Учет имущества организации

Содержание

Ведение бухгалтерского учета имущества организации

Имущество организации, учитываемое в бухгалтерском учете, — недвижимые/движимые имущественные объекты, которые задействованы в рабочей деятельности. Счет для учета имущественного объекта подбирается зависимо от его цены. Бухучет имущественных ценностей организаций ведется отдельно по каждому активу.

Материальные ценности компании в бухучете

Согласно действующему российскому законодательству собственность каждой отдельной организации существует обособленно от объектов имущества прочих организаций, собственников. Имущественный бухучет регулируется российским ГК, НК, ПБУ.

Имущественные ценности организаций подразделяются на категории:

  • основные средства — включают недвижимость, транспорт, технологическое оборудование;
  • нематериальные имущественные ценности — неосязаемые объекты, приносящие организации доход (изобретения, компьютерные программы);
  • наличные, безналичные средства организации в любой валюте;
  • инвестиции в ценные активы, уставный капитал прочих организаций;
  • материальные запасы на производство (сырьевые материалы, товары, готовая продукция, прочее);
  • дебиторская задолженность — финансы, являющиеся задолженностью контрагентов.

Отчетность имущественных ценностей компаний основывается на жесточайшем принципе: собственность компании в деньгах равнозначна источникам ее формирования. Фиксация увеличения источников осуществляется на кредитных счетах. Расход показывают дебеты счетов.

Отображение в бухучете имущественных ценностей компании

Чтобы коротко прояснить, на чем основано ведение бухгалтерского учета имущества организации, стоит выделить три главные позиции из данной категории:

  • финансовые средства (нал, безнал, в кассе, на банковских счетах);
  • активы нематериальные;
  • активы материальные (не представляющие особой ценности, основные средства).

Любой имущественный объект организации имеет собственную локализацию на установленном счете баланса, которая зависит от множества критериев, в первую очередь от цены. Имущественные ценности стоимостью до 40 тыс. руб., но с периодом эксплуатации более одного года по календарю не представляют особой ценности. Их учет ведется на счетах 10, 11, 15. Такое имущество приходуется обычной проводкой в бухгалтерии Д10-К60.

Активы, считающиеся основными средствами компании, которые не относятся к малоценным, отличаются некоторыми свойствами:

  • такие имущественные ценности применяют для производства продукции, подлежащей дальнейшей реализации или для предоставления услуг;
  • эксплуатация данной категории имущественных предметов предполагается продолжительный период времени (больше одного года);
  • балансовая стоимость материальных ценностей от 40 тыс. руб.

Оприходование основных средств выполняется проводкой:

  • дебет счет 08 – кредит счет 60 (приобретение у поставщика — запись к основным средствам).

После этого стоимость имущества, относящегося к основным средствам, списывают в дебет счет 01. Матсредства, не представляющие особой ценности, основные средства относят к материальным ценностям. Это имущественные ценности, имеющие материальное выражение, которые можно отразить пространственно, их можно наблюдать, ощущать, применять.

Но различают такие активы, также представляющие ценность для компании, способные приносить ей прибыль, иногда достаточно хорошую, но они не обладают предметной формой. Подобного типа активы считаются нематериальными, например:

  • репутация компании;
  • интеллектуальные права;
  • права на применение природных ресурсов;
  • организационные затраты.

Активы нематериальные не имеют предметной формы, но при этом могут приносить организации экономические выгоды.

Как ведется отчетность источников имущества предприятий

Отчетность имущественных ценностей компании предполагает выделение источников организации подобного имущества. Бухгалтерский учет источников формирования собственного имущества организации предусматривает разделение материальных ценностей на две ключевые категории: собственные активы, привлеченные средства. Нередко у ООО собственность возникает за счет применения собственных средств. Предприятие создает оборудование, а на деньги от реализации продукта обновляет производственную линию: пополняет список основных средств, благодаря которым в дальнейшем получает доход.

Как правило, для развития масштабной деятельности собственных финансов не всегда достаточно, в особенности на первоначальной стадии развития деятельности компании. Поэтому часто организации привлекают сторонние ресурсы, то есть заключают договорные соглашения с бизнес-партнерами, кредитными организациями.

Из чего состоит собственный, заемный капитал ООО

Любая компания располагает на своем балансе определенными материальными средствами. Но они не всегда ею оплачены, то есть некоторое имущество организации в бухгалтерском учете учитывается как приобретенное за счет заемных средств. Чтобы определить собственный капитал ООО из цены недвижимого/движимого имущества, необходимо отнять долговые обязательства.

В состав собственного капитала организации входят:

  • Уставный капитал — инвестиции учредителей. Он создается на первоначальной стадии формирования компании. Величина, процентное соотношение инвестиций вкладчиков не устанавливаются действующим законодательством, но уставной капитал не должен быть менее 10 тыс. руб., иначе владельцы организации не смогут ее зарегистрировать.
  • Добавочный капитал представляет единицу, сформированную после периодической дополнительной оценки внеоборотных средств, осуществляемой в рамках учета имущественных ценностей компании.
  • Резервный капитал — средства, начисление которых производится резервными фондами, предназначенными для перекрытия недостач, выкупа собственных акций. ООО может создать подобный фонд в том случае, если данное положение прописано в учредительной документации. Фонд пополняется средствами от чистой прибыли. Часто в ООО специально создают резервные фонды для оплаты годовых премий, осуществления ремонтных работ, прочих мероприятий.
  • Прибыль — финансы, которые остались после вычисления из доходов необходимых расходов, налогообложения. Прибыль, как правило, в процессе работы предприятия накапливается. Поэтому в бухучете существует понятие прибыли за период текущего года (1.01 — дата произведения расчетов), прибыль за прошлые годы (накопления с момента начала рабочей деятельности предприятия по 31.12 предшествующего годового периода).
  • Целевое финансирование — деньги, предназначенные для установленных мероприятий, поступающие от специальных фондов, компаний, органов власти. Возможно выделение бюджетных денег, например: на научные изыскания, организацию международной конференции, возведение социально важного объекта, другие потребности. Целевое финансирование возможно в виде субсидий, прочих поступлений от сторонних лиц, государственных структур.
  • Заемный капитал — кредитные средства, которые задействуются для развития компании в случае недостатка собственных средств. Обязательства компании также являются заемными средствами.

Важно! Согласно бухучету к имущественным ценностям, полученным благодаря заемным средствам, также относится собственность, приобретенная компанией на условиях рассроченного отсроченного платежа. То есть когда контрагент кредитовал предприятие на сумму стоимости предоставленных услуг или предметов имущества.

Достаточно сложно заниматься предпринимательской деятельностью без привлечения стороннего финансирования. На практике не существует таких компаний, которые не использовали бы для собственного развития, расширения производственных линий заемных средств.

Движимое и недвижимое имущество в бухгалтерском учете

Хозяйственная деятельность организаций основана на использовании принадлежащего ей имущества, отражаемого в учете. С 1.01.19 движимое имущество организации, согласно поправкам в НК РФ (ст. 374-1), налогом на имущество не облагается, и поскольку данные бухучета — основа для расчета показателей НУ, критерии, определяющие движимое и недвижимое имущество, приобретают особую значимость. Проводки по учету имущества, формируя основные балансовые показатели, также являются одними из наиболее важных в БУ.

Имущество движимое и недвижимое

Минфин еще в 2013 г. в письме №03-05-05-01/5322 от 25.02.13 г. предложил при отнесении имущества к движимому (недвижимому) руководствоваться ГК РФ.

Ст. 130 определяет как недвижимое следующее имущество:

  • земельные участки и недра;
  • здания (сооружения), в том числе незавершенные строительства;
  • помещения жилые и нежилые;
  • гаражи, стоянки, машиноместа, границы которых определены в кадастровом учете.

Имущество признается недвижимым, поскольку его перемещение без ущерба для последующего использования невозможно. Названные выше объекты чаще всего становятся предметом БУ организаций и фирм.

Кстати говоря! К недвижимым объектам относят суда: морские и воздушные и объекты космической сферы.

ФЗ №218 от 13/07/15 г. предписывает госрегистрацию таких объектов в едином госреестре (ЕГРН).

ФНС определяет имущество как недвижимое, если оно зарегистрировано в ЕГРН, либо по документам на объект, из которых ясно, что оно прочно связано с землей, не может быть перемещено без разрушения. Остальное имущество ГК определяет как движимое. Такое имущество не нужно регистрировать в реестре.

Очевидно, в БУ многие объекты движимого и недвижимого имущества из-за разности критериев гражданского и бухгалтерского законодательства окажутся на одних и тех же счетах. Руководству фирмы придется продумать, как отделить имущество, подпадающее под налогообложение, от иного в учете, как построить учетную политику в этой сфере.

Учет движимого имущества

Из сказанного выше ясно, что движимое имущество, как его понимает гражданское законодательство, в бухгалтерском учете будет отражаться на разных счетах.

На счете 01 и корреспондирующих с ним может быть отражено следующее движимое имущество, относящееся к основным средствам:

  • машины, оборудование;
  • офисные приспособления;
  • транспорт;
  • инвентарь;
  • скот рабочий и продуктивный;
  • иные виды ОС.

Критерии учета такого движимого имущества определены ПБУ-6:

  • срок использования свыше 12 мес.;
  • последующая перепродажа изначально не планируется;
  • в будущем объект принесет доход фирме;
  • его стоимость от 40 тыс. руб.

Проводки БУ:

  • Дт 08 Кт 60 (76, 10, 70) – приобретен объект движимого имущества (например, автомобиль) и отражены затраты на приобретение.
  • Дт 01 Кт 08 – зафиксирована первоначальная стоимость (ПС) актива.

Указанное движимое имущество амортизируется в БУ (способами: уменьшаемого остатка, линейным, пропорционально объему продукции, по сумме чисел лет срока пол. использования).

В НУ всего два способа амортизации: линейный и нелинейный. Как правило, чтобы максимально сблизить учет и не делать лишних проводок, применяют в обоих случаях линейный метод.

Формула помесячной амортизации: Амортизация = ПС/ срок полез. использования. Проводка начисления: Дт 20 (20, 23, 26, 29, 44 и др. «затратные» счета) Кт 02.

Аналитический учет по счету 01 должен учитывать разделение имущества, находящегося на этом счете, на движимое и недвижимое. На счете 10 в разрезе субсчетов учитывается другой вид активов, отнесенный ГК РФ к движимому имуществу: запасы, материалы (сырьевые запасы, приобретенные п/фабрикаты, комплектующие, тара, запчасти и пр.) – все ТМЦ, которые в БУ невозможно отнести к основным средствам.

Заметим, что в НУ стоимость ОС «начинается» от 100 тыс. руб., в связи с чем в учете образуются временные разницы. Для учета всего разнообразия этой группы движимого имущества широко используются субсчета. Например, тара учитывается на с/счете 4, топливо – 3.

Проводки БУ: Дт 10 Кт 60, 76, 20, 23 и пр. — поступление материалов, в зависимости от источника поступления. Иногда используется промежуточный счет 15 «Заготовление и поступление ТМЦ»: Дт 10 Кт 15. Дт 08 Кт 10 – использованы ТМЦ в строительстве. Дт 20, 26, 28, 91, 44, 94 Кт 10 — переданы в производство, на ОХР, использованы на исправление брака, проданы, списаны как недостача ТМЦ.

Кроме того, в гражданском кодексе движимым имуществом названы денежные средства, учитываемые на активных счетах 50, 51 стандартными проводками. Приход: Дт 50, 51 Кт 60, 62, 66, 67 и пр. – приход (поступление) в кассу (на расчетный счет) из разных источников. На расход кредитуются 50, 51, по дебету указывается, куда ушли средства. Деньги могут также поступать на расчетный счет из кассы и обратно, например: Дт 50 Кт 51.

Ценные бумаги (ст. 130 ГК, п. 2) учитываются в БУ в зависимости от их вида и операций. Стандартно используется счет 58, реже – иные счета БУ.

Проводки БУ (пример):

  • Дт 58 Кт 51 – приобретены ЦБ иной фирмы.
  • Дт 91 Кт 58 – проданы ЦБ.
  • Дт 76 Кт 51 – оплачена облигация.
  • Дт 76 Кт 91 – зафиксирован доход по ней и т.д.

НМА (товарные знаки, ПО, изобретения) также относят к движимому имуществу фирмы, несмотря на то что они не имеют физической формы. Характеристики НМА в остальном повторяют указанные для ОС, например, они должны использоваться более года в организации.

Проводки по ним, как и в предыдущем случае, отличаются разнообразием. Корреспонденции зависят от способа прихода НМА, способа его выбытия.

Проводки БУ (пример):

  • Дт 08 Кт 60, 76, 66 и др. – оплачены поставщикам НМА, уплачены пошлины, проценты по кредитам и пр., в связи с приобретением НМА.
  • Дт 08 Кт 70, 69, 71 и др. – НМА создан в организации.
  • Дт 04 Кт 08 – оприходован НМА.
  • Дт 20, 26 и др. Кт 05 – амортизация НМА.
  • Дт 91 Кт 04 – продан актив, отражена остаточная стоимость.
  • Дт 05 Кт 04 – списана амортизация выбывшего НМА.

Учет недвижимого имущества

Недвижимое имущество входит в состав ОС. Это:

  • здания, сооружения;
  • многолетние насаждения (кустарники и деревья);
  • участки;
  • объекты природопользования;
  • прочие объекты, согласно ГК РФ (ст. 130), являющиеся недвижимостью и требующие госрегистрации.

Проводки синтетического учета аналогичны уже приведенным для ОС. Аналитический учет организовывают таким способом, чтобы различать движимые и недвижимые ОС. Некоторые категории недвижимого имущества не амортизируются: земля, объекты природопользования. Недвижимое имущество обязательно должно быть поставлено на государственный учет (ст. 131 ГК РФ, ФЗ №218 от 13/07/15 г.).

Процедура госрегистрации и постановка на бухгалтерский учет объектов недвижимости не связаны между собой. До завершения регистрации можно отразить недвижимое имущество проводкой Дт 01 Кт 08, открыв по счету 01 отдельный субсчет, например, «ОС с незарегистрированным правом собственности», а затем перевести его на другой субсчет внутренней проводкой по 01.

Тезисно

  1. Движимое и недвижимое имущество, поименованное согласно ГК РФ, в бухгалтерском учете отражается на различных счетах.
  2. Оба вида имущества могут фиксироваться на сч. 01 БУ, в аналитическом учете их нужно разделять. Земля и объекты природопользования, относящиеся к недвижимости, не амортизируются.
  3. Иное движимое имущество (ТМЦ, акции, деньги, НМА) учитывается в бухучете в соответствии с Планом счетов. Применяются счета БУ по видам ценностей.
  4. Момент отражения в бухгалтерском учете недвижимости не зависит от даты ее госрегистрации.

Вопрос 8. Выручка от реализации прочего имущества.

Наиболее распространенными сделками по реализации прочего имущества являются:

· реализация материалов на сторону;

· реализация основных средств, которые по правилам НК РФ не относятся к амортизируемому имуществу.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета выручка от реализации прочего имущества относится к прочим доходам и отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для получения информации о выручке от реализации прочего имущества необходимо выделить субсчет «Доходы от реализации прочего имущества».

Должны быть составлены аналитические регистры налогового учета от реализации прочего имущества.

По прочему имуществу имеется особый порядок определения налоговой базы.

При реализации материалов в бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Доходы от реализации прочего имущества» — отражается выручка от реализации материалов;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — отражается НДС;

Дебет 91 субсчет «Расходы от реализации прочего имущества» Кредит 10 «Материалы» — списывается стоимость реализуемых материалов по цене приобретения;

Дебет 91 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — определяется финансовый результат от реализации материалов.

Бухгалтерский и налоговый учет совпадают. Для налогового учета используются данные счета 91 субсчет «Доходы от реализации прочего имущества» и счета 91 субсчет “Расходы от реализации прочего имущества”.

Пример:

Организация осуществляет реализацию объектов основных средств по цене 9 440 руб., в том числе НДС – 1 440 руб. Первоначальная стоимость объектов составляет 9 000 руб. за единицу, остаточная стоимость на момент реализации — 7000 руб. Объекты основных средств были в эксплуатации по состоянию на 01.01.2002 г. Организация применяет в налоговом учете метод начисления.

Операция Документы Дебет Кредит Сумма
Реализован объект основных средств Акт о приеме-передаче 62-1 91.1 9 440
Начислена сумма НДС от стоимости проданного объекта основных средств Счет-фактура 91.2 1 440
Списана остаточная стоимость проданного объекта основных средств Справка бухгалтерии 91.2 01-5 (ост.ст-ть) 7 000
Определен финансовый результат от продажи объекта основных средств Расчет бухгалтерии 8000 – 7000 = 1 000
Получена оплата за проданный объект основных средств Выписка из расчетного счета в банке 9 440

В нашем примере прибыль в бухгалтерском учете составила 1 000 руб.

Для целей налогообложения финансовый результат составляет другую сумму, так как остаточная стоимость объектов основных средств, бывших в эксплуатации на 01.01.2002г., стоимостью до 10 000 руб. была учтена в составе расходов в базе переходного периода. В связи с этим при реализации таких основных средств в налоговом учете не включается в состав расходов их остаточная стоимость.

В нашем примере доход от реализации составляет 8 000 руб., прибыль в налоговом учете – 8 000 руб.

При реализации основных средств (нематериальных активов), приобретенных после 1 января 2002 г., стоимостью до 10 000 руб. в бухгалтерском учете в финансовый результат включается вся выручка от реализации за минусом НДС. Начиная с 2006 г. объекты стоимостью до 20 000 руб. за единицу могут учитываться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов, с 2011 года – до 40 000 руб.

Вопрос 9. Реализация амортизируемого имущества.

Согласно ст. 323 НК РФ при реализации амортизируемого имущества на дату операции доход определяется следующим образом.

Доход (расход) = Ц реализ. – (Ц приобр. – А начисл.) – Зреал.,

где: Ц реал. – цена реализации амортизируемого имущества;

Ц приобр. – цена приобретения амортизируемого имущества;

А начисл. – сумма начисленной амортизации до момента продажи;

З реал. – затраты, понесенные при реализации.

Положительная разница признается прибылью налогоплательщика, подлежащей включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Отрицательная разница отражается в аналитическом учете как прочий расход налогоплательщика, понесенный им при реализации объекта амортизируемого имущества, включаемый в целях налогообложения в состав убытков. Причем включение в состав расходов осуществляется в соответствии со ст. 268 и 323 НК РФ в особом порядке.

^ В налоговом учете доходы и расходы по амортизируемому имуществу учитываются пообъектно. Для налогового учета целесообразно составить аналитические регистры:

— регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества. Включает в себя информацию об объектах основных средств (сумму выручки от реализации объекта ОС, расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества за отчетный период, сумма прибыли (убытка) от реализации);

— налоговый регистр «Убыток от реализации амортизируемого имущества». Служит для последующего налогового учета убытка от реализации основных средств.

Данные регистра-расчета финансового результата от реализации амортизируемого имущества используются для заполнения строк 050 приложения № 3 листа 02 «Прибыль от реализации амортизируемого имущества» и 060 «Убытки от реализации амортизируемого имущества».

Причем прибыль показывается по строке 050 приложения № 3 листа 02 без учета сделок, по которым получены убытки.

Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества:

за ___________________200__г.

№ п/п Дата операции Наименование объекта Цена реализации без НДС Первоначальная ст-ть амортизация Остаточная стоимость расходы на реализацию прибыль Убыток
20.09 №1 32 000 55 000 25 000 30 000 2 000
24.09 №2 50 000 60 000 9 000 51 000 6 000 7 000
Итого с начала года 81 000 6 000 2 000 7 000

Регистр составил____________________

Подпись Ф.И.О.

“______” “___________________” 200__г.

В нашем примере по строке 030 приложения № 3 к листу 02 Декларации показывается выручка от реализации в размере 82 000 руб.

По строке 040 приложения №3 к листу 02 показывается 87 000 руб. в том числе: по объекту №1 — 30 000 руб., по объекту № 2 — 57 000 руб.

На основании данных расчета по строке 050 показывается прибыль в сумме 2 000 руб., по строке 060 – убыток в сумме 7 000 руб.

В дальнейшем убытки принимаются к налоговому учету в особом порядке.

В соответствии со ст. 323 НК РФ регистр «Убыток от реализации амортизируемого имущества» должен содержать информацию:

· наименование объекта, в отношении которого имеются расходы, учитываемые как убытки,

· количество месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, учитываемых при формировании налоговой базы,

· сумма расходов, приходящаяся на каждый месяц.

Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества, до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Убытки от реализации амортизируемого имущества включаются в состав расходов по строке 100 приложения № 2 листа 02 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» в течение срока, исчисленного налогоплательщиком, равными долями до полного перенесения всей суммы таких расходов. Например, если срок полезного использования определен как 100 месяцев, то ежемесячная сумма расхода составит 70 руб. Таким образом, начиная с октября, ежемесячно учитывается убыток в составе расходов в размере 70 руб.

Пример 1:

ЗАО «Трест» в апреле 2012 реализовало товары на сумму 118 000 в т.ч. НДС. Их себестоимость 65 000. Расходы по продаже товара 15 000. Отразить операции в бух учете. Определить финансовый результат и определить документы для бухучета.

Операция Документы Дебет Кредит Сумма
Товары отгружены Договор, накладная, 90.1 118 000
Начислен НДС с отгруженных товаров Счет-фактура, книга продаж, журнал выставленных счетов-фактур 90.3 68.2 18 000
Списана себестоимость товаров Расчет бухгалтерии 90.2 65 000
Списаны расходы на продажу Расчет бухгалтерии 90.2 15 000
Получена оплата от покупателя Выписка с расчетного счета 118 000
Отражен финансовый результат Расчет бухгалтерии 90.9 20 000

Пример 2:

У ОАО Строй-инвест образовались излишки пиломатериалов. Их себестоимость 60 000. руководством было принято продать излишки за 118 000 в т.ч. НДС. Отразить операции в учете.

Операция Документы Дебет Кредит Сумма
Материалы отгружены Договор, накладная, 91.1 118 000
Начислен НДС с отгруженных товаров Счет-фактура, книга продаж, журнал выставленных счетов-фактур 91.2 68.2 18 000
Списана себестоимость товаров Расчет бухгалтерии 91.1 10.8 (либо7) 60 000
Получена оплата от покупателя Выписка с расчетного счета 118 000
Отражен финансовый результат Расчет бухгалтерии 91.9 40 000
Уплачен НДС Выписка банка 68.3 18 000
Начислен налог на прибыль Декларация 68.4 8 000
Уплачен НП в ФБ Выписка банка 68.4.1
Уплачен НП в РБ Выписка банка 68.4.2 7 200

Если передача материалов на безвозмездной основе:

Дебет Кредит
Передача материалов получателю
Начислен НДС ст. 146 НК РФ

А в налоговом учете убыток при безвозмездной передачи материалов не учитывается.

Пример 3:

ЗАО продает здание за 1 180 000 в т.ч. НДС. Первоначальная стоимость здания 740 000, сумма начисленной амортизации 60 000. Затраты связанные с продажей 40 000. Расходы на нотариуса 18 000.

Операция Документы Дебет Кредит Сумма
Выручка от продажи здания Договор, акт приема-передачи, 62.1 91.1 1 180 000
Начислен НДС Счет-фактура 68.2 180 000
Списывается первоначальная стоимость Расчет бухгалтера 01.Выб 740 000
Списывается амортизация Расчет бухгалтера 01.Выб 60 000
Списывается остаточная стоимость Расчет бухгалтера 91.2 01.Выб 680 000
Расходы на продажу Расчет бухгалтера 91.2 40 000
Расходы на нотариуса Справка нотариуса 91.2 18 000
Отражен финансовый результат Расчет бухгалтера 91.9 262 000

Расходы от продажи здания отражают так:

— в бухгалтерском учете – как операционные расходы в сумме 698 000 руб. (740 000 руб. – 60 000 руб. + 18 000 руб.);

— в налоговом учете – как расходы по продаже объекта в сумме 680 000 руб. (740 000 руб. – 60 000 руб.) и прочие расходы в сумме 18 000

Пример 4:

ЗАО Трест в январе 2013 продает принадлежащее ему деревоперерабатывающий станок за 59 000 в т.ч. НДС. Первоначальная стоимость станка 120 000. Сумма начисленной амортизации к моменту продажи 40 000. Срок полезного использования станка 8 лет. Он использовался 3 года. Расходы связанные с реализацией объекта 20 000.

Заполнить регистр налогового учета.

Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества:

за __1 квартал___2013г.

№ п/п Дата операции Наименование объекта Цена реализации без НДС Первоначальная ст-ть амортизация Остаточная стоимость расходы на реализацию прибыль Убыток
15.01 Станок многопильный ЦМ-120 50 000 120 000 40 000 80 000 20 000 50 000
Итого с начала года 75 000 20 000 50 000

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОЧЕГО ИМУЩЕСТВА

Какое конкретно имущество является прочим, Налоговый кодекс РФ не установил. Однако из п. 1 ст. 268 НК РФ следует, что прочее имущество — это любое иное имущество, которое не относится к покупным товарам, товарам (продукции) собственного производства, ценным бумагам, амортизируемому имуществу и имущественным правам.

Прочим имуществом, например, являются основные средства, не признаваемые амортизируемым имуществом. Это основные средства, не используемые в производственной деятельности, основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 руб., земельные участки и иные объекты природопользования (п. п. 1, 2 ст. 256 НК РФ). Также к прочему имуществу следует относить не введенные в эксплуатацию основные средства, так как они не используются в производственной деятельности и потому не могут считаться амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.2009 N 16-15/118613.2).

Примечание

До 1 января 2011 г. для признания актива амортизируемым имуществом (в том числе и объектом основных средств) его стоимость должна была превышать 20 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, п. п. 19, 20 ст. 2, ч. 1, 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Выручку от реализации прочего имущества вы вправе уменьшить:

1) на цену приобретения (создания) прочего имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ);

2) сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Также к прочему имуществу относятся МПЗ, которые получены или выявлены:

— в результате демонтажа и разборки основных средств при их ликвидации;

— в результате ремонта основных средств;

— при инвентаризации.

Доходы от продажи таких МПЗ вы можете уменьшить на их рыночную стоимость, которую вы включили во внереализационные доходы при принятии этого имущества к учету. Такие правила установлены с 2010 г. пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (п. 22 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

Отметим, что до 2010 г.

Ошибки в декларации по налогу на прибыль: найти и обезвредить

вопрос о расходах, которые уменьшают выручку от продажи таких МПЗ, был спорным. Контролирующие органы и судебные инстанции занимали различные позиции.

Положения ст. ст. 254, 268 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) также дают возможность учесть рыночную стоимость МПЗ, полученных при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств (абз. 2 п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом новая редакция п. 2 ст. 254 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. (п. 18 ст. 2, ч. 1, 5 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Примечание

Подробнее этот вопрос рассмотрен в разд. 3.3.3.2 «Стоимость МПЗ, полученных при демонтаже, разборке, ремонте, техническом обслуживании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации ОС или выявленных при инвентаризации».

Если цена приобретения (создания) прочего имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком. Сумму такого убытка вы вправе учесть при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Это относится и к случаям, когда организация получила прочее имущество в качестве отступного (ст. 409 ГК РФ). Ценой приобретения такого имущества, по мнению Минфина России, будет считаться размер обязательства, которое прекращено отступным. Этот размер должен быть оговорен в соглашении об отступном (Письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/2/50, от 18.01.2010 N 03-03-06/2/1).

ПРИМЕР

Отражения в бухгалтерском учете операции по продаже земельного участка

Ситуация

Организация «Бета» продает земельный участок за 2 500 000 руб. Первоначальная стоимость участка — 1 700 000 руб. Организация учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по методу начисления.

Решение

Реализация земельных участков (долей в них) не признается объектом налогообложения по НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, НДС дополнительно к стоимости участка покупателю не предъявляется.

Земельный участок для целей налогового и бухгалтерского учета амортизации не подлежит (п. 2 ст. 256 НК РФ, п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Сумма поступления от продажи земельного участка отражается в бухгалтерском учете в качестве прочего дохода по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Балансовая стоимость земельного участка списывается со счета 01 в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», поскольку является прочим расходом (п. п. 29, 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99).

Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена продажа земельного участка 91-1 2 500 000 Акт приемки- передачи земельного участка
Списана балансовая стоимость земельного участка 91-2 1 700 000 Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Заключительными оборотами месяца отражен финансовый результат (без учета иных операций) (2 500 000 — 1 700 000) 91-9 800 000 Бухгалтерская справка-расчет

ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ

Выручка от реализации имущества (имущественных прав) отражается в Приложении N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006), утвержденной Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@.

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступил в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Текст Приказа опубликован в «Российской газете» 13 июня 2012 г. Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@, отчитываться по данной форме следует начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. (организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, — за 7 месяцев 2012 г.).

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

— — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — —

Фрагмент Приложения N 1 к листу 02

Показатели Код строки Сумма (руб.)

1 2 3

выручка от реализации покупных товаров 012 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

выручка от реализации имущественных прав, за ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

исключением доходов от реализации прав 013 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

требований долга, указанных в Прил. 3 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

к Листу 02

выручка от реализации прочего имущества 014 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

Выручка от реализации по операциям, отраженным ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

в Приложении 3 к Листу 02 (стр. 340 Прил. 3 к 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

— — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — —

Выручка от реализации амортизируемого имущества переносится в строку 030 в составе выручки от иных операций, изначально отраженных в Приложении N 3 к листу 02, так же как и выручка от реализации права требования.

Расходы, связанные с реализацией имущества (имущественных прав) и учитываемые при исчислении налога на прибыль, отражаются в Приложении N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

— — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — —

Фрагмент Приложения N 2 к листу 02

Прямые расходы налогоплательщиков, ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

относящиеся к реализованным товарам

в том числе стоимость реализованных покупных 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

товаров └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Стоимость реализованных имущественных прав (кроме 059 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

прав требований долга, указанных в Прил. 3 к └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Цена приобретения реализованного прочего 060 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

имущества и расходы, связанные с его реализацией └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 080 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

к Листу 02 (стр. 350 Прил. 3 к Листу 02) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

— — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — —

Расходы, признаваемые при реализации амортизируемого имущества, переносятся в строку 080 в составе расходов по операциям, изначально отраженным в Приложении N 3 к листу 02, так же как и стоимость реализованных прав требований.

Примечание

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль разъясняется в ч. III «Отчетность».

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ

Какое конкретно имущество является прочим, Налоговый кодекс РФ не установил. Однако из п. 1 ст. 268 НК РФ следует, что прочее имущество — это любое иное имущество, которое не относится к покупным товарам, товарам (продукции) собственного производства, ценным бумагам, амортизируемому имуществу и имущественным правам.

Прочим имуществом, например, являются основные средства, не признаваемые амортизируемым имуществом. Это основные средства, не используемые в производственной деятельности, основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 руб., земельные участки и иные объекты природопользования (п. п. 1, 2 ст. 256 НК РФ). Также к прочему имуществу следует относить не введенные в эксплуатацию основные средства, так как они не используются в производственной деятельности и потому не могут считаться амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.2009 N 16-15/118613.2).

Примечание

До 1 января 2011 г. для признания актива амортизируемым имуществом (в том числе и объектом основных средств) его стоимость должна была превышать 20 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, п. п. 19, 20 ст. 2, ч. 1, 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Выручку от реализации прочего имущества вы вправе уменьшить:

1) на цену приобретения (создания) прочего имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ);

2) сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Также к прочему имуществу относятся МПЗ, которые получены или выявлены:

— в результате демонтажа и разборки основных средств при их ликвидации;

— в результате ремонта основных средств;

— при инвентаризации.

Доходы от продажи таких МПЗ вы можете уменьшить на их рыночную стоимость, которую вы включили во внереализационные доходы при принятии этого имущества к учету. Такие правила установлены с 2010 г. пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (п. 22 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

Отметим, что до 2010 г. вопрос о расходах, которые уменьшают выручку от продажи таких МПЗ, был спорным. Контролирующие органы и судебные инстанции занимали различные позиции.

Положения ст. ст. 254, 268 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) также дают возможность учесть рыночную стоимость МПЗ, полученных при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств (абз. 2 п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом новая редакция п. 2 ст. 254 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. (п.

Отражение доходов в декларации по налогу на прибыль

18 ст. 2, ч. 1, 5 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Примечание

Подробнее этот вопрос рассмотрен в разд. 3.3.3.2 «Стоимость МПЗ, полученных при демонтаже, разборке, ремонте, техническом обслуживании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации ОС или выявленных при инвентаризации».

Если цена приобретения (создания) прочего имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком. Сумму такого убытка вы вправе учесть при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Это относится и к случаям, когда организация получила прочее имущество в качестве отступного (ст. 409 ГК РФ). Ценой приобретения такого имущества, по мнению Минфина России, будет считаться размер обязательства, которое прекращено отступным. Этот размер должен быть оговорен в соглашении об отступном (Письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/2/50, от 18.01.2010 N 03-03-06/2/1).

Дата добавления: 2014-12-27; Просмотров: 1172; Нарушение авторских прав?;

Рекомендуемые страницы:

Приложение № 1 к Листу 02 Доходы от реализации и внереализационные доходы

Строка 010 — Выручка от реализации — всего
Строка 011 — Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства
Строка 012 — Выручка от реализации покупных товаров
Строка 013 — выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования, долей, паев, указанных в Прил.3 к Листу 02
Строка 014 — Выручка от реализации прочего имущества
Строка 020 — Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход от погашения) ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг — всего
Строка 021 — Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг
Строка 022 — Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг ниже от расчетной цены
Строка 023 — Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса
Строка 030 — Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02
Строка 040 — Итого доходов от реализации
Строка 100 — Внереализационные доходы — всего
Строка 101 — Внереализационные доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде
Строка 102 — Внереализационные доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
Строка 103 — Внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме указанных в статье 251 НК)
Строка 104 — Внереализационные доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества
Строка 105 — Сумма восстановленных расходов на капитальные вложения в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 НК

Приложение 1 к Листу 02 обязательно включается в состав предоставляемой декларации.

Строка 010 — Выручка от реализации — всего

По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 249, 250 НК.
По строке 010 банки отражают сумму доходов, предусмотренных статьей 249 НК, с учетом положений статьи 290 НК.
Страховые организации отражают сумму доходов, предусмотренных статьей 249 НК, с учетом положений статьи 293 НК.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) отражают сумму доходов, предусмотренных статьями 249, 298 НК.
По данной строке профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, отражается выручка от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг, определяемая в соответствии с пунктами 2, 5, 6 и 11 статьи 280 НК. Листы 05 такими организациями не заполняются.
По этой строке профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), осуществляющими дилерскую деятельность, также отражается выручка от реализации (погашения) ценных бумаг, полученных в результате новации.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, по данной строке отражают выручку по одному из видов ценных бумаг (в том числе полученных в результате новации), определенному в соответствии с учетной политикой организации (пункт 8 статьи 280 НК).
Выручка по операциям с ценными бумагами (в том числе полученными в результате новации) по другому виду ценных бумаг отражается в соответствующем листе Декларации (Лист 05).

стр. 010 = стр.011 + стр.012 + стр.013 + стр.014

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 011 — Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства

По строке 011 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

Строка 012 — Выручка от реализации покупных товаров

По строке 012 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.
По строке 012 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 013 — Выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования

По строке 013 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.
По строке 013 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 014 — Выручка от реализации прочего имущества

По строке 014 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.
По строке 014 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 020 — Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход от погашения) ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг — всего

Строку 020 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. По строке 020 показывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 280 НК.
По строке 020 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред.

изм. от 22.04.09)

Строка 021 — Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг

Строку 021 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. По строке 021 указывается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг.
По строке 021 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 022 — Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг ниже от расчетной цены

Строку 022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. По строке 022 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, определяемая в соответствии с пунктом 6 статьи 280 и статьей 40 НК.
В случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и (или) 2 пункта 6 и последним абзацем пункта 6 статьи 280 НК, то строка 022 не заполняется.
По строке 022 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 023 — Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса

По строке 023 показывается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса с учетом положений статьи 268.1 НК.
По строке 023 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 030 — Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02

По строке 030 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

стр.030 = стр.340 Приложения № 3 к Листу 02

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 040 — Итого доходов от реализации

По строке 040 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

стр.040 = стр.010 + стр.020 + стр.023 + стр.030

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 100 — Внереализационные доходы — всего

При заполнении строки 100 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 Кодекса, в частности:
— проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по ставкам, установленным пунктами 1, 4 статьи 284 Кодекса (статьи 271, 273, 281, 328 Кодекса);
— проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 Кодекса). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
— доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, налог по которым удерживается у источника выплаты. Данные формируются на основании налогового учета;
— банки, страховые организации, кроме того, по данной строке отражают внереализационные доходы, предусмотренные статьями 290, 293 Кодекса, не учтенные в доходах от реализации. По данной строке отражаются, в частности, доходы банков от операций купли-продажи иностранной валюты;
— доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 250, 301, 303 — 305, 326 Кодекса), а также по операциям хеджирования;
— доходы банков, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абзац 2 пункта 5 статьи 304 Кодекса), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива;
— суммы восстановленных расходов на капитальные вложения в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 Кодекса).
Показатель по строке 100 должен быть больше или равен сумме строк 101 — 105.

стр.100 >= стр.101 + стр.102 + стр.103 + стр.104 + стр.105

(Приложение N 6 к Приказу Минфина России от 16.12.2009 N 135н)

Строка 101 — Внереализационные доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде

ПО строке 101 указываются внереализационные доходы прошлых лет, которве выявлены в отчетном (налоговом) периоде.

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 102 — Внереализационные доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств

По строке 102 указываются внереализационные доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 103 — Внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме указанных в статье 251 НК)

По строке 103 указываются внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме указанных в статье 251 НК).

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 104 — Внереализационные доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества

По строке 104 указываются внереализационные доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Строка 105 — Сумма восстановленных расходов на капитальные вложения в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 НК

По строке 105 указывается сумма восстановленных расходов на капитальные вложения в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 НК

Ведение бухучета источников формирования имущества

Для формирования собственных основных и оборотных хозяйственных средств любая компания должна обладать определенными материальными (финансовыми) ресурсами, которые в соответствии с действующими нормами отечественного законодательства и стандартами бухгалтерского учета называют источниками формирования имущества.

Источники формирования имущества составляют пассив баланса, при этом их оценка в денежном эквиваленте соответствует объему хозяйственных средств.

Виды источников формирования имущества

В зависимости от способа получения финансовых ресурсов различают два вида источников формирования имущества: собственные и заемные. При этом собственный капитал представляет собой разницу между совокупными активами и обязательствами компании и включает в себя такие составные части, как:

  • уставной капитал в виде денежных и других материальных ресурсов (основных и оборотных средств, имущественных прав, ценных бумаг и т.п.);
  • резервный капитал;
  • добавочный капитал;
  • нераспределенная прибыль;
  • целевое финансирование.

Если собственный капитал формируется за счет поступлений от учредителей компании и результатов ее хозяйственной деятельности, то заемный капитал — это средства, полученные организацией от различных кредиторов и подлежащие возврату через определенный срок. В частности, к заемному капиталу относятся банковские кредиты, другие займы, кредиторская задолженность по оплате труда, авансам, перед поставщиками и другие аналогичные обязательства.

Суть и задачи бухгалтерского учета источников формирования имущества

Основными задачами ведения бухгалтерского учета источников формирования имущества организации являются:

  • Формирование полной картины обязательств компании перед учредителями, сотрудниками и третьими лицами;
  • Справедливое распределение дивидендов и/или выполнение обязательств в соответствии со взносами учредителей;
  • Составление и исполнение графика платежей по возврату заемных средств в режиме, обеспечивающем финансовую стабильность предприятия.

Специалист или аутсорсинговая бухгалтерская компания, которые занимаются ведением бухучета источников формирования имущества, как правило, решают такие задачи, как:

  • Выполнение проводок по бухучету источников имущества на основе действующего в организации рабочего плана счетов;
  • Инвентаризация финансовых обязательств.

Стоит учесть, что невнимательный и/или неграмотный бухучет источников имущества несет угрозу финансовой безопасности компании. В частности, основными источниками рисков являются:

  • Кризис платежей из-за неправильно составленного графика;
  • Штрафные санкции из-за несвоевременного выполнения обязательств по платежам;
  • Конфликты между соучредителями;

Возникновение разногласий с внешними и внутренними кредиторами, способными привести к потере деловой репутации и ухудшению вследствие этого финансовых результатов деятельности.

>2. Ведения бухгалтерского учета источников формирования имущества

2.1. Расчет заработной платы сотрудников, определения удержаний из заработной платы

Заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.

При поступлении сотрудника на предприятие, с ним заключается контракт либо на него оформляется трудовой договор. После чего создается приказ по предприятию о приеме на работу. На основании данного приказа заполняется личная карта работника, открывается его лицевой счет и делается соответствующая пометка в трудовой книжке. Приказ является основанием для начисления работнику заработной платы, в котором также прописаны: дата начала работы сотрудника, его график работы и система оплаты труда.

Расчет заработной платы производится в соответствии с положением об оплате труда на предприятие, штатного расписания, приказа о приеме на работу и трудовых договоров. Эти документы определяют форму, размер заработной платы индивидуально для каждого сотрудника. Помимо этого есть документы, которые могут служить основанием изменений размера заработной платы в большую или меньшую сторону: приказы о премировании, служебные записки и пр. В положении об оплате труда предусматривается наличие дополнительных поощрительных выплат и порядок зачисления заработной платы для каждой категории сотрудников предприятия.

При поступлении сотрудника на предприятие, с ним заключается контракт либо на него оформляется трудовой договор. После чего создается приказ по предприятию о приеме на работу. На основании данного приказа заполняется личная карта работника, открывается его лицевой счет и делается соответствующая пометка в трудовой книжке. Приказ является основанием для начисления работнику заработной платы, в котором также прописаны: дата начала работы сотрудника, его график работы и система оплаты труда.

Расчет заработной платы производится в соответствии с положением об оплате труда на предприятие, штатного расписания, приказа о приеме на работу и трудовых договоров. Эти документы определяют форму, размер заработной платы индивидуально для каждого сотрудника. Помимо этого есть документы, которые могут служить основанием изменений размера заработной платы в большую или меньшую сторону: приказы о премировании, служебные записки и пр. В положении об оплате труда предусматривается наличие дополнительных поощрительных выплат и порядок зачисления заработной платы для каждой категории сотрудников предприятия.

2.1.1. Сдельная оплата труда

При сдельной оплате труда расчет заработной платы производится следующим образом: в расчет берутся сдельные расценки, которые установлены на изделие, а также количество обработанных изделий. Учет выработки всех рабочих ведут мастера, бригадиры или другие работники, на которых возложены эти функции. Первичные документы для начисления зарплаты и учета выработки продукции разрабатывают непосредственно самим предприятием. В качестве документов могут быть акты о приемке сделанной работы, наряды на работу, маршрутные карты и т.п. Как правило, сдельные расценки, которые устанавливаются на изготовление одного изделия продукции, являются постоянными, следовательно, заработок сотрудников можно определить как произведение объема изготовленной продукции на сдельную расценку.

Ведение бухгалтерского учета имущества организации

Ведение бухгалтерского учета имущества организации — одна из основных задач бухгалтерии. Что относится к имуществу компании, а что — к его источникам, читайте в статье ниже.

Имущество организации в бухгалтерском учете

Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества

Итоги

Имущество организации в бухгалтерском учете

Имущество организации — это материальные и нематериальные объекты, которые компания использует в своей профессиональной деятельности. На начальной стадии деятельности компании ее имущество — вклады учредителей либо личные средства предпринимателя. Затем имущество компании изменяется: если деятельность предприятия прибыльная, то размер имущества растет, а при убыточной работе возможна и потеря первоначальных активов.

Внимание! Законом установлен важнейший принцип бухучета имущества юрлица: принцип имущественной обособленности. Это значит, что имущество организации существует отдельно от имущества ее собственников или других организаций (п. 1 ст. 48 ГК РФ, ст. 2 и 3 закона «Об АО» от 26.12.95 № 208-ФЗ, ст. 2 и 3 закона «Об ООО» от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Вопросы бухучета имущества организации регулируют следующие НПА:

  • ГК РФ;
  • НК РФ;
  • закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
  • Положение по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н);
  • ПБУ 4/99 «Бухотчетность организации» (приказ Минфина от 06.07.1999 № 43н);
  • ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (приказ Минфина от 06.10.2008 № 106н).

Кроме того, для каждого вида имущества фирмы есть отдельные регулирующие НПА. Ниже мы составили таблицу основных категорий имущества компании, пояснили, что к ним относится, привели ключевые законодательные акты и предоставили ссылки на наши публикации по этому вопросу.

Тип имущества

Что относится

НПА

Узнать больше

Основные средства

Недвижимость, оборудование, транспорт — стоимостью более 40 тыс. руб. для целей бухучета. В налоговом учете с 2016 года лимит стоимости основных средств — 100 тыс. руб.

ПБУ 6/01 «Учет ОС» (приказ Минфина от 30.03.2001 26н);

Методические указания по бухучету ОС

(приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

«Учет основных средств — бухгалтерские проводки»

Нематериальные активы

Объекты, которые нельзя пощупать, но они используются больше одного года и приносят компании прибыль: компьютерные программы, товарные знаки, изобретения.

ПБУ 14/2007 «Учет НМА» (приказ Минфина от 27.12.2007 № 153н).

«Какой порядок учета НДС по реализованным и приобретенным НМА?»

Денежные средства

Наличные и безналичные деньги компании в рублях и иностранной валюте.

Закон «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ;

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина от 27.11.2006 № 154н).

«Бухгалтерский учет движения денежных средств в организации»

Финансовые вложения

Ценные бумаги, участие в уставном капитале других компаний.

ПБУ 19/02 «Учет финвложений» (приказ Минфина от 10.12.2002 № 126н).

«Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02»

Материально-производственные запасы

Сырье, товары, готовая продукция, животные для откорма.

ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (приказ Минфина от 09.06.2001 № 44н);

Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н).

«МПЗ в бухгалтерском учете — понятие и состав»

Дебиторская задолженность

Деньги, которые должны фирме ее контрагенты.

ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (приказ Минфина от 06.10.2008 № 106н).

«Дебиторская задолженность — это…»

Имущество компании подлежит обязательной инвентаризации. Правила ее проведения регулируют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49).

Подробнее о том, какие документы должен оформить бухгалтер по завершении процедуры инвентаризации имущества, читайте в статье «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».

Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества

Имущество компании не создается из воздуха — активы приобретаются за счет источников формирования имущества. Экономисты выделяют три таких источника:

  1. Собственный капитал — в это понятие включают как уставный капитал, сформированный в момент создания предприятия, так и добавочный и резервный капитал — эти средства накапливаются в процессе функционирования компании. Также к собственному капиталу относится получаемая прибыль и целевое финансирование.

Подробнее о том, что можно включить в собственный капитал компании, читайте в материале «Собственный капитал в балансе — это…».

  1. Заемные средства — сюда входят кредиты банков и займы от контрагентов.

Узнайте больше в статье «Что относится к заемному капиталу (нюансы)?».

  1. Обязательства — то есть кредиторская задолженность: деньги, которые компания должна контрагентам.

Смотрите также «Основные правила управления кредиторской задолженностью».

Бухгалтерский учет источников формирования имущества организации базируется на основном правиле бухучета: имущество компании в денежной оценке и источники его формирования равны. Увеличение источников имущества фирмы отражается по кредиту счетов 60, 66, 67, 76 и счетов учета капитала и резервов (VII раздел Плана счетов, утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Расходование источников отражается по дебету перечисленных счетов.

При формировании бухбаланса имущество предприятия отражается в активе, а источники имущества фирмы являются его пассивами.

Подробнее о том, как заполнить бухбаланс, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Итоги

Имущество предприятия и источники его формирования — две важнейшие категории бухучета. К имуществу относятся ОС, НМА, МПЗ, наличные и безналичные деньги фирмы, дебиторка, финвложения и ряд других активов. Источники формирования имущества — капитал и резервы, займы, кредиты, кредиторская задолженность, прибыль. Активы и пассивы компании должны быть равны между собой.

Ежемесячный журнал «Экономико-правовой бюллетень» N 5, 2006 г.

Крутякова Т. Л.

Основные сложности бухгалтерского и налогового учета объектов недвижимости <*> обусловлены тем, что право собственности на недвижимые вещи, возникновение таких прав, их переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре (п. 1 ст. 131 ГК РФ). При этом п. 2 ст. 8 ГК РФ устанавливает, что права на имущество, подлежащее госрегистрации, возникают с момента регистрации, если иное не установлено законом. Порядок государственной регистрации определен Федеральным законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 21.07.1997 N 122-ФЗ. Согласно п. 3 ст. 2 Закона N 122-ФЗ датой государственной регистрации является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество (ЕГРП) <**>. Государственная регистрация прав осуществляется по месту нахождения недвижимого имущества в пределах регистрационного округа (п. 4 ст. 2 Закона N 122-ФЗ) и проводится не позднее чем в месячный срок со дня подачи заявления и документов, необходимых для государственной регистрации (п. 3 ст. 13 Закона N 122-ФЗ). Проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав (п. 1 ст. 14 Закона N 122-ФЗ).Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

<*> К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земля, участки недр, водные объекты и все, что прочно связано с землей: леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, перемещение которых без ущерба для них невозможно. К недвижимым вещам относятся также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты (п. 1 ст. 130 ГК РФ). <**> За государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с российским налоговым законодательством взимается государственная пошлина. Ее размер для организаций составляет 7500 руб. (подп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

УЧЕТ У ПРОДАВЦА

Бухгалтерский учет

Для продавца недвижимости основным является вопрос о том, когда ему следует списать с баланса проданный объект: в момент подписания акта приемки-передачи или только после того, как пройдет государственная регистрация перехода права собственности на объект к покупателю? Обратимся к ПБУ 6/01. Для признания актива объектом ОС необходимо единовременное выполнение условий, предусмотренных п. 4 ПБУ 6/01:

  • использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд либо для сдачи в аренду;
  • использование в течение длительного времени (срок полезного использования — свыше 12 мес.);
  • последующая перепродажа актива не предполагается;
  • актив способен приносить доход в будущем.

На дату единовременного прекращения действия этих условий организация должна признать выбытие объекта ОС. При продаже здания все перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 условия перестают выполнятся в момент передачи этого здания покупателю, т.е. в момент подписания акта приема-передачи. Поэтому именно в этот момент продавец должен признать в бухгалтерском учете выбытие ОС. Такой вывод содержится и в письме Минфина России от 16.04.2004 N 04-05-06/43. Таким образом, с момента подписания акта приема-передачи продавец должен исключить объект недвижимости (здание) из состава ОС или доходных вложений (в зависимости от того, на каком счете учитывалось проданное имущество). Соответственно с первого числа следующего месяца продавец должен прекратить начисление амортизационных отчислений по этому зданию (п. 22 ПБУ 6/01, п. 62 Методических указаний по учету ОС). При этом возникает следующая проблема. Одним из условий признания выручки (поступления от продажи) в бухучете является переход права собственности на товар от продавца к покупателю (п. 12 «г» ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Поскольку при продаже недвижимости дата перехода права собственности определяется датой государственной регистрации, то продавец может признать выручку от продажи недвижимости в бухгалтерском учете только на дату государственной регистрации прав на имущество. До момента государственной регистрации перехода права собственности к покупателю продавец здания продолжает оставаться его титульным собственником. Соответственно с момента подписания акта приема-передачи недвижимого имущества до даты госрегистрации продавец должен продолжать учитывать недвижимость на своем балансе. На каком счете должно учитываться такое имущество? В нормативных документах ответа на этот вопрос нет. На наш взгляд, рассуждения здесь могут быть такими. Любое имущество (вещь), предназначенное для продажи, является товаром (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Для обобщения информации о движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухучете, предназначен счет 45 «Товары отгруженные». В этой связи продавец недвижимого имущества может учесть стоимость переданного по акту здания именно на счете 45.ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 РекламаВсе оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

Пример 1.

ООО «Фокус» продает объект ОС — здание. По договору купли-продажи недвижимости стоимость здания составляет 3 540 000 руб., в том числе НДС — 540 000 руб.

Первоначальная стоимость здания по данным бухгалтерского и налогового учета Продавца составляет 2 300 000 руб. Начисленная за период эксплуатации здания амортизация — 300 000 руб.

Передача здания по акту приема-передачи произведена покупателю в январе 2006 г., стоимость здания полностью оплачена покупателем тогда же. Документы на госрегистрацию права собственности на недвижимость поданы покупателем в феврале 2006 г., госрегистрация состоялась в марте 2006 г.

В бухгалтерском учете ООО «Фокус» в январе 2006 г. должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 51 — Кредит 62 — 3 540 000 руб. — получена оплата от покупателя по договору купли-продажи здания;

Дебет 62 — Кредит 68/»НДС» — 540 000 руб. — начислен НДС в бюджет с предоплаты в момент поступления денег от покупателя;

Дебет 45 — Кредит 01/

«Выбытие ОС» — 2 000 000 руб. — списана остаточная стоимость здания, переданного покупателю по акту.

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы по НДС признается более ранняя из двух дат: 1) день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ). В случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях исчисления НДС приравнивается к его отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ). Таким образом, согласно п. 3 ст. 167 НК РФ при продаже недвижимости датой отгрузки следует считать дату госрегистрации права собственности. А деньги, поступившие от покупателя до этой даты, являются по сути авансом, который включается в налоговую базу продавца в том периоде, когда он был получен (п. 1 ст. 154 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ продавец здания в течение пяти дней с момента госрегистрации прав на недвижимое имущество должен выписать покупателю счет-фактуру на стоимость проданного здания. Пример 1 (продолжение).

В марте 2006 г. (в момент перехода права собственности на недвижимость) в бухгалтерском учете ООО «Фокус» делаются следующие проводки:

Дебет 62 — Кредит 91 — 3 540 000 руб. — отражена выручка по договору купли-продажи здания;

Дебет 91 — Кредит 45 — 2 000 000 руб. — в составе расходов отражается остаточная стоимость здания;

Дебет 91 — Кредит 68/»НДС» — 540 000 руб. — НДС со стоимости проданного здания начислен к уплате в бюджет <*>;

Дебет 68/»НДС» — Кредит 62 — 540 000 руб. — принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты <*>.

————————

<*> Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ в случае если моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты предстоящей поставки товаров, то на день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты также возникает момент определения налоговой базы. При этом суммы налога, ранее исчисленные налогоплательщиком с предоплаты, подлежат вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Налоговый учет (налог на прибыль)

В налоговом учете доходом от реализации здания признается выручка от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ), из которой исключается НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). Поскольку у продавца в налоговом учете здание числилось в составе амортизируемого имущества, то полученный доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость здания (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ), определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ при методе начисления датой получения доходов от реализации (выручки) признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. Дата реализации товаров определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. Это переход права собственности на недвижимость, который происходит на дату госрегистрации (см. выше). Таким образом, при продаже недвижимости в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ выручка должна признаваться в налоговом учете продавца на дату госрегистрации права собственности. В условиях рассмотренного выше примера выручка от реализации здания в сумме 3 000 000 руб. должна быть признана в налоговом учете ООО «Фокус» в марте 2006 г. Казалось бы, нормы НК РФ в этом вопросе предельно понятны. Однако специалисты Минфина России почему-то считают, что обязанность по уплате налога на прибыль возникает у продавца с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту приема-передачи ОС вне зависимости от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (см. письмо от 26.10.2005 N 03-03-04/1/301). То есть, в условиях примера 1, выручка от реализации здания, по мнению Минфина, должна быть признана продавцом в налоговом учете в январе 2006 г. Отметим, что до недавнего времени специалисты финансового ведомства придерживались иной точки зрения. В более раннем письме того же Минфина России был сделан однозначный вывод, что в налоговом учете доход от продажи объекта ОС признается на дату перехода права собственности на объект, т.е. на дату регистрации права собственности покупателя на имущество (см. письмо от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/85). Почему позиция чиновников изменилась? Ответа на этот вопрос у нас нет. Никакие нормы законодательства в этом отношении изменений не претерпели. И на наш взгляд, утверждение о необходимости признания выручки от реализации на дату подписания акта приемки-передачи является необоснованным. Закон однозначно указывает на то, что выручка должна признаваться в составе доходов только после государственной регистрации прав на здание. К сожалению, следование закону может привести к спору с налоговым органом. Если вы спорить не готовы, воспользуйтесь разъяснениями Минфина России и включите выручку от реализации здания в налоговую базу по налогу на прибыль в том периоде, когда здание было передано покупателю по акту. А вот вопрос о том, когда по проданному зданию следует прекратить начисление амортизации, решается однозначно. В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Одним из существенных признаков, необходимых для признания имущества амортизируемым, является использование его налогоплательщиком для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). После передачи здания покупателю по акту приемки-передачи возможность использования здания для извлечения дохода у продавца прекращается, и следовательно с этого момента здание перестает отвечать признакам амортизируемого имущества у продавца. Поэтому продавец недвижимости должен прекратить начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошла передача недвижимого имущества покупателю по акту приема-передачи. Такой же вывод содержится в письме Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-04/1/301.

УЧЕТ У ПОКУПАТЕЛЯ

Бухгалтерский учет

Затраты на приобретение объектов недвижимости, не оформленные документами, подтверждающими их госрегистрацию в установленных законодательством РФ случаях, учитываются на балансе принимающей стороны (покупателя) наряду с собственным имуществом (п. 41 Положения по ведению бухучета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). При этом нормативными актами бухгалтерского учета допускаются два способа учета объектов недвижимости. Первый способ — недвижимость может числиться в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08 до даты госрегистрации. Второй способ — допускается досрочное (т.е. до регистрации права собственности) включение покупателем недвижимости в состав ОС с выделением ее на отдельном субсчете к счету 01 «Имущество, по которому документы поданы на госрегистрацию». При этом в соответствии с п. 52 Методических указаний по учету ОС для включения незарегистрированного объекта в состав ОС должны выполняться два условия: 1) документы переданы на государственную регистрацию; 2) объект ОС фактически эксплуатируется. Выбор способа учета незарегистрированного, но уже фактически эксплуатируемого имущества осуществляется главным бухгалтером организации при формировании учетной политики организации и утверждается руководителем.

Пример 2.

Рассмотрим ситуацию, приведенную в примере 1, с точки зрения покупателя — фирмы «Лига».

Предположим, что учетной политикой фирмы «Лига» предусмотрен обособленный учет здания на счете 01.

Здание введено в эксплуатацию в январе 2006 г.

Документы на госрегистрацию поданы в феврале 2006 г., госрегистрация состоялась в марте 2006 г.

В январе 2006 г. в бухгалтерском учете фирмы «Лига» делаются следующие проводки:

Дебет 60 — Кредит 51 — 3 540 000 руб. — в соответствии со счетом и договором купли-продажи стоимость здания оплачена продавцу;

Дебет 08 — Кредит 60 — 3 000 000 руб. — учтена стоимость здания в составе вложений во внеоборотные активы на дату подписания акта приема-передачи;

Дебет 19 — Кредит 60 — 540 000 руб. — учтен НДС по зданию;

В феврале 2006 г.:

Дебет 01/ «ОС, документы

по которым поданы

на госрегистрацию» —

Кредит 08 — здание, принято к учету в составе ОС.

Налог на добавленную стоимость

Глава 21 НК РФ не устанавливает никаких особых правил применения налоговых вычетов «входного» НДС по расходам на приобретение объекта недвижимости. С 1 января 2006 г. для вычета «входного» НДС уже не важен факт оплаты приобретенных товаров. Вычеты НДС по приобретенным ОС осуществляются в общеустановленном порядке при одновременном выполнении следующих трех условий, предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ: 1) ОС приобретены для операций, облагаемых НДС; 2) ОС приняты к учету; 3) имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой. Таким образом, для вычета «входного» НДС покупатель должен иметь счет-фактуру от продавца недвижимости. А продавец, как мы писали выше, должен оформить счет-фактуру в течение 5 дней с момента госрегистрации прав на недвижимое имущество покупателем, т.е. в нашем примере в марте 2006 г. Но предположим, что в условиях примеров 1 и 2 продавец при продаже здания руководствовался рекомендациями Минфина: отразил реализацию имущества для целей налогообложения в момент передачи недвижимости по акту приема-передачи (т.е. в феврале 2006 г.) и выдал покупателю здания счет-фактуру. В этом случае, на наш взгляд, покупатель здания может принять НДС к вычету в феврале 2006 г. в момент принятия здания к учету в составе ОС (при соблюдении остальных условий, предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ). При этом нужно иметь в виду следующее. Абзацем 3 п. 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что по объектам ОС вычет НДС производится в полном объеме после принятия на учет данных ОС, в том числе оборудования к установке. Из буквального прочтения данной нормы Кодекса следует: если недвижимое имущество учтено на счете 08, то принять к вычету «входной» НДС покупатель сможет только после того, как недвижимость будет переведена в состав ОС. И такой позиции, как правило, придерживаются налоговые органы на местах. Но у Минфина на этот счет другое мнение. Специалисты финансового ведомства считают, что принять «входной» НДС к вычету покупатель недвижимого имущества может и до перевода объекта недвижимости на счет 01 при условии ввода объекта в эксплуатацию и подачи документов на госрегистрацию (см. письмо от 13.07.2005 N 03-04-11/158). То есть, по мнению Минфина, принять НДС к вычету можно и в том случае, если недвижимое имущество до момента госрегистрации продолжает учитываться покупателем на счете 08. Какой позиции придерживаться — решать вам. Позиция Минфина России, конечно, выгодна налогоплательщикам, поскольку позволяет заявить вычет раньше. Но нужно учитывать, что вычет НДС до момента принятия здания к учету на счете 01 может привести к спору с налоговым органом.

Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете Бухгалтерское законодательство позволяет начать начислять амортизацию по объекту недвижимости еще до госрегистрации права собственности на него. Согласно п. 52 Методических указаний по учету ОС для начала начисления амортизации по объекту ОС, права на который подлежат госрегистрации, необходимо выполнение двух условий: 1) объект недвижимости введен в эксплуатацию; 2) поданы документы на госрегистрацию. Согласно налоговому законодательству объекты недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ). При этом в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Таким образом, в налоговом учете для начала начисления амортизации по объекту ОС, права на который подлежат госрегистрации, необходимо (так же, как и в бухучете) выполнение двух условий (см. письмо Минфина от 17.11.2004 N 03-03-01-04/1/111):

  • включение ОС в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав);
  • ввод ОС в эксплуатацию.

Обратите внимание на правильное определение даты начала начисления амортизации: амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (при условии, что документы на госрегистрацию уже поданы). В противном случае (если документы не поданы), необходимо дождаться месяца, когда произойдет подача документов на госрегистрацию. Проиллюстрируем эти нехитрые правила на примерах:

Дата ввода
в эксплуатацию (месяц)
Дата подачи документов на
госрегистрацию
(месяц)
Дата начала начисления
амортизации
январь январь 1 февраля
январь февраль 1 февраля
январь март 1 марта
февраль январь 1 марта

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Как отмечалось выше, продаваемое здание выбывает у продавца из состава ОС на дату подписания акта приемки-передачи здания (т.е. на дату передачи здания покупателю). Поэтому у продавца здание подлежит обложению налогом на имущество только до момента списания объекта ОС с бухгалтерского учета, т.е. до даты передачи его покупателю по акту приемки-передачи (см. письмо Минфина России от 05.08.2005 N 03-06-01-04/317). У покупателя объект недвижимости вплоть до даты госрегистрации может числиться как на счете 01 «Основные средства», так и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в зависимости от учетной политики). Формально в налоговую базу по налогу на имущество стоимость недвижимости должна включаться с того момента, когда в соответствии с решением организации недвижимое имущество будет принято к бухучету в качестве объекта ОС на счет 01. Имущество, учитываемое на счете 08, не является объектом обложения налогом на имущество. Таким образом, момент включения приобретенного в здания в налоговую базу по налогу на имущества определяется исключительно моментом принятия его к учету на счете 01 в соответствии с учетной политикой организации. Этот подход находит понимание в Минфине России (см. письма от 21.06.2005 N 03-06-01-04/284 и от 13.04.2004 N 04-05-06/39). Однако специалисты налоговой службы придерживаются иной точки зрения по данному вопросу. Налоговики считают, что объект недвижимости должен признаваться объектом налогообложения по налогу на имущество с момента начала фактической эксплуатации независимо от факта подачи документов на госрегистрацию и, соответственно, независимо от того, на каком счете он учитывается (01 или 08). Факт подачи документов на государственную регистрацию имеет значение только для определения начала начисления амортизации по этому объекту основных средств. Такая точка зрения нашла отражение, например, в письме УФНС России по г. Москве от 27.04.2005 N 18-11/1им/30479.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *