Учет в бухгалтерии

Постановление министерства финансов республики беларусь

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов

30 Сентября 2011 г. № 102

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскомуучетудоходовирасходовипризнании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусьиих отдельных структурных элементов

Изменения идополнения:

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 25 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/26354 от 31.08.2012 г.);

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 декабря 2012 г. № 74 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/26697 от 28.12.2012 г.);

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 8 февраля 2013 г. № 11 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/27212 от 29.03.2013 г.)

На основании подпункта 4.32 пункта 4 и пункта 10 Положения о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 «Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь», Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов.

2. Признать утратившими силу:

постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 9-10, 8/10451);

постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 9-10, 8/10452);

постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2008 г. № 49 «О внесении дополнений в постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181 и от 26 декабря 2003 г. № 182» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 96, 8/18614).

3. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 г.

Министр

А.М.Харковец

УТВЕРЖДЕНО

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь

30.09.2011 № 102

ИНСТРУКЦИЯ по бухгалтерскому учету доходов и расходов

Глава 1 общие положения

1. Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) (далее — организации).

2. Для целей настоящей Инструкции используются следующие понятия и их определения:

доходы — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников);

затраты — стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах;

инвестиционная деятельность — деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее — инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

косвенные затраты — затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения;

метод начисления — отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним;

прямые затраты — затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;

расходы — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками);

текущая деятельность — основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

финансовая деятельность — деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

экономические выгоды — получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов.

3. Для целей настоящей Инструкции не признаются доходами организации поступления от других лиц:

налогов, сборов (пошлин);

по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;

в порядке авансов, предварительной оплаты продукции, товаров и других активов, работ, услуг;

в счет задатка;

в счет залога;

активов, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе получаемых в качестве погашения ранее предоставленных кредитов, займов;

по договорам долевого строительства;

в качестве вкладов в уставный фонд организации, вкладов участников договора о совместной деятельности.

По хозяйственным операциям, совершаемым в пределах одного юридического лица, доходы не признаются.

4. Для целей настоящей Инструкции не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением и созданием основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью их реализации;

по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;

в порядке авансов, предварительной оплаты товаров и других активов, работ, услуг;

в счет задатка;

в счет залога;

в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Учет финансовых результатов по текущей деятельности и прочих доходов и расходов.

⇐ ПредыдущаяСтр 11 из 16

При учете доходов и расходов следует руководствоваться :

«Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов» Министерство финансов , 30.09.2011 N 102 (в редакции от 14.12.2012 №74).

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

· доходы и расходы по текущей деятельности;

· доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

· доходы и расходы по финансовой деятельности;

· иные доходы и расходы.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

Расходы по текущей деятельностипредставляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

· себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

· управленческие расходы;

· расходы на реализацию;

· прочие расходы по текущей деятельности.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.


В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

К управленческим расходам относятся в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, — условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если указанные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов, а если относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

В состав расходов на реализацию включаются: в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»);

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:

доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;

доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

доходы и расходы от уступки права требования;

суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

расходы по аннулированным производственным заказам;

расходы обслуживающих производств и хозяйств;

материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внешним причинам;

штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению;

неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

доходы (расходы) прошлых лет по текущей деятельности, выявленные в отчетном периоде;

другие доходы и расходы по текущей деятельности.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

суммы изменениястоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

проценты, причитающиеся к получению;

прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством;

доходы (расходы) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленные в отчетном периоде;

прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

С 1января 2012 года введена в действие новая редакция Плана счетов. С целью приближения национального бухгалтерского учета к Международным стандартам финансовой отчетности разделен учет финансовых результатов от текущей деятельности (счет 90) и финансовых результатов от прочих доходов и расходов (счет 91).

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Налог на добавленную стоимость»;

91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

91-4 «Прочие расходы»;

91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 — 91-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2, 91-3, 91-4 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.

Часть 1, 001 Проблемы практики бухгалтерского учета для чайников Шпаргалка

Ниже приведены некоторые из наиболее часто используемых формул бухгалтерского учета. Этот список не является исчерпывающим, но он должен охватывать предметы, которые вы будете использовать чаще всего, когда будете практиковать решение различных проблем бухгалтерского учета.

Формула баланса

Активы — обязательства = капитал (или активы = обязательства + капитал)

Эта базовая формула должна оставаться в балансе для формирования точного баланса. Это означает, что все учетные транзакции должны поддерживать формулу в балансе. Если нет, бухгалтер сделал ошибку.

>Формула нераспределенной прибыли

Начальный баланс + чистый доход — чистые убытки — дивиденды = окончательный остаток

Формула отчета о прибылях и убытках

Выручка (выручка) — расходы = прибыль (или чистый доход)

Имейте в виду, что доходы и продажи могут использоваться взаимозаменяемо. Прибыль и чистый доход также могут использоваться взаимозаменяемо. Отчет о прибылях и убытках также упоминается как отчет о прибылях и убытках .

Валовая прибыль

Продажи — себестоимость продаж

Валовая прибыль — это не чистая прибыль или прибыль компании. Другие расходы, такие как продажа, общие и административные (SG и A) расходы, вычитаются для получения чистой прибыли.

>Операционный доход (прибыль)

Расходы на валовую прибыль, общие и административные расходы (SG и A)

Формула расчета денежных потоков

Начало баланса наличных средств + источники (использование) денежных средств от операций + источники (источники) денежных потоков от финансирования + источники (использования) денежных потоков от инвестирования = окончательный остаток денежных средств

Эта формула добавляет источники денежных средств и вычитает использование наличных денег.

Формула инвентаризации

Начало инвентаризации + покупки — стоимость продаж = окончательная инвентаризация (или начальная инвентаризация + покупки — окончательная инвентаризация = стоимость продаж)

>Чистая формула продаж

Валовые продажи — скидки на продажу — и надбавки

>Балансовая стоимость фиксированных (амортизируемых) активов

Первоначальная стоимость — накопленная амортизация

Отрицательная линейная амортизация

(Исходная стоимость — стоимость спасения) / количество лет в сроке службы

Спасение > значение — это сумма в долларах, которую владелец может получить для продажи актива в конце срока его полезного использования.

Шпаргалка по бухгалтерскому учету (3)

Ц=С+П+Са+Сндс+Снп

Ц- отпускная цена

С – полная фактическая себестоимость продукции

П – прибыль

Са – сумма акциз (акцизом называется налог, которым облагается товары массового потребления)

Сндс – сумма налога на добавленную стоимость

Снп – сумма налога с продаж

Полная фактическая себестоимость продукции включает в себя производственные затраты и коммерческие расходы.

Величина прибыли определяет рентабельность (прибыльность) продукции предприятия. Рентабельность продукции предприятия оценивается коэффициентом рентабельности, который вычисляется по формуле: Кр = П\С *100%

Если установлены ставки на единицу товара, сумма акциза вычисляется исходя из следующего выражения: Са = Ае * Ке

Ае – ставка акциза в рублях за единицу товара

Ке – количество единиц товара

Отпускная цена предприятия должна быть выше полной фактической себестоимости продукции на величину прибыли, на сумму акциза, величину НДС и сумму налога с продаж.

Налоговые ставки: Нк = Н\100% + Н

Нк – скорректированная ставка налога (налога с продаж, НДС, акциза)

Н – соответствующая нормативная налоговая ставка

Рентабельность работы предприятия в условиях рыночных отношений определяется сопоставлением отпускной цены на его продукцию и цены равновесия, действующей на рынке аналогичны товаров. Цена равновесия (Цр) – это цена, которая установилась на рынке совершенной конкуренции в результате взаимного влияния двух противоречивых факторов: спроса покупателей и предложения производителей данного вида товаров, работ, услуг.

Использование метода прямых затрат требует корректировки формулы цены. Если выделить в полной фактической себестоимости продукции две составляющих, одна из которых сумма прямых расходов, а другая сумма косвенных затрат, соотношение может быть преобразовано следующим образом: Ц = СП + СК + П + Са + Сндс + Снп

СП – сумма прямых расходов

СК – сумма косвенных расходов

СК + П – маржинальный доход

Маржинальный доход – это разница между выручкой и суммой прямых расходов. Выручка исчисляется по договорным (рыночным) ценам.

  1. Переоценка ОС.

Изменение первоначальной стоимости ОС может быть связана с реконструкцией, достройкой, дооборудованием, с частичным списанием отдельных частей объекта, а так же решением правительства. Цель переоценки – установление реальной стоимости ОС.

Переоценка может производиться 2 методами:

  • С применением индексов изменения стоимости ОС, разработанных ГОСКОМСТАТОМ России.

  • Методом прямой оценки стоимости ОС с применением документально – подтвержденных рыночных цен.

Например:

1.На балансе предприятия числятся ОС по первоначальной стоимости 100000 руб. Амортизация за время эксплуатации ОС составила 300 руб. Провести переоценку ОС на 1 января с учетом индекса =5

Определяем новую балансовую стоимость 100000 * 5 = 500000

Д01К83 – 400000

Определяем долю амортизации 300\100000=0,003

Определяем сумму амортизации после переоценки 500000*0,003=1500

Д83К02 – 1200

2.На балансе организации имеется оборудование стоимостью 100000 руб. Рыночная цена на аналогичное оборудование составляет 90000 руб. Сумма амортизации составляет 20000 на 1 января. Амортизация, начисленная за год до проведения переоценки — составляет 2500.

Определяем величину амортизации на конец квартала, в которой завершена переоценка 20000 + 2500= 22500

Определяем долю амортизации ОС (до переоценки)

22500\10000=0,225

Определяем сумму переоценки после переоценки

0,225*90000=20250 (новая сумма амортизации)

Результаты переоценки отражаем в учете: Д83К01 – 10000 ; Д02К83 – 2250

Билет №18

  1. Понятие готовой продукции, единицу ее измерения.

Готовая продукция – конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи. Это изготовленные на предприятии изделия и полуфабрикаты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемке и готовые к продажи.

Бух учет готовой продукции должен обеспечивать выполнение следующих задач:

  • Осуществлять формирование фактической себестоимости готовой продукции

  • Осуществлять контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции

  • Контролировать выполнение сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции

  • Осуществлять контроль над сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета движения готовой продукции.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях.

  1. Амортизация ОС.

ОС – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции более 12 мес. К ОС относятся: здания, сооружения, оборудования, машины, приборы, устройства и др.

ОС в процессе эксплуатации изнашиваются. Износ может быть физическим или моральным. Физический износ – изменение ОС объекта, приводящие к снижению качества продукции, уменьшению производительности и другим отрицательным явлениям.

Моральный износ — связан с невозможностью обеспечения выполнения новых необходимых функций. Физ и моральный износ в бух учете связан с амортизационным отчислениями. Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости средств труда на себестоимость выпускаемой продукции. Амортизационные отчисления = ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены ОС.

Согласно ПБУ 6\01 в бух учете применяются 4 способа определения амортизационных отчислений: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет сроком полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Выбранный способ амортизации не должен меняться в течении всего срока полезного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования. При данном способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течении всего срока полезного использования.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции применяется ко многим транспортным средствам. Например, к автомобилям, погрузчикам. Эффективность полезного использования транспортных средств зависит от величины пробега, для них определяется величина амортизации на единицу пробега.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется из остаточной стоимости ОС на начало отчетного года и нормы амортизационных отчислений, установленных законодательством.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизация определяется по формуле: Амортизация = первоначальная стоимость ОС * число лет, остающихся до конца срока службы объекта \ сумма чисел лет срока службы объекта. При этом способе за основу берется первоначальная стоимость, однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом. Наибольшая величина амортизации отчисляется в первые года использования и постепенно уменьшается к концу срока.

Билет № 19

  1. Организация учета готовой продукции.

Организация учета готовой продукции складывается из 2х этапов:

  • поступление на склад

  • отпуск со склада

При поступлении на склад оформляются следующие документы: приемо-сдаточный акт, приемо-сдаточная накладная, накладная на передачу готовой продукции в место хранения и приходный ордер форма М4.

Также используется требование-накладная форма М11 и накладная на внутреннее перемещение. На складе готовая продукция учитывается в журнале учета и при отгрузке счет-фактура (комбинированный документ – товарный, расчетный и налоговое свидетельство). Товарно-транспортная накладная форма Т1.

(сказать о 43 счете)

Билет № 20

  1. Поступление готовой продукции на склад.

Cдачу продукции из производства на склад можно оформлять приемо­сдаточными накладными, актами, спецификациями или другими документами, которые выписывают в цехах в 2 экземплярах. В накладной указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи и количество сданной продукции. Накладная может составляться за один или за несколько дней. В накладной подсчитывается количество сданной продукции по каждому наименованию, указывается учетная цена за единицу продукции и стоимость выпущенной продукции по учетным ценам. Подписывается накладная представителем цеха-сдатчика, склада-получателя и отдела технического контроля. Один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской о приеме продукции остается в цехе.

Следует иметь ввиду, что первичные документы, разработанные предприятием должны иметь обязательные реквизиты и должны быть утверждены в учетной политике предприятия.

При ведении складского учета готовой продукции, товарно-материальных ценностей применяется 2 различных метода учета: сортовой и партионный. При сортовом методе продукция хранится на складах по сортам (наименованиям) и учитывается на карточках сортового учета, где отражается ее наличие и движение (приход, расход). Каждая вновь поступающая партия присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта. При партионном методе учет товаров ведется в том же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам. Партионный метод учета и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе. Особенности партионного метода учета товаров:

  • Аналитический учет товаров ведется на специальных карточках — партионных картах (форма № MX — 10), в которых указываются поступление товаров данной партии и расход товаров из данной партии.

  • Партионные карты регистрируются с присвоением номера данной партии товаров

  • Каждая партия товаров на складе размещается обособленно, т.е. отдельно от других товаров

  • В первичных расходных документах делаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты)

  • Оборотные ведомости по товарам данной партии составляются отдельно от других товаров

  • После полного выбытия со склада данной партии товаров или при наличии незначительных остатков производится инвентаризация по данной партии товаров и составляется акт о расходе товаров по партиям (форма № MX — 12)

Выявленные в процессе инвентаризации излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи и потери от порчи в пределах норм естественной убыли относятся на расходование по продажам, сверх норм — за счет виновных лиц.

Д43 К20 — оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости.

Д43 К40 — готовая продукция сдается на склад по нормативной себестоимости

  1. Выбытие ОС.

ОС – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции более 12 мес. К ОС относятся: здания, сооружения, оборудования, машины, приборы, устройства и др.

Стоимость объекта ОС, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации подлежит списанию с бух учета.

ОС выбывают по следующим причинам:

  • Продажа объекта другому юр лицу

  • Ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных обстоятельств

  • В случае физ или морального износа

  • Передача в виде вклада в уставный капитал других организаций.

  • Передача по договорам мены, дарения

  • Недостача, порча, выявленная при инвентаризации активов и обязательств

  • Частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции

  • Списания при пересдаче в аренду с выкупом или лизинг (3 сторонний договор аренды)

Д02К01 – погашение балансовой стоимости ОС при списании, определение остаточной стоимости

Д91К01 – относительная остаточная стоимость на прочие расходы

Д91,К70, 69, 76 – дополнительные расходы по разборке ОС

Д91К99 – определен финансовый результат

Новости

  • 11.12.2019 В розничной торговле обувными товарами ЕНВД применяется до 1 марта 2020 года
  • 10.12.2019 Минфин России утвердил федеральный стандарт бухучета для организаций госсектора «Совместная деятельность»
  • 10.12.2019 ФНС России о том, как с 2020 года будет предоставляться льгота по транспортному и земельному налогам
  • 10.12.2019 ФНС России обновила административный регламент надзора за соблюдением валютного законодательства
  • 09.12.2019 Пенсионный фонд России подготовил форму «Сведения о трудовой деятельности зарегистрированного лица (СЗВ-ТД)»

    Проект Постановления Правления Пенсионного фонда РФ

  • 09.12.2019 Минфин России утвердил федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Затраты по заимствованиям»
  • 09.12.2019 Минфин России утвердил федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы»
  • 08.12.2019 С налогового периода 2020 года для исчисления налога на имущество физлиц во всех регионах, кроме Севастополя, будет использоваться кадастровая стоимость.
  • 08.12.2019 ФНС России напоминает, что с 1 января 2019 года изменен подход к исчислению НДФЛ с доходов от продажи подаренного имущества
  • 05.12.2019 Для целей применения МСФО НПФ не может быть признан инвестиционной организацией

Бухгалтерский учет и отчетность

12345

Финансовый анализ

Тема 3

ИСТОЧНИКИ АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ

стр.

1.Бухгалтерский учет и отчетность …………………………………………. 2

2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности
и порядок ее составления …….….…………………………………………… 7

3. Бухгалтерский баланс как источник
аналитической информации ………………………………………………….. 12

4. Отчет о прибылях и убытках и его использование
в аналитических целях …………………………………..…………………………. 23

5. Отчет о движении денежных средств и его использование
для управления денежными потоками ……………………………….……… 26

6. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности …………….. 29

Приложения …………………………………………………………..……….. 32

ЛИТЕРАТУРА ……………………………………………………..…….…… 37

Санкт-Петербург – 2009

Бухгалтерский учет и отчетность

Бухгалтерский учет (ac­counting) — в РФ в соответствии с Фе­деральным законом «О бухгалтерском учете» — упорядоченная система сбо­ра, регистрации и обобщения инфор­мации в денежном выражении об иму­ществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непре­рывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объекты бухгалтерского учета: имущество организаций, их обяза­тельства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основные зада­чи бухгалтерского учета:

а) формирование полной и до­стоверной информации о деятельно­сти организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетно­сти — руководителям, учредителям, участникам и собственникам иму­щества организации, а также вне­шним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

б) обеспечение информа­цией, необходимой внутренним и внеш­ним пользователям бухгалтерской от­четности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществле­нии организацией хозяйственных опе­раций и их целесообразностью, нали­чием и движением имущества и обяза­тельств, использованием материаль­ных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нор­мами, нормативами и сметами;

в) пре­дотвращение отрицательных результа­тов хозяйственной деятельности орга­низации и выявление внутрихозяй­ственных резервов обеспечения ее фи­нансовой устойчивости.

Организация для осуществления бухгалтерского учета руководствуется:

· законодательством РФ о бухгалтерском учете;

· нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами пре­доставлено право регулирования бухгалтерского учета.

В то же время она самостоятельно фор­мирует свою учетную политику, исхо­дя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особеннос­тей деятельности.

Ответственность за постановку бухгалтерского учета в организации, соблюдение законо­дательства при выполнении хозяй­ственных операций несет руководи­тель организации.

Руководитель организации может в зависимости от объема учетной рабо­ты:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, воз­главляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалте­ра;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгал­терии, специализированной организа­ции или бухгалтеру-специалисту;

г) вес­ти бухгалтерский учет лично.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением ру­ководителя организации. При этом утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организа­ции счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического уче­та; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а так­же формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; методы оценки отдельных видов имущества и обязательств; порядок проведения инвентаризации имущества и обяза­тельств; правила документооборота и технология обработки учетной инфор­мации; порядок контроля за хозяй­ственными операциями, а также дру­гие решения, необходимые для органи­зации бухгалтерского учета.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных опера­ций (фактов хозяйственной деятельно­сти) путем двойной записи на взаимо­связанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержда­ется организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министер­ством финансов РФ.

Все хозяйственные операции, про­водимые организацией, должны офор­мляться оправдательными документа­ми. Эти документы служат первичны­ми учетными документами, на основа­нии которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование до­кумента (формы), код формы; дату со­ставления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выраже­нии); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйст­венной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их рас­шифровки (включая случаи создания документов с применением средств вы­числительной техники).

Создание первичных учетных до­кументов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в орга­низации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформ­ление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достовер­ность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускает­ся. В остальные первичные учетные до­кументы исправления могут вносить­ся лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти до­кументы, что должно быть подтверж­дено подписями тех же лиц, с указани­ем даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные доку­менты.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. При этом месячная и квартальная бух­галтерская отчетность являются про­межуточными.

Организация обязана хранить пер­вичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в тече­ние сроков, устанавливаемых в соот­ветствии с правилами организации го­сударственного архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной поли­тики, процедуры кодирования, про­граммы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для со­ставления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Первичные учетные документы мо­гут быть изъяты только органами до­знания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми ин­спекциями на основании их постанов­лений в соответствии с законодатель­ством РФ.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации впра­ве с разрешения и в присутствии пред­ставителей органов, проводящих изъ­ятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Эти и другие положения, касающи­еся отнесения затрат в бухгалтерском учете, регулиру­ются соответствующими нормативны­ми правовыми актами, в частности По­ложением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ.

Поэтому бухгалтерская отчетность (accounting reporting) — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной дея­тельности, составляемая на основе дан­ных бухгалтерского учета по установ­ленным формам. Бухгалтерская отчетность организаций, как правило, состоит из бухгалтерского ба­ланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего досто­верность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством под­лежит обязательному аудиту; поясни­тельной записки. Пояснительная за­писка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об орга­низации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финан­сов РФ.

Другие органы, которым федераль­ными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компе­тенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о по­рядке их заполнения, не противореча­щие нормативным правовым актам Министерства финансов РФ.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показа­телям приводятся минимум за два го­да — отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемо­го за первый отчетный год).

Если данные за период, предшест­вовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из пра­вил, установленных нормативными актами. Каждая существенная коррек­тировка должна быть раскрыта в по­яснительной записке вместе с указа­нием ее причин.

Состав и содержание бухгалтерской отчетности и порядок ее составления

Все хозяйствующие субъекты, являющиеся юридическими лицами, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитиче­ского учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она представ­ляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятель­ности и формируется на основе регистров бухгалтерского учета по ус­тановленным формам.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность включает:

♦ бухгалтерский баланс (форма № 1);

♦ отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

♦ отчет об изменениях капитала (форма № 3);

♦ отчет о движении денежных средств (форма № 4);

♦ приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

♦ пояснительную записку (к формам № 1-2);

♦ аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгал­терской отчетности коммерческой организации, если она в соот­ветствии с федеральным законодательством подлежит аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна представлять объективную и пол­ную картину о финансовом положении предприятия на определен­ную дату. Достоверной и полной считают отчетность, составленную исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгал­терскому учету. Если при разработке бухгалтерской отчетности вы­являют недостаточность данных для формирования реального пред­ставления о его финансовом положении, то в отчетность включают дополнительные показатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской отчетности предприятие долж­но обеспечить нейтральность информации, которую она содержит, т. е. исключается одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на управленческие решения пользователей для достижения ими заранее определенных целей.

Бухгалтерская отчетность предприятия должна включать показа­тели деятельности всех филиалов, представительств и других подраз­делений (включая выделенных на отдельные балансы). По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, со­ставляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчет­ному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопостави­мы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат коррек­тировке исходя из правил, определенных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректи­ровку. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обя­зательств, доходов и расходов в типовых формах, разработанных пред­приятием самостоятельно, прочеркивают или не заполняют.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах и расхо­дах, а также хозяйственных операциях должны приводиться в бухгал­терской отчетности обособленно в случае их существенности или, когда без этой информации невозможна оценка заинтересованными пользо­вателями финансового положения предприятия или финансовых ре­зультатов его деятельности. Данные об отдельных видах активов, обяза­тельств, доходах, расходах и хозяйственных операций можно отражать в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием пояснений в указанных формах, если каждый из этих по­казателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения предприятия.

Предприятия, осуществляющие составление сводной бухгалтер­ской отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, определяют объем предоставляемой им дочерними и зави­симыми обществами бухгалтерской отчетности. Для обеспечения до­стоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяют и документально подтверждают их наличие, со­стояние и оценку. В случаях выявления неправильного отражения хо­зяйственных операций текущего периода до завершения отчетного года исправления вносят записями по соответствующим счетам бух­галтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором выявлены искажения. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном периоде, за который годовая бухгалтерская от­четность не утверждена, после его окончания исправления проводят записями декабря того года, за который подготавливают к утвержде­нию и представлению адресатам годовую бухгалтерскую отчетность. В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного от­ражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и отчетность за ис­текший отчетный год (после утверждения годовой бухгалтерской от­четности) не вносят.

При составлении бухгалтерской отчетности следует помнить, что учетный процесс на предприятии осуществляют исходя из Поло­жения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.98. Данная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности «прироста» содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому уче­ту «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.99 в от­четности не допускают зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет раз­решен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о не­материальных активах и основных средствах показывают по остаточ­ной стоимости.

В случае образования предприятием в конце отчетного года резер­ва под обесценение вложений в ценные бумаги сторонних эмитентов в годовом бухгалтерском балансе остатки этих финансовых вложений показывают по рыночной стоимости, принятой в бухгалтерском учете. В пассиве баланса сумму образованного резерва под обесценение вло­жений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете от­дельно не отражают.

При создании предприятием в конце отчетного года резерва сомнительных долгов по расчетам с юридическими и физическими ли­цами за продукцию (товары, услуги) с отнесением суммы резервов на финансовые результаты показанная в балансе дебиторская задолжен­ность, по которой созданы резервы, отражается в сумме за вычетом образованного резерва. При этом сумму отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве баланса отдельно не показывают.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности приводят дополнительную информацию:

· об изменениях учетной политики пред­приятия, основных средствах, материально-производственных запасах,

· о доходах и расходах,

· о событиях после отчетной даты,

· об условных фактах хозяйственной деятельности и др.

Информацию о соответ­ствующих данных рекомендуют включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов. В случае необходимости в пояснительную записку следует включить принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, оборачиваемость активов и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочный период можно приводить показатели удовлетворительности структуры ба­ланса, обеспеченности собственными оборотными средствами и спо­собности восстановления (утраты) платежеспособности. При харак­теристике последней следует обратить внимание на такие параметры, как наличие денежных средств на счетах в банках и в кассе, убытки, дебиторскую и кредиторскую задолженность, не оплаченные в срок, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления на­логов и сборов в бюджетный фонд и др. Также следует осветить во­просы, касающиеся положения предприятия на финансовом рынке, и причины имеющих место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспекти­ву приводят структуру источников финансирования долгосрочных инвестиций, степень зависимости предприятия от внешних инвесто­ров и кредиторов. Приводят динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества (ОАО) подлежит обязательному аудиту и подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имею­щим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Бухгалтерскую (финансовую) отчетность прилагают к сопрово­дительному письму предприятия, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой от­четности. Представляемая в установленные законодательством РФ адреса бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и глав­ным бухгалтером предприятия. На предприятиях, где бухгалтерский учет ведут на договорных началах специализированная организация (централизованная бухгалтерия) или бухгалтер-специалист, бухгал­терскую отчетность подписывают руководитель предприятия и руко­водитель специализированной организации (центральной бухгалте­рии) либо специалист, осуществляющий бухгалтерский учет.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *