Утилизация товара с истекшим сроком годности

Содержание

Продукты питания имеют недолгий срок хранения, особенно в открытом виде. Их надо вовремя утилизировать, чтобы не навредить своему здоровью.

Неликвидная продукция

Пищевые товары с истекшим сроком годности представляют собой неликвидную продукцию.

В домашних условиях происходит быстрое потребление продуктов еще до истечения срока годности. В магазинах сложнее за этим уследить. Испорченный товар теряет свежесть, вкус, полезные свойства. Может сильно навредить здоровью человека.

Срок хранения указывается на упаковке изделия. Если нет данной информации, то такую продукцию продавать запрещено. Покупателям необходима информация о том, за какое время тот или иной товар нужно съесть. Сроки реализации прописываются на этикетке продуктов питания и следующих категориях:

  • бытовая химия;
  • косметика;
  • лекарства;
  • парфюмерия.

В магазинах за это отвечают сотрудники. Все позиции должны быть проверены. При обнаружении просрочки она убирается с прилавков. В дальнейшем утилизируется или уничтожается. По закону продажа таких изделий запрещена.

Найденная просрочка документально фиксируется бухгалтерским отделом. Потом она изымается от остальных товаров и направляется на переработку в специальные организации.

Условия хранения

При покупке в магазине еды, необходимо проверять не только срок ее годности, но и условия хранения. Этот фактор влияет на свежесть товара, даже если срок реализации еще не истек. Нормативы хранения прописаны в ГОСТе и техническом регламенте торговой точки.

На срок годности изделия влияют свет, температура, соседство других товаров и влажность. В магазинах для контроля этих показателей устанавливаются специальные приборы. Необходимо соблюдать следующие правила хранения:

  • низкая температура способна сохранить продукт дольше;
  • овощи и фрукты любят высокую влажность;
  • сырые продукты и уже приготовленные блюда должны быть помещены в холодильные камеру, но отдельно;
  • пахучая рыба отделяется в другое морозильное отделение из-за сильного запаха;
  • мучные и молочные продукты, крупы, овощи, фрукты, конфеты плохо переносят солнечный свет. Их лучше хранить в помещениях без яркого света;
  • сохранить товар помогает индивидуальная упаковка: контейнеры, пищевая пленка, пакеты. Она защищает товар во время перевозки и воздействия внешней среды.

Важно помнить, каждая категория товара имеют свой срок годности и условия хранения.

Влияние на экологию

Порча еды сопровождается процессом гниения. В результате этого выделяется аммиак, появляется неприятный запах, происходит развитие токсичных веществ для организма человека. Если это съесть, то, возможно, — сильное отравление. Важно контролировать наличие изделий с истекшим сроком реализации на прилавках.

Они наносят сильный урон не только человеку, но и всей окружающей среде. Вещества, выделяемые в процессе гниения органики, загрязняют водоемы, почву и воздух. Большую проблему представляет упаковка, в которой находятся товары питания. Пластиковая оболочка разлагается на протяжении многих десятков лет. Она требует специальной переработки.

При выбросе просроченных пищевых отходов на свалки происходит гниение в результате переработки естественным путем. Образуются токсичные соединения, возникает большое количество опасных бактерий.

Процессы негативно влияют на природу и живые организмы. Ситуация антисанитарии является причиной возникновения инфекции и многих опасных болезней.

Пищевые отходы негативно влияют на климат из-за выброса в атмосферу парниковых газов. Более безопасный способ для окружающей среды — утилизация просроченных товаров или полное их обезвреживание.

Процесс утилизации

Магазины, супермаркеты, места общепита, которые занимаются продажей продуктов питания обязаны соблюдать нормы по сбору, хранению просрочки. В наличии должны быть мусорные баки, куда сортируются отходы продуктов питания. Дополнительно необходимо соглашение торговой марки с компанией, чья деятельность связана с принятием на переработку материалов.

Утилизация продуктов питания с истекшим сроком годности связана с использованием их в других целях, не по прямому назначению. Для этого нужно официальное разрешение от Росприроднадзора. Просроченные товары могут использоваться в качестве корма для некоторых видов животных.

Порядок утилизации состоит из следующих действий:

  1. Вывоз пищевых отходов с регулярно. Индивидуальное согласование с компанией.
  2. Размещения продуктов на базе, где происходит переработка.
  3. Сортировки отходов. Отделения упаковки от пищевого товара. Разделения их на органические и неорганические материалы.
  4. Отправление пищевых остатков в компостные ямы на естественное разложение, а упаковку на переработку для последующего использования в качестве вторсырья. Другой способ — сжигание товаров на мусоросжигательных заводах.

Полученный компост или пепел пригоден в использовании для удобрений. Стекло, пластик, стальные элементы тщательно очищаются и проходят процесс переработки для получения других полезных предметов. Стекло можно применять в роли строительных материалов. Сталь переплавляется для других нужд.

Материал, который не подлежит переработке, уничтожается торговой организацией или специальной компанией. Процесс утилизации — лучший вариант для изделий с истекшим сроком реализации. Он способствует:

  • уменьшению количества пищевых отходов и упаковочной оболочки;
  • борьбе с большой численностью свалок с мусором;
  • нивелированию неблагоприятных последствий разложения на экосистему;
  • использованию пищевых отходов и упаковки для извлечения полезных веществ и в качестве вторсырья;
  • сокращению процессов развития опасных болезней.

Утилизация успешно заменяет полное уничтожение просроченных товаров, принося значительную пользу. Главное — знать, как утилизировать отходы без вреда для окружающей среды.

Работа компаний

Многие компании создают малый бизнес по переработке мусора. В этом им помогает созданный ими бизнес-план. Магазины и точки питания сотрудничают с фирмами, которые занимаются утилизацией продукции. Договор заключается на регулярную или однократную деятельность компании. Она состоит:

  • получения информации о количестве и составе просроченных пищевых отходов, месте хранения;
  • проведения анализа и исследований испорченной продукции;
  • определения способа транспортировки товаров на утилизацию;
  • согласования необходимой работы и ее полной стоимости;
  • подписания договора двумя сторонами: руководством магазина и компанией;
  • вывоза просроченных товаров;
  • обезвреживание отходов на основе ранее выбранного способа;
  • подготовки отчетности и акта о проведении успешной утилизации пищевых продуктов.

Благодаря деятельности компании по переработке отходов, у магазинов есть возможность быстро сдавать просроченные продукты. Важно, чтобы такая фирма придерживалась всех установленных правил утилизации.

Организационные процедуры

Товары в магазинах и других торговых точках в обязательном порядке проходят процесс инвентаризации и переучета. Во время этого как раз, возможно, обнаружение продуктов с истекшим сроком годности. Служащие предприятия внимательно следят, чтобы не пропустить испорченный материал.

После процедуры полученные данные заносятся во внутренний документ. Он разрабатывается руководством магазина. Просроченные позиции прописываются в нем. Потом они отправляются на утилизацию или уничтожаются. Для фиксации проведенных действий составляется акт утилизации.

Изделия с истекшим сроком годности можно перепродавать для дальнейшей переработки и использования в другом назначении. Цены в таком случае снижаются. Но перед этим образцы проходят проверку комиссией Роспотребнадзора и Россельхознадзора. Только после полученного официального заключения — идет на перепродажу.

Этот же документ необходим для налогового отчета. В нем прописывается причина растраты материалов. При ликвидации заполняется акт для списания. Он подписывается участниками комиссии и уполномоченными Роспотребнадзора.

При подсчете налога указываются проданные товары и продукция, которая была списана и утилизирована.

Просроченные продукты дома

Изделия с истекшим сроком годности можно найти не только в магазинах и супермаркетах, но и у себя дома. Такие отходы продуктов питания надо уметь правильно выбрасывать, чтобы легче утилизировать и сохранить возможность их переработки на вторсырье.

При обнаружении у себя просроченных пищевых товаров их надо отсортировать, отделив всю пищу от упаковки. Бутылки от воды или молока необходимо положить в отдельный пакет. Это же касается и пластиковых упаковок. Выбрасывать их надо не в общий мусорный бак, а в специальные контейнеры. Так, пищевые остатки пойдут на уничтожение, а упаковочные материалы на вторичную переработку.

Другой способ сократить появление просроченных товаров — покупать продукты питания по мере необходимости. Закупка еды на неделю или более длительный период приводит к тому, что человек просто не успевает съесть все купленное за это время.

Если же все-таки необходимо приобрести покупки на неделю, то мясо, пирожные, фрукты и некоторые овощи можно заморозить, продлив срок их хранения.

Способы для улучшения ситуации

Пищевая продукция, особенно натуральная, портится довольно быстро. Это неизбежный процесс в магазинах и торговых точках, так как продавцы не успевают всю ее реализовать. Но существуют способы минимизировать появление изделий с истекшим сроком годности. Для этого необходимо:

  • Продавать только то количество товаров, которое понадобится людям за определенный срок. Для этого нужно знать спрос населения на продукцию в конкретном районе или регионе. Магазины не должны заказывать сразу большое количество продукции.
  • Ввести экологические налоги за просроченные материалы, которые наносят вред окружающей среде. Это будет стимулировать торговые точки продавать всю продукцию до истечения срока годности. Другой вариант — инвестирование доходов на переработку отходов.
  • Преобразовывать пищевой мусор в энергию. Просроченная еда может стать источником выработки газа. Для этого к ней селятся бактерии, занимающиеся разложением пищи. Во время данного процесса происходят химические реакции, в результате чего выделяется биогаз.

Если придерживаться указанных способов, то возможно сократить количество просроченных товаров на прилавках торговых точек.

Продукты с истекшим сроком годности опасны для здоровья человека и окружающей среды. Чтобы минимизировать вред от пищевых отходов их нужно правильно утилизировать или полностью уничтожать. Способ переработки — использовать просроченную продукцию в качестве вторсырья.

Утилизация продукции с истекшим сроком годности

Ответ

В соответствии с пунктом 4 Закона РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.92 № 2300-1 (далее – Закон № 2300-1), на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары (работы) изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности — период, по истечении которого товар (работа) считается непригодным для использования по назначению.

В силу пункта 5 статьи 5 Закона № 2300-1 продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.

Согласно статье 3 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» не могут находиться в обороте пищевые продукты, которые не имеют установленных сроков годности (для пищевых продуктов, материалов и изделий, в отношении которых установление сроков годности является обязательным) или сроки годности которых истекли.

Такие пищевые продукты, материалы и изделия признаются некачественными и опасными и не подлежат реализации, утилизируются или уничтожаются.

Таким образом, реализовывать товары после истечения срока годности запрещено. Такие товары должны быть изъяты из оборота и утилизированы.

Согласно полученным разъяснениям утилизации подлежит товар, хранящийся на складе, который оказался невостребованным до истечения срока годности, а также товар, выкупленный обратно у покупателей за 1-2 дня до истечения срока годности.

В рассматриваемом случае, Организация утилизирует товары с истекшим сроком годности с помощью привлеченной сторонней организации.

Согласно заключенному договору, исполнитель принимает на себя обязательства по выполнению следующих работ/услуг:

-оказание услуг по утилизации биологических отходов (неликвидной молочной продукции) на основе безопасных для окружающей среды технологий;

-организация транспортировки продукции, подлежащей уничтожению, со склада, указанного заказчиком (Организацией) в заявке, до пункта уничтожения (пункт 1.1 Договора).

Исполнитель не вправе использовать и/или передавать отходы третьим лицам для использования в целях, противоречащих пункту 1.1 Договора (пункт 3.2 Договора).

Факт оказания услуг (выполнения работ) подтверждается предоставленными исполнителем заказчику документами сведениями, подтверждающими уничтожение оговоренной продукции (пункт 1.3 Договора).

Согласно пунктам 3.1.1 и 3.1.4 Договора исполнитель по результатам работ обязан предоставить заказчику акт о проведении утилизации.

Прием отходов от заказчика производится исполнителем по соответствующему акту с указанием в нем наименования, количества и веса передаваемой исполнителю для утилизации продукции, либо иным способом (пункт 2.5 Договора).

Оплата услуг и работ в соответствии с Договором производится после оказания услуг в течение 5 дней с момента предоставления исполнителем заказчику полного комплекта документов и сведений, подтверждающих уничтожение отходов продукции за календарный месяц, актов об оказании услуг (выполнении работ) и подписания Заказчиком без возражений таких актов.

Таким образом, в соответствии с условиями договора сторонами оформляются следующие документы:

-акт приема отходов (просроченных товаров);

-акт оказанных услуг по утилизации отходов.

В соответствии с пунктом 124 Методических рекомендаций по учету МПЗ списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

а) пришедшие в негодность по истечении сроков хранения.

Согласно пункту 125 Методических указаний подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц.

Комиссией осуществляются следующие функции:

а) непосредственный осмотр материалов;

б) установление причин непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения, вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.);

в) выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;

г) определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;

д) составление акта на списание материалов (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам);

е) представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;

ж) проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночной стоимости материалов при понижении их физических свойств (других случаев оценки, например, моральный износ материалов, изменение рыночной цены) и определение стоимости отходов (утиля, лома и т.п.);

з) осуществление контроля за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов.

В акте на списание материалов указывается (пункт 126 Методических указаний):

— наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

— количество;

— фактическая себестоимость;

— установленный срок хранения;

— дата (месяц, год) поступления материалов;

— причина списания;

— информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

Таким образом, списание товаров производится на основании:

-актов инвентаризации;

-актов о выявленных просроченных/некачественных товарах;

-актов на списание.

Рассматривая данный вопрос, следует отметить разъяснения Минфина РФ, которые были даны в письме от 24.12.14 № 03-03-06/1/66948:

«Достаточным документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности является представление налогоплательщиком следующих документов:

-акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности);

-акты приемки товаров при их возврате;

-акты о проведении инвентаризации;

-акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;

-выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением».

Поскольку в рассматриваемом случае уничтожение товаров, осуществляется с помощью специализированной организации, а, также учитывая разъяснения Минфина РФ, по нашему мнению, Организации целесообразно оформить следующие документы:

-акт инвентаризации;

-акт выявления просроченного товара в ходе инвентаризации (акт изменения статуса товара;

-договор со специализированной организацией;

-акт приема-передачи просроченного товара специализированной компанией для утилизации;

-акт оказанных услуг от специализированной компании об утилизации просроченного товара (с указанием наименования, количества, даты уничтожения).

Согласно пункту 127 Методических указаний при списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов учета затрат на производство или издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов, в порядке, предусмотренном пунктом 30 настоящих Методических указаний (пункт 128 Методических указаний).

Пунктом 30 Методических указаний предусмотрено, что недостача запасов и их порча списываются со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Таким образом, выявленные просроченные товары подлежат отражению на счете 94 с последующим списанием на счета учета затрат.

В отношении применения норм естественной убыли в отношении просроченных товаров, отметим следующее.

Условия, при которых нормы естественной убыли применяются или не применяются при списании товаров, нормативно не установлены.

По нашему мнению, нормы естественной убыли подлежат применению, когда масса (объем) запасов уменьшается вследствие естественных факторов и из-за особенностей их физико-химических свойств (например, усушка, испарение жидкости и т.д.).

В связи с этим, к продуктам питания, расфасованным в тару, не допускающую изменения веса (объема), применение таких норм некорректно.

Кроме того, истечение срока годности не предполагает изменение веса (объема) товара. Такой товар подлежит списанию в полном объеме.

Следует отметить, что имеется арбитражный суд, из которого следует, что налоговый орган пытался применить нормы естественной убыли к товарам, списанным в связи с истечением срока годности (Постановление Арбитражного суда СКО от 18.05.15 № Ф08-2580/2015). Однако, суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что «потери товаров при их реализации, которые учтены обществом, не связаны с изменением биологических и (или) физико-химических свойств товаров, а связаны с потерей качества товара вследствие его механического повреждения, нарушения целостности упаковки, утратой товарного вида, истечением срока годности, т.е. с иными факторами. Убыль товара в результате его порчи и (или) истечения срока годности не может рассматриваться в качестве «естественной». Таким образом, общество правомерно учло расходы на списание товаров на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации как другие экономически обоснованные расходы, связанные с производством и реализацией».

Какова ответственность за продажу просроченного товара

Продукция считается просроченной, если истек период, отведенный для ее потребления. После окончания этого временного интервала товар может представлять опасность для потребителя, наносить вред здоровью и окружающей среде. Законодательно предусмотрено обязательство по фиксации срока годности для таких товарных групп:

  • изделия парфюмерии;
  • продукты питания;
  • косметика;
  • лекарственные препараты.

ВНИМАНИЕ! Срок годности может обозначаться двумя способами: указание последнего дня, когда продукт будет годен для употребления, или путем приведения периода, на протяжении которого продукция будет сохранять свои товарные свойства с момента производства и фасовки.

Срок годности закончился: действия продавца и покупателя

Продавцам разрешено выставлять на прилавок для реализации товары, у которых близится к окончанию срок годности. Если отведенный для использования продукта период истек, то его необходимо снять с продаж.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если срок годности у товарной позиции скоро заканчивается, то этот продукт можно оставлять на витрине только до тех пор, пока у потребителя будет достаточный запас времени, чтобы использовать продукт по назначению без риска для здоровья и жизни.

Действия продавца после истечения срока годности товара:

  • снять продукцию с прилавка;
  • передать испорченные единицы товара на реализацию в виде корма для животных или как удобрение (если закон разрешает сделать это официально по отношению к конкретной группе продуктов);
  • уничтожить партию испорченных товаров.

Действия покупателя при обнаружении просроченной продукции продиктованы ст. 18 Закона № 2300-1 от 7 февраля 1992 г. и ст. 503 ГК РФ:

  • можно вернуть товар и получить обратно уплаченные за него деньги;
  • у потребителя есть право на замену просроченной продукции.

Чтобы реализовать один из приведенных вариантов действий, покупатель предъявляет продавцу сам товар и письменное требование. Отказ продающей стороны в замене товара или компенсации его стоимости должен быть обоснован. Причинами не могут быть отсутствие чека, разрыв упаковки или признаки частичного использования продукта. Требование оформляется потребителем в двух экземплярах на имя руководителя продающей организации.

В претензионном заявлении необходимо прописать:

  • название предприятия, реализовавшего просроченную продукцию;
  • наименование товара, который не соответствует заявленным качественным свойствам вследствие окончания срока его годности;
  • указать дату совершения покупки с акцентированием внимания на сроках годности, приведенных на упаковке товара;
  • основные характеристики продукта (масса, термическое состояние и прочие особенности);
  • причину составления этого претензионного заявления (покупка товара с истекшим сроком годности);
  • подпись потребителя с расшифровкой и датой подписания документа.

КСТАТИ! При составлении претензий рекомендуется приводить ссылки на правовые акты, дающие право замены просроченной продукции и защищающие права потребителей.

Первый экземпляр претензии отдается представителю продающей стороны, на втором сотрудник торговой точки расписывается и ставит текущую дату. При отказе выполнения законного требования потребитель вправе обратиться в Роспотребнадзор или суд, используя в качестве приложения к исковому заявлению свой экземпляр претензии.

Роспотребнадзор при наличии жалобы на торговую организацию со стороны покупателей может инициировать проведение внеплановой проверки. Целью этих мероприятий будет выявление просроченных товарных групп. Если факты выставления на продажу продукции с истекшими сроками годности будут обнаружены, они фиксируются в акте. На следующем этапе к продавцу будут применяться меры наказания административного или уголовного характера.

Наказание для нарушителей

Для юридических лиц и ИП законодатель предусмотрел меры административной и уголовной ответственности за реализацию клиентам продукции, не отвечающей стандартам качества по причине окончания срока годности.

Административная ответственность

Просроченные товары на прилавках – повод применить к продавцу нормы ст. 14.4 КоАП РФ:

  • штраф для физического лица начисляется в сумме 1-2 тысяч рублей;
  • должностные лица подлежат наказанию в форме штрафа, равного 3-10 тысячам рублей;
  • лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью в качестве ИП, облагаются штрафной суммой 10-20 тысяч рублей;
  • размер штрафа для юридических лиц достигает 20-30 тысяч рублей.

Если будет зафиксирован случай повторного нарушения норм законодательства в отношении свежести продуктов, то суммы штрафных санкций будут увеличиваться:

  • до 2-5 тысяч рублей применительно к физическим лицам;
  • до 7-15 тысяч рублей, если виновными признаны конкретные должностные лица;
  • до 15-30 тысяч рублей для ИП;
  • до 30-50 тысяч рублей для предприятий.

Дополнительно к должностным лицам применяется дисквалификационная мера продолжительностью до 1 года. У предпринимателей из числа юридических и физических лиц штраф будет сопровождаться конфискацией просроченной продукции.

При нарушении правил хранения товаров, их продажи или перевозки, которые могли стать причиной порчи продукта, к изготовителям и продавцам могут применяться положения ст. 14.43 КоАП:

  • граждане подлежат обложению штрафом в сумме 1-2 тысяч рублей;
  • должностные лица могут быть подвергнуты штрафной санкции в размере 10-20 тысяч рублей;
  • ИП заплатят от 20 до 30 тысяч рублей;
  • штраф для организаций предусмотрен в повышенном размере и находится в диапазоне 100-300 тысяч рублей.

Увеличение сумм штрафов и конфискация активов, не соответствующих стандартам качества, предусмотрено законодателем для случаев, когда продажа испорченных продуктов стала причиной проблем со здоровьем у покупателей, если применение такого товара спровоцировало появление угрозы экологической безопасности. Повторение зафиксированных ранее нарушений станет поводом для применения максимальных размеров штрафов и приостановки предпринимательской деятельности.

Уголовная ответственность

Уголовное право предполагает разные формы наказаний для лиц, уличенных в продаже просроченной продукции (при условии наличия угрозы здоровью и жизни потребителей). Нормы, регулирующие меры уголовной ответственности, приводятся в ст. 238 УК РФ. Для первого зарегистрированного правонарушения такого рода возможно применение следующих видов мер пресечения:

  • штраф, выписанный на сумму до 300 тысяч рублей;
  • назначение к выплате штрафной санкции, равной зарплате виновного лица, накопленной за несколько месяцев (максимальный срок удержания доходов равен 2 годам);
  • допускается принудительное привлечение к обязательным работам в суммарном часовом выражении до 360 часов;
  • возможно ограничение свободы виновного лица (максимум на 2 года), которое может быть заменено принудительными работами с аналогичным сроком исполнения.

Ужесточение нормы ответственности по данному правонарушению происходит в нескольких случаях:

  • Виновными признана группа лиц, которая действовала по предварительному сговору.
  • Нарушение затронуло продукцию, предназначенную для детей, не достигших возраста 6 лет.
  • Использование изготовленного или реализованного товара с ненадлежащим уровнем качества нанесло тяжкий вред здоровью человека или стало причиной смерти потребителя.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если просрочка товара стала причиной смерти более одного лица, то виновник произошедшего лишается свободы на период до 10 лет или привлекается к принудительным видам работы (максимум на 5 лет).

Дополнительная информация

К ответственности виновных лиц можно привлечь по ст. 14.7 КоАП за обман потребителя в отношении характеристик товара. Запрет на реализацию просроченной продукции закреплен Законом № 2300-1. Статьей 43 Закона предусмотрена возможность применения к нарушителям мер административного и уголовного права. Законодатель регламентирует порядок обязательной конфискации товаров с ненадлежащим уровнем качества для последующей утилизации.

При обнаружении наличия в торговых рядах продукции с истекшим сроком годности или товаров без указания таких данных (если для этой группы продуктов предусмотрено обязательное проставление дат изготовления и годности) инициируется внеплановая проверка Роспотребнадзора. Для реализации выезда специалистов необходимо обращение от потребителей. Вся обнаруженная просроченная продукция будет изъята у продавца или производителя. Процедура заканчивается составлением акта и передачей одного из подписанного экземпляра проверяемому лицу.

Продажа товара с истекшим сроком годности: уголовная или административная ответственность?

Дата размещения статьи: 15.10.2012

И.С. ИВАНОВ

Поводом для подготовки статьи послужила неопределенность судебной практики в квалификации фактов продажи (хранения и сбыта) товаров с истекшими сроками годности. В ряде случаев суды привлекают виновных к административной ответственности по ст. 14.4 КоАП РФ «Продажа товаров, выполнение работ либо оказание населению услуг ненадлежащего качества или с нарушением требований технических регламентов и санитарных правил», в других аналогичным фактам дается уголовно-правовая оценка по ст. 238 УК РФ «Производство, хранение, перевозка либо сбыт товаров и продукции, выполнение работ или оказание услуг, не отвечающих требованиям безопасности».

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Штраф за продажу просроченного товара

Разбираемся, чем чреваты просроченные продукты на полках магазинов и что нужно делать, если вы приобрели такой товар

Вопрос о том, что грозит предпринимателю, если на полках его магазина потребитель обнаружит просроченный товар, актуален и задаётся достаточно часто. В особенности руководителей интересует этот аспект в связи с тем, что не всегда покупатель обнаруживает «дефект» продукта при покупке. Иногда это происходит уже по приходу домой.

Увы, не всегда предприниматель и прямо виноват в просрочке (хотя о косвенной вине можно говорить в любом случае). Поэтому, каждому важно знать, что такое стечение обстоятельств или халтурное отношение наказуемо. Регламентирующей статьёй здесь будет статья 14.4 КоАП РФ. А штраф, накладываемый на фирму — до 20 тысяч рублей за случай.

Административные санкции также предположены законом № 2300-1 от 07 февраля 1992 года. Они же относятся к несоблюдению санитарных норм в момент оказания услуги.

Штрафы от государственных проверяющих органов

Любой товар, который признаётся негодным к употреблению подлежит строгому изъятию со складов компании, куда он поступил. А в случае, если в связи с этим возникает угроза человеческой жизни, в действие вступает уже Уголовный Кодекс. А именно статья 238.

Если до этого дошло, минимальный штраф для предпринимателя не составит сумму меньше трёхсот тысяч рублей.

Что касается санкций в отношении простых продавцов, то стандартно на сумму от 2 до 10 тысяч рублей они штрафуются, только в том случае, если нарушение зафиксировано повторно.

Важно! Если покупатель пожалуется в Ростпотребнадзор, компания может ожидать проверку всего товара, который имеется на складе.

По статистике, алкоголь и табачная продукция бьёт рекорды по количеству жалоб на истекший срок годности продукта. За 2016 год более тысячи килограммов товара этой ниши было изъято в связи с жалобами потребителей.

Когда происходит проверка, обязательно проверяющим органом составляется акт с конфискацией определённого количества продукта для проведения экспертизы. Естественно, в двух экземплярах. Одни — для фирмы, другой — для проверочной службы.

Примечание: плановые проверки до конца 2018 года для предпринимателей, действующих в сфере малого бизнеса, пока отменены. Для всех остальных — по-прежнему действует ограничение на частоту плановых проверок. Не более трёх за год.

Подробнее о проверках вы можете прочесть в наших материалах: «Какие виды проверок нужно ожидать ИП» и «Проверки ИП после закрытия».

Каким способом возвращать просрочку?

Случаи бывают разные. Не заметить при покупке товара, что срок годности истёк достаточно легко. В большинстве своём люди доверяют магазину. Однако бывают и такие ситуации, когда продавец сам ведёт себя недобросовестно. Тогда «настоящий» код даты изготовления и срока годности может быть просто заклеен, или потёрт. Если с этим встречается покупатель, то в действие вступает закон о правах потребителя, о котором вы можете подробнее прочитать в нашей статье «Закон о защите прав потребителей возврат товара». А руководителю предприятия полезно будет ознакомиться с тем, как должен выглядеть «Уголок потребителя».

Но нередки варианты, когда от того же самого страдают и сами продавцы. То есть те предприниматели, которые закупают продукт у поставщика. Что делать им, если просроченность товара обнаружена уже после его оплаты и поставки? Вот несколько стандартных пунктов поведения.

  • Нужно вернуть продукт тому лицу, которое его продало фирме. Поставщик в таком случае обязан принять всю партию безоговорочно, потому что сделать это его обязывает действующее законодательство.
  • Что касается бухгалтерского оформления этой процедуры, то будет выглядеть всё как реализация с НДС и определением возможной выручки.
  • Общая стоимость товара будет списываться на расходную часть. Сумму же будет должен вернуть сам поставщик.

Просроченный товар в магазине, даже если это не вина предпринимателя — вещь недопустимая. Поэтому бороться с этим нужно всеми возможными способами. Нарушившие будут наказаны штрафами и изъятием продукции, а недобросовестные поставщики просто потеряют клиентов. Но в любом случае, будь вы предпринимателем, или же покупателем, закрывать глаза на просрочку не нужно. Это не просто не соответствует закону, правилам и простым нормам современного рынка, это может быть опасным для здоровья людей.

Продукция с истекшим сроком годности: последствия для продавца

«Арсенал предпринимателя», 2013, N 9

Если предприниматель не смог продать часть продукции по причине истечения срока годности, ее придется утилизировать. В такой ситуации важно соблюсти все установленные для данной процедуры правила. Безошибочно это сделать помогут приведенные в статье рекомендации. Но предпринимателя, естественно, больше волнует вопрос о том, есть ли возможность минимизировать потери, связанные с выбытием просроченного товара. Автор подсказал ответ и на него.

О сроке годности

Срок годности — это дата, до наступления которой товар пригоден к применению, или период времени, в течение которого его можно использовать по назначению. В ст. 473 ГК РФ определено, что срок годности товара должен исчисляться со дня его изготовления.

В п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон N 2300-1) закреплено, что срок годности в обязательном порядке устанавливается на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иную подобную продукцию. Перечень товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению, приведен в Постановлении Правительства РФ от 16.06.1997 N 720 (далее — Перечень товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению).

Фрагмент документа. Перечень товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению

Продовольственные товары

Продукция хлебопекарной промышленности

Изделия кондитерские сахаристые

Изделия кондитерские мучные

Растительные масла и продукты их переработки

Продукция консервной и овощесушильной промышленности

Продукция пивобезалкогольной промышленности

Продукция чайной и соляной промышленности

Поваренная пищевая йодированная соль

Мясо и мясопродукты

Продукция молочной и маслосыродельной промышленности

Продукты детского питания

Биологически активные добавки к пище

Непродовольственные товары

Товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях

Товары бытовой химии

Культтовары, товары для досуга и развлечений

Средства для домашнего содержания рыб, птиц и зверей

Пункт 2 ст. 472 ГК РФ обязывает предпринимателя реализовать покупателю продукцию, на которую установлен срок годности, с таким расчетом, чтобы тот имел возможность использовать ее по назначению до истечения этого времени. Продавать уже просроченные товары нельзя. Такой запрет установлен Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон N 2300-1).

Мнение. Георгий Быков, аудитор аудиторско-консалтинговой компании «Редут»

За продажу товаров ненадлежащего качества или с нарушением установленных законодательством РФ требований предусмотрена ответственность вплоть до приостановления деятельности на 90 суток (ст. 14.4 КоАП РФ). Сбыт товаров и продукции, не отвечающих требованиям безопасности, может повлечь лишение свободы на срок от 6 до 10 лет в зависимости от тяжести преступления (ст. 238 УК РФ).

Просроченную продукцию индивидуальному предпринимателю придется списать по установленным правилам.

О списании просроченной продукции

После истечения срока годности предприниматель должен изъять товар из оборота, а затем избавиться от него одним из двух способов: утилизацией или уничтожением. Данные правила предусмотрены п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» (далее — Закон N 29-ФЗ). Аналогичные требования прописаны в Положении о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263 (далее — Положение о проведении экспертизы).

Утилизацией пищевых продуктов, материалов и изделий признается использование некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий в целях, отличных от тех, для которых они предназначены и в которых обычно используются (ст. 1 Закона N 29-ФЗ).

К сведению. Предприниматель может использовать пищевую продукцию с истекшим сроком в качестве корма для животных, сырья для переработки или для технической утилизации. Такие варианты предусмотрены п. 16 Положения о проведении экспертизы. Но при выборе данного способа ИП необходимо согласовать свои действия с органами государственного ветеринарного надзора (п. 3 ст. 25 Закона N 29-ФЗ, п. 11 Положения о проведении экспертизы).

Под уничтожением понимают ликвидацию индивидуальным предпринимателем продукции любым технически доступным способом с соблюдением обязательных требований по охране окружающей среды. Такая операция проводится в присутствии комиссии, состоящей из предпринимателя как собственника товара и представителя организации, ответственной за уничтожение продукции.

К сведению. Уничтожение просроченных товаров обычно проводится специализированной организацией, с которой владелец продукции заключает договор на выполнение соответствующих работ.

Что касается случаев, когда необходимо уничтожить продукцию, представляющую опасность возникновения и распространения заболеваний или отравлений людей и животных и загрязнения окружающей среды, то в состав комиссии в обязательном порядке должен входить еще и представитель органов государственного надзора и контроля (п. 17 Положения о проведении экспертизы).

Но прежде проводится экспертиза просроченной продукции, которая позволяет установить ее несоответствие требованиям нормативных документов и определить, можно ли ее еще использовать или требуется уничтожить (п. 3 Положения о проведении экспертизы). Соответствующий вывод должен содержаться в заключении, составляемом по итогам экспертизы. О необходимости подготовки данного документа сказано в п. 10 Положения о проведении экспертизы. Расходы на экспертизу, хранение, перевозки, утилизацию или уничтожение некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий несет их владелец (п. 4 ст. 25 Закона N 29-ФЗ).

О документальном оформлении Выявление «просрочки»

При реализации товаров, для которых установлен срок годности, индивидуальному предпринимателю необходимо вести постоянный контроль для своевременного выявления просроченной продукции.

Кроме того, выявить товары с истекшим сроком годности можно во время инвентаризации. В таком случае просроченная продукция сначала отражается в документах, составляемых по результатам инвентаризации, а именно:

  • инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3);
  • сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных запасов (форма N ИНВ-19).

Помимо указанных документов при выявлении просроченной продукции индивидуальному предпринимателю следует составить акт о списании товаров по форме N ТОРГ-16, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 .

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. — Примеч. ред.

Утилизация или уничтожение товаров

Дальнейшее оформление документов зависит от того, будут ли товары утилизированы или уничтожены предпринимателем.

Если индивидуальный предприниматель решил утилизировать просроченную продукцию путем ее перепродажи по сниженным ценам для переработки и использования в качестве корма для животных, то ему необходимо согласовать свое решение с органами государственного ветеринарного надзора. Установление пониженной цены на просроченные товары индивидуальному предпринимателю лучше оформить соответствующим приказом в произвольной форме. В нем нужно указать причины снижения цены на товар, чтобы со стороны налоговых органов не было вопросов. В остальном продажа просроченной продукции оформляется в общеустановленном порядке.

Уничтожение просроченных товаров производится на основании соответствующего приказа предпринимателя. Если речь идет о пищевой продукции, также оформляется акт установленной формы в двух экземплярах, один из которых в течение трех дней направляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение о ее уничтожении.

О налоговых последствиях

Определенного порядка учета стоимости просроченной продукции, а также расходов, связанных с утилизацией и уничтожением такой продукции, в Налоговом кодексе не закреплено. Для правомерного определения налоговой базы по НДФЛ, налогу по УСН или ЕСХН индивидуальному предпринимателю следует опираться на разъяснения финансового и налогового органов.

Как уменьшить потери

Индивидуальные предприниматели, работающие на общем режиме налогообложения, определяют налоговую базу по НДФЛ в соответствии со ст. 210 НК РФ. Полученные ими доходы можно уменьшить на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. ст. 218 — 221 НК РФ. Нормы ст. 221 НК РФ предоставляют предпринимателям право воспользоваться профессиональными налоговыми вычетами. Размер такого вычета определяется как сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Причем состав подобных расходов предприниматель определяет самостоятельно по правилам гл. 25 НК РФ.

Стоимость просроченной продукции можно отнести либо к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, либо к прочим внереализационным расходам (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Отсюда следует вывод, что предприниматели могут включить стоимость просроченной продукции в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по НДФЛ. Казалось бы, все просто, однако ситуация осложняется тем, что мнение контролирующих органов по данному вопросу неоднозначно.

В Письмах от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 14.06.2011 N 03-03-06/1/342, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332 Минфин России указывал, что стоимость покупных товаров учитывается в составе расходов при их реализации либо при передаче в производство (пп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 НК РФ). При этом уменьшить базу по налогу можно на расходы, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Об этом прямо сказано в п. 1 ст. 252 НК РФ. Получается, что в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не отвечают критериям ст. 252 НК РФ, поэтому их нельзя включать в состав расходов для целей налогообложения.

В то же время в Письмах от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 05.03.2011 N 03-03-06/1/121, от 15.04.2011 N 03-03-06/1/238 Минфин России разрешает учитывать стоимость просроченной продукции и затраты на ее утилизацию или уничтожение при расчете налоговой базы, ссылаясь на пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. А ФНС России считает, что такие издержки предприниматель вправе включить в состав прочих внереализационных расходов. Правда, при условии, что предпринимателем соблюден порядок проведения экспертизы (Письма ФНС России от 16.07.2009 N 3-2-09/139, УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/).

Очевидно, если предприниматель решит включать стоимость просроченной продукции, а также затраты на ее утилизацию или уничтожение в расходы, уменьшающие налоговую базу, то ему нужно быть готовым отстоять свою позицию в суде. Впрочем, положительная практика по данному вопросу имеется.

Судебная практика. ФАС Уральского округа в Постановлении от 24.08.2011 N Ф09-5075/11 подтвердил правомерность включения в расходы стоимости товаров, подлежащих уничтожению в связи с истечением срока годности. Суд аргументировал свою позицию тем, что изначально налогоплательщик приобретал товары для дальнейшей реализации.

Право индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН или УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учитывать стоимость просроченной продукции в расходах, уменьшающих обязательства перед бюджетом, закреплено в пп. 24 п. 2 ст. 346.5 и пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Что делать с НДС

Теперь что касается восстановления НДС по списанным просроченным товарам, принятого ранее к вычету. Минфин России со ссылкой на п. 2 ст. 171 НК РФ указывает, что налог, предъявленный при приобретении продукции, подлежит вычету, если она используется в операциях, облагаемых НДС. Но ведь просроченные товары списываются и уже не будут использованы в таких операциях, поэтому и ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить (Письма от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387 и от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332). Однако суды с такой точкой зрения не согласны.

Судебная практика. Закрытый перечень случаев, когда налогоплательщик должен восстановить ранее принятый к вычету НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Операция по списанию товаров по истечении срока годности в нем не упомянута. Товар, ликвидируемый по истечении срока годности, изначально покупался для операций, которые облагаются НДС. Выбытие товара в связи с его порчей изначальной цели приобретения такого товара не меняет. Порядок применения налоговых вычетов при этом не нарушается. Таким образом, восстанавливать НДС индивидуальный предприниматель не должен (Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, Определение ВАС РФ от 08.05.2009 N ВАС-3551/09, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2010 N Ф03-8694/2010 и ФАС Московского округа от 15.09.2010 N КА-А40/10485-10).

На складе пищеблока бюджетного учреждения при инвентаризации, проведенной в 2018 году, выявлены просроченные продукты питания — дрожжи в размере 4800 г. Срок хранения дрожжей — месяц. По результатам инвентаризации руководителем учреждения принято решение об отнесении суммы ущерба по просроченным продуктам питания на виновное лицо.
Какими бухгалтерскими записями и документами отразить списание продуктов питания и начисление ущерба виновного лица?

27 февраля 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выбытие со счетов бухгалтерского учета материальных запасов, в том числе в результате порчи, оформляется Актом о списании материальных запасов (ф. 0504230). В бухгалтерском учете организации государственного сектора стоимость просроченных продуктов питания относится в дебет счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».
Бухгалтерские записи по начислению ущерба на виновное лицо оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Суммы выявленного ущерба отражаются по дебету счета 0 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальных запасов» в рамках приносящей доход деятельности.

Обоснование вывода:
Организации госсектора оформляют первичные документы по формам, установленным в соответствии с бюджетным законодательством (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Так, в настоящее время госучреждениями обязательно должны применяться унифицированные формы:
— требования об оформлении которых предусмотрены Приложениями к приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее — Приказ N 52н);
— установленные правовыми актами уполномоченных органов на основании федеральных законов.
В иных случаях могут применяться формы, разработанные госучреждением самостоятельно (порядок их применения и заполнения должен быть предусмотрен учетной политикой).
Согласно положениям Приказа N 52н выбытие со счетов бухгалтерского учета материальных запасов, в том числе в результате порчи, оформляется Актом о списании материальных запасов (ф. 0504230). При этом в рассматриваемом случае к Акту о списании материальных запасов (ф. 0504230) в соответствии с п. 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания N 49), необходимо приложить заключение о факте порчи ценностей, а также решение учреждения об отнесении суммы ущерба на виновное лицо и документы, являющиеся обоснованием суммы ущерба, оформленные соответствующими локальными актами, установленными в рамках формирования учетной политики учреждения.
Стоит отметить, что Минфином России подготовлены изменения в Методические указания N 49 (смотрите проект приказа Минфина России, размещенный на сайте Минфина России в разделе «Бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора»). Если поправки примут, эти указания больше не будут распространяться на организации госсектора. Однако данный факт не повлияет на порядок списания материальных ценностей.
Согласно ст. 247 ТК РФ до принятия решения о возмещении ущерба конкретным виновным лицом учреждению необходимо предварительно провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для этих целей виновному лицу следует предоставить соответствующие письменные объяснения.
В соответствии с положениями п. 220 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), п. 109 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), при определении размера ущерба следует исходить из текущей восстановительной (текущей оценочной) стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов. При этом учреждению необходимо обосновать сумму ущерба, отнесенного на виновное лицо. Так, например, к решению об определении восстановительной (текущей оценочной) стоимости материальных ценностей могут быть приложены данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе (п. 25 Инструкции N 157н). Вместе с тем бухгалтерские записи по начислению ущерба на виновное лицо оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).
В соответствии с п. 112 Инструкции N 157н выбытие материальных запасов по основанию их списания в результате хищений, недостач, потерь производится с отражением стоимости материальных ценностей на уменьшение финансового результата текущего финансового года с одновременным предъявлением к виновным лицам сумм причиненных ущербов.
В рассматриваемой ситуации на основании принятого решения в бухгалтерском учете бюджетного учреждения стоимость просроченных продуктов питания относится в дебет счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (п. 37 Инструкции N 174н). Одновременно суммы выявленного ущерба отражаются по дебету счета 0 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальных запасов» (п. 109 Инструкция N 174н, п.п. 220, 221 Инструкции N 157н). При этом предъявляемые учреждением к виновному лицу санкции (неустойки, пени, возмещение ущерба) признаются собственными доходами учреждения и подлежат отражению в рамках иной приносящей доход деятельности (КФО «2») (смотрите письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-10/3788, письмо Минфина России от 18.12.2012 N 02-04-12/5226).
Таким образом, руководствуясь п.п. 37, 109 Инструкция N 174н, операции по списанию просроченных продуктов питания с отнесением суммы ущерба на виновное лицо отражаются:
1. Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 105 Х2 440
— отражено списание просроченных продуктов питания по балансовой стоимости;
2. Дебет 2 209 74 560 Кредит 2 401 10 172
— сумма ущерба отнесена на виновное лицо по восстановительной (текущей оценочной) стоимости, определенной профильной комиссией учреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Списание испорченных продуктов питания в столовой воинской части

А. Нужин

Журнал «Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение» № 4/2016

Для продуктов питания изготовители устанавливают определенные сроки годности – периоды, по истечении которых товар считается непригодным для использования по назначению (п. 4 ст. 5 Закона о защите прав потребителей). Поэтому если в учреждении имеются продукты питания, то всегда есть вероятность, что они не будут использованы в отведенные производителем сроки либо будут нарушены условия их хранения, что приведет к порче продуктов. В настоящей статье мы рассмотрим порядок списания испорченных продуктов в столовых воинских частей.

Порядок списания просроченных продуктов питания рекомендуется оформить в виде приложения к учетной политике учреждения. В нем следует детально прописать правила как самого списания, так и его документального оформления.

Прежде всего, в случае обнаружения испорченных продуктов, необходимо провести инвентаризацию. Данный вывод следует из п. 1.5 Методических указаний № 49. Затем нужно установить причину порчи продуктов, от этого будет зависеть отражение операций в бухгалтерском учете. Рассмотрим их ниже.

Если потери от порчи продуктов находятся в пределах норм естественной убыли

В целях правильной квалификации данной ситуации напомним, что в силу Методических рекомендаций № 95 под естественной убылью продуктов питания нужно понимать потерю, то есть уменьшение массы, товаров при сохранении их качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами, являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

В соответствии с положениями данного документа норма естественной убыли определяется:

  • при хранении (за время хранения) – путем сопоставления массы товара с массой, фактически принятой на хранение;
  • при транспортировке – путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

Для справки

Разработка и утверждение норм естественной убыли продуктов питания при их хранении и транспортировке осуществляются Минпромторгом (Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 № 814).

В случае если по результатам инвентаризации выявлена порча продуктов питания в пределах норм естественной убыли, такие потери списываются на расходы текущего финансового года на основании распоряжения (приказа) руководителя учреждения. Стоимость списываемых продуктов определяется в зависимости от метода их оценки, закрепленного в учетной политике: по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости.

Следует добавить, что убыль продуктов в пределах установленных норм подсчитывается после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. При отсутствии утвержденных норм любая убыль рассматривается как недостача (п. 5.1 Методических указаний № 49).

Пример 1

На складе воинской части, расположенной на территории, относящейся ко второй климатической группе, обнаружилась порча капусты белокочанной в количестве 0,350 кг. (срок хранения – с августа по декабрь). Учетная цена капусты – 12 руб. за 1 кг.

Рассчитаем норму естественной убыли.

Как установлено в разд. XLIV Норм естественной убыли, норма убыли для капусты белокочанной поздней составляет: осенью – 0,56%; зимой – 0,38%; весной – 0,8%; летом – 0,87%.

В нашем примере норма естественной убыли – 0,98% (0,56% + 0,87% / 3 мес. x 1 мес. + 0,38% / 3 мес. x 1 мес.). Таким образом, норма естественной убыли равна 0,353 кг (0,98% x 36 кг). Соответственно, учреждению необходимо списать расходы в сумме 4,24 руб. (0,353 кг x 12 руб.).

В бухгалтерском учете согласно п. 26 Инструкции № 162н данная операция отражена следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана вследствие порчи капуста на складе воинской части в пределах норм естественной убыли

1 401 20 272

1 105 32 440

4,24

Если порча продуктов произошла в результате форс-мажорных обстоятельств

Решение о списании продуктов рекомендуется принимать комиссионно и подкрепить его справками от чрезвычайных служб (пожарные, МЧС и пр.).

Испорченные продукты, в соответствии с п. 113 Инструкции № 157н, списываются на чрезвычайные расходы по фактической стоимости единицы или по средней стоимости (в зависимости от метода, установленного учетной политикой) на основании распоряжения (приказа) руководителя учреждения.

Пример 2

В результате удара молнии в трансформаторную подстанцию отключилось питание холодильной установки на складе воинской части, что привело к порче молочных продуктов на сумму 125 000 руб.

В бухгалтерском учете сделана следующая запись (п. 26 Инструкции № 162н):

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списаны продукты питания, испорченные в результате стихийного бедствия

1 401 20 273

1 105 32 440

125 000

Если порча продуктов произошла по вине материально ответственного лица

Для рассмотрения дела и определения степени вины материально ответственного лица необходимо создать комиссию. В случае установления последней вины сотрудника ущерб от недостачи имущества надо отразить на счете 209 00 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам».

При определении размера ущерба, причиненного недостачей, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Согласно п. 220 Инструкции № 157н текущая восстановительная стоимость – это сумма средств, которая необходима, чтобы восстановить (купить) испорченное имущество. Стоимость испорченного имущества списывается на финансовые результаты учреждения (п. 112 данной инструкции).

Пример 3

На кухне столовой воинской части обнаружена порча сыра «Российский» (40%) в количестве 2,7 кг. Сыр был приобретен по цене 250 руб. за 1 кг. Норма естественной убыли составила 1,74 кг.

Рассчитаем сумму недостачи, относимую на виновное лицо.

Предположим, что восстановительная стоимость равна цене приобретения сыра. Сумма недостачи, относимая на виновное лицо, составит 240 руб. ((2,7 кг — 1,74 кг) x 250 руб.).

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи (п. 26 Инструкции № 162н):

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Списан сыр «Российский» в пределах норм естественной убыли

(1,74 кг x 250 руб.)

1 401 20 272

1 105 32 440

Списан сыр «Российский» сверх норм естественной убыли

1 401 10 172

1 105 32 440

Отражена сумма недостачи, относимая на виновное лицо (по восстановительной стоимости)

1 209 74 560

1 401 10 172

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них причиненного ущерба

В данной ситуации сумма ущерба также списывается на финансовые результаты учреждения. Документами, подтверждающими невозможность взыскания ущерба с материально ответственного лица, могут быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц. (п. 5.2 Методических указаний № 49).

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет

Кредит

Отражена сумма испорченных продуктов питания (по восстановительной стоимости)

1 209 74 560

1 401 10 172

Списана с баланса сумма испорченных продуктов питания в связи с отказом суда во взыскании ущерба

1 401 10 172

1 209 74 660

Списана с балансового учета сумма недостачи в связи с приостановлением предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным

1 401 10 173

1 209 74 660

* * *

В заключение следует добавить, что для документального оформления списания испорченных продуктов во всех перечисленных случаях необходимо использовать акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) и акт об утилизации испорченных продуктов (уничтожении).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием продуктов питания и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (п. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Закон РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей».

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утв. Приказом Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 № 95.

Приказ Минпромторга РФ от 01.03.2013 № 252 «Об утверждении Норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания».

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».

Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

Возврат товаров с истекшим сроком хранения

Зачастую фирмы заключают договоры, предусматривающие возврат испорченного товара. Однако по Закону о регулировании торговой деятельности1 покупатель не вправе навязывать такое условие поставщику. Какими нормативными актами должны руководствоваться стороны при заключении договора поставки? Как должен действовать поставщик, чтобы минимизировать налоговые риски, вытекающие из операции по обратному выкупу продукции? Ответы на эти и многие другие вопросы — в нашей статье и свежих письмах финансистов.

Отношения сторон по купле-продаже товаров относят к гражданско-правовым. Поэтому при заключении договора в первую очередь нужно руководствоваться положениями Гражданского кодекса. По данному документу в договоре поставки стороны должны определить все его существенные условия2. Одним из них может быть возврат продукции с истекшим сроком годности поставщику. Товар, по которому такой срок установлен, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности3. Данное условие может быть закреплено в договоре только в том случае, если обе стороны согласны. В противном случае договор может быть признан фиктивным. Поскольку покупатель не может понуждать продавца к совершению сделки на невыгодных для него условиях, иначе последний может применить гражданско-правовые способы защиты своих прав.
Закон о регулировании торговой деятельности4 также запрещает покупателям навязывать продавцу условие о возврате просроченной продукции. Однако неясно, может ли включение данного условия в договор привести к его ничтожности. Поскольку вышеуказанный закон устанавливает антимонопольные правила к заключению договора, а не гражданско-правовые. В то же время при несоблюдении данной нормы виновное лицо может быть привлечено не только к административной, но и гражданско-правовой ответственности. Однако за нарушение антимонопольных правил и требований меры ответственности принимаются в соответствии с Законом о защите конкуренции5, где установлена только административная ответственность. Поэтому можно сделать вывод, что наличие в договоре условия о возврате товара после истечения срока его годности не является основанием для признания его недействительным.
Важным условием, которое стороны должны оговорить в договоре поставки, является переход права собственности. Поскольку от него зависит учет операций по возврату товара. По общему правилу, если иное не установлено договором или законом, право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его передачи продавцом6. Однако в договоре поставки может быть указано, что покупатель становится собственником только с момента полной оплаты товара.

Право собственности переходит после отгрузки товара…

Согласно Гражданскому кодексу7 в момент передачи товара продавцом (вне зависимости от того, оплачена такая поставка или нет) покупатель становится его собственником. Разумеется, такое возможно, если договором купли-продажи не предусмотрены какие-либо другие условия перехода этого права. Если после этого покупатель принимает решение вернуть товар (например, в связи с окончанием срока его годности), то происходит обратная реализация. При этом продавец становится покупателем, а покупатель — продавцом8. Результат по данной сделке облагают НДС и налогом на прибыль в обычном порядке. Кроме того, новый продавец (бывший покупатель) должен оформить накладную по форме N ТОРГ-12 с пометкой «Возврат» и выставить счет-фактуру9. Расходы на приобретение просроченного товара компания может включить в состав прочих. Они уменьшают облагаемую прибыль10. Главное, компания должна соблюсти порядок утилизации такой продукции, ведь продавать ее она не вправе.

Ранее чиновники придерживались противоположной точки зрения. Они не учитывали взаимосвязь двух сделок (первоначальная поставка и обратный выкуп) и рассматривали такую реализацию как две самостоятельные операции11. Более того, по мнению финансистов, испорченный товар приобретается по завышенным ценам. Его стоимость превышает цену такого же товара, но пригодного для дальнейшей реализации и приобретаемого у других поставщиков. Следовательно, расходы на выкуп товара у первоначального покупателя не соответствовали критериям экономической обоснованности12 и не могли уменьшать облагаемую прибыль.
Однако при возникновении споров в подобных ситуациях арбитры вставали на сторону компаний13. Дополнительно можно воспользоваться одним из Определений Конституционного Суда14. В нем указано, что обоснованность расходов, которые фирма списывает в уменьшение облагаемой прибыли, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о ее намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности. Обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Доказательства обратного должны предоставить инспекторы.
При оформлении возврата как обратной реализации бывший продавец может оказаться в затруднительном положении не только в отношении снижения налогооблагаемой прибыли, но и в части вычета по НДС. Чиновники считают, что сумма «входного» налога по списанным товарам с истекшим сроком годности должна быть восстановлена. Основная причина — они не используются в операциях, облагаемых НДС15. При этом сумма налога должна быть начислена к уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары приняты к учету продавцом, то есть в момент их приобретения, а не списания16.

Е.В. Паневина,
юрист компании «Пепеляев Групп»

Для хозяйствующих субъектов, осуществляющих торговую деятельности и (или) поставки продовольственных товаров Законом N 381-ФЗ установлен запрет в том числе на навязывание поставщику условия о возврате товара, не проданного по истечении определенного срока (подп. «и» п. 2 ст. 13 Закона N 381-ФЗ). Это положение стало неоднозначно толковаться правоприменителями, поскольку оно пересекается по предмету своего регулирования с положениями гражданского законодательства о воле сторон при заключении сделки и определении условий договора. Спорным стал вопрос о том, что именно запрещено Законом: включать в договор условие о возврате товара или понуждать контрагента к заключению сделки с таким условием.
Представляется, что логика норм Закона говорит в пользу запрета «навязывать контрагенту условия». Нарушение этого правила свидетельствует о несоблюдении антимонопольного законодательства и необходимости применения к нарушителю мер административной ответственности. В соответствии с пунктом 3 статьи 16 Закона за нарушение рассматриваемого правила Федеральная антимонопольная служба будет принимать меры в соответствии с Законом о защите конкуренции. Дополнительные меры ответственности сейчас разрабатываются и будут включены в КоАП РФ, за такое правонарушение проект предусматривает наложение штрафа от 700 тысяч до 1 миллиона рублей.
В то же время следует помнить, что гражданское законодательство также содержит запреты, при нарушении которых сделка признается недействительной: совершение сделки под влиянием заблуждения, обмана, угрозы, злонамеренного соглашения представителя одной стороны с другой, а также сделка, которую лицо было вынуждено совершить вследствие стечения тяжелых обстоятельств на крайне невыгодных для себя условиях (ст. 178, 179 ГК РФ). Следовательно, если сторона по договору понуждает контрагента к совершению сделки на невыгодных для него условиях, то последним могут быть применены гражданско-правовые способы защиты своих прав.

Однако с таким мнением чиновников можно поспорить. Поскольку все случаи, когда принятые к вычету суммы налога должны быть восстановлены, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Причем их перечень является исчерпывающим. Списание же товара в результате истечения срока годности в указанный перечень не входит. Следовательно, отказ в зачете НДС неправомерен, так как в момент покупки продукции были выполнены все условия для возмещения сумм налога. Отметим, что суды в данной ситуации обычно принимают сторону компании17.
Если же товар возвращает организация, находящаяся на спецрежиме, то она не должна выставлять бывшему поставщику счет-фактуру. Она оформляет только товаросопроводительные документы (форма N ТОРГ-12). Новый покупатель сможет принять сумму «входного» налога по возвращенным товарам на основании собственного счета-фактуры, выставленного ранее при реализации. Для этого он должен зарегистрировать документ в книге покупок18.

Пример
ООО «Актив» продало партию хлеба ЗАО «Пассив» за 187 000 руб., в т. ч. НДС — 17 000 руб. Себестоимость данного товара — 100 000 руб. Право собственности на него переходит к покупателю в момент отгрузки. Кроме того, в договоре предусмотрено условие о возврате товара, если по нему истек срок годности. Реализация и возврат продукции происходят в одном налоговом периоде.
Бухгалтер ООО «Актив» должен сделать следующие проводки.
В момент отгрузки товара:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 187 000 руб. — начислена выручка от реализации хлеба;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 100 000 руб. — списана себестоимость хлеба;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 17 000 руб. — начислен НДС с реализации партии хлеба;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 70 000 руб. (187 000 – 17 000 –
– 100 000) — отражена прибыль от продажи хлеба.
В момент возврата товара:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 170 000 руб. — принят к учету товар, возвращенный покупателем;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 17 000 руб. — отражен НДС по возвращенному товару;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 187 000 руб. — проведен взаимозачет;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 17 000 руб. — предъявлен к вычету НДС по возвращенному товару;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41
– 170 000 руб. — просроченный товар списан в расходы.

Д.Ю. Сверчкова,
юрист консалтинговой группы «Налоговик»

При возврате просроченного товара происходит обратная реализация. Бывший покупатель выписывает бывшему продавцу стандартные документы, подтверждающие реализацию (накладная N ТОРГ-12, счет-фактура). Счет-фактура на возврат товара регистрируется в установленном порядке в книге продаж. Тогда покупателем товара будет выступать бывший поставщик и он сможет принять к вычету НДС по такой операции. В соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса продавец, получив от покупателя счет-фактуру на партию возвращенных товаров, имеет право принять к вычету указанную в нем сумму налога. Налоговый вычет продавец может произвести лишь после того, как в учете будут отражены корректировки в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). Существует одна-единственная проблема в отношении возможности вычета НДС у поставщика при возврате товаров от покупателя только после уплаты продавцом в бюджет суммы НДС, исчисленной при продаже этих товаров. То есть в случае реализации и возврата товаров в течение одного налогового периода придется сначала заплатить НДС с реализации в бюджет и только потом принять к вычету НДС с возврата товара от покупателей.

…либо в момент оплаты

В данном случае все достаточно просто. До тех пор, пока товар не оплачен покупателем, он не считается проданным. Право собственности на него так и остается за компанией-поставщиком. Поэтому ей не нужно платить налог на прибыль с отгруженного и возвращенного товара. НДС, начисленный при отгрузке продукции, можно сторнировать. Поскольку при передаче товаров с условием перехода права собственности после его оплаты реализации не происходит ни после передачи продукции покупателю, ни после ее возврата. Следовательно, чиновники не смогут трактовать операцию по возврату просроченного товара как обратную реализацию. Напомним, что Закон о регулировании торговой деятельности19 установил максимальные сроки оплаты поставленных продовольственных товаров, по которым есть срок годности.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что по условиям договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю после его оплаты. Бухгалтер ООО «Актив» должен сделать следующие проводки.
В момент отгрузки товара:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
– 100 000 руб. — отгружен товар покупателю по договору с особыми условиями перехода права собственности;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 17 000 руб. — начислен НДС при отгрузке товара.
В момент возврата товара:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 45
– 100 000 руб. — оприходован возвращенный товар;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 17 000 руб. — сторнирован ранее начисленный НДС.

Отметим, что у таких условий поставки есть один недостаток. Покупатель не может распоряжаться товаром, например, продать его третьим лицам до того, как рассчитается с поставщиком. Он лишь принимает его на ответственное хранение. В то же время продавец должен контролировать наличие и сохранность товара у покупателя, пока последнему не перешло право собственности. Если же покупатель перепродал товар, не являясь его собственником, то в этом случае судьи считают, что право собственности между сторонами перешло в момент отгрузки товара. И налоговые последствия должны соответствовать фактическому положению вещей, то есть инспекторы вправе доначислить налог на прибыль поставщику на дату передачи продукции покупателю20. В данной ситуации арбитры исходят не из формального толкования условий договора, а из фактических взаимоотношений, сложившихся между сторонами.

Минимизируем налоговые риски

Если фирма-поставщик изначально предполагает, что часть реализованных товаров впоследствии будет возвращена покупателем, то имеет смысл заключать с ним не договор поставки или купли-продажи, а посреднический. По нему поставщик товара будет являться комитентом, а покупатель — комиссионером. В этом случае право собственности на непроданный товар останется за продавцом, и ему не нужно будет нести дополнительные расходы на обратный выкуп просроченной продукции. Кроме того, покупатель-комиссионер может продавать товар третьим лицам, не нарушая Гражданский кодекс. А при передаче товаров посреднику-продавцу не нужно будет начислять ни налог на прибыль, ни НДС.

Налоговые последствия возврата просроченного товара

Автор статьи:
Е.Н. Подлипалина,
эксперт журнала Экспертиза статьи:
Е.В. Мельникова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
аудитор

1 Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ (далее — Закон N 381-ФЗ)

2 ст. 421 ГК РФ

3 ст. 472 ГК РФ

4 подп. 2 п. 1 ст. 13 Закона N 381-ФЗ

5 Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ

6 п. 1 ст. 223 ГК РФ

7 п. 1 ст. 223 ГК РФ

8 письмо Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475

9 письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-09/3

10 письма Минфина России от 04.02.2010 N 03-03-06/4/8, ФНС России от 16.07.2009 N 3-2-09/139

11 письма Минфина России от 27.06.2008 N 03-03-06/1/373, УФНС России по г. Москве от 26.06.2007 N 20-12/060196, Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475

12 ст. 252 НК РФ

13 Пост. ФАС СЗО от 02.12.2005 N А56-1114/2005

14 Определение КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П

15 письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-07-15/120

16 письма ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@, Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29

>Возврат товара поставщику с истекающими сроками годности

Возврат товаров с истекшим сроком хранения

Если же товар возвращает организация, находящаяся на спецрежиме, то она не должна выставлять бывшему поставщику счет-фактуру. Она оформляет только товаросопроводительные документы (форма N ТОРГ-12). Новый покупатель сможет принять сумму «входного» налога по возвращенным товарам на основании собственного счета-фактуры, выставленного ранее при реализации. Для этого он должен зарегистрировать документ в книге покупок 18 .

Как вернуть поставщику продукцию с подходящим сроком годности

Товар, по которому такой срок установлен, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности 3 . Данное условие может быть закреплено в договоре только в том случае, если обе стороны согласны. В противном случае договор может быть признан фиктивным.

Возврат товара поставщику

Знайте, что отказ покупателя принять товар по перечисленным в списке основаниям означает, что договор купли-продажи расторгнут. Даже если в контракте не были прописаны причины расторжения или вообще он не был составлен в бумажной форме, покупатель все равно может воспользоваться данным правом, потому что это предусмотрено Гражданским законодательством. Без договора вы просто потратите больше времени на споры и защиту своих прав, если поставщик не считает себя виноватым и не хочет принимать товар.

Как оформить возврат просроченного товара поставщику

Теперь о вычете налога на добавленную стоимость по списанной продукции. Министерство Финансов РФ заявляет, что в случае ликвидации просроченных продуктов необходимо возобновлять по ним вычет входного НДС. Такая норма аргументируется государственным органом тем, что эти товары не участвовали в деятельности облагаемого НДС и этому способствовали объективные причины, которые никак не связаны с продажами (Письмо Министерства Финансов от 04 июля 2011г. за номером № 03-03-06/1/387).

Налоги и Право

Таким образом, продукция, срок годности которой истек, должна быть изъята из оборота и не может рассматриваться в качестве первоначально полученного (переданного) товара на реализацию, то есть кондитерская продукция не может быть возвращена покупателем производителю в качестве того же самого товара, переданного для реализации.

Срок годности истек – покупатель вернул товар

Отпускная цена одной упаковки составила 440 руб. (в том числе НДС – 40 руб.). Бухгалтерия ЗАО «Оптпродукт» в установленном порядке оформила для ООО «Розторг» отгрузочные документы – накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру. Себестоимость одной упаковки макаронных изделий – 300 руб.

Торговая сеть (покупатель) направила поставщику уведомление о возврате товара (продуктов питания) с формулировкой: Окончание срока годности

Обоснование: Под сроком годности товара следует понимать период, по истечении которого он считается непригодным для использования по назначению. Сроки годности устанавливаются на такую продукцию, как: медикаменты, парфюмерно-косметические товары, продукты питания, товары бытовой химии, на иную подобную продукцию (п. 1 ст. 472, ст. 473 Гражданского кодекса РФ; Перечень товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.06.1997 N 720).

Оформление возврат товара поставщику с истекшим сроком годности

О невозможности возврата качественной продукции также сказано в приказе Минздравсоцразвития от 14.12.2005 N 785. При этом указанный нормативный акт ссылается на постановление Правительства от 19.01.1998 №55. Здесь закреплен список непродовольственных товаров надлежащего качества, не подпадающих под требования о возврате или обмене, включая: продукцию, предназначенную для лечения в домашних условиях; предметы личной гигиены; парфюмерно-косметическую продукцию; другие товары. Исключением является ряд случаев, когда потребители имеют право вернуть купленный товар. Но, обычно работники аптечных пунктов пользуются юридической безграмотностью населения и отказывают покупателям в реализации их законных прав, чем нарушают положения ст.18 Закона. Однако при обнаружении дефектов, которые не были оговорены продавцом, потребитель может: настаивать на том, чтобы продавец заменил товар; требовать замены товара на продукцию другой марки; настаивать на соразмерном уменьшении стоимости товара; требовать устранения выявленных недостатков или компенсации издержек, связанных с их устранением; отказаться от исполнения договорных обязательств и настаивать на возврате денег. Продавец или ИП несут ответственность за дефектные товары на протяжении всего гарантийного срока, а если такой срок не установлен, то в течение срока годности. При отсутствии гарантийного периода возврат товара производится в разумные сроки, но, не позже двух лет с момента передачи продукции покупателю, если иное не установлено соглашением (ст.19 Закона). Что касается сроков замены некачественной продукции, то по закону аптека обязана выполнить требование покупателя в течение 7 дней с момента обращения (ст.21 Закона). Однако этот срок может быть увеличен до 20 дней, если возникнет необходимость провести дополнительную проверку качества реализованной продукции.

Перед тем как решить, утилизировать или уничтожить негодный товар, нужно провести государственную экспертизу в Роспотребнадзоре п. Подтверждает некачественность товаров официальное заключение государственных органов письмо УФНС России по г. Москве от 18 апреля г. Несмотря на то что продукция может иметь явные признаки недоброкачественности и представлять в связи с этим непосредственную угрозу жизни и здоровью человека, для обоснования данных расходов в налоговом учете стоит заручиться экспертным заключением Роспотребнадзора.

Возврат герметика поставщику срок годности

Возврат герметика возможен в течение срока гарантии, а если гарантия не установлена или закончилась, то в течение двух лет с момента передачи герметика. можно вернуть не только уплаченные деньги, но и полостью возместить убытки, образованные в результате продажи Вам некачественного (бракованного) герметика; если герметик был куплен в кредит, то Вам возвращаются уплаченные за него деньги (в размере погашенного ко дню возврата кредита), а также возмещается плата за предоставление кредита; если на момент предъявления требования герметик стоит дороже, чем его покупали, Вы вправе потребовать возмещения такой разницы в ценах.

Если полученный от поставщика продукция не соответствует требованиям, описанным в договоре поставки, покупатель вправе от него отказаться и сделать возврат. Статья 475 ГК РФ дает право затребовать возврат аванса за продукцию или ее замены на качественную, соответствующую требованиям договора.

Возвращаем товар с истекшим сроком реализации

Однако с таким выводом согласиться сложно. Во-первых, по п. 4 Положения в отношении некачественных пищевых продуктов экспертизу можно и не проводить. Во-вторых, НК РФ не связывает право на учет расходов по утилизации с наличием заключения экспертизы. Достаточно документально подтвердить сам факт уничтожения.

Возврат товара с истекшим сроком годности поставщику пункт договора

Действующее нормативное правовое регулирование отношений в сфере оборота хлебобулочной и кондитерской продукции обязывает поставщиков (производителей) утилизировать хлеб, хлебобулочные и кондитерские изделия с истекшим сроком годности путем переработки или уничтожения. Так, п. 3.11.23 Санитарных правил установлено, что на переработку допускается возвращать из торговой сети изделия с механическими повреждениями или изменениями внешнего вида и формы, с истекшим сроком реализации.

Возврат непроданного товара поставщику

476 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) предполагает, что поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Возврат товара с истекшим сроком годности

Отметим, что у таких условий поставки есть один недостаток. Покупатель не может распоряжаться товаром, например, продать его третьим лицам до того, как рассчитается с поставщиком. Он лишь принимает его на ответственное хранение. В то же время продавец должен контролировать наличие и сохранность товара у покупателя, пока последнему не перешло право собственности. Если же покупатель перепродал товар, не являясь его собственником, то в этом случае судьи считают, что право собственности между сторонами перешло в момент отгрузки товара.

Как списать материалы с истекшим сроком годности

Списание – процедура, которая проводится при истечении срока годности. Наиболее актуальна она для фирм, реализующих скоропортящуюся продукцию. Списание выполняется в соответствии с определенным порядком. Ему нужно обязательно следовать.

Нормативное обоснование

Статья 472 ГК РФ содержит прямой запрет на реализацию просрочки. Нельзя также продавать товар, срок годности которого подходит к концу. Продукция должна реализовываться с тем расчетом, чтобы покупатель успел ее употребить.

Второй важный нормативный документ – ФЗ №2300-1 «О защите потребительских прав» от 7 февраля 1992 года. В статье 5 этого ФЗ прописан перечень продукции, на которую должен устанавливаться срок годности. В частности, это следующие изделия:

  • Продукты питания.
  • Медикаменты.
  • Косметические средства.
  • Парфюмерия.
  • Бытовая химия.

Если на изделиях из рассматриваемого перечня не прописан срок годности, продавать их нельзя. Что делать с такими изделиями? Существует два варианта:

  • Возврат поставщику.
  • Уничтожение.

Уничтожение осуществляется по решению органа госнадзора. Уничтожать по решению компании можно следующие группы изделий:

  • Испорченная пища, которая может быть опасна в употреблении.
  • Продукция, происхождение которой неизвестно.

Во всех остальных случаях требуется экспертное заключение. Рассмотрим особенности списания каждой категории в отдельном порядке.

Продукты питания

Для каждого наименования товара есть свой срок годности. Предполагается, что на протяжении этого срока товар сохранит свои характеристики. После утраты этих характеристик продукцию продавать нельзя.

Что делать фирме, если срок годности истек? Нужно сформировать акт о списании товара. В нем указывается основная информация: название продукции с истекшим сроком годности, количество изделий. На основании этого акта продукция изымается из торговых складов.

Материалы

В статье 11 ФЗ №89 указано, что фирмы обязаны утвердить нормативы образования отходов и порядок их инвентаризации. Компании, деятельность которых связана с образованием отходов, имеют следующие обязательства:

  • Соблюдение экологических норм.
  • Формирование нормативов и лимитов отходов.
  • Внедрение технологий, снижающих образование отходов.
  • Мониторинг экологического состояния среды.
  • Своевременную ликвидацию просроченных материалов.

Списание просрочки – это необходимая мера безопасности. Нужна для предупреждения опасности для людей/окружающей среды.

Противогазы

Противогазы относятся к категории «Гражданская оборона». Списывать их нужно на основании акта технического состояния. Списываются те противогазы, которыми нельзя больше пользоваться в связи с состоянием (изношенность, дефекты). Степень удовлетворительности состояния оценивается комиссией. На нее возлагаются следующие функции:

  • Осмотр изделий.
  • Проверка документации к противогазам.
  • Установление степени изношенности.
  • Определение продолжительности эксплуатации.

По итогам проверки оформляется акт технического состояния. К нему прилагается подтверждение от комиссии о том, что противогазы больше нельзя эксплуатировать.

Медикаменты

Компания должна назначить сотрудника, который будет нести ответственность за списание медикаментов. На него возлагаются следующие функции:

  • Проверки срока годности (раз в 3 месяца).
  • Формирование документов на медикаменты с истекающим сроком.
  • Изъятие из продажи медикаментов с истекшим сроком.

Заведующий учреждения должен сформировать комиссию, которая подтвердит наличие просроченных лекарств. По итогам работы комиссии составляется опись-акт. Этот акт утверждается. И только после утверждения предоставляется разрешение на списание медикаментов. Уничтожаются они в присутствии комиссии.

Первичная документация по просрочке

Последовательность мероприятий по списанию определяется самой фирмой. Нужно внести все необходимые нормы в локальные акты. В частности, в локальные акты следует внести эту информацию:

  • Порядок обнаружения и изъятия из реализации просрочки.
  • Порядок отправки просрочки на утилизацию.
  • Документы.

Обнаружение просрочки подтверждается актами. В них указываются эти сведения:

  • Название продукции (определяется на основании учетной номенклатуры).
  • Количество просрочки.
  • Место, где хранилась просрочка.

Первичка составляется по определенным формам. ТОРГ-15 подходит для подтверждения факта порчи. ТОРГ-16 подходит для подтверждения изъятия материалов из оборота.

ВНИМАНИЕ! Фирма может самостоятельно разработать бланки. При этом она должна следовать требованиям, прописанным в статье 9 ФЗ №402 от 6 декабря 2011 года.

ВАЖНО! Утилизация и уничтожение – это разные мероприятия. Утилизация не всегда обозначает уничтожение. Иногда после нее изделие можно использовать. И уничтожение, и утилизация осуществляются на основании заключения экспертизы и приказа руководителя.

Проводки

Списание может осуществляться по двум направлениям. Проводки будут различаться в зависимости от выбранного варианта:

  • Счета 90 и 91. Утилизация.
  • Счет 94. Уничтожение.

Типовые проводки, нужные при списании материалов:

  • ДТ91 КТ76. Проведение экспертизы, на основании которой будет проводиться списание.
  • ДТ19 КТ76. НДС с оплаты услуг по экспертизе.
  • ДТ91 КТ41. Стоимость образцов, которые участвовали в экспертизе.
  • ДТ91 КТ94. Списание себестоимости уничтоженной продукции.
  • ДТ91 КТ76. Учет трат на услуги сторонней фирмы, специализирующейся на уничтожении материалов.
  • ДТ62 КТ90. Выручка от продажи списанной продукции.
  • ДТ90 КТ68. НДС с продажи товаров.

Рассмотрим все бухгалтерские проводки последовательно:

  • ДТ41 КТ41. Учет некачественных материалов.
  • ДТ91 КТ41. Направление продукции на экспертизу.
  • ДТ91 КТ76. Фиксация в отчетности трат на экспертизу.
  • ДТ19 КТ76. Фиксация в документах НДС за исследование.
  • ДТ68 КТ19. Вычет налогового сбора.
  • ДТ94 КТ41. Списание материалов, предназначающихся для уничтожения.
  • ДТ91 КТ94. Учет убытков от порчи материалов.

Если материал утилизируется, вносятся эти проводки:

  • ДТ62 КТ90. Выручка от продажи испорченных материалов.
  • ДТ90 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ90 КТ41. Списание себестоимости материалов.

Что подразумевается под реализацией изделий после их списания? Как уже упоминалось, утилизация не всегда обозначает уничтожение. К примеру, истек срок годности какого-либо продукта. Он может быть отправлен, к примеру, в приют для животных, на ферму.

Налоговый учет

В пункте 1 статьи 264 НК РФ указано, что прочие траты на производство/реализацию входят в состав расходов, являющихся базой для исчисления налога на прибыль. Такие расходы должны быть экономически обоснованными (статья 252, 265 НК РФ).

Утилизация и уничтожение – это обязанность фирмы, в процессе деятельности которой образуется просрочка. А потому соответствующие расходы могут снижать базу по налогу на прибыль. Соответствующая позиция содержится в письмах Минфина. К примеру, она есть в письме №03-03-06/1/30409 от 26 мая 2016 года.

То есть бухгалтер может воспользоваться вычетом по НДС, связанному с услугами по экспертизе/утилизации.

ВАЖНО! Учет трат по списанным материалам выполняется только тогда, когда вся процедура по списанию была правильно оформлена. Документируется каждый этап. На основании первички выполняются записи в бухучете.

Товаром считается любой актив, планируемый к реализации, будь то запасы, здания, оборудование, другое имущество. Информация о товарах аккумулируется на счете 41 «Товары». Их продажа, порча, передача на производственные нужды или выбытие по другим причинам предполагает последующее списание с баланса компании. Рассмотрим, какими записями оформляются эти операции в бухгалтерском учете.

Списание проданных товаров: проводки

Факт реализации товаров, т.е. возмездной передачи прав собственности на них, фиксируется в учете списанием их себестоимости с кредита сч. 41 в дебет счета продаж – 90, являющегося основным для учета реализации и объединения информации о выручке, затратах и полученных итогах.

Продажа товаров с признанием выручки в момент отгрузки оформляется проводками:

Операции

Д/т

К/т

Учтена выручка от продаж

Списана себестоимость реализованных товаров

НДС начислен на стоимость проданных товаров

Списаны связанные с реализацией затраты

Поступила оплата от покупателей

Если же договором переход права собственности на товары предусматривается не при отгрузке, а, к примеру, после оплаты, то проводки, оформляющие сделку, будут иными, а списание товаров будет производиться не со счета 41, а со счета 45 «Товары отгруженные»:

Операции

Д/т

К/т

Отгружены товары

Начислен НДС на момент отгрузки

Поступление оплаты

51,52

Признана выручка от продаж

Списана себестоимость реализованных товаров

Учтен начисленный НДС

Списаны связанные с реализацией затраты

Списание товара, переданного безвозмездно

Поскольку любая передача товара расценивается НК РФ как реализация, то и при безвозмездной передаче на момент отгрузки начисляется НДС, а вместо счета продаж используется счет прочих доходов и расходов – 91, поскольку продажа, как таковая в этой операции отсутствует, и доходы от выбытия ТМЦ не отражаются:

Операции

Д/т

К/т

Списана себестоимость переданных ТМЦ

Начислен НДС

Списаны затраты, связанные с передачей

60, 71, 76

Списание товаров пришедших в негодность: проводки

Списание испорченных, равно как и недостающих, товаров производится на основании данных проведенной с целью документирования факта хищения или порчи инвентаризации. Если такой товар относится к категории, по которой существуют нормы естественной убыли, то в их пределах стоимость испорченных/недостающих ТМЦ можно списать на затраты.

Кроме того, бухгалтерские записи будут разниться в зависимости от того, имеется ли в компании резерв на списание потерь, найдены ли виновные в порче/недостаче лица.

При списании товара проводки будут следующие:

Операции

Д/т

К/т

Списание испорченного товара или недостачи

По недостаче розничных товаров сторнируется наценка на них

Списание ТМЦ в пределах норм естественной убыли (ЕУ):

— за счет резерва потерь

— на издержки по продажам

Списание товаров свыше норм ЕУ

— на расходы, если невозможно установить виновника

— за счет виновных лиц, оценив сумму ущерба по рыночной стоимости

Учтена разница между суммой взысканного ущерба и учетной ценой

и списана на прочие доходы

При превышении суммы недостачи/порчи над нормами ЕУ следует восстановить ранее принятый к вычету НДС

Списание товара с истекшим сроком годности: проводки

Выявленные инвентаризацией ТМЦ с просроченным сроком реализации приходится списывать, поскольку продажа их запрещена. Подобные неликвиды актируются и по результатам проведенной обязательной экспертизы подлежат либо утилизации (т.е. возможна дальнейшая переработка и использование), либо уничтожению (без возможности переработки). Постановлением Правительства РФ № 1263 от 29.09.1997 регламентирован порядок осуществления экспертизы пищевых продуктов, а также их уничтожения, и оформления соответствующего акта.

Проводки по операциям списания подобных товаров различают в зависимости от того, будут ли направлены товары на переработку или должны быть уничтожены:

— при утилизации Д/т 90 (92) К/т 41;

— при уничтожении Д/т 94 К/т 41.

Приведем пример бухгалтерского оформления операции по списанию просроченного товара (проводки):

Инвентаризацией склада сети магазинов установлены товары с просроченной датой реализации: партии муки на сумму 4000 руб. и манной крупы стоимостью 6000 руб. Визуальных признаков порчи на них не наблюдается. По решению руководителя товары изъяты из продажи, а их образцы (каждого на сумму 30 руб.) направлены на экспертизу в специализированную компанию. Ее услуги обойдутся магазину в 590 руб. с НДС. По итогам анализа:

  • муку решено утилизировать — перепродать фермерскому хозяйству для переработки в корма. Заключен договор с ним на поставку муки стоимостью 2360 руб. с НДС
  • крупу необходимо уничтожить, для чего партию крупы переправили специализированному предприятию, выставившему за услуги счет на сумму 1200 руб. с учетом НДС.

Подтвержденное экспертом изъятие из оборота просроченных товаров уменьшает базу для расчета налога на прибыль. Бухгалтер оформил списание товаров проводками:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Изъятие ТМЦ из оборота на субсчет 41/И (6000 + 4000)

41/И

10 000

Учтены расходы на экспертное исследование

НДС по экспертизе

Стоимость анализируемых образцов (30 + 30)

41/И

Списана партия манной крупы для передачи на уничтожение (6000 – 30)

41/И

Списана стоимость крупы

Оплата счета на уничтожение товара

Учтены затраты на уничтожение

В т.ч. НДС

Продажа муки в фермерское хозяйство

НДС с продажи

Списана партия муки (4000 – 30), проданная фермерскому хозяйству

41/И

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *