Учет доставки товара до покупателя

Содержание

Доставка товаров до покупателя возможна как за его счет, так и за счет продавца. В данной статье мы рассмотрим особенности учета транспортных расходов у продавца при реализации им товаров, доставка осуществляется за его счет.

Вы узнаете:

  • каким документом в 1С отражаются затраты на доставку товаров до покупателя, если доставку осуществляет сторонний перевозчик;
  • какую выбрать статью затрат для транспортных расходов;
  • как принять к вычету НДС по транспортным расходам;
  • как отразить оплату перевозчику.

>Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера.

Отражение в учете услуг по доставке товаров до покупателя

Нормативное регулирование

Организации, занимающиеся оптовой, мелкооптовой и розничной торговлей, формируют расходы на реализацию с учетом следующих особенностей:

  • в БУ затраты на доставку товара до покупателя, осуществленную сторонним перевозчиком, относят на расходы по обычным видам деятельности (расходы на продажу товара) и учитывают на счете 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» (план счетов 1С, п. 5, 7 ПБУ 10/99);
  • в НУ такие расходы учитывают в составе косвенных (прочих) расходов, связанных с производством и реализацией, и полностью относят в уменьшение налоговой базы текущего периода (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 2 ст. 253 НК РФ, ст. 320 НК РФ).

Доставка товара до покупателя с привлечением стороннего перевозчика сопровождается оформлением транспортной накладной (ТН), являющейся подтверждением заключения договора перевозки груза (ст. 785 ГК РФ), с учетом следующих особенностей:

  • Форма товарной накладной зависит от вида используемого транспорта: например, для автомобильных перевозок применяют транспортную накладную, приведенную в Приложении N 4 к Правилам перевозок грузов, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272.
  • ТН можно считать первичным документом для отражения затрат в бухгалтерском и налоговом учете, только если в ней есть все обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ. Если реквизитов недостаточно, то на основании ТН нужно оформить дополнительный первичный документ — например, УПД или акт оказанных услуг (Письмо ФНС РФ от 10.08.2018 N АС-4-15/15570@).

Необходимость в ТН возникает, только если перевозку товаров до покупателя осуществляет сторонняя организация. Если перевозка реализованных товаров осуществляется собственным транспортом, то ТН составлять не нужно: достаточно правильно оформленного путевого листа. Затраты на транспортировку в учете продавца в данном случае будут являться расходами по обычным видам деятельности и учитываться как в составе общехозяйственных расходов по Дт 26 (в учете неторговых организаций) или в составе коммерческих расходов по Дт 44 (в учете торговых организаций).

Учет в 1С

Учет затрат на доставку товаров до покупателя, осуществляемую сторонним перевозчиком, отражается документом Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги (акт) в разделе Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные).

В документе указывается:

  • Акт № _ от _ — дата и номер первичного документа;
  • от — дата подписания акта;
  • Контрагент — наименование перевозчика;
  • Договор — документ, по которому ведутся расчеты с перевозчиком, Вид договора — С поставщиком.
  • Счета учета:
    • Счет затрат — 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность».
    • Статьи затрат — статья затрат на доставку товаров до покупателя. Выбирается из справочника Статьи затрат, Вид расхода — Прочие расходы.

  • Счет учета НДС — 19.04 «НДС по приобретенным услугам».

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 44.01 Кт 60.01 — учет затрат на доставку до покупателя;
  • Дт 19.04 Кт 60.01 — принятие к учету НДС.

Регистрация СФ поставщика

Для регистрации входящего счета-фактуры от перевозчика необходимо указать его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажать кнопку Зарегистрировать.

Если в документе установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, то при его проведении будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.

Изучить Варианты принятия НДС к вычету по документу Счет-фактура полученный

Документ формирует проводку:

  • Дт 68.02 Кт 19.04 — принятие НДС к вычету.

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга покупок.

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма вычета отражается:

В Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»:

  • сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

  • счет-фактура полученный, код вида операции «01».

Перечисление оплаты перевозчику

В момент принятия к учету транспортных расходов на доставку товара до покупателя образовалась кредиторская задолженность перед перевозчиком по Кт 60.01. Погашение этой задолженности оформляется документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки — Списание.

В документе указывается:

  • Сумма — сумма оплаты, согласно выписке банка.

Изучить подробнее Оплата поставщику (постоплата)

Документ формирует проводку:

  • Дт 60.01 Кт 51 — погашение задолженности перед перевозчиком.

Признание транспортных затрат в полном объеме в составе расходов на продажу в конце месяца

Для того чтобы транспортные расходы отразились в составе расходов на продажу по счету 90.07.1, необходимо запустить процедуру Закрытия месяца операция Закрытие счета 44 «Издержки обращения» в разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.

Документ формирует проводку:

  • Дт 90.07.1 Кт 44.01 — признание транспортных затрат в составе расходов на продажу.

Контроль

Осуществить проверку списания транспортных расходов можно с помощью отчета Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» в разделе Отчеты – Стандартные отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету.

На конец отчетного периода (октябрь) не должно быть конечного сальдо по статье затрат Расходы на доставку до покупателя.

Из отчета Оборотно-сальдовая ведомость видно, что все транспортные расходы на доставку товара до покупателя списаны в полном объеме и по БУ и по НУ, следовательно, операция по отражению расходов на доставку товаров до покупателя отражена верно.

Декларация по налогу на прибыль

В Декларации по налогу на прибыль затраты на доставку товаров до покупателя отразятся в составе косвенных расходов:

  • Лист 02 Приложение N 2 стр. 040 «Косвенные расходы — всего».

Как учесть расходы на доставку товаров до покупателя, если стоимость доставки включена в цену товаров

Нередко при продаже готовой продукции (товаров) организация-поставщик организует их доставку покупателю. В этом случае расходы на доставку могут быть включены в стоимость готовой продукции (товаров). Кроме того, возможны иные варианты:

  • расходы на доставку выставляются покупателю сверх цены приобретаемой продукции (товаров);
  • расходы на доставку несет покупатель, а организует ее поставщик (по посредническому договору, договору транспортной экспедиции).

Услуги по доставке грузов лицензируются, если они осуществляются следующими видами транспорта:

  • морским (если перевозятся опасные грузы) (п. 21 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);
  • внутренним водным (если перевозятся опасные грузы) (п. 21 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);
  • воздушным (п. 23 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);
  • железнодорожным (если перевозятся опасные грузы (п. 26 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ).

При доставке готовой продукции (товаров) покупателям поставщик может использовать собственный транспорт или привлечь к доставке стороннюю организацию (перевозчика).

Документальное оформление

Документальное оформление отгрузки готовой продукции (товаров) зависит от того, какой из этих вариантов оплаты расходов на доставку предусмотрен договором.

Если затраты на доставку включены в стоимость продукции (товаров), то отдельно продавец счет не выставляет.

Если расходы на доставку выставляются покупателю сверх цены продукции (товаров), счет на услуги доставки выставляет продавец, который, как правило, и оказывает услуги по доставке продукции (товара) до склада покупателя.

Третий вариант – продавец оказывает дополнительные услуги покупателю, связанные с организацией доставки. При этом сам продавец не доставляет продукцию (товар). Такие услуги должны быть подтверждены отчетом (актом об оказании услуг). Счет выставляет транспортная компания.

Подробнее о документальном оформлении доставки готовой продукции (товаров) см.:

  • Как оформить продажу товаров в розницу;
  • Как оформить продажу товаров оптом.

Бухучет

Если расходы на доставку готовой продукции (товаров) покупателю включены в стоимость готовой продукции (товаров), то в бухучете поставщика они отражаются следующими проводками:

Дебет 44 Кредит 23 (60, 02, 10, 70, 69…)

– учтены расходы на доставку готовой продукции (товаров) покупателю;

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от реализации готовой продукции (товаров), в цену которых включена оплата доставки;

Дебет 90-2 Кредит 44

– расходы на доставку включены в затраты отчетного периода.

Такие правила установлены пунктом 214 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н и Инструкцией к плану счетов.

ОСНО

Порядок учета расходов на доставку готовой продукции зависит от того, как организация-производитель определяет доходы и расходы для налога на прибыль: методом начисления или кассовым методом.

При методе начисления расходы на доставку могут быть включены в состав прямых или косвенных расходов по решению организации (п. 1 ст. 318 НК РФ, письмо ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Если затраты на доставку будут включены в состав прямых расходов, то они будут уменьшать налог на прибыль по мере признания выручки от реализации готовой продукции. Если же эти затраты относятся к косвенным расходам, то их можно учесть в том периоде, в котором они были осуществлены, независимо от даты реализации готовой продукции. Об этом сказано в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ. При этом конкретная дата признания расходов зависит от их вида. Даты признания отдельных видов расходов при методе начисления приведены в таблице.

При кассовом методе расходы на доставку готовой продукции учитывайте по мере их оплаты (за исключением амортизации по основным средствам, используемым для доставки, которая будет учтена в периоде начисления) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, расходы на зарплату водителя, доставляющего продукцию, учтите в момент ее выплаты. Даты признания отдельных видов расходов при кассовом методе приведены в таблице.

Торговые организации расходы на доставку товаров учитывают в следующем порядке. При методе начисления расходы на доставку уменьшают налог на прибыль в том периоде, в котором были осуществлены (независимо от даты их оплаты) (ст. 320 НК РФ).

При кассовом методе расходы на доставку товаров учтите по мере их оплаты (за исключением амортизации по основным средствам, используемым для доставки, которая будет учтена в периоде начисления). Например, расходы на зарплату водителя, участвующего в доставке, учтите в момент ее выплаты. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

«Входной» НДС по расходам, связанным с доставкой (например, по оплате услуг сторонней транспортной компании), можно принять к вычету при соблюдении общих условий для применения вычета (ст. 171, 172 НК РФ).

Платить ЕНВД при доставке готовой продукции (товаров) покупателям не нужно. Подробнее об этом см. Какие услуги автомобильных перевозок подпадают под ЕНВД.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на доставку, включаемых в цену готовой продукции. Организация применяет общую систему налогообложения

ОАО «Производственная фирма «Мастер»» занимается изготовлением кирпичей. Согласно договору купли-продажи право собственности на отгружаемую продукцию переходит к покупателю в момент ее получения. «Мастер» осуществляет доставку продукции покупателю за свой счет. В марте для доставки покупателю партии в 10 000 штук стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.) была привлечена транспортная компания. Стоимость услуг по транспортировке составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). Покупатель отдельно доставку не оплачивает. Организация утвердила одинаковый перечень прямых затрат и в бухгалтерском, и в налоговом учете, поэтому себестоимость готовой продукции одинаковая и составляет 40 000 руб. Затраты по доставке готовой продукции покупателю не входят в перечень прямых затрат ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Налог на прибыль организация рассчитывает ежемесячно методом начисления.

Реализацию готовой продукции в марте бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 44 Кредит 60
– 20 000 руб. (23 600 руб. – 3600 руб.) – учтена стоимость услуг по доставке готовой продукции;

Дебет 19 Кредит 60
– 3600 руб. – выделен НДС с услуг по доставке;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3600 руб. – принят к вычету НДС с услуг по доставке;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отгружена готовая продукция покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с реализованной готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 40 000 руб. – списана себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 20 000 руб. – списаны расходы на доставку готовой продукции.

При расчете налога на прибыль даты признания расходов на доставку и списания себестоимости реализуемой продукции совпали. Объясняется это тем, что доходы от реализации готовой продукции были признаны в том же месяце, в котором была осуществлена ее доставка. При расчете налога на прибыль в марте были признаны доходы в сумме 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) и расходы в сумме 60 000 руб. (20 000 руб. + 40 000 руб.).

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы на доставку готовой продукции (товаров) не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Расходы на доставку готовой продукции (товаров) покупателю могут учесть организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. При расчете налоговой базы признавайте только те затраты, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (например, оплату услуг сторонних транспортных компаний, зарплату водителя при доставке собственным транспортом и т. п.). Подробнее о порядке учета расходов организацией на упрощенке см. Какие расходы учитывать при расчете единого налога на УСН.

Датой признания расходов является дата их оплаты, если для них не установлен особый порядок признания (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). О порядке признания отдельных расходов см. таблицу.

Платить ЕНВД при доставке готовой продукции (товаров) покупателям не нужно. Подробнее об этом см. Какие услуги автомобильных перевозок подпадают под ЕНВД.

ЕНВД

Если реализация готовой продукции (товаров) подпадает под ЕНВД, то расходы на их доставку на расчет единого налога не влияют, так как при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст. 346.29 НК РФ).

Рассчитывать ЕНВД по отдельному виду деятельности – перевозке грузов – не нужно. Подробнее об этом см. Какие услуги автомобильных перевозок подпадают под ЕНВД.

ОСНО и ЕНВД

Если расходы на доставку товаров покупателям одновременно относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, то их сумму следует распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Расходы на доставку товаров, относящиеся к одному виду деятельности организации, распределять не нужно.

Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре транспортной компании, привлеченной для доставки, распределите по методике, определенной в пункте 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налогообложение продавцов

Рассмотрим налоги, взимаемые с продавцов товара. Предположим, что принимается закон, требующий, чтобы продавцы платили государству 1 руб. за каждое проданное яблоко. Рассмотрим влияние нового налога на поведение покупателей и продавцов яблок.

Налог воздействует на предложение яблок. Объем спроса на яблоки при каждой возможной цене остается неизменным, поэтому кривая спроса не сдвигается. Налог на продавцов увеличивает их издержки, что приводит к сокращению предложения при каждой возможной цене. Кривая предложения сдвигается влево, или, что эквивалентно, вверх, как показано нарис. 3.3.

Рис. 3.3. Налог на продавцов — кривая налогообложения

Теперь при каждой рыночной цене яблока эффективная его цена — сумма, которую получают продавцы после уплаты налога, будет на 0,5 руб. меньше. Например, если рыночная цена яблока 3,0 руб., эффективная цена, получаемая продавцами, составляет 2,5 руб. Какой бы ни была рыночная цена, продавцы будут поставлять яблоки так, как будто цена на 0,5 руб. ниже, чем она есть в действительности. Чтобы продавцы поставляли любое данное количество продукта, рыночная цена должна быть на 0,5 руб. выше, чтобы компенсировать влияние налога. Поэтому, как показано на рис. 3.3, кривая предложения сдвигается вверх из положения в положение S2 на размер налога, на 1,0 руб.

Переход от первоначального равновесия в новое приводит к тому, что равновесная цена яблока увеличивается с 3,0 до 3,5 руб., а равновесный объем сокращается с 600 до 500 яблок. Как и в предыдущем случае, введение налога приводит к сокращению размера рынка. Опять покупатели и продавцы делят бремя налога. Так как рыночная цена растет, покупатели платят на 0,5 руб. больше за каждое яблоко. Продавцы получают большую цену, чем они получали при отсутствии налога, но эффективная цена — цена после выплаты налога снижается с 3,0 до 2,5 руб.

Сравнение налогообложения покупателей и продавцов показывает, что они эквивалентны. В обоих случаях налог — это разница между ценой, которую платит покупатель, и ценой, которую получает продавец.

Доставка товаров покупателям

Чтобы не остаться без клиентов, магазин розничной торговли должен максимально соответствовать их запросам. Так, если фирма продает крупногабаритные или тяжелые товары, то покупатели, как правило, предпочитают, чтобы заказ доставили им домой. Есть и такие клиенты, у которых нет времени или желания посещать магазины. Они выбирают товар по каталогам или через Интернет и заказывают доставку на дом или в офис. Чтобы удовлетворить такие запросы, надо позаботиться о транспортировке товаров. Сделать это магазин может разными способами — организовать собственную службу доставки или воспользоваться услугами специализированных компаний. В этих случаях бухгалтерский учет и налоговые последствия <*> будут различны.

<*> Об оптимизации доставки товаров читайте также в журнале «Главбух» N 14, 2004, с. 18.

Обязательство по доставке

Продажа товара с доставкой покупателю регулируется ст.499 Гражданского кодекса РФ. Там сказано, что если договор купли-продажи заключен с условием доставки покупки, то продавец обязан привезти товар в то место, которое указал заказчик. А если такой пункт отдельно не оговорен, то по местожительству покупателя. Фирма может считать, что договор выполнен, только с момента вручения вещи клиенту. Но если гражданина на месте нет, то товар можно передать тому, кто предъявит какой-либо документ, подтверждающий право на получение груза.

Срок доставки товара обычно указан в договоре. Если срок не указан, то доставить товар необходимо в разумный срок после получения требования покупателя.

Доставка собственным транспортом магазина

Розничные магазины, которым приходится постоянно доставлять товар покупателям, используют для этих целей собственный транспорт. Расходы на его содержание погашаются путем включения их в стоимость продаваемых товаров или оплачиваются покупателем отдельно.

Доставка включена в цену товара

Если расходы на доставку товара уже заложены в цену, то многие фирмы в рекламных целях объявляют такие услуги бесплатными для покупателей. Из-за такого маркетингового хода у магазина могут возникнуть проблемы с налоговиками.

Дело в том, что в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ в налоговую базу для исчисления НДС включается стоимость безвозмездно оказанных услуг. Есть риск того, что, руководствуясь положениями ст.40 Налогового кодекса РФ, налоговые органы определят рыночную стоимость услуги по доставке и доначислят с нее НДС. При этом установить рыночную стоимость транспортной услуги им будет проще, чем обычно, ведь такие услуги очень распространены.

В этой ситуации можно порекомендовать составить в произвольной форме расчет продажной цены товаров. И среди статей, из которых складывается эта цена, указать расходы на доставку. Тогда проверяющим инспекторам будет ясно, что товары доставляются не бесплатно, а стоимость этой услуги фактически погашает покупатель.

Однако на это налоговые органы вполне резонно могут потребовать убрать транспортные расходы из расчета продажной стоимости. Ведь фирмы, заявив о бесплатной доставке, фактически сами для себя обозначили два вида деятельности — торговлю и транспортные услуги. И расходы на оказание транспортных услуг следует отделить от расходов на продажу товаров. Кроме того, налоговики могут заявить о необходимости перевести этот вид деятельности на ЕНВД, если в регионе действует соответствующий закон.

Если же стоимость транспортных услуг будет включена в цену товара и отдельно никак не отражена, то переходить на ЕНВД не надо. То есть вместо бесплатной доставки стоит указывать, что доставка уже входит в стоимость покупки.

Во-первых, система ЕНВД применяется в отношении автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. А эта деятельность должна осуществляться на основании договора перевозки (п.1 ст.784 Гражданского кодекса РФ). По такому договору перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю, а отправитель — уплатить за перевозку установленную плату (ст.785 Гражданского кодекса РФ). В данном же случае договор перевозки не заключается.

Во-вторых, стоимость транспортных услуг с покупателя отдельно не взимается. А значит, фирма не получает дохода от транспортировки. Следовательно, отсутствует важнейший признак предпринимательской деятельности — систематическое получение дохода (п.1 ст.2 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, считать доставку самостоятельным видом предпринимательской деятельности нельзя. И налоговой базы в этом случае не образуется. Доставка здесь — всего лишь одно из условий договора, не предусматривающее отдельной платы. Поэтому нет никаких оснований для обложения этой деятельности ЕНВД.

При этом расходы на содержание транспортных средств в бухгалтерском учете нужно учитывать как издержки обращения, связанные со сбытом товаров, а в налоговом учете — относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп.11 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Примечание редакции. Не лицензируют услуги по перевозке грузов автотранспортом грузоподъемностью менее 3,5 т, если эта деятельность осуществляется для собственных нужд юридического лица. Это предусмотрено в п.1 ст.17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ.

Пример 1. Магазин ООО «Уют» реализует в розницу мебель — кухонные уголки. Доставляют мебель собственным транспортом. В каждой товарной накладной, выписанной покупателям, указали стоимость кухонного уголка — 42 000 руб., в том числе НДС — 6406,78 руб. За II квартал 2004 г. было реализовано 22 комплекта.

Выручка от продажи составила:

42 000 руб. х 22 шт. = 924 000 руб.

Покупная стоимость одного комплекта — 29 000 руб. (в том числе НДС — 4423,73 руб.), сумма расходов на продажу за отчетный период — 192 000 руб., в том числе расходы на содержание транспорта — 32 000 руб. Учет товаров ведется в покупных ценах. В бухгалтерском учете магазина сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

  • 540 677,94 руб. (22 шт. х (29 000 руб. — 4423,73 руб.)) — оприходованы кухонные уголки;

Дебет 19 Кредит 60

  • 97 322,06 руб. (22 шт. х 4423,73 руб.) — отражен «входной» НДС, выставленный поставщиком уголков;

Дебет 60 Кредит 51

  • 638 000 руб. (29 000 руб. х 22 шт.) — оплачен товар поставщику;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19

  • 97 322,06 руб. — предъявлен к вычету «входной» НДС;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка»

  • 924 000 руб. — отражена полученная от покупателей выручка;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС»

  • 140 949,15 руб. (924 000 руб. : 118% х 18%) — начислен НДС;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

  • 540 677,94 руб. — списана покупная стоимость проданных товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44

  • 192 000 руб. — списаны расходы на продажу, возникшие в отчетном периоде;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

  • 50 372,91 руб. (924 000 — 140 949,15 — 540 677,94 — 192 000) — учтен полученный финансовый результат.

Стоимость доставки отделена от цены товара

Если фирма стоимость услуги по доставке отражает отдельно или вообще заключает на доставку специальный договор, то необходимость применения ЕНВД будет зависеть только от количества используемого автотранспорта. В пп.6 п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ сказано, что оказание автотранспортных услуг при условии эксплуатации не более 20 машин подпадает под ЕНВД.

Но, чтобы у организации возникла обязанность перейти на ЕНВД, такая деятельность должна осуществляться именно как отдельный вид. Услуги квалифицируются в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. А в нем к транспортным услугам отнесены и перевозки грузов автомобильным транспортом (код 022500).

Кроме того, если фирма помимо розничной торговли оказывает еще и транспортные услуги, то ей необходимо вести раздельный учет между двумя этими видами деятельности. Общехозяйственные расходы проще всего распределять между ними пропорционально выручке по каждому из видов.

Пример 2. Магазин ООО «Электроника» торгует бытовой техникой. По желанию покупателя товар может быть доставлен к нему домой транспортом магазина. Стоимость доставки — 200 руб. В июне 2004 г. магазином было продано 46 единиц бытовой техники на общую сумму 1 230 000 руб., в том числе НДС — 187 627,12 руб. Покупная стоимость этих товаров — 689 000 руб., а расходы на продажу — 176 000 руб. Сумма общехозяйственных расходов фирмы за отчетный период составила 89 000 руб.

По договорам с покупателями им домой было доставлено 33 единицы бытовой техники. Сумма выручки за доставку:

33 ед. х 200 руб. = 6600 руб.

Расходы на содержание транспорта составили 3200 руб., а сумма ЕНВД в месяц по транспортным услугам — 650 руб. Рассчитаем сумму общехозяйственных расходов, приходящуюся на каждый вид деятельности. Выручка от торговли участвует в расчете без учета НДС — это следует из положений п.6 ст.274 Налогового кодекса РФ. Выручка от торговли без НДС: 1 042 372,88 руб. (1 230 000 — 187 627,12).

Сумма общехозяйственных расходов на торговлю:

89 000 руб. х (1 042 372,88 руб. : (1 042 372,88 руб. + 6600 руб.)) = 88 440,02 руб.

Сумма общехозяйственных расходов на транспортные расходы:

89 000 руб. — 88 440,02 руб. = 559,98 руб.

В июне 2004 г. в бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка от продаж»

  • 1 230 000 руб. — отражена полученная от покупателей выручка;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС»

  • 187 627,12 руб. — начислен НДС с продаж;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

  • 689 000 руб. — списана покупная стоимость проданных товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44

  • 176 000 руб. — списаны расходы на продажу, возникшие в отчетном периоде;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 26

  • 88 440,02 руб. — списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на торговлю;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

  • 88 932,86 руб. (1 230 000 — 187 627,12 — 689 000 — 176 000 — 88 440,02) — отражен финансовый результат от торговли;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка от услуг по ЕНВД»

  • 6600 руб. — отражена выручка от оказания транспортных услуг;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж по ЕНВД» Кредит 23

  • 3200 руб. — списаны затраты на содержание транспорта;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж по ЕНВД» Кредит 26

  • 559,98 руб. — списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на транспортные услуги;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

  • 2840,02 руб. (6600 — 3200 — 559,98) — отражен финансовый результат от оказания транспортных услуг;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНВД»

  • 650 руб. — отражен начисленный ЕНВД.

Доставка товара сторонним транспортом Оплата доставки не включена в цену товара

Торговая фирма может заключить договор на организацию перевозок со специализированными транспортными предприятиями. В этом случае транспортная компания обязуется доставлять в указанное место товар, реализованный продавцом. Продавец удерживает с покупателя деньги за доставку и передает их перевозчику. Таким образом, магазин выступает в качестве посредника между покупателем и перевозчиком в отношении услуг по доставке. Выгода продавца заключена в том, что он гарантирует своим покупателям доставку товаров, соответственно, выполняет обязательства по договору купли-продажи.

Деньги, полученные за доставку от покупателей, фирме-продавцу не принадлежат. Следовательно, их не включают в доход ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Однако если продавец все же оставляет у себя какую-то часть оплаты за доставку, полученной от покупателя, то ее следует признать выручкой от оказания посреднических услуг. Эта сумма подлежит налогообложению.

Если услуги транспортной компании оплатила сама торговая организация, но по договору установлено, что они возмещаются покупателем сверх стоимости товаров, то бухгалтер торговой организации в счете-фактуре должен выделить эти расходы отдельной строкой.

Пример 3. Магазин ООО «Мир техники» торгует бытовой техникой. Реализованные товары доставляет покупателям транспортная компания ООО «Скорость». В договоре между продавцом и перевозчиком указано, что магазин взимает деньги за доставку с покупателей и передает их ООО «Скорость». Вознаграждение магазина за посреднические услуги составляет 5 процентов от стоимости перевозки.

НДС в налоговом учете магазина начисляется «по отгрузке».

В июне 2004 г. магазин получил от покупателей за доставку техники 8000 руб. Из них посредническое вознаграждение продавца составило 400 руб. (в том числе НДС — 61,02 руб.). ООО «Скорость» причитается 7600 руб. (8000 руб. — 400 руб.)

Бухгалтер ООО «Мир техники» отразил эту операцию следующим образом:

Дебет 50 Кредит 62

  • 8000 руб. — получены деньги за доставку бытовой техники от покупателей;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком»

  • 8000 руб. — отражена стоимость доставки, которую возместил покупатель;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 90 субсчет «Выручка от посреднических услуг»

  • 400 руб. — начислено вознаграждение за посреднические услуги;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС»

  • 61,02 руб. — начислен НДС с выручки от посреднических услуг;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 51

  • 7600 руб. — перечислена оплата за доставку перевозчику;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

  • 338,98 руб. (400 — 61,02) — отражена прибыль от оказания посреднической услуги.

Стоимость доставки включена в цену товара

Продавец может включить стоимость доставки, которую осуществляет транспортная компания, в цену товара. В этом случае расходы на доставку учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Поэтому проводки, которые следует сделать при доставке товара покупателю в соответствии с договором купли-продажи, будут аналогичны приведенным в примере 1.

Для целей налогообложения прибыли расходы на доставку включаются в состав косвенных расходов, связанных с реализацией покупных товаров (пп.3 п.1 ст.268 Налогового кодекса РФ).

Если фирма применяет «упрощенку»

Если розничный магазин использует УСН, то все расходы по доставке товаров покупателям ему придется оплачивать самостоятельно. Дело в том, что включить в расходы можно только те суммы, которые были уплачены перевозчику в связи с приобретением товаров. Это разрешено пп.5 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ, где сказано, что налогооблагаемый доход можно уменьшить на все материальные расходы. Материальные расходы перечислены в ст.254 Налогового кодекса РФ, где в п.2 поименованы и транспортные расходы, связанные с приобретением ТМЦ.

А вот средства, истраченные на доставку товаров покупателям, при расчете единого налога учесть нельзя. Этот вид затрат не указан в п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ, которая содержит закрытый перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход при использовании УСН.

Для уменьшения налога можно включить в расходы «входной» НДС, предъявленный транспортной компанией за доставку. Руководствоваться при этом надо пп.8 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Ведь в нем нет никаких оговорок по поводу того, что в расходы можно включить только тот «входной» НДС, который связан с товарами, работами или услугами, учитываемыми при расчете единого налога. Однако эта позиция может вызвать протест налоговых органов, и фирме придется вступить в судебное разбирательство. Организации, применяющей УСН, удобнее доставлять товар покупателям собственным транспортом. Согласно пп.12 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ, при расчете налоговой базы по УСН можно учитывать затраты на содержание служебного транспорта. При этом стоимость услуг по доставке включают в цену и отдельно не отражают.

А.В.Максимов

Аудитор

Какой порядок обложения НДС транспортных услуг

Применение ставки 0% по транспортным услугам

Применение ставки 10% по транспортным услугам

Применение ставки 20% по транспортным услугам

Освобождение от начисления НДС

Итоги

Применение ставки 0% по транспортным услугам

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ продавцы применяют обложение НДС транспортных услуг, используя ставку 0% при осуществлении:

  • международных перевозок товаров с пунктом отправления/назначения за пределами РФ, в том числе транспортно-экспедиторского обслуживания морским и речным транспортом, судами смешанного типа, воздушными судами, железнодорожным и автотранспортом;
  • транспортировки нефти и природного газа за пределы РФ или на территорию РФ;
  • услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим транзита;
  • перевозки пассажиров и багажа с пунктом отправления/назначения за пределами РФ;
  • пассажирских перевозок по железной дороге в пригородном сообщении в РФ (в период с 01.01.2015 по 31.12.2029);
  • перевозки пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении по России (с 01.01.2017 по 31.12.2029);
  • внутренних воздушных пассажирских и багажных перевозок с пунктом отправления/назначения на территории Республики Крым или г. Севастополя, а также на территории Калининградской области.

С 2018 года из НК РФ исключена норма, согласно которой предоставление ж/д составов и контейнеров для перевозки экспортных товаров облагалось НДС 0%, только если эти составы и контейнеры находились в собственности у налогоплательщика или были арендованы.

Для того чтобы воспользоваться данной ставкой в отношении перевозок за пределы РФ, налогоплательщику необходимо представить следующий пакет документов:

  • копии договоров с контрагентами (в виде единственного или нескольких документов);
  • копии товаросопроводительных/транспортных документов или их реестр;
  • копии таможенных деклараций или их реестр.

Перечисленные документы представляются в налоговые органы в течение 180 дней, отсчитанных от даты проставления отметки таможенниками на товаросопроводительных документах (п. 9 ст. 165 НК РФ). В случае если налогоплательщик не соберет необходимый пакет документов в срок, он вынужден будет уплатить в бюджет НДС по ставке 20%.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! От ставки НДС в размере 0% можно отказаться. Читайте подробнее .

Применение ставки 10% по транспортным услугам

Ставка 10% может быть применена к внутрироссийским воздушным пассажирским и багажным перевозкам (подп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ). Исключение составляют аналогичные перевозки с пунктом отправления/назначения на территории Республики Крым, Севастополя, Калининградской области — для них действует ставка 0% (подп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Подробнее о продукции, реализация которой облагается НДС по ставке 10%, вы можете прочесть в следующих статьях:

  • «Что входит в перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%?»;
  • «Новый перечень медтоваров для ставки НДС 10%».

Применение ставки 20% по транспортным услугам

Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ, во всех остальных случаях продавцы, применяющие в качестве режима налогообложения ОСНО, облагают НДС транспортную услугу по ставке 20%. При оказании российской организацией услуг по транспортировке в рамках договора с иностранной организацией, которая не имеет представительства на территории РФ, если пункты назначения и отправления находятся на территории РФ, в силу норм подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, российской организации необходимо начислить и уплатить НДС в бюджет по ставке 20%.

Еще один случай применения 20% ставки по транспортным услугам — когда иностранный перевозчик, не имеющий представительства в РФ, оказывает услуги российской организации или ИП на территории РФ. В этой ситуации у российской компании — заказчика услуг возникает обязанность налогового агента: согласно подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, место оказания данных услуг будет определяться по нахождению покупателя услуг — российской организации, которая обязана удержать НДС из стоимости услуг по ставке 20% и перечислить его в бюджет.

Следует отметить, что транспортные услуги могут быть оказаны как в рамках договора поставки какой-либо продукции, так и в рамках посреднического договора. При этом нужно иметь в виду, что в случае, когда стоимость транспортных услуг подлежит возмещению покупателем, он не может по ним взять НДС к вычету (письмо Минфина РФ от 06.02.2013 № 03-07-11/2568). В случае же заключения посреднических договоров перевозчик начисляет НДС только с суммы вознаграждения (письмо Минфина РФ от 29.12.2012 № 03-07-15/161).

Кроме того, при наличии посреднического договора продавец товара, приобретая данные услуги от своего имени, выступает агентом (комиссионером) транспортных услуг, поэтому покупателю помимо счета-фактуры на товар он выписывает еще и счет-фактуру на данную услугу. Причем в этом счете-фактуре в строке 2 он указывает продавцом не себя, а транспортную компанию (ее полное или сокращенное наименование), осуществившую доставку товара (подп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Образец заполнения счета-фактуры см. в статье «Счет-фактура на услуги — образец заполнения в 2019-2020 годах».

В ситуации, при которой в рамках посреднического договора российская компания или ИП выполняет функции агента (комиссионера) транспортных услуг, находясь на УСН, обязанность исчислить и уплатить НДС вытекает из положений подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Освобождение от начисления НДС

Согласно подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, когда пункты отправления и назначения расположены за пределами РФ, транспортная доставка относится к услугам, которые осуществляются не на территории РФ. В подобном случае нет необходимости начислять НДС налогоплательщиком. Также не возникает НДС при перевозке пассажиров по установленным тарифам городским и общественным транспортом в силу подп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В случае если перевозчик применяет специальный режим налогообложения и действует на территории РФ, у него также нет обязанности начислять НДС по транспортным услугам (письмо Минфина от 24.11.2016 № 03-07-08/69349). Ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что не признаются плательщиками НДС лица, применяющие УСН. Таким образом, если организация или ИП находятся на УСН, они не обязаны начислять и уплачивать НДС по транспортным услугам.

Кроме того, гл. 26.3 НК РФ предусматривает использование системы ЕНВД по деятельности, связанной с перевозкой грузов и пассажиров. Переход на данную систему налогообложения по указанному виду деятельности возможен при соблюдении (помимо общих требований перехода на ЕНВД) условия подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ: налогоплательщик должен иметь в собственности не более 20 транспортных средств. Таким образом, на основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ данный перевозчик будет освобожден от начисления НДС при реализации транспортных услуг.

Итоги

Нормами НК РФ предусмотрено, что при оказании транспортных услуг возможно как применение всех установленных ставок, так и освобождение от НДС транспортных услуг. Если налогоплательщик применяет ставку 0%, то ему нужно обосновать возможность ее применения в течение 180 дней, в противном случае необходимо уплатить НДС в бюджет по ставке 20%. По большинству транспортных услуг, оказываемых на территории РФ, перевозчик, применяющий ОСНО, обязан начислять НДС по ставке 20%. Применение ставки 10% должно быть обосновано документально. Если же услуги перевозки осуществляются за пределы РФ, НДС уплачивать не нужно.

Оформление и учет доставки товара покупателю

Главная — Статьи

По общему правилу поставщик должен доставить товар покупателю сам (Пункт 1 ст. 510 ГК РФ) Между тем доставка бывает разной: как собственным транспортом, так и с помощью сторонней организации, как оплачиваемая отдельно, так и учитываемая в цене товара. Влияет ли это на оформление документов, выставляемых покупателю, и зависит ли от этого ваш налоговый учет расходов на доставку товара? Об этом — наш сегодняшний разговор.

Ситуация 1. Стоимость доставки включена в цену товара
Если стоимость доставки не выделена в договоре отдельно, то доставка — лишь способ исполнения вашей обязанности по передаче товара покупателю (Пункт 1 ст. 458 ГК РФ). Поэтому составлять акт об оказании услуг по доставке вам не надо: ведь услуг по доставке вы не оказываете. А вот какие накладные надо выписать на товар, зависит от того, кто будет доставлять товар — вы сами или сторонняя организация:
(если) вы доставляете товар собственным транспортом, достаточно будет передать покупателю только товарную накладную по форме N ТОРГ-12. Оформлять накладную по форме N 1-Т (ТТН) не нужно (Пункт 2 ст. 785 ГК РФ);
(если) товар перевозится привлеченным транспортом, то вы выпишете покупателю ТТН.

Ситуация 2. Доставка — отдельная услуга
А как быть, если стоимость доставки выделена в договоре? Это уже самостоятельная услуга, оказание которой должно быть оформлено первичным документом. И это зависит от того, каким образом будет организована доставка — собственным транспортом или сторонней организацией. Поэтому покупателю надо выписать:
(если) товар покупателю будет доставлять сторонняя организация — ТТН. Оформлять отдельный акт на доставку товара в этом случае не надо. Ведь все данные о перевозке есть в транспортном разделе ТТН;
(если) вы доставляете товар собственным транспортом — накладную по форме N ТОРГ-12 и акт на оказание услуг по доставке. Выписывать товарно-транспортную накладную в этом случае не надо. Однако учтите, что у вашего покупателя могут появиться проблемы: налоговики могут исключить из налоговых расходов транспортные услуги, так как на них не оформлена ТТН. И тогда доказывать правомерность расходов на доставку покупателю придется в суде.

НДС с доставки

Если доставка — отдельная услуга, то она облагается НДС по ставке 18% (и в случае, когда товар доставляется собственным транспортом, и тогда, когда это делает транспортная компания) (Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Что касается входного НДС, предъявленного вам транспортной компанией, то вы вправе принять его к вычету (Статьи 171, 172 НК РФ). И не забудьте выставить своему покупателю счет-фактуру (Пункт 3 ст. 168 НК РФ).

А как быть, если стоимость доставки включена в стоимость товаров, реализация которых облагается по ставке 10%? Применять правило п. 1 ст. 153 НК РФ и отдельно рассчитывать НДС с такой доставки по ставке 18% не надо. Ведь доставка товара покупателю в такой ситуации не является самостоятельным видом деятельности продавца. Но, придерживаясь такой позиции, знайте, что она вряд ли понравится налоговикам. И, скорее всего, правомерность применения 10%-ной ставки НДС вам придется доказывать в суде. А суды вас поддержат.

Учитываем стоимость доставки в налоговом учете

Здесь все зависит от того, как покупатель оплачивает доставку: в цене товара или отдельно.
В ситуации 1 затраты по доставке являются для вас лишь расходами, связанными с реализацией товаров (Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В ситуации 2 вы учтете в своих доходах как выручку от реализации товаров, так и выручку от оказания услуг по их доставке.
Расходы же будут учитываться так:
— при доставке собственным транспортом: заработная плата водителей будет учитываться в составе расходов на оплату труда (Статья 255 НК РФ), амортизация транспортных средств — в сумме начисленной амортизации (Статьи 256 — 259 НК РФ), затраты на ремонт автомашин — в составе расходов на ремонт основных средств (Статья 260 НК РФ), ГСМ — в прочих расходах (Подпункт 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) и т.д.;
— при доставке товаров сторонней организацией — в составе материальных расходов как услуги производственного характера (Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Перевозка товара собственным транспортом и уплата ЕНВД

И еще о такой проблеме хотелось бы упомянуть. Если стоимость доставки выделена в договоре отдельно, налоговые органы могут попытаться доначислить вам ЕНВД. Конечно, при условии, что в вашем регионе для транспортных услуг введена вмененка. Но Минфин России разъяснял, что такая доставка — это не самостоятельный вид предпринимательской деятельности, а всего лишь способ исполнения обязанности продавца по передаче товара. А ЕНВД нужно платить, только если при доставке заключается отдельный договор перевозки груза. Поэтому в случае претензий со стороны налоговиков вы можете с ними поспорить, опираясь на разъяснения финансового ведомства. Кстати, с тем, что платить ЕНВД в таких случаях не надо, согласны и суды.

Доставки товаров до покупателя. Возможные варианты и налоговые риски по НДС.

Транспортная компания выставляет Поставщику счет-фактуру. Поставщик в свою очередь данную счет-фактуру отражает в журнале учета полученных счетов-фактур, без отражения операции в книге покупок.

Затем, Поставщик перевыставляет счет-фактуру от своего имени в следующем виде:

по строкам «Продавец» и «Адрес» указывается наименование и юридический адрес транспортной компании

по строке «Покупатель» указывается наименование и юридический адрес Покупателя товаров

Указанный счет-фактуру Поставщик регистрирует в своем журнале выданных счетов-фактур. В книге продаж документ не отражается.

В учете Поставщика данные операции отражены следующим образом:

— Д76.А К76.Б – оказанные транспортной компанией услуги отражены в учете Поставщика на транзитном субсчете счета 76;

— Д76.В К76.А – Поставщик перевыставил услуги Покупателю товаров;

— Субсчета «Б» и «В» закрываются денежными расчетами.

Где субсчет «Б» – транспортная компания, «В» — Покупатель товаров, «А» – транзитный субсчет счета 76 в учете у Поставщика.

Даты счета-фактуры полученной и счета-фактуры перевыставленной должны совпадать.

Описанный вариант учета утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», по которому, при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

Применимость данного порядка подтверждает ВАС РФ в своем постановлении от 25.03.13 №153/13, согласно которому, при составлении счетов-фактур посредником, заключившим в интересах комитента, принципала сделки по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, должны указываться полное или сокращенное наименование, адрес и идентификационные номера продавца, который является налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных ему покупателем.

> Теперь рассмотрим, когда Поставщик товаров организует доставку, а Покупатель возмещает (компенсирует) все его расходы без каких либо вознаграждений.

В данном случае, документооборот, и отражение в учете Поставщика, как правило, отражается как перепродажа услуги. А именно:

— транспортная компания выставляет Поставщику счет-фактуру, которая заносится им в книгу покупок с выделением входного НДС;

— Поставщик в свою очередь, после получения счета-фактуры от транспортной компании, выставляет счет-фактуру от своего имени в адрес Покупателя, указывая в ней себя в качестве продавца оказываемой услуги, отражая ее в Книге продаж с выделением начисленного НДС.

В учете данные операции принято отражать следующим образом:

Дебет 91 Кредит 76 – услуги оказаны транспортной компанией Поставщику

Дебет 76 Кредит 91 – расходы по услугам предъявлены Поставщиком Покупателю

Однако, в данной схеме есть риски не признания ИФНС права на применение вычета Покупателем товаров предъявляемого ему за услуги по транспортировке.

Минфин РФ в своих письмах от 22.10.13 №03-07-09/44156 и от 06.02.13 №03-07-11/2568, указывает на то, что полученные продавцом товаров денежные средства от покупателя в качестве возмещения расходов на услуги по транспортировке, подлежат включению в налоговую базу по НДС у Продавца товаров. Что касается НДС, предъявленный перевозчиком по услугам доставки товаров, подлежит вычету у Продавца товаров в общеустановленном порядке.

Дело в том, что в данной схеме Продавец не является агентом, так как отсутствуют существенные признаки агентского договора (п.1 ст.1005 ГК РФ). Минфин РФ перечисляемые возмещения увязывает с оплатой поставляемых товаров. А значит, предъявленный транспортной компанией НДС принять к вычету может только Продавец, так как на основании счета-фактуры, услуга была предоставлена ему. Покупатель же по мнению Минфина не вправе предъявить к вычету входной НДС, так услуга была оказана транспортной компанией иному юридическому лицу.

Итак:

Резюмируя все вышеизложенное, при выборе метода взаимоотношений с покупателями товаров и транспортными компаниями, а также порядка учета указанных услуг, Обществу следует оценить положительные и отрицательные моменты каждого из способов доставки и способов учета расходов по доставке.

Первые два варианта, по нашему мнению, являются полностью безопасными с точки зрения и бухгалтерского учета, и налогообложения НДС, и вопросов документирования операций.

При использовании третьего варианта, для исключения рисков споров с налоговыми органами по поводу квалификации отношений по транспортировке как агентских отношений, необходимо:

-либо заключить отдельный агентский договор на организацию доставки товаров;

-либо в договор поставки товаров включить существенные условия агентского договора (смешанный договор), в том числе информацию о вознаграждении агента.

Аваков С.В.

Ведущий специалист

ООО «Листик и Партнеры»

Центр поддержки пользователей

Кто оплачивает доставку?

Доставку оплачивает покупатель. Если покупатель не пришел за товаром в отделение Нова Пошта или отказался от посылки, она отправляется обратно продавцу бесплатно. Подробнее об условиях: Официальные правила акции.

Может ли отличаться стоимость доставки при оформлении заказа и в момент получения на Нова Пошта?

Да, так как стоимость доставки рассчитывается на основании данных о городе и весе указанные продавцом при подключении услуги OLX Доставка. В случае замены каких-либо данных перед отправлением, может измениться стоимость
доставки, которую необходимо оплатить покупателю при получении посылки. Если покупатель не придет за товаром или откажется от получения, разницу стоимости доставки необходимо будет оплатить продавцу при получении возврата товара. Если стоимость доставки оказалась меньше, чем было списано с продавца во время подтверждения сделки, разница средств будет возвращена покупателю автоматически при получении посылки.

За что я оплачиваю комиссию при использовании услуги OLX Доставка?

Доставку в рамках акции «Безкоштовне повернення» оплачивает покупатель. Дополнительно покупатель оплачивает комиссию финансовому партнеру за проведение транзакции перевода денег с карты на карту. Для владельцев карт:

  • VISA — 0,3% от стоимости товара + 3 грн
  • MasterCard — 0,45% от стоимости товара + 3 грн

(!) В приложении отображается комиссия за перевод средств для владельцев MasterCard. Держатели карт VISA могут рассчитать сумму комиссии за перевод средств воспользовавшись формулой: 3 грн + Стоимость товара * 0,3%.

Есть ли дополнительная комиссия при оплате картой Приват банка?

Да, существует комиссия за перевод денег, установленная Приват банком — 0,5% (минимум 5 грн).

Есть ли дополнительная комиссия за перевод средств с кредитной карты?

Для покупателя возможна дополнительная комиссия за перевод денег при сделке. Поэтому перед использованием кредитной карты необходимо уточнить условия в банке-эмитенте.

Покупатель оплачивает стоимость доставки, указанную под кнопкой «Купить с доставкой»?

Сумма может отличаться, так как на странице объявления, отображается примерная стоимость доставки, которая рассчитывается на основании данных о городе и весе выбранные продавцом на этапе подключения услуги OLX Доставка.

Возможно ли оплатить товар с услугой OLX Доставка с личного Счета OLX?

Оплата товара по услуге OLX Доставка невозможна с личного Cчета OLX. При заказе оплата происходит с помощью банковской карты по безналичному расчету.

Кто платит за упаковку, при каких условиях?

Для надежной транспортировки посылки может понадобится дополнительная упаковка. Упаковку посылки всегда оплачивает продавец, отдельным чеком в отделении Нова Пошта.

Какая выгода продавцу при оплате упаковки? Продавец может быть уверен, что его товар будет доставлен в целостности, покупателю необходимо будет только осмотреть товар для завершения сделки.

Кто должен платить за хранение посылки?

Товар ожидает покупателя 5 дней, после чего оформляется возврат продавцу. Оплата хранения в услуге OLX Доставка не предусмотрена.

Почему я смог оплатить товар без кода подтверждения?

Для упрощения процесса оплаты на OLX действует специальный защищенный алгоритм, который позволяет постоянным клиентам в определенных случаях совершать покупки без подтверждения с помощью кода из SMS.

Куда мне обратится, если у меня есть вопросы по поводу денежного перевода?

По всем финансовым вопросам следует обращаться в Колл-центр нашего финансового партнера, компании UAPAY по номеру телефона: 0 800 21 44 64 (бесплатно со стационарных телефонов), 044-364-44-64 (согласно тарифного плана вашего оператора).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *