Уценка товара

Содержание

Переоценка товара: проводки

Товары, хранящиеся у предприятия на складе или в торговой точке, могут переоцениваться. По распоряжению руководителя производится уценка – снижение стоимости или ее увеличение – дооценка. Причинами изменения стоимости служат частичная утрата потребительский свойств, приближающееся окончание срока годности, изменение в налоговом законодательстве, выравнивание цен в соответствии с рынком. В данной статье рассмотрим как осуществляется переоценка товара, а также учет товарных потерь.

Отличие переоценки товара в опте и рознице

Учет товара в опте и рознице имеет отличия. При реализации товара в оптовой торговле учет осуществляется в покупных ценах. В зависимости от выбранного метода списания товара со склада в реализацию однотипные единицы могут учитываться по разной стоимости. Стоимость товара может соответствовать накладной или изменяться в связи с выбранной методологией. Например, при учете товара по средней стоимости сумма хранящегося ТМЦ на складе будет отличаться от цен поставщика, указанных в накладной последней отгрузки. Читайте также статью: → “Износ основных средств: виды, особенности расчета, использование в управлении”

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

При ведении розничной торговли допускается ведение учета товара в продажных ценах. Стоимость товара дополнительно корректируют на величину торговой наценки или скидки.

Условие Розничная торговля Оптовая торговля
Дооценка Увеличение торговой наценки Увеличение цены реализации с учетом надбавки или ее сохранение в прежней величине
Уценка в пределах добавочной стоимости Списывается за счет сторнирования наценки В составе прочих расходов за счет созданного резерва
Уценка свыше добавочной стоимости Часть – за счет наценки, остаток относится на прочие расходы В составе прочих расходов за счет созданного резерва

Бухучет переоценки в оптовой торговле: проводки

При дооценке товара, принятого на учет в покупных ценах, увеличивается продажная цена, если надбавка устанавливается в процентном отношении к первоначальной стоимости либо уменьшается прибыль при сохранении цен до переоценки.

Стоимость товаров, поступивших на склад, не может быть изменена в связи с уценкой и имеет постоянную величину. Для учета разницы при уценке на предприятии создается резерв под снижение стоимости. При создании резерва:

  • Информация учитывается по счету 14.
  • Дата создания резерва – последний день предшествующего ода либо другая отчетная дата.
  • Сумма резерва определяется по совокупности стоимости товаров, продажа которых планируется производить ниже расчетной.

Пример использования резерва

Организация оптовой торговли приобрела для дальнейшей реализации товар стоимостью 255 300 тысяч рублей. В процессе хранения продукция морально устарела и составила в соответствии с рынком 220 000 рублей, что потребовало создания резерва в размере 50 тысяч рублей. В учете организации:

  1. Формируется резерв под снижение стоимости: Дт 91/2 Кт 14 на сумму 35 300 рублей;
  2. Отражается продажа товара: Дт 62 Кт 90/1 на сумму 220 000 рублей;
  3. Учтена себестоимость товара: Дт 90/2 Кт 41 на сумму 255 300 рублей;
  4. Учтена сумма резерва: Дт 14 Кт 91/1 на сумму 35 300 рублей.

Создание резерва по группам товаров не производится. Учет осуществляется в разрезе номенклатуры.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухучет переоценки в розничной торговле: проводки

При дооценке товара, принятого на учет в продажных ценах, увеличивается величина торговой наценки. При уценке установленная на товар наценка подлежит сторнированию (см. → сторнирование в бухгалтерском учете).

Пример уценки товара, учтенного в продажных ценах

Организация розничной торговли «Фермер» приобрела товар для продажи в розницу. Стоимость продукции составила 2 800 рублей, включая торговую наценку 300 рублей. При инвентаризации обнаружена необходимость в уценке на 10% стоимости на сумму 280 рублей. В учете организации отражено:

  1. Поступление товара на склад: Дт 41 Кт 60 на сумму 2 800 рублей;
  2. Начисление торговой наценки: Дт 41 Кт 42 на сумму 300 рублей;
  3. Сторнирование наценки: красное сторно Дт 41 Кт 42 на сумму 280 рублей.

Читайте также статью: → “Переоценка нематериальных активов: проводки”

Переоценка, снижающая стоимость, может быть меньше величины наценки или превышать ее величину. В связи с отсутствием права снижать стоимость товара ниже себестоимости приобретения сначала сторнируется наценка, затем остаток учитывается в составе прочих расходов. Для учета разницы используются средства созданного резерва.

Определение товарных нормируемых и ненормируемых потерь

В процессе заготовки, транспортировки, хранении, фасовки и реализации товара могут возникать потери – изменение параметров объема, веса товара, бой или порча по вине работников. В торговле существуют нормируемые и ненормируемые потери.

Условие Нормируемые потери Ненормируемые потери
Естественная убыль В пределах естественной убыли Сверх убыли
Основание для определения размера Согласно расчетов официальных источников и на основании приказа руководители Размер не устанавливается
Определение данных На основании инвентаризации По данным инвентаризации или прочих актов
Порядок определения величины В процентах от объема, массы или стоимости В стоимостном выражении
Источник покрытия Зачет недостач излишками по пересортице, остаток относится на счет прочих расходов предприятия За счет прибыли предприятия виновных лиц

Имеются ограничения по категориям и упаковке, в отношении которых нормирование в учете не используется. Нормы естественной убыли не применяются:

  • При покупке и продаже фасованной продукции в таре поставщика, штучного товара.
  • Для товаров, имеющих дефекты в соответствии со стандартами и техническими условиями или при выявлении брака.
  • При транспортировке товаров в герметичной упаковке.
  • В случае аварийных потерь.

Нормируемые показатели, установленные предприятием, определяются по группам товаров, упаковки, сезонности, условий хранения товаров. Величина естественной убыли не может списываться предварительно, до обнаружения и документального подтверждения изменения массы, объема. Списание в пределах осуществляется только на основании данных инвентаризации.

Учет товарных нормируемых и ненормируемых потерь

Для отражения информации о потерях используется счет 94. В учете осуществляются стандартные проводки:

  • Дт 94 Кт 41 при выявлении недостачи.
  • Дт 20 (44) Кт 94 при списании недостачи в рамках норм естественной убыли.
  • Дт 73/2 Кт 94 в случае отнесения части недостачи на счет виновных лиц.
  • Дт 70, 50 Кт 73/2 при погашении виновным лицом суммы недостачи.

Если при постановке на учет товара, пересчет которых выявил недостачу со списанием в расходы, был сделан вычет по НДС поставщика, сумму необходимо восстановить.

Учет складских товарных потерь

Нормы естественной убыли зависят от этапа операций учета товара. Потери, выявленные при транспортировке, списываются единовременно в полной сумме. При складском учете нормы естественной убыли определяются на весь период хранения. Для партионного учета товаров установленная норма распределяется на срок, рассчитанный на основании дат поступления, инвентаризации и отпуска. В отсутствие партионного учета (оприходования по сортам) норма определяется из расчета среднего периода хранения товара на складе.

Определение потерь выявляется в ходе проведения инвентаризаций. Минимальный период проверки составляет 1 год. Предприятия на практике организуют инвентарный контроль выборочно, по группам товаров. На основании полученных данных определяется необходимость переоценки стоимости товара.

Переоценка товара: оформление процедуры

Периодичность проведения переоценки определяется самим предприятием в связи с производственной необходимостью. Для подтверждения законности проведения переоценки на предприятии должен быть разработан порядок документального оформления, перечень ответственных лиц и утверждены основания, по которым осуществляется изменение стоимости товара.

До изменения стоимости товара проводится инвентаризация для получения актуальных сведений о ТМЦ с целью исключения незаконных действий материально-ответственных лиц. Изменение цен осуществляется на основании инвентаризационной описи. При ведении на предприятии количественно-суммового учета изменение цен осуществляется с учетом данных ведомостей бухгалтерского учета. Изменение стоимости товара осуществляется на основании приказа, письменного распоряжения руководителя. Читайте также статью: → “Переоценка основных средств в бухгалтерском учете в 2019 (проводки)”

Порядок проведения инвентаризации товара

Инвентаризация осуществляется комиссией, постоянно действующей на предприятии или временно избранной для проведения переоценки. До начала инвентаризации издается приказ с точным указанием на группы товаров и порядок изменения стоимости. В проведении инвентаризации участвует материально-ответственное лицо, в ведении которого находится на ответственном хранении находятся ТМЦ.

При проведении процедуры составляется инвентаризационная опись формы № ИНВ-3. Документ составляется в 2 экземплярах. Инвентаризационный учет предусматривает снятие товарных остаток по складу на текущий момент. При наличии сыпучих товаров их взвешивают и производят таксировку путем перемножения стоимости мерной единицы и полученного веса.

Следующий этап проведения инвентаризации предусматривает сличение полученных данных с учетными показателями бухгалтерии. При несовпадении данных составляется сличительная ведомость формы № ИНВ-18.

Выявленные в процессе товары, подлежащие переоценке, соотносятся в отдельный акт. Документ содержит информацию, достаточную для внесения корректирующих данных в учет.

Данные Описание
Номенклатуры Наименования, количества товара
Величины переоценки Размера процента, на который уценивается или дооценивается товар.
Цена товара Данные старой цены до переоценки и новой после изменения.
Стоимость количества товаров Суммарные данные по группе товаров
Итог документа Общая стоимость дооценки или уценки

Налоговый учет расходов и НДС по потерям

В налоговом учете суммы потерь, возникших сверх величины естественной убыли, по которым не установлены виновные лица, списываются за счет прибыли после налогообложения. Учесть суммы в составе внереализационных расходов можно только при наличии подтверждения факта недостачи, хищения официальными органами.

При уценке товаров, продаваемых в пределах стоимости приобретения или ниже ее, восстанавливать НДС не требуется. Сумма входящего налога, принятого к вычету, не меняется. Основанием для принятия к вычету служит счет-фактура продавца по поставке. То, по каким ценам товар реализуется в дальнейшем, не влияет на право использования вычета. Восстановление налога производится только по товарам, списанным при обнаружении недостачи или утраты потребительских качеств.

Распространенные вопросы

Вопрос № 1. В каких ценах производится списание потерь товаров, осуществляемый за счет виновного лиц?

Ответ: В случае, когда списание потерь ТМЦ производится за счет виновного лица, используются цены оприходования товаров.

Вопрос № 2. Повышаются ли нормы убыли для скоропортящихся товаров, хранящихся в местах с отсутствием техники для охлаждения?

Ответ: При отсутствии соответствующих условий хранения товаров нормы убыли не увеличиваются.

Вопрос № 3. В каком размере должен нести материальную ответственность лицо, по вине которого возникла недостача в связи с боем товаров?

Ответ: Ответственность ограничивается пределами среднего заработка. Суммы свыше лимита удерживаются только на основании решения суда. Работодатель должен представить значительный перечень документов для доказательства вины работника.

Вопрос № 4. Изменяется ли величина резерва, созданного под обесценение, при увеличении рыночных цен?

Ответ: При росте рыночных цен величина резерва под обесценение пересматривается. Полученная разница учитывается в составе прочих доходов.

Вопрос № 5. Как изменяется стоимость товаров, принятых на комиссию для дальнейшей реализации?

Ответ: Товары на комиссии принимаются в стоимостной оценке, указанной в договоре. Цена, периодичность пересмотра стоимости определяются комитентом. При уценке стоимость товаров уменьшается, при дооценке – увеличивается.

Как произвести уценку товаров — порядок и учет

Здравствуйте. В этой статье мы расскажем про то, что такое уценка товара и для чего она необходима.

Сегодня вы узнаете:

  1. С какой целью используют уценку товара;
  2. Как осуществляется процедура уценки;
  3. Что такое бухгалтерский и налоговый учет уценки товарной продукции.

Что такое уценка товара

При посещении любого крупного магазина можно увидеть прилавки, на которых размещена уцененная продукция. Но что значит уценка товара?

Необходимо учитывать, что уценка товара – это процедура, при которой уменьшается стоимость товарной продукции.

При этом покупатели полностью уверены, что это совершенно простая процедура для производителя. Но что может быть проще снижения стоимости?

На самом деле не все так просто, как кажется со стороны покупателя. Уценка – это сложная процедура, требующая документального оформления с учетом общепринятых требований.

Получается просто так производитель не может изменить цену на товарную продукцию, поскольку необходимо соблюдать особый порядок уценки.

Когда оформляется уценка товара

Просто так снизить цену на изделие нельзя, поскольку для этого есть ряд причин.

Отметим наиболее распространенные:

  • При снижении спроса;
  • Моральное старение товарной продукции;
  • При снижении рыночной стоимости;
  • Частичная потеря товарного вида;
  • Окончание срока годности.

На практике магазин снижает цену изделия только в том случае, если заканчивается срок годности. Чтобы привлечь покупателя он размещает товар в центре зала на специальной стойке. При этом делается специальный яркий ценник, который обязательно привлечет внимание покупателя и он обратит внимание на уцененный товар.

Ну и не стоит забывать про известные акции, когда в центре торгового зала представитель магазина или торгового цента предлагает приобрести один товар и получить второй по сниженной стоимости.

Мало кто задумывается, что товар по сниженной стоимости – это и есть уцененный товар, который красиво продается. Покупатели, могут даже не обращая внимания на сроки годности и внешний вид «сметать» продукцию с прилавка.

Что касается частичной потери товарного вида, то это в большинстве случаев порванная упаковка. Такое часто случается при погрузке и разгрузке товара.

При этом стоит принимать во внимание, что производить уценку могут как торговые представители, так и неторговые организации. Главная миссия снижения стоимости – это реализовать товар по сниженной цене с целью получения прибыли и сокращения издержек.

В результате такой процедуры порой реализуется товар, стоимость которого ниже покупной стоимости.

Порядок уценки товаров

Если вам необходимо сделать уценку товара, не стоит переживать, поскольку это простая процедура, требующая внимания и соблюдения общепринятых правил.

Рассмотрим, как правильно снизить стоимость на необходимый товар:

  1. Составление приказа.

Прежде чем приступить к процедуре снижения стоимости, необходимо подготовить документ, который устанавливает требования и особенности конкретной уценки. На практике руководитель обязан подготовить приказ, довести его до сотрудников, которые только после этого могут производить ряд мер, направленных на снижении цены конкретного товара.

Также не стоит забывать, что согласно приказу устанавливается материальное лицо, которое будет отвечать за всю процедуру уценки. Такой сотрудник должен не только ознакомиться с приказом, но и получить его под личную роспись.

  1. Инвентаризация.

Это самое первое и, пожалуй, основное, с чего следует начинать. Вы должны четко понимать, сколько единиц продукции находится на складе и в торговом центре.

Будьте готовы составить специальный акт, в котором нужно указать:

  • Наименование товарной продукции;
  • Общее количество;
  • Артикул каждого товара;
  • Характеристики;
  • Причину уценки.

В конце составленного документа вы должны подвести итог, согласно которому сможете понять, сколько единиц продукции и по какой причине необходимо максимально быстро реализовать по сниженной стоимости.

  1. Определение рыночной стоимости.

Прежде чем делать уценку товара, необходимо определить реальную стоимость каждой единицы продукции. Сразу стоит отметить, что порядок определения рыночной стоимости ничем не регулируется. Если у вас крупная компания, также стоит учитывать, что это не входит в обязанности бухгалтера.

Для определения рыночной стоимости создается специальная комиссия, в состав которой входят:

  • Эксперты по качеству данного вида товара;
  • Специалисты отдела продаж;
  • Сотрудники компании, которые могут произвести осмотр товара и оценить возможную стоимость его реализации.

Все итоги работы фиксируются в специально акте по форме МХ-15. Документ данной формы можно с легкостью найти во Всемирной паутине.

Что такое акт уценки

Акт уценки – это документ, в котором фиксируется снижение цены на товарную продукцию по различным причинам.

Утвержденная форма содержит в себе три страницы.

Первая – это титульная страница. В данном случае потребуется полностью указать наименование организации и указать причину в результате которой принято решение реализовать продукцию по сниженной стоимости. Главное, на титульном листе оставить графу для утверждения акта уценки руководителем компании.

На второй и третьей странице потребуется указать характеристики изделия.

Будьте готовы отметить:

  • Процент уценки;
  • Стоимость до уценки и после нее;
  • Разницу в стоимости;
  • Причину снижения стоимости.

Также потребуется дать подробное описание внешнему виду товара. Составляется документ исключительно в присутствии собранной комиссии. По итогам заполнения все должны поставить подпись на заполненном документе.

Порядок оформления акта уценки товаров

Акт уценки – основной документ, который должен быть составлен правильно. Рассмотрим, что необходимо учесть при оформлении документа.

Стоит принимать во внимание, что документ составляется в двух экземплярах.

К первому акту потребуется приложить документ по проведению инвентаризации и передать в бухгалтерию.

Второй экземпляр документа остается на руках у материально ответственного лица, на которого возложена обязанность в проведении данной процедуры.

Особое внимание следует уделить заполнению разделов акта.

Потребуется помимо данных товарной продукции указать:

  • Полное наименование организации;
  • Юридический и фактический адрес;
  • Полные реквизиты.

Только как вся документация будет составлена и произведена уценка.

Сотрудники торгового зала могут изменить ценники на уцененный товар и предложить покупателям приобрести его по сниженной стоимости. Наоборот делать категорически нельзя!

Бухгалтерский и налоговый учет уценки товара

Поскольку любая продукция может терять свои потребительские качества товара, необходимо знать, как ведется бухгалтерский и налоговый учет уценки.

В первую очередь необходимо принимать во внимание, что при внесении сведений об изменении стоимости в бухгалтерский отчет, необходимо понимать, речь идет о розничной или оптовой торговле.

Провести товарную единицу в отчете можно как по ценам покупки, так и по ценам продажи. На практике компании, которые занимаются розничной продажей, вносят сведения в бухгалтерский отчет по стоимости продажи товара, с учетом своей надбавки.

Если вы приняли решение снизить стоимость по ряду причин, следует принимать во внимание, что новая стоимость может быть ниже себестоимости или находится в границах торговой надбавки.

Если уценка не превышает торговую надбавку, то уполномоченный сотрудник компании должен сделать проводку «ДЕБЕТ41 и КРЕДИТ42». В данной проводке потребуется отразить сумму уценки в пределах торговой надбавки.

Если же после проведения уценки становится ясно, что стоимость изделия становится меньше его себестоимости, то требуется сделать резерв по уменьшению стоимости. Формировать резерв необходимо для каждого отдельного вида продукции. Полученную сумму вносят в раздел «прочие расходы».

Что касается налоговой декларации, то ту необходимо принимать во внимание, что при реализации уцененного продукта необходимо вычислить НДС.

Если после проведения всей процедуры уценки выяснится, что новая стоимость изделия снижена в пределах торговой надбавки, то в декларацию вносится отметка в раздел «прибыль». При этом из стоимости продукции необходимо вычесть расходы, связанные с его приобретением.

Однако бывает такое, как уже отмечали, что новая стоимость превышает торговую надбавку. В таком случае необходимо заполнить раздел «убытки» в налоговой декларации. При этом не стоит забывать, что из стоимости, по которой был реализован товар, вычитается себестоимость данного изделия.

Неликвидный товар и как с ним работать

К появлению неликвидов часто приводят стратегические недочеты и ошибки персонала в формировании ассортимента, резкое снижение потребительского спроса, снижение динамики продаж. При отсутствии должного складского учета товары могут оказаться в пересорте с другой продукцией или остаться незамеченными. Существует много причин для появления излишков, основными из которых являются:

  • Перезаказ товаров. Основной причиной перезаказа являются ошибки, допущенные службой закупки, недостаточный учет запасов на складе, низкий уровень автоматизации или предоставление недостоверных сведений о продажах.
  • Потеря качества. Это относится к товарам с ограниченным сроком хранения, который был упущен кладовщиком по халатности или невнимательности. Такая продукция теряет потребительские свойства, переходит в категорию неликвидов и подлежит списанию. Чаще всего это относится к продуктам. Бытовая техника может потерять презентабельный вид из-за появления царапин, деформации корпуса или повреждения упаковки.
  • Забытые товары. Это продукция, которая не пользуется большим спросом и редко продается, поэтому размещается на верхних полках. О таких остатках персонал магазина или предприятия может просто забыть и не выставлять на витрины.
  • Неправильный учет товаров. Отдельные виды продукции часто переходят в категорию неликвидов из-за ошибок в учете и неправильного присвоения номенклатурного кода. В результате таких действий они попадают в другие товарные позиции в каталоге или в пересортицу.
  • Появление товара-заменителя. Неликвиды могут образоваться при появлении в ассортименте аналогичной продукции с такими же или улучшенными характеристиками, но по более выгодной цене. В результате вновь поступивший товар-заменитель перетягивает продажи на себя, при этом старый залеживается. Чтобы этого не допустить, заказывать новую партию следует только после реализации предыдущей.
  • Продажа сложносоставной позиции. Иногда случается, что в категорию неликвидов попадает товар, залежавшийся на витрине по причине того, что он является сложносоставным. Набор садовых инструментов из нескольких предметов продать сложнее, чем каждый из них отдельно. В таких ситуациях сложносоставную позицию лучше разукомплектовать.
  • Отсутствие сопутствующих товаров. В обратной ситуации товар плохо продается потому, что укомплектован не полностью. Смартфон или планшет продастся быстрее, если доукомплектовать его картой памяти или чехлом, а к такой технике, как электроплита или варочная панель добавить в комплект сковороду.
  • Снижение спроса на продукцию. В условиях рынка товар нередко становится неликвидным из-за падения спроса. Причиной этого бывают демпинговые цены у конкурентов, снижение доходов у покупателей, перенасыщенность рынка продукцией либо появление новых, более качественных товаров-заменителей. Обычно такая ситуация наблюдается на рынке электроники и электротехники, когда хорошо продающийся смартфон становится непопулярным после появления такого же продукта нового поколения.
  • Сезонность товаров. Продукция часто попадает в неликвиды из-за падения спроса в результате того, что является сезонной. Сложно ожидать больших продаж зимних сапог в то время, когда на улице стоит жаркая июльская погода.

Кроме того, причиной отсутствие спроса на качественный товар бывает непопулярность бренда или отсутствие рекламы.

Как произвести уценку и списание товара

1. Инвентаризация товаров
2. Уценка товаров ненадлежащего качества
3. Акт уценки товара
4. Уценка товара и налоги
5. Списание товара

Инвентаризация товаров

Инвентаризационная комиссия в присутствии ответственного проверяет наличие товара. Данные заносятся в специальную форму № ИНВ-3, на основе которой заполняют ведомость № ИНВ-19. Здесь отображаются сведения о расхождениях между показаниями бухгалтерии и инвентаризационными описями. В форме № ИНВ-26 содержатся результаты инвентаризации.

Заполняйте бланки всего за пару кликов! Онлайн программа Бизнес.Ру для заполнения первичных документов! Попробуйте весь функционал программы Бизнес.Ру прямо сейчас!

Проведение инвентаризации товара не нужно, если порчу обнаружили до того, как он встал на учет. В этом случае оформляется акт по формам № ТОРГ-3 для импортных товаров и № ТОРГ-2 для российских. В акте отражают расхождения по количеству и качеству товара в сравнении с документами поставщиков. На основе акта могут предъявляться претензии поставщикам.

Излишки и недостачи при инвентаризации: как оформить?

Уценка товаров ненадлежащего качества

Уценка товара применяется к продукции, которая частично потеряла свои первоначальные свойства. Такую продукцию можно продать, снизив стоимость. Порядок проведения уценки товаров отражен в «Методических рекомендациях по проведению операций приема и учета, отпуска и хранения товаров». Рекомендации утверждены в Росгоркомторге.

Правила списания товаров после инвентаризации

Акт уценки товара

Для оформления порчи товара используют бланк № ТОРГ-15, который составляется комиссией, либо ответственным лицом, либо сотрудником санитарного надзора. Переоценка товаров производится по распоряжению руководства и оформляется актом. Определенной формы на этот акт нет, поэтому предприниматель самостоятельно выбирает удобное оформление документа.

В акте должна быть отражена следующая информация:

  • реквизиты фирмы;
  • наименование товара;
  • отличительные качества товара;
  • количество товара для уценки;
  • новые и старые цены;
  • причины уценки товара.

Скачать бланк № ТОРГ-15>>>

Как реализовать неликвидный товар

Уценка товара и налоги

Налоговые организации вправе проводить проверку стоимости товара при ее снижении на сумму более 20 процентов от стоимости аналогичных товаров. К уцененным товарам по причине порчи качества это правило не применяется, если они подтверждены актом по форме № ТОРГ-15.

Если покупочная цена товара превышает продажную, у магазина образовывается убыток. Сумма убытка учитывается в налогообложении на условиях, указанных в статье Налогового кодекса.
Выручка от реализации уценки считается доходом. Восстановление суммы НДС при продаже товара по пониженной цене не нужно.

В бухгалтерском балансе на конец года отражаются не проданные товары с полной или частичной потерей качества с понижением стоимости ценностей с вычетом резерва. В налоговом учете эти товары не отражаются.

Отслеживайте остатки и движение товаров онлайн, автоматизируйте процесс инвентаризации, анализируйте и прогнозируйте продажи.
Попробуйте весь функционал программы для автоматизации магазина Бизнес.Ру прямо сейчас>>>

Как правильно оформить ценник

Списание товара

Списание товара со склада — немаловажная процедура. Полностью испорченный товар списывают с учета и подписывают акт формы № ТОРГ-16. Потери от порчи товара приравниваются к материальным расходам. Норма естественной убыли пересматриваются один раз в пять лет и разрабатывается Минэкономразвития. Самостоятельно разработанные нормы не принимаются законодательством.

Скачать бланк № ТОРГ-16>>>

Потеря от порчи выше нормы естественного убытка учитывается в зависимости, найден виноватый или нет. Если виновный не установлен, потери учитываются в составе расходов. Если виновный найден, сумма возмещения ущерба отражается во внереализационных доходах.

Доход признается с момента вступления в силу судебного решения (при методе начисления). Если выбран кассовый метод, доход признают в момент возмещения ущерба. Виновник несет полную материальную ответственность. Размер выплаты определяется по фактическим потерям на основании текущих региональных рыночных цен.

Основное условие — выплата не ниже истинной цены имущества. Все потери от износа товара и его порчи подтверждаются документально и сопровождаются соответствующей документацией.

Товар испорчен вследствие чрезвычайной ситуации — порча товара учитывается как внереализационные расходы. Обоснованность убытков вследствие возникновения чрезвычайных ситуаций подтверждается документально справками из соответствующих служб, например из гидрометеобюро.

Об учете товаров читайте подробнее:

  1. Документальное оформление приемки товара
  2. Размещение и хранение товаров на складе
  3. Как правильно сформировать ассортимент магазина
  4. Формирование цены на товар
  5. Инструкция по приемке товара по количеству и качеству

Добавлено в закладки: 0

Что такое неликвиды? Описание и определение термина

Неликвиды – это устаревшие, залежавшиеся на складе товары. В целом большая часть его появления лучше — чтобы не позволить медицину для неликвидных товаров. В нем может точный подход к формированию из Вашего ассортимента, контроль остатка на счете … обычно может помогать, достаточное, много методов анализа ассортимента, который я уже описал, подразумевают вклад, к которому у Вас просто не было неликвидного актива на складе.

И если это появилось, важно реагировать на его появление как можно скорее. Возможно, у Вас будет вопрос, почему настолько важно реагировать быстро? Товары на складе лгут себе, никого не трогают. Да, проблема, но не очень важный. И по некоторым причинам неликвидный актив на складе напоминает мне кредит под не абсолютно выгодный процент. Таким образом, это не кажется Вам? Однажды там, Вы купили некоторые товары. Инвестированный к нему деньги, естественно, в надежде, что Вы продадите его и пустите деньги в обращение, в то же время заработав. Но оставленный так, чтобы эти товары не пользовались спросом. И находится на складе. Потребляет ресурсы предприятия. Первое — человеческие ресурсы во время инвентаризаций. Второе — складские ресурсы (он занимает место). Энергетические ресурсы — даже если товары не хранятся в холодильниках, тот же самый свет, в некоторой степени потрачены для него. Возможно, этот смешной пункт будет казаться Вам, но думать, что на его месте Главные товары могли «распространить» и принести Вам деньги. Если пойти глубоко, это не весь список ресурсов, которые потребляются такими товарами. Вы можете, даже если не вычислить, то, хотя приблизительно оценить то, что была стоимость этих товаров в течение того периода, в то время как это сохранено в Вас.

Что с ним делать?

Так, что с ним, чтобы сделать? Объявить о скидке? Да, это часто работает. Но есть такие группы товаров, с которыми там едва передаст такой выбор. Например, это – технические товары цели. Если бы это было необходимо, это уже было бы куплено. И так, оказывается, что это просто не могло быть применено. Хотя с товарами продукта и потребительскими товарами, выбор скидок может вполне приблизиться.

Вы можете объявить о скидке за товары или сделать ее сопровождением, таким образом увеличив продажи другого продукта. В супермаркетах довольно часто используют подобный метод в форме примотка. Например, к пиву любые гренки или орешки, которые установили мертвый фрахт на складе. Есть много вариантов, и корреляционный анализ поможет найти их Вам (иногда, эти «сопровождающие» продажи не так очевидны).

Для кого-либо не тайна, почему доступность несвежих товаров на складе категорически нежелательна – она не получает прибыль, но из-за него, компания терпит убытки, связанные с работой, например, перемещение товаров, перерасчет в случае инвентаризаций, денежных активов помимо «охлажденного», невозможность купить много изделий новой строки из-за ограничения на пустом месте на складе (любой склад, не резиновый, но удовлетворить ее также, стоит денег), или отсутствие доступных средств. Решение одно – чтобы избавиться от неликвидных товаров, иногда более прибыльное, чем он, чтобы представить клиенту, чем сохранить далее.

Инвентаризация

Во-первых, необходимо иметь четкое представление о том, что является неликвидным активом и почему товары становятся неликвидными. Очевидно, неликвидные товары не на товарах продаж. Вопрос состоит во временном интервале, для которого товары не поняты и, какая акция, тем не менее, продана. Как правило, торговая компания работает сроком на 3-6 месяцев. Это время достаточно для изучения поведения товаров. Каждая компания сама определяет этот срок для определения неликвидного актива.

Кроме того, почему товары стали неликвидными. Очевидно, лопаты для чистки снега не начнут пользоваться спросом летом, а также банки не срочные для сохранения дома зимой. Мы можем оценить подобные группы как неликвидные активы? Нет, Вы не должны делать этого, несмотря на охлажденные активы. У подобных товарных групп есть резко сезонная природа продаж, и в следующий сезон они будут поняты. В этом случае ошибка менеджера, создающего сезонную закладку, доступна.

В случае, если новые товары введены в ассортиментный портфель, и это не в продаже, необходимо выполнить анализ конкурентной среды и анализ собственной товарной матрицы – это вероятно, Ваш конкурент начал понимать товары по более низкой цене, это происходит очень часто, с этой целью менеджер должен выполнить анализ, по крайней мере, однажды за месяц, или в Вашей матрице есть сменные товары по более интересным ценам. Очень часто, особенно в крупных торговых компаниях с большим количеством статей ассортимента, возможно встретить задвоенные строки, т.е. в случае входа в информации базируются, менеджер был ошибочным и введенным количеством согласно примечанию получения товаров не в необходимую строку, но создал товар новой строки, возможно, как в другой секции. Конечно, отвертка в Парфюмерии подгруппы станет неликвидным активом. Или например, статья была создана новая в правильной секции, но с другой стоимостью – возможное повышение цены, это также отрицательно затронет продажи, пока остаток на счете на оригинальной статье не будет аннулирован. В этом случае необходимо провести постоянно работу над проверкой справочников и информационной системы компании, подобные статье, чтобы объединяться в одной строке, наблюдать правильность написания описания товаров в случае входа.

Пересортировка

Как быть то, если товары не подвергаются или немного подвергающееся сезонным колебаниям, и стоимость соответствует прямому конкуренту, и нет никаких аналогов, в то же время очевидно неликвидные товары? Давайте рассмотрим операционную процедуру выполнения.

Необходимо выполнить инвентаризацию на этих товарах на складе – сначала, товары не могут быть – это продано, потеряно и т.д. Во-вторых, есть вероятность пересорта – вместо нашего неликвидного актива, который зарегистрирован в информационной основе есть другие товары, например, вместо зеленых красных кружек. В-третьих, возможно неправильное вступление в систему оператором – на, например, кастрюля 1.5 л., принесены как 3 л., конечно, для клиента это – основной момент. Далее, возможно, доступные товары, но с дефектом. Что наши дальнейшие действия? В случае отсутствия товаров на складе, это должно быть списано на ответственных людях, очистив таким образом информационную основу «неликвидного актива». В случае пересорта – кроме того, мы управляем информационной системой, списывая отсутствующие товары на складе (ответственный человек), и мы помещаем существующие товары по получении, от кого глава решает поместить вопрос товары по получении – это возможно также со склада, но многие главы как наказание помещают товары от другого партнера или со склада, но с коэффициентом.

В случае ошибки оператора мы управляем информационной основой. Мы рекомендуем обратиться для предотвращения этой проблемы к следующему – проверка ведомости доставки, принесенной оператором в основе старшим владельцем магазина или владельцем магазина, выполняющим приемку товара.

В случае доступности товаров, но отклоненный, во-первых, это должно быть перемещено в информационную основу с главного склада на складе дефекта. Во-вторых, стоит понять, почему товары стали дефектными – соответствующее отношение работников склада или момент от доставки? Как правило, причина дефекта – результат работы владельцев магазина, но кроме того не всегда – в случае приемки товара, с которой это нереально, чтобы проверить и открыть каждую коробку поэтому производственный дефект или даже бороться, не может всегда замечаться. Но если товары, управляемые, «чтобы собрать червей путь» в неликвидные активы, очевидно, в работе склада, есть промежутки.

Так, доступные товары, не с дефектом и мы точно уверены, что это – неликвидный актив. Мы будем полагать, что методы от него избавляются и возвращают деньги.

Конечно, довольно хороший выбор работы с неликвидным активом – возвращение товаров поставщику или замене другими товарами. Необходимо вести со знанием дела переговоры относительно вращения, конечно, сделать это до начала сотрудничества лучше, и, конечно, расходы транспортировки должны лечь на поставщика. Другой выбор, когда, например, чтобы выполнить вращение десяти кружек это просто глупое и неинтересное любому лицу. Необходимо уважать партнера, и в случае внедрения вращения товары должны быть в торговом оформлении и качественно упакованы для возвращения. Важно помнить хорошее партнерство, и если не так по существу есть много товаров для Вашей компании, и Вы уверены, что это будет понято в течение большего промежутка времени, это стоит говорить об увеличении задержки по оплате или перевода на платеж по внедрению. Мы немного отбудем и объясним, что является платежом по внедрению, поскольку шоу обращается, это вызывает вопросы. Платеж по внедрению подразумевает оплату за доставленные товары только в процессе продаж – т.е. на том, что продала сумма, это очень и перевело деньги, подтверждение – автоматическая отгрузка отчета о продажах.

Неликвидные товары или товары с резко выраженной сезонностью в конце сезона могут быть переданы внедрению Вашим партнерам в других регионах или городах, конечно, по стоимости и для определенного срока – если неликвидный актив не понят в определенное время, это не имеет смысла хранить его, позволяет и на складе других. Ваш офис продаж должен рекомендовать эти товары для покупки. Стоит попытаться взимать премии от продаж неликвидного актива.

Возможно продать неликвидный актив, объединив его с совместно производимым продуктом. Например, объединить подсвечник в наборе с двумя бокалами и договориться как подарок. Тем более, что на складе изделие наверняка есть бокалы, которые списаны в дефекте от больших наборов.

Маркетинг акций

Замечательная сфера деятельности, которая позволяет не только, избавится от неликвидного актива, но также и увеличить продажи. Мы рассмотрим главные способы выполнить акцию: «Билеты покупки, пакет, и получает насосную станцию» мы Часы, сколько он сохранен, превращают в наличные наш неликвидный актив, позволяют, это будут, например, 10 кружек, которые протирает общая стоимость 100. Также есть заварные чайники, которые находятся хорошо на продаже 10 частей на 1000, трутся также. Мы обещаем стоимость кружек в стоимости заварных чайников, и мы избавляемся от неликвидного актива, клиенты рады к акции. Стоит совершить подобные действия не на популярных товарах, что заверение стоимости неликвидного актива осталось незамеченным. Или стоимость неликвидного актива можно обещать в любой новой квитанции, подъем цены за 3-4% останется незамеченным, и неликвидный актив, чтобы привязать к популярным товарам с постоянной стоимостью. Например, есть квитанция товаров общая стоимость 500t.r., мы увеличиваем повышение на несколько процентов, и у нас есть несколько средств для выполнения акции. В этом случае возможно выполнить действие даже 1+1, 2% особенно на маленьких товарах, роль не играют.

Сокращение стоимости

Доступность сам по себе на Вашем складе неликвидного актива – уже потеря поэтому не бояться избавиться от товаров позволила по стоимости. Наконец, если товары не в продаже даже по стоимости, ее просто нужно предоставить клиентам или сотрудникам. Так или иначе потеря определенной суммы (общая стоимость) неликвидного актива спасет от дальнейших расходов, связанных с обслуживанием неликвидного актива.

Подарки клиентам

В этом методе высококачественная работа офиса продаж – в информационной основе важна, конечно, есть справочник клиентов с датами дней рождений – требование менеджера, поздравления и обещания подарка. Клиент приезжает для того, чтобы сделать из покупки и позади подарка. Клиенты в этом случае очень довольны отношением и любовью к компании.

С участием поставщика

Возможно выполнить маркетинговое мероприятие за счет Вашего поставщика. Любая сторона не заинтересована доступные неликвидные активы – побуждения продавца ясны, повод поставщика прост также – часть товаров еще не понята (неликвидный актив), компания, товары не могут купить в следующий раз. Как один из методов поиска соглашения – компания не покупает товары от поставщика, пока вопрос неликвидной частью товаров не решен, в то же время необходимые товары куплены от дублирующего поставщика. В этом случае сам поставщик ассигнует призовой фонд, товары для акции и будет интересоваться продажей неликвидного актива.

Акция для менеджеров офиса продаж

Это действие может быть выполнено как за собственный счет, ассигновав бунусирование для продажи неликвидных активов, или, например, отсутствие депремирование. Это возможно для счета поставщика, который интересуется увеличением сбыта для чащи подобные работы схемы с производителями, и не только на неликвидных товарах.

Продающие акции – инструмент для внедрения не только неликвидные активы, но также и для увеличения товарооборота. Вы не должны пренебрегать ими и постоянно выполнять, но не больше, чем 2-3 вперед с целью концентрации внимания клиента.

Есть вопрос далее, как не позволить повторное появление очевидного неликвидного актива на полке. Вы не должны полагаться на память о менеджере, все должно быть установлено в информационной основе. С этой целью удобно в отчете о продажах, чтобы выделить другой оттенок неликвидная статья актива, ранее определив его в ABC/XYZ, где XYZ, поскольку мы также говорили, индикатор доходности. Но отчет о продажах создан, как правило, какое-то время месяц структуры поэтому, если неликвидный актив прибыл год назад в отчете, мы не будем видеть его. Поэтому ABC/XYZ, где мы рекомендуем выполнить XYZ (индикатор доходности) на группах для большего интервала времени, рассмотрения, конечно, сезонности продаж на них или тех статьях, и формируя заказ поставщика удалить этот список неликвидных активов на поставщике. Еще раз мы обращаем Ваше внимание – вся рабочая информация должна храниться только в информационной основе, это позволяет не усложнять работу в случае пересадок сотрудника и оптимизировать закупочную деятельность.

>Списание неликвидной готовой продукции

Списание неликвидной готовой продукции

Можно выделить отдельные категории товара.

  • Примерное определение стоимости, по которой можно продать товар. На этом этапе выделяется продукция, которую стоит отремонтировать для реализации. Формируется список товаров, которые не имеет смысла ремонтировать.
  • Определение размера уценки на неликвид.
  • Однако такой подход очень неэффективен, потому что проблема с неликвидом – это проблема неправильного планирования закупок и продаж. По каким причинам появляются неликвиды? Существует множество причин появления неликвидов. Рассмотрим самые распространенные из них:
  1. Заказ продукции в избыточном объеме. Происходит это по ряду причин: ошибки сотрудников, применение неправильных данных при реализации товаров, низкий уровень автоматизации.
  2. Утрата качества продукции. Часть продукции обладает установленным сроком годности.

Списываем неликвидные остатки продукции

Как списать неликвид Важно Оптовая продажа неликвида В зависимости от причин появления неликвидных товаров реализатор может рассчитывать на их сбыт партнерам и даже конкурентам по оптовым ценам.

Сам по себе формат крупных закупок по привлекательным оптовым ценам более привлекателен, чем сделки с небольшими партиями. Это выгоднее и логистически, и финансово. В одних условиях товар может не пользоваться спросом из-за запросов потребителя, а в другом сегменте ситуация будет обратной.

Главное – найти того же конкурента, кто сможет с большим успехом сбыть неликвидный товар. Продажа при этом будет выгодной и для покупателя. Как минимум он сможет рассчитывать на невысокие оптовые цены, а максимум – проценты скидки непосредственно за счет изначальной неликвидности.

Другие способы сбыта Опытные ритейлеры на своей же площадке практикуют разные способы сбыта товаров, которые не пользуются спросом.

Некоторые товары, напротив, продаются только в комплекте.

  • Уменьшение спроса. Колебания спроса – это довольно частое явление. К примеру, на некоторую продукцию внезапно возникает необъяснимый ажиотаж.Компании закупают этот товар в увеличенном объеме, однако спрос резко падает.
  • Сезонность продукции. Некоторые товары востребованы только в определенные сезоны.

Как списать неликвид Суд пришел к выводу, что общество не имело возможности использовать списанные материалы по прямому назначению в связи с потерей их первоначальных свойств, и указал, что списанные материалы приобретались обществом непосредственно для осуществления производственной деятельности, предполагалось их использование в целях извлечения дохода, что является обоснованным, в соответствии со ст.

252 НК РФ.

Списание неликвидных тмц

Часть продукции обладает установленным сроком годности. Если товар утрачивает свои качества, единственный выход – его списание.

  • Игнорирование имеющихся запасов. Иногда сотрудники просто забывают о продукции. В итоге, она продолжает пылиться на складе.
  • Неверный учет продукции.
  • Акт на списание неликвидной готовой продукции Например, требование о списании ряда ТМЦ в связи с истечением их срока годности прямо предусмотрено действующим законодательством и не требует каких-либо иных дополнительных оснований (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).
  • Потери (недостачи) в пределах норм естественной убыли, утвержденных законодательно, являются частью материальных расходов и подлежат списанию для целей налогообложения прибыли согласно пп. 2 п. 7 ст.

Неликвиды предприятия и их реализация

Важно Что такое неликвидный товар и что с ним делать? Если их не получится реализовать в актуальный сезон, товар будет залеживаться.Знание причин возникновения неликвида позволяет предотвратить или уменьшить их появление.

Бухгалтерский учет неликвида В бухучете неликвид может списываться в перечень прочих расходов. Решение о списании принимается руководителем компании.
Сведения, на основании которых принимается решение, собираются специальной комиссией. В ее состав входят материально-ответственные лица.

Комиссия созывается приказом руководителя. Обязанности комиссии:

  • Осмотр объектов, которые будут списываться.
  • Определение причин, которые вызвали неликвидность (брак, падение спроса).
  • Установление возможности направления объектов на прочие нужды.
  • Оценка рыночной стоимости продукции.

Нужно составить акт на списание МПЗ.

В случае если повреждение материальных ценностей признается страховым случаем, организация отдельно учитывает сумму страхового возмещения в качестве прочих доходов (п. п. 7, 10.2 разд.

III Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н)).

В случае если в организации предусмотрено создание резерва под обесценение ТМЦ, списание их стоимости осуществляется за счет данного резерва.

Следует отметить, что формирование резерва под снижение стоимости ТМЦ является обязательным требованием для всех организаций, кроме тех, которым предоставлено право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (абз. 2 п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв.

Не нужно тратить средства даже на привлечение покупателей. Однако возможность возврата продукции следует обговаривать с поставщиком заранее.

  • Продажа неликвида другим компаниям. Продукцию можно продать или своим партнерам, или своим конкурентам.
  • Поэтому задержка товара на складе ритейлера в долгосрочной перспективе рано или поздно может сделать его в некотором плане монополистом на своей площадке. Кроме этого, проблемы с неходовыми товарами часто подстегивают начинающие торговые фирмы к более ответственной работе с учетом и контролем запасов. Заключение Для большинства торговых предприятий работа с залежавшимися товарами без высокого спроса является штатной ситуацией.

Компании, имеющие многолетний стаж, реализуют неликвидный товар по отлаженным каналам в режимах поточного сбыта.

Порядоке списания неликвидной готовой продукции

В нем содержатся следующие данные:

  • Название списываемой продукции и ее характеристики.
  • Количество.
  • Реальная себестоимость.
  • Продолжительность хранения.
  • Время поступления продукции.
  • Причина, по которой списывается товар.

Акт должен быть утвержден руководителем компании. Если комиссией установлена невозможность использования объектов в дальнейшем, они утилизируются. В бухучете утилизированные запасы учитываются в составе прочих расходов.

Указываются они на счете 91, субсчете 2. Проводка будет выглядеть следующим образом: ДТ91-2 КТ10.

Списание запасов Компания при нахождении неликвидов формирует резерв под уменьшение материальных ценностей. Резерв должен быть создан под каждую единицу неликвида.

Возможно формирование резервов под уменьшение стоимости объектов по отдельным группам. К примеру, «оборудование», «ПК», «мебель».

Для этого или создается аналитическая таблица, или формируется отдельный субсчет.

  • ДТ62 (76) КТ91. Прочие расходы.

Что такое неликвиды предприятия. бухучет, списание

Для начала давайте разберемся, что же это такое. Неликвид – это имущество, товарно-материальные ценности, которые не могут быть использованы в деятельности предприятия и подлежат ликвидации, а соответственно – и списанию. Также сюда включают готовую продукцию, которую не удалось реализовать.

Причин образования неликвидов может быть множество: перепрофилирование предприятия, в результате чего имеющиеся запасы остаются невостребованными, снижение спроса на продукцию, потеря клиентов, рост конкуренции, изменение трендов, ошибки в планировании производства, потеря товарами качества в ходе длительного хранения и т.д.

Варианты могут быть самыми разными и зависят от категории товара. Например, вы можете:

  • объявить скидку на такую продукцию;
  • провести распродажу;
  • сделать неликвид сопутствующим товаром, что поможет повысить продажи другого продукта;
  • реализовать продовольственный товар оптом для ферм, на корм скоту;
  • продать продукт на рынке по сниженной цене;
  • продать товар после доработки с уменьшением стоимости.

Нереализованные остатки продукции в бухгалтерском учете можно списать на прочие расходы как морально устаревшее имущество. В налоговом учете стоимость списанных МПЗ можно отнести к затратам на производство, не давшем продукции.

Решение о списании товаров по причине морального устаревания принимает руководитель, но для обоснования данного решения создается комиссия из материально-ответственных лиц, которые должны:

провести осмотр материалов,

зафиксировать в документации причины их непригодности для дальнейшего использования по прямому назначению,

оценить возможность использования на другие нужны или для реализации на сторону,

произвести оценку их рыночной стоимости (это делается вместе со специалистами из экономических служб).

Если по заключению комиссии будет установлен факт невозможности дальнейшего использования МПЗ, то они подлежат утилизации. В бухгалтерском учете их стоимость относится на прочие расходы:

Дт 91 – Кт 10 – списаны морально устаревшие материалы

Отражаются они в балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Данный резерв формируется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью МПЗ и их фактической себестоимостью, если величина последней выше.

То есть, если в течение года неликвидная продукция не была списана и осталась на складе на конец года, необходимо создать резерв (см. п.20 Методический указаний):

Дт 91-2 – Кт 14 – создан резерв под снижение стоимости МПЗ

В последующих отчетных периодах по мере списания продукции, по которой создан резерв, зарезервированная сумма будет восстанавливаться обратной проводкой:

Дт 14 – Кт 91-1 – восстановлена зарезервированная сумма

Но следует помнить, что в налоговом учете не предусмотрена возможность создания такого резерва, а потому сумма резервных отчислений не считается расходом с точки зрения налогообложения. Поэтому возникает постоянная разница, требующая признания в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (согласно п.7 ПБУ 18/02).

Аналогично, в налоговом учете не признается доходом и сумма восстановленного резерва, так что по мере списания продукции и восстановления резерва в учете необходимо отражать постоянный налоговый актив:

Дт 99 – Кт 68 – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму резерва

Дт 68 – Кт 99 – отражен постоянный налоговый актив в части восстановленного резерва

За любой причиной образования неликвида, даже если на первый взгляд она кажется сугубо внешней, не зависящей от компании, на самом деле стоят несовершенства в процессах организации бизнеса.

Чтобы выявить их, можно использовать простую, но эффективную методику «Пять почему». Она говорит нам, что если сформулировать проблему и 5 раз задать вопрос «Почему?», вы найдете ее корень.

Лучше всего применять этот метод при коллективных обсуждениях.

Поэтому организация должна самостоятельно принять решение о том, включать ли стоимость товаров с истекшим сроком действия или с наличием неисправимых дефектов в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

К тому же Конституция РФ говорит о принципе свободы экономической деятельности (ч.1 ст.8), согласно которому компания осуществляет ее самостоятельно на свой риск и поэтому имеет право самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Стоит отдельно отметить и то, что в некоторых случаях законодательство возлагает на организацию обязанность по уничтожению определенных видов товаров (например, косметики, кондитерских изделий, медикаментов, бытовой химии).

Тогда и затраты на приобретение уничтожаемых товаров, и затраты на их утилизацию компания может учесть в составе расходов, уменьшающих налог на прибыль (письма Минфина РФ от 04.07.2011г.

А другие запасы не могут быть реализованы даже со значительной скидкой, например, из-за серьезной утраты потребительских качеств. А как распродать неликвидный товар, если он не представляет ценности для потребителя? Инструмент остается тот же – проводить уценку, но с большим процентом по скидке.

Важно

Собственно, на третьем этапе должен быть составлен полный прайс-лист с указанием категорий товаров и ценников, с которыми можно будет работать с заинтересованными контрагентами. Уценка как инструмент эффективного сбыта «неликвида» Использование уценки строго регламентируется правилами бухучета и при соблюдении нормативов позволяет эффективно избавляться от нереализованной продукции.

В первую очередь определяется объем товара, который в принципе может подлежать уценке. Для этого на крупных предприятиях формируется комиссия, которая произведет инвентаризацию и составит перечни целевых товаров.

Ликвидация неликвидов… пока еще не поздно (как в налоговом плане выго

Общение сегодня построим следующим образом.

Вначале, чтобы очертить наш «круг захвата», оговорим, что мы в рамках данной публикации будем понимать поднеликвидами.

Главной же нашей задачей является анализ и сравнение примерных налоговых результатов разных путей избавления субъектами хозяйствования от такого «балласта». Для этих целей рассмотрим три, на наш взгляд, основных пути ликвидации неликвидов: их продажу, бесплатную передачу и списание.

Надеемся, что наша публикация поможет вам сориентироваться и принять быстрое и правильное решение в отношении своих конкретных неликвидов.

Важно! Многим СПД следует поспешить «сдыхаться» от своих неликвидов еще до наступления следующего, 2015-го, года. В первую очередь это касается плательщиков НДС. Дело в том, что Законом № 1621* внесены изменения в п. 188.

1 НКУ**, определяющий базу обложения НДС. Суть изменений состоит в том, что с 1 января база обложения НДС операций по поставке товаров (и услуг) не может быть ниже цены их приобретения.

А база обложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены).***

Так что избавление от неликвидов, начиная с 2015 года, может вылиться для плательщиков НДС в приличную копеечку. Особенно с учетом того, что определение поставки включает в себя и операции по бесплатной передаче товаров (услуг).

Потому лучше поспешить «ликвидировать» неликвиды.

Причем, хотя далее мы будем речь вести в основном о неликвидах, относящихся к запасам, поспешить до Нового года следует и с реализацией особо неликвидных необоротных активов, имеющих немаленькую балансовую (остаточную) стоимость.

Возможно, кто-то надеется на то, что при благоприятных раскладах дату вступления в силу изменений в п. 188.1 НКУ могут отодвинуть «до лучших времен» или вообще отменить? Боимся, что они будут разочарованы, ибо пока никаких симптомов отмены/переноса не проявилось. Потому лучше успеть, по возможности, все сделать до Нового года.

Неликвиды

Для целей данной публикации под неликвидами далее будем иметь в виду лишние и не нужные субъекту хозяйствования активы из числа запасов, как имеющих очень низкую или просто низкую ликвидность, так и вообще неликвидные запасы. Последние, т. е. полностью утратившие ликвидность, запасы обычно подлежат списанию, но, в принципе, в ряде случаев они могут быть и переданы бесплатно, и реализованы.

Теперь рассмотрим разные варианты избавления СПД от таких неликвидов.

Сразу оговорим, что рассматриваемые проблемы не сильно «цепляют» физ- или юрлиц, работающих на едином налоге (за исключением тех из них, кто является плательщиком НДС). Ведь в доход у них включаются полученные деньги, а расходы для налоговых целей не учитываются. Поэтому ЕН мы дальше практически не касаемся.

Списание товара с истекшим сроком годности: проводки

Товаром считается любой актив, планируемый к реализации, будь то запасы, здания, оборудование, другое имущество. Информация о товарах аккумулируется на счете 41 «Товары». Их продажа, порча, передача на производственные нужды или выбытие по другим причинам предполагает последующее списание с баланса компании. Рассмотрим, какими записями оформляются эти операции в бухгалтерском учете.

Списание проданных товаров: проводки

Факт реализации товаров, т.е. возмездной передачи прав собственности на них, фиксируется в учете списанием их себестоимости с кредита сч. 41 в дебет счета продаж – 90, являющегося основным для учета реализации и объединения информации о выручке, затратах и полученных итогах.

Продажа товаров с признанием выручки в момент отгрузки оформляется проводками:

Операции Д/т К/т
Учтена выручка от продаж 62 90/1
Списана себестоимость реализованных товаров 90/2 41
НДС начислен на стоимость проданных товаров 90/3 68
Списаны связанные с реализацией затраты 90/2 44
Поступила оплата от покупателей 51 62

Если же договором переход права собственности на товары предусматривается не при отгрузке, а, к примеру, после оплаты, то проводки, оформляющие сделку, будут иными, а списание товаров будет производиться не со счета 41, а со счета 45 «Товары отгруженные»:

Операции Д/т К/т
Отгружены товары 45 41
Начислен НДС на момент отгрузки 76 68
Поступление оплаты 51,52 62
Признана выручка от продаж 62 90/1
Списана себестоимость реализованных товаров 90/2 45
Учтен начисленный НДС 90/3 76
Списаны связанные с реализацией затраты 90/2 44

Списание товара, переданного безвозмездно

Поскольку любая передача товара расценивается НК РФ как реализация, то и при безвозмездной передаче на момент отгрузки начисляется НДС, а вместо счета продаж используется счет прочих доходов и расходов – 91, поскольку продажа, как таковая в этой операции отсутствует, и доходы от выбытия ТМЦ не отражаются:

Операции Д/т К/т
Списана себестоимость переданных ТМЦ 91/2 41
Начислен НДС 91/3 68
Списаны затраты, связанные с передачей 91/2 60, 71, 76

Списание товаров пришедших в негодность: проводки

Списание испорченных, равно как и недостающих, товаров производится на основании данных проведенной с целью документирования факта хищения или порчи инвентаризации. Если такой товар относится к категории, по которой существуют нормы естественной убыли, то в их пределах стоимость испорченных/недостающих ТМЦ можно списать на затраты.

Кроме того, бухгалтерские записи будут разниться в зависимости от того, имеется ли в компании резерв на списание потерь, найдены ли виновные в порче/недостаче лица.

При списании товара проводки будут следующие:

Операции Д/т К/т
Списание испорченного товара или недостачи 94 41
По недостаче розничных товаров сторнируется наценка на них 41 42
Списание ТМЦ в пределах норм естественной убыли (ЕУ):
– за счет резерва потерь 96 94
– на издержки по продажам 44 94
Списание товаров свыше норм ЕУ
– на расходы, если невозможно установить виновника 91/2 94
– за счет виновных лиц, оценив сумму ущерба по рыночной стоимости 73 94
Учтена разница между суммой взысканного ущерба и учетной ценойи списана на прочие доходы 7398 9891/1
При превышении суммы недостачи/порчи над нормами ЕУ следует восстановить ранее принятый к вычету НДС 94 68

Выявленные инвентаризацией ТМЦ с просроченным сроком реализации приходится списывать, поскольку продажа их запрещена. Подобные неликвиды актируются и по результатам проведенной обязательной экспертизы подлежат либо утилизации (т.е.

возможна дальнейшая переработка и использование), либо уничтожению (без возможности переработки). Постановлением Правительства РФ № 1263 от 29.09.

1997 регламентирован порядок осуществления экспертизы пищевых продуктов, а также их уничтожения, и оформления соответствующего акта.

Проводки по операциям списания подобных товаров различают в зависимости от того, будут ли направлены товары на переработку или должны быть уничтожены:

– при утилизации Д/т 90 (92) К/т 41;

– при уничтожении Д/т 94 К/т 41.

Приведем пример бухгалтерского оформления операции по списанию просроченного товара (проводки):

Инвентаризацией склада сети магазинов установлены товары с просроченной датой реализации: партии муки на сумму 4000 руб. и манной крупы стоимостью 6000 руб. Визуальных признаков порчи на них не наблюдается. По решению руководителя товары изъяты из продажи, а их образцы (каждого на сумму 30 руб.

) направлены на экспертизу в специализированную компанию. Ее услуги обойдутся магазину в 590 руб. с НДС.

  • муку решено утилизировать – перепродать фермерскому хозяйству для переработки в корма. Заключен договор с ним на поставку муки стоимостью 2360 руб. с НДС
  • крупу необходимо уничтожить, для чего партию крупы переправили специализированному предприятию, выставившему за услуги счет на сумму 1200 руб. с учетом НДС.

Подтвержденное экспертом изъятие из оборота просроченных товаров уменьшает базу для расчета налога на прибыль.

Бухгалтер оформил списание товаров проводками:

Операции Д/т К/т Сумма
Изъятие ТМЦ из оборота на субсчет 41/И (6000 + 4000) 41/И 41 10 000
Учтены расходы на экспертное исследование 91 76 500
НДС по экспертизе 19 76 90
Стоимость анализируемых образцов (30 + 30) 91 41/И 60
Списана партия манной крупы для передачи на уничтожение (6000 – 30) 94 41/И 5970
Списана стоимость крупы 91/2 94 5970
Оплата счета на уничтожение товара 76 51 1180
Учтены затраты на уничтожение 91 76 1000
В т.ч. НДС 19 76 180
Продажа муки в фермерское хозяйство 62 90 2000
НДС с продажи 90/3 68 360
Списана партия муки (4000 – 30), проданная фермерскому хозяйству 90/2 41/И 3970

Неликвиды предприятий превращаем в живые деньги

Начало года — удачное время для построения работы с неликвидными запасами сырья, материалов и готовой продукции.

Фактическое наличие запасов, которые перешли в категорию неликвидов, подтверждают итоги годовой инвентаризации товарно-материальных ценностей. Опираясь на эти данные, предприятие может составить полный и развернутый план работы с неликвидными запасами на текущий год.

Причины образования неликвидов и мероприятия, предупреждающие их возникновение

Неликвиды — это запасы сырья и материалов, готовой продукции, которые не используются и не реализуются длительное время или их расход незначительный по отношению к остатку на конец отчетного периода.

Универсального решения по работе с неликвидами нет. Перечисленные в табл. 1 причины образования неликвидных запасов и мероприятия, предупреждающие их образование, могут изменяться или дополняться в зависимости от специфики предприятия.

Таблица 1. Причины образования неликвидов и мероприятия для их сокращения

Причина образования неликвидов

Мероприятия для предотвращения образования неликвидных запасов, назначение ответственных лиц

Изменилась технология производства — используется другое сырье или материал

Технолог производства должен вносить изменения в нормативную производственную документацию только после полной выработки сырья и материалов, подлежащих замене. Контроль за соблюдением этого условия возлагают на планово-экономический отдел (специалисты используют специально настроенный отчет в программе «1С»).

Ответственным лицом является технолог

Ввод материала-аналога на время отсутствия оригинала. Если этот процесс не контролировать, то одновременно на складе находятся и оригинал, и аналог

Аналоги вводят:

• на определенное время;

• на определенный объем выпуска.

https://www.youtube.com/watch?v=YsFT5zA7gTY

Эти параметры отражаются в «1С» при занесении аналога.

В программе «1С» в карточке каждого наименования сырья и материалов необходимо установить признак — оригинал или аналог.

Контроль за соблюдением данного условия возлагается на планово-экономический отдел (с помощью специально настроенного отчета в программе «1С» контролируются остатки аналога после исполнения назначенных условий использования).

Ответственным лицом является инициатор ввода аналога (сотрудник отдела закупок, технолог). Он отвечает за окончательную выработку остатка аналога

Позиция с малым объемом потребления, но большим объемом транспортной партии

Если позиция приобретается под изготовление нестандартного заказа, то контроль за включением стоимости всей закупочной партии в стоимость нестандартного заказа возлагается на сотрудников ПЭО. В дальнейшем это сырье можно продать по цене ниже себестоимости и получить дополнительный доход.

Если позиция приобретается, когда со стороны поставщика предложена более низкая закупочная цена, ответственность за ее движение возлагается на менеджера по закупкам

Сырье и материалы под остановленный/замороженный проект производства

Если сырье уникальное, можно рассмотреть вопрос реализации по цене ниже закупочной цены. Такое решение нужно принимать после расчета стоимости хранения. Это позволит понять, что выгодно предприятию: продать сырье или хранить его дальше.

Образование таких позиций контролируют сотрудники отдела закупок (используют специальный отчет по неликвидным запасам)

Брак поставщика, который принят предприятием и своевременно не возвращен

Отсутствие контроля со стороны ОТК при приемке сырья и материалов может привести к тому, что часть брака от поставщика станет неликвидом у покупателя.

Сырье и материалы кладовщики должны принимать совместно с сотрудниками ОТК.

Составляя договоры с поставщиками, важно добиваться права на возврат бракованных товаров, удовлетворение рекламаций по количеству и качеству, а также на наложение штрафных санкций за их невыполнение

Некорректное нормирование потребности

Такое возможно, когда нормы списания сырья и материалов в производство выше, чем их фактическое использование. Некорректное списание в учетной системе приводит к тому, что фактические остатки сырья и материалов больше учетных. А сотрудники отдела закупок ориентируются на остатки, указанные в учетной системе. Исключить эту проблему можно с помощью:

• анализа документов оприходования излишков сырья и материалов по результатам инвентаризации. Нужно выяснить причину их возникновения;

• кладовщиков кладовой цеха, склада сырья и материалов, которые должны своевременно сообщать руководству о переизбытке какого-либо сырья и материалов

Неправильное определение объемов закупок, просчеты отдела снабжения и коммерческого департамента

Внезапное увеличение закупки сырья и материалов должно быть обосновано. Для контроля таких закупок вводят документ «Заявка на закупку». Инициатор закупки указывает необходимые позиции и их количество, обозначает срок, до которого обязуется использовать в производстве эти объемы.

Оформление заявок дисциплинирует инициатора. Он становится ответственным за выполнение обязательств по использованию сырья и материалов в полном объеме

Замечания

  1. Чем больше предприятие выявит причин образования неликвидных запасов, тем проще контролировать их образование.
  2. Список причин нужно постоянно пересматривать и дополнять его по результатам ежемесячной встречи руководителей.

План работы с неликвидными запасами

Рассмотрим, как организовать работу с неликвидами.

Шаг 1. Определяем нормативный срок, по истечении которого запасы считаются неликвидом. Для расчета нормативного срока можно использовать плановые показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Важный момент: нормативный срок фиксируется приказом руководства и в положениях по работе с неликвидными запасами.

Пример расчета нормативного срока хранения

На основании плановых показателей: балансовой стоимости товарно-материальных запасов (сырье и материалы) и материальной себестоимости выпуска продукции определим срок хранения сырья и материалов на складе. Для этого используем следующие формулы:

ТСиМ = Длительность анализируемого периода × Средняя величина запасов сырья и материалов в рублях / Стоимость потребленных запасов,

Средняя величина запасов сырья и материалов в рублях = (Остаток запасов на начало периода + Остаток запасов на конец периода) / 2,

где ТСиМ — срок хранения сырья и материалов, дн.;

Стоимость потребленных запасов — материальная себестоимость выпуска за анализируемый период, руб.

На основании плановых показателей: балансовой стоимости товарно-материальных запасов (готовая продукция) и производственной себестоимости отгруженной (реализованной) продукции определим срок хранения готовой продукции (ТГП):

ТГП = Длительность анализируемого периода × Средняя величина запасов готовой продукции в рублях / Себестоимость отгруженной (реализованной) продукции,

Средняя величина запасов готовой продукции в рублях = (Остаток запасов на начало периода + Остаток запасов на конец периода) / 2.

В таблице 2 представлены расчетные сроки хранения сырья, материалов и готовой продукции на 2018 г.

Таблица 2. Расчет сроков хранения сырья, материалов и готовой продукции на 2018 г.

Показатель

Значение

Количество дней в году

Остаток на 01.01.2018, руб.

421 837

Испорченный, морально устаревший, непопулярный товар или такой, который потерял свои потребительские качества, надо правильно списать. Чтобы уценить испорченный товар или списать его, следуйте инструкции.

Проведите инвентаризацию, чтобы списать товар

Обнаружили, что товар испорчен, значит нужно провести инвентаризацию согласно статье 129 Федерального законодательства. Для этого нужно:

1. Созвать комиссию. Инвентаризацию для списания товара проводит инвентаризационная комиссия. Ее созывает руководитель компании, для чего издается приказ. Задача комиссии — определить наличие товаров в присутствии материально-ответственных лиц, например, заведующего складом.

2. Пересчитать товар. Перед тем как списать испорченный товар или уценить его, весь товар должны пересчитать, а если нужно, взвесить и измерить.

3. Занести данные в опись. Полученные данные заносят в инвентаризационную опись формы № ИНВ-3.

4. Составить сличительную ведомость. Основываясь на данных описи, составляют сличительную ведомость по форме №ИНВ-19. В сличительной ведомости описывают результаты инвентаризации — указывают расхождение между данными бухучета и инвентаризационной описи.

5. Составить ведомость учета результатов ревизии. Составляется форма №ИНВ-26, в которой обобщаются результаты инвентаризации.

Важно: если сумма уценки в пределах торговой надбавки, то уменьшится лишь цена продажи, никакими дополнительными записями уценку сопровождать не нужно.

Уцените пригодный к употреблению товар

Товар, который потерял свое качество частично и все еще готов к употреблению, можно не списывать, а уценить. Порядок проведения переоценки изложен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Роскомторгом и федеральным законодательством. Согласно им, чтобы переоценить товар, нужно:

1. Получить распоряжение руководителя о переоценке. Об этом говорится в пунктах 9.28 и 9.29 Методических рекомендаций. Форма акта — свободная, компания должно разработать его для таких случаев самостоятельно. За основу можно взять утвержденный Госкомстатом «Акт об уценке товарно-материальных ценностей» формы № МХ-15.

2. Указать в форме все необходимые данные: реквизиты, наименование товаров, которые решили переоценить, их отличительные признаки, количество, причины уценки, старые и новые цены.

3. Помнить о налоговой. Внимание налоговой зависит от того, насколько вы решите уценить товар — если более, чем на 20%, то налоговая может проверить правильность корректировки цен по всем сделкам. Об этом сказано в Налоговом кодексе. Но если компания может доказать, что товар испортился и поэтому его уценили, то претензий со стороны налоговой не будет. К тому же, сумму убытков из-за уценки можно учесть в налогообложении на прибыль, согласно статье 268 НК, как убыток согласно статьям 283 и 274 НК и как нереализованные доходы согласно статье 265.

Спишите испорченный товар правильно

Если товар испорчен так, что продать его по сниженной цене невозможно, товар нужно списать. Это делают с помощью акта формы № ТОРГ-16, утвержденной Госкомстатом.

Акт составляется в трех экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии.

В налоговом отчете потери товара из-за порчи приравнивают к материальным расходам согласно Постановлению правительства РФ № 814. Потери от порчи сверх норм прибыли учитывают в зависимости от того, установлено ли виновное в потерях лицо. Поэтому важно правильно списать товар.

Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них расходов, то это экономически неоправданные затраты. Их учитывают в составе расходов, которые не уменьшают налоговую прибыль согласно статье 270 НК.

Если виновное лицо установили, то с него и причитается сумма ущерба. Сумму возмещения отражают в составе внереализованных доходов и учитывают, как доход.

Внесите информацию в 1С

Спишите товар в 1С. Для этого внесите информацию о потерях от порчи товаров в счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» вне зависимости от того, установлены ли виновные лица. Если сумма потерь в пределах норм естественной убыли, то ее относят к издержкам производства или обращения, а если превышает нормы, то на счет виновных лиц.

В процессе работы торговых фирм нередко возникают ситуации, когда товар перестает пользоваться спросом или утрачивает потребительские свойства и его приходится уценивать. Но данная процедура имеет ряд нюансов. Чтобы разобраться с этим, мы проанализировали нормы законодательства, арбитражную практику, разъяснения финансистов.

Бухгалтерский учет операций Конкретный порядок бухгалтерского учета уценки зависит от того, какой метод оценки товаров зафиксирован в учетной политике магазина — по покупным или по продажным ценам.
ТОВАРЫ УЧИТЫВАЮТСЯ ПО ПОКУПНЫМ ЦЕНАМ Предположим, что товар решили уценить из-за снижения спроса, а сумма уценки находится в пределах торговой надбавки. В этом случае лишь уменьшится цена реализации товаров. Поэтому никакими дополнительными бухгалтерскими записями уценка не сопровождается.
ПРИМЕР 1
В апреле 2010 года универмаг «Мелисса» закупил партию блуз (100 шт.) по цене 1900 руб. Первоначально продажная цена была установлена в размере 3540 руб. (включая НДС). По этой цене в течение апреля было продано 80 блуз.
Однако в дальнейшем спрос существенно снизился, и в июне 2010 года руководство фирмы приняло решение уценить блузы и установить розничную цену на оставшиеся в размере 2360 руб. (включая НДС). По этой цене в июне 2010 года удалось продать две блузы.
Учетной политикой фирмы «Мелисса» предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам.
Для упрощения примера «входной» НДС по приобретенным товарам не рассматривается.
Бухгалтер универмага делает такие записи.
В апреле 2010 года:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 190 000 руб. (1900 руб/шт. х 100 шт.) — оприходованы блузы;
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 283 200 руб. (3540 руб/шт. х 80 шт.) — отражена выручка от реализации блуз;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
— 152 000 руб. (1900 руб/шт. х 80 шт.) — списана покупная стоимость проданных блуз;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 43 200 руб. (283 200 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС по реализованным товарам.
В июне 2010 года:
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 4720 руб. (2360 руб/шт. х 2 шт.) — отражена выручка от реализации уцененных блуз (по новой продажной цене);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
— 3800 руб. (1900 руб/шт. х 2 шт.) — списана покупная стоимость проданных блуз;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 720 руб. (4720 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС по реализованным товарам.
На практике возможны ситуации, когда сумма уценки товаров превысит торговую надбавку. Это произойдет, например, если текущая рыночная стоимость товаров (по которой их возможно продать) ниже фактической себестоимости. Однако менять стоимость, по которой запасы числятся в учете, нельзя (п. 12 ПБУ 5/01). Поэтому в таких случаях компании следует создать резерв под снижение стоимости ценностей. Порядок действий при этом следующий. 31 декабря фирма определяет товары, которые могут продаваться по цене ниже их фактической себестоимости. В этот же день определяют разницу между покупной стоимостью товаров, по которой они числятся на счете 41, и их текущей рыночной стоимостью.
На сумму этой разницы создают резерв под снижение стоимости товаров, а в бухучете делают запись:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 14
— отражено создание резерва под снижение стоимости товаров.
Резерв создают по каждой единице запасов, числящихся в бухучете. По состоянию на конец года стоимость уцененных товаров показывается в балансе за вычетом созданного резерва (остаток по счету 14 отдельно в пассиве баланса не отражается). Такой порядок предусмотрен пунктом 25 ПБУ 5/01.

В дальнейшем по мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв (либо по мере повышения их рыночной цены), делается проводка:
ДЕБЕТ 14
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— списана сумма резерва под снижение стоимости товаров.
Допустим, в ходе инвентаризации выяснилось, что товар полностью или частично потерял свои первоначальные качества. В результате его продажная стоимость устанавливается на уровне ниже фактической себестоимости. В такой ситуации, по нашему мнению, уценку целесообразно отражать как потери от порчи. Алгоритм действий при этом будет таким:
— списать покупную стоимость товаров с кредита счета 41 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
— оприходовать товары по цене возможной реализации (ниже фактической себестоимости) по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 94;
— дебетовый остаток по счету 94 списать на прочие расходы (проводка по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 94).
ТОВАРЫ УЧИТЫВАЮТСЯ ПО ПРОДАЖНЫМ ЦЕНАМ Если уценка не превышает сумму торговой наценки, то бухгалтер делает сторнирующую запись по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка».
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что учет товаров ведется по продажным ценам.
При этом варианте бухгалтеру торговой фирмы «Мелисса» надо сделать следующие записи.
В апреле 2010 года:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 190 000 руб. (1900 руб/шт. х 100 шт.) — оприходованы приобретенные блузы;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
— 164 000 руб. ((3540 руб/шт. — 1900 руб/шт.) х 100 шт.) — отражена торговая наценка на приобретенные блузы;
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 283 200 руб. (3540 руб/шт. х 80 шт.) — отражена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
— 283 200 руб. — списаны реализованные товары (по продажной стоимости);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 42
— 131 200 руб. ((3540 руб/шт. — 1900 руб/шт.) х 80 шт.) — сторнирована торговая наценка по реализованным товарам;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 43 200 руб. — начислен НДС по реализованным товарам.
В июне 2010 года:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
— 23 600 руб. ((3540 руб/шт. — 2360 руб/шт.) х 20 шт.) — сторнирована (уменьшена) торговая наценка на оставшиеся блузы при их уценке;
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 4720 руб. (2360 руб/шт. х 2 шт.) — отражена выручка от реализации уцененных блуз (по новой продажной цене);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
— 4720 руб. — списаны реализованные товары (по продажной стоимости);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 42
— 920 руб. ((2360 руб/шт. — 1900 руб/шт.) х 2 шт.) — сторнирована реализованная торговая наценка;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 720 руб. — начислен НДС по реализованным товарам.
Если сумма уценки превышает торговую наценку (то есть продажная стоимость товаров становится ниже их фактической себестоимости), то сначала нужно сторнировать всю сумму торговой наценки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
— сторнирована торговая наценка на уцененные товары.
Далее, мы считаем, бухгалтер может применить методику, позволяющую избежать использования счета 14.
Дело в том, что идея оценки товаров по продажным ценам заключается в следующем: сальдо счета 41 всегда должно соответствовать стоимости остатка товаров в ценах реализации. А это невозможно, если бухгалтер не спишет оставшуюся часть суммы уценки (сверх примененной ранее наценки). Поэтому, с нашей точки зрения, разницу между фактической себестоимостью товаров и их новой продажной стоимостью надо показать так:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 41
— отражена уценка товаров сверх торговой наценки.
Если подходить к ситуации формально, такая запись нарушает требования пункта 12 ПБУ 5/01 (запрещающего изменять фактическую себестоимость товаров).
Однако, если установленные правила бухгалтерского учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, бухгалтер может не применять эти правила с соответствующим обоснованием. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Поэтому данный вариант отражения операций необходимо предусмотреть в учетной политике торговой фирмы. А также впоследствии раскрывать этот факт в пояснительной записке при составлении годовой отчетности.
Особенности налогового учета В налоговом учете нет понятий «торговая наценка», «учет товаров по продажной стоимости», «уценка товара».
КАК ФОРМИРУЕТСЯ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ Торговые компании определяют финансовый результат (прибыль или убыток) по универсальному правилу, зафиксированному в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. А именно: при реализации покупных товаров доходы от продажи уменьшаются на стоимость их приобретения (определяемую одним из четырех разрешенных методов оценки), а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией.
Значит, если товар был уценен, но его продажная стоимость все равно осталась выше покупной, в налоговом учете будет сформирована прибыль от реализации. Если же в результате уценки цена реализации товара стала ниже суммы расходов на его приобретение, то фирма получает убыток. Он признается в налоговом учете в соответствии с пунктом 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ.
РЫНОЧНЫЕ ЦЕНЫ НА ТОВАРЫ Нельзя забывать и о положениях статьи 40 Налогового кодекса РФ. Так, если фактическая цена отклоняется от уровня цен, применяемых фирмой по идентичным (однородным) товарам, более чем на 20 процентов, контролеры вправе доначислить налоги. Они рассчитают их исходя из рыночных цен.
Впрочем, это не означает, что налоговикам в любом случае удастся сделать доначисления (может оказаться, что фактические цены, которые применяет компания, соответствуют рыночным). Ведь в пункте 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ уточняется, что при определении рыночной цены должны учитываться, в частности, скидки, вызванные: сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары; потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров. Все эти три фактора могут быть причиной не только объявления распродаж и скидок на те или иные товары, но и основанием для их уценки.
А что с «входным» НДС? Восстанавливать «входной» налог, ранее принятый к вычету, при уценке товаров не нужно. Если уменьшенная на сумму уценки продажная стоимость превышает фактическую себестоимость товаров, то вопросов вообще не возникает. Но и в случаях, когда в итоге товар продают по цене ниже его покупной стоимости, всю сумму «входного» налога следует считать правомерно принятой к вычету. Ведь вычет делают на основании счета-фактуры поставщика при принятии товаров на учет — вне зависимости от того, по какой именно цене этот товар впоследствии перепродается конечным покупателям. И среди оснований для восстановления НДС (перечислены в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ) уценка товара (продажа ниже покупной стоимости) не значится.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *