Услуги по сертификации продукции бухгалтерский учет

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты организации на обязательное подтверждение соответствия продукции, если срок действия декларации о соответствии — с 17.09.2012 по 17.09.2015?

23 октября 2012

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Затраты организации на обязательное подтверждение соответствия продукции, проводимое в формах принятия декларации о соответствии, подлежат включению в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией (в налоговом учете, по обычным видам деятельности — для целей бухгалтерского учета), и признаются равномерно в течение срока действия декларации о соответствии.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком с целью получения дохода.
Порядок подтверждения соответствия продукции или иных объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, условиям договоров установлен Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее — Закон N 184-ФЗ). В соответствии со ст. 18 Закона N 184-ФЗ подтверждение соответствия осуществляется, в частности, в целях удостоверения соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации или иных объектов техническим регламентам, стандартам, сводам правил, условиям договоров, а также содействия приобретателям в компетентном выборе продукции, работ, услуг.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (смотрите также письмо Минфина России от 01.03.2012 N 03-03-06/1/111).
Подтверждение соответствия может носить добровольный или обязательный характер (ст. 20 Закона N 184-ФЗ). При этом объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 23 Закона N 184-ФЗ).
Однако НК РФ не устанавливает различий между обязательной и добровольной сертификацией, поэтому расходы на оба вида сертификации могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Но при добровольном подтверждении важно, чтобы оно проводилось в порядке, установленном в Законе N 184-ФЗ. Иначе учитывать в налоговой базе расходы на добровольную сертификацию неправомерно (письма Минфина России от 25.09.2007 N 03-03-06/4/137, от 04.09.2006 N 03-03-04/1/643). Кроме того, добровольная сертификация не должна дублировать обязательную, проводимую по одним и тем же показателям.
Декларация о соответствии действует на всей территории Российской Федерации в отношении каждой единицы продукции, выпускаемой в обращение на территории Российской Федерации во время действия декларации, в течение срока годности или срока службы продукции, установленных законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 23 Закона N 184-ФЗ).
В связи с этим Минфин России неоднократно разъяснял, что расходы на декларирование соответствия подлежат равномерному признанию в течение срока, на который выдана декларация о соответствии, так как полученная декларация используется в деятельности, направленной на получение дохода в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов — в период ее действия (п. 1 ст. 272 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 06.10.2011 N 03-03-06/1/635, от 25.05.2011 N 03-03-06/1/307).
Таким образом, затраты организации на обязательное подтверждение соответствия продукции, проводимое в формах принятия декларации о соответствии в порядке, установленном Законом N 184-ФЗ, подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций равномерно в течение срока действия указанной декларации.

Бухгалтерский учет

Затраты на сертификацию продукции (декларирование соответствия) относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место. Если же расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).
Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Между тем ни одним из действующих ПБУ не предусмотрено обязательного распределения расходов на сертификацию в течение периода действия сертификата (декларации соответствия). Отметим, что и среди специалистов относительно списания расходов в рассматриваемой ситуации не существует единого мнения.
Исходя из п. 8.6.3. Концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997, затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе. При этом в бухгалтерском балансе должен быть признан актив, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности (п. 8.3. Концепции).
Отметим, что в Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденную приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция к Плану счетов), не вносились изменения по применению счета 97 «Расходы будущих периодов». Напомним, что счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
При этом в состав оборотных активов (раздел II бухгалтерского баланса, утвержденного приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н) включаются, в частности, запасы (код строки — 1210), к которым, в свою очередь, относятся расходы будущих периодов (п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Таким образом, внесенная в п. 65 Положения поправка не изменяет порядок учета затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, которые обуславливают получение доходов (экономических выгод) на протяжении нескольких отчетных периодов.
По нашему мнению, расходы на декларирование соответствия целесообразно отражать в составе расходов будущих периодов и списывать на затраты по мере их признания расходом периода в порядке, закрепленном организацией в учетной политике в целях бухгалтерского учета. Следовательно, указанные расходы могут быть учтены на счете 97 как расходы будущих периодов в порядке, установленном в учетной политике.
В этом случае в учете необходимо сделать следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51
— оплачены работы по декларированию соответствия;
Дебет 97 Кредит 60
— сумма расходов отражена в составе расходов будущих периодов;
Дебет 20 Кредит 97
— списаны затраты на проведение декларирования соответствия.

Рекомендуем также дополнительно ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. «Расходы на сертификацию (декларирование соответствия) продукции и услуг».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ

Источник: https://www.garant.ru/consult/account/425510/

Как зеркально отразить фото в Фотошопе

С помощью зеркалирования фотографий можно изменить восприятие кадра и сделать его более выразительным. Считается, что люди, смотрящие на снимке вправо, воспринимаются более позитивно, чем люди, смотрящие влево. Влево — как бы назад, в прошлое. В пейзаже и городской съёмке примерно такая же ситуация: мосты, реки, улицы, уходящие вправо — это движение в будущее.

Но, кроме изменения восприятия снимка, с помощью зеркалирования и копирования можно добиться некоторых интересных эффектов.

Давайте наглядно рассмотрим, как в Фотошопе зеркально отобразить картинку.

Открываем изображение в Adobe Photoshop. Наша фотография будет открыта в виде слоя Background. И, по умолчанию, к такому слою нельзя применять никакие изменения. Это сделано специально, чтобы при работе у вас всегда оставался исходный кадр. Для того, чтобы базовый слой стало возможным изменять, надо дважды кликнуть на пиктограмму замочка справа на панели слоёв. Это позволит разблокировать слой. Ещё один вариант — просто скопировать слой и применять все изменения к копии.

Для того, чтобы зеркально отразить слой в Фотошопе, есть две команды. Они находятся в меню Edit/»Редактирование» → Transform/»Трансформирование».

Flip Horizontal/»Отразить по горизонтали» — позволяет отразить фотографию по горизонтали.

Flip Vertical/»Отразить по вертикали» — делает зеркалирование по вертикали.

Давайте разберём ещё один пример, который показывает, как зеркально отразить слой в Фотошопе и добиться эффекта калейдоскопа.

Сначала создадим копию исходного слоя. Для этого можно либо выбрать пункт меню Layer/»Слои» → Duplicate Layer…/»Создать дубликат слоя…», либо мышкой перетащить пиктограмму слоя на пиктограмму создания нового слоя на панели слоёв.

Теперь давайте увеличим размер холста, чтобы все части будущего «калейдоскопа» были видны.

Нам понадобится пункт меню Image/»Изображение» → Canvas Size/»Размер холста».

Надо выставить параметры таким образом, чтобы холст расширился вправо на величину, равную ширине исходного изображения — мы же будем с противоположной стороны добавлять зеркальное отражение. Поэтому настройки будут выглядеть следующим образом:

В качестве якорной точки Anchor/»Расположение» мы задали левый край изображения — он останется на месте. И указали, что ширина холста должна увеличиться на 200% относительно исходной ширины. Высоту пока оставим без изменений.

После нажатия на кнопку Ok и применения всех сделанных изменений окно Photoshop будет выглядеть как на снимке ниже.

Убеждаемся, что верхний слой активный, и зеркалируем его относительно вертикальной оси с помощью команды Edit/»Редактирование» → Transform/»Трансформирование» → Flip Horizontal/»Отразить по горизонтали». После чего мышкой меняем расположение двух слоёв таким образом, чтобы они совмещались по одному из краёв.

Для точного и аккуратного позиционирования удобно воспользоваться клавишами «Вверх», «Вниз», «Вправо» и «Влево» на клавиатуре.

Теперь давайте сделаем зеркальное отражение в другой плоскости.

Объединим два текущих слоя в один. Это можно сделать командой *Layer/»Слои» → Merge Visible/»Объединить видимые». Увеличим размер холста аналогично тому, как делали раньше, но на этот раз по вертикали. Якорная точка будет у нижней границы, а увеличивать на 200% мы будем высоту.

Получится вот так.

Создадим копию верхнего слоя (который уже включает в себя исходное и отзеркалированное изображения). И применим к этой копии команду отражения Flip Vertical/»Отразить по вертикали». После этого мышкой поместим зеркалированный слой на новое место.

Вот такой эффект калейдоскопа можно получить с помощью зеркалирования картинок в Фотошопе.

Источник: https://Prophotos.ru/lessons/19908-kak-zerkalno-otrazit-foto-v-fotoshope

>Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Бухучет и отчетность

12.05.2015 ВОПРОС: Организация передает потенциальному покупателю образцы товара (продукции) на испытания. Для этого заключается либо договор о проведении испытаний, либо соглашение о передаче опытных образцов. В них указываются срок проведения испытаний и возможность заключения договора поставки при положительном результате. Переданные опытные образцы продукции потенциальный покупатель возвращать и оплачивать не будет. Он должен отчитаться перед организацией о результатах испытаний. При положительном результате испытаний потенциальный покупатель, возможно, будет оплачивать переданные образцы.
Как в бухгалтерском и налоговом учете (при уплате налога на прибыль и НДС) следует учесть данную передачу? ОТВЕТ:

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При положительном результате испытаний, проведенных потенциальным покупателем, если он будет оплачивать переданные образцы продукции, что должно следовать из Акта проведенных испытаний и быть зафиксировано в нем или ином аналогичном документе (основании для последующего заключения договора поставки), в целях исчисления прибыли организация должна будет учесть доход от реализации данной продукции (товара). В таком случае организация вправе будет учесть в расходах затраты на производство продукции и ее доставку до покупателя.
При отрицательном результате испытаний и незаключении договора поставки, если организация примет решение учесть осуществленные затраты для целей налогообложения прибыли, то правомерность такого решения, возможно, ей придется доказывать в суде.
Если образцы продукции переходят в собственность покупателя, то у организации возникает объект обложения НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
В то же время рассматриваемая передача образцов продукции для испытания не является ни предметом договора дарения, ни договора поставки, так как использование продукции не имеет самостоятельного значения для предпринимательской деятельности потенциального покупателя, а лишь служит условием для определения годности этой продукции для удовлетворения потребностей этого контрагента. При таких условиях передача продукции сторонней организации для проведения испытаний не является безвозмездной и не может рассматриваться как реализация применительно к пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Такую правовую позицию, полагаем, также возможно придется доказывать в суде.

Обоснование позиции:

Налог на прибыль

В соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (ст. 41 НК РФ).
К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ).
В целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
По общему правилу, закрепленному в п. 3 ст. 271 НК РФ, для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в оплату.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ в целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли доход у организации возникнет, когда определится задолженность покупателя за поставленный товар (образцы продукции) на дату передачи права собственности на товар (образцы продукции). Заметим, гл. 25 НК РФ передачу на безвозмездной основе права собственности на товары не признает реализацией товаров (в отличие от гл. 21 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)).
Полагаем, что в рассматриваемом случае, исходя из условий вопроса, в момент передачи образцов продукции на испытание право собственности на них к потенциальному покупателю не переходит. Исходя из того, что образцы продукции не возвращаются после проведения испытания, полагаем, по результатам испытания произойдет переход права собственности на данную продукцию только в том случае, когда переданная продукция «подойдет» по своим характеристикам для данного потенциального покупателя, т.е. если возникает возможность заключения договора поставки при положительном результате. Стороны должны предварительно либо в договоре о проведении испытаний, либо в соглашении о передаче опытных образцов предусмотреть (оговорить, зафиксировать), каким образом и на основании каких документов оформляется полученный результат, а также возможность заключения в дальнейшем договора поставки в случае положительного результата испытаний.
Таким образом, из вышесказанного следует, что при отрицательном результате испытаний образцы передаются безвозмездно, а при положительном — образуется выручка от реализации товаров.
В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик может признать расходами любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом понесенные налогоплательщиком расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В рассматриваемой ситуации, исходя из того, что образцы продукции передаются конкретному потенциальному покупателю для испытаний, затраты на изготовление данной продукции не могут быть признаны расходами на рекламу (письма Минфина России от 27.12.2012 N 03-03-06/1/727, от 26.01.2012 N 03-03-06/1-34, от 13.07.2011 N 03-03-06/1/420, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/392, от 08.10.2008 N 03-03-06/1/567, от 10.09.2007 N 03-03-06/1/655, письма ФНС России от 05.09.2011 N ЕД-4-3/14401@, от 15.07.2011 N ЕД-4-3/11460@, от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348). Аналогичная позиция приведена в письме Управления ФНС России по г. Москве от 18.10.2010 N 16-15/108647@.
В отношении передачи образцов продукции (товаров) потенциальным покупателям представители Минфина России в письме от 15.12.2010 N 03-03-06/1/777 разъяснили, что если образцы продукции передаются определенному кругу лиц — потенциальным покупателям с целью возможного впоследствии заключения договора поставки, то затраты на их производство не относятся к рекламным расходам. В данном случае имеет место безвозмездная передача имущества. При этом на основании п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (смотрите также письма Минфина России от 16.04.2009 N 03-07-08/90, от 24.04.2006 N 03-03-04/1/390).
В то же время в отдельных случаях контролирующие органы разрешают учитывать подобные затраты в целях налогообложения прибыли. Например, в письме УМНС России по г. Москве от 22.03.2004 N 26-12/18582 разъясняется, что указанные расходы могут быть признаны экономически оправданными, если передача образцов способствовала заключению договоров на поставку с конкретной организацией, которой были переданы образцы, и, следовательно, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли как прочие расходы.
Согласно правовой позиции КС РФ, изложенной в определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, и Пленума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 12.10.2006 N 53, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности, не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях этой деятельности, а не о ее результате. Причем бремя доказательства необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Подобные разъяснения приводят и специалисты финансового ведомства (смотрите, например, письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-03-06/1/390, от 08.10.2008 N 03-03-06/1/567).
В рассматриваемой ситуации передача образцов продукции потенциальным покупателям направлена на осуществление деятельности, от которой организация полагает получать доход, поскольку изначально планируется сотрудничество с лицами, которым передаются образцы продукции. Поэтому, если организация сможет доказать (документально подтвердить), что передача потенциальным клиентам образцов продукции направлена на продвижение этой продукции на рынке, полагаем, что расходы, связанные с такой передачей, могли бы быть признаны на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 01.08.2011 N 03-03-06/1/442, от 12.04.2011 N 03-03-06/1/231, понесенные в рамках предварительного договора расходы могут быть признаны для целей налогообложения прибыли после заключения основного договора. Из судебной практики следует, что суды признают за налогоплательщиком право учесть расходы, понесенные в рамках предварительного договора, даже в том случае, если основной договор заключен не будет. Например, такой вывод содержится в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2010 по делу N А81-883/2009.
Также хотелось бы обратить внимание на постановление ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/5333-09, в котором суд признал правомерным уменьшение налогооблагаемой прибыли на расходы, связанные с проведением испытаний и опытной эксплуатацией оборудования, произведенные в целях участия в конкурсе, по результатам которого налогоплательщик не был признан победителем.
Заметим, что приведенные письма и решения связаны с осуществлением налогоплательщиками иной хозяйственной деятельности. Тем не менее логика официальных органов, представленная в них, подтверждает тот вывод, что если в рассматриваемой ситуации организация примет решение учесть осуществленные затраты для целей налогообложения прибыли, то правомерность такого решения, возможно, ей придется доказывать в суде при отрицательном результате испытаний и незаключении договора поставки. А при положительном результате испытаний и возникновении дохода от реализации образцов продукции организация вправе будет учесть в расходах затраты на производство продукции и ее доставку.
Документальным подтверждением осуществленных затрат и следствием, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, могут служить:
— договор (соглашение) о проведении испытаний или предварительный договор, в котором стороны обязуются заключить в будущем договор о поставке продукции (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором;
— двусторонние акты, составляемые в рамках указанных соглашений (договоров), в которых отражается цель осуществления передачи образцов продукции, полученный эффект (результат);
— первичные документы, применяемые Вашей организацией для оформления передачи (отпуска, продажи) товарно-материальных ценностей (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)); за образец можно принять накладную формы М-15, утвержденную постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а, и в строке «основание» соответствующей накладной следует сделать отметку «Передача продукции на тестирование» или «Передача продукции для опытно-промышленных испытаний»;
— прочие документы, оформленные с учетом требований ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Напомним, если груз доставляется автомобильным транспортом организации-перевозчика, компания оформляет транспортную накладную по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272.

НДС

В соответствии с пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:
— реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав; при этом в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
— передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Исходя из п. 1 ст. 39 НК РФ для того, чтобы рассматриваемая нами передача образцов продукции была признана реализацией в целях налогообложения НДС, необходимо, чтобы потенциальному покупателю передавалось право собственности на продукцию, а передаваться она может как на возмездной, так и на безвозмездной основе.
Учитывая, что образцы продукции потенциальным покупателем не возвращаются, можно предположить, что происходит переход права собственности на них, следовательно, в рассматриваемой ситуации у организации возникает объект налогообложения НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей НК РФ признаются рыночными цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок.
Относительно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ хотелось бы заметить, по указанному основанию объект обложения НДС возникает только в случае передачи для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению (производству) которых не соответствуют условиям, определенным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088).
Минфин России в письме от 16.06.2005 N 03-04-11/132 разъяснил, что объект налогообложения, согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, возникает в случае передачи организацией своим структурным подразделениям (обслуживающим производствам и хозяйствам, в том числе обособленным подразделениям) для собственных нужд товаров (работ, услуг).
В рассматриваемом случае продукция передается сторонней организации. По нашему мнению, передача образцов продукции потенциальному покупателю не является передачей товара для собственных нужд, следовательно, объект обложения НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ в данном случае не возникает.
В то же время хотим обратить внимание, что существует мнение (смотрите рекомендуемый для ознакомления материал), что продукция для целей проведения опытно-промышленных испытаний передается клиенту не в собственность, так как представляется очевидным, что клиент не вправе распоряжаться ею по своему усмотрению (исходя из предположения, что вся партия продукции расходуется в ходе испытаний). Передача продукции обусловлена исполнением клиентом встречного обязательства — проведением опытно-промышленных испытаний и заключением договора поставки, если продукция будет удовлетворять потребностям клиента. Отсюда также следует вывод о том, что такая передача не является предметом не только договора дарения, но и договора поставки, так как использование продукции не имеет самостоятельного значения для предпринимательской деятельности клиента, а лишь служит условием для определения годности этой продукции для удовлетворения потребностей этого контрагента. При таких условиях передача продукции сторонней организации для проведения испытаний не является безвозмездной и не может рассматриваться как реализация применительно к пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, а также не является передачей товара для собственных нужд и, следовательно, не облагается НДС.
Вместе с тем не исключено, что такая правовая позиция может привести к спору с налоговыми органами. С точки зрения налоговых последствий более безопасным вариантом будет включить стоимость продукции, услуги по ее доставке в налоговую базу по НДС в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ на дату отгрузки (передачи услуг) (п. 1 ст. 167 НК РФ). Если компания будет придерживаться этого варианта, исчислить НДС с цены продукции целесообразно будет при любом результате испытаний (не только в случае возмещения клиентом стоимости продукции). В этом случае компания сможет принять к вычету (при соблюдении требований ст.ст. 171, 172 НК РФ) предъявленные суммы НДС (в том числе транспортной организацией) (письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64).
К сожалению, официальными комментариями по подобным ситуациям мы не располагаем. Организация может использовать свое право на обращение за разъяснениями в финансовое ведомство (пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 3 ст. 34.2 НК РФ). Наличие таких разъяснений в случае спора с налоговым органом будет считаться обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Доходами от обычных видов деятельности является, в частности, выручка от продажи продукции и товаров (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
В рассматриваемой ситуации выручка от продажи продукции в бухгалтерском учете может быть определена, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю и будет определена задолженность покупателя за переданные образцы продукции. Из вопроса следует, что это может произойти при положительном результате испытаний.
До перехода права собственности на продукцию к потенциальному покупателю, полагаем, организация должна продолжать учитывать товар на своем балансе. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов), для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 «Товары отгруженные». То есть проводка может быть следующей:
Дебет 45 Кредит 43
— переданы образцы продукции потенциальному покупателю для испытаний.
Если результаты испытаний дадут положительный результат, произойдет переход права собственности на образцы продукции и будет определена задолженность покупателя за переданную продукция, то организация должна будет сделать следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 45
— списана себестоимость переданной продукции;
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислена сумма НДС.
Если в результате испытаний будет получен отрицательный результат, потенциальный покупатель не вернет полученные образцы продукции и не будет определена его задолженность, то бухгалтерские записи, полагаем, будут следующие:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 45
— списана в прочие расходы себестоимость переданной продукции;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислена сумма НДС с безвозмездной передачи права собственности на продукцию.
В то же время хотим обратить внимание, что согласно п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности формируют:
— расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
— расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие).
В данной ситуации мы не исключаем возможность расходы на передачу потенциальным покупателям образцов продукции, как и расходы, связанные с их транспортировкой, рассматривать как расходы, связанные с продажей готовой продукции (при соответствующем документальном оформлении).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, предназначен счет 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». Выбранный организацией порядок списания расходов на продажу следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 20 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

Источник: http://consalting.pravovest.ru/news_open.asp?id=4989

Оформление и учет передачи образцов продукции

Организация занимается производством и реализацией такой продукции, как упаковочная пленка, гибкая упаковка и т.п. Предполагается начало производства нового вида продукции. В связи с этим собственным покупателям планируется предоставление на безвозвратной основе образцов новой продукции. С этой операции платится НДС. Стоимость передаваемой продукции может быть больше 3000 рублей. Получается, что в силу закона организация не может безвозмездно передавать образцы юридическим лицам (ст. 575 ГК РФ) и в случае нарушения этой нормы закона возможно доначисление налоговой инспекцией налога на прибыль Как оформить безвозмездную передачу образцов новой продукции стоимостью свыше 3 тыс. рублей?

Рассмотрев вопрос мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации возможно заключение соглашения с потенциальным покупателем на предмет исследования возможности использования им продукции организации в собственном производстве.

При передаче образцов продукции не возникает объекта обложения налогом на прибыль организаций. При этом обращаем Ваше внимание, что вопрос о возможности учета стоимости переданной продукции в составе расходов для целей налогообложения на данный момент однозначного решения не имеет в том числе ввиду наличия противоположной арбитражной практики.

Обоснование вывода:

Оформление передачи образцов продукции

Как Вы справедливо отметили, дарение между юридическими лицами, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, запрещено в силу пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ.

Таким образом, заключение договора дарения означало бы совершение сделки недопустимой в силу закона.

В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, было бы целесообразно заключить между сторонами соглашение, согласно которому потенциальный покупатель, получивший образец товара, проводит своего рода испытание на возможность его применения в собственном производстве. Результатом такого испытания могло бы быть какое-либо заключение, представляемое потенциальным покупателем организации, о возможности использования продукции организации в собственном производстве, либо описание ее характеристик и параметров, в результате которых использование невозможно.

Напомним, согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора

Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 421 ГК РФ).

Отпуск образцов продукции потенциальным покупателям в рассматриваемой ситуации рекомендуем оформить Накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Согласно указаниям по заполнению формы N М-15 она применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договора (контракта, соглашения) и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй — получателю материалов.

При отгрузке собственной продукции в адрес потенциальных покупателей следует также оформить товарно-транспортную накладную (форма N 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78).

Напомним, в соответствии с указаниями по заполнению товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

Налог на прибыль

При передаче пробников готовой продукции следует учитывать, что в целях налогообложения безвозмездная передача продукции юридическим лицам в определенных случаях, предусмотренных НК РФ, признается реализацией товаров (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Причем при безвозмездной передаче продукции покупателям доход у передающей стороны не возникает в силу п. 2 ст. 249 НК РФ.

Таким образом, безвозмездная передача пробников готовой продукции потенциальным покупателям не влечет возникновения объекта налогообложения налогом на прибыль организаций.

Однако и расходы организации в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 22.09.2006 N 03-04-11/178, УМНС России по г. Москве от 06.02.2004 N 23-10/4/07499).

Напомним, что согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (смотрите письмо).

Отметим также, что стоимость переданных образцов продукции, по мнению Минфина России, не признается также и рекламными расходами для целей главы 25 НК РФ (письмо Минфина России от 08.10.2008 N 03-03-06/1/567).

Эта же позиция подтверждается определением ВАС РФ от 25.04.2008 N 4946/08.

Однако следует признать, что есть и противоположная арбитражная практика.

Приведем, например, постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2008 N Ф09-6270/07-С2. В рассматриваемом деле на основании приказов руководителя предприятия утверждалось количество продукции, передаваемой для представления в рекламных целях в деловых кругах, т.е. определенному кругу лиц. Такая передача была признана судом рекламными расходами, в связи с чем сделан вывод о правомерности отнесения предприятием произведенных затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

ВАС РФ определением от 10.04.2008 N 4596/08 отказал в пересмотре данного дела.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Родюшкин Сергей

Источник: https://otchetonline.ru/pomoshh-buxgalteru/buhuchet/7962-3571.html

Леонид Иоффе, аудитор

Сертификация — это форма подтверждения соответствия товаров, продукции, работ, услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (ст. 2 Федерального закона от 27.12.02 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»). Подтверждение такого соответствия на территории Российской Федерации может носить как добровольный, так и обязательный характер. Обязательное подтверждение соответствия

Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента. Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации (ст. 23 закона № 184-ФЗ).

Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах принятия декларации о соответствии и обязательной сертификации.

Декларирование соответствия может осуществляться путем:

  • принятия декларации о соответствии на основании собственных доказательств;
  • принятия декларации о соответствии на основании собственных доказательств, доказательств, полученных с участием органа по сертификации и (или) аккредитованной испытательной лаборатории (центра) (ст. 24 закона № 184-ФЗ).

При декларировании соответствия на основании собственных доказательств заявитель самостоятельно формирует доказательственные материалы в целях подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов. В качестве доказательственных материалов используются техническая документация, результаты собственных исследований (испытаний) и измерений и (или) другие документы, послужившие мотивированным основанием для подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов. Состав доказательственных материалов определяется соответствующим техническим регламентом.

При декларировании соответствия на основании собственных доказательств и полученных с участием третьей стороны доказательств заявитель по своему выбору в дополнение к собственным доказательствам, сформированным в вышеприведенном порядке:

  • включает в доказательственные материалы протоколы исследований (испытаний) и измерений, проведенных в аккредитованной испытательной лаборатории (центре);
  • предоставляет сертификат системы качества (в отношении которого предусматривается контроль (надзор) органа по сертификации, выдавшего его) за объектом сертификации.

Сертификат системы качества может использоваться в составе доказательств при принятии декларации о соответствии любой продукции, за исключением случая, если для такой продукции техническими регламентами предусмотрена иная форма подтверждения соответствия.

Декларация о соответствии содержит:

  • наименование и местонахождение заявителя;
  • наименование и местонахождение изготовителя;
  • информацию об объекте подтверждения соответствия, позволяющую идентифицировать этот объект;
  • наименование технического регламента, на соответствие требованиям которого подтверждается продукция;
  • указание на схему декларирования соответствия;
  • заявление заявителя о безопасности продукции при ее использовании в соответствии с целевым назначением и принятии заявителем мер по обеспечению соответствия продукции требованиям технических регламентов;
  • сведения о проведенных исследованиях (испытаниях) и измерениях, сертификате системы качества, а также документах, послуживших основанием для подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов;
  • срок действия декларации о соответствии;
  • иные предусмотренные соответствующими техническими регламентами сведения.

Оформленная по установленным правилам декларация о соответствии подлежит регистрации федеральным органом исполнительной власти по техническому регулированию в течение трех дней.

Обязательная сертификация осуществляется органом по сертификации, аккредитованным в порядке, установленном Правительством РФ, на основании договора с заявителем. Схемы сертификации, применяемые для сертификации определенных видов продукции, устанавливаются соответствующим техническим регламентом. Соответствие продукции требованиям технических регламентов подтверждается сертификатом соответствия, выдаваемым заявителю органом по сертификации.

Сертификат соответствия содержит помимо приведенных позиций декларации о соответствии также наименование и местонахождение органа по сертификации, выдавшего его.

Декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую силу независимо от схем обязательного подтверждения соответствия и действуют на всей территории РФ (п. 3 ст. 23 закона № 184-ФЗ). Срок их действия определяется соответствующими техническими регламентами.

Исследования (испытания) и измерения продукции при осуществлении обязательной сертификации проводятся аккредитованными испытательными лабораториями (центрами).

Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, утвержден постановлением Правительства РФ от 13.08.97 № 1013 (в ред. от 17.12.05 № 775). До февраля 2004 года обязательной сертификации подлежали также некоторые виды работ и услуг. Их перечень приводился в том же постановлении № 1013. К таковым были отнесены: техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, услуги розничной торговли и общественного питания. Однако постановлением Правительства от 10.02.04 № 72 данный перечень признан утратившим силу.

При ввозе на территорию РФ продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, в таможенные органы одновременно с таможенной декларацией представляются декларация о соответствии или сертификат соответствия либо документы об их признании.

Полученные за пределами РФ документы о подтверждении соответствия, знаки соответствия, протоколы исследований (испытаний) и измерений продукции могут быть признаны на территории России в соответствии с международными договорами Российской Федерации (ст. 30 закона 184-ФЗ).

Для целей таможенного оформления продукции списки продукции, внешнеэкономической деятельности утверждаются Правительством РФ на основании технических регламентов. Письмом ФТС России от 12.01.05 № 01-06/107 (в ред. от 29.12.05) доведен список товаров, для которых требуется подтверждение проведения обязательной сертификации при выпуске на таможенную территорию РФ.

Добровольное подтверждение соответствия

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, системам добровольной сертификации, условиям договоров. Объектом добровольного подтверждения соответствия является продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации по инициативе заявителя на условиях договора между ним и органом по сертификации (ст. 21 закона № 184-ФЗ). При этом орган по сертификации осуществляет подтверждение соответствия объектов добровольного подтверждения соответствия и выдает сертификаты соответствия на объекты, прошедшие её.

Объекты, сертифицированные в системе добровольной сертификации, могут маркироваться знаком соответствия системы добровольной сертификации. Порядок применения такого знака соответствия устанавливается правилами соответствующей системы добровольной сертификации.

Применение знака соответствия национальному стандарту осуществляется заявителем на добровольной основе любым удобным для заявителя способом в порядке, установленном национальным органом по стандартизации.

Рядом постановлений Госстандарта России утверждены нормативные документы в части проведения сертификации:

  • Правила по проведению сертификации в Российской Федерации — постановлением от 10.05. 2000 № 26;
  • Порядок проведения сертификации продукции в Российской Федерации — постановлением от 21.09.94 № 15;
  • Правила по сертификации «Оплаты работ по обязательной сертификации продукции и услуг» — постановлением от 23.08.99 № 44.

Бухгалтерский учет затрат

В бухгалтерском учете расходы на сертификацию собственной продукции, проводимую как в обязательном, так и в добровольном порядке, в полном объеме относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»; утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Данные расходы складываются из стоимости договора на проведение сертификации, заключенного со специальным органом по её проведению, а также себестоимости образцов продукции, которые переданы на испытания и в дальнейшем не подлежат реализации. Если же принятия декларации о соответствии осуществляется на основании собственных доказательств, то в качестве расходов на сертификацию принимаются собственные затраты не её проведение.

Как было сказано выше, сертификат соответствия на продукцию выдается на определенный срок. Затраты же, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. Данные затраты подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предусмотрено использование счета 97 «Расходы будущих периодов». Поэтому расходы на сертификацию вначале следует отразить на упомянутом счете. В течение же срока действия сертификата они будут ежемесячно списываться на расходы по обычным видам деятельности в соответствии с установленным порядком их списания: равномерно, пропорционально объему продукции и др. В бухгалтерском учете при этом производятся следующие записи:

Дебет 97 Кредит 60

— учтены расходы на получение сертификата соответствия;

Дебет 19 Кредит 60

— выделен НДС, уплаченный организации, проводившей сертификацию;

Дебет 97 Кредит 43

— списана себестоимость образцов готовой продукции, переданных для проведения сертификации;

Дебет 20 Кредит 97

— отнесены на затраты производства расходы на сертификацию в части, приходящейся на текущий месяц.

Пример 1 Организация занимается производством бытовой радиоэлектронной аппаратуры. 11 мая 2006 года она перечислила по договору со органом, проводящим сертификацию продукции, 7670 руб., в том числе НДС — 1170 руб. Одновременно ею были переданы для проведения сертификационных испытаний 2 образца готовой продукции. Их себестоимость составила 13 660 руб. 1 июня получен сертификат соответствия на срок по 30 мая 2008 года.

В бухгалтерском учете операция по получению сертификата сопровождается следующими записями. В мае:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51

— 7670 руб. — перечислена предоплата за осуществление сертификации;

Дебет 43 субсчет «Переданные образцы» Кредит 43

— 13 660 руб. – переданы образцы для проведения сертификации.

В июне:

Дебет 97 Кредит 60

— 6500 руб. (7670 — 1170) — отражена стоимость полученного сертификата соответствия;

Дебет 19 Кредит 60

— 1170 руб. – выделен НДС по расходам на сертификацию;

Дебет 97 Кредит 43 субсчет «Переданные образцы»

— 13 660 руб. — списана себестоимость двух переданных образцов продукции для проведения сертификационных испытаний;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

— 7670 руб. — зачтен ранее перечисленный аванс на проведение работ по сертификации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 1170 руб. — принят к вычету НДС.

С июня 2006 года по май 2008 года ежемесячно в последний день месяца осуществляется проводка:

Дебет 20 Кредит 97

— 840 руб. ((6500 руб. + 13 660 руб.) : 2 года : 12 мес. х 1 мес.) — отнесены на затраты расходы по сертификации в части, приходящейся на текущий месяц.

Конец примера

Нередко случается, что организация прекращает выпуск продукции до момента окончания срока действия на неё сертификата соответствия. В этом случае несписанная сумма расходов на сертификацию относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Пример 2 С мая 2006 года организации прекратила производство водонагревателей. Ею в ноябре 2004 года был получен сертификат соответствия на эту продукцию со сроком действия до 31 октября 2006 года. Расходы на проведение сертификации составили 18 240 руб. При этом органу, осуществляющему сертификацию, был уплачен НДС в сумме — 1584 руб.

С ноября 2004 года по апрель 2006 года в бухгалтерском учете организации ежемесячно в расходах по обычным видам деятельности включались и затраты по сертификации водонагревателя:

Дебет 20 Кредит 97

— 760 руб. (18 240 руб. : 2 года : 12 мес. х 1 мес.) – учтены затраты, связанные с сертификацией водонагревателя.

В этот период в расходах учтено 13 680 руб. (760 руб./мес. х (2 мес. + 12 мес. + 4 мес.)), где 2, 12 и 4 – количество месяцев в 2004-2006 годах, в которых осуществлялся учет затрат по сертификации.

После прекращения производства водонагревателей оставшаяся не списанной сумма – 4560 руб. (18 240 – 13 680) относится к прочим расходам:

Дебет 91-2 Кредит 97

— 4560 руб. – отражена часть затрат по сертификации водонагревателя, приходящаяся на период, когда их производство прекращено (с мая по октябрь 2006 года).

Конец примера

При списании в прочие расходы оставшейся величины расходов по сертификации продукции налоговые органы могут потребовать восстановления и уплаты в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС, приходящуюся на эту часть расходов. Позиция налоговых органов основана на положении, установленном пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Согласно этой норме вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым только для осуществления операций, облагаемых НДС. Суммы же налога, предъявленные продавцом налогоплательщикам по имуществу, которое не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, должны учитываться в его стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ). Списание затрат по сертификации, приходящихся на период, когда прекращено производство сертифицированной продукции, по мнению налоговиков означает, что они больше не используются для осуществления операций, облагаемых НДС. Поэтому суммы налога, ранее принятые к вычету по таким расходам, подлежат восстановлению.

В текущем году действует новая редакция пункта 3 статьи 170 НК РФ. Ею установлен закрытый перечень случаев, когда налогоплательщик должен восстанавливать правомерно принятую ранее сумму НДС. И упомянутого выше случая в нем нет.

Как видим, возникает спорная ситуация. И руководство организации самостоятельно должно принимать решение. Избирая тот или иной вариант поведения, налогоплательщик должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. При выборе варианта, несовпадающего с позиции налогового органа, надо быть готовым к отстаиванию своего взгляда в арбитражном суде.

Следование же рекомендациям работников налоговых органов обязывает организацию совершить дополнительные действия.

Продолжение примера 2 Налогоплательщик согласился с предложением налоговиков.

В бухгалтерском учете к приведенным выше записям добавляются ещё:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 396 руб. (1584 руб. : 24 мес. x 6 мес.) – восстановлена сумма НДС, приходящаяся на несписанные затраты по сертификации;

Дебет 91-2 Кредит 19

— 396 руб. – учтена восстановленная сумма НДС.

Конец примера

Организации, осуществляющие торговую деятельность и приобретающие товары для перепродажи, в некоторых случаях обязаны осуществить их сертификацию. Данное происходит при импорте товаров.

Если на приобретаемый товар, подлежащий обязательной сертификации, имеется иностранный сертификат, не признаваемый в Российской Федерации, или сертификат вообще отсутствует, то для их ввоза на территорию РФ следует получить российский сертификат системы обязательной сертификации.

В этом случае в бухгалтерском учете расходы на обязательную сертификацию ввозимого товара относятся к затратам на их приобретение (п. 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н). Они формируют фактическую себестоимость товаров, по которой товары принимаются к бухгалтерскому учету.

Пример 3 В мае 2006 года организация приобретает у иностранной фирмы партию товаров для реализации их на территории РФ. Контрактная стоимость товаров — 350 000 руб., таможенная пошлина — 35 000 руб., таможенный сбор — 350 руб., НДС — 69 300 руб. Ввозимые товары подлежат обязательной сертификации.

Для получения сертификата организация заключила договор со специальным органом по сертификации Стоимость услуг по обязательной сертификации партии товаров составила 7080 руб. в том числе НДС — 1080 руб. Для её проведения представлены образцы ввозимых товаров на сумму 3500 руб.

В бухгалтерском учете организации оприходование ввозимых на территорию РФ товаров отражается следующим образом:

Дебет 60 Кредит 52

— 350 000 руб. — перечислены денежные средства за ввозимые товары;

Дебет 76 Кредит 51

— 35 000 руб. — уплачена таможенная пошлина;

Дебет 76 Кредит 51

— 350 руб. — уплачен таможенный сбор;

Дебет 76 Кредит 51

— 69 300 руб. — отражена сумма НДС, уплаченная таможенному органу;

Дебет 60 Кредит 51

— 7080 руб. — перечислены денежные средства по проведению обязательной сертификации ввозимых товаров;

Дебет 41 субсчет «Товары, переданные для проведения сертификации» Кредит 41

— 3500 руб. — переданы товары органу сертификации для проведения испытаний;

Дебет 41 Кредит 60

— 350 000 руб. — учтена контрактная стоимость товаров;

Дебет 41 Кредит 76

— 35 000 руб. — сумма уплаченной таможенной пошлины включена в стоимость ввозимых товаров;

Дебет 41 Кредит 76

— 350 руб. — включена в стоимость товаров сумма уплаченных таможенных сборов;

Дебет 41 Кредит 60

— 6000 руб. — затраты на обязательную сертификацию включены в стоимость ввозимых товаров;

Дебет 41 Кредит 41 субсчет «Товары, переданные для проведения сертификации»

— 3500 руб. — списана стоимость товаров, переданных органу сертификации для проведения испытаний;

Дебет 19 Кредит 60

— 1080 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная органом за услуги по проведению сертификации;

Дебет 19 Кредит 76

— 69 300 руб. — отражена сумма НДС, уплаченная таможенному органу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 70 380 руб. (69 300 + 1080) — принят к вычету НДС, уплаченный таможенному органу и органу по проведению сертификации.

Себестоимость партии ввозимых на территорию РФ товаров составит 394 850 руб. (350 000 + 35 000 + 350 + 6000 — 3500).

Конец примера

Торговые организации могут осуществлять добровольную сертификацию приобретенных для перепродажи товаров и после их принятия к учету. В этом случае расходы на сертификацию должны отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности.

Если сертификат выдан на определенную партию товаров, период его действия не устанавливается. Он ограничивается сроком годности товаров, на которые выдан такой сертификат.

Пример 4 Организация, занимающаяся оптовой торговлей, в апреле 2006 года приобрела товары, которые не подлежат обязательной сертификации. Поставщику за них было уплачено 212 400 руб. в том числе НДС — 32 400 руб. В мае она решила получить сертификат соответствия на товар. За услуги органу, проводящему сертификацию, перечислено 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб.

В бухгалтерском учете при отражении данных операций производятся следующие записи.

В апреле:

Дебет 60 Кредит 51

— 212 400 руб. — перечислены денежные средства в оплату товаров;

Дебет 41 Кредит 60

— 180 000 руб. — оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

— 32 400 руб. — учтен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 32 400 руб. — принят к вычету НДС по приобретенным товарам.

В мае:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51

— 5900 руб. — перечислены денежные средства органу, проводящему сертификационные испытания;

Дебет 97 Кредит 60

— 5000 руб. — отражена стоимость полученного сертификата соответствия;

Дебет 19 Кредит 60

— 900 руб. — выделена сумма НДС с услуг по сертификации;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

— 5900 руб. — зачтен авансовый платеж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 900 руб. — предъявлен к вычету НДС по расходам на сертификацию.

Затраты на сертификацию, учтенные на счете 97, списываются на расходы на продажу по мере реализации товаров этой партии:

Дебет 44 Кредит 97

— учтены расходы по сертификации данной партии товаров.

Конец примера

Налоговый учет расходов

В налоговом учете затраты на сертификацию относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем по этой статье расходов можно учесть затраты как на обязательную, так и на добровольную сертификацию, так как законодатель в НК РФ не установил ограничения по такому виду расходов. Таким образом, расходы на сертификацию: добровольную и обязательную, признаются в налоговом учете при условии их экономической обоснованности.

Налоговое ведомство в отмененных Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729, отменены приказом ФНС России от 21.04.05 № САЭ-3-02/173) считало, что экономически обоснованными признаются затраты на сертификацию, которые производились в соответствии с действующим в то время Законом РФ от 10.06.93 № 5151-1 «О сертификации продукции и услуг» (п. 2 раздела 5.4. рекомендаций). Так как закон № 5151-1 утратил силу со дня вступления в действие федерального закона № 184-ФЗ — 1 июля 2003 года, то не должны вызывать сомнений у работников налоговых органов расходы по сертификации, которые осуществлены в порядке, установленном законом № 184-ФЗ.

Указанные расходы налоговики рекомендовали включать в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат. Поэтому величины затрат на сертификацию, относимые в примере 1 в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности, будет совпадать с суммами, включаемыми в прочие расходы в налоговом учете. В примерах 3 и 4 такое совпадение также возможно, если учетной политикой для целей налогообложения организации установлено включение расходов на сертификацию товаров в их первоначальную стоимость. Напомним, что налогоплательщик вправе самостоятельно формировать стоимость приобретенных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением (ст. 320 НК РФ).

Учёт же во внереализационных расходах в налоговом учете части затрат по сертификации продукции, приходящихся на период, когда её производство прекращено (пример 2), с большей вероятностью вызовет негативное отношение у работников налоговых органов. Они посчитают такие затраты экономически необоснованными.

Следование же их пожеланиям обязывает организацию обратиться к нормам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 N 114н). Возникающая разница в расходах в бухгалтерском и налоговом учетах признается постоянной, так как она не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль как в отчетном, так и в последующих периодах. Поэтому в бухгалтерском учете начисляется постоянное налоговое обязательство (п. 4-7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 1094,40 руб. (4560 руб. х 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

Если же учитывать и восстановленную сумму НДС, то величина постоянного налогового обязательства достигнет 1189,44 руб. (1094,40 руб. + 95,04 руб. (396 руб. х 24%)).

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/46823/

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *