Толлинг это схема

В Гражданском кодексе нет прямого упоминания о договоре давальческого сырья (договоре толлинга). По сути он является одной из разновидностей договора подряда. По договор толлинга одна сторона (переработчик) обязуется изготовить из переданного заказчиком сырья продукцию надлежащего качества и количества и передать ее заказчику (давальцу). Последний обязуется оплатить услуги по переработке. При этом материалы остаются в собственности давальца. Правда, ответственность за их сохранность несет переработчик. Кроме того, до момента сдачи и приемки готовой продукции подрядчик отвечает и за нее (ст. 714 ГК РФ).

Одни плюсы

Надо отметить, что договор толлинга применяют как производственные, так и торговые компании. Выгода такого контракта налицо. К примеру, производственная организация не имеет собственного оборудования или специалистов для осуществления какой-либо стадии процесса. В этом случае она договаривается о переработке с другой фирмой, которая специализируется на таких операциях. В итоге заказчик получает готовый продукт. Торговое предприятие, в свою очередь, может отдать «на сторону» работы по изготовлению полуфабрикатов продуктов или их расфасовку.

Переработчик также остается в плюсе. Он получает гарантированную загрузку мощностей и вознаграждение, но ему не нужно заботиться о поиске потребителей для произведенной продукции, оплачивать рекламную кампанию и нести иные коммерческие расходы.

Заключаем договор

При заключении договора на переработку давальческого сырья компании должны руководствоваться правилами, предусмотренными для договора подряда (глава 37 ГК РФ). Помимо общих требований к содержанию такого контракта при составлении соглашения о переработке давальческого сырья необходимо уделить внимание следующим моментам.

Прежде всего заказчик должен внести в контракт условие о том, что право собственности на изготовленные из давальческого сырья ценности будут принадлежать именно ему. Это условие необходимо, так как, если стоимость переработки существенно превысит стоимость переданных материалов, собственником изготовленной продукции может стать переработчик (п. 1 ст. 220 ГК РФ). И хотя понятие «существенное превышение стоимости» очень расплывчато, давальцу лучше обезопасить себя и включить соответствующую формулировку в контракт.

Кроме того, в договоре нужно отразить следующую информацию:

  • наименование готовой продукции и ее технические характеристики (например, требования ГОСТов или Технических регламентов), соответствие санитарным нормам и т. п.;
  • количество передаваемого сырья и его стоимость (хотя переработчик и не платит за сырье, но эти данные необходимы для отражения операций в его бухгалтерском учете);
  • необходимость возврата отходов заказчику;
  • сроки выполнения заказа и график поставки сырья;
  • порядок оплаты (давалец может рассчитаться деньгами либо отдать переработчику часть сырья или готовой продукции).

Учет у заказчика

При передаче сырья нужно оформить накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). При этом в графе «Основание» следует сделать запись: «на давальческих условиях по договору № …».

НДС

С точки зрения Налогового кодекса передача материалов на переработку не признается реализацией, поскольку не происходит перехода права собственности (ст. 39 НК РФ). А значит, такая операция не облагается НДС (ст. 146 НК РФ) и на нее не оформляется счет-фактура. Однако подрядчик при передаче результата своей работы должен выставить счет-фактуру на сумму оказанных услуг, то есть на сумму своего вознаграждения. И вот почему. Когда исполнитель отдает продукцию, реализации не происходит. И, следовательно, НДС облагается только стоимость услуг по переработке давальческого сырья (п. 5 ст. 154 НК РФ).

Услуги подрядчика облагаются НДС по ставке 18 процентов, даже если на переработку отдавали материалы, при реализации которых применяется ставка 10 или 0 процентов. Это связано с тем, что в статье 164 Налогового кодекса приведен закрытый перечень случаев применения пониженных ставок и услуг толлинга там нет. Указанный в счете-фактуре налог заказчик перечисляет подрядчику в составе платы за услуги, и эту сумму давалец вправе принять к вычету. Правда, только в том случае, если реализация готовой продукции будет облагаться НДС.

Расходы

Расходы по переработке сырья учитываются в составе материальных расходов как затраты на услуги, оказанные сторонними организациями (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такой порядок указан в письме Минфина России от 16 апреля 2004 г. № 04-02-05/2/14.

К договору толлинга применяются общие положения о подряде. Пунктом 1 статьи 715 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что заказчик вправе проверять ход и качество работ подрядчика. Значит, траты на подобный контроль экономически обоснованы и при правильном документальном оформлении могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Такими расходами являются затраты на ревизионные мероприятия и консультации, в частности заработная плата представителя заказчика и социальные отчисления по ней, затраты на экспертизу и т. д.

Бухучет

Заметим, что существует два основных типа переработки давальческого сырья:

  • заказчик передает подрядчику материалы и получает их доработанными;
  • заказчик передает подрядчику материалы и получает продукцию, готовую к реализации.

Бухгалтерский учет в этих случаях ведется по-разному. Однако в обоих случаях сырье остается на балансе заказчика (поскольку является его собственностью) и числится на счете 10 субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Для начала рассмотрим особенности учета в первом случае.

Пример 1

Основным видом деятельности ООО «Лаборатория» является производство и реализация биологически активных добавок (БАД) к пище. «Лаборатория» самостоятельно закупила сырье для изготовления БАД на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.). Затем всю партию «Лаборатория» передала на доработку ООО «Специалист». Согласованная стоимость услуг «Специалиста» составила 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).

Бухгалтер ООО «Лаборатория» сделает следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

– 472 000 руб. – произведена предоплата поставщику за сырье;

Дебет 10-1 Кредит 60

– 400 000 руб. (472 000 – 72 000) – принято к учету сырье;

Дебет 19 Кредит 60

– 72 000 руб. – учтен НДС по приобретенному сырью;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 72 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному сырью;

Дебет 10-7 Кредит 10-1

– 400 000 руб. – передано на доработку сырье;

Дебет 10-1 Кредит 10-7

– 400 000 руб. – получено доработанное сырье от переработчика;

Дебет 10-1 Кредит 60

– 30 000 руб. – стоимость работ по доработке включена в стоимость сырья;

Дебет 19 Кредит 60

– 5400 руб. – учтен НДС по услугам переработчика;

Дебет 68 Кредит 19

– 5400 руб. – принят к вычету НДС по услугам переработчика;

Дебет 60 Кредит 51

– 35 400 руб. – произведена оплата переработчику.

Таким образом, стоимость сырья, по которой оно будет списано в производство, составляет 430 000 руб. (400 000 + 30 000).

Теперь покажем особенности бухгалтерского учета в случае, когда заказчик после переработки получает готовую продукцию.

Пример 2

Основным видом деятельности ООО «Кулинария» является производство и реализация пищевых продуктов. «Кулинария» самостоятельно закупила партию замороженных овощей на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.). Для расфасовки и упаковки продукции «Кулинария» передала продукты ООО «Упаковщик». Согласованная стоимость услуг «Упаковщика» по обработке данной партии продукции составила 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Расфасованная и упакованная продукция передана «Кулинарии».

В данном случае стоимость сырья списывается на счета учета затрат на производство в момент получения готовой продукции от переработчика. Стоимость работ по переработке также относится на счета учета затрат на производство и участвует в формировании себестоимости продукции. Допустим, что иных затрат по обработке данной продукции «Кулинария» не произвела. Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

– 295 000 руб. – перечислена предоплата поставщику за замороженные овощи;

Дебет 10-1 Кредит 60

– 250 000 руб. (295 000 – 45 000) – приняты к учету замороженные овощи;

Дебет 19 Кредит 60

– 45 000 руб. – учтен НДС по приобретенным продуктам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 45 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным продуктам;

Дебет 10-7 Кредит 10-1

– 250 000 руб. – переданы на фасовку и упаковку овощи;

Дебет 20 Кредит 10-7

– 250 000 руб. – списана стоимость переданных овощей (в момент получения готовой продукции);

Дебет 20 Кредит 60

– 15 000 руб. (17 700 – 2700) – отнесена на затраты стоимость работ по фасовке и упаковке;

Дебет 19 Кредит 60

– 2700 руб. – учтен НДС по услугам подрядчика;

Дебет 68 Кредит 19

– 2700 руб. – принят к вычету НДС по услугам подрядчика;

Дебет 60 Кредит 51

– 17 700 руб. – произведена оплата переработчику;

Дебет 43 Кредит 20

– 265 000 руб. (250 000 + 15 000) – принята к учету готовая продукция.

Учет у подрядчика

Исполнитель оформляет поступление давальческого сырья приходным ордером по форме № М-4. А после окончания работы он обязан представить заказчику отчет о расходовании сырья (п. 1 ст. 713 ГК РФ). В нем указывается информация о поступивших, но не израсходованных материалах, количество и ассортимент полученной продукции, а также наличие отходов. В зависимости от условий договора излишки и отходы могут быть возвращены давальцу или же переработчик оставляет их себе, уменьшив сумму своего вознаграждения. Кроме того, составляются накладная на передачу готовой продукции исходя из стоимости израсходованного сырья без НДС и акт на стоимость услуг по переработке с учетом налога.

Необходимо отметить, что в отличие от гражданского законодательства Налоговый кодекс относит операции с давальческим сырьем не к работам, а к услугам (п. 5 ст. 38 НК РФ). Такой подход поддерживает и Минфин России (письмо от 16 апреля 2004 г. № 04-02-05/2/14). А это означает, что с 2006 года компания вправе списывать прямые расходы в конце периода, не распределяя их на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ). Такой порядок учета, безусловно, дает подрядчику налоговые преимущества.

В связи с тем что переработчик не становится собственником полученного сырья и готовой продукции, они учитываются у него на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» до момента передачи заказчику исходного продукта.

Пример 3

По договору толлинга ООО «Алмаз» получило от ювелирного завода драгметаллы на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.) и должно изготовить из него ювелирные изделия определенной номенклатуры. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Расходы переработчика учитываются на счетах учета затрат на производство. Сюда относятся: стоимость собственных материалов организации-переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы. Бухгалтер ООО «Алмаз» сделает следующие записи:

Дебет 003

– 1 000 000 руб. – отражена стоимость материалов, принятых от заказчика;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 69, 70, 76 …)

– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражены затраты по переработке драгметаллов;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 354 000 руб. – отражена согласованная сторонами стоимость услуг по изготовлению ювелирных изделий;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

– 54 000 руб. – отражен НДС со стоимости оказанных услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20

– 300 000 руб. – списаны фактические затраты, связанные с изготовлением ювелирных изделий;

Дебет 51 Кредит 62

– 354 000 руб. – отражена фактическая оплата заказчиком стоимости оказанных услуг;

Кредит 003

– 1 000 000 руб. списана стоимость давальческих материалов при передаче изготовленных ювелирных изделий заказчику.

Работаем с Беларусью

Многие уже привыкли, что работа с белорусскими партнерами имеет свои особенности в плане налогообложения. Не составляет исключения и договор толлинга.

Так, при ввозе белорусского сырья на территорию России для переработки НДС платить не нужно. Но со стоимости оказываемых услуг перечислить налог в бюджет придется.

Рассмотрим обратную ситуацию. Переработкой сырья занимается белорус, который затем поставляет российской фирме готовый товар. В этом случае НДС платится при ввозе такой продукции на территорию России. Данный порядок Минфин России разъяснил в письме от 4 мая 2006 г. № 03-04-13/1/03. В нем сказано, что налоговая база по НДС определяется как стоимость работ (услуг) по переработке товаров (п. 2 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь). При этом указанная стоимость увеличивается на следующие расходы (если такие расходы не были включены в стоимость услуг по переработке):

  • расходы по доставке продуктов переработки, в том числе затраты на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование;
  • страховую сумму;
  • стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с продуктами переработки;
  • стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Финансисты отмечают, что указанные траты включаются в налоговую базу по НДС независимо от резидентства лица, которому оплачивались данные расходы.

Давальческое сырье подрядчик должен учесть на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, установленным в договоре толлинга. Однако нередко стороны забывают указать в соглашении стоимость передаваемого сырья. В этом случае у подрядчика возникает «соблазн» не учитывать полученные материалы. Однако это может вызвать претензии налоговой инспекции. Фирмам грозит штраф за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов в размере 5000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ). В то же время судьи не согласны с таким подходом. По их мнению, если в договоре на переработку не определена его стоимость, то хозяйственная операция не может быть отражена на счетах бухгалтерского учета (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 сентября 2004 г. по делу № Ф04-6301/2004(А75-4445-14)). Однако разумнее будет предотвратить спор. Для этого на забалансовом счете материалы можно учесть в количественном выражении или по их рыночной стоимости. Налоговых последствий такая инициатива компании иметь не будет, а от штрафа спасет.

Д. Спицына, аудитор

Январь, 2017

Суть толлинговой схемы

Толлинг – это схема взаимоотношений, которая базируется на использовании давальческого сырья. Ее суть в том, что фирма-производитель получает материалы от заказчика для организации изготовления продукции.

Особенность схемы толлинга – отсутствие необходимости переводить оплату. Выплаты осуществляются не в денежном, а в натуральном эквиваленте (готовой продукцией или возвратом материала).

Потребность в переработке давальческого сырья возникает у производственных или торговых компаний (давальцев). Эти организации сохраняют за собой право собственности не только на исходный материал, но и на готовую продукцию. Переработчик занимается переработкой и не отражает полученное сырье в балансе.

Использование этого способа подразумевает получение налоговых преимуществ и заказчиком, и производителем. Более того, последний с 2005 года вправе списывать понесенные прямые расходы.

Налоговая ставка на толлинговые операции зависит от региона, где фирма осуществляет хозяйственную деятельность. Размер фискального платежа может быть снижен почти в два раза, при этом компания не утрачивает прав на уменьшение налоговой базы или доступные льготы.

Еще один метод реализации схемы толлинга – перевод производственных активов компании, ведущей деятельность на «усредненке». Для этого потребуется разделить бизнес или выделить ООО.

Преимущества толлинга

Преимущества по схеме с использованием давальческого сырья получают обе стороны. Обычно процесс следующий:

  1. Компания планирует запустить производство на основе собственного сырья или полуфабрикатов.
  2. Нужного оборудования у фирмы нет, а его приобретение и ввод в эксплуатацию связаны с финансовыми и временными затратами.
  3. Принимается решение об обращении к фирме, занимающейся изготовлением аналогичной продукции.
  4. Заключается договор толлинга.

Когда компании с нужными производственными мощностями нет, переработка сырья организовывается самостоятельно. Для этого отдельно создается фирма, с которой заключается договор и реализуется схема толлинга.

Риски с давальческим сырьем минимальны – этот способ ведения бизнеса позволяет экономить на налогах на законных основаниях. Плюсы есть и для давальца, и для переработчика.

Давалец обязан после выставления ему счета-фактуры оплатить НДС. Однако его выгода в том, что весь объем налога принимается к вычету. Кроме того, огромное преимущество есть и в выплате иных налогов:

  1. Давалец не платит налог на имущество, так как не имеет оборудования в собственности.
  2. Давалец не выплачивает ЕСН, НДФЛ и страховые взносы за сотрудников, занятых на переработке давальческого сырья.

Преимущественные особенности толлинга есть и для переработчика. Так как он не будет реализовывать материал и готовую продукцию, стоимость давальческого сырья не увеличит налоговую базу, принимаемую для расчета платежей в бюджет. Помимо этого, он вправе списать все расходы при расчете налога на прибыль.

Однако нужно учесть важный момент, связанный с НДС. Предоставление давальческих материалов для производства облагаются НДС по ставке 18 %. При этом не имеет значения, какую ставку устанавливает заказчик при расчете стоимости готовой продукции.

Толлинговые услуги не упоминаются в перечне деятельности, попадающей под сниженную ставку 10 % (п.2 ст. 164 НК РФ). Влияния на установленную ставку не окажет даже то, что произведенная продукция может быть освобождена от выплаты НДС в соответствии со ст.149 НК РФ.

Ключевые слова:ТоллингОптимизация налоговМинимизация налогов

История толлинга

Определение 1

Толлинг – это переработка иностранного сырья для дальнейшего вывоза готовой продукции.

Данный механизм предусматривает особую переработку сырья с соблюдением правил таможенного режима «Переработка товара на таможенной территории». Применяя данный режим, перевозчик имеет право ввозить сырье, а вывозить готовую продукцию беспошлинно.

Термин толлинг связан с появлением в начале 90-х в России данной формы экономических отношений. Данный термин активно использовался средствами массовой информации, только в официальных документах эту форму международных отношений называли переработка иностранного сырья.

Особенности толлинга

Необходимым атрибутом осуществления толлинговых операций является прямое участие сторон толлингового соглашения в обороте внешней торговли при осуществлении импортно-экспортных операций через таможенные границы государств.

В России толлинговый метод используют предприятия алюминиевой промышленности, такие как «Российский алюминий», а также компании легкой промышленности. Данная схема предусматривает поставку зарубежными контрагентами сырья и вывоз готовой продукции (обычно данные контрагенты являются аффилированными лицами заводов), а местные предприятия перерабатывают данное сырье и получают фиксированный доход с которого выплачивают налог. При данной схеме ни сырье, не продукты переработки не попадают под НДС и не облагаются таможенными пошлинами. В российской экономической литературе различают два вида толлинга:

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Толлинг 420 руб.
  • Реферат Толлинг 240 руб.
  • Контрольная работа Толлинг 210 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

  • внешний, когда сырье ввозят иностранные поставщики;
  • внутренний, когда инофирма приобретает сырье на территории РФ.

В России использую оба вида толлинга. Однако по закону толлинг распространяется не на все виды промышленности. Поэтому, прежде чем использовать толлинг, производителям необходимо тщательно изучить на этот предмет законодательство.

За границей такие операции носят название активные и пассивные. Под активной переработкой понимают переработку материальных ресурсов, которые предоставил зарубежный заказчик, а под пассивной – переработку, которой занимается зарубежный заказчик.

Замечание 1

Основным условием для отнесения операции переработки к толлингу является обстоятельство, при котором приобретаемое сырье помещают под таможенный режим переработки, по данному критерию и формируют данные о толинговых сделках.

Типы толлингов и их использование

В России для переработки существуют два вида таможенных режимов для внешнего толлинга:

  • на таможенной территории,
  • под таможенным контролем.

Отличие данных режимов заключается в том, что в режиме таможенного контроля таможенные пошлины, НДС и специальный налог не взимают, а при использовании режима таможенной территории вносятся залоговые платежи в сумме таможенных пошлин и налогов, которые возвращают перерабатывающему предприятию при условии вывоза продуктов переработки (в соответствии с таможенным режимом экспорта) за пределы таможенной территории РФ. Если же сырье приобретается на условиях внутреннего толлинга (другими словами, происходит покупка сырья на территории России), то его помещают под таможенный режим переработки под таможенным контролем. Внутренний толлинг регулирует Правительство РФ и разрешает его только отдельным отраслям экономики.

Замечание 2

В России толлинговые операции в основном применяют в алюминиевой отрасли. Это связан с тем, что около 80% алюминия идет на экспорт, причем 70% из них — по толлинговым схемам.

Толлинговые схемы используют не только в России, но и в мире в целом. Так в немецком языке понятию толлинга соответствует термин «Lohnveredelung». Помимо Германии толлинговые операции используют в Италии, англоговорящих странах, Испании и ряде других стран.

Основными мотивами для толлинговых операций являются следующие моменты:

  • для заказчика – это стремление снижение себестоимости продукции за счет производственного процесса в странах с более низкой оплатой труда. А также отсутствие в стране- заказчика технологий для производства необходимой продукции;
  • для переработчика – это желание загрузить производственные мощности при отсутствии возможности самостоятельно приобрести сырье.

Толлинг в России достаточно развитое направление и современные экономические отношения уже невозможны без этого формата взаимодействия. Однако помимо положительных свойств, толлинг несет в себе и отрицательные качества. В-первую очередь это сказывается на стране-заказчике. В ней происходит изменение уровня занятости, сокращаются рабочие места, изменяется структура промышленности, страна теряет инвестиции. Однако на данный момент полностью отказаться от толлинговых схем невозможно. Это связано с тем, что отказ от толлинговых схем повлечет за собой полное изменение законодательной базы.

Основной задачей государства является своевременное пополнение бюджета. Для этого необходимо модернизировать предприятия, повышать их рентабельность.

Государство постепенно решает проблемы уклонения от налогов. Однако до сих пор существует множество пробелов, которые необходимо закрыть. Продолжаются вопросы в отношении толлинговых сделок, некоторые депутаты выступают за полною отмену данного вида сделок, мотивируя это тем, что данный вид экономического процесса подрывает экономику страны.

При этом должны учитываться интересы лоббистских групп. Экономика сейчас переживает не самое лучшее время, поэтому вопрос толлинга будет неоднократно подниматься в будущем. С одной стороны, толлинг экономит средства предприятия и в дальнейшем в плюсе конечный потребитель, но с другой стороны в условия кризиса и тяжелого шаткого положения будут предприниматься все возможности увеличений поступлений в бюджет. Толлинг доказывает свою эффективность, но последнее слово будет за государством. Несмотря на трудоемкость данного процесса, решения данных проблем и поиск компромисса с предпринимателями является ключевым фактором развития российской экономики.

Толлинг (договор на переработку давальческого сырья) – это отличное решение по законному снижению налогов и страховых взносов для любой производственной компании.

Вкратце: давальцы (они же заказчики) покупают сырье и отдают в производство переработчику (исполнителю). Готовый продукт возвращается обратно к давальцу.

Как и в любых отношениях, для идеальной работы мало грамотного документооборота. Признаки самостоятельности и добросовестности, деловые цели, и, конечно же, реальность. Если не учесть эти аспекты, велика вероятность схлопотать доначисления…

Например, в Определении ВС РФ от 10.11.2016 №302-КГ16-14547 налоговики сочли, что компания заключила договор на оказание давальческих услуг с целью получения необоснованной налоговой выгоды, а именно сохранения права на применение УСН. И доводы ООО, что такая организация работы помогла заметно снизить убытки и являлась более эффективной, суд не убедили. С другой стороны, если доказана реальность финансово-хозяйственных операций, можно спать спокойно даже при наличии небольших ляпов в документах. Например, как в Постановлении ФАС Московского округа от 11.09.2013 №А40-110643/12-107-553.

Вам кажется, создать толлинговую компанию слишком сложно? Юристы компании «Туров и партнеры» подготовили комплект для самостоятельного внедрения «Толлинг: методика экономии для производств».

В комплект входит:

  • обучающие видео;
  • пакет документов и нормативная база;
  • поддержка наставника.

Этот комплект поможет вам подробно разобраться во всех особенностях толлинга. Для более легкого изучения и понимания мы подготовили тематические видео-уроки и задания.

Кроме того, у вас будет личный супервайзер, который проверит каждое задание и поможет разобраться во всех возникших вопросах.

Вы получите всю необходимую нормативную базу с документами, рекомендациями и судебной практикой и сможете самостоятельно создать толлинговую компанию.

Белова И.А.

В последние время у всех на слуху стало такое понятие как толлинг, дисскуссии вокруг которого всё активнее разгораются на страницах отечественных газет и журналов. Причём в разных изданиях трактовка этого термина различна. Прежде чем перейти к характеристике толлинга как явления приведем наиболее распространенные определения этого понятия, встречающиеся в нашей литературе (табл. 1).

Само понятие «толлинг» происходит от английского «toll» (пошлина) и стало употребляться в российской экономической литературе для обозначения операций по переработке предоставляемого инофирмами давальческого сырья, беспошлинно ввозимого для этого на территорию России под таможенным режимом переработки.

В российской экономической литературе различают внешний (при ввозе сырья из-за рубежа) и внутренний толлинг (при приобретении инофирмой сырья на территории РФ).

За рубежом такие операции носят название активной и пассивной переработки, при этом под активной понимают переработку предоставляемых зарубежным заказчиком материальных ресурсов в стране-переработчике, пассивной переработка является для зарубежного заказчика.

Важным условием для отнесения операции к толлингу является то обстоятельство, что ввозимое или приобретаемое на территории страны-переработчика сырьё помещается перерабатывающим предприятием под таможенный режим переработки, по этому критерию формируются статистические данные о толлинговых сделках.

В Российской Федерации существуют два таможенных режима переработки (для внешнего толлинга): на таможенной территории и под таможенным контролем, различие которых состоит в том, что при помещении сырья под таможенный режим переработки под таможенным контролем таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и специальный налог не взимаются, а при использовании таможенного режима переработки на таможенной территории вносятся залоговые платежи в размере ввозных таможенных пошлин и налогов, которые возвращаются перерабатывающему предприятию при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории РФ.

Таблица 1

Определение толлинга в российской экономической литературе

Определение толлинга Особенности толлинга Автор публикации Название статьи Издание
Система экспорта алюминия, созданная распоряжением ГТК России в марте 1992 г. Дмитрий Орлов Прощание с TWG Журнал «Новое время», № 50, 1997 г.
Переработка давальческого сырья на российских предприятиях с последующим вывозом продукта переработки на экспорт под таможенным контролем На толлинг надо смотреть как на операцию по инвестированию (кредитованию) производства, как на проблему формирования капитала для производства Президент Ассоциации промышленников горно-металлургического комплекса России, генеральный директор Богословского алюминиевого завода Анатолий Сысоев Кому мешает толлинг Журнал «Металлы Евразии», № 6,1999 г.
Разновидность схемы работы предприятий на так называемом давальческом сырье, при которой иностранный поставщик сырья оплачивает российскому производителю его переработку и становится владельцем полученного первичного металла, который затем вывозит за пределы страны и продаёт на зарубежных рынках Такие сделки решением российского правительства освобождаются от уплаты НДС и таможенных пошлин Алексей Любин То ли толлинг, то ли грабёж Газета «Труд», 23.09.99 г.
Толлингом в России принято называть переработку давальческого сырья на российских металлургических предприятиях и, в частности, на алюминиевых заводах (инофирма закупает сырьё, сдаёт его на переработку алюминиевому заводу, затем забирает готовый продукт и вывозит его за границу). При этом на всех этапах производства металла собственником продукта остаётся инофирма-поставщик. Алюминиевый завод получает только фиксированную плату за переработку сырья Алюминиевый завод не участвует в распределении прибыли от продажи готового продукта Пётр Сапожников, Ольга Лихина Толлинг — это не Чубайс Журнал «Коммерсантъ деньги», № 38, 29.09.99 г.
Переработка давальческого сырья отечественными металлургическими заводами Сырьё не облагается НДС, поскольку произведённый из него металл уходит на экспорт Николай Иванов, Дмитрий Белкин Толлинговая атака на правительство Газета «Коммерсантъ, № 192, 20.10.99 г.
Операции, при которых закупка глинозёма у иностранных или российских производителей производится посредником (толлингером), а алюминиевый завод получает лишь «комиссионные» за переработку глинозёма Толлинг — всего лишь синоним одного из таможенных режимов («переработка товаров под таможенным контролем») Андрей Онуфриев, Дмитрий Сиваков Люди бьются за металл Журнал «Эксперт», № 40, 25.10.99 г.
Схемы, при которых зарубежный или российский поставщик сырья для металлургических заводов вывозит продукт за рубеж, не внося при этом некоторые таможенные и налоговые платежи Николай Иванов Грабить можно на 15% меньше Газета «Коммерсантъ», № 212, 17.11.99 г.
Внутренний толлинг — режим, при котором алюминий производится и экспортируется на основе переработки давальческого отечественного сырья. Внешний толлинг — переработка импортного сырья Тигран Оганесян Канонада алюминиевых войн Журнал «Эксперт», № 47, 13.12.99 г.

Если же сырьё для переработки на российском предприятии приобретается на территории России (внутренний толлинг), то оно помещается под таможенный режим переработки под таможенным контролем. Внутренний толлинг регулируется особыми постановлениями Правительства РФ и указаниями ГТК РФ и разрешён лишь для отдельных отраслей экономики.

Таким образом, толлинг представляет собой переработку давальческого сырья, ввозимого в страну переработки беспошлинно, и может быть подразделён на толлинг с предоставлением или без предоставления налоговых льгот.

Как видно из представленного обзора (см. табл.1), по мнению многих авторов применение толлинговых схем ограничивается только алюминиевой промышленностью. Это связано, вероятно, с тем, что в России толлинговые операции нашли наиболее широкое распространение именно в этой промышленности (около 80% производимого в России алюминия идёт на экспорт, 70% из них — по толлинговым схемам).

Между тем толлинговые схемы используются в России и в других отраслях металлургии: для аффинажа золота, серебра, платиноидов, производства меди, никеля, кобальта, а также в лёгкой, электронной, авиационной промышленностях и т.д.

Неправомерно утверждать, что толлинг «создан» в России. Толлинговые операции давно применяются во всём мире. В немецком языке понятию толлинга соответствует обозначение «Lohnveredelung», а также часто «neue internationale Arbeitsteilung», в англоговорящих странах «International Subcontracting» или «Offshore Assembly/ Production», а на испанском языке толлинговые сделки обозначаются как «maguila».

Мотивы для осуществления толлинговых операций

Мотивами для осуществления толлинговых операций служат, главным образом, следующие причины:

— для заказчика

  • стремление предприятий индустриальноразвитых стран найти возможность снизить себестоимость продукции за счёт осуществления части или всего производственного процесса в странах с более низкими расходами на заработную плату;
  • отсутствие в стране-заказчике технологии или производственных мощностей для получения необходимой продукции, сопровождающееся нехваткой СКВ для её закупки за рубежом.

— для переработчика

  • желание загрузить простаивающие производственные мощности;
  • часто при этом — нехватка оборотных средств для самостоятельного приобретения сырья, недоступность кредитов, наличие задолженностей, что не позволило бы использовать по назначению поступающую на расчётный счёт предоплату.

Толлинговые сделки как новая форма международной кооперации стали реальностью, когда параллельно созданию производственно-технических и организационных предпосылок во всём мире под давлением международной конкуренции возник вопрос о соотношении производственных затрат, основывающихся на различиях в расходах на оплату труда в разных странах, и, таким образом, всё большее значение стало уделяться условиям для выбора места производства.

Так, США как классическая страна с высокими расходами на оплату труда уже очень рано почувствовали необходимость размещения заказов на переработку в странах с более низкими расходами на заработную плату, за ними последовали другие индустриальные страны. В Германии (ФРГ) процесс размещения заказов на переработку активизировался только с начала 70-х годов, после сильного повышения уровня зарплаты. В то время часть получаемой по толлинговым контрактам продукции в мировой торговле (в импорте и экспорте) составляла от 0,5 до 1%.

Позднее, в ходе прогрессирующего открытия мировых рынков и, прежде всего, из-за всё большего роста международной конкуренции в период подъёма мировой экономики с 1983 г. отчётливо расширилось и международное применение толлинговых операций. Сравнительно большой рост использования контрактов на переработку наблюдался в Западной Европе, Северной и Центральной Америке, а также в Восточной Азии. Этому способствовало не в последнюю очередь создание дешёвых международных транспортных мощностей. В Европе особо распространено было применение этих схем ведения бизнеса предприятиями Федеративной Республики Германии, открывшими для переработки такие страны как Грецию, Португалию, Испанию, Югославию, Марокко, Тунис, Гонконг и Китай.

Новый толчок применение толлинговых схем получило в начале 90-х годов. Для этого существовали многие причины: открытие границ с Восточной Европой, образование интеграционного объединения НАФТА между США, Канадой и Мексикой, экономическая экспансия в Юго-Восточную Азию и не в последнюю очередь сравнительно высокий рост расходов по заработной плате в высокоразвитых западных индустриальных странах. Политические и экономические изменения в Восточной Европе привели не только к количественному увеличению международной переработки, но и к её территориальному перемещению. Прежде всего германские предприятия переместили значительную часть заказов на переработку со стран ЕС, Югославии и Гонконга в восточноевропейские страны, осуществляющие реформы.

Уже сейчас видно, что проведение этих сделок между рядом стран Европейского Союза, с одной стороны, и восточноевропейскими реформируемыми странами, с другой, в ближайшие годы вырастет и в сравнении с общими объёмами торговли будет иметь большее значение. Таким образом, операции по переработке предоставляемых иностранными фирмами материальных ресурсов могут играть в процессе экономического развития Восточной Европы и в будущем значительную роль.

Влияние толлинговых операций на реализующие их страны с низкими расходами на заработную плату

Одной из проблем для стран с низкими расходами на заработную плату является проблема занятости и загрузки простаивающих производственных мощностей. Высокий уровень безработицы, к тому же, в развивающихся странах связан с сильным ростом численности населения. Один тот факт, что более чем в 55 странах существуют свободные экономические зоны, говорит о том, что посредством привлечения зарубежных заказчиков на переработку эти государства ожидают хотя бы некоторого ослабления своих проблем.

1. Занятость, загрузка производственных мощностей и доходы

Значение толлинговых сделок для ситуации с занятостью и загрузкой производственных мощностей участвующих в процессе переработке стран с низкими затратами на заработную плату видно уже из количества созданных в мире посредством размещения толлинговых заказов рабочих мест: около 1 миллиона. Учитывая высокий уровень безработицы в развивающихся странах и то, что в ближайшие десятилетия ожидается её дальнейший рост, можно предположить, что этими странами будут и впредь создаваться особые условия для привлечения зарубежных заказчиков на переработку.

Уже проведённые исследования показали, что посредством толлинговых сделок создаются рабочие места главным образом в тех странах, в которых имеются и сравнительно продуктивно могут использоваться молодые необученные работники женского пола с минимальным уровнем образования. Эта группа предпочитается по причине своей сравнительно большой готовности работать, высокой производительности при выполнении простых работ, сравнительно высокой трудовой дисциплины, ограниченной мобильности и невысоких запросов по зарплате.

2. Интеграция в страну переработки

Использование толлинговых схем иногда влечёт за собой и осуществление прямых инвестиций в перерабатывающую страну в форме создания в ней своего предприятия для выполнения процесса переработки. Часто этому сопутствует привнесение в эту страну новых технологий, которые оказывают позитивное влияние на развитие этой страны и могут впоследствии внести свой вклад в решение проблемы занятости на национальных предприятиях.

Важную роль играет то, где производятся материальные ресурсы для переработки. Исследования показывают, что большая часть материала для переработки ввозится из страны-заказчика.

Касательно развивающихся стран можно утверждать, что поставщиками материальных ресурсов при покупке их в стране-переработчике являются не национальные предприятия, а в большинстве своём опять же дочерние предприятия иностранных инвесторов.

Опыт восточноевропейских стран показывает, что выполнение толлинговых заказов часто ведёт к развитию национальных отраслей, производящих необходимые исходные материалы для переработки.

Необходимо отметить, что при развитии производства не все товарные потоки исходят от страны-заказчика и оканчиваются в ней. Существует большая дифференциация между местом покупки исходного сырья и местом сбыта готовой продукции. Это оказывает позитивное влияние на страну-переработчик, так как способствует взаимодействию этих стран с большим количеством участвующих в товарном обращении стран.

Между тем использование толлинговых схем пока довольно ограниченно. В этом повинны таможенная политика участвующих в толлинговых сделках стран и слишком сложные, и порой длительные, формальности при оформлении сделок, а также ввоза-вывоза продукции. На это жалуются как предприятия, размещающие толлинговые заказы, так и их партнёры-переработчики. Так, например, часто даже отходы должны быть вывезены для утилизации в страну-заказчик.

3. Конкуренция с другими странами с низкими затратами на заработную плату

Всё больше и больше стран видят решение проблемы безработицы в привлечении заказчиков-толлингеров. Таким образом, среди этих стран возникает конкуренция за получение соответствующего финансирования. Для выбора места осуществления переработки предприятиями-заказчиками проводится сравнение уровней заработной платы в этих странах и условий переработки.

Некоторые развивающиеся страны вырабатывают общие рамочные условия для привлечения иностранных инвесторов и избежания конкуренции между собой. Примером таких стран могут служить юго-восточные страны ASEAN.

Конкуренция за получение толлинговых заказов имеет место и среди предприятий одной страны.

4. Прочее влияние толлинговых операций на страны с низкими затратами на заработную плату

Необходимо отметить и другие воздействия толлинговых сделок на страны с низкими расходами на заработную плату. Толлинговые сделки оказывают положительное влияние на платёжный баланс этих стран, так как снижается инвестиционный и валютный недостаток. Следующий положительный эффект состоит в притоке иностранного капитала для создания рабочих мест, а в дальнейшем — посредством выплат зарплат и значительной дифференции между экспортом и импортом.

В случае размещения заказа на переработку на своём дочернем предприятии за границей материнская компания имеет возможность влиять на величину прибылей за счёт цен, по которым происходит перерасчёт. Если дочернее перерабатывающее предприятие находится в безналоговой зоне, материнская компания заинтересована показывать возникновение всех прибылей при переработке.

Создание новых мест производства в рамках толлинговых сделок может способствовать индустриализации страны.

Выполнение толлинговых заказов оказывает положительное воздействие на страну-переработчик, так как, с одной стороны, открывает рынки в индустриальных странах и для других товаров его производства, выпуск которых без применения толлинговых схем был бы невозможен, а, с другой стороны, может возникнуть положительный эффект и для других областей экономики страны-переработчика, если сырьё для переработки закупалось бы инофирмой в этой же стране.

Но открытие предприятий стран с низкими расходами на заработную плату для инофирм означает одновременно большую зависимость как от отдельных предприятий, так и от индустриальных стран в целом.

Таким образом, выполнение толлинговых заказов оказывает позитивное воздействие на страны с низкими расходами на заработную плату в основном в области занятости, загрузки простаивающих производственных мощностей и доходов. Несмотря на указанные выше негативные проявления, этот вид международных коммерческих операций должен рассматриваться в целом как позитивный для участвующих в них стран. Толлинговые сделки могут являться важным, хотя и не достаточным шагом для решения проблем некоторых стран с низкими расходами на заработную плату и выравнивания их экономических отношений с индустриальными странами.

Влияние толлинговых операций на реализующие их индустриальноразвитые страны

1. Влияние толлинговых операций на ситуацию с занятостью в индустриальных странах

Главным последствием осуществления толлинговых сделок, учитывая высокий уровень безработицы и растущие зарубежные инвестиции, является экспорт рабочих мест. Страх потерять рабочие места основывается при этом на следующем:

  • увеличивающийся импорт дешёвых товаров ведёт к уменьшению рабочих мест;
  • инвестируемый за границей капитал не ведёт к созданию новых рабочих мест в стране-инвесторе.

Этому противопоставляются интересы предприятий, которые исходят из следующего:

  • растущая международная конкуренция вынуждает использовать все возможные ценовые преимущества стран-переработчиков;
  • расширение деятельности при осуществлении иностранных инвестиций, основывающееся на проведении сервисных работ и деятельности по обеспечению своего иностранного производства материальными ресурсами, проведение исследовательских работ, возможность более дешёвого производства, более выгодное калькулирование при размещении заказов на переработку на своём дочернем предприятии за границей, открытие новых зарубежных рынков посредством повышения покупной способности в странах-переработчиках имеют своим следствием рост и внутреннего производства.

2. Влияние толлинговых операций на структуру промышленности индустриальных стран

Участие предприятий из индустриальных стран в толлинговых сделках оказывает влияние на другие предприятия и, таким образом, на общую структуру промышленности этих стран. К таким предприятиям относятся, прежде всего, те, чьи предложения ощущают конкуренцию иностранных предприятий, выполняющих толлинговые заказы, а также их сервисные предприятия и поставщики исходного материала.

В результате этого неучаствующие в толлинговых операциях предприятия вынуждены осуществлять рационализацию своего производственного процесса. По причине требующихся для этого высоких капиталовложений такая возможность используется только для стандартизированной продукции, которая ещё сравнительно долго может изготавливаться без дальнейших изменений производственного процесса. Другой возможностью является перевод производства на выпуск более высокотехнологичной продукции, которая не может быть запущена в массовое производство.

В большинстве же случаев альтернативой остаётся только размещение собственного производства в странах с низкими расходами на заработную плату. Это может осуществляться путём создания дочернего перерабатывающего предприятия за границей или же просто путём размещения толлинговых заказов на иностранных заводах. Последний вариант имеет недостаток, выражающийся в том, что заказчик не может напрямую влиять на производственный процесс предприятия в стране с низкими расходами на заработную плату.

Как уже отмечалось, в процессе переработки также принимают участие сервисные предприятия и поставщики исходного материала. Так как большинство исходного материала, согласно имеющимся исследованиям, поставляется из страны-заказчика, со временем эти фирмы вынуждены последовать за своими заказчиками в перерабатывающие страны. По причине региональной концентрации определённых отраслей для таких фирм имеется дополнительная возможность заполучить новых покупателей из других индустриальных стран.

Индустриальными странами предпринимаются также меры для ограничения ввоза дешёвой продукции из стран с более низкими расходами по заработной плате для поддержания отечественного производителя.

Меры экономической политики при осуществлении толлинговых операций

В разных странах к толлинговым сделкам применяются различные меры экономической политики, обусловленные национальным законодательством, но общим признаком является то, что ввозимые под таможенным режимом «переработка» при внешнем толлинге материальные ресурсы не облагаются таможенными пошлинами и НДС.

Что касается внутреннего толлинга, то здесь наблюдаются некоторые отличия. Так, как уже отмечалось, приобретаемое иностранной фирмой в России сырьё не облагается НДС, в то время как закупаемые в странах Европейского Союза для последующей переработки в ЕС материальные ресурсы подлежат обложению НДС в обязательном порядке.

Помимо этого, многие страны устанавливают дополнительные налоговые льготы для привлечения зарубежных заказчиков-толлингеров.

Как уже отмечалось, в Российской Федерации толлинговые операции наиболее активно применяются в алюминиевой промышленности, загружая отечественные производственные мощности. При этом складывается такая ситуация, что на мировом рынке присутствует российский алюминий, но не российский производитель алюминия, что не даёт возможности отечественным алюминиевым заводам влиять на уровень цен как алюминия, так и глинозёма и другого исходного сырья. Помимо этого, изучение контрагентов российских алюминиевых заводов показывает, что основными партнёрами предприятий по внешнему толлингу являются иностранные фирмы, зарегистрированные в странах с большими налоговыми льготами, в так называемых оффшорных зонах.

В связи с этим представляется целесообразным постановка на учёт в налоговых органах оффшорных фирм, осуществляющих толлинговую деятельность в Россий-ской Федерации, а также обложение налогом на добавленную стоимость закупок, транспортировки, переработки на территории России материальных ресурсов, приобретаемых иностранными фирмами для их дальнейшей переработки.

Помимо этого для привлечения зарубежных заказчиков необходимо существенно сократить сроки рассмотрения документов для выдачи разрешения на переработку российским предприятиям и сделать возможным быстрое внесение необходимых изменений в заключаемые контракты на переработку.

Литература

Версия для печати

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *