Учет амортизации нематериальных активов

39. Учет амортизации нематериальных активов.

Для каждого вида нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности устанавливается срок полезного использования. По нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности устанавливается нормативный срок службы.

При невозможности определения нормативного срока службы нематериальных активов нормы амортизационных отчислений устанавливаются по решению комиссии по товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям, изобретениям – на срок до 20 лет; по остальным объектам – на 10 лет, но не более срока деятельности организации.

По используемым нематериальным активам амортизация включается в себестоимость продукции, работ, услуг, по неиспользуемым нематериальным активам амортизация списывается за счет прибыли и относится на счет 91 «Операционные доходы и расходы».

Начисление амортизации производится аналогично начислению амортизации по объектам основных средств.

По нематериальным активам, стоимость которых не превышает двух базовых величин амортизация может начисляться в момент оприходования в размере 100 % их стоимости.

Синтетический учет амортизации нематериальных активов ведется на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

На сумму амортизационных отчислений по нематериальным активам производится ежемесячно с включением в затраты производства в зависимости от направления использования нематериальных активов и отражается следующими записями:

Дебет счетов: 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

По неиспользуемым в предпринимательской деятельности

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

На сумму амортизационных отчислений по нематериальным активам, включенных в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг создается амортизационный фонд, (он является источником приобретения или создания нематериальных активов), что отражается следующей записью:

Дебет счета 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов»

При использовании указанного фонда:

Кредит счета 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

40. Учет выбытия нематериальных активов

Основанием для списания нематериальных активов являются акты их передач, списания.

  1. Выбытие в результате реализации.

Вариант 1. 1. На первоначальную стоимость выбывших нематериальных активов:

Д сч. 04 «НМА» (субсчет «Выбытие нематериальных активов» К сч 04 «НМА»;

На сумму начисленной амортизации:Д сч 05 «Аморт.НМА» К сч04 «НМА» (субсчет «Выб. НМА»;

На остат. ст-сть выб-их НМА:Д сч91 «Опер-е дох. и расх.» К сч04 «НМА» (субсчет «Выб. НМА»;

Вариант 2. На сумму начисленной амортизации:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»;

Списание суммы остаточной стоимости:

Дебет счета 91/2 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»;

По мере поступления денег на расчетный счет при отражении в учете на контрактную стоимость реализованных нематериальных активов независимо от принятого варианта учета:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 91/1 «Операционные доходы и расходы» (по факту оплаты)

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по факту отгрузки)

По мере отгрузки на контрактную стоимость реализованных нематериальных активов независимо от принятого варианта учета:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91/1 «Операционные доходы и расходы»

На сумму НДС

Дебет счета 91/1 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Списание финансового результата от реализации (прибыль)

Дебет счета 91/9 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Списание финансового результата от реализации (убыток)

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91/9 «Операционные доходы и расходы»

  1. Безвозмездная передача нематериальных активов в пределах разных собственников:

На первоначальную стоимость выбывших нематериальных активов:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»;

На сумму начисленной амортизации:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»;

На остаточную стоимость выбывших нематериальных активов:

Дебет счета 92/2 «Внереализационные доходы и расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»;

4. Определен финансовый результат от безвозмездной передачи

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 92/2 «Внереализационные доходы и расходы»

  1. При передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный фонд

1. На сумму начисл-й амор-и за весь срок экспл-и:Д сч 05 «Аморт. НМА» К сч04 «НМА»;

На остат. ст-ть выбывших нематериальных активов: Д сч58 «Фин. влож-я» К сч04 «НМА»

На разницу между превышения договорной (экспертной) оценкой и их балансовой стоимостью:

Д сч58 «Фин. влож-я» К сч91″Опер-е дох. и расх.»

Источник: https://StudFiles.net/preview/5712559/page:18/

Счет 05 бухгалтерского учета — это счет «Амортизация нематериальных активов», является пассивным счетом и, как говорит название счета, служит для начисления амортизации. Рассмотрим применение счета 05 в бухгалтерском учете, типовые проводки по учету амортизации нематериальных активов, а также особенности определения срока эксплуатации НМА.

Примеры хозяйственных операций и проводок по 05 счету

Пример №1. Особенности определения срока эксплуатации товарного знака и выбытие нематериального актива до окончания срока полезного использования

Допустим, организация для маркировки своей продукции «А» изготовила и зарегистрировала товарный знак. Период экспертизы и государственной регистрации товарного знака составил 13 месяцев. НМА принят к учету в марте 2014г. в сумме 36 000 руб. В январе 2017г. организация сняла с производства продукцию «А», так как она перестала пользоваться спросом на рынке и стала убыточной.

Согласно учетной политике организации, способ начисления амортизации линейный и амортизация учитывается на счете 05.

Пояснения для определения срока полезного использования и расчет амортизации

По действующему законодательству (ст.1491 ГК РФ) срок действия товарного знака составляет 10 лет с даты подачи в Федеральный институт промышленной собственности заявки на регистрацию.

Это длительный процесс, включающий несколько этапов:

  • Формальная экспертиза проводится 1-2 месяца, где выясняется соответствие поданной заявки требованиям Роспатента;
  • Основная экспертиза срок от года до полутора лет, где эксперты делают всесторонний анализ товарного знака и последний этап это выдача свидетельства, подтверждающего регистрацию.

Расчет срока полезного использования товарного знака и ежемесячной амортизации:

  • Повторимся, период экспертизы и государственной регистрации товарного знака составил 13 месяцев. Следовательно, срок полезного использования товарного знака составит 107 месяцев (120мес.-13мес.);
  • Ежемесячная сумма амортизации 336,45 руб. (36000 руб./107 мес.).

В бухгалтерском учете отражены следующие проводки по счету 05 при амортизации НМА:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ
04 08 36 000,00 Оприходован товарный знак Карточка учета НМА, свидетельство о регистрации товарного знака
Ежемесячное начисление амортизации по товарному знаку
26 05 336,45 Начислена амортизация за апрель Бухгалтерская справка-расчет
26 05 2 691,60 Начислена амортизация с мая по декабрь 2014 года Бухгалтерская справка-расчет: 336,45*8 мес.=2691,60 руб.
26 05 4 037,40 Начислена амортизация за 2015 год Бухгалтерская справка-расчет:336,45*12мес=4037,40 руб.
26 05 4 037,40 Начислена амортизация за 2016 год Бухгалтерская справка-расчет:300*12мес=4037,40 руб
26 05 336,45 Начислена амортизация за январь 2017 Бухгалтерская справка-расчет:336,45 *1 мес=336,45 руб.
05 04 11 439,30 Списана начисленная амортизация по товарному знаку Бухгалтерская справка-расчет: (336,45+2691,60+4037,40+4037,40+336,45)=11439,30 руб.
91 04 24 560,70 Выбытие (списание) НМА Бухгалтерская справка-расчет:36000-11439,30=24560,70 руб.

Пример №2. Пересмотр срока полезного использования НМА с неопределенного на определенный

Допустим, в 2011 организация изготовила видеоролик для рекламы своей продукции. Стоимость рекламного видеоролика 140 000 руб. Исключительные права на рекламный ролик принадлежат организации. Организация решила, что рекламный видеоролик будет использоваться в средствах массовой информации на весь период выпуска продукции. А данная продукция будет выпускаться, пока на рынке есть спрос на неё. Когда закончится спрос на продукцию, организация не может установить. Поэтому, ею было принято решение признать рекламный видеоролик в целях амортизации с неопределенным сроком использования.

По истечении двух лет, продажи данной продукции сократились на 20%. Причина: появление более модернизированной продукции у конкурента. Проведя анализ, организация пришла к выводу, что её продукция будет вытеснена конкурентом с рынка в течение 4-х лет.

В январе 2013 года организация приняла решение о начисление амортизации по рекламному видеоролику:

  • Учетной политикой предусмотрен линейный способ начисления амортизации;
  • Срок использования НМА 48 месяцев (4*12 месяцев);
  • Расчет ежемесячной амортизации: 140 000 /48=2 916,66 руб.

Сформированы следующие проводки по счету 05 по амортизации НМА:

Дт Кт Сумма Содержание хозяйственной операции Документ
Ежемесячно, начиная с ЯНВАРЯ, в течение срока полезного использования
26 05 2916,66 Начислена амортизация по рекламному ролику Бухгалтерская справка-расчет

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-05-v-buhgalterskom-uchete-provodki-po-amortizatsii-nematerialnyih-aktivov.html

С чего начинается амортизация НМА в бухгалтерском учете

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериальных активов необходимо подтвердить его соответствие определенным критериям (п. 3 ПБУ 14/2007):

  • способность в будущем приносить организации экономические выгоды;
  • наличие у организации прав на получение этих выгод и ограничение доступа других лиц к таким выгодам;
  • объект может быть идентифицирован, т. е. отделен от других активов;
  • объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев;
  • организация не планирует продавать объект в течение 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость объекта может быть надежно исчислена;
  • у объекта нет материально-вещественной формы.

Если объект удовлетворяет таким условиям, он может быть учтен в составе НМА.

Затем необходимо проверить, можно ли для объекта НМА определить срок полезного использования (СПИ). Если такой срок определяется, объект можно амортизировать.

Начинать это делать нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухучету. Амортизируется объект НМА до полного погашения стоимости или списания с бухгалтерского учета (п. 31 ПБУ 14/2007).

Для положительной деловой репутации СПИ считать не нужно. Такой объект амортизируется в течение 20 лет (п. 44 ПБУ 14/2007).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *