Учет ремонтов основных средств

Содержание

3.6 Учет затрат на ремонт основных средств

В процессе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются. С целью предотвращения поломок и обеспечения бесперебойной работы основных средств в процессе производства необходимо осуществлять их восстановление. Одним из способов восстановления основных средств является их ремонт. В зависимости от периодичности и сложности различают ремонт текущий, средний и капитальный. В соответствии с п. 71, 72 Методических рекомендаций по учету основных средств к работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляют работы по полной замене основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим. Такие работы относятся к реконструкции.

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии планом. Для составления плана производят осмотр объектов основных средств, по результатам которого составляют дефектную ведомость. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, сметную стоимость ремонта.

Передача объектов основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

После выполнения всего комплекса работ по ремонту прием-сдача основных средств оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).

Ремонт основных средств может осуществляться самой организацией (хозяйственным способом), либо сторонними организациями (подрядным способом).

Независимо от вида ремонта и способа его осуществления затраты, связанные с ремонтом основных средств включаются в затраты производства и отражаются на счетах учета производственных затрат.

Учет затрат на выполнение ремонтных работ организуется по объектам основных средств и их принадлежности к тем или иным хозяйствам и структурным подразделениям организации. При этом расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонта подлежат отражению на следующих счетах учета производственных затрат организации:

  • на счете 23 «Вспомогательные производства» — затраты на ремонт основных средств вспомогательного производства;

  • на счете 25 «Общепроизводственные расходы» — — затраты на ремонт основных средств основного производства — производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения;

  • на счете 26 «Общехозяйственные расходы» — затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения -зданий, сооружений, инвентаря и прочих объектов основных средств управленческого и общехозяйственных служб.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются в учете на основании соответствующих первичных учетных документов о произведенных затратах (стоимости материальных ценностей, начисленной оплаты труда, задолженности за выполненные работы по ремонту и других затратах ).

Учет затрат по ремонту основных средств в соответствии с учетной политикой организации может осуществляться одним из трех вариантов:

  1. фактически произведенные затраты по ремонту основных средств включаются в производственные затраты того периода, в котором они имели место;

  2. фактически произведенные затраты по ремонту основных средств покрываются за счет ранее созданного резерва;

  3. фактически произведенные затраты по ремонту основных средств сначала учитываются как расходы будущих периодов.

Первый вариант состоит в том, что затраты на ремонт основных средств включаются в затраты производства по мере их возникновения.

Этот вариант учета затрат по ремонту основных средств применяют, как правило, при равномерном осуществлении работ по ремонту основных средств в течение года или при небольших объемах ремонтных работ.

При хозяйственном способе если в организации создано специальное подразделение для проведения работ по ремонту основных средств (ремонтный цех, мастерские и др.), фактически произведенные затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» следующими записями:

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

Кредит сч. 10 «Материалы» — на стоимость израсходованных материалов;

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы работникам ремонтного подразделения;

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму страховых взносов в ПФ, ФСС, ФОМС и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» — на сумму амортизационных отчислений по основным средствам ремонтного подразделения.

После окончания ремонтных работ фактически произведенные расходы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» на счета учета затрат в зависимости от назначения отремонтированного объекта основных средств.

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства»

Если ремонтное подразделение в организации отсутствует, то фактические расходы по ремонту основных средств на основании первичных документов списываются без использования счета 23 «Вспомогательные производства» на соответствующие счета учета затрат записями:

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» — на сумму затрат по ремонту основных средств основного производства –

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» — на сумму затрат по ремонту основных средств общехозяйственного назначения

Пример

Организация осуществляет косметический ремонт производственного цеха собственными силами. В ходе ремонта были осуществлены следующие затраты:

приобретены у поставщика за плату и израсходованы материалы (краска, лак, гвозди и т. д.) -14 160 руб.; в том числе НДС 2 160 руб.

начислена заработная плата рабочим — 15 700 руб.;

отчисления на социальные нужды с заработной платы — 4 082 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция

счетов

Сумма,

Руб.

Дебет

Кредит

Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)

12 000

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

2 160

Произведена оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС)

14 160

Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов

2 160

Отпущены материалы на ремонт объекта ОС

12 000

Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС

15 700

Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от сумм оплаты труда работников

4 082

Отражено единовременное списание расходов на ремонт объекта ОС

31 782

Если ремонт основных средств производится подрядным способом, то на основании акта выполненных работ в учете производятся записи:

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-на стоимость работ по ремонту основных средств, выполненных подрядной организацией без НДС;

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по ремонтным работам»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС, предъявленную подрядчиком по выполненным ремонтным работам.

Налог на добавленную стоимость по выполненным подрядчиком работам по ремонту основных средств на основании счета-фактуры подрядчика предъявляется бюджету к вычету записью

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» «, субсчет «НДС по ремонтным работам».

В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Суммы НДС, предъявленные сторонними организациями за материалы, запасные части, выполненные работы или услуги, оказанные при проведении ремонтов объектов основных средств, подлежат вычету при расчетах с бюджетом.

Второй вариант учета затрат по ремонту основных средств используют при осуществлении крупных дорогостоящих неравномерных в течение года ремонтных работ. В этом случае в целях равномерного включения затрат по ремонту основных средств в затраты производства создают резерв на покрытие затрат по предстоящему ремонту основных средств. Отчисления в резерв производятся ежемесячно по нормативам, определяемым организацией самостоятельно. При этом размер создаваемого резерва определяется на основании сметы затрат по ремонту основных средств, составленной с учетом плана ремонта, который в свою очередь разрабатывается на основании результатов осмотра основных средств, отраженных в дефектных ведомостях. Ежемесячные отчисления в резерв включаются в затраты производства.

Для учета резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».

На сумму ежемесячных отчислений в резерв делается запись

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».

При этом если ремонт выполняется хозяйственным способом, то фактические затраты при производстве ремонтных работ могут учитываться сначала на счете 23 «Вспомогательные производства» записью

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

Кредит сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»

По окончании ремонтных работ на основании акта приемки-сдачи отремонтированных объектов основных средств в эксплуатацию фактические затраты по ремонту списываются на уменьшение ранее созданного резерва

Дебет сч.96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства»

Если ремонт осуществляется подрядным способом, то их стоимость на основании акта выполненных работ списывается на уменьшение резерва записью

Дебет сч.96 «Резервы предстоящих расходов»,субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В случае создания резерва на покрытие затрат по предстоящему ремонту основных средств, фактические затраты по ремонту могут оказаться как больше, так и меньше его величины.

Если фактические затраты по ремонту основных средств больше размера созданного резерва, то сумма превышения сначала учитывается как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» записью

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов» записью

Кредит сч. 10 «Материалы

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»

Затем учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» записью затраты равномерно ежемесячно до конца года относят на затраты производства записью

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов» записью

Если фактические затраты по ремонту основных средств меньше размера созданного резерва, то есть имеет место неиспользованная на конец года сумма резерва, то оставшаяся сумма сторнируется.

На конец года резерв расходов на ремонт основных средств может иметь остаток, если окончание ремонтных работ (по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом работ) происходит в следующем за отчетным году.

Остатки созданного в организации резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств подлежат обязательной, как минимум один раз в год (перед составлением годовой отчетности), инвентаризации. При инвентаризации производится уточнение величины резерва, начисленного для ремонта, который согласно графику будет проводиться в следующих отчетных периодах. При этом излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

Для целей налогового учета организации также имеют право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в порядке, установленном ст. 324 НК РФ.

При создании указанного резерва фактически осуществленные расходы на ремонт основных средств в течение налогового периода не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Фактические расходы на ремонт основных средств могут быть учтены в составе расходов только по окончании налогового периода, если их сумма окажется больше суммы созданного резерва.

Порядок формирования резерва под предстоящие ремонты основных средств определяется ст. 324 НК РФ.

Пример

Согласно учетной политике в организации предусмотрено создание резерва на покрытие расходов по ремонту основных средств. Годовая смета затрат на ремонт основных средств производственного назначения составляет 300 000 руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 25 000 руб. (300 000 руб.: 12 мес.). В отчетном месяце организация ремонтирует производственное помещение. Фактические расходы на ремонт составили:

затраты ремонтного цеха — 9560 руб. (в том числе стоимость материалов — 800 руб., амортизация основных средств — 1200 руб.; заработная плата рабочих, занятых ремонтом,— 6000 руб.; отчисления с заработной платы — 1560 руб.);

стоимость услуг сторонней ремонтной организации — 17 700 руб., в том числе НДС —2700руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Произведены ежемесячные отчисления в резерв на покрытие затрат по ремонту основных средств основного производства

25 000

Отпущены материалы на ремонт объекта ОС

Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту

объекта ОС

6 000

Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от сумм оплаты труда работников

1 560

Начислена амортизация по основным средствам, использованным при ремонте

1 200

Списываются фактические затраты ремонтного цеха на уменьшение ранее созданного резерва

9 560

Отражена стоимость услуг ремонтной организации (без учета НДС)

15 000

Отражена сумма НДС, предъявленная ремонтной организацией

2 700

Произведена оплата услуг ремонтной организации (включая НДС)

17 700

Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная ремонтной организации

2 700

Третий вариант учета затрат по ремонту основных средств состоит в том, что фактические затраты на ремонт в целях равномерного их включения в затраты производства учитываются сначала в составе расходов будущих периодов. При этом на основании первичных документов, подтверждающих сумму фактически произведенных затрат, по мере их осуществления делают запись

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов» записью

Кредит сч. 10 «Материалы

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»

Отнесение затрат по неравномерно производимому ремонту основных средств на расходы будущих периодов допускается, если организация не образует резерв расходов на ремонт основных средств.

Расходы на ремонт основных средств, учтенные в составе расходов будущих периодов, впоследствии включаются в затраты производства равномерно ежемесячно до конца года. Сумма расходов, подлежащая ежемесячному списанию, определяется исходя из величины фактически произведенных затрат и количества месяцев, оставшихся до конца года. В бухгалтерском учете включение расходов на ремонт в текущие расходы отражается записью:

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов» записью

Пример

Учетной политикой организации предусмотрен предварительный учет расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов В мае организация отремонтировала складские помещения. Ремонт осуществлялся ремонтным цехом и подрядной организацией.

Затраты ремонтного цеха — 10 560 руб. (в том числе стоимость материалов —3 000руб.; заработная плата рабочих, занятых ремонтом,— 6 000 руб.; отчисления с заработной платы — 1 560 руб.);

Стоимость работ подрядной организации — 37 760 руб. (в том числе НДС 5 760 руб.). Счет подрядчика оплачен.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

В мае Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)

3 000

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

Произведена оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС)

3 540

Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные поставщику материалов

Отпущены материалы на ремонт объекта ОС

3 000

Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС

6 000

Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от сумм оплаты труда работников, выполнявших работы по ремонту объекта ОС

1 560

Отражена стоимость услуг ремонтной организации (без учета НДС)

32 000

Отражена сумма НДС, предъявленная ремонтной организацией

5 760

Произведена оплата услуг ремонтной организации (включая НДС)

37 560

Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная ремонтной организации

5 760

В течение года: отражено ежемесячное списание расходов на ремонт объекта ОС на расходы по обычным видам деятельности (3 000 + 6 000 + 1 560 + 32 000) : 7 мес. = 6 080

6 080

Таким образом затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, капитального) являются текущими производственными затратами организации. В отличие от этого затраты на реконструкцию и модернизацию основных средств относятся к капитальным вложениям.

Реконструкцией зданий и сооружений, а также модернизацией машин и оборудования является производство таких работ, в результате которых у объекта основных средств появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики, т.е. изменяются такие нормативные показатели функционирования как срок полезного использования, мощность, производительность и др.

Реконструкция и модернизация объектов основных средств может производиться силами самой организации или силами сторонних организаций.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств затраты на реконструкцию и модернизацию объекта основных средств должны учитываться как вложения во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»

После завершения работ по реконструкции или модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, должны увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

При подрядном способе выполнения работ по реконструкции и модернизации делаются следующие записи:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-на стоимость выполненных работ согласно предъявленным документам подрядчика (без НДС);

Дебет сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную подрядчиком;

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

— на сумму затрат по реконструкции и модернизации объекта, увеличивающих его первоначальную стоимость;

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

— произведен налоговый вычет НДС в месяце, следующем за месяцем включения произведенных затрат в первоначальную стоимость объекта.

При выполнении работ по реконструкции и модернизации хозяйственным способом фактически произведенные затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами:

10 «Материалы» — на стоимость израсходованных материалов и запасных частей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму отчислений от заработной платы и др.

Если работы производятся специальным ремонтным подразделением, то указанные расходы первоначально учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», а по окончании работ переносятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства».

При увеличении первоначальной стоимости объектов основных средств должны быть также увеличены ежемесячные амортизационные отчисления, учитываемые для целей бухгалтерского учета. При этом амортизация, пересчитанная по таким объектам, должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приемки-сдачи реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организация может пересматривать срок полезного использования этого объекта.

Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, учитываются на счете учета основных средств обособленно (например, на отдельном субсчете 01-3 «Затраты на реконструкцию и модернизацию, не увеличивающие первоначальную стоимость основных средств»).

В этом случае на объект основных средств открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

Приемка объектов основных средств, у которых в результате реконструкции, модернизации и т.д. увеличивается первоначальная стоимость, осуществляется на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

На основании данного акта производятся соответствующие записи в инвентарной карточке, в которой объект прежде был учтен.

Если отражение всех изменений в старой инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих реконструированный объект.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

. В налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

С 1 января 2006 г. установлен новый порядок налогового учета расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Согласно ст. 270 НК РФ расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Указанные расходы могут увеличивать первоначальную стоимость реконструированных, модернизированных объектов основных средств, которая впоследствии должна погашаться путем начисления амортизации.

При увеличении первоначальной стоимости объектов основных средств должны быть также увеличены ежемесячные амортизационные отчисления, учитываемые для целей налогового учета.

При этом амортизация, пересчитанная по таким объектам, должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции, модернизации объекта основных средств.

Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Как правильно отразить затраты на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств

Планирование затрат на восстановление основных средств

Классификация ремонтных расходов

Оформление заявок на ремонт

Отражение расходов на ремонт, модернизацию, дооборудование в бухгалтерском учете бюджетных организаций

Каждое учреждение имеет на своем балансе в составе нефинансовых активов основные средства. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, для поддержания их в рабочем состоянии проводят ремонты.

Работы по восстановлению основных средств можно квалифицировать по характеру видов работ на:

  • текущий ремонт;
  • капитальный ремонт;
  • модернизация;
  • реконструкция;
  • дооборудование.

Обратите внимание!

От вида работ зависит отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете: затраты на текущий, средний и капитальный ремонт основных средств учитывают в составе текущих расходов учреждения, а затраты на модернизацию, реконструкцию относят на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств.

В зависимости от того, проводились ремонт или модернизации, исчисляют налог на прибыль (при условии, что работы проводились за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности) и целевое использование бюджетных средств, так как расходы по модернизации и ремонту отражаются по разным кодам КОСГУ. Если основное средство приобретено за счет предпринимательской деятельности, затраты на ремонт этих объектов уменьшают базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ)).

Учреждение имеет право распоряжаться чистой прибылью, полученной от предпринимательской деятельности, по своему усмотрению после уплаты в бюджет налога на прибыль. Поэтому сначала надо заплатить налог на прибыль, а остаток прибыли можно направить на ремонт основных средств.

К сведению

При ремонте, реконструкции и модернизации могут выполняться близкие по характеру работы, распределить их по видам не всегда бывает просто, и проверяющие органы находят немало ошибок, допускаемых бухгалтерами при отражении указанных операций.

Определять виды работы необходимо, чтобы спланировать бюджет расходов, правильно отнести затраты на статьи (подстатьи КОСГУ), использовать бюджетные и внебюджетные средства по целевому назначению.

Ремонт — это комплекс работ по устранению неисправностей, восстановлению работоспособности объектов нефинансовых активов, поддержанию технико-экономических и эксплуатационных показателей (срок полезного использования, мощность, качество применения) на изначально предусмотренном уровне, т. е. это восстановление функций объектов основных средств для дальнейшего их использования. Ремонт предполагает профилактические мероприятия, устранение повреждений и неисправностей, замену изношенных конструкций и деталей.

Обратите внимание!

Хотя в процессе ремонта отдельные детали основного средства могут быть заменены на более современные и долговечные, такое мероприятие не сопряжено с изменением важных технико-экономических показателей основного средства.

По объему и характеру выполняемых работ ремонт может быть текущим и капитальным. Отличаются они сложностью, объемом, сроком выполнения и периодичностью проведения.

Текущий ремонт проводится несколько раз в год, капитальный — не чаще одного раза в год или реже. При текущем ремонте заменяют отдельные детали, при капитальном ремонте разбирают объект и заменяют неисправные узлы. При текущем ремонте устраняют мелкие неисправности, обнаруженные в ходе повседневного использования основного средства, при этом объект практически не выбывает из эксплуатации. Текущим ремонтом являются работы по систематическому и своевременному предохранению объектов ОС от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий.

При капитальном ремонте восстанавливают утраченные первоначальные характеристики, устраняют неисправности, заменяя изношенные детали, узлы.

К сведению

В бюджетной классификации и порядке ведения бюджетного учета между текущим и капитальным ремонтом различий нет, поэтому необходимости в разграничении таких расходов нет.

Модернизация — это совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, по повышению технического уровня и экономических характеристик объекта путем замены его конструктивных элементов и систем на более совершенные (например, установка на компьютер оперативной памяти большего объема).

К сведению

Модернизация предполагает замену узлов, при этом заменяемая часть должна быть исправной до замены. Если в ходе работы заменяется неисправный узел, то такие работы являются не модернизацией, а ремонтом.

Реконструкция — это изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.

Понятие реконструкции применимо лишь в отношении объектов капитального строительства (зданий, сооружений). Она предполагает изменение параметров объекта. Также к реконструкции можно отнести улучшение качества инженерно-технического обеспечения.

Дооборудование — дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, ранее отсутствовавшими, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы. Раздельное их применение будет невозможно.

Достройка — это сооружение новых частей к основному средству (обычно к объектам недвижимости). При этом новые части должны быть неотделимы от самого основного средства без нанесения ущерба.

Планирование ремонтных работ

Чтобы определить, к какой категории отнести расходы (ремонт, реконструкция, модернизация или дооборудование), в первую очередь нужно выяснить, какой вид работ необходимо произвести по восстановлению основных средств:

  • если проводятся работы по восстановлению работоспособности, сохранности технических характеристик или внешние изменения, не влияющие на изменение объектом основных средств своих первоначальных функций, значит, это ремонт;
  • если работы производятся по улучшению основных характеристик и добавление новых функций исправного объекта, то такой вид работы следует отнести к реконструкции, модернизации или дооборудованию.

В этом случае надо определить цель операции:

– если необходима замена узлов или частей — это модернизация (реконструкция);

– если к объекту добавляются узлы и части — дооборудование (достройка).

Как правило, в организациях приказом назначают ответственных за эксплуатацию имущества (например, за лабораторное оборудование отвечает начальник лаборатории, за измерительные приборы — метролог и т. д.). В их обязанности входит в том числе составление заявок на проведение ремонта или модернизацию на предстоящий финансовый год.

Форму заявок организация разрабатывает самостоятельно.

Утверждает заявки руководитель учреждения.

На основании заявок экономический отдел планирует суммы по видам ремонта в смете доходов и расходов. Каждый запланированный вид расхода должен быть обоснован. Это позволит составить план работ, заключить договоры с поставщиками на проведение ремонтных работ, систематизировать деятельность учреждения по содержанию и обслуживанию имущества, гарантировать непрерывность производственного процесса, обеспечить эффективность основной деятельности учреждения.

Фрагменты заявок по структурному подразделению (лаборатория контроля физико-химических факторов) представлены в таблице.

Фрагменты заявок на проведение ремонтных работ основных средств

Наименование объекта

Номер заявки

Причина

Планируемые мероприятия

Планируемый результат

Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте)

Изображение на мониторе нечеткое, регулировками не устраняется

Диагностика и ремонт, при необходимости — средствами сторонней организации

Восстановление работоспособности

Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте)

Установка жесткого диска в системный блок

Ремонт системного блока, замена жесткого диска

Восстановление работы системного блока

Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте)

Системные ресурсы — объем оперативной памяти — недостаточны для использования программы «Банк-клиент»

Дооборудование дополнительной оперативной памятью

Возможность использовать программу «Банк-клиент»

Автоклав АГ-1000 горизонтальный

Системные автоматизированная система управления для автоклава

Модернизация автоклава

Возможность использовать режим стерилизации, индексации (время, давление, температура)

Копировальный аппарат

Устройство гудит, но не берет бумагу на лотке

Замена изношенного ролика новым

Восстановление работоспособности

Автомобиль ВАЗ-2107 (Лада)

Стук при переключении на последующие передачи

Ремонт своими силами

Восстановление работоспособности

Здание лабораторного корпуса

Протекает крыша

Частичная замена кровли

Восстановление эксплуатационных характеристик

Заключаем договоры на выполнение работ по восстановлению основных средств

Заключая договоры с поставщиками и подрядчиками на ремонтные работы, следует определить, какой вид работ по восстановлению объектов основных средств предусмотрен этим договором, чтобы правильно отнести расходы на статьи КОСГУ.

Если планируются действия, мероприятия, которые увеличат стоимость объектов основных средств (реконструкция, модернизация и т. п.), следует использовать код 310 КОСГУ «Увеличение стоимости основных средств», если же говорится о ремонте неисправного основного средства — код 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества».

В рамках одного договора могут быть предусмотрены различные виды работ, поэтому в разделе «Предмет договора» следует указывать раздельно стоимости соответствующих видов работ. Исполнитель должен оформить различные отчетные документы за выполненные работы.

Отражаем расходы на текущий, средний и капитальный ремонт в бухгалтерском учете

Расходы на текущий, средний и капитальный ремонт основных средств учитывают в составе текущих расходов учреждения по подстатье 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества». Отметим, что затраты на приобретение запасных частей (строительных материалов) отражаются не по подстатье 225, а по подстатье 340 КОСГУ «Увеличение стоимости материальных запасов», списание израсходованных материалов — по подстатье 272 КОСГУ «Расходование материальных запасов».

Обратите внимание!

Это правило не применяется, если стоимость использованных материалов включается в общую смету ремонта и учитывается подрядчиком при оформлении акта сдачи-приемки выполненных работ.

Расходы на ремонт имущества отражаются на счете 0.109.61.225 «Затраты на работы, услуги по содержанию имущества в себестоимость готовой продукции, работ, услуг».

Если расходы на ремонты неравномерны в течение года, их нужно предварительно отражать на счете 0.401.50.000 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием (п. 302 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в ред. от 06.08.2015; далее — Инструкция № 157н)).

Оставшиеся после ремонта запасные части нужно оприходовать, в бухгалтерском учете это отразиться следующими записями:

Дебет счета 0.105.00.000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам) Кредит счета 0.401.10.180 «Прочие доходы».

Затраты, которые увеличивают стоимость запасных частей (такие как расходы по их доставке до учреждения или приведение в состояние, пригодное к использованию), сначала накапливают на счете 0.106.00.000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам).

После окончательного формирования стоимости запчастей ее списывают на счет 0.105.00.000 (по соответствующим аналитическим счетам).

Ситуация 1

Учреждение заключило договор по ремонту копировального аппарата за счет средств от предпринимательской деятельности. В ходе ремонта был заменен изношенный ролик для захвата бумаги на новый ролик.

Расходы по операции следует отразить следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 2.109.61.225 Кредит счета 2.302.25.730.

Замена изношенного ролика не повлияла на повышение технического уровня и технические характеристики копировального аппарата, поэтому ремонт техники учитываются в составе текущих расходов учреждения.

Модернизация основных средств

При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Модернизация — один из способов их восстановить.

Если в ходе модернизации улучшаются или повышаются первоначальные показатели функций основного средства (срок полезного использования, мощность или другие технические характеристики), то расходы по ним увеличивают первоначальную стоимость после окончания всех работ.

Завершение работ по восстановлению оформляют актом о приеме-сдаче модернизированных объектов, в котором указывают данные об изменениях технических характеристик и стоимости основного средства. На основании акта затраты списывают на увеличение стоимости основного средства в Дебет счета 0.101.00.000 «Основные средства» (по соответствующим аналитическим счетам).

2 способа модернизации основных средств:

1) хозяйственный (собственными силами учреждения);

2) подрядный (с привлечением сторонних организаций, предпринимателей, граждан).

Документальное оформление

Все хозяйственные операции должны быть подтверждены первичными документами (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н), поэтому следует издать приказ за подписью руководителя учреждения о проведении модернизации объектов основных средств.

В приказе в обязательном порядке нужно указать: причины, сроки модернизации и ответственных за ее проведение.

После проведения модернизации составляется акт о приеме-сдаче модернизированных основных средств (по форме № ОС-3 (0306002)). Если модернизация проводилась хозяйственным способом — в одном экземпляре, подрядным — в двух: себе и подрядчику.

В акте отражают:

  • стоимость объекта ОС до проведения модернизации;
  • сумму затрат;
  • стоимость основного средства после проведенных работ.

На основании акта списывают накопленные затраты на счете 0.106.00.00 «Вложения в нефинансовые активы» и делают записи в инвентарной карточке. Оформленный акт подписывают:

  • члены комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов, созданной в организации;
  • сотрудники, ответственные за проведение модернизации основного средства, или представители подрядчика;
  • сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после модернизации.

Подписанный акт утверждает руководитель учреждения, после этого акт передается в бухгалтерию.

Обратите внимание!

Если подрядчик проводил модернизацию здания, сооружения или помещения, эти работы относятся к строительно-монтажным, следовательно, дополнительно к акту следует подписать акт приемки по форме № КС-2 и справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 (утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100).

При заключении договора о восстановлении основного средства на все работы должны составляться техническая документация и строительная смета (ст. 743 Гражданского кодекса РФ).

Отражаем расходы в бухгалтерском учете

Затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации основных средств предварительно отражаются и накапливаются по дебету счета 0.106.00.000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам). На этом счете отражают все затраты по данным работам:

  • стоимость израсходованных материалов;
  • амортизация машин и оборудования, которые использовались для проведения работ;
  • заработная плата занятых в достройке, реконструкции или модернизации и социальные отчисления с нее;
  • расходы на оплату услуг сторонних организаций и т. д.

После окончания всех работ и сдачи достроенного (дооборудованного, реконструированного или модернизированного) основного средства указанные затраты списывают на увеличение его стоимости в Дебет счета 0.101.00.000 «Основные средства» (по соответствующим аналитическим счетам).

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на проведение модернизации основного средства.

Ситуация 2

В августе–сентябре 2016 г. ФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии» провело модернизацию лабораторного оборудования «Стерилизатор ГП» подрядным способом за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Стоимость работ, выполненных подрядчиком, — 70 800 руб., в том числе НДС — 10 800 руб.

Акт приемки-передачи выполненных работ был подписан в октябре.

Учреждение платит налог на прибыль поквартально. Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают.

Первоначальная стоимость оборудования, по которой оно принято к учету, — 504 000 руб. Числится как особо ценное движимое имущество. При принятии к учету был установлен срок полезного использования 7 лет (84 месяца). Амортизация начисляется линейным методом.

Для целей бухучета:

  • годовая норма амортизации — 14,28572 % (1 / 7 × 100);
  • годовая сумма амортизации — 72 000 руб. (504 000 руб. × 14,28572 %);
  • ежемесячная сумма амортизации — 6000 руб./мес. (72 000 руб. / 12 мес.).

Так как модернизация продолжалась менее 12 месяцев, в период ее проведения бухгалтер не прекращал начислять амортизацию по лабораторному оборудованию.

Модернизация не привела к увеличению срока полезного использования оборудования, поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования модернизированного оборудования не пересматривался.

В период модернизации оборудования «Стерилизатора ГП» следует произвести следующие операции в бухгалтерском учете:

в августе-сентябре:

Дебет счета 2.109.61.271 Кредит счета 2.104.24.410 — 6000 руб. — начислена амортизация по модернизируемому оборудованию;

в октябре:

Дебет счета 2.106.21.310 Кредит счета 2.302.31.730 — 60 000 руб. (70 800 руб. –10 800 руб.) — учтена стоимость работ подрядчика по модернизации основного средства;

Дебет счета 2.210.10.560 Кредит счета 2.302.31.730 — 10 800 руб. — учтен НДС со стоимости работ подрядчика;

Дебет счета 2.303.04.830 Кредит счета 2.210.10.660 — 10 800 руб. — принят НДС к вычету;

Дебет счета 2.302.31.830 Кредит счета 2.201.11.610 — 70 800 руб. — произведена оплата за работы подрядчика;

Кредит счета 18 (код КОСГУ 310) — 70 800 руб. — отражено выбытие денежных средств со счета учреждения;

Дебет счета 2.109.61.271 Кредит счета 2.104.24.410 — 6 000 руб. — начислена амортизация по модернизируемому оборудованию;

Дебет счета 2.101.24.310 Кредит счета 2.106.21.310 — 60 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость оборудования на сумму стоимости работ по его модернизации.

Первоначальная стоимость оборудования с учетом расходов на проведение модернизации составит 564 000 руб. (504 000 руб. + 60 000 руб.).

Для целей бухучета:

  • годовая сумма амортизации — 80 571,46 руб. (564 000 руб. × 14,28572 %);
  • ежемесячная сумма амортизации — 6714,29 руб./мес. (80 571,46 руб. / 12 мес.).

С октября начисление амортизационных отчислений будет отражаться проводкой:

Дебет счета 2.109.61.271 Кредит счета 2.104.24.410 — 6714,29 руб. — начислена амортизация по модернизируемому оборудованию.

Расходы на проведение модернизации необходимо отразить в первичных документах по учету основных средств и в инвентарной карточке учета основного средства.

Вопрос по теме

Ремонт или модернизация?

Организация приобрела новые мониторы взамен старых неработоспособных. Как учесть такие затраты — как модернизацию или как ремонт?

Приобретенные части вычислительной техники (в том числе мониторы) не могут являться отдельными объектами основных средств, так как выполняют свои функции только в составе сопряженного комплекта. Компьютеры учитываются в качестве единых инвентарных объектов (письма Минфина России от 02.06.2010 №03-03-06/2110, 06.11.2009 № 03-03-06/4/95). Такой порядок касается как налогового, так и бухгалтерского учета.

Запасные части, необходимые для ремонта и замены изношенных частей в оборудовании, машинах, относятся к материальным запасам, а значит, расходы на их приобретение относят на статью 340 КОСГУ «Увеличение стоимости материальных запасов».

Из этого следует, что операцию по замене неработоспособного монитора надо расценивать как ремонт вычислительной техники, затраты по которой не увеличивают первоначальную стоимость. Следовательно, стоимость запасных частей, которые использованы в процессе ремонта, относят на затратные счета учреждения 0.106.61.000, или 0.106.71.000, или 0.109.81.000, или 0.109.91.000 по коду 272 КОСГУ «Расходование материальных запасов».

Если работы по ремонту выполняет сторонняя организация, расходы на оплату ее услуг следует учитывать также на затратных счетах по коду 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества»

Такие же правила применяются в отношении других частей вычислительной техники: сетевых плат, DVD-привода, материнской платы и т. д.

Порядок учета операций по замене старых, но работоспособных частей основного средства на новые и более современные законодательством не определен. Как правило, если такая замена приводит к повышению технических характеристик объекта, то работа рассматривается как модернизация и стоимость израсходованных частей, затраты на их установку включаются в первоначальную стоимость компьютера (например, замена старого монитора на новый с большей площадью экрана, увеличение оперативной или жесткой памяти).

Если в результате работ улучшения технических характеристик основного средства не происходит, затраты на проведение работ рассматривают как ремонтные, отражая на затратных счетах бухгалтерского учета.

Ситуация 3

ФБУЗ заменило старый монитор на новый с большей площадью экрана и улучшенными техническими характеристиками. Работы производились за счет средств от предпринимательской деятельности.

Стоимость нового монитора — 31 860 руб. (в том числе НДС 4860 руб.).

Расходы на доставку транспортной компанией — 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.).

Первоначальная стоимость старого монитора — 10 000 руб., начислена амортизация 8000 руб.

Рыночная цена старого монитора на дату проведения работ по модернизации — 3500 руб.

Отразим затраты на модернизацию:

Дебет счета 2.106.24.340 Кредит счета 2.302.34.730 — 27 000 руб. — отражены расходы на приобретение монитора и кредиторская задолженность поставщику;

Дебет счета 2.210.10.560 Кредит счета 2.302.34.730 — 4680 руб. — учтен «входной» НДС со стоимости нового монитора;

Дебет счета 2.302.34.830 Кредит счета 2.201.11.610 — 31 860 руб. — произведена оплата за приобретенный новый монитор с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет счета 2.106.24.340 Кредит счета 2.302.22.730 — 1000 руб. — отражены расходы по доставке монитора и кредиторская задолженность перед транспортной компанией;

Дебет счета 2.210.10.560 Кредит счета 2.302.22.730 — 180 руб. — учтен «входной НДС» с транспортных услуг;

Дебет счета 2.302.22.830 Кредит счета 2.201.11.610 — 1180 руб. — оплачены расходы за доставку монитора;

Дебет счета 2.105.26.340 Кредит счета 2.106.24.340 — 28 000 руб. (27 000 + 1000) — учтена первоначальная стоимость монитора в составе материальных запасов;

Дебет счета 2.303.04.830 Кредит счета 2.210.10.660 — 4860 руб. (4680 + 180) — принят к вычету НДС со стоимости монитора и стоимости транспортных услуг;

Дебет счета 2.104.24.410 Кредит счета 2.101.24.410 — 8000 руб. — списана амортизация старого монитора;

Дебет счета 2.401.10.172 Кредит счета 2.101.24.410 — 2000 (10 000 – 8000) руб. — списана остаточная стоимость старого монитора;

Дебет счета 2.105.36.340 Кредит счета 2.401.10.180 — 3500 руб. — оприходован старый монитор по рыночной цене;

Дебет счета 2.106.21.310 Кредит счета 2.105.26.440 — 28 000 руб. — списана стоимость нового монитора на увеличение стоимости компьютера, увеличение вложений в основные средства;

Дебет счета 2.101.24.310 Кредит счета 2.106.21.310 — 28 000 руб. — расходы на модернизацию компьютера включены в первоначальную стоимость.

Выводы

В учреждении должен быть внутренний нормативный документ (например. Положение), в котором будет определено, что считается капитальным ремонтом, а что — текущим.

Определять виды работ по восстановлению основных средств для правильного отнесения затрат на соответствующие статьи КОСГУ следует на начальном этапе планирования бюджета расходов.

Виды ремонтных работ необходимо разграничить, любой вид работ должен быть обоснован и документально подтвержден.

Затраты следует правильно отражать в бухгалтерском учете: расходы на текущий, средний и капитальный ремонт основных средств учитывают в составе текущих расходов учреждения; затраты на дооборудование, реконструкцию, модернизацию являются капитальными, следовательно, расходы по ним списываются на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Ремонт позволяет поддерживать основные средства в рабочем состоянии, сокращает простои, увеличивает срок их службы.

По объему и характеру ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Ремонты могут осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным (силами сторонних организаций). Во всех случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты на изготовление продукции того периода, в котором они возникли. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, можно относить прямо на счета издержек производства и обращения – счет 20 «Основное производство» и др. – с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов – счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

Предприятие чаще всего выпускает не один, а несколько видов продукции, поэтому затраты по ремонту и эксплуатации оборудования, на котором изготавливается продукция, включаются в себестоимость косвенным путем.

Если ремонты на предприятии осуществляются неравномерно, то себестоимость выпускаемой продукции сильно варьируется во времени в зависимости от затрат на ремонт. Для того чтобы выровнять себестоимость по месяцам, создается ремонтный фонд, который учитывается на субсчете «Ремонтный фонд» пассивного счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Счет 89 имеет субсчета, которые предприятие открывает на каждый вид предстоящих расходов и платежей.

Для создания ремонтного фонда определяется плановая стоимость всех ремонтов, предстоящих в текущем году, и ежемесячно в затраты на производство относится 1/12 этой суммы. Оформляется следующая проводка:

Д-т сч. 23, 25, 26 (в зависимости от того, где осуществляются ремонты),

К-т сч. 89 субсчет «Ремонтный фонд».

Бухгалтерский учет работ по ремонту производится в зависимости от способа ведения ремонтных работ. Если ремонт производится хозяйственным способом, затраты на него собираются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» на субсчет «Ремонтный цех».

Что представляют собой затраты на ремонт? Это стоимость материалов, запчастей, инструментов, а также заработная плата рабочим, произведшим ремонт, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение. Все эти расходы отражаются по кредиту соответствующих счетов.

Перечислим основные:

– материалы, запчасти – счет 10 «Производственные запасы»;

– инструменты – счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

– заработная плата рабочим ремонтного цеха – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

– отчисления на социальное страхование и обеспечение – счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Тогда затраты на ремонт оформляются проводкой:

Д-т сч. 23 субсчет «Ремонтный цех» – сумма затрат,

К-т сч. 10, 12, 70, 69 – сумма затрат.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Когда акт поступит в бухгалтерию, в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

В этом акте обязательно должно быть следующие реквизиты:

– наименование объекта;

– инвентарный номер объекта;

– код заказа, которым является данный ремонт для ремонтного цеха;

– объем выполненных работ;

– сроки начала и окончания ремонта;

– сметная стоимость ремонта;

– фактическая стоимость ремонта.

Акт подписывается представителями ремонтного цеха и цеха или службы, в котором эксплуатируется данный объект. После приема ремонта затраты по нему списываются на источник финансирования.

Если ремонтный фонд на предприятии не создавался, то затраты списываются непосредственно на себестоимость продукции:

Д-т сч. 25, 26 – сумма затрат по ремонту,

К-т сч. 23 субсчет «Ремонтный цех» – сумма затрат по ремонту.

Если ремонтный фонд есть, списание затрат оформляется так:

1. Списание затрат в пределах ремонтного фонда:

Д-т сч. 89 субсчет «Ремонтный фонд» – сумма затрат по ремонту в пределах фонда,

К-т сч. 23 субсчет «Ремонтный цех» – сумма затрат по ремонту в пределах фонда.

2. Если стоимость ремонта превышает размер ремонтного фонда, тогда сумма превышения относится в расходы будущих периодов, которые учитываются на соответствующем активном счете:

Д-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» – сумма превышения,

К-т сч. 23 субсчет «Ремонтный цех» – сумма превышения.

По мере накопления ремонтного фонда сумма превышения списывается из расходов будущих периодов в ремонтный фонд следующей проводкой:

Д-т сч. 89 субсчет «Ремонтный фонд» – сумма превышения,

К-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» – сумма превышения.

Если ремонт выполняется подрядным способом, учет затрат ведет ремонтная организация. После окончания ремонта составляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, на основании которого выписывается счет и предъявляется заказчику.

Заказчик акцептует (соглашается оплатить) полученный от подрядчика счет за выполненный ремонт так:

Д-т сч. 25, 26,

К-т сч. 60.

А если создавался ремонтный фонд, то:

Д-т сч. 89 субсчет «Ремонтный фонд»,

К-т сч. 60.

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Оплата счетов подрядчика производится с расчетного или другого счета и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К-т счета 51 «Расчетный счет» или других счетов.

По окончании отчетного периода затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей», как правило, не должно быть.

Организации могут вначале учитывать затраты по ремонту основных средств по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек производства (обращения).

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли, оставшейся в организации, или фондов специального назначения – счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 88 с кредита материальных, денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.).

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

2.3. Виды ремонта основных средств и организация их учета

Согласно Положению о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта).Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с планом исходя из системы планово – предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.

Текущий ремонтсостоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

Средний ремонтпо сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Под капитальным ремонтомпонимается:

  • для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

  • для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд – заказ в трех экземплярах: один – цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.

Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:

  • требования-накладные (ф. № М-11), выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;

  • наряды на заработную плату ремонтным рабочим.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы – основной и дополнительной – ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

При значительных объемах, достаточной степени сложности, неравномерном выполнении ремонтных работ в течении года, организация в качестве учетной политики может формировать ремонтный фонд как источник их финансирования. (Применяя счет 89, субсчет 2 «Ремонтный фонд»).

Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно исходя из планируемой сметы затрат на все виды ремонта, с включением в себестоимость продукции (работ, услуг)

По окончании ремонтных работ составляется акт приемки – сдачи отремонтированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Учтенные затраты (за минусом стоимости материалов, полученных при ремонте от разборки) списываются за счет ремонтного фонда.

По окончании отчетного года также производится корректировка учтенных сумм по счету 89-2 исходя из фактического объема выполненных работ и принятого варианта учетной политики.

>
Теория бухгалтерского учета

Документальное оформление и учет затрат по ремонту основных средств

  1. Виды ремонта основных средств и способы его проведения
  2. Документальное оформление и порядок учета затрат по ремонту основных средств. Формирование ремонтного фонда и его использование
  3. Синтетический учет ремонта основных средств
  4. Учет консервации и модернизации основных средств

1. Виды ремонта основных средств и способы его проведения

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации, реконструкции. При этом если восстановление объекта превышает срок 12 месяцев, начисление амортизационных отчислений приостанавливается.

Ремонт основных средств необходим для их поддержания в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта – текущий и капитальный.

При выполнении капитального и текущего ремонтов осуществляется замена отдельных блоков, узлов, деталей оборудования, замена оконных, дверных блоков, восстановление штукатурки, мелкие ремонтные работы, не влияющие на увеличение выпуска.

Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.

2. Документальное оформление и порядок учета затрат по ремонту основных средств. Формирование ремонтного фонда и его использование

На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, и сметную стоимость ремонта.

Выполненные работы оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС — 3). При поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Данный акт служит основанием для списания фактической себестоимости ремонта.

3. Синтетический учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом и подрядным.

При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонтной службой организации. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли, и отражают проводкой:

1) ДТ 25,26 КТ 10,70,69 – при отсутствии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы;

2) При наличии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы:

— ДТ 23 КТ 10,70,69 – на сумму затрат по выполнению ремонта;

— ДТ 25,26,29 КТ 23 – на сумму списания затрат ремонтного цеха.

При подрядном способе ремонта организация заключает договор с подрядчиком.

На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет заказчику счет, акцепт которого оформляется проводкой: ДТ 25,26 КТ 60 и на сумму НДС: ДТ 19 КТ 60.

Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт основных средств организации могут создавать резерв на ремонт на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на 5 лет в твердой фиксированной сумме или в процентах от стоимости объекта.

Сальдо на счете 96 отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т.е по целевому назначению.

Оборот по дебету — использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ.

Оборот по кредиту – суммы создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, затраты организации: ДТ 25,26 КТ 96.

Если ремонт основных средств выполняют хозяйственным способом, тогда затраты на ремонт предварительно относят в дебет счета 23 с кредита счетов 10,70,69, а по окончании ремонта списывают на счет 96 — ДТ 96 КТ 23.

При подрядном способе ремонтных работ на сумму акцептованного счета подрядчика делают проводки:

ДТ 96 КТ 60 и ДТ 19 КТ 60.

Оплату счета подрядчика отражают проводкой: ДТ 60 КТ 51.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты проводкой: ДТ 96 КТ 91 либо сторнируется.

4. Учет консервации и модернизации основных средств

Модернизация или реконструкция объектов основных средств приводит к улучшению первоначальных нормативных показателей: увеличению срока полезного использования, мощности и т.д. при этом затраты на модернизацию обычно списывают на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Затраты на модернизацию отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

— ДТ 08 КТ 10,70,69,60 – отражены затраты на модернизацию основного средства.

— ДТ 01 КТ 08 – затраты на модернизацию отражены в составе основного средства.

Начисление амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных средств продлевается.

Консервация – это вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причине сокращения объемов производства или смены ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидации структурных подразделений. Решение о консервации основных средств могут принять руководитель организации или федеральные органы исполнительной власти, или министерства и ведомства.

Для осуществления консервации приказом руководителя организации назначается комиссия в составе представителя администрации, бухгалтерской, инженерно-технической службы и др. эта комиссия оформляет протоколом решение о консервации основных средств с указанием перечня объектов, причины и сроков консервации. При необходимости проводится инвентаризация объектов основных, подлежащих консервации. На основании протокола комиссии составляется акт о переводе основных средств на консервацию, который подписывается членами комиссии и материально ответственными лицами, за которыми числились эти объекты , и утверждается руководителем организации.

В бухгалтерском учете затраты по этим объектам учитываются в составе прочих расходов (ДТ 91 КТ 20,23,25,26).

В случае перевода на консервацию объектов основных средств по решению федеральных органов власти, министерств и ведомств затраты на содержание могут компенсироваться ими и включатся в прочие доходы: ДТ 51 КТ 91.

По объектам основных средств, переведенным на консервацию, приостанавливается начисление амортизации.

Стоимость объектов основных средств, находящихся на консервации по решению руководителя организации, участвует в расчете среднегодовой стоимости имущества и входит в налогооблагаемую базу.

7. Учет ремонта основных средств.

Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего и капитального), модернизации и реконструкции. Ремонт основных средств осуществляется для того, чтобы поддерживать их в исправном состоянии.

Текущий ремонт принято считать такой, при котором выполняются работы по исправлению или замене отдельных износившихся деталей основных средств, о также работы по поддержанию ремонтируемых средств в рабочем состоянии (побелка, покраска стен зданий, ремонт окон, дверей и т. п.). Периодичность текущего ремонта – календарный год.

Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Капитальный ремонт зданий и сооружений – ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Затраты на ремонт основных средств могут быть списаны в бухгалтерском учете тремя способами:

1) по мере возникновения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг);

2) по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;

3) списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.

Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.

Ремонт собственными силами организации. Расходы на проведение ремонта силами организации отражаются на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.п. Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта; страховых взносов, начисленных на сумму заработной платы; суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.

Ремонт подрядным способом. Если для проведения ремонта привлекаются сторонние организации или физические лица, тогда между заказчиком и подрядчиком должен быть заключен договор подряда.

В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом.

1. Списание расходов на ремонт на себестоимость

Списание расходов на ремонт единовременно подходит для небольших организаций, в которых количество основных средств невелико и объем проводимых ремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики, и организация может списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг.

1) а) Дт 23/1 – Кт 10,70,69… – ремонт основных средств в ремонтных мастерских;

б) Дт 23/3,4,25,26… – Кт 23/1 – списание затрат по окончании ремонта (автомобили, трактора);

2) а) Дт 23/2 – Кт 10,23/4,70,69…– осуществлены затраты на ремонт коровника;

б) Дт 20/2 – Кт 23/2 – списание затрат по окончании ремонта.

Списание расходов на ремонт в состав расходов будущих периодов

Способ списания расходов на ремонт основных средств в состав расходов будущих периодов может применяться организацией, как правило, тогда, когда ремонт основных средств производится неравномерно в течение года, а также когда возникает необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ, например в случае аварий и т.п.

Для равномерного отнесения затрат, связанных с проведением такого ремонта, организация может использовать дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», что позволит исключить резкий рост себестоимости продукции (работ, услуг), как если бы расходы были списаны единовременно. В дальнейшем указанные расходы могут ежемесячно списываться на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) равными суммами.

Март Дт 97 Кт 10,70,69,23 — 22000 руб.

Апрель (после окончания ремонта) списание равномерное в течение 9 месяцев:

Дт 20,23,25,26 Кт 97 22000 : 9 = 2444 руб.

Май: Дт 20,23,25,26 Кт 97 22000 : 9 = 2444 руб. и т.д.

Создание резерва расходов на ремонт основных средств

Организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств. Резерв расходов создается для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в расходы отчетного периода.

Для этой цели в Плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных сумм на ремонт основных средств предназначен счет 96″Резервы предстоящих расходов». Создание резерва отражается по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство.

Дт 20, 23, 25, 26…. Кт 96/1 — 120000 : 12 = 10000 руб. — составляется ежемесячно на отнесение резерва на себестоимость независимо происходит ли ремонт или нет

Дт 23/1 Кт 10, 70, 69, 23 … — 120000 руб. — осуществлен ремонт в РММ

Дт 96/1 Кт 23/1 — 120000 руб. — списаны затраты по ремонту за счет ремонтного фонда

Дт 97 – Кт 23/1,2 – списание затрат на ремонт основных средств на расходы будущих периодов, если недостаточно средств резерва на ремонт основных средств;

д) Дт 96/1 – Кт 97 – по мере пополнения резерва происходит списание оставшихся затрат на ремонт основных средств.

В конце отчетного периода проводится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств. Неиспользованные суммы резерва в конце года сторнируются:

Дт 20,23,25,26 Кт 96 — красно сторно

Особенности учета затрат на ремонт основных средств

Учет затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учетах может происходить по разным правилам. Вместе с тем в них много общего. Рассмотрим эти сходства и различия.

Ремонт основных средств — это что?

Документальное оформление ремонта

Отражение ремонта в бухучете

Учет ремонта в налоговом учете

Итоги

Ремонт основных средств— это что?

Ремонт основных средств (ОС) — процесс, имеющий отношение как к собственному, так и к арендованному имуществу. Он проводится в целях осуществления поддержки или восстановления работоспособности ОС. Процедура ремонта состоит из устранения возникших неисправностей, замены износившихся частей или отдельных узлов объекта. В зависимости от периодичности и объемов осуществляемых работ ремонт может быть:

  • текущим,
  • средним,
  • капитальным.

Однако ни в коем случае процесс ремонта не должен приводить к изменению основных технических характеристик или назначения ремонтируемого объекта, поскольку такое изменение уже будет расцениваться как модернизация (реконструкция), учитывать которую необходимо по совершенно иным правилам (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Проведение ремонта в отличие от модернизации (реконструкции) никак не отражается ни на первоначальной, ни на остаточной стоимости объекта. Все расходы по ремонту, какова бы ни была их величина, принимают к учету в периоде его завершения. Однако такие расходы требуют экономического обоснования и документального подтверждения (письма Минфина РФ от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29, от 25.02.2009 № 03-03-06/1/87).

Ремонт может быть осуществлен:

  • привлеченным контрагентом,
  • собственными силами,
  • смешанным способом.

Документальное оформление ремонта

Проведению ремонта предшествует составление:

  • дефектной ведомости, отражающей состояние объекта, которая может быть сделана в 1 экземпляре, если ремонт осуществляют собственными силами или смешанным способом, и оформляется в 2 экземплярах, если ремонт делает сторонний контрагент;

О том, какой может быть форма дефектной ведомости, читайте в материале «Составляем правильно дефектный акт — образец».

  • сметы на ремонтные работы, составленной либо сторонним контрагентом, либо собственным подразделением, осуществляющим ремонт;
  • приказа руководителя на проведение ремонта, в котором отражаются сроки выполнения ремонтных работ, силы, его осуществляющие, и, при необходимости, решения по замене временно отсутствующих ОС;
  • договора на ремонт, если его будет делать сторонний контрагент;
  • накладной на внутреннее перемещение ОС, если объект ремонтируется в собственном подразделении.

О правилах оформления такой накладной читайте в статье «Унифицированная форма № ОС-2 — бланк и образец».

По завершении ремонтных работ оформляют:

  • акт о приемке объекта из ремонта;

О том, как заполнить такой акт, читайте в материале «Унифицированная форма № ОС-3 — бланк и образец».

  • накладную на внутреннее перемещение ОС, если объект ремонтировался в собственном подразделении;
  • запись о произведенном ремонте в инвентарной карточке ОС.

Пример оформления такой записи смотрите в образце к статье «Унифицированная форма № ОС-6 — бланк и образец».

Отражение ремонта в бухучете

Учет затрат на ремонт основных средств в БУ различается в зависимости от того, каким способом выполняются ремонтные работы.

При осуществлении их собственными силами (т. е. одним из вспомогательных подразделений) на выполнение таких работ в соответствующем подразделении открывают заказ, на который в течение всего времени, пока идет ремонт, собирают прямые затраты, с ним связанные:

Дт 23 Кт 10, 69, 70.

Если имеет место привлечение для части работ сторонних контрагентов (т. е. смешанный способ ремонта), то к перечню счетов, отражаемых в этой проводке по кредиту, добавится счет 60. При этом может возникнуть и проводка по выделению НДС, если услуги стороннего контрагента облагаются этим налогом:

Дт 19 Кт 60.

В общую сумму затрат по заказу на ремонт добавятся также распределяемые по окончании каждого месяца накладные расходы вспомогательного подразделения, выполняющего ремонт:

Дт 23 Кт 25.

По завершении ремонта, что будет зафиксировано актом о приемке объекта, затраты, собранные на счете 23 по соответствующему заказу, спишутся на накладные расходы по содержанию того подразделения, в котором используется побывавшее в ремонте ОС:

Дт 25 (26, 44) Кт 23.

Когда ремонт осуществляется только силами стороннего контрагента, затраты по нему в учете появятся лишь на дату подписания акта о приемке объекта из ремонта и сразу будут отнесены на накладные расходы по содержанию того подразделения, в котором используется побывавшее в ремонте ОС, с выделением указанного в документах НДС:

Дт 25 (26, 44) Кт 60;

Дт 19 Кт 60.

В проводке по учету завершенных затрат на ремонт для обоих вариантов (собственными или сторонними силами) в перечне счетов, указываемых по дебету, могут присутствовать также счета 23 и 29, если учет накладных расходов на них организован котловым способом или на отдельных субсчетах этих счетов. В прямые затраты расходы по ремонту ОС включить нельзя, поскольку во время ремонта объекты в производстве не участвуют.

Согласно действующим правилам бухучета резерв на ремонт ОС в БУ не создается. Ранее это можно было делать, но с 2011 года такая возможность из Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, исключена (приказ Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н).

Учет ремонта в налоговом учете

В НУ ведение учета затрат на ремонт основных средств возможно 2 способами (ст. 260 НК РФ):

  • Так же, как и в БУ, т. е. путем включения затрат в расходы в периоде завершения ремонта (п. 1).
  • Через создание резерва (п. 3). Размер отчислений в него определяется в особом порядке, установленном п. 2 ст. 324 НК РФ. Общая сумма резерва имеет ограничения, но может накапливаться в течение нескольких налоговых периодов. Если резерв создается, то все расходы на ремонт учитывают, относя их на уменьшение этого резерва. И только если его сумма превышена, расходы по ремонту можно учесть непосредственно в затратах.

Подробнее о создании и использовании резерва на ремонт ОС в НУ читайте в материале «Создание резерва на ремонт основных средств (нюансы)».

Решение о создании или несоздании резерва в НУ необходимо закрепить в учетной политике. Если решено его создавать, там же прописывается алгоритм расчета суммы резерва и период, на который он формируется.

Поскольку действующие правила бухучета не предусматривают возможности создания резерва на ремонт ОС, между данными БУ и НУ в части резерва, формируемого для целей НУ, возникнут разницы.

Итоги

Ремонт ОС заключается в осуществлении мероприятий, направленных на поддержание работоспособности основных средств, но он не должен приводить к изменению технических характеристик или назначения ОС. Расходы по ремонту учитывают в затратах в размере фактических сумм по завершении ремонтных работ вне зависимости от того, чьими силами ремонт осуществляется: собственными или привлеченными. Обязательно документальное обоснование необходимости проведения ремонта. В НУ допустимо создание резерва на ремонт, но это приводит к возникновению разниц между БУ и НУ.

Способы списания расходов на ремонт основных средств

В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть списаны следующими способами:

ü по мере возникновения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг);

ü по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;

ü списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.

Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ЕДИНОВРЕМЕННО

Способ списания расходов на ремонт единовременно подходит для небольших организаций, в которых количество основных средств невелико и объем проводимых ремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики и организация может списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг.

Согласно пункту 26 ПБУ 6/01 посредством ремонта осуществляется восстановление объекта основных средств.

Ремонт основных средств осуществляется для того, чтобы поддерживать их в исправном состоянии. В соответствии с пунктом 7 ПБУ10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее ПБУ 10/99) в бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Учет затрат ведется на счетах 20, 25 и 26.

В процессе подготовки к проведению ремонта организации приобретают запасные части, комплектующие, материалы, которые затем будут использованы при проведении текущего, среднего или капитального ремонта основного средства. Приобретенные запасные части вначале нужно учесть на счете 10 «Материалы», к которому целесообразно открыть отдельный субсчет для учета запасный частей. При отпуске запчастей для проведения ремонта их стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство.

Расходы на ремонт согласно пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При этом следует учитывать, что налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают расходы на ремонт основных средств в качестве расходов в том периоде, в котором они произведены, независимо от их оплаты.

Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ признают расходы на ремонт только после их фактической оплаты.

Способ единовременного списания расходов на ремонт основных средств, выбранный организацией, должен быть закреплен в приказе по учетной политике в целях налогообложения прибыли.

РЕМОНТ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ

Расходы на проведение ремонта силами организации отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и тому подобное. Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта, сумм единого социального налога, начисленного исходя из заработной платы, страховых взносов, суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.

Предположим, что ремонт основного средства был выполнен силами вспомогательного производства, и рассмотрим общую схему бухгалтерских проводок при проведении ремонта хозяйственным способом:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
10 60 Отражена стоимость приобретенных запасных частей
60 51, 50 Погашена задолженность перед поставщиком
23 10 Отражена стоимость материалов, отпущенных для проведения ремонта
23 70 Начислена заработная платы работникам, занятым ремонтом
23 69 Начислен ЕСН на сумму зарплаты
20, 25, 26, 44 23 Списана общая стоимость ремонтных работ
РЕМОНТ ПОДРЯДНЫМ СПОСОБОМ

Очень часто организация в силу разных причин не имеет возможности провести ремонт самостоятельно. В этом случае, для проведения ремонта привлекаются сторонние организации или физические лица. Для этого, между заказчиком и подрядчиком должен быть заключен договор подряда.

Договору подряда посвящена глава 37 ГК РФ. В соответствии со статьей 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Статьей 703 ГК РФ установлено, что подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика.

Если договором подряда не предусмотрено иное, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами. Подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования, а также за предоставление материалов и оборудования, обремененных правами третьих лиц.

Договором подряда может быть предусмотрено, что необходимые для проведения ремонта материалы будут предоставлены заказчиком.

В зависимости от назначения, подвергающегося ремонту основного средства стоимость ремонта списывается на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Рассмотрим общую схему корреспонденции счетов, предположив, что ремонт производится иждивением подрядчика:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
20 60 Отражена (стоимость) ремонтных работ по договору подряда
19 60 Отражена сумма НДС по стоимости ремонта, предъявленная подрядчиком
60 51, 50 Погашена задолженность подрядчику за выполненные работы
68 19 Принят к вычету НДС, фактически уплаченный подрядчику
СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ В СОСТАВ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

Одним из способов равномерного отнесения затрат на выполнение ремонтных работ на себестоимость продукции (работ, услуг) является использование счета учета расходов будущих периодов.

Данный вариант списания расходов на ремонт основных средств применяется в тех случаях, когда ремонт основных средств производится неравномерно в течение года, а также когда возникает необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ, например, в случае аварий и тому подобного. Затраты, связанные с проведением такого ремонта, целесообразно отражать в учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Это позволит исключить резкий рост себестоимости продукции (работ, услуг), как если бы расходы были списаны единовременно. В дальнейшем указанные расходы ежемесячно списываются на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) равными суммами. Порядок и срок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции, выполненных работ и тому подобного).

Для обоснования сумм затрат, отнесенных на счет 97 или списанных с него, желательно составлять смету или план производства ремонтных работ в денежном выражении. Данные документы должны быть утверждены руководителем организации.

Если ремонт выполняется силами сторонних организаций, то согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ сумма НДС, предъявленная подрядчиком и уплаченная заказчиком, подлежит вычету в полном размере после принятия на учет выполненных работ. Подтверждением того, что работы по ремонту объекта основных средств выполнены, может служить акт выполненных работ.

Обратите внимание: иногда налоговые инспекторы придерживаются мнения, что возмещать «входной» НДС можно только после того, как суммы, потраченные на ремонт, попадут на производственные счета. То есть, будет сделана проводка по дебету счетов 20 (23, 25 и других) и кредиту счета 97. Это происходит из-за того, что работники налоговых органов по своему трактуют пункт 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому принять НДС к вычету можно после того, как купленные товары (работы, услуги) будут приняты на учет. Что при этом значит «приняты на учет» – счет 97 или счета учета затрат – организация должна решить для себя сама. Единственное, что следует помнить, если организация списывает НДС сразу в полном объеме, у нее могут возникнуть споры с налоговым органом, и тогда свою правоту ей придется доказывать в суде.

Пример.

Организацией хозяйственным способом произведен капитальный ремонт объектов основных средств производственного назначения. Материальные расходы составили 580 000 рублей, заработная плата работников — 30 000 рублей, сумма ЕСН – 10 680 рублей создание резерва на ремонт основных средств учетной политикой организации не предусмотрено. С целью равномерного распределения затрат принято решение о списании их ежемесячно равными долями в течение 2 лет.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
97 10 580 000 Отпущены материалы на ремонт основных средств
97 70 30 000 Начислена заработная плата работникам
97 69 10 680 Начислен ЕСН
Ежемесячно в течение 2-х лет
20 97 25 861,67 Отнесены на затраты отчетного периода расходы на ремонт в размере 1/24 части

Пример.

Организацией произведен ремонт объекта основных средств, используемого в основном производстве. Ремонт выполнен силами сторонней организации. Стоимость работ составила 129 800 рублей, в том числе НДС – 19 800 рублей. Расходы на ремонт будут списываться на затраты на производство в течение 12 месяцев.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
97 60 110 000 Отражена стоимость ремонта основного средства на основании акта выполненных работ
19 60 19 800 Отражен НДС со стоимости выполненных ремонтных работ
60 51 129 800 Оплачен ремонт основного средства
68 19 19 800 Принята к вычету фактически уплаченная сумма НДС
Ежемесячно в течение 12 месяцев
20 97 9 166,67 Отнесены на затраты отчетного периода расходы на ремонт в размере 1/12 части

В целях налогообложения прибыли способ списания расходов на ремонт на расходы будущих периодов не предусмотрен, поэтому бухгалтерам следует помнить о том, что если в бухгалтерском учете они выберут этот способ списания расходов на ремонт, то он не будет совпадать со способом отражения расходов на ремонт основных средств в налоговом учете.

СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в расходы отчетного периода организация, согласно пункту 72 Положения №34н может создавать резерв расходов на ремонт основных средств.

Планом счетов, для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных сумм на ремонт основных средств, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Создание резерва отражается по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство.

Если ремонт основных средств выполняется силами вспомогательного производства организации, использование сумм резерва отражается по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 23 «Вспомогательное производство», если для проведения ремонта привлекаются специалисты сторонних организаций, кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В конце отчетного периода проводится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств. Неиспользованные суммы резерва в конце года сторнируются.

Качественный ремонт многих объектов основных средств требует довольно длительного промежутка времени, который не исчерпывается одним отчетным периодом. Если окончание ремонтных работ произойдет в следующем году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. После окончания ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва должна быть отнесена на финансовые результаты отчетного периода.

Может возникнуть ситуация, когда созданного резерва недостаточно для проведения ремонта основных средств, то есть фактические расходы на ремонт превышают размер созданного резерва. В этом случае, в конце отчетного периода сумма превышения фактических затрат списывается на расходы.

Пример.

Для проведения ремонта основных средств организация приняла решение о создании резерва на ремонт в сумме 180 000 рублей. Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов составила 15 000 рублей (180 000 рублей / 12 месяцев). Фактические расходы на ремонт, произведенный силами организации, в отчетном году составили 162 000 рублей.

Ежемесячно с января по декабрь отчетного года в бухгалтерском учете будут производиться следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
20, 25, 26 96 15 000 Начислена сумма резерва предстоящих расходов в размере 1/12 части
96 10, 70, 69 168 000 На момент проведения ремонта: отражены расходы на ремонт основных средств
26 96 (12.000) СТОРНО Бухгалтерские записи в конце года: сторнирована неиспользованная сумма резерва
В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

В соответствии с пунктом 3 статьи 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств, налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.

Согласно пункту 5.5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль» части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации», если налогоплательщик принимает решение о формировании данного резерва, то фактически осуществленные расходы на ремонт основных средств не включаются в состав расходов текущего периода. Только по окончании налогового периода сумма превышения фактически осуществленных расходов над созданным резервом включается в состав прочих расходов.

Для того чтобы правильно сформировать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств необходимо обеспечить учет следующих данных:

ü первоначальная стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода;

ü фактическую сумму расходов на ремонт за предыдущие три года и частное от деления этой суммы на три;

ü график проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;

ü сметная стоимость указанных ремонтов;

ü перечень основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;

ü график проведения ремонта указанных основных средств, в котором указывается период осуществления ремонтных работ и их сметная стоимость.

Отчисления в резерв предстоящих расходов рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, в котором создается резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Таким образом, если резерв создается на 2005 год, то стоимость основных средств, приобретенных в течение этого года, не будет входить в общую совокупную стоимость основных средств, рассчитанную для определения отчислений в создаваемый резерв.

Если организация имеет в составе основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 года, в отношении их принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Налогоплательщикам следует помнить о том, что предельная сумма предстоящих расходов на ремонт основных средств не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Если организация накапливает средства для проведения особо дорогих и сложных видов капитального ремонта, она может увеличить предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов. Предельный размер отчислений увеличивается на сумму отчислений на финансирование ремонта, приходящегося на налоговый период в соответствии с графиком проведения ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не производились.

Нормативы отчислений в резерв организация устанавливает самостоятельно при разработке учетной политики для целей налогообложения. Сумма отчислений зависит от следующих факторов:

ü периодичности осуществления ремонта объекта основных средств;

ü частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций);

ü сметной стоимости ремонта.

Пример.

Организация в 2005 году планирует произвести ремонт основных средств, расходы на который по предварительной оценке составят 76 000 рублей.

Учетной политикой предприятия предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

На 1 января 2005 года совокупная стоимость основных средств составляет 830 000 рублей. За последние три года фактические расходы на ремонт основных средств составили:

в 2002 года – 36 500 рублей.

в 2003 года – 65 300 рублей.

в 2004 года – 72 500 рублей.

Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежеквартально.

Предположим, что планируемый организацией ремонт будет осуществлен в сентябре 2005 года, и фактические расходы на ремонт составят 68 000 рублей.

Рассчитаем среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года:

(36 500 рублей + 65 300 рублей + 72 500 рублей) / 3 = 58 100 рублей.

Поскольку предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт основных средств, сложившуюся за последние три года, сумма резерва не может превышать 58 100 рублей, несмотря на то, что организация планирует израсходовать на ремонт 76 000 рублей.

Рассчитаем годовой размер норматива отчислений в резерв:

(58 100 рублей / 830 000 рублей) = 7,0%.

Если организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, необходимо рассчитать ежемесячный норматив отчислений в резерв:

7% / 12 месяцев = 0,583%.

В нашем примере организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально, поэтому необходимо рассчитать ежеквартальную норму отчислений в резерв:

7% / 4 квартала = 1,75%.

Ежеквартальные отчисления в резерв составят:

830 000 рублей х 1,75% = 14 525 рублей.

Определим сумму резерва, накопленную на момент проведения ремонта:

14 525 рублей х 3 квартала = 43 575 рублей.

Сумма накопленного резерва составила 43 575 рублей, фактические расходы на ремонт составили 68 000 рублей. Сумма превышения фактических расходов над суммой накопленного резерва составляет 24 425 рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 324 НК РФ в том случае, если сумма фактических расходов на ремонт основных средств в отчетном периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат в целях налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Таким образом, в 3 квартале в целях налогообложения прибыли в качестве расходов будет учтена сумма расходов на ремонт в размере накопленного резерва, то есть 43 575 рублей, в 4 квартале (31 декабря 2005 года) в целях налогообложения прибыли будет признана оставшаяся сумма резерва – 14 525 рублей.

Сумма резерва предстоящих расходов за 2005 год составляет 58 100 рублей.

Фактические расходы на ремонт – 68 000 рублей.

По состоянию на 31 декабря 2005 года будет выявлена сумма превышения фактических расходов на ремонт основных средств над суммой созданного резерва 9 900 рублей. Данная сумма будет учтена в составе прочих расходов на 31 декабря 2005 года.

Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».

Сбор платы и создание ремонтного фонда: бухгалтерский учет (М.О. Денисова, «Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 8, август 2012 г.)

Работы по текущему ремонту проводятся в разрезе 10-летних планов

Еще раз отметим, что накапливание средств на капитальный ремонт снимает ряд проблем УК, в том числе проблем, связанных с финансированием неотложных работ. Напомним, что организации, обслуживающие жилфонд, обязаны выполнять ремонтные работы на общем имуществе не столько исходя из пожеланий собственников, сколько в соответствии с требованиями нормативных актов. Гражданское самосознание владельцев жилой недвижимости еще не достигло того уровня, на котором многочисленное сообщество людей, объединенных одной целью (содержание и сохранение своей собственности), могло бы самостоятельно реализовать проект под названием «Капремонт». Поэтому основной движущей силой для УК являются в первую очередь требования закона и судебный прецедент, а они четко определяют тренд: управляющий обязан ремонтировать общее имущество (в частности, выполнять неотложные работы любой сложности), даже если собственники не согласны финансировать такой ремонт. Так что создание ремонтного фонда — это своеобразная страховка для УК на случай возникновения необходимости провести сложные и дорогостоящие работы оперативно, без созыва общего собрания собственников.

Пример 3

Дополним условия примера 2. В течение 2013 г. УК накапливала средства ремонтного фонда и не осуществляла их расходование. В 2014 г. за счет средств фонда был проведен текущий ремонт входной группы и подъездов на сумму 350 000 руб. Затем осуществлялось исключительно накапливание средств на предстоящий капитальный ремонт крыши и систем канализации, который запланирован на 2019 г.

Работы по капитальному ремонту и его стоимость были согласованы на общем собрании собственников в общей сумме 1 000 000 руб. Период их проведения — с 01.07.2019 по 30.09.2019. Все работы выполнялись подрядным способом. Результат работ принят в установленном порядке 30.09.2019. Выручку по капитальному ремонту УК (согласно учетной политике) признавала ежемесячно по мере готовности, которая определялась по данным актов КС-2 и справок КС-3, которые составляли подрядчики, в размере:

— 500 000 руб. — за июль;

— 400 000 руб. — за август;

— 100 000 руб. — за сентябрь.

Остальные условия примера 2 (90%-я платежная дисциплина) оставим прежними.

В бухгалтерском учете управляющей организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Справочно. По состоянию на 31.12.2018

Начислены сборы на ремонт, всего (оборот по дебету счета 76)

76

1 920 000

Уплачены сборы, всего (оборот по кредиту счета 76)

76

1 710 000

Сальдо по счету 76 (задолженность собственников по уплате сборов в ремонтный фонд)

76

210 000

Израсходованы средства фонда, всего (оборот по дебету счета 86)

86

650 000

Сальдо по счету 51-2 (накопления в ремонтный фонд)

51-2

1 060 000

С января по июнь 2019 года (включительно)

Начислена плата в виде сбора в ремонтный фонд (20 000 руб. х 6 мес.)

76

86

120 000

Поступила плата в виде сбора в ремонтный фонд на отдельный банковский счет (20 000 руб. х 6 мес. х 90%)

51-2

76

108 000

В июле 2019 года

Начислена плата в виде сбора в ремонтный фонд

76

86

20 000

Поступила плата в виде сбора в ремонтный фонд на отдельный банковский счет (20 000 руб. х 90%)

51-2

76

18 000

Начислена выручка по мере готовности работ капитального характера (согласно объему работ, выполненных подрядчиком)

46

90-1

500 000

Сумма выручки, признанная по мере готовности работ по капитальному ремонту, отнесена на расчеты с собственниками

62

46

500 000

Стоимость ремонта покрыта за счет средств ремонтного фонда

86

62

500 000

Переведены средства фонда на текущий расчетный счет УК

51-1

51-2

500 000

В августе 2019 года

Начислена плата в виде сбора в ремонтный фонд

76

86

20 000

Поступила плата в виде сбора в ремонтный фонд на отдельный банковский счет (20 000 руб. х 90%)

51-2

76

18 000

Начислена выручка по мере готовности работ капитального характера (согласно объему работ, выполненных подрядчиком)

46

90-1

400 000

Сумма выручки, признанная по мере готовности работ по капитальному ремонту, отнесена на расчеты с собственниками

62

46

400 000

Стоимость ремонта покрыта за счет средств ремонтного фонда

86

62

400 000

Переведены средства фонда на текущий расчетный счет УК

51-1

51-2

400 000

В сентябре 2019 года

Начислена плата в виде сбора в ремонтный фонд

76

86

20 000

Поступила плата в виде сбора в ремонтный фонд на отдельный банковский счет (20 000 руб. х 90%)

51-2

76

18 000

Начислена выручка по мере готовности работ капитального характера (согласно объему работ, выполненных подрядчиком)

46

90-1

100 000

Сумма выручки, признанная по мере готовности работ по капитальному ремонту, отнесена на расчеты с собственниками

62

46

100 000

Стоимость ремонта покрыта за счет средств ремонтного фонда

86

62

100 000

Переведены средства фонда на текущий расчетный счет УК

51-1

51-2

100 000

С октября по декабрь 2019 года (включительно)

Начислена плата в виде сбора в ремонтный фонд (20 000 руб. х 3 мес.)

76

86

60 000

Поступила плата в виде сбора в ремонтный фонд на отдельный банковский счет (20 000 руб. х 3 мес. х 90%)

51-2

76

54 000

Справочно. По состоянию на 31.12.2019

Начислены сборы на ремонт, всего (оборот по дебету счета 76)

76

2 160 000

Уплачены сборы, всего (оборот по кредиту счета 76)

76

1 926 000

Сальдо по счету 76 (задолженность собственников по уплате сборов в ремонтный фонд)

76

234 000

Израсходованы средства фонда, всего (оборот по дебету счета 86)

86

1 650 000

Сальдо по счету 51-2 (накопления в ремонтный фонд)

51-2

276000

Согласно условиям примера капитальный ремонт дома проводится подрядчиками в течение трех месяцев. По общему правилу, установленному п. 12 ПБУ 9/99, УК следовало бы признать выручку только в сентябре 2012 года. Однако организация выбрала и закрепила в учетной политике другой вариант признания выручки в отношении выполненных работ — «по мере готовности», что допускается п. 13 ПБУ 9/99. Что касается определения меры готовности работ, то в ПБУ 9/99 не дается конкретных пояснений, зато в п. 17 положения указывается, что эта информация обязательно раскрывается в учетной политике. Расширить познания в этом вопросе можно, обратившись к ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»*(2), что в данном случае вполне уместно. Согласно п. 17 указанного положения способ признания выручки «по мере готовности» предусматривает, что выручка и расходы определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы, независимо от того, должны ли они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором). В пункте 20 ПБУ 2/2008 названы следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату:

— по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;

— по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

Применительно к нашей ситуации большинство экспертов сходятся во мнении, что завершенность работ, определенная по доле выполненного объема работ, вполне может подтверждаться данными актов КС-2 и справок КС-3, составленных подрядчиками и подписанных заказчиком (УК).

Любопытный факт. На официальном сайте Минфина 28.06.2012 размещен для ознакомления проект обновленного ПБУ «Доходы организации». В нем зафиксированы два различных подхода к признанию выручки от продажи продукции, товаров и признанию выручки от выполнения работ, оказания услуг. Согласно данному проекту выручка от выполнения работ признается в бухгалтерском учете по мере их выполнения при одновременном соблюдении следующих условий:

— сумма выручки может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате выполнения работ произойдет увеличение экономических выгод организации;

— степень завершенности работ на отчетную дату может быть определена;

— затраты, которые понесены в связи с выполнением работ, оказанием услуг, и затраты, необходимые для их завершения, могут быть определены. Иными словами, вариант признания выручки «по мере готовности», существующий на данный момент в качестве альтернативы варианту «по факту сдачи-приемки работ в полном объеме», позиционируется в проекте как единственно возможный.

Теперь поговорим о синтетическом учете и показателях отчетности. В пункте 26 ПБУ 2/2008 указано, что в бухгалтерском учете организации выручка, признанная способом «по мере готовности», учитывается до полного завершения работ (этапа работ) как отдельный актив — «не предъявленная к оплате начисленная выручка». Это уточнение для нас очень важно, поскольку оно обозначает принципиальную вещь: стоимость выполненных работ на фоне незавершенности договорного обязательства в целом образует особый актив, который отличается от таких активов, как ОС, запасы, деньги, дебиторская задолженность.

Далее следует не менее значимое уточнение: в случае, если в соответствии с договором организация может в ходе исполнения договора выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления промежуточных счетов заказчику… Не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору.

В примере 3 особый актив УК (не предъявленная к оплате начисленная выручка) отражен на счете 46, который согласно Инструкции по применению Плана счетов имеет название «Выполненные этапы по незавершенным работам». По мнению автора, описание данного счета не соответствует существующим реалиям, как и описание счета 97 «Расходы будущих периодов», но это не исключает возможности его использования. Кроме того, обособление величины признанной выручки на счете 46, а не на счетах учета расчетов, например, с прочими дебиторами и кредиторами (счет 76), позволяет обозначить различия между ней и общепризнанной «дебиторкой», которая имеет свои показатели ликвидности и способы администрирования (переуступка, например). Для пользователей бухгалтерской отчетности разделение двух видов активов («Дебиторская задолженность» и «Не предъявленная к оплате начисленная выручка») может иметь значение и повлиять на управленческие решения собственников организации и других заинтересованных лиц.

Нельзя умолчать и о том, что, разбирая учет в УК, мы имеем дело с нестандартной ситуацией. Как такового факта предъявления к оплате собственникам начисленной выручки здесь нет, зато есть плата за капитальный ремонт, собираемая ежемесячно и аккумулируемая в ремонтном фонде, которую, по мнению автора, УК может «забрать» со специального расчетного счета (если иное не указано в положении о фонде) только по факту выполнения ремонтных работ (их определенной части или работ в полном объеме). Так как согласно условиям примера в резервном фонде уже на момент начала ремонта достаточно денежных средств для его финансирования, уже по факту выполнения подрядчиками определенного объема работ (подтверждено актами КС-2 и справками КС-3) и признания УК выручки по мере готовности счет 46 закрывается на счет 62, а счет 62 — на счет 86. Если бы финансирования было недостаточно, счет 46 закрывался бы на счет 62 (с последующим закрытием на счет 86) по мере начисления соответствующей платы.

* * *

В статье мы показали, каким образом отражаются в бухгалтерском учете операции по финансированию ремонтных работ. Как выяснилось, сложность работ в данном случае не имеет определяющего значения, поэтому все внимание сконцентрировано на вопросах создания и использования ремонтного фонда (по мнению автора — посредством использования счета 86). Кроме того, в статье приведено экспертное мнение по поводу методологии учета выручки способом «по мере готовности». Как ни странно, разобравшись с тем, как правильно показать ее в учете, можно ответить еще на один сложный вопрос относительно использования целевых средств.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *