Учет финансового результата

Содержание

Учет финансовых результатов и использования прибыли

Обновление: 16 августа 2017 г.

Одной из главных задач деятельности организации является получение прибыли. Однако не всегда финансовый результат работы предприятия является положительным. Учет финансовых результатов и использования прибыли позволяет организации контролировать текущую деятельность и планировать дальнейшую работу.

Что такое финансовый результат

Каждая организация для внутреннего контроля подводит итоги своей деятельности. Такие итоги называются финансовым результатом. Он может оказаться положительным или отрицательным. Положительный результат также называют прибылью предприятия. Она возникает в ситуации, когда доходы превышают расходы. Иными словами, организация работает «в плюс». Прибыль в целом сигнализирует об эффективности деятельности, однако если анализировать ее динамику (статистику за несколько лет), то можно выявить рост или падение ее размера, что говорит о результативности работы.

Убыток появляется в ситуации, когда доходы не перекрывают расходы и предприятие функционирует «в минус». Возникновение этого показателя является тревожным сигналом для руководства, говорящим о неэффективности и требующим принятия мер по улучшению работы.

Осуществление учета финансовых результатов и использования прибыли необходимо для контроля деятельности фирмы, тактического и стратегического планирования, а также для внешних пользователей, которые могут применять ее для принятия решения о вложении денежных средств инвесторами либо о выдаче кредита банковской организацией. Учет предоставляет данные для анализа итогов работы.

Бухгалтерский учет финансовых результатов

Для учета результатов деятельности существует несколько счетов, и их применение зависит от того, от какой деятельности получены доходы и понесены расходы. Доходы и расходы разделяют на две группы:

  • от обычной деятельности;
  • от прочей деятельности.

Деятельность, прописанная в учредительных документах и характерная для организации, является обычной. Для учета финансовых результатов от обычной деятельности применяются счет 90 и субсчета к нему. Прибыль или убыток от обычной деятельности отражаются записями:

Проводка

Учет финансовых результатов предприятия — отображение прибыли и убытков в бухгалтерских отчетах

Важнейшими результатами финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия, которые характеризуют эффективность его работы, принято считать величину доходов и расходов. Они же формируют финансовый результат, который может быть как положительным, так и отрицательным в зависимости от того насколько эффективно сработало предприятие. Аудит, инвентаризация и бухгалтерский учет финансового результата позволяет организации контролировать текущую работу и планировать дальнейшую деятельность.

Что такое финансовый результат предприятия

На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отдельно взятый отчетный период можно определить финансовый результат деятельности компании – чистую выгоду или убыток. В простом понимании финансовый результат – это итоги работы предприятия за отдельно взятый период. Для того чтобы понять, насколько эффективно функционирует организация, проводится учет прибыли и убытков. Финансовый результат определяется по организации в целом, причем в учет входит ряд данных:

  • реализация произведенной продукции, работ или услуг;
  • операционная деятельность;
  • внереализационные операции.

Сюда же учитываются начисленные налоги, сборы, а также штрафы, которые были выплачены из прибыли.

Нормативно-правовая база

На сегодняшний день в Российской Федерации действует большой перечень стандартов, нормативно-правовых актов, которые так или иначе влияют саму бухгалтерскую деятельность, учет и анализ финансовых результатов. Во-первых, это Налоговый кодекс РФ, где особое внимание уделено налогооблагаемой прибыли и федеральный закон «О бухгалтерском учете». Кроме этого, существует и ряд других документов:

  • ПБУ «Расходы организации» (№10/99);
  • ПБУ «Доходы организации» (№9/99);
  • Корреспонденции счетов;
  • ПБУ «Бухгалтерская отчетность предприятия» (№4/99);
  • Планы счетов;
  • ПБУ «Учетная политика организации» (№1/2008);
  • Международные стандарты финансовой отчетности;
  • ПБУ «Информация по сегментам» (№12/2010) и пр.

Прибыль в бухгалтерском учете – понятие и ее виды

Бухгалтерской прибылью называют разницу между доходами и расходами организации. Она может быть положительной или же нулевой. В первом случае имеет место превышение доходов над расходами. Во втором случае тот показатель равен нулю. Важно отметить, что отрицательной бухгалтерской прибыли быть не может, поскольку это уже будет считаться убытком.

Прибыль несет в себе две функции:

  • Оценочная. По ней определяются эффективность деятельности компании, куда входят производительность труда, качество материальных и производственных ресурсов.
  • Стимулирующая. Показывает удовлетворенность сотрудников своей работой, происходит ли выплата дивидендов, осуществляется ли благотворительность.

Бухгалтерский учет финансовых результатов рассматривает пять видов выручки:

  • валовая прибыль;
  • возникающая как итог продаж;
  • до исчисления налога;
  • от обычных активностей;
  • чистая прибыль.

От основной деятельности

Прибыль от основной деятельности предприятия – это выгода от реализации товаров (продукции), работ или услуг. Это финрезультат, который определяется отдельно по каждому виду деятельности компании. Он равняется разнице от реализации товара и затратами на ее производство. Прибыль – это выручка организации за вычетом НДС, акцизов, наценок, себестоимости самой продукции и экспортных тарифов, если такие имеются.

Прочие виды прибыли

Если прибыль нельзя причислить к основной деятельности предприятия, то ее относят к так называемым прочим видам:

  • доходы, полученные от сдачи имущества в аренду;
  • выгоды по ценным бумагам или прочим вложениям;
  • выручка от реализации собственных активов;
  • безвозмездные экономические выгоды;
  • положенные штрафов, пени, неустойки, возмещение убытков;
  • положительные курсовые разницы;
  • списание кредиторской задолженности после окончания срока давности;
  • инвентаризационные излишки.

Что включают доходы компании

Если не учитывать благотворительность, то вся деятельность предприятия нацелена на получение дохода. В бухучете это понятие подразумевает все средства, которые влияют на рост активов за исключением материальной поддержки учредителей. Как правило, это денежные средства, которые были получены вследствие перечисления их покупателями товаров либо услуг. Не считаются доходами:

  • задатки;
  • авансы;
  • суммы НДС, полученные от контрагентов;
  • средства, направленные на погашение ранее полученных заимствований;
  • деньги, поступающие по комиссионным либо агентским договорам в пользу третьих лиц;
  • залоги, переходящие во владение залогодержателя по условиям соглашений.

Операционные

В классификации доходов операционными принято считать поступления, получение которых не связано с осуществлением основного вида деятельности. Они отражаются по кредиту субсчета 91/1. К их числу относятся доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, если это не является профилем организации. Кроме этого, сюда можно отнести выгоды, получаемые от возмездной передачи патентов, промышленных образцов. Участие предприятия в капитале сторонних компаний продажа основных средств, проценты по выданным займам – все это операционные доход.

Внереализационные

Внереализационные доходы, как можно понять из названия, имеют другое происхождение. К ним относят прибыль, вырученную от курсовых разниц, активы, полученные организацией на безвозмездной основе, прибыль прошлых лет, которая была выявлена лишь в текущем периоде. Сюда относят всевозможные платежи в виде штрафов, пеней за неисполнение заключенных договоров.

Учет расходов предприятия

Любая организация в процессе своей деятельности имеет определенные расходы, которые могут быть связаны, например, с оплатой труда сотрудников, закупка материалов для производства продукции. Если обратиться к Положению по бухучету 10/99, можно увидеть, что расходами предприятия принято считать уменьшение экономически выгод вследствие выбытия денежных средств и прочих активов. Кроме этого сюда относятся возникшие обязательства, которые привели к уменьшению капитала компании, если только это не было вызвано решением участников.

При учете финансовых результатов необходимо придерживаться главного принципа, который заключается в том, что все расходы признаются в том отчетном периоде, когда они были использованы на пользу организации. Все предоплаченные расходы и те, которые были признаны, но не оплачены, учитываются на счетах кредиторской задолженности. Если расходы привязаны к какому-то определенному периоду, как то заработная плата или аренда, они учитываются непосредственно в отчетном месяце, хоть выплата их может произойти и в другое время.

Какие затраты можно включать в себестоимость продукции

Если говорить о полной себестоимости продукции, работ или услуг, то сюда включаются все затраты, непосредственно связанные с технологическими и организационными особенностями производства и некапитального характера. Сюда относят рационализаторство, охрану окружающей среды, обеспечение работников должными условиями труда, управление производством. Затраты, понесенные вследствие подготовки кадров, и отчисления на социальную сферу тоже относят на себестоимость продукции.

Кроме этого, в исчисление себестоимости следует включать:

  • потери, полученные вследствие простоя производства;
  • затраты, связанные с гарантийным ремонтом либо обслуживанием;
  • положенные работникам выплаты при сокращении штата.

Отражение прибыли в бухгалтерском учете – проводки

Прибыль по данным бухгалтерского учета финансовых результатов пересчитывается с метода начислений на кассовый метод путем корректировки. Для отражения прибыли в бухучете используется счет 99, причем по дебету отражают прибыль, а по кредиту убытки. К аналитическим счетам относятся:

  • 99.1 — прибыли и убытки;
  • 99.2 — налог на прибыль;
  • 99.3 — чрезвычайные доходы (расходы);
  • 99.6 — налоговые санкции;
  • 99.9 — прочие убытки и прибыли.

При необходимости предприятия имеют право самостоятельно создавать дополнительно субсчета третьего и четвертого уровня из-за специфики деятельности. При завершении отчетного года счет 99 закрывается на 84, на котором отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Причем на 99 не должно оставаться никаких средств.

Учет финансовых результатов от обычной деятельности предприятия

Финансовый результат в бухгалтерском учете отражается на следующих счетах:

  • 90 «Продажи». Используется для учета доходов и расходов от основных видов деятельности.
  • 91 «Прочие доходы и расходы». Применяют, чтобы учесть доходы и затраты, возникшие от прочих операций.
  • 99 «Прибыли и убытки». Используется для обобщения данных о формировании конечного финансово-экономического итога деятельности предприятия в отчетном году.

Особое внимание стоит уделить 90 счету, поскольку по итогам отчетного месяца, согласно дебету и кредиту, по нему можно узнать итог, полученный от продаж, ведь этот показатель крайне важен для эффективной работы организации. Типовые проводки по нему выглядят так:

Дебет

Кредит

Описание

Признана выручка от реализованных товаров

Списана себестоимость реализации

Начислена сумма НДС от реализации

Начислена сумма акцизного сбора от реализации

Как отражаются в учете прочие результаты

Учет финансовых результатов, касающийся прочих расходов и доходов от финансовой и инвестиционной деятельности (за исключением чрезвычайных) и которые не связаны с основным производством, отражаются на счете 91:

  • субсчет 91.01 — доходы от аренды, передачи прав на объекты интеллектуальной собственности, покупки доли в уставных капиталах других организаций;
  • субсчет 91.02 — расходы на проценты по кредитам, содержание объектов ОС на консервации, штрафы, пени.

Основные проводки по доходам:

Дебет

Кредит

Описание

Оприходованы возвратные материалы

Поступление активов по договору мены

Восстановление суммы резерва

Для учета финансовых результатов по расходам можно воспользоваться следующими проводками:

Дебет

Кредит

Описание

Списание отрицательной курсовой разницы

Отражение дополнительных затрат на получение кредита

Признание суммы недостачи (порчи) прочим расходом

Учет чрезвычайных доходов и расходов

Для отражения излишков или потерь основных средств или товарно-материальных ценностей, которые возникли в результате пожаров, аварий, национализации и пр., применяется счет 99.

Можно воспользоваться следующими проводками:

Дебет

Кредит

Описание

Стоимость объекта ОС отражена в составе чрезвычайных расходов

Потери оборудования к установке

Потери инвестиций во внеооборотные активы

Стоимость материалов отражена в составе чрезвычайных расходов

Выявлены излишки материалов

Если потери или излишки были обнаружены в кассе или на расчетном счете вследствие чрезвычайных ситуаций, можно использовать следующие проводки:

Дебет

Кредит

Описание

Недостача наличности в кассе

Недостача средств на расчетном счете в иностранной валюте

Излишки средств зачислены

Как рассчитать финансовый результат за отчетный период

Если за определенный период, по которому подводится итог, сумма выручки и всех доходов больше расходов, можно говорить о положительном финансовом результате. В противном случае он считается отрицательным. Следует понимать, что определение финансового результата в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете имеет свои особенности, поэтому их показатели всегда разнятся. Аналитический и синтетический учет финансовых результатов в бухучете ведется с использование спецсчетов 90, 91, 99.

По своей структуре финрезультат состоит из:

  • итогов, полученных от основной деятельности организации;
  • итогов, исчисленных от прочей деятельности;
  • чрезвычайных поступлений и растрат;
  • начисленного налога на прибыль.

Налог на прибыль – порядок расчета и отражения на счетах

Если организация не применяет в своей работе ПБУ 18/02 для расчета налога на прибыль, все расходы и доходы в учете финансовых результатов подразделяются на учитываемые и неучитываемые. Для проверки правильности начисления налога на прибыль нужно лишь сверить налоговые бухгалтерские регистры. Для начисления налога применяют Дт 99 Кт 68.04.1, причем сразу относят на субсчет учета расчетов с бюджетом.

При использовании ПБУ 18/02 дела обстоят по-другому. Для того чтобы сформировать в бухучете сумму налога на прибыль используется проводка с участием субсчета 68.04.2. В конечном итоге на субсчете 68.04.2 при начислении налога к уплате образуется сумма, отраженная в декларации. После итоговую сумму субсчета 68.04.2 закрывают полностью на субсчет 68.04.1, где налог распределяется по бюджетам. На нем же учитываются дальнейшие расчеты с бюджетом по начисленной к уплате сумме.

Учет нераспределенной прибыли и ее использования

При нормальном функционировании компании после выплаты всех налогов и прочих расходов остаются свободные деньги – так называемая нераспределенная прибыль. Учет финансовых результатов по ней осуществляется переносом сальдо со счета 99 последней проводкой за год на счет 84. Прибыль будет отражена записью Дт 99 Кт 84, а убыток – Дт 84 Кт 99. Как распорядиться этими средствами, собственники решают уже в следующем отчетном периоде.

Пополнение резервного капитала

Создаваемый резервный капитал в компании используется для компенсации убытков при ведении производственно-финансовой деятельности. При нехватке прибыли за отчетный период, средства из фонда направляются на выплаты инвесторам и покрытие кредиторской задолженности. Образование резервного капитала по проводкам имеет следующий вид:

Дебет

Кредит

Описание

Показана сумма полученного чистого дохода отчетного периода заключительными записями по декабрю

Произведены отчисления в запас из чистой прибыли

Погашение убытков прошлых лет

В текущем году нужно по всем правилам осуществить учет финансовых результатов по имеющимся убыткам и прибыли за предыдущие годы. Все они аккумулируются на бухгалтерском счете 99, а уже по итогам финансового года закрываются на следующих счетах:

  • 82 – резервный капитал;
  • 84 – добавочный капитал;
  • 84 – нераспределенная прибыль.

Если предприятие не обладает достаточным доходом в этот отчетный период, то имеющиеся убытки переносятся с 99 счета на 97 – Расходы будущих периодов.

Выплата дивидендов учредителям

Часть полученной прибыли организации, которая учитывается по счету 84, может быть направлена для распределения между участниками, основателями и другими акционерами, определяется как дивиденды. Для учета расчетов, связанных с их выплатой, применяют счет 75.02, но только, если учредители не являются штатными сотрудниками предприятия. В противном же случае применяют счет 70.

Отражение убытков в бухгалтерском учете

При определенных обстоятельствах организация может понести от своей финансово-хозяйственной деятельности убытки. Все они учитываются по дебету счета 99, корреспондирующийся со счетами 90 и 91. В некоторых случаях потери могут быть отнесены на 97 счет как расходы будущих периодов, однако такая проводка используется не всегда. Покрытие убытков может быть осуществлено несколькими способами:

Дебет

Кредит

Описание

Использование добавочного капитала

За счет создания резерва

Привлечение дополнительных вкладов от участников (организаторов, акционеров)

Если резерв по сомнительным долгам не создавался, дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов. При создании оценочного резерва – Дб 63 Кт 60, 62, 70, 71, 73, 76. Без создания оценочного резерва – Дб 91.2 Кт 60, 62, 70, 71, 73, 76. Прочие внереализационные растраты и потери списываются в момент их возникновения с дебета или кредита соответствующих счетов на счет 91.

Форма 2 «Отчет о финансовых результатах»

Документальное оформление учета финансовых результатов находит свое отражение в финансовой отчетности. Исполнительные органы компании представляют собственникам отчет о прибылях и убытках компании по итогам производственно-экономической деятельности. Он отражается в законодательно установленной форме бухгалтерской отчетности №2 и сдается вместе с балансом. Составляется накопительным путем и содержит информация всего отчетного периода, начиная с 1 января и заканчивая 31 декабря. В отчете отражаются:

  • доходы и расходы, полученные вследствие основной деятельности организации;
  • внереализационные, операционные, чрезвычайные доходы и расходы;
  • величина дохода до момента налогообложения;
  • чистая прибыль.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Учет финансовых результатов требуется для принятия управленческих решений с целью увеличения прибыльности компании. Он включает горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ показателей плюс определение причин и обстоятельств изменения показателей прибыли и их количественную оценку. Финанализ включает анализ физических показателей производства и рассмотрение денежных потоков организации, которые базируются на ее стоимости. Только сочетание этих двух составляющих способно дать реальную оценку состояния организации.

Аналитические методы

Каждая компания выбирает те методы анализа, которые более полно соответствуют специфике работы и отрасли, в которой ведет свою деятельность предприятие. Среди распространенных методов стоит выделить следующие:

  • сравнительный. Он предполагает сопоставление одних и тех же значений за равные промежутки времени, выявляет разницу между ними в большую или меньшую сторону.
  • структурный. Происходит определение структуры итоговых финпоказателей. Выясняется, насколько каждый из них влияет на итог хозяйственной деятельности.
  • факторный. Определяется влияние каждого фактора на экономический результат деятельности организации.

Рентабельность продаж и производства продукции

Рентабельностью принято считать такое использование средств, вследствие чего компания не только покрывает величину издержек, но еще имеет прибыль. Эффективность работы предприятия напрямую влияет на уровень рентабельности. Выделяют рентабельность:

  • Активов. Отражает прибыль, полученную организаций на каждый потраченный рубль, и вычисляется по формуле:

(Прибыль / Среднегодовая величина активов) х 100%;

  • Основных производственных фондов. Показывает доходность, которая была получена при использовании основных средств. Формула ее такова:

(Прибыль / Среднегодовая стоимость основных средств) х 100%;

  • продаж. Информирует о части прибыли, относящейся к выручке. Вычисляется следующим способом:

(Прибыль / Выручка) х 100%.

Учет финансовых результатов и использования прибыли

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток — по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества — убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть, в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ и услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получи убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов, в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется в бухгалтерском учете и на основе счета 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей — НДС, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Прочие операционные и внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдированный результат данного счета в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли — на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков — на дебет счета ’99 с кредита счета 91 .

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», доходы — по кредиту, расходы — по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий. К Чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий .

На счете 99 «Прибыли и убытки» также отражаются платежи налога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы, фактически причитающихся с организации платежей (согласно расчетам), записываются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам, и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Налог на прибыль») выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».Ш кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль .

По окончании отчетного года на счете. 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» на конец года остатка не имеет .

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» на производственных предприятиях должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках .

1.2. Учет финансовых результатов и использования прибыли.

Конечный финансовый результат — это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе — убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются;

  1. Прибыль (убыток) or обычных видов деятельности.

  2. Прибыль (убыток) от прочих операций.

  3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Классификация доходов для целей учёта установлена ПБУ 9/99 «Доходы организации. Данное Положение определяет правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы;

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

Прочими доходами являются:

  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

  • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

  • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

  • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;

  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

  • курсовые разницы;

  • сумма дооценки активов;

  • прочие доходы.

Признание доходов. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в» настоящего пункта.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) — в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

  • суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

  • иные поступления — по мере образования (выявления).

ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Не признается расходами организации выбытие активов:

  • в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

  • в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

  • в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

  • в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

  • расходы по обычным видам деятельности;

  • прочие расходы;

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

  1. Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

  2. Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

  1. Материальные затраты;

  2. Затраты на оплату труда;

  3. Отчисления на социальные нужды;

  4. Амортизация;

  5. Прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Прочими расходами являются:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

  • расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

  • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

  • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

  • возмещение причиненных организацией убытков;

  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

  • курсовые разницы;

  • сумма уценки активов;

  • перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 «Продажа». В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятель нести.

К счету 90 открываются субсчета:

  1. 90-1 «Выручка»;

  2. 90-2″Себестоимость продаж»;

  3. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

  4. 90-4 «Акцизы»;

  5. 90-9 «Прибыль / убыток от продаж/

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость проданных товаров, продукция, работ, услуг с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по Субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом. Финансовый результат от продажи =Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) — Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарной дебетовый оборот по субсчетам 90-2,90-3, 90-4, 90-5, 90-6)

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 «Прибыль (убыток от продаж), результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

  1. Д 90-9 К 99 — отражена сумма прибыли за месяц

  2. Д 99 К 90-9 — отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

  1. Д 90-1 К 90-9 — списано сальдо субсчета «Выручка»;

  2. Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 — списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три субсчета:

  1. 91-1 «Прочие доходы»:

  2. 91-2 «Прочие расходы»;

  3. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

Таким образом:

Финансовый результат от прочих видов деятельности =Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91 — 2) – Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчёту (91-2) .

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99

  1. Д 91-9 К 99 — отражена сумма прибыли за месяц

  2. Д 99 К 91-9 — отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатка с других субсчетов:

  1. Д 91-1, К Э1-9 — списано сальдо субсчете «Прочие доходы»;

  2. Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета «Прочие расходы».

Формирование чистой прибыли (убытка). Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) за отчётный период =

Прибыль (убыток) от продаж +

Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности –

Налог на прибыль ( с учётом ПБУ 18/02) –

Санкции за нарушение налогового законодательства.

Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

Налоговые санкции.

Платежи налога на прибыль.

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года.

По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

31 декабря счет 99 закрывается — производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Д 99 К 84 — списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 — списан убыток отчетного года.

Эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Использование чистой прибыли (убытка). В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, увеличение уставного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

  1. Д84 К75-2 — начислены дивиденды юридическим лицам и физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации.

  2. Д84 К70 — начислены дивиденды учредителям – сотрудникам организации.

Начисленные дивиденды облагаются налогов на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юридических лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.

Д70 (75-2) К68 Удержан НДФЛ.

Д75-2 К68 Удержан налог на прибыль с дивидендов. Выплаты дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.

Резервный капитал обязаны формировать акционерные общества. Для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Другие организации могут формировать резервный капитал по своему усмотрению. Порядок формирования резервного капитала должен быть прописан в учредительных документах.

Д 84 К82 — сформирован резервный капитал.

Погашение убытков прошлых лет:

Д 84 «Прибыль, подлежащая распределению» К84 «Непокрытый убыток» — погашены убытки прошлых лет.

Увеличение уставного капитала. Учредители могут направить часть нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала. При принятии такого решения необходимо оформить изменения в учредительных документах. После регистрации изменений в учете делается запись Д84 K8O.

После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.

Учёт расходов по налогу на прибыль. Согласна ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» налог на прибыль рассчитывается следующим образом: начисляется налог на бухгалтерскую прибыль, который корректируется с целью получения величины, указанной в декларации по налогу на прибыль.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) — это условный расход (доход; по налогу на прибыль, которой рассчитывается по формуле:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль =Ставка налога на прибыль* Бухгалтерская прибыль (строка 140 ОПУ)

Текущий налог на прибыль получается следующим образом:

Текущий налог на прибыль =

Условный расход (доход) по налогу на прибыль +

Постоянное налоговое обязательство +

Отложенный налоговый актив (ОНА) –

Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Постоянное налоговое обязательство возникает по расходам, которые принимаются для целей бухгалтерского учета и не принимаются для целей налогового, разница между ними называется постоянной. Например, расходы на рекламу в бухучете признаются полностью, а в налоговом — в размере 1% от выручки, разница между признанными суммами – постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство =

Ставка налога на прибыль * Постоянная разница

Отложенный налоговый актив возникает когда а бухгалтерском учете расходы признаются раньше, чем в налоговом, а доходы — позже, разница между признаваемыми суммами называется вычитаемой временной разницей.

Отложенный налоговый актив =

Ставка налога на прибыль * Вычитаемая разница

Отложенное налоговое обязательство возникает, когда в бухгалтерском учёте расходы признаются позже, чем в налоговом, доходы — раньше, разница между признаваемыми суммами называется налогооблагаемой временной разницей.

Отложенное налоговое обязательство =

Ставка налога на прибыль* Налогооблагаемая разница

Налоговые санкции представляют собой штрафы за:

  • отсутствие учета объектов налогообложения.

  • ведение учета объектов налогообложения с грубым нарушением установленных правил.

  • непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для налоговoгo контроля.

  • сокрытие и занижение прибыли.

  • нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе.

  • нарушение cpoкa представления информации об открытии или закрытии счета в банке.

  • неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора).

  • невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога.

  • несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на который наложен арест или в отношении которого налоговый органом приняты обеспечительные меры в виде залога.

  • неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

  • другие.

2. Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется в системе бухгалтерского учета счет 90 «Продажи». На указанном счете отражаются сведения о выручке от продаж и себестоимости в разрезе продаж:

готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

выполненных работ и оказанных услуг промышленного и непромышленного характера;

покупных изделий;

товаров и транспортных услуг;

услуг связи и т. п.

Признанная в системе бухгалтерского учета выручка от продаж отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно на сумму себестоимости проданных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) осуществляется корреспонденция счетов:

дебет счета 90 «Продажи» и кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-6 «Расходы на продажу»;

90-7 «Управленческие расходы»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», предназначенный для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Выявленный на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» финансовый результат, ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки»:

прибыль – дебет счета 90-9, кредит счета 99;

убыток – кредит счета 90-9, дебет счета 99.

Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» остатка на каждую отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продажи»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

Дт 90/1 Кт 90/9

Дт 90/9 Кт 90/2,3,4,5,6,7.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В журнале-ордере № 11-АПК отражаются итогами за месяц обороты по кредиту счетов, предназначенных для учета отгрузки и реализации продукции, работ и услуг в разрезе корреспондирующих счетов. В журнале-ордере № 11-АПК отражаются данные по продажам, выявившиеся в ведомости № 62-АПК.

ЗАДАЧА

Предприятие за отчетный период реализовало 32 000 кг зерна. Плановая себестоимость 1 кг зерна 6 руб. Фактическая себестоимость – 7,5 руб. Цена продажи – 10 руб. НДС – 10%. Расходы, связанные с продажей зерна, составили: зарплата – 8000 руб., отчисления на соц. страхование – 30%, услуги автотранспорта – 4000 руб., амортизация ОС – 3000 руб. Определить финансовый результат от продажи зерна за отчетный период.

Дт 90/2 Кт 43/1 – 192000 руб. – списана план. с/б зерна

Дт 62/1 Кт 90/1 – 320000 + 32000 – начислена задолженность покупателям с учетом НДС – 352 000 руб.

Дт 90/3 Кт 68 – 32 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет

Дт 44/1 Кт 70 – 8000 руб. – начислена зарплата

Дт 44/1 Кт 69 – 2400 руб. – произведены отчисления на соц. страхование

Дт 44/1 Кт 23/4 – 4000 руб. – оказаны услуги автотранспорта

Дт 44/1 Кт 02 – 3000 руб. – начислена амортизация по ОС

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

Торговые, снабженческие и сбытовые организации определяют результат от продажи товаров путем вычитания из их продажной стоимости покупной стоимости и сумм расходов на продажу, относящихся к проданным товарам за отчетный месяц.

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяют результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается «бухгалтерская запись:

Д-т 90 «Продажи»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток отражается записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.

Операционные доходы ирасходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

  • · результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • · доходы и расходы от сдачи имущества в аренду; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и т.д. Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» отражается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток отражается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.

По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В конце месяца:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал организаций, и дивиденды отражают:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы». В конце месяца:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Поступившие платежи по доходам отражаются:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К операционным расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество предприятий, на рекламу и т.д.).

Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

  • · штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные); поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;
  • · активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • · прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек; положительные (отрицательные) курсовые разницы; прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены, недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, судебные издержки и арбитражные сборы, суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.).

Доходы, полученные в виде штрафов, пеней, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисленные организации суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Однако следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 99 «Использование прибыли»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Центрального банка РФ наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

Еще раз напоминаем, что результат от операционных и внереализационных доходов и расходов, выявленный на счете 91 «Прочие доходи и расходы» в виде прибыли или убытка, в конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

При получении убытка:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

К чрезвычайным доходам относятся: страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Полученное страховое возмещение отражается записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов отражается:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.

Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; суммы дооценки активов — в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка; другие поступления — по мере образования. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.

Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов

Деятельность коммерческой организации всегда направлена на регулярное получение прибыли от продажи выпускаемой продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг. Известно, что результатом предпринимательской деятельности может быть получение прибыли, отсутствие прибыли и получение убытка. Положительный финансовый результат — чистая прибыль, достигнутая по итогам года подлежит распределению, и на основании решения собственников может быть направлена на:

  • развитие производственной базы организации;
  • покрытие убытков прошлых лет;
  • формирование резервного капитала;
  • выплату дивидендов (доходов);
  • другие цели, предусмотренные учредительными документами организации.

Чистая прибыль формируется в системе бухгалтерского учета организации как база для начисления дивидендов (доходов учредителей) и других направлений использования. Основополагающими показателями являются доходы и расходы, которые влияют на чистую прибыль как финансовый результат деятельности организации за определенный период.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» четко обозначает, что доходами организации признаются увеличения экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

По правилам бухгалтерского учета доходы делятся на:

  • доходы от обычных видов деятельности;
  • прочие доходы;

Условия, одновременное наличие которых позволяет признать доход в регистрах бухгалтерского учета, определены нормативным регулированием бухгалтерского учета. К этим условиям, в частности, относятся:

  • Наличие права на получение этого дохода у организации;
  • Переход права собственности на продукцию к покупателю, принятие работы (услуги) заказчиком.

Доход организации образуют поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество, увеличивающие ее активы. Вместе с тем существуют хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, при этом, не являясь доходами. Например, к ним относятся:

  • Получение задатка, залога;
  • Поступления по договорам комиссии, агентским договорам;
  • Поступления сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и аналогичных обязательных платежей.

Суммы, полученные в счет погашения кредитов и займов, не признаются доходами . Указанные поступления не являются доходами в связи с тем, что принадлежат другим юридическим лицам и не способствуют увеличению капитала организации.

Многообразие хозяйственных ситуаций, непосредственно связанных с признанием доходов в практике и правильная организация их бухгалтерского учета важнейшим образом влияют на величину доходов организации за отчетный период.

Одной из таких ситуаций является определение момента перехода права собственности на отгруженную продукцию, товары. Ведь в соответствии с ГК РФ, право собственности у приобретателя возникает в момент передачи товаров по договору купли-продажи, если иное не предусмотрено законом или договором. Правильный учет скидок, предоставленных покупателям, которое получило обширное распространение в практике хозяйствования, так же влияет на величину дохода (выручки от продажи). Помимо этого возникает необходимость учитывать, что при предоставлении коммерческого кредита покупателям в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка должна быть признана в полной сумме дебиторской задолженности с учетом причитающихся процентов.

В торговых организациях активно используются такие операции при работе с покупателями, как:

  • Продажа товаров с использованием платежных карт;
  • Подарочных сертификаты;
  • Возврат товара;
  • Гарантийное обслуживание, выпускаемой продукции;
  • Сезонные предложения;
  • Продажа товаров в кредит и др.

Правильный и своевременный учет указанных операций влияет на величину дохода отчетного периода.

В налоговом учете доходы подразделяются на :

  • Доходы от реализации;
  • Внереализационные доходы.

Существенного различия в составе доходов в бухгалтерском и налоговом учете нет. Вместе с тем определение признание дохода по дате передачи права собственности на товары предусматривается при определении величины налога на прибыль.

В данной ситуации при определении выручки (дохода) в бухгалтерском и налоговом учете может иметь место разница. Она возникает в момент, когда право собственности на отгруженную продукцию к покупателю перешло, и у организации возникла обязанность включить данный доход в налогооблагаемую базу, но при этом не выполнены все условия признания доходов в целях бухгалтерского учета. Также следует учитывать, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) по сделкам между взаимозависимыми лицами доход для целей налогообложения определяется по специальной методике. При этом возникает разница в величине дохода в бухгалтерском и налоговом учете. Величина дохода может существенно различаться из-за различия подходов к признанию выручки в бухгалтерском и налоговом учете. Существует два метода признания выручки, это:

  • Метод начислений;
  • Кассовый метод;

Независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, при методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место быть. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается :

  • дата подписания сторонами акта приема-передачи — для доходов,
  • дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) — для доходов.

Начиная с отчетности за 2010 г. внесенные изменения в ряд ПБУ действуют в разделе ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства. Изменения в ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 в частности предусматривают возможность учета доходов и расходов кассовым методом, т.е. по мере поступления и расходования денежных средств. При ведении бухгалтерского учета доходов этим методом переход к покупателю права собственности на товар не принимается во внимание. В этой связи кассовый метод удобен лишь при упрощенной системе налогообложения и при уплате единого сельскохозяйственного налога, так как в этих случаях доходы и расходы в налоговом учете признаются аналогично.

Для плательщиков налога на прибыль кассовый метод учета доходов и расходов, как правило, нерационален, так как затрудняет учет, формирование достоверной отчетности, включая финансовый результат организации. Специфика деятельности и обусловленные ею особенности признания в учете доходов должны найти отражение в учетной политике каждой организации.

Постоянные и временные разницы, возникающие из-за различий в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учетах отдельных операций, обусловливают отражение в бухгалтерском учете отложенных налогов и соответствующих им показателей, а именно такие как:

  • Отложенные налоговые активы;
  • Постоянные налоговые обязательства (активы).
  • Отложенные налоговые обязательства;

Отложенные налоги отражают в бухгалтерской отчетности часть прибыли организации, отдаваемую в бюджет вследствие непризнания части принятых к учету доходов и расходов для целей расчета налогооблагаемой прибыли и соответствующее влияние на финансовый результат организации. Доходы по операциям, обусловливающие признание разных величин доходов в бухгалтерском и налоговом учете и возникающие при этом разницы (постоянные, временные).

Помимо доходов в обязательном порядке учитываются расходы. В ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н указан порядок учета расходов в бухгалтерском учете.

Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) признается расходами организации.

Выбытие активов не признается расходами организации (п. 3 ПБУ 10/99):

  • в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.);
  • в том случае, когда вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не подразумевают под собой дальнейшую перепродажу (продажу);
  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;
  • в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Согласно НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные плательщиком налога (п. 1 ст. 252 НК РФ) . Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты в денежной форме. Любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности. Критерии, согласно которым расходы могут признать в налоговом учете:

  • Обоснованные затраты;
  • Документальное подтверждение затрат;
  • Затраты направлены на получение экономической выгоды.

В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, нормами делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;

Предположение, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеет место быть только в том случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Дебиторская задолженность признается в бухгалтерском учете, если в отношении любых расходов, произведенных организацией, не осуществлено хотя бы одно из названных условий.

Учет расходов в бухгалтерском и налоговом учете будет иметь различия также, как и в случае с доходами. Так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и другие различия. Проанализируем данный вопрос более досконально.

Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли не учитываются. В ст. 270 НК РФ описан перечень расходов, которые не учитываются в налоговом учете, но имеют место быть в бухгалтерском. К примеру этими расходами могут быть:

  • расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов;
  • пени, штрафы и иных санкции, перечисляемые в бюджет;
  • взносы в уставный (складочный) капитал;
  • и другие расходы.

В отличие от бухгалтерского учета, часть расходов в налоговом учете являются нормируемым. В частности, суточные по территории России можно отнести к расходам по налогу на прибыль в случае, когда они не превышают 700 рублей. В то время как в бухгалтерском учете можно учесть в расходах суточные в полном объеме.

Момент признания расходов в налоговом учете может различаться от момента признания в бухгалтерском учете, хотя расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Необходимо обратить внимание на то, что порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в ст.272 НК РФ, а при осуществлении кассового метода — в ст. 273 НК РФ.

В налоговом учете расходы делятся на:

  • Прямые. К ним относятся расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемых при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).
  • Косвенные. К ним относятся все иные суммы расходов, кроме внереализационных, обусловленных в соответствии со статьей 265 НК РФ, которые осуществляются налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).

После того, как будут определены доходы и расходы организации в бухгалтерском учете, они с помощью корреспонденции счетов списываются на счет 99 с помощью следующих проводок, которые представлены в таблице ниже:

Таблица 1 – Пример проводок

Прибыль (убыток) от основных видов деятельности

Дт 90 Кт 99

Прибыль

Дт 99 Кт90

Убыток

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц

Дт 91 Кт 99

Прибыль

Дт99 Кт 91

Убыток

Начисление платежей налога на прибыль, а так же суммы причитающихся налоговых санкций

Дт 99 Кт68

Начислен налог на прибыль, а так же суммы причитающихся налоговых санкций

Реформация баланса

Дт99 Кт84

Чистая прибыль

Дт84 Кт99

Чистый убыток

По итогу, конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от основной деятельности, а так же прочих расходов и доходов, включая чрезвычайные.

Далее начинается составление бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль организации, «Отчет о финансовых результатах» (ОКУД 0710002) и «Декларация по налогу на прибыль организации» (Форма по КНД 1151006) соответственно. Причем можно заметить, что доходы и расходы от основной деятельности часто по суммам идентичны в налоговой декларации. Доходы и расходы от внереализационной деятельности наоборот же будут различаться в суммах из-за их особенностей в налоговом учете, описанном выше.

Для полной и точной проверки рассчитанной налоговой базы, в организациях должна быть система внутреннего контроля. Данная система строится на:

  • координации постановки финансового, и налогового видов учета;
  • проверке достоверности и полноты бухгалтерской и налоговой информации. Это необходимо в первую очередь для обеспечения надежности бухгалтерской и налоговой отчетности.
  • защите от ошибок, искажений, нарушений с помощью осуществления предупредительных мер;
  • анализе возможностей оптимизации налоговой нагрузки и оценке налоговых рисков;
  • сопоставлении данных полученных при проверке организации аудиторской компанией.
  • соблюдении действующего в РФ законодательства, локально-нормативных актов организации, распорядительных документов бухгалтерского и налогового учета, а так же составления отчетности
  • контроль сделок, событий и операций, которые имеют существенное влияние на финансовое положение организации, в частности финансовые результаты ее основной и прочей деятельности.

Особо сильное стоит обратить внимание на п.1,2,6,7, Так как от них зависит насколько точно, и в полном объеме будут учитываться доходы и расходы, а в дальнейшем и налоговая база по налогу на прибыль.

При этом п.6 можно отнести к внутреннему правовому контролю организации. Он направлен на выявление и минимизацию существующих правовых рисков, и обеспечение выполнения отделом бухгалтерий требований законодательства РФ, а так же предотвращение предъявления претензий к организации со стороны государственных контролирующих органов, в данном случае имеется в виду Федеральная налоговая служба России .

Список литературы

Учет финансовых операций

Финансовые результаты работы предприятия (прибыль, убыток) формируются в процессе реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также внереализационных доходов и расходов.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия могут наряду с прибылью иметь и непредвиденные потери. Как прибыли, так и убытки должны быть отражены в учете по каждой статье и финансовым результатам в целом.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен синтетический счет 80 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражаются прибыли, а по дебету — убытки. В течение отчетного периода на этом счете учитываются:

  • * прибыль или убыток от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг);
  • * прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств;
  • * прибыль или убыток от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.) и др.

В течение отчетного года указанные доходы и потери накапливаются на счете 80 нарастающим итогом с начала года.

Полученные прибыли или убытки в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

а) прибыль от реализации продукции (работ, услуг):

Д46 “ Реализация продукции ”

К80 “ Прибыли и убытки ”

б) убытки от реализации продукции (работ, услуг):

Д80 “ Прибыли и убытки ”

К46 “ Реализация продукции ”

Прибыли предприятия (К80) отражаются в ЖО-15, убытки (Д80) — в ЖО-11. Но так как бухгалтерский учет на ОАО “Мастра” ведется в компьютере, то здесь используется карточка счета 80 (Приложение 2.4)с расшифровкой счетов (Приложение 2.4)

Предприятия могут иметь прибыль или убыток от реализации и прочего выбытия принадлежащих им основных средств (ликвидация, списание и др.), а также безвозмездного их получения.

Указанные финансовые результаты определяются на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Полученная прибыль в учете отражается проводками:

Д47 “ Реализация и прочее выбытие”

К80 “ Прибыли и убытки ”

На сумму убытков делается следующая запись:

Д80 “ Прибыли и убытки ”

К47 “ Реализация и прочее выбытие ”

Финансовые результаты от реализации принадлежащих предприятию товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений и т.п. определяются на счете 48 «Реализация прочих активов». Прибыль от реализации указанных активов отражается в учете записью:

Д48 “ Реализация прочих активов”

К80 “ Прибыли и убытки ”

Убытки учитываются обратной записью на счетах бухгалтерского учета:

Д80 “ Прибыли и убытки ”

К48 “ Реализация прочих активов ”.

Кроме того, предприятия могут иметь финансовые результаты от внереализационных операций, т.е. от операций, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и других активов. Они учитываются непосредственно на счете 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с разными счетами. К внереализационным доходам, отражаемым на счете «Прибыли и убытки», относятся:

  • * доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
  • * уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
  • * прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • * поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;
  • * излишки объектов основных фондов и прочих активов, выявленные при инвентаризации;
  • * другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

К внереализационным расходам и потерям, отражаемым на счете «Прибыли и убытки», относятся:

  • * не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
  • * потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
  • * судебные издержки и арбитражные расходы;
  • * уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
  • * убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;
  • * и др.

Таким образом, на счете 80 «Прибыли и убытки» по дебету отражаются убытки и потери, по кредиту — прибыли (доходы) предприятия. Сальдо (конечный финансовый результат) может быть кредитовым, если предприятие в результате своей деятельности получило прибыль, или дебетовым, если предприятие получило убытки. При этом финансовые результаты показываются в пассиве баланса: прибыль — положительной записью, убыток — отрицательной. Конечный результат от внереализационных операций определяется путем сопоставления доходов от них с потерями.

Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен синтетический счет 81 «Использование прибыли».

Синтетический и аналитический учет по счету 81 осуществляется аналогично как и по счету 80 в карточках счета 81. Эти карточки ведутся по данным выписок банка из расчетного и прочих счетов, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др. на ОАО “Мастра” к счету 81 открыто два субсчета: 81/1 “Платежи из прибыли в бюджет” и 81/2 “Использование прибыли на другие цели”. По дебету счета 81 учитываются начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет (налог на прибыль и на недвижимость), а при реформации баланса по кредиту — списанные в декабре суммы, числившиеся на дебете этого счета.

На сумму начисляемых в течение отчетного года налоговых платежей в бюджет (налоги на прибыль (доход), недвижимость) в учете делаются следующие записи:

Д81/1 “ Плата из прибыли в бюджет”

К68 “ Расчеты с бюджетом”

При перечислении начисленных налоговых платежей в бюджет составляются проводки:

Д68 “ Расчеты с бюджетом ”

К51 “Расчетный счет ”

После уплаты налогов в бюджет в соответствии с законодательством остающаяся прибыль (чистая прибыль) поступает в распоряжение предприятия. За счет этой прибыли предприятия могут создавать фонды накопления и потребления. Особенностью ОАО “Мастра” является то, что в 2003г. фонды накопления и потребления не создавались, т.к. был балансовый убыток, который отражается по дебету счета 87.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется для уплаты процентов за краткосрочные кредиты (просроченные и отсроченные), на приобретение основных средств и нематериальных активов с момента ввода в эксплуатацию. Нераспределенная прибыль может использоваться предприятием на выплату доходов его учредителям (в 2002г. дивиденды не выплачивались), на увеличение уставного фонда (в 2002г. не проводилось) и фондов специального назначения в соответствии с учредительными документами, и др.

Если в течение года сумма произведенных отчислений за счет прибыли превышает балансовую прибыль, то предприятие получило убыток, который отражается записью:

Д87/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К80 «Прибыли и убытки”.

Показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, содержатся в ряде отчетных форм.

Наиболее полные данные о финансовых результатах содержатся в отчете о прибылях и убытках формы 2, составляемом за год. В нем отражаются показатели, формирующие финансовые результаты за отчетный период в сравнении с соответствующим аналогичным периодом прошлого года (от реализации, доходы от участия в других организациях, внереализационные доходы и расходы, прочие операционные доходы и расходы и др.). Здесь же показываются налог на прибыль, использование прибыли, а также нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода.

В годовом бухгалтерском отчете о движении фондов и других средств ф. № 3 показывается движение нераспределенной прибыли прошлых лет, а также отражается сумма нераспределенной прибыли отчетного года, определяемая при реформации баланса.

Кроме бухгалтерской представляется статистическая отчетность по форме № 5-ф «Отчет о финансовых результатах». В указанном отчете, представляемом ежемесячно, содержатся сведения о выручке (валовом доходе) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге с продаж, затратах на производство и сбыт реализованной продукции (товаров, работ, услуг), прибыли (убытке) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также о балансовой прибыли (убытках) и др.

Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет финансовых операций по договору о совместной деятельности и операций, связанных с выполнением уставной деятельности. Для осуществления операций по совместной деятельности могут открываться текущие счета в кредитных организациях.  

Подтверждением получения взносов по совместной деятельности для участников является авизо об оприходовании имущества участником, ведущим общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т.п. Участник, ведущий общие дела в соответствии с договором, обеспечивает отдельный учет финансовых операций по договору о совместной деятельности и связанных с выполнением своей уставной деятельности. Для осуществления операций по совместной деятельности могут открываться текущие счета в кредитных организациях.  
Частично эта проблема решается путем открытия отдельных банковских счетов, предназначенных только для финансирования средств на оплату труда и начислений на нее. В этом случае распределение средств производится исходя из удельного веса финансирования по отношению к утвержденной изданный период сумме. Разновидностью первого способа является вариант, при котором орган управления сам осуществляет все расчеты за учреждение через централизованную бухгалтерию, если учреждение не имеет самостоятельного расчетного счета в банке. Такая схема финансирования позволяет обеспечить более тщательный контроль над финансовой деятельностью учреждения и способствует предотвращению необоснованных затрат. Обязанностью централизованной бухгалтерии при органе управления — главном распорядителе кредитов — является учет финансовых операций, порученных ей учреждением. Руководитель самостоятельно делает выбор, создать ли ему бухгалтерскую службу как структурное подразделение или на договорных началах передать ведение бухгалтерского учета специализированной организации. Статус самостоятельного субъекта финансово-хозяйственной деятельности при этом сохраняется.  
В работе автор, исследуя задачи учета финансовых операций в системе управления предприятием, справедливо отмечает недостатки журнально-ордерной формы для целей оперативного финансового управления. Расчетные операции при этой форме, как известно, отражаются на основе принципа линейной (позиционной) записи. Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6, а расчеты с покупателями — в ведомости № 16 и журнале-ордере № 11. Поскольку расчеты происходят неравномерно, то записи в регистрах становятся переходящими и нередко рассредоточиваются по нескольким ведомостям и журналам-ордерам, что усложняет работу по их заполнению. В каждом регистре отражается большое количество первичных докумен-  
Ясенев В. Н. Учет финансовых операций в условиях АСУП. -— М. Финансы и статистика, 1982.  
При наличии в составе предприятия, организации и учреждения самостоятельной финансовой службы на главного (старшего) бухгалтера возлагаются обязанности по учету финансовых операций и контролю за их законностью, своевременным и правильным их оформлением.  
Однако, в отдельных организациях используется только счет 46, что ведет к неправильному отражению в бухгалтерском учете финансовых операций.  
В качестве примера отражения в учете финансовых операций рассмотрим операции, связанные с коммерческим кредитованием. Безусловно, для всеобъемлющих рекомендаций по этому вопросу необходимо четкое государственное регламентирование порядка коммерческого кредитования, отраженное в соответствующих нормативных документах. Однако на основе имеющегося отечественного и зарубежного опыта можно предположить, что коммерческий кредит будет носить преимущественно краткосрочный характер, т. е. предоставляться на срок до одного года, чаще всего на период от 1 до 6 месяцев. Коммерческий кредит может предоставляться в виде отсрочки платежей за приобретаемые материальные ценности под соответствующие долговые документы (векселя), а также в виде предоставляемых одним предприятием другому свободных денежных средств — займов (также под векселя). Долговые обязательства могут обращаться (перепродаваться) на оговариваемых сторонами условиях предоставление коммерческого кредита осуществляется на основе платы за пользование им (процента).  
Учет финансовых операций  
Система бухгалтерского учета. Совокупность учетных процедур, внутренних механизмов контроля, журналов бухгалтерского учета, а также плана и схемы счетов, которые используются для проведения и отражения в учете финансовых операций, а также представления отчетности по ним. Системы должны включать учет по системе двойной записи, отражать все этапы процесса платежей и поступлений, необходимые для учета бухгалтерских операций, объединять счета активов и пассивов с операционными счетами и вести учет в форме, допускающей возможность аудита.  
Способ учета поступлений и изъятий денежных средств каждым клиентом банка. На С.б. отражаются финансовые операции клиентов, поэтому они являются также механизмом взаимоотношений банков с обслуживаемыми ими предприятиями, организациями, другими банками.  
Для достижения цели, сформулированной выше, в процессе преподавания необходимо проработать следующие задачи научить студентов использовать на практике способы и методы бухгалтерского учета научить студентов самостоятельно читать учетные и отчётные данные с целью последующего анализа научить студентов классифицировать хозяйственные операции, хозяйственные средства предприятия, на основе метода баланса и плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности составлять бухгалтерские проводки, анализировать состояние баланса в результате совершения хозяйственных операций.  
В финансовом учете эта операция отражается двумя бухгалтерскими проводками (см. на рис. 3.5 запись 5) )  
Хотя обменные, распределительные и финансовые операции в явном виде не присутствуют в бухгалтерском учете, но объективно существуют и находятся за спиной директора и главного бухгалтера. Вот почему учет этих операций целесообразно проводить не в рамках бухгалтерского учета, а рамках анализа движения активов, собственного и заемного капитала, дохода и его использования. В качестве формы их выражения выступает уже не стоимостная, а иная форма натурально-вещественная, денежная и расчетная.  

В свою очередь, факторный анализ добавленной стоимости и финансовой устойчивости позволяет вскрыть как положительные, так и негативные причины изменения платежеспособности предприятия в отчетном периоде, а также наметить определенные шаги для экономического роста в будущем. А это означает, что для роста собственного капитала могут быть созданы необходимые условия за счет благоприятного финансового рычага, платежеспособности в денежной форме, учета обменных, распределительных и финансовых операций в образовании и использовании добавленной стоимости.  
Учет обменных, распределительных и финансовых операций  
Финансовые операции могут служить надежной основой для составления финансового баланса предприятия, его анализа и корректировки, своевременного определения узких мест. Учет этих операций создает необходимые предпосылки для установ-  
Таким образом, обменные, распределительные и финансовые операции, описывающие отдельные стороны финансово-экономического положения предприятия, неразрывно связаны друг с другом, а их взаимосвязь очевидна. Учет этих операций создает прочную базу для объективного понимания механизма функционирования данного предприятия, укрепления его финансовой устойчивости.  
Обменные, распределительные и финансовые операции в явном виде не присутствуют в бухгалтерском учете, но объективно существуют и находятся за спиной директора и главного бухгалтера. Их введение в бухгалтерский учет нецелесообразно, поскольку потребует поиска средств для их описания и изменения плана счетов. Предпочтительнее, на наш взгляд, учет этих операций проводить не в рамках бухгалтерского учета, а рамках экономического учета, описывающего движение активов, собственного и заемного капитала, дохода и его использования. В качестве формы их выражения выступает не стоимостная, а иная форма натурально-вещественная, денежная и расчетная.  
Данная книга хозяйственных операций (см. табл. 6.5) содержит всю необходимую бухгалтерскую информацию за отчетный период. Эти операции объединяются в разделы и согласуются с аналитической финансовой таблицей (см. табл. 4.2). Основная задача КХО — показать движение имущества, дохода и финансовых ресурсов предприятия с учетом обменных операций. Результатом такого анализа является конкретное значение каждого вида капитала с разделением на формы 1) раздел Материалы и услуги  
Разбивка анализируемого баланса на пять этапов содержит определенную логику сначала показывается образование дохода и влияние заемного капитала внешнего. При этом делается вывод об общей величине поступивших ресурсов. Затем анализируется распределение и использование этих ресурсов, а также результат от их использования, отражающий финансово-экономическое состояние предприятия. В то же время каждый из этих самостоятельных балансов включает капитал по видам форм с учетом обменных операций, а сам анализ может проводиться на каждом из этих этапов в отдельности.  
В свою очередь, обменные, распределительные и финансовые операции значительно повышают читабельность бухгалтерской информации, а построенные на их основе аналитические балансы приближают бухгалтерский учет к пользователям, делают более доступной бухгалтерскую и финансовую отчетность.  
В свою очередь, условие финансовой устойчивости в целом и платежеспособности в частности раскрывается на основе учета обменных операций. При этом устанавливается общий предел образованных собственных денежных средств и три направления их использования — оплату кредиторской задолженности, выплату доходов начисленных и создание собственных источников для дальнейшего развития и экономического роста.  
Отличительная особенность такого анализа заключается в том, что основное внимание уделяется учету обменных операций, поскольку эти операции раскрывают механизм движения собственных финансовых ресурсов — от добавленной стоимости до прироста собственного капитала, а также устанавливают ограничения на размер собственного капитала в денежной форме.  
Внутренние финансовые операции стран — членов зоны евро (бюджет, учет и т.п.) до 31 декабря 2001 г. по-прежнему могут вестись в национальных валютах, однако основные показатели государственной финансовой статистики параллельно публикуются в евро. Внешний государственный долг этих государств в валюте стран, присоединившихся к евро, подлежащий оплате до 31 декабря 1998 г., оплачивается в той же валюте. К платежам, приходящимся на переходный период 1999—2001 гг., применяется упомянутое правило ни принуждения, ни запрещения , т.е. свобода выбора валюты платежа.  
Финансовый учет и отчетность — этот процесс, состоящий в анализе финансовой деятельности, записи финансовых операций и подготовке финансовых отчетов. Финансовый анализ предпринимается для того, чтобы, изучая финансовые отчеты, ответить на такие вопросы, как  
Участники сделки имеют право выбрать одну форму безналичных расчетов с учетом конкретных операций. Вся система расчетов строится так, чтобы создавались благоприятные условия для совершения платежей и ускорения кругооборота средств. Задержка в расчетах лишает поставщиков выручки от реализации, затрудняет выполнение производственных и финансовых задач. При задержке платежей у покупателей образуется кредиторская задолженность и нарушаются важнейшие принципы организации финансов.  
Денежные ресурсы, участвующие в финансовой операции, имеют временную ценность одна и та же сумма денег неравноценна в разные периоды. Учет временного фактора в финансовых операциях осуществляется путем начисления процентов или дисконтирования.  
Пример 1.3.10. При учете предъявленного векселя на сумму 30 тыс. руб. за 40 дней до срока его погашения доход банка составил 1,5 тыс. руб. Определите доходность этой финансовой операции для банка в виде простой годовой процентной ставки при расчетном количестве дней в году, равном 360.  
Подобные высказывания прямо свидетельствуют о вкладах клиентов в банк и их учете у банкира. О технике учета финансовых операций по вкладам можно прочесть у Демосфена («Против Калиппа») «Обыкновенно все менялы, если частное лицо, вкладывая у них деньги, указывает, кому их нужно отдать, записывают прежде всего имя вкладчика и сумму вклада, затем приписывают, кому должно этот вклад выдать при этом, если они знают в лицо человека, которому его следует выдать, они ограничиваются лишь записью этого имени, если же не знают, то кроме того приписывают имя того, кто должен будет представить и указать того человека, которому деньги возвратить» .  
Внедрение АСУ означает охват средствами автоматики Чсех совершаемых на предприятии процессов — не только технологических, но экономических и организационных, т. е. планирования, учета, анализа, оперативного регулирования движения материальных потоков (снабжение, сбыт, запасы, межцеховое движение), финансовых операций и т. д.  
На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление бухгалтерской деятельности. Статьей 313 главы 25 НК РФ цель налогового учета определена как формирование полной и достоверноей информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций . При осуществлении этого вида учета организация должна руководствоваться специально разработанной учетной политикой для целей налогообложения и использовать аналитические регистры (в ряде случаев отличные от регистров финансового учета). Несмотря на то, что пре-вичная база всех трех видов учета (финансового, управленческого и налогового) должна быть одинакова, каждый факт хозяйственной деятельности классифицируется и отражается ими по-своему, в соответствии с требованиями данного вида учета. Это совершенно разные направления бухгалтерской деятельности, отличающиеся собственными целями, задачами и конечными информационными результатми. Все вышеизложенное предопределило необходимость разделения отечественного учета на управленческий, финансовый и налоговый.  
Схемы платежного баланса, принятые в настоящее время МВФ и ОЭСР, учитывают общие черты, свойственные всем развитым странам, и предоставляют каждой из них возможность вносить свои с учетом специфических финансовых операций. Как правило, такие особенности связаны с методами измерения сальдо платежного баланса и его покрытия. Россия после своего вступления в МВФ также регулярно публикует свой платежный баланс.  
Для непосвященных бухгалтерский учет часто кажется эзотерической наукой, завернутой в саван пыльных гроссбухов, владениями сухих, холодных и ничего не прощающих мэтров. На самом деле, бухгалтерский учет предоставляет форму и содержание всех аспектов нашей частной и профессиональной деятельности. Благодаря своей симметрии, логике и универсальности применения бухгалтерский учет придает стабильность всем управленческим, производственным и финансовым операциям. Бухгалтерский учет, в действительности, является lingua fran a (языком — посредником) бизнеса и финансов, дающим нам возможность общаться с финансовыми результатами наших решений. Также бухгалтерский учет позволяет нам создавать, понимать и анализировать финансовую отчетность.  
Валерий Витальевич Палий, выпускник Московского автомобилестроительного института, кандидат экономических наук, вице-президент АО Союзаудит , специализируется на проблемах аудита хозяйствующих субъектов и банков, аттестованный аудитор. Автор многочисленных публикаций по бухгалтерскому учету вексельных операций и консолидированной отчетности, а также по финансовому учету.  

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *