Тема 10. Учет долгосрочных инвестиций.
Нормативные акты по учету долгосрочных инвестиций.
Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений
Глава 6 Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений 1- 3
Положением по. бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом МФ РФ от 30.12.93 г. №160
Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 пп. 41—42 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (приказ Минфина России от 30.12.93 № 160)
Инвентаризация инвестиций проводится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным приказом Минфина от 30 декабря 1993 г. № 160, которое устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях независимо от их форм собственности.
При заполнении статьи Незавершенное строительство следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. № 160, и Положением по бухгалтерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 167 (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 29 декабря 1994 г. № 07-01-816-94 указанный документ в государственной регистрации не нуждается).
Порядок применения застройщиком ПБУ 2/94 определяется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 160).
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций относит расходы по оплате процентов по кредитам банков
Организация может включить указанные затраты в первоначальную стоимость объекта основных средств, доказав их непосредственную связь с сооружением или изготовлением объекта (основание — Федеральный закон О бухгалтерском учете , ПБУ 6/01 ). Руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций организация может включить в первоначальную стоимость объекта только расходы по оплате процентов по кредитам банков в пределах учетной ставки ЦБ РФ, остальные — признать операционным расходом.
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо МФ РФ № 160 от 30.12.93).
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на калькуляционном счете 08 Капитальные вложения , который предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях застройщика в основные средства, в земельные участки и объекты природопользования, в нематериальные активы и др. К этому счету могут быть открыты субсчета по видам долгосрочных инвестиций 08-1 Приобретение земельных участков 08-2 Приобретение объектов природопользования 08-3 Строительство объектов основных средств 08-4 Приобретение отдельных объектов основных средств 08-5 Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств и др. Аналитический учет затрат по возведению и приобретению объектов основных средств ведется по каждому строящемуся, реконструируемому или приобретаемому объекту. При этом затраты группируются по их технологической структуре в соответствии со сметной документацией следующим образом на строительные работы на работы по монтажу оборудо-
При заполнении подраздела Незавершенное строительство следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94), утвержденным приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 г. № 160.
В 1993 г. Министерство финансов Российской Федерации утвердило Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (№ 160 от 30 декабря 1993 г.) — один из первых нормативных документов, регламентирующих организацию бухгалтерского учета по отдельным его разделам (участкам). Эти основополагающие документы привнесли много нового в организацию учета в связи с переходом предприятий России на рыночные отношения, в том числе — ив порядок учета инвестиций.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утв. приказом Министерства финансов РФ от 23 декабря 1994 № 170 п. 48. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утв. приказом Министерства финансов РФ от 5 августа 1996 № 149, ст. 138, 139, 150 Гражданского кодекса РФ. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиции. Письмо Минфина РФ № 160 от 30.12.93 г.
Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным
Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному
В соответствии с пунктом 5.2.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций
УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
Основные задачи учета долгосрочных инвестиций
Целями учета долгосрочных инвестиций являются
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на активном, калькуляционном счете 08
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.93, № 160. Положение по бухгалтерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство , ПБУ 2/94 от 20.12.1994, № 167.
Приводимые формы входной информации соответствуют методике ЮНИДО и в основном пригодны при использовании любой из принятых систем моделирования инвестиционных проектов. Однако для конкретных систем возможны некоторые отличия. Классификация затрат может меняться в зависимости от действующих нормативных документов. В Рекомендациях по оценке эффективности проектов инвестиционные затраты классифицируются с учетом Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30 декабря 1993 г. № 160.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА начисление амортизации нематериальных активов. Нематериальным активам придан статус долгосрочных инвестиций, что установлено Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160.
Порядок применения застройщиком настоящего Положения определяется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.
Глава 3. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ИСТОЧНИКОВ ИХ ФИНАНСИРОВАНИЯ
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. № 160.
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
Основными целями учета долгосрочных инвестиций являются
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Капитальные вложения». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования
Инвестиции в акции отражаются в отчетности различным образом в зависимости от того, какой долей в капитале инвестируемой компании владеет инвестор. Для использования различных методов учета долгосрочных инвестиций важны два понятия влияние (influen e) и контроль ( ontrol). Под влиянием понимается способность компании инвестора влиять на финансовые и операционные решения инвестируемой компании, под контролем — способность контролировать ее действия. Считается, что компания-инвестор не оказывает ни влияния, ни контроля на инвестируемую компанию, если владеет менее 20% ее акций, оказывает влияние, но не имеет контроля — если владеет от 20 до 50% акций (тогда инвестируемая компания называется ассоциированной компанией —
Ценные бумаги, которые держатся до даты погашения (HTMS), представляют собой облигации, которые инвестор имеет намерение и возможность держать до даты погашения. Они должны отражаться в учете по методу амортизируемой первоначальной стоимости. Их рыночная стоимость никак не отражается (за исключением случая продажи), и доход от таких инвестиций в виде процентов появляется в отчете о прибылях и убытках. Сущность данного метода была рассмотрена выше (см. в разделе об учете долгосрочных инвестиций в облигации). Продажа таких ценных бумаг трактуется как необычное событие.
При определении затрат, связанных с приобретением и установкой соответствующего оборудования, необходимо учитывать затраты на приобретение оборудования, транспортные расходы по доставке оборудования, загото-вительно-складские расходы (включая комиссионные снабженческим организациям, таможенные пошлины), все виды расходов, связанные с монтажом, установкой оборудования, его наладкой. Указания по учету их затрат даны в утвержденном Министерством финансов РФ 30 декабря 1993 г. №160 Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций .
Метод издержек ( ost method). Метод бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в условиях отсутствия у компании возможности существенно влиять на них или осуществлять кон-
Метод капиталовложений (equity method). Метод бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций, предусматривающий запись первоначальных инвестиций в качестве издержек, а пропорциональные доли дохода и дивидендов — на счет капиталовложений.
Организация учетя долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.
В результате изучения параграфа 3.5 студенты должны:
знать
• основные законодательные акты и нормативные документы в области учета инвестиций, основных средств и нематериальных активов;
уметь
• составлять корреспонденцию счетов по учету основных средств и нематериальных активов, их амортизации, переоценке, выбытию и т.д.;
владеть
• навыками отражения информации по учету основных средств и нематериальных активов в первичных документах, регистрах и бухгалтерской отчетности.
Учет долгосрочных инвестиций
Инвестиции представляют собой денежные и неденежные средства (ценные бумаги, имущественные права), которые вкладываются в коммерческую и некоммерческую деятельность в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.
Инвестиции во внеоборотные активы носят название капитальных вложений и осуществляются в виде затрат на строительство; модернизацию, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; приобретение земельных участков и объектов природопользования; приобретение основных средств и нематериальных активов и др.
Внеоборотные активы как часть имущества организации предназначены для длительного использования, участвуют в процессах производства и обращения или управления организацией опосредованно и частями. По мере износа они переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполняемые работы и оказываемые услуги.
Учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому Планом счетов рекомендовано открывать следующие субсчета по видам вложений: 1 «Приобретение земельных участков», 2 «Приобретение объектов природопользования», 3 «Строительство объектов основных средств», 4 «Приобретение объектов основных средств», 5 «Приобретение нематериальных активов», 6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», 7 «Приобретение взрослых животных» и др.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является счетом калькуляционным, по его дебету собираются затраты организации на приобретение, строительство и создание внеоборотных активов, а по кредиту производится списание затрат по завершенным операциям.
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается в I разделе актива баланса и показывает сумму капитальных вложений в незавершенное строительство, незаконченных вложений в приобретение и создание основных средств, нематериальных активов, основного рабочего стада и т.д.
Созданные, построенные, модернизированные, реконструированные и приобретенные за плату объекты внеоборотных активов по завершенным капитальным вложениям принимаются к учету по дебету счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».
Учет расходов организации, связанных с выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н (далее – ПБУ 17/02). К условиям признания НИОКР относятся: возможность определения суммы расходов; документальное подтверждение выполнения работ; возможность получения будущих выгод от использования результатов работ при производстве продукции, работ, услуг или для управленческих целей; возможность демонстрации результатов использования работ.
Учет расходов на НИОКР ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Расходы на НИОКР». По дебету данного счета собираются все расходы, а по кредиту производится их списание в дебет счета 04 «Нематериальные активы», по соответствующему субсчету «НИОКР». Если же условия признания расходов на НИОКР не выполняются или не получены положительные результаты работ, то такого рода расходы будут списаны, как прочие, в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
Источниками средств для осуществления капитальных вложений могут быть как собственные средства организации (чистая нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов), так и заемные средства (кредиты, займы), а также средства целевых финансирования и поступлений. Использование собственных средств организаций в части чистой нераспределенной прибыли на создание новых видов имущества отдельно в учете не отражается, однако в аналитическом учете к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следует предусмотреть субсчета для использования средств на производственное развитие, например, субсчета «Фонд производственного развития», «Фонд накопления» и т.д.
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» должен быть организован по каждому объекту основных средств, купленному или построенному, каждому объекту нематериальных активов, созданному или приобретенному и т.д.
Основными источниками информации о движении долгосрочных инвестиций служат данные журнала-ордера № 16.
Бухгалтерские записи по формированию вложений во внеоборотные активы представлены в табл. 3.19.
Таблица 3.19
Схемы корреспондирующих счетов по учету долгосрочных инвестиций
|
Корреспонденция счетов |
операций |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Относятся на капитальные вложения при приобретении основных средств и нематериальных активов: покупная стоимость объектов, консультационные, посреднические, транспортные, информационные и другие услуги |
|
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Расходы по НИОКР» |
10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Отнесены на вложения во внеоборотные активы затраты по НИОКР |
|
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных» |
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
Отражаются проценты за пользование заемными средствами, взятыми для приобретения объектов основных средств и нематериальных активов (до ввода их в эксплуатацию) |
|
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» |
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Отражаются расходы по регистрации сделок с недвижимостью |
|
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных» |
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» |
Получены в счет вклада в уставный (складочный) капитал объекты природопользования, земельные участки, основные средства, отчуждаемые нематериальные активы – по согласованной стоимости |
|
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных» |
98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» |
Безвозмездно получены объекты основных средств, нематериальных активов, земельные участки и т.п. – по рыночной стоимости |
|
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Отражаются затраты по строительству объектов основных средств подрядным способом – на суммы акцептованных документов подрядчиков и прочих кредиторов |
|
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» |
|
Отражаются затраты по строительству объектов основных средств хозяйственным способом – по фактической себестоимости |
|
08 «Вложения во внеоборотные активы» |
07 «Оборудование к установке» |
Оборудование, требующее монтажа, передано в монтаж |
|
01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» |
в основное стадо», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных» |
Поставлены на учет объекты основных средств, нематериальных активов, молодняк животных, переведенных в основное стадо – по сформированной первоначальной стоимости |
|
04 «Нематериальные активы», субсчет «НИОКР» |
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Расходы по НИОКР» |
Поставлены на учет расходы на НИОКР |
|
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» |
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Расходы по НИОКР» |
Списаны расходы на НИОКР, не отвечающие условиям признания |
Учет долгосрочных инвестиций
В.Д. Глинистый,
начальник отдела Департамента методологии бухучета и отчетности Минфина России
Исходя из действующего законодательства взаимоотношения между участниками строительства объектов с целью продажи и инвесторами, заказчиками, подрядчиками, субподрядчиками и другими строятся примерно по следующей схеме:
1. Инвестор заключает договор со специализированным заказчиком. В функции заказчика входит обеспечение строительства, предоставление проектно-сметной (рабочей) документации, обеспечение подрядного способа строительства, заключение договора генерального подряда с подрядной строительной организацией (см. приказ Госстроя России от 16.03.2000 N 51 «Об упорядочении работы по лицензированию строительной деятельности») и др. Заказчик распоряжается средствами, полученными от инвестора на те цели, которые предусмотрены договором (контрактом).
2. Как правило, инвестор заключает договор генерального подряда со строительной организацией, при этом совмещая функции инвестора и заказчика.
3. Имеют место случаи, когда инвестор является одновременно подрядчиком (выполняя строительно-монтажные работы собственными силами), заказчиком и проектировщиком. Такие организации могут появиться до начала строительства объекта в результате заключения договора о долевом участии в строительстве или после начала строительства по договору о привлечении финансовых средств для строительства, или по договору переуступки права инвестирования строительства объекта. В этом случае возникает проблема учета затрат и отражения этих же затрат в бухгалтерской отчетности у инвестора, когда строительство объекта ведется с целью продажи. В настоящее время эта проблема, как и большинство других проблем бухгалтерского учета и отчетности, не решена, и отсутствует четкая и ясная позиция по данному вопросу.
В средствах массовой информации, публикующих статьи по бухгалтерской тематике, часто можно встретить такие выражения, как «инвестирование капитала», «инвестиционный проект» и т. д. Расшифровка данных терминов содержится в Федеральном законе от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (с изменениями и дополнениями от 02.01.2000). Под инвестициями подразумеваются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской или иной деятельности в целях получения прибыли или иного полезного эффекта. В бухгалтерской практике термин «инвестиции» применяется редко. При этом под инвестициями понимаются как долгосрочные (например строительство), так и краткосрочные (покупка материалов, оборудования) вложения. Да и за рубежом применение в учете термина «инвестиции» не совсем четко определено. Так, в Международном стандарте финансовой отчетности (МСФО-25) «Учет инвестиций» (ред. 1994 года) указывается, что инвестиция — это актив, который компания держит в целях увеличения богатства через распределение (в форме процента, дивиденда, роялти, арендной платы), повышения стоимости капитала или для получения инвестирующей компанией других выгод. Инвестиции, которые по своей природе легко могут быть реализованы и в отношении которых предполагается, что они будут сохранены на срок не более одного года, — это краткосрочные инвестиции.
В связи с введением в действие с 1 января 2000 года Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждены приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н), а также с введением с 1 января 2001 года нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), потребовалась корректировка многих нормативных актов, которые регулируют бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В Российской Федерации действует система регулирования бухгалтерского учета — это Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ, с учетом изменений и дополнений от 23.07.1998 N 123-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете”», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н и четырнадцать ПБУ, утвержденных в разное время Минфином России.
Приказом Минфина России от 28.03.2000 N 32н «О внесении изменений в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года исключен п. 23 без упоминания источников возмещения указанных затрат.
В настоящее время все затраты, связанные с приобретением и возведением (сооружений, зданий и т.п.) основных средств, учитываемые на счете учета капитальных вложений, включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств.
Ранее все затраты в соответствии с п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина России от 20.07.1998 N 33н), связанные с приобретением и возведением (сооружением) основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, отражались по кредиту счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), целевых финансирования и поступлений.
Например, в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (письмо Минфина России от 15.01.1996 N 2) затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии — группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию, и т.д., в себестоимость строительных работ не включались.
В новой редакции п. 23 Методических указаний исключен. Теперь при приобретении и возведении (сооружении) объектов основных средств затраты (ранее относимые к затратам, не увеличивающим стоимость указанных объектов), собираемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», формируют первоначальную (инвентарную) стоимость объектов основных средств при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету или их передаче в эксплуатацию. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Письмами Минфина России от 29.02.2000 N 16-00-17-05 и МНС России от 28.04.2000 N ВГ-6-02/334@ «По вопросу начисления амортизационных отчислений» объекты недвижимости (сооружения, здания и др.), а также объекты, права собственности на которые не зарегистрированы в едином государственном реестре, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. До момента регистрации права собственности указанные объекты отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Такой же порядок распространяется на объекты транспортных средств (автомобили, прицепы, мотоциклы, трактора и др.) до их регистрации в государственной инспекции безопасности дорожного движения (ГИБДД).
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160), Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (приказ Минфина России от 20.12.1994 N 167), Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В соответствии с п. 1.4 Положения по учету долгосрочных инвестиций застройщики осуществляют организацию строительства объектов, контролируют его ход и ведут бухгалтерский учет производимых при этом затрат. Расходы на содержание заказчика (застройщика) производятся за счет средств, предназначенных для финансирования капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов (Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т счета затрат на производство — списаны расходы по содержанию заказчика в соответствии с условиями договора). Заказчик (застройщик) на сумму произведенных капитальных затрат в размере инвентарной стоимости объекта производит закрытие (передачу) полученных от инвестора источников финансирования с отражением по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Общий порядок признания доходов для целей бухгалтерского учета определяется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка подлежит отражению в учете только после принятия работ заказчиком.
В Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций объект регулирования определяется как затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше года), не предназначенных для продажи, связанные с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций. Исходя из данного определения все затраты на создание активов, предназначенных для продажи, классифицируются как оборотные. Внешний пользователь должен четко себе представлять, какие средства капитализированы организацией, а какие находятся в обороте. В случае если актив не предназначен для использования в хозяйственной жизни создавшей его организации до момента его продажи, вложения в данный актив являются текущими инвестициями. Когда актив предназначен для использования в хозяйственной жизни создавшей его организации до момента продажи, а срок полезного использования более года или обычный операционный цикл, то данный актив считается долгосрочными инвестициями.
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению не увязывают порядок применения счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с намерением инвестора продать объект строительства как в незавершенном, так и в готовом виде. По действующим нормативным документам вложенные инвестором денежные средства в строительство объекта основных средств считаются капитальными вложениями, и ограничений по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» не существует.
В соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Госкомстатом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, по не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми организациями, которым они будут переданы в основные средства, или с их согласия другими организациями, амортизация начисляется в общем порядке — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений.
По окончании строительства и регистрации объекта основных средств в установленном порядке затраты по строительству списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». В случае если организация приобрела указанный объект для дальнейшего использования, затраты, связанные с приобретением объекта, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На указанном счете учитываются и затраты по дооборудованию объекта, выполнению комплекса внутренних отделочных и специальных строительно-монтажных работ, то есть затраты по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию. По окончании вышеприведенных работ формируется новая первоначальная стоимость указанного объекта, который принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.
Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», с изменениями и дополнениями, определяет правовые и экономические основы инвестиционной деятельности и устанавливает гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, независимо от форм собственности.
Основным законодательным актом, регулирующим отношения, возникающие в результате заключения и исполнения договоров на капитальное строительство (контрактов), является Гражданский кодекс Российской Федерации (глава 37 «Подряд»).
В новом Плане счетов и Инструкции по его применению счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме пушных зверей, птицы, кроликов, служебных собак, подопытных животных, семей пчел и т.д.), которые учитываются в составе средств в обороте.
Особенностью нового Плана счетов и Инструкции по его применению является также и то, что исключен счет 30 «Некапитальные работы», операции по которому теперь следует учитывать на отдельном субсчете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
|
Вся электронная библиотека >>> |
Бухгалтерский учет >> |
Учебники для вузов
Бухгалтерский учет
Раздел: Экономика
Финансирование долгосрочных инвестиций осуществляется за счет собственных и привлеченных средств. Источниками собственных средств организации являются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, нераспределенная прибыль, фонды накопления и социальной сферы. Источниками привлеченных средств могут быть долгосрочные кредиты банков, займы, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевое финансирование других организаций и лиц.
По одним источникам собственных средств действующий план счетов не предусматривает их создания, по другим — использования созданных источников, определяя лишь исключения из общего правила.
Амортизационные отчисления включаются в себестоимость создаваемой продукции (работ, услуг). На счетах бухгалтерского учета начисление амортизации основных средств и нематериальных активов отражается как увеличение износа основных средств и амортизации нематериальных активов (на регулирующих счетах 02 и 05). Износ не является источником собственных средств, но он может быть использован для определения возмещаемой суммы амортизационных отчислений за отчетный период. Поступившая на расчетный счет выручка от реализации продукции (работ, услуг) содержит в себе возмещенную часть амортизационных отчислений и является реальным источником финансирования инвестиций. Размер данного источника организация определяет расчетным путем.
Организациям сферы материального производства, осуществляющим инвестирование чистой прибыли в объекты основных средств, предоставляется льгота по налогу на прибыль. При этом в расчет принимается сумма фактически произведенных затрат, учтенных на счете 08, с начала года за вычетом износа, начисленного по собственным основным средствам на счете 02 — с начала года. Льгота по налогу на прибыль предоставляется также организациям, осуществляющим жилищное строительство.
Нераспределенная прибыль в качестве источника собственных средств организации имеет место тогда, когда финансовый результат ее деятельности превышает сумму платежей в бюджет налога на прибыль и других отвлечений прибыли, оставшейся в ее распоряжении. В этом случае она может оставить в балансе прибыль не распределенной либо образовать из нее фонды накопления и социальной сферы в соответствии с учредительными документами. Созданные фонды накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Данные фонды (по дебету счета 88) уменьшаются только в случаях направления их сумм на погашение убытка отчетного года, распределения их между учредителями и списания за счет фондов затрат, связанных с созданием нового имущества, но не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества по установленному порядку. Именно поэтому фонды накопления и потребления выступают в качестве финансового обеспечения производственного и социального (в части капитальных вложений) развития.
Источники привлеченных средств отражаются на счетах бухгалтерского учета по дебету счетов денежных средств в корреспонденции со счетами, учитывающими долги заимодавцам: кредит сч.92 «Долгосрочные кредиты банков» – банкам, кредит сч.95 «Долгосрочные займы» – другим юридическим и физическим лицам, кредит сч.96 «Целевые финансирование и поступления» – юридическим и физическим лицам — участникам долевого строительства.
Ассигнования из бюджета или внебюджетных фондов, полученные на безвозмездной основе, учитываются по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 96. Средства, полученные из указанных источников на возвратной основе, отражаются по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К содержанию книги: Бухгалтерский учет
Постатейный комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете»
БУХГАЛТЕРИЯ. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,. регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах …
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Оценка имущества и обязательств производится …
Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. …
Бухгалтерский учет операций с векселями. Расчет учетного процента …
Если вексель подлежит оплате в другом банке, то сверх суммы процента за учет взимается дополнительная плата за перевод, размер которой устанавливается по …
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Состав бухгалтерской отчетности
Постатейный комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете» … Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется …
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Регистры бухгалтерского учета
для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных. регистрах. В условиях автоматизации бухгалтерского учета результатная …
ФИНАНСЫ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Анализ финансового состояния может …
ФИНАНСЫ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ … КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ КУЛЬТУРНОЙ ВНЕШНЕЙ СРЕДЫ И УЧЕТ НАЦИОНАЛЬНЫХ СТЕРЕОТИПОВ ПОВЕДЕНИЯ В МЕЖДУНАРОДНОМ МЕНЕДЖМЕНТЕ …
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Хранение документов бухгалтерского учета …
«О бухгалтерском учете». Смотрите также: «Постатейный комментарий к Арбитражному процессуальному кодексу Российской Федерации» …
Бухгалтерский учет. АККРЕДИТИВ — поручение банку о выплате …
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Инвентаризация имущества и обязательств …
виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском. учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для …
Бухгалтерский учет. АКТ О СПИСАНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ф. № ОС…
Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет. акт ревизии, акт о недостаче товара, акт о передаче…
Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.
31
Введение 3
1. Общая характеристика и значение учета долгосрочных инвестиций
1.1. Понятие и классификация долгосрочных инвестиций 5
1.2. Учет долгосрочных инвестиций 7
1.3. Источники финансирования долгосрочных инвестиций 10
2. Учет долгосрочных инвестиций на примере ООО
«Ростов-Хлеб»
2.1. Характеристика предприятия 17
2.2. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций (капитальных вложений), связанных с приобретением основных средств 21
2.3. Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж 23
2.4. Учет прочих капитальных затрат 26
Заключение 28
Список использованной литературы 30
Введение
В настоящий момент можно с уверенностью сказать, что в нашей стране необратимо происходит процесс формирования рынка во внутренней экономике, а также интеграция России в международную систему цивилизованных рыночных отношений. В ходе проведения социально-экономических реформ и развития конкуренции большинству российских предприятий приходится сталкиваться с огромным количеством проблем при осуществлении хозяйственной деятельности.
Долгий экономический спад производства, продолжавшийся в нашей стране, поставил недавних лидеров отечественной промышленности на «грань вымирания». Нехватка оборотных средств, практически полностью выработавшие свой ресурс основные фонды, устаревшие технологии, отсутствие четкой денежно-кредитной политики со стороны государства, — вот с чем приходится сталкиваться многим российским предприятиям.
Особенно нелегко приходится вновь образованным организациям. Для успешного осуществления своей деятельности им необходимо оборудование, помещения, офисная мебель и оргтехника, средства связи и многое другое. В таком случае необходим либо значительный стартовый капитал, либо практически полное вложение всех оборотных денежных средств в развитие предприятия в течение длительного периода времени.
Целью курсовой работы является исследование особенностей учета источников финансирования долгосрочных инвестиций. В соответствии с поставленной целью решаются следующие задачи:
— проанализировать понятие, задачи и принципы учета долгосрочных инвестиций;
— изучить особенности учета долгосрочных инвестиций;
— исследовать виды источников долгосрочных инвестиций;
— рассмотреть особенности учета собственных источников долгосрочных инвестиций;
— исследовать особенности учета привлеченных источников долгосрочных инвестиций.
В данной работе проведено исследование учёта долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. Объектом изучения явились долгосрочные инвестиции и их классификация, а также множество источников их финансирования.
1. Общая характеристика и значение учета долгосрочных инвестиций
1.1 Понятие и классификация долгосрочных инвестиций
Инвестиционная деятельность — вложение средств и осуществление практических действий в целях получения экономических выгод и иных видов полезных результатов. По срокам вложения инвестиции подразделяются на краткосрочные (на срок до одного года) и долгосрочные (на срок свыше одного года).
В широком смысле под долгосрочными инвестициями понимают вложения организаций на длительный срок в любые виды внеоборотных активов, включая финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и т.п. Под долгосрочными инвестициями в форме капитальных вложений понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.
Под вложениями во внеоборотные активы, в частности в основные средства, понимаются затраты на их создание, увеличение размеров, связанные с осуществлением капитального строительства новых объектов; реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих предприятий, а также с приобретением сооружений, зданий, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей).
Не являются долгосрочными инвестициями долгосрочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций и предприятий.
Долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений связаны с:
— осуществлением капитального строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводительной сферы;
— приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств;
— приобретением земельных участков и объектов природопользования;
— приобретением и созданием активов нематериального характера, включая выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Долгосрочные инвестиции можно классифицировать по ряду признаков, например, по форме, по степени готовности, по структуре, по назначению, по отраслям, по источникам финансирования.
Классификация долгосрочных инвестиций:
По форме долгосрочные инвестиции делятся на: новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, поддержание мощностей действующих производств и объектов непроизводственной сферы.
По степени готовности долгосрочные капитальные вложения подразделяются на законченные и незаконченные (незавершенные).
По структуре долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений подразделяются на: строительство и создание объектов основных средств, приобретение основных средств, приобретение природных объектов, создание и приобретение объектов нематериальных активов.
По назначению все долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции в производственные и непроизводственные объекты, объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.
По отраслям долгосрочные капитальные вложения делятся на: вложения в промышленность, транспорт, объекты жилищного строительства, здравоохранение, сельское хозяйство и другие отрасли.
По источникам финансирования долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции за счет собственных средств инвесторов и за счет привлеченных средств.
1.2. Учет долгосрочных инвестиций
При учете и долгосрочных инвестиций необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:
— Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1,2, 3;
— Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2;
— Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
— Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
— Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»;
— Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000);
— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
Нормативное регулирование бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160. Цели учета долгосрочных капитальных вложений таковы:
— своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
— контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
— правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
— контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Как известно, субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме вложений, связанных с капитальным строительством, являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и другие лица. Отношения между организациями-застройщиками и другими участниками инвестиционного процесса регулируются договором.
Инвестор — юридическое или физическое лицо, вкладывающее собственные, заемные и привлеченные средства в создание и воспроизводство основных средств.
Застройщик — инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором реализовывать инвестиционные проекты по капитальному строительству. Застройщики наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных законодательством.
Подрядчик — юридическое лицо, выполняющее подрядные работы (строительные, монтажные, по ремонту зданий и сооружений и т.п.) для застройщика по договору на строительство (договору подряда).
Объект строительства — отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должны быть составлены отдельные проект и смета.
Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются: правильное, своевременное документальное оформление затрат; правильное отражение затрат по каждому объекту в регистрах бухгалтерского учета; систематический контроль за целевым использованием средств, выполнением плана капитальных вложений, соблюдением сметной стоимости строительных и монтажных работ; точное определение себестоимости законченных и введенных в действие объектов и затрат в незавершенном строительстве; контроль за соблюдением Сметной и финансовой дисциплины в строительстве, за соблюдением сметы накладных расходов по строительству; обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление хотя роля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам: в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах. По дебету счета 08 отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. К незавершенным капитальным вложениям относят также объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.