Удержания из заработной платы проводки

Содержание

Согласно законодательству из заработной платы работников могут быть произведены различные удержания. Для правильного удержания необходимо знать нюансы видов удержания и их бухгалтерский учёт. Рассмотрим пример расчета удержания из заработной платы, а также бухгалтерские проводки, формируемые при удержании НДФЛ, по исполнительным листам, при погашении выданного займа сотруднику и удержании профсоюзных взносов.

Основания и порядок удержания из заработной платы

Виды возможных удержаний из зарплаты работника:

Доходы, не подлежащие удержаниям

Данные виды установлены ст. 101 закона №229-ФЗ. Основные виды таких доходов:

  • Возмещение вреда, причинённого здоровью или в связи со смертью кормильца;
  • Компенсации при получении увечья сотрудником и членам семей, если они погибли;
  • Компенсация за счёт средств бюджета в результате катастроф (техногенных или радиационных);
  • Алименты;
  • Суммы служебной командировки, переезда на новое место жительства;
  • Материальная помощь в связи с рождением ребёнка, заключением брака и т.д.;

Очерёдность удержаний

Удержания из заработной платы работника производятся в следующей последовательности:

  1. НДФЛ;
  2. Исполнительные листы по алиментам на несовершеннолетних детей, на возмещение вреда здоровью, смерти кормильца, нанесённым преступлением или моральный вред;
  3. Прочие исполнительные листы в порядке поступления (прочие обязательные удержания);
  4. Удержания по инициативе руководителя.

Ограничение размера удержаний

Сумма обязательных удержаний не может превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику. В отдельных случаях размер удержаний может быть увеличен. Например, удержания по исполнительным листам. По данным удержаниям установлено ограничение 70%:

  • По алиментам на несовершеннолетних детей;
  • Возмещения вреда, причинённого здоровью, смерти кормильца;
  • Возмещение преступного ущерба.

Также при расчете удержаний следует учесть:

  • Если сумма обязательных удержаний превышает предельную (70%), то сумма удержаний распределяется пропорционально обязательным удержаниям. Остальные удержания не производятся;
  • Сумма ограничения удержаний по инициативе работодателя составляет 20%;
  • По заявлению сотрудника сумма удержаний не ограничивается.

Пример расчета удержания из заработной платы

На имя сотрудника Василькова А.А. поступило 2 исполнительных листа: алименты на содержание 3 несовершеннолетних детей – 50% заработка и возмещение вреда нанесённый здоровью в размере 5 000,00 руб. Сумма заработной платы составила 15 000,00 руб. Вычет НДФЛ на 3-х детей составил 5 800,00 руб.

Произведем расчёт удержаний по исполнительным листам:

  • Налогооблагаемая база НДФЛ = 15 000,00 – 5 800,00 = 9 200,00 руб.;
  • НДФЛ = 1 196,00 руб.;
  • Сумма заработка для расчёта удержаний = 15 000,00 – 1 196,00 = 13 804,00 руб.;
  • Предельная сумма = 9 662,80 руб.

Удержания в размере =11 902,00 руб., из них:

  • По алиментам = 6 902,00 руб. (58% от общей суммы удержания);
  • Возмещение вреда = 5 000, руб. (42% от общей суммы удержания).

В итоге по исполнительным листам производятся удержания в сумме:

  • По алиментам – 9 662,80 *0,58 = 5 604,42 руб.;
  • Возмещение вреда – 9 662,80 *0,42 = 4 058,38 руб.

Удержание из заработной платы: проводки и примеры

НДФЛ удерживается у каждого сотрудника с заработной платы в размере ставок:

  • 13% — если сотрудник — резидент РФ;
  • 30% — если нерезидент РФ;
  • 35% — в случае выигрыша, суммы экономии на процентах и прочее;
  • 15% — от дивидендов нерезидента РФ;
  • 9% — от дивидендов до 2015 года; процентов по облигациям с ипотечным покрытием до 2007 года, от доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

При этом не важно в какой форме получен доход в денежной или натуральной. Рассмотрим пример:

Сотруднику Василькову А.А. начислена заработная плата 30 000,00 руб., из неё удержан НДФЛ по ставке 13%, так как Васильков А.А. является резидентом.

Проводки по обязательному удержанию НДФЛ:

Дт Кт Сумма, руб. Описание операции
26 70 30 000,00 Начислена заработная плата
70 68 3 900,00 Удержан НДФЛ

По исполнительным документам

Сумма по исполнительному листу удерживается с зарплаты с учётом НДФЛ. Сумма дополнительных расходов по исполнительному листу (например, комиссия за перевод) списывается с сотрудника.

Рассмотрим на примере:

Сотруднику Василькову А.А. начислена заработная плата 20 000,00 руб., из неё удержано 25% по исполнительному листу. Сумма удержания по исполнительному листу = (20 000,00 – 13%) * 25% = 4 350,00 руб.

Удержание из заработной платы Василькова А.А. по исполнительному листу отражается проводкой:

Дт Кт Сумма, руб. Описание операции
26 70 20 000,00 Начислена заработная плата
70 68 2 600,00 Удержан НДФЛ
70 76.41 4 350,00 Удержана сумма по исполнительному листу
76.41 50 4 350,00 Перечислена сумма по исполнительному документу из кассы

По инициативе работодателя

Удержания в целях погашения задолженности регламентируются Трудовым кодексом и прочими федеральными законами. При этом необходимо издать приказ не позднее месяца со дня выплаты и получить письменное разрешение от сотрудника.

Если при увольнении сумма удержаний не полностью списана, то по согласованию с работником сумма может быть погашена:

  • В судебном порядке;
  • Внесением средств в кассу;
  • Подарить работнику (в таком случае, расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль);
  • По заявлению работника списывать ежемесячно по 20% заработной платы.

Типовые проводки при удержаниях из заработной платы по инициативе работодателя::

Дт Кт Описание операции
26 70 Начислена заработная плата
70 68 Удержан НДФЛ
70 73.2 Удержана сумма возмещения недостачи
70 71 Удержана невозвращённая подотчётная сумма
70 73.1 Погашение выданного займа

Рассмотрим пример:

У сотрудника Василькова А.А. из заработной платы произведено удержание в счёт погашения займа 1 500,00 руб. Заработная плата при этом составила 10 000,00 руб. Предельная сумма равна = 8 700,00 *0,2 = 1740,00 руб.

Проводки удержание займа из заработной платы Василькова А.А.:

Дт Кт Сумма, руб. Описание операции
26 70 10 000,00 Начислена заработная плата
70 68 1 300,00 Удержан НДФЛ
70 73.1 1 500,00 Удержание в счёт погашения займа

По заявлению сотрудника

По заявлению сотрудника руководитель может удерживать необходимые суммы из заработной платы, но также руководитель может отказать в таких удержаниях. При этом размер удержаний по заявлению сотрудника не ограничивается.

Удержание из заработной платы по заявлению сотрудника проводки:

Дт Кт Описание операции
70 76 Удержана сумма по заявлению сотрудника

Рассмотрим на примере:

Сотрудник Васильков А.А. написал заявление на удержание профсоюзных взносов в размере 2%. Заработная плата при этом составила 10 000,00 руб. Сумма профсоюзного взноса равна (10 000,00 – 1 300,00) *2% = 174,00 руб.

Удержание профсоюзных взносов из заработной платы Василькова А.А. проводка:

Дт Кт Сумма, руб. Описание операции
26 70 10 000,00 Начислена заработная плата
70 68 1 300,00 Удержан НДФЛ
70 76 174,00 Удержан профсоюзный взнос

>Учет удержаний из заработной платы

Владимир Захарьин, эксперт по бюджетному учету, к.э.н.
Источник: Журнал «Учет в бюджетных учреждениях»

Размер удержаний из зарплаты

Обязательные удержания из заработной платы работника – это НДФЛ и по исполнительным листам. Общие правила и перечень случаев, когда можно удержать из зарплаты суммы (даже без согласия сотрудника учреждения), а также лимиты таких удержаний определены Трудовым кодексом РФ. Порядок удержания, как правило, устанавливается ведомственными нормативными документами. О том, как отразить в бухгалтерском учете различные удержания из зарплаты, расскажет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

В отношении размера удержаний из заработной платы есть ограничения, установленные статьей 138 Трудового кодекса РФ. В общем случае из всей суммы зарплаты, причитающейся работнику при каждой ее выплате, бухгалтер может удержать не более 20 процентов. Однако в случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер удержаний может составлять до 50 процентов выплаты. Этот же лимит установлен и для удержаний по нескольким исполнительным документам. То есть за сотрудником нужно сохранить минимум 50 процентов его заработной платы. Однако такое ограничение не распространяется на удержания при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, а также в случаях возмещения:

  • вреда, причиненного здоровью другого лица;
  • ущерба, причиненного преступлением;
  • вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

Этот перечень – закрытый. Размер удержаний из заработной платы в данных случаях не может превышать 70 процентов.

Все правила отражения в учете расчетов с работниками – в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку!

Отметим, что размер удержаний из зарплаты и других доходов должника исчисляют из суммы за вычетом налогов. Об этом сказано в части 1 статьи 99 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 229-ФЗ). При этом из выплат, поименованных в статье 101 Закона № 229-ФЗ, удержание не производится.

Что же касается удержаний по инициативе работника, здесь никаких ограничений нет, то есть удерживать можно любую сумму, однако только в случае представления работником соответствующего заявления в бухгалтерию учреждения. Возможность для работника распорядиться собственной заработной платой по его усмотрению с условием представления работодателю заявления подтвердил и Центральный районный суд города Омска в решении от 20 марта 2014 г. № 2-1350/2014.

Оплата труда и удержания из нее

Из заработной платы и иных начислений работников по оплате их труда удерживается налог на доходы физических лиц. По истечении месяца сотрудники получают причитающиеся им суммы за минусом выданного аванса, НДФЛ и прочих удержаний, например, алиментов (если конкретный работник их уплачивает). Расчеты по удержаниям по оплате труда в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Дебет Кредит
Удержания из заработной платы работников и иных начислений по оплате труда 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
(302 12 830 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам»)
304 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
303 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
Перечисление удержанных сумм 304 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
303 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

Учет удержаний НДФЛ из заработной платы

Заработная плата, начисленная работникам бюджетного учреждения за апрель, составила 400 тыс. руб. В эту сумму входит оплата труда занятых производством готовой продукции – 70 тыс. руб. Ни одному из сотрудников в этом месяце вычеты не положены. Следовательно, налог удерживается по ставке 13 процентов на всю начисленную сумму оплаты труда. Таким образом, удержать НДФЛ нужно в размере 52 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 13 %). В том числе, с заработной платы работников, занятых в приносящей доход деятельности, 9,1 тыс. руб. (70 тыс. руб. х 13 %). В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Удержан НДФЛ по основной деятельности 4 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
4 303 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
42 900
Удержан НДФЛ по приносящей доход деятельности 2 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
2 303 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
9100

Помимо удержания НДФЛ, из сумм начисленной оплаты труда может производиться и ряд других удержаний. Каких именно, рассмотрим далее.

Удержание сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок

Удержания из заработной платы работника могут производиться и для возврата сумм, излишне выплаченных ему вследствие счетных ошибок. Об этом сказано в части 2 статьи 137 Трудового кодекса РФ. Однако эта статья не раскрывает понятия «счетная ошибка». Роструд в письме от 1 октября 2012 г. № 1286-6-1 сообщил, что к счетным относится арифметическая ошибка, то есть допущенная при проведении арифметических подсчетов – умножения, деления, сложения, вычитания. Получается, что причиной счетной ошибки может стать не только сбой в компьютерной технике, но и человеческий фактор. Однако технические ошибки работодателя, например, повторная выплата заработной платы за один период, не признаются счетными ( определение Верховного Суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17).

Решение об удержании из зарплаты сотрудника излишне выплаченной суммы работодатель вправе принять не позднее одного месяца со дня установления срока неправильно исчисленных выплат. Удержать сумму возможно только при условии, что сотрудник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч. 3 ст. 137 Трудового кодекса РФ). Поэтому работодателю лучше всего получить от сотрудника письменное согласие на такие действия, например, в форме заявления.

Итак, если с работником достигнута договоренность о том, что он вернет излишек начисленной ему оплаты (внесет нужную сумму в кассу), бухгалтеру бюджетного учреждения следует сделать такие записи в учете:

Дебет Кредит
При выявлении и погашении переплаты в текущем году
Сторнирована излишне начисленная заработная плата (красным) 401 20 211
«Расходы по заработной плате»
302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
При выявлении переплаты за прошлые годы
Начислены доходы текущего года в сумме выявленной переплаты прошлых лет 205 81 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
401 10 180
«Прочие расходы»
Внесена работником в кассу сума переплаты 201 34 510
«Поступление средств в кассу учреждения»
205 81 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Если излишек заработной платы выплачен сотруднику не в результате счетной ошибки, а, например, из-за смысловой неточности или по причине недостаточной квалификации бухгалтера, суммы переплаты не могут быть удержаны из зарплаты этого работника. В этой ситуации взыскание, как правило, производится с сотрудника, допустившего ошибку. При этом излишне выплаченные суммы отражаются в составе недостач, а их взыскание производится в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного бюджетному учреждению.

Удержание аванса на командировку

Командированному работнику выдается денежный аванс на оплату:

  • расходов на проезд и наем жилого помещения;
  • дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

Основание – пункт 10 Положения о служебных командировках, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749 (далее – Положение № 749).

Отчитаться об израсходованных в связи с командировкой суммах работник обязан в течение трех рабочих дней после возвращения из служебной поездки. Для этого он представляет работодателю авансовый отчет (п. 26 Положения № 749) с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. При этом неизрасходованные деньги или суммы, расход которых документально не подтвержден, возвращаются работодателю. Если неизрасходованная сумма, выданная под отчет, не погашена в установленные сроки, работник не оспаривает удержание и она может быть погашена до окончания отчетного периода, эту операцию отражают по дебету счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредиту счета 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».

Особенности направления сотрудников в служебные поездки уточните в статье «Командировки в 2015 году: оформляем и оплачиваем».

Удержание из зарплаты за неотработанные дни отпуска

На практике нередко возникают ситуации, когда увольняемый сотрудник уже использовал отпуск за текущий рабочий год, не отработав его полностью. Получается, отпуск был предоставлен ему авансом. В таком случае работодатель вправе произвести удержание за неотработанные дни отпуска из заработной платы, начисляемой сотруднику при увольнении. Однако в Трудовом кодексе РФ описаны ограничения относительно таких удержаний. Так, суммы не удерживаются при увольнении работника по следующим основаниям:

  • по причине отказа от перевода на другую работу, необходимую ему по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, утвержденном приказом Минздравсоцразвития России от 2 мая 2012 г. № 441н, либо из-за отсутствия в учреждении соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ);
  • при ликвидации учреждения (п. 1 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
  • по причине сокращения численности или штата работников учреждения (п. 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
  • из-за смены собственника имущества учреждения (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
  • по причине призыва на военную службу или направления на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
  • при восстановлении на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
  • в случае признания работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
  • при наступлении чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства) (п. 7 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
  • в случае смерти или признания судом работника умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ).

Суммы ущерба по задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого получен ежегодный оплачиваемый отпуск, отражаются в учете так:
дебет счета 209 30 560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»;
кредит счета 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».

Одновременно вносятся исправительные бухгалтерские записи по соответствующим счетам расчетов — 302 00 000 «Расчеты по обязательствам», 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (пункт 4 Методических рекомендаций, приведенных в письме Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918).

Удержание сумм ущерба, причиненного работником

Принимая на работу физическое лицо, работодатель заключает с ним трудовой договор. Следовательно, между сторонами такого договора возникают отношения, регламентируемые трудовым законодательством. Если одна из сторон причинит ущерб другой, то она обязана возместить его. Это установлено статьей 232 Трудового кодекса РФ. Отметим, что сотрудник обязан возместить работодателю только прямой действительный ущерб (ст. 238 Трудового кодекса РФ). Под таковым понимаются:

  • реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния (в том числе имущества третьих лиц, находящегося в учреждении, если руководитель учреждения несет ответственность за его сохранность);
  • затраты либо излишние выплаты, произведенные работодателем на приобретение или восстановление имущества.

При этом размер причиненного ущерба нужно предварительно доказать (ч. 2 ст. 233 Трудового кодекса РФ). Напомним, что согласно статье 246 Трудового кодекса РФ определяется такой размер по фактическим потерям. А они, в свою очередь, исчисляются исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Размер ущерба при этом не может быть меньше стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.

Однако размер ущерба, взыскиваемый с работника, может быть снижен органом по рассмотрению трудовых споров. Такое правило содержит статья 250 Трудового кодекса РФ. При этом обязательно будут учитываться степень, форма вины, материальное положение сотрудника и другие обстоятельства. Если ущерб причинен преступлением, совершенным в корыстных целях, уменьшать размер возмещения недопустимо. Кроме того, убыток возмещается независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за причиненный ущерб (ч. 6 ст. 248 Трудового кодекса РФ).

Трудовое законодательство предусматривает два вида материальной ответственности: ограниченную и полную. В первом случае работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено законом. На это обращено внимание в статье 241 Трудового кодекса РФ. В случае полной материальной ответственности сотрудник возмещает причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (ч. 1 ст. 242 Трудового кодекса РФ).

Не забудьте, что перед тем как взыскать с сотрудника ущерб, в обязательном порядке нужно провести инвентаризацию имущества (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). При ее проведении бюджетное учреждение руководствуется Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также Методическими указаниями и Инструкцией № 157н.

Учет расчетов по возмещению ущерба, нанесенного работниками утратой или порчей активов учреждения, ведется на аналитических счетах, открываемых к счету 0 209 000 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам». Порядок учета расчетов по возмещению ущерба в случае утраты нефинансовых и финансовых активов следующий:

  • дебет счета 209 71 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам» и кредит счета 401 10 172 «Доходы от операций с активами» – на сумму выявленных недостач, хищений, потерь объектов основных средств;
  • дебет счета 209 74 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов» и кредит счета 401 10 172 «Доходы от операций с активами» – на сумму выявленных недостач, хищений, потерь материальных запасов;
  • дебет счета 209 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств» и кредит счета 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения – на сумму выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств.

Взысканию подлежит действительная стоимость утраченного имущества. Однако она может отличаться от балансовой стоимости утраченных активов. То есть, суммы, отнесенные на расчеты с виновными лицами, и суммы стоимости недостающего имущества могут не совпадать и не корреспондировать.

Суммы стоимости утраченных активов предварительно списываются с кредита счетов, на которых они отражались до утраты, в дебет счета 401 10 172. При этом в отношении основных средств списывается остаточная стоимость (на дату выявления факта утраты объекта). Некоторые активы, в частности, материальные запасы, могут быть уже списаны на увеличение текущих расходов (счет 401 20 272 «Расходование материальных запасов») или увеличение себестоимости продукции, платных работ или услуг (соответствующий счет, открытый к счету 109 000 00 – 109 ХХ 272). В этом случае их стоимость восстановлению в учете не подлежит. Тогда делается только одна проводка – по дебету счета 209 ХХ 560. Фактически это означает, что, например, стоимость материальных запасов может быть отнесена на счет 401 10 172, но только если они не выданы в производство (эксплуатацию).

О заключении с работниками договоров о материальной ответственности и порядке взыскания недостач читайте подробнее в статье «Материальная ответственность и возмещение ущерба».

Удержание из зарплаты в случае выявленной недостачи: проводки

Например, в результате инвентаризации в учреждении на складе выявлена недостача строительных материалов, предназначенных для использования в основной деятельности учреждения. Балансовая стоимость недостающих материалов — 20 тыс. руб. Однако их рыночная стоимость больше – 25 тыс. руб. Виновным лицом признан работник учреждения. В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Списаны с учета недостающие строительные материалы 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
105 X4 440
«Уменьшение стоимости строительных материалов»
20 000
Отражена сумма недостачи по рыночным ценам 209 74 560
«Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов»
401 10 172
«Доходы от операций с активами»
25 000
Удержаны суммы недостачи из заработной платы работника 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
209 74 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»
25 000

Ущерб, относимый на счет виновных лиц, может быть уменьшен на стоимость реализованных материальных запасов, полученных от ликвидации (списания) объектов нефинансовых активов – металлолома, ветоши, макулатуры, иных отходов и (или) объектов, полученных при разборке (демонтаже) списываемых, ликвидируемых объектов.

При уменьшении суммы ущерба в подобных случаях применяются такие проводки: дебет счета 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам» и кредит счета 205 74 000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами» – на сумму договорной стоимости реализуемого имущества.

Работодатель имеет право полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с сотрудника (ст. 240 Трудового кодекса РФ). Для бюджетных учреждений на практике такое ограничение может выражаться в форме подзаконных (нормативных) актов, которые принимаются соответствующими органами государственной власти (как правило, главными распорядителями бюджетных средств) по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ и детально регламентируют порядок определения и взыскания нанесенного ущерба.

Удержание сумм платежей по договорам добровольного страхования

Есть две формы страхования – обязательное и добровольное (п. 2 ст. 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Последнее производится на основании соответствующего договора, а также правил страхования, определяющих его общие условия и порядок. Суммы, удержанные из зарплаты по поручениям работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования, в бухучете отражаются проводками:

  • дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредит счета 303 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование» – на сумму произведенных удержаний;
  • дебет счета 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» и кредит счета 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» – на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет страховой организации.

Удержание членских профвзносов из зарплаты работников

Такие взносы работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза, если сотрудник, состоящий в профсоюзной организации, написал заявление об удержании из его заработной платы членских взносов путем безналичного расчета. Порядок перечисления профвзносов определяется коллективным договором (соглашением). При этом задержка перечисления этих средств недопустима. Основание – пункт 3 статьи 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности». В бухучете удержание и перечисление членских взносов отражается следующими записями:

  • дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредит субсчета 304 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» – на сумму произведенных удержаний (членских профсоюзных взносов);
  • дебет субсчета 304 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» и кредит счета 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» – на перечисленные суммы.

Удержание алиментов на несовершеннолетних детей

Бухгалтер обязан ежемесячно удерживать алименты из заработной платы работника и иных выплачиваемых ему доходов на основании поступивших в учреждение документов (ст. 109 Семейного кодекса РФ). Перечень таких документов содержит часть 1 статьи 12 Закона № 229-ФЗ. К ним относятся:

  • исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими судебных актов;
  • судебные приказы;
  • нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;
  • постановления судебного пристава-исполнителя.

Алименты на несовершеннолетних детей представляют собой периодические платежи. Перечислять их нужно в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты (иного дохода) сотруднику. Получается, что с выданного аванса удерживать алименты не нужно. Кроме того, не все выплаты принимаются в расчет. Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841.

Если иное не установлено соглашением, то алименты уплачиваются:

  • в долях к заработку и (или) иному доходу работника;
  • в твердой денежной сумме.

Расчет алиментов в долях от заработка применяется при взыскании их в судебном порядке. Пунктом 1 статьи 81 Семейного кодекса РФ установлен следующий размер такого ежемесячного взыскания:

  • на одного ребенка – 25 процентов (1/4);
  • на двоих детей – 33 процента (1/3);
  • на троих и более детей – 50 процентов (1/2).

Отметим, что размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Уплата алиментов в твердой денежной сумме, как правило, применяется судом, если доход родителя носит нерегулярный характер (ст. 83 Семейного кодекса РФ).

На практике нередки ситуации, когда один работник уплачивает алименты на двоих, троих и более детей, проживающих с разными матерями (отцами, опекунами и т.п.). В этом случае назначенный размер алиментов делится между получателями в равных пропорциях. Например, работник уплачивает алименты на трех детей. Два сына проживают с одной матерью, а дочь – с другой. В этом случае общий размер алиментов составит 50 процентов. При этом в семью, где проживают мальчики, будет направлено 33 процента (50 % / 3 чел. × 2 чел.). Это соответствует размеру, установленному статьей 81 Семейного кодекса РФ для двоих детей. А вот в семью с одним ребенком – 17 процентов (а не 25 процентов).

Если же детей не трое, а четверо и проживают они по два человека в разных семьях, обе семьи будут получать по 25 процентов заработка плательщика алиментов.

Удержание сумм по исполнительным листам оформляется так:

  • дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредит счета 304 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» — на сумму произведенных удержаний алиментов;
  • дебет счета 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» и кредит счета 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» – на перечисленные суммы удержанных алиментов.

Исполнительные листы: удержания, выплаты, проводки

В распространенном понимании удержания по исполнительным листам – это уплата алиментов. На самом деле существуют и другие ситуации, когда необходимо удерживать часть заработной платы сотрудника по решению суда. В этом материале мы рассмотрим что же это такое и рассмотрим основные проводки по удержаниям из зарплаты сотрудника на основании исполнительного листа.

Что такое исполнительный лист

Удержания по исполнительным листам из зарплаты бывают:

  • По алиментам для несовершеннолетних
  • По алиментам престарелым родственникам
  • По возмещению вреда физическому или моральному здоровью
  • По возмещению кредитов, займов и процентов по ним
  • По возмещению ущерба, причиненного организациям

По законодательству, как только фирма получает исполнительный документ на своего сотрудника, она обязана удерживать у него определенный размер заработной платы или фиксированную сумму.

Под данное обязательство попадают все доходы работника, кроме тех, которые попадают под регламент ст. 101 Закона 212-ФЗ.. Помимо этого, с него удерживаются суммы, которые организация уплачивает в качестве комиссии за совершение переводов.

Удержать из зарплаты можно определенный процент всех начислений – до 20% и до 50% (в отдельных случаях). Исключением являются выплаты по исполнительным листам:

  • В виде алиментов детям
  • По возмещению вреда здоровью
  • По возмещению денежных средств лицам, потерявшим кормильца
  • По выплатам по возмещению вреда, нанесенного в ходе преступления

На эти перечисления данные ограничения не накладываются. Обязательства по документам должны быть погашены в полном объеме (кроме алиментов несовершеннолетним – ограничение 70% всего заработка), несмотря на сумму дохода работника.

Организация обязана перечислить суммы удержаний в трехдневный срок после выплаты зарплаты сотруднику.

Удержания по исполнительным документам производят после налогообложения доходов сотрудника, то есть за вычетом НДФЛ. При получении работников вычетов, которые полностью убирают подоходный налог, удержание производится со всей начисленной зарплаты.

При удержании по нескольким исполнительным листам необходимо придерживаться очередности, установленной Законом 229-ФЗ от 02.10.07г. Если погасить обязательства по всем исполнительным документам нет возможности, необходимо распределить отчисления пропорционально между всеми.

Пример расчета удержания и проводок

Удержания по исполнительным листам из зарплаты отражают проводками по дебету 70 и кредиту 76 счетов.

Сотрудник организации должен уплачивать алименты по двум исполнительным листам: по первому – 10750 руб., по второму – 16500 руб. За июль была начислена зарплата 37 450 руб.

Т.к. удержания по алиментам не могут превышать 70% от зарплаты, а данной суммы не хватает на погашение всех обязательств, перечисление будет произведено пропорционально:

  • (37450 — 37450 х 13% ) х 70% = 22807
  • По первому листу: 10750 х 22807 / (10750 + 16500) = 8997
  • По второму листу: 22807 – 8997 = 13810

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
26 70 Начислена зарплата сотруднику 37 450 Ведомость по начислению заработной платы
70 68 НДФЛ Удержан налог на доходы физических лиц 4868,5 Ведомость по начислению заработной платы
70 76 Проводка по удержанию по исполнительному листу №1 8997 Исполнительный лист
70 76 Удержаны алименты по второму исполнительному листу 13810 Исполнительный лист

Профессиональная деятельность бухгалтера очень разнообразна, поскольку обязует его постоянно разбираться во всех тонкостях жизненных ситуаций своих сотрудников. Нередки случаи, когда в руках бухгалтера оказывается исполнительный лист на его сотрудника, который обязует делать удержания из доходов в пользу истца.

Понятие исполнительно листа и порядок его приема

Исполнительный лист – это документ, который регламентирует размер обязательных удержаний из доходов сотрудника предприятия в пользу истца. Как правило, это алименты на детей или другие взыскания установленные судом.

Удержания по исполнительным листам из заработных плат сотрудников бывают по нескольким причинам:

  • Алименты несовершеннолетним детям;
  • Алименты престарелым родственникам;
  • Возмещение нанесенного вреда как физическому, так и моральному здоровью человека;
  • Возмещение кредитов, займов и начисленных процентов;
  • Возмещение ущерба нанесенного организации.

Порядок приема исполнительных листов определен рекомендациями ФССП России, утвержденных 19.06.2012г. При получении исполнительного листа руководство предприятия обязано уведомить сотрудника о его наличии.

Как правило, исполнительный лист приходит по почте с уведомлением, которое после его получения необходимо отправить обратно судебным приставам. При этом в уведомлении обязательно нужно сделать отметку о получении исполнительного листа, указать его входящий номер и дату, номер телефона предприятия, подпись и поставить печать организации. Для судебных приставов это будет подтверждением того, что исполнительный лист получен и начата процедура удержания указанных в нем сумм.

Порядок удержания сумм по исполнительному листу

Как только бухгалтер предприятия получает исполнительный лист на своего сотрудника, то он обязан ежемесячно удерживать определенный процент от его начислений. Размер процента удержания регламентирован в самом исполнительном листе и может составлять от 20% до 50%.

Исключением являются следующие выплаты по исполнительным листам, где сумма возмещения может достигать до 70% от всего заработка сотрудника:

  1. Алименты детям;
  2. Возмещение вреда здоровью;
  3. Денежное возмещение лицам утративших кормильца;
  4. Возмещение вреда нанесенного в ходе преступления.

Объектом удержания является заработная плата после ее налогообложения, то есть за вычетом подоходного налога. Выплаты по исполнительному листу перечисляются в 3-х дневный срок с момента выплаты заработной платы.

Если удержание осуществляется по нескольким исполнительным листам, то их размер необходимо распределить пропорционально между всеми. Данный порядок регламентирован законом 229-ФЗ. Формула расчета удержаний по требованиям одинаковой очереди будет следующей:

Проводки по исполнительным листам с примером расчета удержаний

В бухгалтерском учете для удержаний по исполнительным листам используется счет 76. Рассмотрим пример с проводками по удержанию из заработной платы по исполнительному листу.

Допустим, на работника поступает два исполнительных листа о взыскании алиментов. Выплаты по исполнительным листам: №1 – 11 200,00 руб. и №2 – 14 200,00 руб.

Удержание по исполнительному листу проводки:

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
26 70 40 450,00 Сотруднику предприятия начислена заработная плата Ведомость по начислению заработной платы
70 68-НДФЛ 5 258,50 Из заработной платы сотрудника удержан подоходный налог40450,00 * 13% = 5258,50 руб. Ведомость по начислению заработной платы
70 76 10 862,26 По исполнительному листу № 1 удержана сумма из начисленной заработной платы(40450,00 – 5258,50) = 35191,50 руб. – заработная плата после налогообложения.35191,50* 70% = 24634,05 руб. – сумма исполнительных выплат по двум листам.11200,0*24634,05/(11200,00+14200,00)= = 10862,26 руб. Исполнительный лист № 1
70 76 13 771,79 24634,05 – 10862,26 = 13771,79 руб. Исполнительный лист № 2
70 50 (51) 10 557,45 Выдана (перечислена) заработная плата сотруднику уже за минусом исполнительных выплат35191,50 – 13771,79 – 10862,26 = 10557,45 руб. Расходный кассовый ордер (платежное поручение)
76 50 (51) 10 862,26 Выдана (перечислена) получателю сумма по исполнительному листу № 1 Расходный кассовый ордер (платежное поручение)
76 50 (51) 13 771,79 Выдана (перечислена) получателю сумма по исполнительному листу № 1 Расходный кассовый ордер (платежное поручение)
71 50 24 700,00 Сумма исполнительных выплат выдана подотчет для отправки по почте (с учетом почтового сбора – 65,95 руб.) Авансовый отчет
76 71 24 700,00 Исполнительные выплаты отправлены по почте. Оплачен почтовый сбор – 65,95 руб. Авансовый отчет, квитанция об оплате почтового сбора
70 76 65,95 Из зарплаты сотрудника удержан почтовый сбор Исполнительный лист, квитанция об оплате почтового сбора

Удержания по исполнительным листам

Авторы: Ольга Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Анна Мазухина, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Журнал «Актуальная бухгалтерия»

При получении исполнительного листа на сотрудника нужно помнить о том, на какие виды доходов не может быть обращено взыскание, учитывать максимально возможный процент удержания по исполнительному листу и очередность погашения нескольких исполнительных листов.

Закрытый перечень видов доходов, на которые не может быть обращено взыскание, установлен в статье 101 Закона № 229-ФЗ; со всех иных видов доходов, не поименованных в этом перечне, удержание производить можно и нужно. В частности, к видам доходов, на которые не может быть обращено взыскание по исполнительному листу, отнесены: пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов (п. 12 ст. 101 Закона № 229-ФЗ); компенсационные выплаты в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику, а также денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака, если такие выплаты установлены законодательством РФ о труде (п. 8 ст. 101 Закона № 229-ФЗ).

Таким образом, удержания производятся с сумм материальной помощи, зарплаты (в том числе премий, оплаты за сверхурочные и работу в выходной, надбавки за вахтовый метод работы и т. п.), пособий по временной нетрудоспособности, отпускных, компенсаций на питание, бензин, за использование личного транспорта, добровольного медицинского страхования сотрудника, выходных пособий при увольнении, среднего заработка на период трудоустройства при сокращении штата, и т. п. С суточных и компенсации иных расходов, которые работник несет в связи с направлением в служебные командировки, а также пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком и в связи с рождением ребенка удержания по исполнительным листам не производятся.

Размер удержаний по исполнительному листу и очередность требований

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний из заработной платы не может превышать 70 процентов (ст. 138 ТК РФ; ст. 99 Закона № 229-ФЗ).

Следует учитывать, что 70 процентов — это максимальный размер удержания только по конкретным, перечисленным в законе основаниям, поэтому если такие удержания составляют менее 70 процентов заработной платы, удерживать по остальным исполнительным документам из оставшейся до этого размера части нельзя (письмо Роструда от 30.05.2012 № ПГ/3890-6-1).

Например, если на работника поступило несколько исполнительных листов, один из которых связан с взысканием алиментов на детей, 70-процентное ограничение удержаний из заработной платы работника применяется только к этому исполнительному листу, а для удержаний по другим исполнительным листам действует 50-процентное ограничение размера удержаний.

Также следует помнить, что при наличии нескольких листов работодатель обязан учитывать очередность удовлетворения требований (ч. 1 ст. 111 Закона № 229-ФЗ). Согласно этой норме, например, требования по взысканию алиментов удовлетворяются в первую очередь, требования по взысканию недоимки по налогам — в третью, а требования по возмещению материального вреда, причиненного в результате ДТП — в четвертую.

При этом при распределении каждой взысканной с должника денежной суммы требования каждой последующей очереди удовлетворяются после удовлетворения требований предыдущей очереди в полном объеме (ч. 2 ст. 111 Закона № 229-ФЗ). Если удовлетворить все требования одной очереди в полном объеме невозможно, они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе (ч. 3 ст. 111 Закона № 229-ФЗ).

Удержания по исполнительным листам в бухучете

В бухгалтерском учете удержание из заработной платы работника на основании исполнительного документа отражается записями по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», при этом целесообразно открыть отдельный субсчет, например «Расчеты по исполнительным листам». Этот субсчет следует зафиксировать в рабочем плане счетов бухгалтерского учета, являющемся составной частью бухгалтерской учетной политики организации (п. 4 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» — произведено удержание из заработной платы работника на основании исполнительного документа;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 50 (51) — удержанная сумма выплачена взыскателю.

Сумма задолженности плательщика перед работодателем, возникшая в связи с переводом взыскиваемых сумм их получателю, признается расходом по совершению исполнительных действий (п. 3 ч. 2 ст. 116 Закона № 229-ФЗ). Указанные расходы, связанные с удержаниями по исполнительным документам (например, почтовый сбор, плата банку за перевод средств), отражаются по счетам учета следующими проводками:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расходы, связанные с удержаниями по исполнительным документам» — удержаны из заработной платы расходы, связанные с удержаниями по исполнительным листам;

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению расходов на алименты» Кредит 76 субсчет «Расходы на выплату алиментов» — учтена сумма расходов, подлежащая возмещению.

Данная задолженность может быть возмещена работником добровольно либо взыскана принудительно на основании постановления судебного пристава-исполнителя, утвержденного старшим судебным приставом или его заместителем (ч. 3 ст. 117 Закона № 229-ФЗ). В первом случае сотрудник может внести необходимую сумму в кассу или перечислить на банковский счет работодателя, в бухгалтерском учете при этом делается запись:

Дебет 50 (51) Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению расходов на алименты» — внесена сумма расходов, подлежащих возмещению работодателю.

Пример

За январь 2016 г. работнику начислена заработная плата в размере 12 000 руб. и удержан НДФЛ 13% (12 000 руб. × 0,13) – 1560 руб. Стандартный вычет на ребенка работнику не предоставляется, он отказался от его получения в пользу второго родителя.

Размер алиментов на несовершеннолетнего ребенка (по первому исполнительному листу) — 25%. Сумма удержания по исполнительному листу составит: 2610 руб. ((12 000 руб. – 1560 руб.) × 0,25).

Размер взыскания в счет погашения задолженности по налогам (по второму исполнительному листу), относящейся к третьей очереди, составляет 50%, то есть максимально возможный размер удержаний из заработной платы по данному виду требований. Однако, учитывая, что 25% заработной платы должны быть удержаны в качестве алиментов, в целях погашения задолженности по налогам из заработной платы следует удержать не более 2610 руб. ((12 000 руб. – 1560 руб.) × 0,5 – 2610 руб.). Оставшуюся часть задолженности по налогам, которую работодатель не имеет права удержать в этом месяце, в размере 2610 руб. (5220 – 2610) следует удержать в следующих месяцах.

В отношении указанных операций вносятся записи:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительному листу (взыскание алиментов на несовершеннолетнего ребенка)»
– 2610 руб. — взысканы по исполнительному листу алименты;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительному листу (взыскание задолженности по налогам)»
– 2610 руб. — удержана часть взыскиваемой задолженности по налогам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам (взыскание алиментов на несовершеннолетнего ребенка)» Кредит 50 (51)
– 2610 руб. — выплачена удержанная сумма взыскателю;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам (взыскание задолженности по налогам)» Кредит 50 (51)
– 2610 руб. — выплачена удержанная сумма взыскателю.

Допустим, что на этого же работника в феврале 2016 г. поступили исполнительный лист из банка о направлении 25% от дохода (просроченная задолженность по кредиту) и исполнительный лист о возмещения ущерба, причиненного преступлением, в размере 50% заработной платы работника. Заработная плата сотрудника за февраль 2016 г. составила 25 000 руб.

Взыскания банка относятся к четвертой очереди, а возмещения ущерба, причиненного преступлением, — к первой.

Доход за февраль после удержания НДФЛ составит: 21 750 руб. (25 000 руб. – 25 000 руб. × 0,13).

Величина удержаний по алиментам в текущем месяце составит: 5437,50 руб. (21 750 руб. × 0,25), а в счет возмещения вреда, причиненного преступлением, — 10 875 руб. (21 750 руб. × 0,5); в сумме удержания первой очереди — 16 312,50 руб., что больше максимально возможной величины удержаний: 15 225 руб. (21 750 руб. × 0,7).

Поскольку взысканная с должника денежная сумма недостаточна для удовлетворения требований одной очереди в полном объеме, то они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе (ч. 3 ст. 111 Закона № 229-ФЗ): в счет алиментов — 5075 руб., в счет возмещения вреда, причиненного преступлением, — 10 150 руб.

При недостаточности суммы требования с иной очередностью (погашение задолженности по налогам и по кредиту) в этом месяце не удовлетворяются.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *