Учет собственного капитала

Бухгалтерский учет собственного капитала организации

Актуально на: 1 ноября 2016 г.

Источниками финансирования деятельности любой организации являются ее собственный и заемный капитал. О составе собственного капитала и особенностях его бухгалтерского учета расскажем в нашей консультации.

Собственный капитал

В состав собственного капитала организации, как правило, включаются:

  • уставный капитал;
  • добавочный капитал;
  • резервный капитал;
  • нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Бухгалтерский учет собственного капитала ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, Положениями по бухгалтерскому учету, Учетной политикой организации и иными документами.

Учет уставного капитала

Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал». На этом счете обобщается информация о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Кредитовый остаток по счету 80 должен соответствовать размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах организации.

При регистрации уставного капитала организации делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 75 «Расчет с учредителями» — Кредит счета 80.

Внесение вкладов в счет оплаты уставного капитала отражается на счетах учета имущества, которое передается в счет вклада. Так, оплата уставного капитала может отражаться записями:

Дебет счетов Кредит счета
08 «Вложения во внеоборотные активы» 75
10 «Материалы»
41 «Товары»
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
58 «Финансовые вложения» и др.

Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Учет добавочного капитала

Аналитический и синтетический учет собственного капитала в части добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал».

На счете 83 может отражаться:

  • прирост стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в результате их переоценки;
  • эмиссионный доход, который представляет собой разницу между номинальной стоимостью доли уставного капитала (например, акции) и стоимостью, по которой она была продана в процессе формирования уставного капитала.

Приведем типовые проводки по учету добавочного капитала в части переоценки ОС:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражена переоценка ОС в виде дооценки 01 «Основные средства» 83
Отражена переоценка ОС в виде дооценки (в пределах ранее проведенной уценки, отнесенной на счет 91 «Прочие доходы и расходы») 01 91, субсчет «Прочие доходы»
Отражена переоценка основных средств (ОС) в виде уценки 91, субсчет «Прочие расходы» 01
Отражена переоценка ОС в виде уценки (в пределах ранее проведенной дооценки, отнесенной на счет 83) 83 01

Аналитический учет на счете 83 ведется по источникам образования и направлениям использования средств.

Учет резервного капитала

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются так:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» — Кредит счета 82 «Резервный капитал»

Использование средств резервного капитала учитывается обратной проводкой:

Дебет счета 82 – Кредит счета 84

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли и непокрытого убытка организации обобщается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Основные бухгалтерские записи на счете 84:

Операция Дебет счета Кредит счета
Заключительными оборотами декабря списана сумма чистой прибыли отчетного года 99 «Прибыли и убытки» 84
Заключительными оборотами декабря списана сумма чистого убытка отчетного года 84 99
Направлена часть чистой прибыли на выплату доходов учредителям 84 75, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется по направлениям использования средств.

5.5. Учет собственного капитала

В составе собственного капитала организации учитываются ус­тавный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспре­деленная прибыль и прочие резервы.

Под уставным (складочным) капиталом, зарегистрированным в учредительных документах, понимается совокупность вкладов (до­лей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей организации. Порядок формирования уставного капитала регулиру­ется законодательством Российской Федерации и учредительными документами.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капи­тал». После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотрен­ных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и только по­сле внесения соответствующих изменений в учредительные доку­менты.

Созданный в соответствии с законодательством резервный капи­тал для покрытия убытков организации, а также выплат доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности при­были отчетного года для этих целей, учитывается на счете 82 «Ре­зервный капитал».

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со сче­том 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по де­бету счета 82 в корреспонденции со счетами:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка органи­зации за отчетный год;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Сумма дооценки внеоборотных активов организации, проводи­мой в установленном порядке, сумма разницы между продажной и

номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формиро­вания уставного капитала акционерного общества, и другие анало­гичные суммы учитываются как добавочный капитал на счете 83 «Добавочный капитал».

Учет сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключи­тельными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списы­вается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99.

Направление части нераспределенной прибыли на выплату до­ходов учредителям (участникам) организации по итогам утвержде­ния годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с. персоналом по оплате труда».

Списание с бухгалтерского баланса непокрытого убытка отчет­ного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Ус­тавный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» -при направлении на погашение убытка средств резервного капита­ла; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источни­ков финансирования тех или иных мероприятий, отражаются с ис­пользованием счета 86 «Целевое финансирование».

Корреспонденция счетов по учету собственного капитала

Операция

Первичные документы

Дебет

Кредит

Учет уставного капитала

Отражение суммы взносов учредителей в уставный капи­тал при создании организации

Учреди-тельные документы

Часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала

протокол собрания учредите­лей, учре­дит, доку­менты

Добавочный капитал направ­лен на увеличение уставного капитала

протокол собрания учредите­лей

Учет резервного капитала

Распределена прибыль в ре­зервный капитал

учредит, документы, протокол собрания учредит.

Покрытие убытка за счет ре­зервного капитала

протокол собрания учредит.

Погашение облигаций акцио­нерного общества

протокол собрания акцион.

66/ЦБ, 67/ЦБ

Учет добавочного капитала

Прирост стоимости внеобо­ротных активов (основных средств) при переоценке

материалы переоценки

Сумма разницы между про­дажной и номинальной стои­мостью акций, вырученной в процессе формирования ус­тавного капитала

расчет

Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных акти­вов, выявившихся по результа­там переоценки

материалы переоценки

Увеличен уставный капитал

учредит, документы

Распределение добавочного капитала между учредителями

протокол собрания учредит.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Реформация баланса (заключительные обороты декабря):

-списана чистая прибыль

расчет

-списан чистый убыток

расчет

Использование чистой прибы­ли:

-на выплату доходов учреди­телям

протокол собрания учредите­лей

70, 75-2

-на увеличение уставного ка­питала

учредит, документы

-на выплату премий работни­кам

приказ, расчетная ведомость

-на увеличение резервного капитала

учредит, документы

Покрытие чистого убытка за счет:

Протокол собрания учредителей документы

-резервного капитала

-добавочного капитала

-целевых взносов учредителей

Доведение уставного капитала до величины чистых активов организации

Расчет

Пример 1.

Создана организация с уставным капиталом 10000-00 руб.

а) взносы в уставный капитал вносятся в виде основных средств 2000-00 руб., наличными через кассу 3000-00 руб., перечислением с расчетного счета одного из учредителей 5000-00 руб.;

Операция

Сумма

Дебет

Кредит

а

Создана организация

Внесены основные средства в качестве взноса в уставный капитал

Введены в эксплуатацию

Внесены наличные в качестве взноса в уставный капитал

Перечислено на расчетный счет

б

Прирост стоимости основных средств

в

Реформация баланса

Погашение убытка

б) в результате проведения переоценки стоимость основных средств возросла на 1100-00 руб.;

в) по результатам года получен убыток 600-00 руб., погашается за счет резервного капитала.

Холоденко Евгения Михайловна

Ростовцев Алексей Владимирович

Бухгалтерский учет в торговле

производственное издание

Подписано в печать 30.03.2004.

Бумага газетная. Формат 60/88×16. Гарнитура Букварная.

Печать офсетная. Усл. п. л. 10. Тираж 3000 экз. Заказ №S$4.

ООО «Издательство «Экономикс Пресс»

127486, Москва, Бескудниковский б-р, д. 57, кор.1

Отпечатано в Подольской типографии ЧПК.

142110 г. Подольск, Московской области, ул. Кирова, 25

Вопросы для повторения. 1. В состав собственного капитала не включается показатель

Тест

1. В состав собственного капитала не включается показатель

А. Нераспределенная прибыль

Б. Резервы предстоящих расходов

В. Добавочный капитал

Г. Уставный капитал

2. Выплата процентов по заемным средствам рассматривается как:

А. Приток от основной деятельности

Б. Отток от финансовой деятельности

В. Приток от инвестиционной деятельности

Г. Отток от инвестиционной деятельности

3. Цена заемного капитала определяется как:

А. Ставка уплаченных процентов по кредитам;

Б.Сумма процентов по кредитам и выплаченных дивидендов;

В.Отношение расходов, связанных с привлечением заемного капитала, к сумме привлеченного заемного капитала

Г. Сумма дивидендов, выплаченных по акциям

4. Эффект финансового рычага определяет:

А. Рациональность привлечения заемного капитала

Б. Отношение оборотных активов к краткосрочным пассивам

В. Структуру финансового результата

Г. Производительность предприятия

5. Рост коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности отражает

А. Увеличение спроса на продукцию организации

Б. Увеличение скорости оплаты задолженности организации

В. Сокращение продаж в кредит

Г. Уменьшение объема продаж

6. За счет эффекта финансового рычага может быть обеспечен рост рентабельности активов в случае, если

А. Цена заемных средств ниже рентабельности активов

Б. Рентабельность продаж выше процентной ставки за кредит

7. Источниками формирования собственных средств служат:

А. Средства от продажи акций и паевые взносы участников

Б. Собственные и заемные источники и дополнительно привлеченные средства

В. Уставный капитал, нераспределенная прибыль, фонды и собственные резервы, накопленные организацией, прочие взносы юридических и физических лиц

Г. Заемные источники и дополнительно привлеченные средства

8. Источники заемного финансирования капитальных вложений должны удовлетворять требованию:

А. Постоянства процентной ставки

Б. Изменения процентной ставки

9. Как повлияет увеличение коммерческих и управленческих расходов предприятия на силу воздействия операционного рычага

А. Рычаг возрастает

Б. Рычаг уменьшается

10. Эффект финансового рычага:

А. Отношение операционной прибыли к чистой прибыли

Б. Произведение коэффициента финансовой активности на разность между экономической рентабельностью активов и стоимостью обязательств

11. Эффект финансового рычага получен, если

А. Рентабельность собственного капитала > рентабельности активов

Б. Рентабельность заемного капитала < рентабельности собственного капитала

В. Рентабельность заемного капитала = рентабельность собственного капитала

Г. Рентабельность заемного капитала = рентабельность активов

12. Эффект финансового рычага определяет:

А. Рациональность привлечения заемного капитала

Б. Отношение оборотных активов к краткосрочным пассивам структуру финансового результата

13. Что включается в состав заемного капитала

А. Долгосрочные и краткосрочные обязательства

Б. Нераспределенная прибыль

В. Уставный капитал

Г. Уставный капитал и нераспределенная прибыль

14. Каким образом выплата дивидендов акционерам предприятия влияет на величину его капитала

А. Увеличивает капитал предприятия

Б. Уменьшает капитал предприятия

15. Коэффициент финансовой зависимости рассчитывается как отношение

А. Заемного капитала к собственному

Б. Заемного капитала к активам

В. Активов к заемному капиталу

Г. Активов к собственному капиталу

16. К расчетам эффекта финансового рычага не имеет отношение показатель

А. Рентабельность активов

Б. Рентабельность продаж

В. Показатель «Налогового щита»

Г. Коэффициент финансового рычага

17. Какой финансовый источник отличается более высоким уровнем финансового риска для предприятия

А. Собственный капитал

Б. Заемный капитал

18. Леверидж – это

А. Показатель рентабельности продаж

Б. Характеристика внутрифирменной эффективности

В. Показатель рентабельности инвестиций

Г. Характеристика рисковости деятельности предприятия

19. Финансовый леверидж отражает

А. Уровень бизнес-риска на финансовом рынке

Б. Степень финансового риска, олицетворяемого с данным предприятием

В. Уровень финансового риска на финансовом рынке

Г. Степень бизнес-риска, олицетворяемого с данным предприятием

1. Что означает понятие «капитал» предприятия?

2. Какими особенностями обладает «неработающий» капитал предприятия?

3. Какой кругооборот проходит капитал предприятия?

4. Что представляют собой предстартовые расходы предприятия?

5. Может ли для вновь созданного предприятия использоваться косвенный метод планирования величины капитала?

6. Для чего необходимо определять стоимость капитала предприятия?

7. В каких единицах (абсолютных или относительных) измеряется стоимость капитала?

8. Что означает понятие «леверидж»?

9. Каким образом показатель финансового левериджа влияет на структуру капитала предприятия?

Виды и состав собственного капитала

Собственный капитал можно разделить на два вида:

  • -инвестированный капитал — капитал, вложенный собственниками в предприятие;
  • -накопленный капитал — капитал, созданный на предприятии сверх того, что было первоначально авансировано собственниками.

Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал.

К данной группе обычно относят и безвозмездно полученные ценности. Первая составляющая инвестированного каптала представлена в балансе российских предприятий уставным капиталом, вторая — добавочным капталом (в части полученного эмиссионного дохода), третья — добавочным капиталом или фондом социальной сферы.

Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли:

  • -резервный капитал;
  • -фонд накопления;
  • -нераспределенная прибыль;
  • -иные аналогичные статьи.

Несмотря на то, что источником образования отдельных составляющих накопленного капитала является чистая прибыль, цели и порядок формирования, направления и возможности использования каждой его статьи существенно отличаются и формируются в соответствии с законодательством, учредительными документами и учетной политикой.

Прибыль — конечный финансовый результат деятельности фирмы и является важным компонентом собственного капитала фирмы.

В составе собственного капитала выделяются:

1) Уставный капитал организации (предприятия) — первоначальная сумма средств учредителей (собственников), необходимых для ее функционирования и отражающих право, закрепленное в уставе общества, на ведение предпринимательской деятельности. Его величина определяет минимальный размер имущества компании, гарантирующего интересы ее кредиторов.

Законодательством РФ предусмотрены требования к минимальному размеру уставного капитала.

Таблица 1 Минимальный размер уставного капитала

Организационно-правовая форма

Минимальный размер уставного капитала

ООО

не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества

ОАО

не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества

ЗАО

не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества

Государственные унитарные предприятия (ГУП)

не менее чем пять тысяч минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации государственного предприятия

Муниципальные унитарные предприятия (МУП)

составлять не менее чем одну тысяча минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации муниципального предприятия.

  • 2) Добавочный капитал формируется за счет:
    • -прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки;
    • -эмиссионного дохода акционерного общества (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного обществ).

Использование добавочного капитала имеет место в следующих случаях:

  • -увеличения уставного капитала;
  • -распределения части суммы между учредителями организации;
  • -погашения сумм снижения стоимости основных средств по результатам переоценки.
  • 3) Резервный капитал.

Законодательством РФ предусмотрено обязательное создание резервных фондов в акционерных обществах. В соответствии со ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12. 1995 г. резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Средства резервного фонда общества предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций общества, выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Для предприятий других организационно-правовых форм создание резервного фонда не является обязательным.

Общество с ограниченной ответственностью может создавать резервный фонд в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. При этом для ООО при создании резервных фондов не установлены его минимально необходимые размеры.

  • 4) Нераспределенная прибыль.
  • 5) Прочие резервы:

Резерв по сомнительным долгам создается по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги на основе проведения инвентаризации дебиторской задолженности организации с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. При этом сомнительным долгом признается такая дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Периодичность инвентаризации дебиторской задолженности и порядок создания резерва по сомнительным долгам должны быть утверждены в учетной политике.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется в налоговом учете следующим образом:

  • -по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  • -по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  • -по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — сумма создаваемого резерва не увеличивается.

Суммы отчислений в создаваемые резервы включаются в состав прочих расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного периода.

Использовать резерв сомнительных долгов можно только для того, чтобы погасить задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания. Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном периоде, может быть перенесена на следующие отчетные периоды, но в последующих периодах резерв должен быть скорректирован относительно остатка резерва. Если организация создает резерв сомнительных долгов, то в бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность следует показывать за минусом суммы образованного резерва. В пассиве баланса сумма образованного резерва отдельно не отражается.

Резерв под обесценение финансовых вложений образуется в объеме разницы между учетной и расчетной стоимостью некотируемых финансовых вложений, по которым произошло устойчивое существенное снижение их стоимости.

Резервы предстоящих расходов создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения. Целями создания резервов предстоящих расходов являются:

  • -накопление источников финансирования крупных затрат, носящих периодический характер;
  • -равномерное включение расходов в себестоимость;
  • -выравнивание промежуточных финансовых результатов.

Организация может создавать следующие виды резервов предстоящих расходов:

  • -на предстоящую оплату отпусков работникам;
  • -выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • -выплату вознаграждений по итогам работы за год;
  • -ремонт основных средств;
  • -гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и на другие цели.

Организация решает самостоятельно, какие прочие резервы ей создавать, и закрепляет это положение в учетной политике.

В качестве реальной величины собственных средств выступает стоимость чистых активов предприятия — величина, отражающая стоимость той части его имущества, которая останется после выполнения всех принятых на себя обязательств.

Таким образом, в составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, то есть капитал, вложенный собственниками, и накопленный капитал, то есть созданный на предприятии сверх того, что было первоначально авансировано собственниками. В собственный капитал организации включается:

  • -уставной капитал;
  • -добавочный капитал;
  • -резервный капитал;
  • -нераспределенная прибыль;
  • -прочие резервы.

Собственные источники

2.1 Собственные источники

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами. Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, накоплений нераспределенной прибыли, целевого финансирования (в основном для некоммерческих организаций)

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал акционерного общества не является постоянной величиной, акционерное общество может увеличивать или уменьшать свой уставный капитал, менять его структуру.

Определенные особенности имеет процесс формирования уставного капитал акционерных обществ. Уставный капитал АО представляет, с одной стороны, собственные средства общества как юридического лица, а с другой – сумму вкладов акционеров. Уставный капитал должен состоять из установленного числа акций разного вида с определенным номиналом. При выпуске акций каждой из них приписывается некоторая денежная стоимость, называемая паритетом, или номинальной стоимостью. Эта стоимость показывает, какая часть стоимости уставного капитала приходится на 1 акцию на момент оформления акционерного общества. Обычно выпускается два вида акций: обыкновенные и привилегированные. Обыкновенные акции дают держателю право голоса на общем собрании акционеров, право на получение дивидендов, право на участие в разделе имущества АО в случае ликвидации. Величина дивидендов, получаемых по обыкновенным акциям, зависит от конечных результатов предприятия. Привилегированные акции не дают право голоса их владельцам, однако предоставляют им определенные гарантированные права, а именно: фиксированный процентный доход в виде дивидендов; получение дивидендов до их распределения на другие виды акций; предпочтительное право на получение своей доли средств в имуществе АО в случае ликвидации предприятия. Акционерное общество не вправе выплачивать дивиденды до полной оплаты всего уставного капитала, а также, если стоимость его имущества, или чистых активов, меньше уставного капитала. Уставный капитал отражается в двух основных документах АО: уставе общества и бухгалтерском балансе.

Добавочный капитал представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов и получения эмиссионного дохода акционерного общества. Эмиссионный доход — это средства, полученные акционерным обществом от продажи своих акций по цене, превышающей их номинальную стоимость. Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, – он показывает общую собственность всех участников. В добавочный капитал включается имущество, полученное предприятием от других лиц и безвозмездно.

Резервный капитал — это резервы, образованные в соответствии с законодательством или учредительными документами и предназначенные для покрытия убытков организации за отчетный год, а также погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством.

Нераспределенная прибыль — остаток чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию. Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. Резервы предстоящих расходов — резервы, создаваемые организацией в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. К этим резервам относятся резервы на предстоящую оплату отпусков, на ремонт основных средств, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.

Целевое финансирование – средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения; средства, поступившие от других организаций и лиц, из бюджета. Целевое финансирование, как правило, осуществляет вышестоящая организация и оно предназначено для определенных целей.

Прибыль представляет собой разность между доходами и расходами предприятия и отражает собственный капитал предприятия, сформированный в результате текущей эффективной деятельности. Часть прибыли перечисляется в бюджет в виде налога на прибыль, часть используется на выплату дивидендов инвесторам-собственникам, образование специальных фондов накопления, потребления и резервов, а часть может оставаться нераспределенной.

Специальные фонды, резервы, нераспределенная прибыль увеличивают собственные источники (собственный капитал) предприятия.

Информация о работе «Классификация хозяйственных средств и их источников образования» Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 28052
Количество таблиц: 5
Количество изображений: 2

Похожие работы

10550 3 1

… за купленную у данной организации продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные средства и пр. Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса. 2. Классификация источников (обязательств) организации По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет …

41502 1 0

… нести за неисполнение своих должностных обязанностей; Должностная инструкция главного бухгалтера содержит в себе те же положения, что и должностная инструкция просто бухгалтера, в которой расписано все более подробно. Классификация хозяйственных средств предприятия и источники их образования В бухгалтерском учете предприятия используются 2 основные классификации хозяйственных средств: 1. по …

17536 0 0

… продукции в денежном выражении, а не в нормо-часах); Экономичность учета означает, что при четкой организации расходы на его ведение должны быть минимальными (на пример, компьютеризация учета) . Существует три вида хозяйственного учета: — Бухгалтерский; — Оперативно-технический; Статистический. Бухгалтерский учет отражает хозяйственные средства, процессы и отдельные операции при сплошной …

42242 1 0

… заемных средств, однако опять-таки только в части кредиторской задолженности. Эта кредиторская задолженность определяется в разрезе конкретных аналитических счетов, открываемых к данным синтетическим счетам. Рассмотренная классификация счетов по экономическому содержанию информации позволяет определить, какой объект учитывается на данном счете, или наоборот, зная объект учета, можно …

6. Классификация источников (средств) образования.

Средства предприятия классифицируются по источникам образования и целевому назначению:

1. Собственные источники – средства, принадлежащие предприятию. Это:

  • уставный фонд – вклады учредителей в денежном выражении в имущество организации. Размер уставного фонда определяется учредительными документами;

  • резервный фонд – используется при выплате заработной платы и доходов учредителям при отсутствии или недостаточности других источников;

  • добавочный фонд – прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам переоценки;

  • прибыль (убыток) отчетного года – обобщающий показатель финансово-хозяйственной деятельности предприятия и основной источник формирования средств предприятия;

  • нераспределенная прибыль – включает нераспределенную прибыль отчетного года и прошлых лет. Эта прибыль может использоваться на выплату доходов, отчисления в резервный фонд, приобретение оборудования; непокрытый убыток – уменьшает статью “нераспределенная прибыль”;

  • целевое финансирование из бюджета на приобретение или строительство каких-либо объектов;

  • доходы будущих периодов – доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам;

2. Заемные или привлеченные источники – они поступают в распоряжение организации на определенный срок, по истечению которого они должны быть возвращены их собственнику:

  • долгосрочные кредиты и займы (более 1 года);

  • краткосрочные кредиты и займы (до 1 года);

  • кредиторская задолженность – задолженность поставщикам, бюджету, органам социального страхования, персоналу по оплате труда и т.п.

  • резервы предстоящих расходов – создаются путем равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции отчетного периода;

  • прочие виды обязательств.

7. Метод бухгалтерского учёта.

Всю совокупность, применяемую в бухгалтерском учете приемов и способов, называют методом бухгалтерского учета.

Элементы метода бухгалтерского учета:

  • По обеспечению наблюдений: а) документация; б) инвентаризация.

  • По обеспечению измерения: а) оценка; б) калькуляция.

  • Связь с группировками: а) счета; б) двойная запись.

  • Связь с обобщением данных: а) баланс; б) отчетность.

Документация – способ оформления хозяйственных операций. На каждую хозяйственную операцию или группу однородных операций составляют оправдательный документ, который является материальным носителем первичной учетной информации и служит дальнейшим основанием для регистрации хозяйственных операций на счетах банковского учета.

Инвентаризация – проверка фактического наличия имущества и финансовых обязательств предприятия и сопоставления полученных данных о них с данными бухгалтерских счетов с целью установления достоверности учетных показателей и их уточнения в случае выявленных расхождений.

Оценка – способ денежного выражения имущества и обязательств предприятия, путем суммирования затрат для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Калькуляция – исчисление себестоимости единицей изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) или приобретенных товарно-материальных ценностей. Для этого все произведенные затраты по данному виду производимой продукции делят на полученное ее количество. Оформляется она в виде расчета, где приводятся фактические расходы по их видам и указывается количество полученной продукции (работ, услуг).

Бухгалтерский счет – позволяет осуществлять экономическую группировку хозяйственных средств и текущий учет однородных хозяйственных операций. Бухгалтерский счет специальная таблица открывается на каждый отдельный объект учета: вид хозяйственных средств, их источников или хозяйственный процесс.

Система двойной записи на счетах – основывается на принципе двойственности и состоит в том, что каждая хозяйственная операция должна быть зарегистрирована дважды: по дебиту одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Бухгалтерский баланс – является способом обобщения, и группировки хозяйственных средств, предприятия в денежном измерителе на определенный момент времени. Он содержит информацию об имущественном и финансовом положении предприятия.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия, финансовых результатах его хозяйственной деятельности составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она является завершающим этапом производственного процесса и включает в себя: Бухгалтерский баланс форма №1; Отчет о прибылях и убытках форма №2; Отчет об изменении капитала форма №3; Отчет о движении денежных средств форма №4; Отчет об использовании полученных средств форма №5.

Учет и анализ. Тесты для самопроверки №2

1. Счета по учету денежных средств
Пассивные
Активно-пассивные
Активные
Пассивные и активно-пассивные

2. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны …
остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение к синтетическому счету
разнице остатков и оборотов всех аналитических счетов определенного синтетического счета
частному остатков и оборотов всех аналитических счетов определенного синтетического счета
произведению остатков аналитических счетов

3. Заемные источники образования имущества
Прибыль, резервы, фонды
Задолженность кредиторам, кредиты, займы
Бюджетное финансирование, капитал
Задолженность за покупателями, задолженность за подотчетными лицами

4. Под методом бухгалтерского учета понимают …
совокупность приемов изучения документов бухгалтерского учета
совокупность способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета
учетный процесс
отражение хозяйственных операций и обобщение данных бухгалтерского учета на счетах

5. Способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств данным учета
Документация
Калькуляция
Инвентаризация
Оценка

6. Сальдо – это …
дебет счета
остаток счета
оборот
кредит счета

7. План счетов бухгалтерского учета включает в себя …
балансовые счета
балансовые и забалансовые счета
забалансовые счета
наименование счетов и субсчетов, их номера, забалансовые счета

8. При записи хозяйственных операций на синтетических счетах используются … измерители.
натуральные
денежные
трудовые
денежные и трудовые

9. За достоверность данных в бухгалтерских документах несет ответственность …
руководитель
главный бухгалтер
лица, подписавшие документ
исполнители операций, отраженных в документе

10. Счета по учету фондов и капиталов
Активные
Пассивные
Активно — пассивные
Активные и активно-пассивные

11. Аналитические счета открываются в дополнение к …
балансу
бланкам строгой отчетности
синтетическим счетам
забалансовым счетам

12. Исправления ошибок в первичных документах возможны.
Возможны во всех первичных документах
Возможны, кроме кассовых и банковских документов
Нет
Нет, кроме денежных документов

13. Главная особенность оборотной ведомости – это …
неравенство итогов колонок и строк
попарное равенство итогов строк
попарное равенство итогов колонок
отсутствие взаимосвязи показателей

14. Простые счета – это …
счета синтетического учета, не требующие аналитического учета
синтетические счета, требующие аналитического счета
счета, не требующие учета
активные счета

15. Баланс является … документом
учетным
отчетным
прогнозным

16. Баланс показывает …
состояние хозяйственных средств и их источники на определенную дату
последовательность выполнения хозяйственных операций в течение отчетного периода
количественный состав средств организации
качественный состав источников средств организации

17. Конечное сальдо по активному счету равно нулю, если …
в течение месяца по счету не было движения средств
оборот по дебету равен обороту по кредиту счета — при наличии начального сальдо
начальное сальдо плюс оборот по дебету равен обороту по кредиту счета
оборот по кредиту равен обороту по дебету счета

18. Определите конечное сальдо по аналитическому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами», если начальное сальдо по дебету составляет 500 руб., оборот по дебету — 1700 руб.
300 руб.
2200 руб.
200 руб.
1300 руб.

19. Дебетовый оборот счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» означает …
сумму начисленной оплаты труда
сумму удержаний из начисленной оплаты труда
сумму выданной оплаты труда
величину удержаний и выданной оплаты труда

20. Счет, в котором сальдо может быть и дебетовое и кредитовое
Активный
Активно-пассивный
Пассивный
Собирательно-распределительный

21. Единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период
Система счетов
Двойная запись
Бухгалтерская отчетность
Документация

22. Оборотная ведомость является способом обобщения …
бухгалтерской документации
показателей счетов
бухгалтерских проводок, совершенных за период
бухгалтерского баланса

23. Элемент(ы) метода бухгалтерского учета
Хозяйственные процессы
Бухгалтерская документация
Имущество
Кредитные отношения

24. Простые бухгалтерские проводки – это …
корреспонденция двух счетов
корреспонденция одного счета с несколькими счетами
взаимосвязь активного и пассивного счетов
последовательное отражение хозяйственных операций

25. Бухгалтерская отчетность, являясь элементом метода бухгалтерского учета, отражает …
имущественное и финансовое положение предприятия
результаты хозяйственной деятельности за отчетный период
имущественное, финансовое положение предприятия и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период
дебиторскую и кредиторскую задолженность, капитал организации

26. Отсутствие равенства итогов оборотов в оборотной ведомости по синтетическим счетам объясняется …
неправильным переносом начального сальдо
нарушением принципа двойной записи
неправильным подсчетом конечного сальдо
неправильным применением формул для расчет

27. Записи на счетах бухгалтерского учета производится только на основании …
документов
устного разъяснения
приказов вышестоящей организации
калькуляции

28. Документ – это …
письменное свидетельство действительного совершения хозяйственной операции или дающее право на ее совершение
источник информации о совершении хозяйственной операции
сведения о факте хозяйственной деятельности
основание для проведения хозяйственных операций

29. План счетов бухгалтерского учета – это …
перечень всех аналитических счетов, используемых в учете
совокупность счетов синтетических и аналитических
совокупность синтетических, аналитических и субсчетов
классификация общей номенклатуры синтетических счетов бухгалтерского учета

30. Бухгалтерский баланс – это …
таблица двухсторонней формы, правая сторона которой называется дебетом, а левая – кредитом
таблица двухсторонней формы, правая сторона которой называется пассивом и показывает виды имущества и средств организации, а левая – активом и отражает источники образования этого имущества
способ расчета показателей, характеризующих ход и результаты хозяйственных процессов
способ обобщенного отражения и экономической группировки имущества организации в денежной оценке по видам и источникам их образования на определенную дату

31. Итог актива баланса должен быть …
меньше итога пассива баланса
больше итога пассива баланса
равняться итогу пассива баланса
не должен равняться итогу пассива баланса

32. Двойная запись хозяйственных операций позволяет …
отразить каждую хозяйственную операцию в дебет одного счета и кредит другого в одинаковой сумме
фиксировать получение бухгалтерской документации
уничтожить ошибки, ненужные данные
выявить сумму прибыли и капитала

33. Основное требование к бухгалтерскому учету
Государственное регулирование
Широкие права организации
Ведение учета двойной записью в системе счетов
Обеспечение сохранности имущества

34. Задолженность рабочим и служащим по оплате труда является источником образования хозяйственных средств в результате …
несвоевременной выплаты заработной платы рабочим и служащим
отсутствия свободных денежных средств в кассе и на расчетном счете в банке
разницы во времени между начислением заработной платы и ее выдачей
недостатка других источников образования хозяйственных средств

35. Определите сальдо по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если начальное сальдо по кредиту составляет 1200 руб., обороты по дебету 20500 руб., а обороты по кредиту- 21000 руб. (Комментарий: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным. Если начальное сальдо по кредиту (это означает наличие кредиторской задолженности перед поставщиками), то рассматриваем его как пассивный счет, применяя формулу расчета сальдо пассивного счета Ск = Сн + КО – ДО, т.е. Ск = 1200+21000–20500 = 1700 руб.):
700 руб.
1700 руб.
2000 руб.
1000 руб.

36. В оборотной ведомости отражаются …
обороты за определенный период
остатки и обороты за период на счетах бухгалтерского учета
остатки на начало и конец периода
сальдо на конец отчетного периода

37. При отражении операций на забалансовых счетах … принцип двойной зanucu.: осуществляется
не осуществляется
применяется в редких случаях
применяется с учетом записей Учетной политики организации

38. Способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение
Инвентаризация
Оценка
Документация
Двойная запись

39. Левая часть бухгалтерского баланса называется …
активом
пассивом
дебетом
кредитом

40. Кредитовое сальдо на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» означает …
задолженность других организаций, физических лиц и государства данной организации
задолженность данной организации другим организациям, государству и физическим лицам
погашение долгов организации
увеличение долгов организации

41. Группы, которые включает классификация счетов по экономическому содержанию
Счета видов средств и процессов
Счета видов и источников средств
Счета видов средств, процессов, источников формирования средств
Счета процессов и источников

42. Двойная запись – это способ …
группировки объектов учета
отражения хозяйственных операций на счетах
обобщения данных бухгалтерского учета
налогового и бухгалтерского контроля

Учет капитала, фондов и резервов

Уставный капитал — совокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании в денежном выражении.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен счет 80 «Уставный капитал».

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 «Добавочный капитал».

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

  • § прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
  • § сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
  • § погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
  • § направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
  • § распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, предусматривает возможность создания организациями следующих оценочных резервов:

  • § резервов под снижение стоимости материальных ценностей;
  • § резервов под обесценение вложений в ценные бумаги;
  • § резервов по сомнительным долгам.

Приказ руководителя «Об учетной политике» должен содержать информацию о создании организацией этих резервов и указание о порядке ведения аналитического учета по каждому их виду.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который используется для учета резервов:

  • § под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. от их рыночной стоимости;
  • § под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и др.

Если организация произвела финансовые вложения в акции других предприятий, котирующиеся на фондовой бирже, то при составлении годового бухгалтерского баланса они показываются по рыночной стоимости, если последняя ниже учетной. Таким образом, отражение рыночных ценных бумаг в отчетности соответствует их оценке по низшей стоимости, которая дает возможность внешним пользователям более реально оценить финансовое состояние организации.

Для оценки по низшей стоимости организация должна в конце отчетного года предусмотреть резервы под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов деятельности. Для этого в Плане счетов выделен отдельный счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Резервы под обесценение формируются за счет прибыли до налогообложения, и процедура их создания рассматривается организацией при определении учетной политики.

Резервы по сомнительным долгам могут создаваться организациями согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Сомнительными долгами в любом случае могут быть долги, если:

  • § должник признан банкротом без возможности удовлетворения претензий кредиторов;
  • § произведена ликвидация организации-должника в установленном порядке, а кредитор не предъявил претензий в установленный срок;
  • § вынесено постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела в связи с невозможностью обнаружения лиц, виновных в хищении имущества организации-дебитора.

В Плане счетов предусмотрен учет этих резервов на отдельном синтетическом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Формируются резервы за счет прибыли организации.

Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации резерв по сомнительным долгам образуется в конце года по данным проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *