Утрата права применения УСН

Основные лимиты УСН

Условия, при которых налогоплательщик имеет возможность работать на упрощенке, изложены в ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ. Они действительны в текущем налоговом периоде, будут актуальны в дальнейшем, поскольку коэффициент-дефлятор по лимитам на УСН заморожен до 2021 года (см. ФЗ №243 от 03-07-16 г.).

Условия следующие:

  1. Численность компании не более 100 сотрудников.
  2. Стоимость ОС (остаточная) до 150 млн руб.
  3. Лимит по доходам налогового (отчетного) периода до 150 млн руб.
  4. Доля участия в основном капитале компании других юрлиц не должна превышать 25%.
  5. У компании не должно быть филиалов.
  6. Компания не должна заниматься определенными видами деятельности (банковская, страховая деятельность, ломбарды, добыча ископаемых ресурсов, работа нотариусов, адвокатская деятельность и пр. (ст. 346.12, п. 3)).

На заметку. Чтобы перейти на спецрежим со следующего года, нужно иметь объем выручки за 9 месяцев текущего не более 112,5 млн руб.

Если хотя бы одно из условий не соблюдается, хозяйствующий субъект право на применение упрощенки утрачивает.

Ограничения не касаются представительств компании, только филиалов (запрет аннулирован с 2016 года). Ограничения по доле участия не касаются НКО, потребкооперативов, хозобществ, особый порядок установлен для компаний, состоящих из вкладов общественных организаций инвалидов.

Сохранение права на УСН и законодательные риски

Большинство компаний не желает расставаться с УСН, стремясь обойти установленные лимиты тем или иным способом. Основной проблемой является превышение лимита выручки за период, после чего компания автоматически лишается права на упрощенный режим НО.

Обычно применяют ряд «хитростей» с высокой степенью риска налоговых санкций для компании:

  1. Заключение двух договоров (купли-продажи и займа), причем по первому идет отгрузка, а по второму — фактическая оплата. По договору займа денежные средства затем возвращаются, а оплата за отгруженный товар производится уже в новом периоде и не входит в расчет лимита доходов. Указанный способ содержит немалый риск, поскольку ФНС в судебном порядке может доказать факт манипуляции, анализируя банковские данные.
  2. Некоторые компании, чтобы снизить лимит, производят разного рода возвраты денежных средств покупателям в текущем периоде, чтобы вновь получить их в следующем периоде, по договоренности с контрагентами.
  3. По договоренности с контрагентом принимают деньги после истечения предельных дат, за которые считается лимит, например, оплату за товар предыдущего года получают в новом году.

Однако указанные способы сокрытия фактической выручки подлежат тщательному рассмотрению фискальными органами, а нередко и в судебных инстанциях. Судебная практика для компаний не утешительна: значительная часть решений принимается в пользу ФНС, со всеми вытекающими санкциями. Примером может служить решение по делу A26-7732/2014 от 03.09.15, рассмотренное в арбитраже СЗО. Суд признает такие манипуляции сокрытием выручки.

Компания, не желающая лишиться УСН по причине того, что у нее появился филиал, может оформить новую структурную единицу как представительство. Из всех способов сохранить упрощенный режим, этот – один из наиболее безопасных, поскольку признан судебными инстанциями законным (см. Пост ФАС СЗО №А05-9537/2010 от от 11-04-11 г., ФАС СКО №А32-4638/2010 от 11-08-10 г. и др.).

Последствия утраты права на УСН

Утратив по тем или иным причинам право на применение упрощенного режима НО и осуществляя переход на общую систему, налогоплательщик обязан решить ряд задач:

  1. Восстановление детализированного БУ, с использованием первичной документации. При работе на УСНО, как правило, углубленной аналитики не требуется.
  2. Организация учета налога на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество. Расчеты производятся по тем же правилам, что и для новых организаций или ИП, использующих ОСНО.

На заметку. Не забудьте подать декларацию по упрощенному налогу до 25-го числа месяца, следующего за моментом утраты права на УСН (ст. 346.23-2 НК РФ).

При переходе на общую систему нужно учитывать разницу подходов: кассового метода и метода начисления.

Необходимо исчислить:

  • дебиторскую задолженность;
  • кредиторскую задолженность, которую не успели погасить до перехода;
  • остаточную стоимость имущественных объектов.

Необходимо при этом помнить:

  1. Выручка, не оплаченная при упрощенке, включается в доходы при применении общей системы в первый месяц (НК РФ, ст. 346.25, п. 2 (1), письмо ФНС №СД-4-3/6, 09-01-18 г.).
  2. Авансы, полученные до начала применения общей системы, включаются в расчет налога на УСН независимо от момента отгрузки товара, а расходы по отгруженным товарам снижают налог на прибыль (НК РФ, ст. 251-1(1), письмо №03-11-06/2/8 Минфина от 28-01-09 г.). В расходы также включаются все неоплаченные задолженности по услугам, оплате труда и взносам (ст. 346.25 Кодекса, ряд писем Минфина, например, от 03-05-17 г.).
  3. Оплаченные и приобретенные при упрощенке МЦ, используемые как товар, могут быть проданы уже на общей системе. Их можно учитывать в момент расчета налога на прибыль (определение ВС №306-КГ15-289 от 06-03-15 г. и письма Минфина).
  4. При расчете НДС необходимо учитывать только те операции, оплата по которым прошла после начала применения общей системы. Например, аванс за продукцию, полученный до перехода, в расчеты по этому налогу не включают.

Главное

  1. Утрата права на УСН, добровольная или принудительная, ведет за собой значительное число проблемных моментов, возникающих как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
  2. Добровольный переход на иную систему НУ возможен только в конце года, на начало следующего периода.
  3. При переходе на ЕНВД учет будет значительно упрощен, а общая система, напротив, предполагает его детализацию.
  4. В переходный период необходимо организовать НУ налогов на прибыль, имущества, НДС, расширить аналитическую составляющую БУ.
  5. Попытки обойти условия использования УСН путем сокрытия доходов и иных рискованных действий могут привести к судебным разбирательствам и принятию решений не в пользу налогоплательщика.

Источник: https://assistentus.ru/usn/poterya-prava-na-usn/

Потеря права на применение УСН в середине года: порядок учета доходов и расходов

Организация, потерявшая право на применение УСН, становится плательщиком НДС

04.12.2013ГАРАНТ эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Самойлюк Ольга, Мельникова Елена

Организация применяла УСН (объект налогообложения – доходы). Работы, выполненные организацией в июле, августе 2013 года, были оплачены заказчиками в III квартале 2013 года (после подписания акта приемки – передачи работ). В III квартале 2013 года организация получила оплату за работы (без НДС), выполненные до 01.07.2013, и утратила право применения УСН.

Каков порядок налогового учета сумм выручки, полученной организацией в июле, августе 2013 года, при условии, что начиная с 01.07.2013, организация потеряла право на применение УСН?

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если в течение отчетного (налогового) периода организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), допущено несоответствие требованиям, установленным п.п. 3, 4 ст. 346.12, п. 3 ст. 346.14 НК РФ, она считается утратившей право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения (в данном случае – общей системы налогообложения (далее – ОСН)), исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

Напомним, что в случае создания организации после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ). Специалистами Минфина России разъяснялось, что началом налогового периода для вновь созданной организации является 00.00 часов дня ее государственной регистрации (письмо Минфина России от 23.11.2004 г. № 07-05-14/305).

Однако описанные правила не применяются в отношении НДС (п. 4 ст. 55 НК РФ). В таких случаях при создании организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Ваша организация утратила право на применение УСН с 01.07.2013. Соответственно, началом налогового периода по налогу на прибыль будет являться 01.07.2013, а первым налоговым периодом – период с 01.07.2013 по 31.12.2013, первый отчетный период – с 01.07.2013 по 30.09.2013. Что касается НДС, то в рассматриваемой ситуации первым налоговым периодом будет являться период с 01.07.2013 по 30.09.2013.

Согласно п. 3 ст. 346.23 НК РФ организации, утратившие право на применение УСН на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ, представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее – Декларация) не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утрачено право на применение УСН. В этот же срок нужно уплатить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Таким образом, в случае утраты права на применение УСН с 01.07.2013 вашей организации следует представить Декларацию не позднее 25.10.2013.

Ввиду того, что в анализируемой ситуации Ваша организация с 01.07.2013 должна применять ОСН, то в Декларации нужно отразить данные за первое полугодие 2013 года (то есть за период с 01.01.2013 по 30.06.2013). Соответственно, налоговой базой по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в данном случае будут доходы, полученные Вашей организацией в период с 01.01.2013 по 30.06.2013 (ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Уплатить исчисленную сумму налога в бюджет нужно будет не позднее 25.10.2013.

К сведению:

В соответствии с п. 5 ст. 346.13 НК РФ в течение 15 календарных дней по истечении соответствующего отчетного (налогового) периода организация обязана сообщить в налоговый орган о переходе с УСН на иной режим налогообложения.

Рекомендуемая форма № 26.2-2 «Сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» приведена в приложении № 2 к приказу ФНС России от 02.11.2012 г. № ММВ-7-3/829@.

В данном случае указанное сообщение должно быть направлено в налоговую инспекцию по месту учета вашей организации не позднее 15.10.2013.

Порядок учета доходов и расходов при переходе с УСН на ОСН

Нормами п. 2 ст. 346.25 НК РФ установлен следующий порядок учета доходов и расходов при переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений:

1) Доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, признаются в составе доходов;

2) Расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) организацией до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, признаются в составе расходов, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Состав указанных расходов определяется в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Названные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Поскольку нормами ст. 346.25 НК РФ не установлено иного, то вышеописанный порядок учета доходов и расходов применяется всеми организациями, изменяющими систему налогообложения с УСН на ОСН, вне зависимости от причины такого перехода.

Учитывая приведенные нормы, в данной ситуации всю сумму выручки по работам, выполненным, но не оплаченным до перехода на ОСН (то есть до 01.07.2013), следует включить в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль на дату перехода на ОСН (то есть 01.07.2013). При этом не имеет значения, будут ли данные работы оплачены в июле 2013 года или в более поздние периоды.

Аналогичной позиции придерживаются и представители официальных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 29.01.2009 г. № 03-11-04/2/12, от 18.11.2008 г. № 03-11-04/2/172, УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 г. № 18-11/063013.1@).

В письме Минфина России от 23.10.2006 г. № 03-11-05/237 рекомендовано учитывать указанные доходы в целях главы 25 НК РФ в составе внереализационных доходов как доходы прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).

Выручку по работам, выполненным после перехода на ОСН (после 01.07.2013), следует учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов от реализации на дату передачи результатов выполненных работ заказчику (ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом факт оплаты выполненных работ заказчиком не оказывает влияния на порядок признания дохода (п. 1 ст. 271 НК РФ).

НДС

Организация, потерявшая право на применение УСН, становится плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ).

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации работ на территории РФ признаются объектом обложения НДС.

Напомним, что при реализации работ, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ организацией-исполнителем выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня выполнения работ или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Отметим, что нормами НК РФ не установлен особый порядок выставления счетов-фактур для организаций, утративших право на применение УСН в середине или конце квартала.

С точки зрения специалистов налоговых органов, в такой ситуации организация не может выставить всем покупателям счета-фактуры «задним числом», поскольку поставщик не вправе выставлять счета-фактуры позднее установленного п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневного срока (письмо ФНС России от 08.02.2007 г. № ММ-6-03/95@).

Учитывая приведенную позицию официальных органов, в данном случае ваша организация не вправе выставить заказчикам счета-фактуры по работам, выполненным в июле-августе 2013 года. Иными словами, НДС, подлежащий начислению со стоимости указанных работ, должен быть уплачен в бюджет за счет собственных средств. Причем такие суммы НДС нельзя включить в налоговую базу по налогу на прибыль (постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 г. № А26-5448/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 г. № А17-3381/2008).

В то же время напомним, что в соответствии с ГК РФ стороны договора вправе вносить изменения в договор при условии, что договор еще не исполнен. Например, можно изменить цену договора, не меняя общий размер, но определив ее с учетом НДС (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.03.2007 г. № А19-11342/06-44-Ф02-867/07-С1). Однако, если договор уже исполнен (результаты выполненных работ переданы заказчику и оплачены им), изменить условия договора нельзя.

Таким образом, с нашей точки зрения, организации не следует вносить изменения (выделять сумму НДС) в акты выполненных работ за июль – август 2013 года. Что касается работ, выполненных после того, как Вами было допущено нарушение условий п. 3 ст. 346.12 НК РФ (то есть в сентябре 2013 года), то акты выполненных работ целесообразно выставлять уже с учетом НДС. Однако в этом случае нужно предварительно внести изменения в договоры с покупателями работ, установив стоимость работ с учетом НДС.

В отношении включения в налоговую базу по НДС сумм оплат, поступивших в III квартале за выполненные в период применения УСН работы, обратимся к письму Минфина России от 12.03.2010 г. № 03-11-06/2/33. В нем разъяснено, что включать в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения с УСН за товары, реализованные в период применения упрощенной системы налогообложения, не следует.

Следовательно, при получении таких сумм НДС организация не начисляет.

К сведению:

По общему правилу при применении УСН с объектом налогообложения «доходы» затраты, понесенные организацией, не учитываются при определении налоговой базы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Специалисты официальных органов дают следующие рекомендации в отношении учета «переходных» затрат:

– затраты, понесенные в связи с выполнением работ в период применения УСН с объектом «доходы», нельзя учесть их при налогообложении прибыли, независимо от факта их оплаты (письма Минфина России от 20.08.2007 г. № 03-11-04/2/208, от 21.08.2007 г. № 03-11-04/2/209 и УФНС по г. Москве от 17.04.2009 г. № 16-15/037651@.1);

– если затраты относятся к периоду применения ОСН, то их можно включить в налоговую базу по налогу на прибыль (письма Минфина России от 22.04.2011 г. № 03-11-06/2/64, от 25.11.2009 г. № 03-11-06/2/249, от 15.02.2007 г. № 03-11-04/2/33).

Подписка Разместить:

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-342310-poterya_prava_na_primenenie_usn_v_seredine_goda_poryadok_ucheta_dohodov_i_rashodov

Уведомляем налоговый орган о вынужденной смене режима налогообложения. Форма сообщения об утрате права на применение УСН

Возникают ситуации, когда компания или индивидуальный предприниматель (ИП), находящиеся на упрощенной системе налогообложения, может перейти на общий режим налогообложения. Такие ситуации прописаны в пункте 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, пункте 4 статьи 346.13 НК РФ и пункте 3 статьи 346.14 НК РФ, а именно:

  1. Сумма доходов организации или ИП, установленная для расчета по упрощенной системе налогообложения на 2018 г., превысила 150 млн. рублей (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ);
  2. Организация открыла филиал (подп. 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
  3. Организация или ИП начала заниматься определенными видами деятельности (такими как производство подакцизных товаров, организация и проведение азартных игр и т.д.) (подп. 8, 9, 11,21 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
  4. Организации, доля участия в которых других организаций превысила 25%, за некоторым исключением (подп. 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
  5. Организации и ИП, у которых средняя численность работников превысила 100 человек (подп. 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
  6. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета превысила 150 млн. рублей (подп. 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
  7. Организации и ИП перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) (пункт 4 статьи 346.12 НК РФ);
  8. Организация или ИП ставшие участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом и не применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 3 статьи 346.14 НК РФ).

В квартале, когда сложилась одна из вышеописанных ситуаций, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с самого начала квартала, в котором это произошло. Например, доля физического лица в организации составляет 100%. Другая организация выкупает часть доли этого физического лица. Теперь доля участия в организации другой организации составляет 30%, а доля участия физического лица в организации составляет 70%. Согласно регистрационным документам компании изменения прошли 03 сентября 2018 года. Это значит, что компания будет считаться утратившей право на применение упрощенной системы налогообложения с 01 июля 2018 года.

О переходе на общий режим налогообложения организация обязана сообщить в налоговый орган, подав сообщение. Сделать это необходимо по истечении 15 календарных дней с момента окончания отчетного (налогового) периода, в котором право на УСН было утрачено. В нашем рассмотренном примере, срок истечения подачи уведомления о переходе на общий режим налогообложения закончится 15 октября 2018 г.

Если компания своевременно не представит уведомление о смене режима налогообложения, ей грозит штраф в размере 200 рублей.

Также необходимо помнить, что при прекращении применения упрощенной системы налогообложения сдать декларацию нужно будет не позднее 25 числа месяца, который следует за кварталом, в котором право на применение упрощенной системы налогообложения было утрачено. Согласно нашему примеру, сдать декларацию по упрощенной системе налогообложения необходимо будет до 25 октября 2018 г.

Относитесь внимательно к проводимым в деятельности изменениям. Учитывайте ситуации, при которых Вы теряете право на применение упрощенной системы налогообложения. Своевременно отчитайтесь при возникновении таких ситуаций.

Если Вам необходима помощь в подготовке сообщения или Вы заинтересованы в бухгалтерском обслуживании, звоните по телефону (495) 661-35-70

Ширяева Наталья

Источник: https://biznesanalitika.ru/article/smena-rezhima-nalogooblozheniya

Утвержденный вид сообщения об утрате права на УСН

УСН — упрощенная система налогообложения. Некоторые компании имеют право применять ее, если соответствуют оговоренным в законодательстве условиям.

Если условия, дающие право на применение УСН, нарушены, то организация должна отправить в Федеральную налоговую службу (подать в местное отделение) сообщение об утрате права на ведение деятельности по «упрощенке» и переходе на общую систему налогообложения — ОСН, или ОСНО.

Для формирования сообщения используется форма 26.2-2, которую утвердила ФНС Приказом от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@. В нем приведен пример особого бланка формы, а также регламент по его заполнению.

Сообщение об утрате права на применение УСН должно содержать:

  • полное название организации;
  • налоговый период (код), которым завершилась работа по УСН;
  • причины, по которым компания потеряла право на «упрощенку», с указанием ссылок на соответствующие статьи Налогового Кодекса РФ;
  • ФИО, подпись налогоплательщика или лица, его представляющего, и дата.

Сроки подачи — сообщение необходимо предоставить в распоряжение ИФНС в течении 15 дней после истечения того налогового периода, в котором были нарушены условия применения к данной организации упрощенной системы налогообложения.

Уточнения в законе

Закон, а именно Налоговый кодекс в статье 346.13, пункт 4, уточняет, что право на «упрощенку» в 2019 году имеют те предприятия, которые соответствуют следующим условиям:

  • Их сумма доходов не превышает определенный лимит — так, для работы по УСН необходимо, чтобы величина ее доходов за 1-3 кварталы 2019 года не превысила 79 миллионов 740 тысяч рублей (с учетом коэффициента-дефлятора, определенного на этот период как 1,329. С 2019 по 2020 год коэффициент-дефлятор не применяется, максимальная величина дохода закреплена в НК и равна 150 миллионов рублей. Превышение доходов над этим уровнем автоматически лишает права на УСН, и это — самая распространенная причина, указываемая в типовом сообщении.
  • Организация не имеет внутриструктурных подразделений – представительств или филиалов, которые отдельно вписаны в учредительные документы.
  • Организация не ведет деятельности, при которой применение УСН невозможно, например, не является банком, ломбардом, казино или игорным домом, не занимается производство товаров, облагаемых акцизом (подробный список определяется статьей 346.12 Налогового кодекса).
  • Ни в одном налоговом (отчетном) периоде доля других компаний в этой организации не превысила 25%.
  • Максимальная средняя численность работников, считая совместителей и сотрудников на гражданско-правовых договорах, не превысила 100 человек. Лица, с которыми были заключены авторские договора или договора аренды, не считаются.
  • Остаточная стоимость основных средств фирмы не превышает 150 миллионов рублей (метод проведения оценки — по данным бухучета).
  • Плательщик по объекту налогообложения «доходы» не является членом простого товарищества и не заключал договора доверительного управления имуществом.

Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

Нарушение любого из этих пунктов является поводом для перехода с УСН на какую-либо другую систему налогообложения, чаще всего на основную. При этом к налогоплательщикам не выдвигается требования об уплате пеней и штрафов за просрочки налоговых платежей во время того квартала, во время которого осуществлялся переход на новую систему — статья 346.13 НК России.

Основные действия

Для того, чтобы правильно перейти с УСН на другую форму налогообложения, избежав при этом проблем, необходимо своевременно подать в налоговую сообщение об утрате права на применение УСН, декларацию по НДС за тот квартал, в котором утрачено право на «упрощенку», и декларацию по налогу на прибыль. Кроме того, может потребоваться предоставить иные документы.

Бланк сообщения об утрате права на УСН

Операции с документами

Сообщение об утрате права на «упрощенку» необходимо подать не позже чем пройдет 15 дней с момента окончания действия права на УСН в отчетном периоде-квартале. К нему необходимо приложить декларацию по УСН, но она может быть подана и позже, до 25 числа месяца, идущего за отчетным периодом.

После этого предприятие автоматически переходит на основную систему налогообложения. И должно предоставить в налоговую декларацию по НДС (налогу на добавленную стоимость) за тот квартал, в котором право на УСН было потеряно (не позднее 25 числа следующего месяца).

Также подается декларация по налогу на прибыль, также за квартал, в котором произошла утрата права на «упрощенку». Если это I, II или III, то не позднее 28 числа идущего следом месяца, если IV — то до 28 марта следующего года, и это будет декларация за весь год.

Дополнительно, если организация имеет на балансе имущество, которое отдельно облагается налогом исходя из их балансовой стоимости, то подается еще и декларация по имущественному налогу. Сроки подачи этой декларации зависят от местного регионального законодательства, а именно от того, предусмотрены ли им отчетные периоды-кварталы.

Если да, то декларация по имущественному налогу подается до 30 числа следующего за кварталом месяца, если нет (а также если УСН перестали применять в IV квартале) — до 30 марта следующего года.

Уплата налогов

Налоги по УСН при потере на него права уплачиваются за весь год, но фактически только за тот период, в который фирма утратила эту налоговую льготу. Так, если утрата произошла, начиная со II-го квартала, то налог по УСН за год рассчитывается только исходя из данных за первый квартал. При утрате с III-го — за полугодие, и так далее.

Начиная с первого месяца квартала, который идет за тем, когда произошла потеря права на «упрощенку», она применяет основную налоговую систему, и первые налоги по ней уплачиваются по итогам того квартала, в котором произошла утрата права на «упрощенку».

Так, НДС платится в размере одной трети от общей суммы, но ПОМЕСЯЧНО, в течение 3-х месяцев квартала, идущего за тем, за который надо платить НДС, не позднее 25 числа каждого месяца. Например, НДС, рассчитанный за III-й квартал, платится так: 1/3 в октябре, 1/3 в ноябре, 1/3 в декабре (до 25 числа каждого месяца).

Налог на прибыль платится квартальными авансовыми платежами, но не позже, чем пройдет 27 дней месяца, идущего за последним в отчетном квартале. Так, за I-й квартал «за прибыль» придется уплатить до 28 апреля. Но в случае с IV-м кварталом налог на прибыль подлежит уплате до 28 марта нового года, а рассчитывается он с 1 октября до 31 декабря.

Сроки уплаты и порядок уплаты налога на имущество зависят от законодательной базы того региона России, где зарегистрирован плательщик.

Нюансы учетов

Переход на общую систему налогообложения обязывает предприятия доначислять НДС на свои товары и услуги, но одновременно с этим дает право подавать к возмещению НДС, начисленный поставщиками.

Сразу после перехода на ОСН необходимо в счет-фактурах, выписываемых клиентам, отдельной строкой упоминать НДС. Если до этого предприятие не практиковало выдачу счет-фактур, придется начать их формирование, так как они — основа для клиентов фирмы подавать заявления в налоговую о возмещении НДС.

НДС причисляется к изначальной стоимости оказанных услуг, выполненных работ или поставленных товаров, а также с перечисленных покупателями авансов.

Скачать бланк сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения

НДС к уплате обязателен. Если произошла ситуация, когда договор на поставку был заключен в одном квартале, когда действовало УСН, а поставка по нему осуществляется в другом, когда фирма перешла на ОСНО, то необходимо либо договориться со второй стороной об изменении цены договора (с прибавкой к ней НДС), либо уплатить этот налог из бюджета предприятия.

Бланк приходного кассового ордера — документ, который заполняется при торговых операциях.

Зачем бухгалтер заполняет форму ТОРГ-3 — читайте .

Если предприятие в следующем квартале обратно переходит на УСН, то НДС по товарам, услугам или работам ей приходится восстанавливать, но это можно сделать только при условии, что субъект налога на добавленную стоимость — сами товары и работы — еще никак не использован.

Восстановление осуществляется в том периоде, который непосредственно предшествует возвращению на УСН, восстановленный НДС относят к «Прочим расходам».

Вариант в середине года

Если организация «выбилась из границ» и оказалась вынуждена перейти с УСН на ОСН в середине года, например, в III квартале, то она сразу оказывается плательщиком НДС и налога на прибыль. В связи с этим часто возникают коллизии.

Самая часто встречающаяся ситуация — когда организация заключила договор с четко указанной ценой, допустим, на поставку товаров в квартале, когда действовал УСН, а исполнен договор — поставлен товар — был в другом квартале, когда уже фактически налоги считались по ОСН.

В этом случае порядок учета дебета и кредита регламентируется статьей 346.25, пунктом 2 Налогового кодекса, и состоит в следующем:

  • Доходы от любой выручки, полученной за оказание услуг, продажу товаров, прав на недвижимость и т.д. в период действия «упрощенки», которые не были оплачены ДО даты перехода на ОСН, признаются в составе доходов, и на них идет налог на прибыль по методу начисления.
  • Любые расходы организации, которые планировались по заключенным договорам и иным непреложным обязательствам во время действия «упрощенки», но еще не были оплачены в момент перехода на ОСН, признаются в составе расходов, если глава № 25 Налогового кодекса не подразумевает иного. В состав расходов могут включаться только те, что оговорены в статье 346.16 НК.

В любом случае при переходе с УСН на ОСНО применяется налог на прибыль с применением метода начисления, поскольку законом предусмотрен только данный вариант.

Касательно НДС действуют следующие правила. Если в момент перехода с УСН на ОСНО (одновременно с этим и образуется обязанность по уплате НДС) в организации действовал какой-либо договор на поставку товаров или выполнение работ, который еще не был исполнен, организация имеет право изменить цену договора, не меняя общую величину, т.е. просто выделив оттуда НДС за счет уменьшения собственной прибыли. Накладывать дополнительно НДС на цену уже заключенного договора нельзя.

Переход организации с ОСНО на УСН в 1С – пошаговый алгоритм для бухгалтера

Опубликовано 27.07.2018 09:38 Просмотров: 9296

В середине налогового периода есть время подумать о дальнейшем развитии бизнеса, и, возможно, об изменении режима налогообложения. «Как бы ни была красива ваша стратегия, время от времени вы все же должны обращать внимание на результаты своей деятельности» (Уинстон Черчиль).

В этой статье мы рассмотрим переход компании с общего режима налогообложения на УСН в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.

С увеличением лимита выручки для УСН до 150 млн. руб. за налоговый период (112,5 млн. руб за 9 месяцев текущего периода) «упрощенка» стала более доступной. Для того, чтобы такой переход был безболезненным и не превратился в непосильное налоговое бремя, нужно заранее подготовиться к возможному изменению в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета организации.

Важно: Обратите внимание, что расходы возможно будет учесть только в том случае, если вы выбираете объект налогообложения «Доходы за вычетом расходов». Перечень расходов, принимаемых для налогообложения при УСНО, — закрытый. Иными словами, принять можно будет только то, что прямо поименовано в статье 346.16 НК РФ.

Если основные расходы вашей компании нельзя однозначно трактовать по перечню статьи 346.16 НК РФ, делайте выводы. Например, при УСН нельзя будет уменьшить базу для целей налогообложения на представительские расходы, затраты на питьевую воду для офиса и прочее.

При переходе на УСН, если компания до этого работала на ОСНО, нужно правильно сформировать налогооблагаемую базу переходного периода (4 квартал текущего года). Для этого в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 редакции 3.0 предусмотрен «Помощник по переходу на УСН». Суть переходных операций в том, чтобы:
— вернуть НДС покупателям по авансам полученным;
— восстановить НДС по товарно-материальным запасам и амортизируемому имуществу;
— восстановить НДС по выданным авансам.

Обратимся к «Помощнику»: раздел «Операции» — «Изменение режима налогобложения» — «Помощник по переходу на УСН»


Перечень операций в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 редакции 3.0 состоит из двух групп: перед переходом на УСН (4 квартал текущего года) и в момент перехода на УСН (1 квартал следующего года).

Выполняем операции до перехода на УСН:

Шаг первый: анализируем остатки НДС по авансам, полученным от покупателей, для этого формируем в «Помощнике» отчет «Остатки НДС по авансам покупателей».

Отчет отражает текущее состояние полученных авансов (вкл. НДС).
У организации есть три варианта возврата НДС покупателям:
— возврат всей суммы аванса покупателю;
— заключение дополнительного соглашения к основному договору с покупателем на уменьшение на сумму НДС цены товара, работы, услуги; далее – возврат уплаченной с аванса суммы НДС;
-отгрузка товара, оказание работы, услуги в текущем налоговом периоде, то есть до 1 января следующего года.
Аналогичным образом можно вернуть НДС, уплаченный авансом поставщикам.

Шаг второй: возврат покупателю аванса или НДС с суммы аванса (по соглашению сторон). Его можно выполнить через «Возврат НДС покупателю (ввод документов)-«Открыть список документов»-«Списание с расчетного счета»-«Создать документ списания».
Результат выполнения операции (в данном примере возвращаем всю сумму аванса):


Для проверки снова формируем отчет «Остатки НДС по авансам покупателей».

В случае возврата покупателю только суммы НДС документ «Списание с расчетного счета» формируем на сумму налога и эту же сумму вручную устанавливаем в поле «НДС».

Шаг третий: после возврата аванса формируем документ «Отражение вычета НДС с аванса».

Закладка «Главное» — проставляем «галочки» в указанных полях; документом расчетов выбираем «Счет-фактуру выданный» (на аванс).

Закладка «Товары и услуги» будет выглядеть следующим образом:

Анализируем проводки по документу – НДС предъявлен к вычету.

Сумма возврата отражена в книге покупок.

Важно: все выполненные операции в «Помощнике по переходу на УСН» нужно «отметить, как выполненные».

В обычном режиме выполняем «Операции» — «Закрытие месяца».

Шаг четвертый: переходим к операции по восстановлению НДС по тем товарам, материалам, основным средствам и нематериальным активам, которые числятся на балансе организации, и НДС по которым был принят к вычету в книге покупок.

Важно: НДС по ОС и НМА восстанавливается пропорционально по остаточной стоимости.

Совет: если у организации есть запасы с разными ставками НДС (10% и 18%), сверьте, пожалуйста, складские запасы с указанными в документе «Восстановление НДС» ставками.

Формируются бухгалтерские проводки по восстановлению НДС к уплате в бюджет и принятию в расходы организации:

Выполняем операции в момент перехода на УСН:

Шаг первый: в доходы на УСН включаются остатки авансов покупателей на 1 января года начала применения УСН:

Операция ввода остатков авансов будет выглядеть следующим образом:

В Книге учета доходов и расходов («Отчеты»-«УСН»-«Книга учета доходов и расходов УСН») соответственно:

Шаг второй: конечной датой предыдущего года автоматически формируются начальные остатки для целей НУ при УСН по налогам, ТМЦ, расходам будущих периодов, счетам расчетов:

Каждую строку двойным щелчком мышки можно посмотреть и отредактировать.

Шаг третий: списываем остатки налогового учета по налогу на прибыль (который велся при применении ОСН) и неиспользуемых регистров. Это автоматическая операция: в корреспонденции со вспомогательным счетом 000 обнуляются (отражаются красным) остатки регистров, неиспользуемых при УСН.

Сформируем ОСВ и убедимся, что остатки НУ списаны (обнулились) при переходе на УСН:

Разобравшись в нюансах перехода заранее, вы избавитесь от суматохи и неоправданных дедлайнов в текущей работе.

И еще: «Если хотите высказаться о чем-то негативно, предложите альтернативу» (Амансио Ортега, ZARA)

Автор статьи: Ирина Казмирчук

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Наши обучающие курсы и вебинары

Отзывы наших клиентов

>
Также по теме:

Источник: https://xn--80abbnbma2d3ahb2c.xn--p1ai/bukhgalteriya-3-0/main/bukhgalteriya-3-0/perekhod-organizatcii-s-osno-na-usn-v-1s-poshagovyi-algoritm-dlia-bukhgaltera

Департамент общего аудита по вопросу перехода на УСН

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Форма уведомления о переходе на УСН утверждена Приказом ФНС России от 02.11.12 № ММВ-7-3/829@.

Таким образом, для того, чтобы Организация могла применять УСН с 01.01.14 она должна была уведомить налоговый орган до 31.12.13.

При этом НК РФ не предусматривает возможности подачи указанного уведомления задним числом.

При этом согласно подпункту 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 статьи 346.13 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Учитывая вышесказанное, поскольку Ваша организация не подала в установленные сроки уведомление о переходе на УСН, Вы не праве применять УСН в 2014 году.

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Соответственно, если Ваша организация соответствует указанным критериям, она вправе получить освобождение от уплаты НДС.

Согласно пункту 3 статьи 145 НК РФ лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Документами, подтверждающими право на освобождение, являются (пункт 6 статьи 145 НК РФ):

-выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

-выписка из книги продаж;

-выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

-копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Форма уведомления утверждена Приказом МНС России от 04.07.02 № БГ-3-03/342.

Следует обратить внимание, что из положений пункта 3 статьи 145 НК РФ можно сделать вывод о том, что уведомление о намерении получить освобождение от уплаты НДС, организация подает после начала фактического применения этого освобождения. То есть уведомление подается в том месяце, в котором организация начала его применять. Например, если освобождение от НДС организация начала применять с 01.04.14, то уведомление должно быть предоставлено до 18.04.14.

Таким образом, Организация, принявшая решение о применении освобождения от уплаты НДС, должна предоставить в налоговый орган уведомление и вышеуказанные документы не позднее 20-го числа того месяца, в котором Организация начала фактически применять освобождение.

Согласно пункту 4 статьи 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

В связи с этим, при принятии решения о переходе на УСН у организации может сложиться ситуация, когда на дату начала применения УСН ещё действует освобождение от уплаты НДС.

Пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ установлен перечень организаций, которые не вправе применять УСН. В данном перечне не поименованы организации, имеющие освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ.

Соответственно, по нашему мнению, организация, которая получала освобождение от исполнения обязанностей уплаты НДС вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Если последний день срока подачи уведомления приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).

Поскольку срок предоставления уведомления установлен как «не позднее», по нашему мнению, он не переносится в случае, если выпадает на выходной нерабочий день. В рассматриваемом случае, 20.04.14 выпадает на воскресенье, поэтому по нашему мнению, Организация должна предоставить уведомление до 18.04.14.

Назад в раздел

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-perekhoda-na-usn.html

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *