Уже не первый год значительное внимание со стороны государства уделяется вопросам формирования страхового резерва банковскими учреждениями, его влияния на финансовый результат и объект обложения налогом на прибыль. В условиях перехода банковской системы на формирование отчетности согласно рекомендациям международных стандартов финансовой отчетности государством готовятся системные изменения к законодательству, касающиеся формирования и отражения в финансовой и налоговой отчетности страхового резерва банковскими и небанковскими финансовыми учреждениями.

На сегодня для повышения надежности и стабильности банковской системы Нацбанком Украины установлен порядок формирования и использования банками резервов для возмещения возможных потерь по активным банковским операциям, утвержденный постановлением № 23.

В этой статье предлагаем рассмотреть, как формируются страховые резервы для возмещения возможных потерь по банковским кредитам, по каким категориям качества оцениваются финансовые обязательства, как используются банковские резервы и другие вопросы.

Формирование страхового резерва для возмещения возможных потерь по кредитам

В соответствии с п. 159.2 ст. 159 Налогового кодекса банки формируют резервы для возмещения возможных потерь по всем видам кредитных операций (за исключением внебалансовых, кроме гарантий) денежными средствами, размещенными на корреспондентских счетах в других банках, приобретенными ценными бумагами (в том числе ипотечными сертификатами с фиксированной доходностью), другим активным банковским операциям согласно законодательству, включая начисленные по всем этим операциям проценты и комиссии (далее — страховой резерв).

Размер страхового резерва, который создается за счет увеличения расходов банковского учреждения, не может превышать 20% (на период с 01.04.2011 г. до 01.01.2013 г. — 30%) суммы задолженности по всем видам операций, а именно: суммы непогашенной основной суммы долга и начисленных процентов и комиссий, а также суммы предоставленных гарантий на последний рабочий день отчетного налогового периода.

В случае если по результатам отчетного налогового периода совокупный размер страхового резерва уменьшился (кроме случаев его уменьшения вследствие возмещения банком безнадежной задолженности заемщика в установленном законодательством порядке за счет страхового резерва кредитора и уменьшения норматива формирования резерва согласно законодательству), избыточная сумма страхового резерва, включенная в расходы, направляется на увеличение дохода банка по результатам такого отчетного периода.

Страховой резерв формируется и списывается банком самостоятельно в размере и порядке, преду-смотренных постановлением № 23.

В соответствии с этим постановлением банковское учреждение в целях определения возможных потерь (убытков) невыполнения должником/контрагентом обязательств осуществляет оценку риска невыполнения им таких обязательств (то есть риска того, что выполнение должником обязательства будет осуществляться с превышением сроков, предусмотренных условиями договора, или в объемах меньших, чем предусмотрено договором, или вообще не будет осуществляться) по всем активным банковским операциям и предоставленным банком финансовым обязательствам.

Резервы делятся на резервы по активам (по финансовым активам и по дебиторской задолженности по хозяйственной деятельности банка) и резервы по предоставленным финансовым обязательствам.

Резервы по активам (по финансовым активам и по дебиторской задолженности по хозяйственной деятельности банка) являются специальными (оценочными) резервами, которые уменьшают балансовую стоимость активов и необходимость формирования которых вызвана уменьшением полезности таких активов.

Резервы по предоставленным финансовым обязательствам являются обеспечением их выполнения в будущем, что признается в балансе банка как обязательство и свидетельствует о возможных потерях вследствие выбытия ресурсов, связанного с выполнением банком таких финансовых обязательств.

Оценка рисков финансовых обязательств

С целью расчета резервов активы/предоставленные финансовые обязательства классифицируются по следующим категориям качества:

I (самая высокая) — нет риска или риск минимален;

II — умеренный риск;

III — значительный риск;

IV — высокий риск;

V (самая низкая) — реализованный риск.

Задолженность по активам/предоставленным финансовым обязательствам, отнесенным к V категории, является безнадежной.

Банковское учреждение самостоятельно устанавливает порядок определения показателя риска актива в пределах диапазонов, определенных для соответствующих категорий качества активов/предоставленных финансовых обязательств, в том числе с учетом кредитной истории должника, а также другой информации, обеспечивающей объективную оценку событий и обстоятельств, которые могут свидетельствовать о наличии рисков погашения долга должником с превышением сроков, предусмот-ренных условиями договора, или невыполнением договорных условий.

Актив, по которому больше 50% долга просрочено свыше 90 дней, классифицируется не выше V категории качества.

В целях обеспечения финансовой устойчивости и своевременного формирования резервов банк осуществляет оценку финансового положения должника по следующим направлениям:

• оценка финансового положения должника, определение его платежеспособности;
• определение кредитоспособности должника при предоставлении кредита и в случае изменения первоначальных условий договора, в том числе связанных с финансовыми трудностями должника;
• определение платежеспособности должника в течение срока действия договора с периодичностью.

Классификация финансовых активов

В соответствии с требованиями постановления № 23 банковское учреждение имеет право разделять финансовые активы на существенные активы и активы, не являющиеся существенными.

К финансовым активам, не являющимся существенными, относятся кредиты, предоставленные физическому лицу, в том числе как субъекту предпринимательской деятельности, общая сумма долга по которым не превышает 50 000 грн. или эквивалент этой суммы в иностранной валюте, определенный по официальному валютному курсу, установленному Нацбанком Украины на дату формирования резервов.

Банковскому учреждению предоставлено право объединять финансовые активы, не являющиеся существенными, в группы финансовых активов и оценивать риск по ним на портфельной основе, основываясь на количестве дней просрочки долга.

Все другие активы являются существенными. По существенным финансовым активам банк оценивает риск на индивидуальной основе.

Требования постановления № 23 не дают права банковскому учреждению включать в группы финансовых активов актив, возникший вследствие замены актива.

Учет формирования резервов по кредитам

Формирование резервов по кредитам, предоставленным физическим и юридическим лицам (в том числе банкам), учитывается по балансовым счетам следующих групп: срочные вклады (депозиты), размещенные в других банках; кредиты, предоставленные другим банкам; денежные средства по требованию других банков (активные остатки); кредиты, предоставленные по операциям РЕПО субъектам хозяйствования; кредиты, предоставленные по учтенным векселям субъектам хозяйствования; требования, приобретенные по операциям факторинга с субъектами хозяйствования; кредиты в текущую деятельность, предоставленные субъектам хозяйствования; кредиты в инвестиционную деятельность, предоставленные субъектам хозяйствования; ипотечные кредиты, предоставленные субъектам хозяйствования; кредиты, предоставленные органам государственной власти; кредиты, предоставленные органам местного самоуправления; ипотечные кредиты, предоставленные органам государственной власти; ипотечные кредиты, предоставленные органам местного самоуправления; кредиты на текущие нужды, предоставленные физическим лицам; финансовый лизинг (аренда), предоставленный физическим лицам; кредиты, предоставленные по учтенным векселям физическим лицам; ипотечные кредиты, предоставленные физическим лицам; денежные средства по требованию субъектов хозяйствования (активные остатки); денежные средства по требованию физических лиц (активные остатки); средства небанковских финансовых учреж-дений (активные остатки).

Постановление № 23 не дает права банковскому учреждению формировать резервы по кредитным операциям между учреждениями в системе одного банка (для банков со 100% иностранного капитала — по расчетам с материнской компанией, если эта компания имеет кредитный рейтинг не ниже «инвестиционного класса») и по денежным средствам, перечисленным Нацбанку Украины.

Использование банковского резерва

Сформированный банковским учреждением резерв используется для списания (возмещения) долга по активу, отнесенному к V (самой низкой/безнадежной) категории качества (далее — безнадежная задолженность), в порядке, установленном Нацбанком Украины.

Решение о списании безнадежной задолженности по активу принимается правлением банка.

Использование резервов по предоставленным гарантиям, поручительствам, аккредитивам и акцептам осуществляется банком в случае необходимости выполнения им предоставленного финансового обязательства.

Резерв по предоставленным гарантии, поручительству, авалю, аккредитиву и акцепту банк использует только для выполнения обязательства, по которому такой резерв был сформирован.

Выполнение предоставленных гарантии, поручительства, аваля, аккредитива и акцепта за счет резерва не является основанием для прекращения требований банка к принципалу (должнику).

Банк расформировывает (сторнирует) сформированный ранее резерв по предоставленному обязательству по кредитованию в случае выполнения банком этого обязательства и одновременно в соответствии с требованиями Положения, утвержденного постановлением № 23, оценивает риск по финансовому активу, который он признал в результате выполнения такого обязательства, с целью расчета резерва, подлежащего формированию.

Предлагаем рассмотреть ответы на вопросы, возникающие у налогоплательщиков об особенностях обеспечения возможных рисков деятельности банковского учреждения.

Расходы на формирование страхового резерва

Имеет ли право банковское учреждение учесть при определении объекта налогообложения как расходы на формирование страхового резерва по кредиту, так и расходы, понесенные на страхование такого кредита?

В соответствии с пп. 159.2.1 п. 159.2 ст. 159 Налогового кодекса банки и небанковские финансовые учреждения, кроме страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, корпоративных инвестиционных фондов и администраторов негосударственных пенсионных фондов, формируют резервы для возмещения возможных потерь по всем видам кредитных операций (за исключением забалансовых, кроме гарантий) денежными средствами, размещенными на корреспондентских счетах в других банках, приобретенными ценными бумагами (в том числе ипотечными сертификатами с фиксированной доходностью), другим активным банковским операциям согласно законодательству, включая начисленные по всем этим операциям проценты и комиссии.

Для целей этого подпункта под комиссией понимают платежи, уплаченные финансовому учреждению за осуществление операций с кредитами, ценными бумагами и другими активными банковскими операциями.

Страховой резерв формируется и списывается банком самостоятельно в размере и порядке, преду-смотренных методикой, которая определяется для банков Нацбанком Украины, а для небанковских финансовых учреждений — Национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг (Нацфин-услуг), и Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку в соответствии с полномочиями, и включается в состав расходов.

Следовательно, расходы на формирование страхового резерва, сформированного в порядке, предусмот-ренном п. 159.2 ст. 159 Налогового кодекса, включаются при исчислении объекта налогообложения банковского учреждения в состав расходов.

Согласно абзацу «з» пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 этого Кодекса к составу расходов банковских учреждений относятся другие расходы, предусмотренные разделом ІІІ Кодекса.

В частности, пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса преду-смотрено, что при определении объекта налогообложения учитываются расходы двойного назначения, в частности любые расходы по страхованию финансовых, кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любых расходов по страхованию сторонних физических либо юридических лиц.

Таким образом, расходы банковского учреждения по страхованию кредитных рисков учитываются в составе расходов такого учреждения в соответствии с пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса. При этом в составе расходов учитываются расходы на формирование страхового резерва банка по всем кредитам (с учетом ограничений, установленных п. 159.2 ст. 159 этого Кодекса) независимо от того, застрахованы риски невозврата кредитных средств по таким кредитам или нет.

Списание банками безнадежной задолженности

Какая безнадежная задолженность может быть списана банками за счет страхового резерва и надо ли увеличивать доходы в случае погашения должником списанной задолженности?

Cогласно пп. 159.4.1 п. 159.4 ст. 159 Налогового кодекса за счет созданного страхового резерва банк возмещает задолженность, определенную безнадежной в соответствии с методикой, установленной Нацбанком Украины. Порядок возмещения безнадежной задолженности за счет страховых резервов для банков устанавливается Нацбанком Украины по согласованию с Минфином Украины.

Нацбанк Украины в соответствии с указанными нормами Налогового кодекса установил Методику определения безнадежной задолженности по активным банковским операциям и утвердил Порядок № 172.

Пунктом 7 этого Порядка установлено, что возмещение (списание) за счет резерва безнадежной задолженности не является основанием для прекращения требований банка к заемщику/контрагенту. Банк обязан продолжать работу по возмещению списанной за счет резерва безнадежной задолженности.

Если дебитор полностью или час-тично погашает безнадежную задолженность, ранее возмещенную за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму компенсации, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности или ее части (пп. 159.5.1 п. 159.5 ст. 159 Налогового кодекса).

Таким образом, руководствуясь нормами пп. 159.4.1 п. 159.4 этой статьи, банки согласно Порядку № 172 имеют право списывать за счет страхового резерва задолженность, определенную безнадежной в соответствии с нормативно-правовыми актами Нацбанка Украины, в том числе в случае ее несоответствия признакам, определенным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, без отнесения в дальнейшем этого страхового резерва на доход налогоплательщика.

Вместе с тем в случае погашения безнадежной задолженности, возмещенной (списанной) за счет страхового резерва, банки должны увеличить доходы на сумму компенсации, полученной от должника или от отчуждения объекта залога, и соответственно уплатить налог на прибыль.

Положение 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» было принято Банком России 26 марта 2004 года и вступило в силу с 1 августа 2004 года (с тех пор многократно дополнялось). Данное положение заменило инструкцию Банка России от 30 июня 1997 года № 62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам».

Основная цель создания положения – методологическая проработка процесса оценки уровня рисков при банковском кредитовании (оценке качества ссуды) и создания резервов под возможные кредитные потери. Все кредитные организации обязаны руководствоваться данным положением при формировании кредитного портфеля и портфеля резервов на возможные потери. Также кредитные организации могут создавать собственные методики при оценке качества ссуд и формирования резервов по ним. Важно, чтобы собственная методика банка не противоречила нормам положения.

Резервы на возможные потери по ссудам (РВПС) – это резервы, формируемые в пассивах банка за счет его собственного капитала против обесцененных (частично обесцененных) ссуд в активной части баланса. Чем больше обесценена ссуда, тем большую долю от ее объема составляют резервы. Полностью обесцененные ссуды должны списываться банками за счет созданных 100-процентных резервов. Так как резервы уменьшают собственный капитал банка, кредитные организации идут на их создание очень неохотно.

В положении 254-П устанавливаются:

• перечень ссуд, ссудной и приравненной задолженности, возможные потери по которым являются объектом формирования резервов;

• пять классификационных категорий качества риска и критерии отнесения к ним;

• требования об оценке кредитного риска по выданным ссудам на постоянной основе;

• «вилочные» нормы отчислений в резерв, которые позволяют банкам более точно оценивать потери по ссудам;

• рамочные требования к внутренним документам банка по вопросам классификации ссуд и формирования резерва;

• перечень источников информации, которые банк в качестве рекомендации может использовать для анализа финансового положения заемщика в момент выдачи ссуды и в течение периода ее нахождения на балансе;

• перечень признаков обесценения ссуды;

• перечень ссуд, по которым в первую очередь осуществляется контроль за правильностью их оценки и определения размера резервов в рамках системы внутреннего контроля;

• виды обеспечения ссуд и т. д.

Положение 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
УКАЗАНИЕ
от 14 ноября 2016 года N 4194-У
О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2004 года N 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»

____________________________________________________________________
Утратило силу с 14 июля 2017 года на основании
Положения Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П
____________________________________________________________________

1. В соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 11 ноября 2016 года N 31) внести в Положение Банка России от 26 марта 2004 года N 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности», зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 26 апреля 2004 года N 5774, 20 апреля 2006 года N 7728, 27 декабря 2006 года N 8676, 10 декабря 2007 года N 10660, 23 января 2008 года N 10968, 22 мая 2008 года N 11724, 22 мая 2008 года N 11730, 30 июня 2008 года N 11903, 29 января 2009 года N 13219, 20 февраля 2009 года N 13414, 21 декабря 2009 года N 15772, 24 декабря 2009 года N 15811, 17 августа 2012 года N 25204, 13 декабря 2012 года N 26113, 28 декабря 2012 года N 26407, 26 июня 2013 года N 28896, 24 сентября 2013 года N 30005, 29 ноября 2013 года N 30494, 18 июня 2014 года N 32736, 10 ноября 2014 года N 34627, 11 декабря 2014 года N 35134, 26 декабря 2014 года N 35437, 13 июля 2015 года N 37996, 25 сентября 2015 года N 39006 («Вестник Банка России» от 7 мая 2004 года N 28, от 4 мая 2006 года N 26, от 15 января 2007 года N 1, от 17 декабря 2007 года N 69, от 31 января 2008 года N 4, от 28 мая 2008 года N 25, от 4 июня 2008 года N 28, от 9 июля 2008 года N 36, от 4 февраля 2009 года N 7, от 4 марта 2009 года N 15, от 28 декабря 2009 года N 77, от 22 августа 2012 года N 50, от 19 декабря 2012 года N 73, от 29 декабря 2012 года N 78, от 28 июня 2013 года N 36, от 2 октября 2013 года N 54, от 30 ноября 2013 года N 69, от 9 июля 2014 года N 63, от 26 ноября 2014 года N 105, от 22 декабря 2014 года N 112, от 31 декабря 2014 года N 117-118, от 22 июля 2015 года N 60, от 12 октября 2015 года N 86), следующие изменения.

1.1. В абзаце шестнадцатом пункта 2.3 слова «180 календарных дней» заменить словами «270 календарных дней».

1.2. В абзацах девятом и десятом подпункта 6.3.1 пункта 6.3 слова «180 календарных дней» заменить словами «270 календарных дней».

1.3. В пункте 6.6:
в абзаце первом слова «180-дневного срока» заменить словами «270-дневного срока»;
в абзаце втором слова «свыше 180 календарных дней до 270 календарных дней» заменить словами «свыше 270 календарных дней до 365 календарных дней»;
в абзаце третьем слова «свыше 270 календарных дней до 365 календарных дней» заменить словами «свыше 365 календарных дней до 545 календарных дней»;
в абзаце четвертом слова «365 календарных дней» заменить словами «545 календарных дней».

2. Настоящее Указание вступает в силу со дня его официального опубликования.

Председатель
Центрального банка
Российской Федерации
Э.С.Набиуллина

Зарегистрировано
в Министерстве юстиции
Российской Федерации
6 декабря 2016 года,
регистрационный N 44596
Электронный текст документа
подготовлен АО «Кодекс» и сверен по:
официальный сайт Банка России
www.cbr.ru, 09.12.2016

В настоящий документ внесены изменения следующими документами:

Указание Банка России от 14 ноября 2016 г. N 4194-У

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования названного Указания

Указание Банка России от 1 сентября 2015 г. N 3765-У

Изменения вступают в силу с 1 ноября 2015 г.

Указание Банка России от 18 июня 2015 г. N 3683-У

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования названного Указания в «Вестнике Банка России»

Указание Банка России от 18 декабря 2014 г. N 3496-У

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования названного Указания в «Вестнике Банка России»

Указание Банка России от 25 ноября 2014 г. N 3452-У

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования названного Указания в «Вестнике Банка России»

Указание Банка России от 21 октября 2014 г. N 3422-У

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования названного Указания в «Вестнике Банка России»

Указание Банка России от 30 мая 2014 г. N 3267-У

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования названного Указания в «Вестнике Банка России»

Указание Банка России от 25 октября 2013 г. N 3098-У

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования названного Указания в «Вестнике Банка России», за исключением пункта 1.2, который вступает в силу с 1 марта 2014 г. и применяется начиная с отчетности по состоянию на 1 апреля 2014 г.

Указание Банка России от 6 сентября 2013 г. N 3058-У

Настоящее Указание вступает в силу со дня официального опубликования названного Указания в «Вестнике Банка России»

Указание Банка России от 15 апреля 2013 г. N 2993-У

Изменения вступают в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования названного Указания в «Вестнике Банка России»

Указание Банка России от 24 декабря 2012 г. N 2947-У

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования названного Указания в «Вестнике Банка России» и применяюся при составлении отчетности на 1 января 2013 г. и на 1 февраля 2013 г.

Указание Банка России от 3 декабря 2012 г. N 2920-У

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования названного Указания в «Вестнике Банка России», за исключением подпунктов 1.10-1.12 пункта 1, которые вступают в силу с 1 января 2013 г.

Указание Банка России от 10 августа 2012 г. N 2860-У

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования названного Указания в «Вестнике Банка России»

Указание Банка России от 4 декабря 2009 г. N 2355-У

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования названного Указания в «Вестнике Банка России»

Указание Банка России от 3 ноября 2009 г. N 2323-У

Изменения вступают в силу с 1 июля 2010 г.

Указание Банка России от 2 февраля 2009 г. N 2175-У

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования названного Указания в «Вестнике Банка России»

Указание Банка России от 19 декабря 2008 г. N 2155-У

Изменения вступают в силу с 1 июля 2009 г., за исключением изменения пункта 6.2 настоящего Положения, вступающего в силу со дня официального опубликования названного Указания в «Вестнике Банка России»

Указание Банка России от 16 июня 2008 г. N 2028-У

Изменения вступают в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования названного Указания в «Вестнике Банка России»

Указание Банка России от 14 мая 2008 г. N 2010-У

Изменения вступают в силу с 12 июня 2008 г.

Указание Банка России от 6 мая 2008 г. N 2006-У

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования названного Указания в «Вестнике Банка России»

Указание Банка России от 28 декабря 2007 г. N 1960-У

Изменения вступают в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования названного Указания в «Вестнике Банка России»

Указание Банка России от 14 ноября 2007 г. N 1909-У

Изменения вступают в силу с 1 января 2008 г.

Указание Банка России от 12 декабря 2006 г. N 1759-У

Изменения вступают в силу с 1 июля 2007 г.

Указание Банка России от 20 марта 2006 г. N 1671-У

Изменения вступают в силу с 1 июня 2006 г.

Профессиональное суждение о заемщике

• ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ СУЖДЕНИЯ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ МСФО СТРАХОВЩИКА: ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ, ПРАВИЛА ФОРМИРОВАНИЯ

  При составлении финансовой отчетности по МСФО специалисты страховых компаний по ряду вопросов должны сформировать профессиональное суждение. Профессиональное суждение — это обоснованное (мотивированное) суждение специалиста относительно объектов учета, способов формирования отчетности, основанное на…
  (Международные стандарты финансовой отчетности в страховании)

• ФОРМА ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СУЖДЕНИЯ

  Приложение 4 ПРИМЕРНАЯ РАБОЧАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ «МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СТРАХОВАНИИ» (ВЫДЕРЖКИ) Наименование дисциплины Дисциплина «Международные стандарты финансовой отчетности в страховании» является дисциплиной по выбору магистерской программы «Страховой…
  (Международные стандарты финансовой отчетности в страховании)

• (Финансовое управление в коммерческом банке)

• Профессиональный стандарт. Специалист по качеству продукции

  Регистрационный номер I. Общие сведения Профессиональная деятельность в области управления качеством продукции (услуг) (наименование вида профессиональной деятельности) ^од Основная цель вида профессиональной деятельности: Разработка, исследование, внедрение и сопровождение в организациях всех…
  (Управление качеством)

• Спрос на благо «высшее профессиональное образование»

  Рассмотрим особенности формирования спроса на благо «высшее профессиональное образование» первоначально конкретизировав особенности самого блага и предпосылки его формирования для потребительского рынка. Как отмечает ряд исследователей «в рамках перехода российской системы высшего профессионального образования…
  (Экономическая модель формирования рабочей силы)

• Кредитные брокеры в кредитной системе как посредники между кредиторами и заемщиками

  Рассмотрим относительно молодой элемент инфраструктуры кредитной системы — Институт кредитных брокеров. Данный институт представляет собой совокупность участников финансового рынка, выступающих в роле посредника в ходе осуществления операций кредитования юридических и физических лиц. Посредническая деятельность…
  (Современная кредитная инфраструктура и её особенности)

• Консалтинговые компании как профессиональные консультанты участников кредитной системы

  Консалтинговая компания — компания, выполняющая услуги по исследованию и прогнозированию рынков, разработке маркетинговых программ, оценке эффективности проектов, созданию и преобразованию организационных структур, поиску путей выхода из кризисных ситуаций, оценке стоимости объектов, а также по многим…
  (Современная кредитная инфраструктура и её особенности)

• ПРИНЦИПЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ИНФЕКЦИОННОЙ БЕЗОПАСНОСТИ МЕДИЦИНСКОГО ПЕРСОНАЛА

  ВНИМАНИЕ! Каждый пациент и любой биоматериал (кровь, слюна, моча, мокрота, выпот в полостях тела и пр.) представляют потенциальную инфекционную опасность! Вероятность инфицирования существует всегда, независимо от места и условий оказания медицинской помощи (в лечебном учреждении, на улице, в транспорте,…
  (Первая медицинская и доврачебная помощь)

• Проблемы развивающихся экономик в области повышения квалификационных характеристик и расширения профессионального образования (на примере Индии)

  Быстроразвивающиеся экономики мира отличаются высокой конкурентоспособностью в современной глобальной экономике и высокими темпами экономического роста. В то же время их будущее зависит в первую очередь от возможности быстрого роста качества человеческого капитала, которое непосредственно связано с высоким…
  (Трудовой потенциал модернизации)

Профессиональное суждение бухгалтера как его новая функция

Профессия бухгалтера в настоящее время является одной из самых распространенных среди множества профессий. Экономика с каждым годом существенно изменяется, соответственно бухгалтерское дело тоже терпит изменения.

Существует такое понятие как «Профессиональное суждение», которое широко используется в МСФО.

Международные стандарты финансовой отчётности— набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

Правила бухгалтерского учета и отчетности, действующие в России, достаточно строго регламентируют основную часть учетных операций. Отличие МСФО от РСБУ (Российские Стандарты Бухгалтерского Учета) — международные стандарты финансовой отчетности базируются на принципах, а российские — на правилах.

Профессиональное суждение — это обоснованное (мотивированное), добросовестное суждение специалиста в области бухгалтерского учета, относительно объектов учета, способов формирования отчетности, основанное на специальных знаниях, опыте специалиста, сложившейся практике отражения хозяйственных операций в условиях неопределенности.

Для подтверждения профессионального суждения нужно предоставить формализованные описания процесса сбора информации, необходимой для вынесения суждения, и предпосылок. Хорошо задокументированный процесс сбора релевантной для оценки информации, а также его результаты могут значительно облегчить аудиторам его независимую оценку. Наиболее распространенные случаи профессиональных суждений, нуждающихся в доказательстве, — это планы и намерения менеджмента, справедливая стоимость и оценка будущих денежных потоков. Планы и намерения менеджмента могут быть обоснованы утвержденными бюджетами и планами получения доходов, маркетинговыми исследованиями, протоколами заседаний совета директоров. При оценке будущих денежных потоков обычно требуется показать соотнесенность информации с историческими данными. Аудиторы также будут изучать события после отчетной даты, чтобы убедиться, что тренд показан правильно. Наверное, самый сложный случай — это доказательство правильности определения справедливой стоимости, так как в некоторых ситуациях потребуется привлечение профессиональных оценщиков. Бухгалтеру придется профессионально судить, включать или нет объект учета в финансовую отчетность. Все зависит от того, насколько существенно тот или иной объект влияет на работу предприятия. Заключены ли в объекте будущие экономические выгоды, насколько вероятен приток или отток этих выгод.

Другая проблема, которая требует профессионального суждения, — это выявление экономического содержания сделки в ее юридической форме. При этом бухгалтер должен помнить, что признание экономического содержания не всегда оправдано. Оно правомерно, если ведет к ограничению обязательств и расходов, и не правомерно, если увеличивает активы и доходы. Судить профессионально необходимо и при определении срока полезной службы объекта. Этот срок определяют в зависимости от того, в течение какого времени предприятие собирается получать экономическую выгоду от него.

Российские бухгалтеры часто ищут истинное решение ситуации в законодательных и нормативных документах. Однако, это только один и далеко не самый главный источник данных для формирования профессионального мнения. Существует еще два: знание теории бухгалтерского учета, которое позволяет бухгалтеру расширить свои представления об анализируемой ситуации, и здравый смысл — самый простой путь, по которому должен идти настоящий специалист.

Существует еще такое понятие как добросовестное суждение. Добросовестное суждение — это мнение, выработанное бухгалтером и основанное на его убеждениях, представлениях и его вере, которое должно быть достоверным и добросовестно сформулированным. Под достоверностью следует понимать не абсолютную истину, подразумевающую абсолютную точность, а истину относительную. Речь должна идти о точности, приемлемой для формирования мнения и достаточной для принятия, в случае необходимости, действенного управленческого решения.

Сущность достоверности и добросовестности может быть выражена в семи способах ее трактовки:

• 1. рассматриваемая концепция может пониматься как этическое требование. В данном случае достоверность финансовой отчетности достигается добросовестной работой бухгалтеров или финансовых директоров, которая в свою очередь предполагает, что бухгалтер свободен и должен следовать не формальным требованиям, которые ему навязывают, а только голосу своей совести. Таким образом, бухгалтер не связывает себя ни с требованиями законодательных и нормативных документов, ни с мнением посторонних лиц — аудиторов, а руководствуется лишь высшими, общечеловеческими, моральными принципами и этическими нормами. Однако при всей внешней убедительности в отношении бухгалтерского учета такой подход может привести к анархии и произволу.
• 2. концепция может означать ориентацию на пользователей финансовой отчетности. В этом случае достоверность при добросовестном отношении должна обеспечить легкость составления и понимания отчетности.
• 3. концепция может действовать в тех случаях, которые не получили описания в нормативных документах и стандартах бухгалтерского учета.
• 4. рассматриваемая доктрина может применяться только тогда, когда требования нормативных документов и стандартов финансовой отчетности противоречат друг другу.
• 5. концепция достоверного и добросовестного взгляда — есть не что иное, как следование и строгое выполнение принципов и стандартов бухгалтерского учета.
• 6. сущность данной концепции — это то, что соответствует требованиям нормативных документов. Однако в этом случае возможны два варианта: (а) следование букве закона (где допускается только однозначное понимание текстов нормативных документов); и (б) следование духу закона (т. е. появляется возможность, вместо однозначной интерпретации текста, прибегать к его многозначному толкованию).
• 7. трактовка концепции достоверного и добросовестного взгляда предполагает, что только одобренное и подтвержденное мнение аудитора может соответствовать достоверному и добросовестному взгляду. В этом случае уже не бухгалтер, а стороннее лицо становится экспертом в таких вопросах.

В законе Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ включил, в частности, п.4 ст.13 говорится: «В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете». Из выше сказанного можно сделать вывод, что главный бухгалтер, опираясь на свое профессиональное мнение, не только может, но и должен, если считает правильным, отступить от требований нормативных документов и поступить добросовестно, т.е. правильно, верно отразить финансовое положение своей организации, а совсем не так, как того требуют нормативные документы. Однако в этом случае совершенно необходимо, чтобы эта добросовестность обеспечила достоверность бухгалтерских данных.

Бухгалтер должен понимать следующие ключевые моменты, касающиеся концепции профессионального суждения:

• 1. профессиональное суждение объективно, поскольку оно основано на анализе свершившихся фактов хозяйственной жизни организации;
• 2. профессиональное суждение носит субъективный характер, поскольку это мнение, основанное на знаниях, умениях и опыте конкретного специалиста;
• 3. «критерием правильности» профессионального суждения является достоверность финансовой отчетности;
• 4. профессиональное суждение не статично, оно подвержено изменениям вследствие появления новой информации.

Примером использования профессионального суждения в Российской практике является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» и Приказ МинФина №66Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (для НКО и МП), ПБУ 1/08 «Учетная политика организаций»: если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из ПБУ.

Экономика — это достаточно динамичная система, соответственно профессиональным бухгалтерам всегда нужно быть в курсе самых последних событий. Современные специалисты все чаще пополняют свои знания с помощью самоподготовки. В настоящее время существует множество информационно-справочных систем, где постоянно обновляется вся необходимая информация.