83 – 18 333 333 руб. (110 000 000 – 90 000 000– 1 666 667)
– оставшаяся сумма дооценки первоначальной стоимости основного средства;

Д-т 83 – К-т 02 – 18 333 333 руб. (55 000000 – 36 000 000 – 666 667)
– оставшаяся сумма накопленной амортизации основного средства.

В соответствии с п.27 ФСБУ «Основные средства» 257н от 31.12.2016, затраты по замене отдельных составных частей объекта, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств. В соответствии с п.28 ФСБУ «Основные средства» 257н от 31.12.2016, затраты при проведении регулярных осмотров на предмет наличия дефектов (поверка), а также при проведении ремонтов формируют объем произведенных капитальных вложений с дальнейшим признанием в стоимости объекта основных средств.

В каком случае и при каких видах ремонтных работ необходимо вносить изменение в стоимость основного средства?
В каких случаях ремонтные работы не влияют на изменение стоимости основного средства?
Затраты по поверке основных средств всегда отражаются в стоимости ОС?

Сообщаю Вам следующее:

При решении вопроса о включении затрат по ремонту в стоимость основного средства интерес представляет п. 27 ФСБУ «Основные средства», которым установлено, что, если порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены его отдельных составных частей, при условии что такие составные части в соответствии с критериями признания объекта основных средств, которые предусмотрены п. 8 ФСБУ «Основные средства», признаются активом, затраты по такой замене, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения. При этом стоимость объекта основных средств, в отношении которого были проведены восстановительные (капитальные ремонтные) работы, уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями ФСБУ «Основные средства» о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств (при условии документарного подтверждения стоимостных оценок по выбываемому объекту).

Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений п. 27 ФСБУ «Основные средства» в отношении групп основных средств.

Для применения п. 27 ФСБУ «Основные средства» и изменения стоимости объекта в результате работ по проведению его капитального ремонта должны выполняться следующие условия:

1) объект включает в себя несколько составных частей, каждая из которых признается активом (основным средством) в силу п. 8 ФСБУ «Основные средства»;

2) порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены отдельных таких составных частей (составной части) объекта.

Если на балансе учреждения числится оборудование, требующее проведения регулярных осмотров на предмет наличия дефектов, являющихся обязательным условием его эксплуатации (в соответствии с правилами эксплуатации объектов), а также если при проведении ремонта создаются самостоятельные объекты активов (при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 ФСБУ «Основные средства»), затраты на создание таких активов формируют объем произведенных капитальных вложений с дальнейшим признанием данных расходов в стоимости объекта основных средств (либо с увеличением стоимости учитываемого объекта, либо с признанием самостоятельных объектов учета) (п. 28 ФСБУ «Основные средства»). В этом случае любая учтенная ранее в стоимости объекта основных средств сумма затрат на создание аналогичного актива при проведении предыдущего ремонта подлежит списанию в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата) в сумме остаточной стоимости заменяемого актива (Письмо Минфина РФ от 15.12.2017 N 02-07-07/84237). К рассматриваемому случаю не относятся затраты на осуществление текущего (капитального) ремонта объектов основных средств, в результате которого не создаются объекты, признаваемые активами. Например, затраты по осуществлению ремонта помещения в объеме работ по покраске, побелке, замене окон, дверей, иных аналогичных работ включаются в состав расходов текущего финансового года без отнесения на увеличение стоимости ремонтируемого объекта основных средств. Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение положений п. 28 ФСБУ «Основные средства» при ведении учета основных средств, групп основных средств.

Подборка документов из Систем КонсультантПлюс:

Документ 1

Важность отнесения ремонтных работ к работам капитального или текущего характера продиктована особенностями отражения данных расходов на счетах бухгалтерского учета. ФСБУ «Основные средства» установлены случаи изменения стоимости основного средства по итогам проведения капитального ремонта объекта. Расходы на выполнение работ по текущему ремонту основных средств не учитываются в стоимости таких объектов.

Включение расходов на проведение ремонтных работ в стоимость ОС

— замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части;

при решении вопроса о включении затрат по ремонту в стоимость основного средства интерес представляет п. 27 ФСБУ «Основные средства», которым установлено, что, если порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены его отдельных составных частей, при условии что такие составные части в соответствии с критериями признания объекта основных средств, которые предусмотрены п. 8 ФСБУ «Основные средства», признаются активом, затраты по такой замене, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения. При этом стоимость объекта основных средств, в отношении которого были проведены восстановительные (капитальные ремонтные) работы, уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями ФСБУ «Основные средства» о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств (при условии документарного подтверждения стоимостных оценок по выбываемому объекту).

Итак, для применения п. 27 ФСБУ «Основные средства» и изменения стоимости объекта в результате работ по проведению его капитального ремонта должны выполняться следующие условия:

1) объект включает в себя несколько составных частей, каждая из которых признается активом (основным средством) в силу п. 8 ФСБУ «Основные средства»;

2) порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены отдельных таких составных частей (составной части) объекта.

Если на балансе учреждения числится оборудование, требующее проведения регулярных осмотров на предмет наличия дефектов, являющихся обязательным условием его эксплуатации (в соответствии с правилами эксплуатации объектов), а также если при проведении ремонта создаются самостоятельные объекты активов (при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 ФСБУ «Основные средства»), затраты на создание таких активов формируют объем произведенных капитальных вложений с дальнейшим признанием данных расходов в стоимости объекта основных средств (либо с увеличением стоимости учитываемого объекта, либо с признанием самостоятельных объектов учета) (п. 28 ФСБУ «Основные средства»). В этом случае любая учтенная ранее в стоимости объекта основных средств сумма затрат на создание аналогичного актива при проведении предыдущего ремонта подлежит списанию в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата) в сумме остаточной стоимости заменяемого актива (Письмо Минфина РФ от 15.12.2017 N 02-07-07/84237). К рассматриваемому случаю не относятся затраты на осуществление текущего (капитального) ремонта объектов основных средств, в результате которого не создаются объекты, признаваемые активами. Например, затраты по осуществлению ремонта помещения в объеме работ по покраске, побелке, замене окон, дверей, иных аналогичных работ включаются в состав расходов текущего финансового года без отнесения на увеличение стоимости ремонтируемого объекта основных средств. Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение положений п. 28 ФСБУ «Основные средства» при ведении учета основных средств, групп основных средств.

Статья: Ремонт основных средств с учетом положений федерального стандарта (Сильвестрова Т.) («Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, N 4) {КонсультантПлюс}

Документ 2

Так, в силу п. 27 ФСБУ «Основные средства» в случае, если порядок эксплуатации объекта основных средств требует замены отдельных составных частей объекта при условии, что такие части, в соответствии с критериями признания объекта основных средств, предусмотренными п. 8 ФСБУ «Основные средства», признаются активом, затраты на подобную замену, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения.

Стоимость объекта основных средств, в отношении которого были проведены работы по капитальному ремонту, уменьшается на стоимость заменяемых (выбывающих) частей (при условии наличия документального подтверждения стоимостных оценок по выбывающему объекту).

Учреждению необходимо закрепить в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений указанного пункта в отношении групп основных средств. Заметим, что, по нашему мнению, данные положения не нужно распространять на все без исключения основные средства. Указанные положения целесообразно применять, например, к тем группам основных средств, в состав которых входят комплексы конструктивно сочлененных предметов, например передвижной флюорографический кабинет. На обычные автомобили, идущие без дополнительного медицинского оборудования, данные положения распространять нецелесообразно, ведь даже в случае замены двигателя он не отвечает критериям, предусмотренным п. 8 ФСБУ «Основные средства», и не может считаться объектом основных средств.

Отметим, что согласно п. 28 ФСБУ «Основные средства», когда при проведении регулярных осмотров объектов основных средств на предмет наличия дефектов, являющихся обязательным условием их эксплуатации (в соответствии с правилами эксплуатации объектов), а также при проведении ремонтов создаются самостоятельные объекты активов (при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, установленных п. 8 ФСБУ «Основные средства»), затраты на создание таких активов формируют объем произведенных капитальных вложений с дальнейшим признанием в стоимости объекта основных средств (либо увеличением стоимости учитываемого объекта, либо признанием самостоятельных объектов учета). В этом случае любая учтенная ранее в стоимости объекта основных средств сумма затрат на создание аналогичного актива при проведении предыдущего ремонта подлежит списанию в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата) в сумме остаточной стоимости заменяемого актива.

Положения указанного пункта также следует закрепить в учетной политике учреждения в отношении учета объектов основных средств, групп основных средств.

Обратите внимание! К рассматриваемому случаю не относятся затраты на осуществление текущего (капитального) ремонта объектов основных средств, в результате которого не создаются объекты, признаваемые активами (п. 6 Письма Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237).

Статья: Ремонт автотранспорта в медицинских учреждениях (Павелин А.) («Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, N 4) {КонсультантПлюс}

Документ 3

Обоснование: С 01.01.2018 вступил в силу ФСБУ «Основные средства». Из норм данного документа следует, что стоимость работ по капитальному ремонту здания увеличивает его первоначальную стоимость, если соблюдаются условия:

1) объект включает в себя несколько составных частей, каждая из которых признается активом (основным средством) в силу п. 8 ФСБУ «Основные средства»;

2) порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены отдельных таких составных частей (составной части) объекта.

{Вопрос: Включается ли стоимость ремонтных работ здания в первоначальную стоимость данного основного средства? («Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, N 5) {КонсультантПлюс}}

Документ 4

В силу п. 27 СГС «Основные средства» в случае, если порядок эксплуатации объекта основных средств требует замены отдельных составных частей объекта при условии, что данные части в соответствии с критериями признания объекта основных средств, предусмотренными п. 8 СГС «Основные средства», признаются активом, затраты на такую замену, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения.

При этом стоимость объекта основных средств, в отношении которого были проведены восстановительные (капитальные ремонтные) работы, уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей (при условии наличия документального подтверждения стоимостных оценок по выбываемому объекту).

Учреждению необходимо закрепить в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений указанного пункта в отношении групп основных средств (например, в отношении групп «Машины и оборудования», «Транспортные средства»).

Согласно п. 28 СГС «Основные средства», когда при проведении регулярных осмотров объектов основных средств на предмет наличия дефектов, являющихся обязательным условием их эксплуатации (в соответствии с правилами эксплуатации объектов), а также при проведении ремонтов создаются самостоятельные объекты активов (при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 СГС «Основные средства»), затраты на создание таких активов формируют объем произведенных капитальных вложений с дальнейшим признанием в стоимости объекта основных средств (либо увеличением стоимости учитываемого объекта, либо признанием самостоятельных объектов учета). В этом случае любая учтенная ранее в стоимости объекта основных средств сумма затрат на создание аналогичного актива при проведении предыдущего ремонта подлежит списанию в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата) в сумме остаточной стоимости заменяемого актива.

Положения указанного пункта также следует закрепить в учетной политике учреждения в отношении учета объектов основных средств, групп основных средств.

Обратите внимание! К рассматриваемому случаю не относятся затраты на осуществление текущего (капитального) ремонта объектов основных средств, в результате которых не создаются объекты, признаваемые активами. Например, затраты на осуществление ремонта помещения в объеме работ по покраске, побелке, замене окон, дверей, иных аналогичных работ относятся в состав расходов текущего финансового года без отнесения на увеличение стоимости ремонтируемого объекта основного средства (п. 6 Письма N 02-07-07/84237).

{Вопрос: Что нужно предусмотреть в учетной политике в части отражения затрат на замену составных частей объекта ОС? («Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, N 2) {КонсультантПлюс}}

Документ 5

В стоимость основного средства при проведении ремонта включите затраты по замене составных частей основного средства. Включайте их в стоимость только при условии, что составные части являются активом согласно критериям признания основных средств (п. п. 19, 27, 28 Федерального стандарта N 257н).

Стоимость отремонтированного объекта уменьшите на стоимость заменяемых (выбывающих) частей. Обязательное условие — документально подтвердить стоимостную оценку части объекта, которая подлежит замене.

В случае когда определить стоимость замененной части невозможно или в результате замены не создан самостоятельный объект, удовлетворяющий критериям актива, уменьшать стоимость ремонтируемого объекта не нужно (п. 27 Федерального стандарта N 257н, Методические рекомендации по применению Федерального стандарта N 257н, Письмо Минфина России от 25.05.2018 N 02-06-10/35540). Если при проведении ремонта создан самостоятельный актив, при условии соблюдения критериев признания основных средств затраты на создание такого актива признайте в стоимости основного средства. В этом случае любая учтенная ранее в стоимости сумма затрат на создание аналогичного актива при проведении предыдущего ремонта подлежит списанию в расходы текущего года в сумме остаточной стоимости заменяемого актива (Методические рекомендации по применению Федерального стандарта N 257н).

Не включайте в стоимость основного средства расходы на осуществление текущего (капитального) ремонта основных средств, в результате которых не создаются активы, например, затраты по ремонту помещения: покраска, побелка, замена окон, дверей, иных аналогичных работ. Относите такие затраты в расходы текущего финансового года без отнесения на увеличение стоимости основного средства (Методические рекомендации по применению Федерального стандарта N 257н).

Готовое решение: Как учреждению оформить и отразить в учете текущий или капитальный ремонт основных средств (КонсультантПлюс, 2018) {КонсультантПлюс}

Услуга оказывается в соответствии с регламентом услуги Линия Консультаций. Рекомендуем заранее с ним ознакомиться.

Услуга «Линия Консультаций» включает в себя подбор, анализ и предоставление информации, а также нормативных и консультационных материалов Справочно-правовых Систем КонсультантПлюс по вопросу

Ответ подготовил эксперт Линии консультаций

Николашина Екатерина Вячеславовна

Ответ актуален на 14.11.2018.

Вопрос недели: В каком случае и при каких видах ремонтных работ необходимо вносить изменение в стоимость основного средства?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *