Добавить в «Нужное»

Обновление: 4 июля 2017 г.

Суммовая разница и курсовая разница – это идентичные понятия. До 2015 года суммовой разницей назывались расхождения, возникавшие в случае, когда стоимость обязательства была установлена контрактом в валюте зарубежного государства, а оплачивалась в рублях. В настоящее время вышеуказанные понятия фактически равнозначны. Как следует из ПБУ 3/2006, курсовая (суммовая) разница — это расхождение между рублевой и валютной (т. е. стоимостью в валюте зарубежных государств) стоимостью актива или обязательства на определенную дату. Суммовая разница бывает двух видов. Рассмотрим их.

Суммовые разницы и их виды

Переоценка валютных ценностей может повлечь возникновение суммовых разниц, которые потребуется отразить в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с нормами законодательства.

Согласно п. 11 ПБУ 3/2006 для целей бухучета важна курсовая (суммовая) разница, образующаяся по:

• операциям, связанным с погашением задолженности, исчисляемой в валюте зарубежных государств, при влиянии колебаний курса на соответствующую сумму задолженности, принимаемую к учету;
• операциям по пересчету стоимости соответствующих активов и обязательств.

Суммовая разница может быть:

• положительной;
• отрицательной.

Положительная разница подлежит учету в составе прочих доходов, а отрицательная включается в прочие расходы.

Положительная суммовая разница

Положительная суммовая разница в бухгалтерском учете отражается с учетом конкретных условий ее возникновения. При этом могут использоваться дебет счетов 50, 52, 55, 57, 60, 66, 76 и др., а также кредит счета 91.

К примеру, у организации на валютном счете числится остаток денежных средств в размере 7 тысяч фунтов стерлингов. Если на дату переоценки курс фунта стерлингов к рублю изменился в сторону увеличения, то формируется положительная разница. Такая положительная курсовая разница в учете отражается проводкой: Дебет 52 Кредит 91-1.

Для целей налогового учета положительная курсовая разница возникает при дооценке (уценке) валютных ценностей (обязательств) в валюте зарубежных государств в связи с изменением официального курса ЦБ. Возникновение положительной разницы влечет за собой увеличение налогооблагаемой прибыли.

При применении УСН суммовые разницы не учитываются, за исключением случая, когда осуществляется продажа иностранной валюты по курсу выше официально установленного ЦБ. В этом случае у плательщика, применяющего УСН, образуется положительная разница, учитываемая в доходах (Письмо Минфина от 11.122015 N 03-11-06/2/72575).

Отрицательная суммовая разница

В отношении отрицательной суммовой разницы проводки в бухгалтерском учете осуществляются по Дебету 91 счета и Кредиту счетов 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76.

В налоговом учете российской организации отрицательная разница учитывается во внереализационных затратах при исчислении налога на прибыль.

Соответствующая переоценка валютных ценностей осуществляется либо по официальному курсу ЦБ России, либо по фиксированному курсу, установленному сторонами при заключении соответствующей сделки.

Авансы в валюте иностранных государств получившей стороной учитываются в рублях по официальному курсу ЦБ России и не могут быть переоценены впоследствии.

Также отмечаем, что на исчисление налога, уплачиваемого при применении УСН, отрицательная разница не влияет.

Не влияет суммовая разница и на НДС. Если стоимость обязательств установлена в валюте зарубежных государств, но оплачивается в рублях, то возникающая отрицательная суммовая разница в полном объеме учитывается в расходах по налогу на прибыль и не учитывается при расчете НДС.

Суммовая разница — разница между рублевой оценкой суммы возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав и на дату оплаты.

С 1 января 2015 года термин в учете не используется.

Понятие «суммовая разница» до 2007 года применялось в бухгалтерском и налоговом учете.

С 2007 года в бухгалтерском учете это понятие не используется (вместо него используется понятие Курсовая разница).

С 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключается из текста налогового кодекса России (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Суммовые разницы с этой даты учитываются как Курсовые разницы.

Статья актуальна для ситуации до 1 января 2015 года

Понятие «суммовая разница» до 2007 года применялось в бухгалтерском и налоговом учете.

С 2007 г. понятие «суммовые разницы» исчезло из нормативных актов по бухгалтерскому учету (в связи с вступлением в силу ПБУ 3/2006). Теперь бывшие «суммовые разницы» называются курсовыми разницами и признаются в бухгалтерском учете не только на момент погашения обязательства, но и на каждую промежуточную отчетную дату в течение всего срока нахождения обязательства на балансе организации.

С 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключено и из текста налогового кодекса России (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Суммовые разницы с этой даты учитываются как Курсовые разницы (но указывается, что доходы и расходы по суммовым разницам по сделкам заключенным до 1 января 2015 года учитываются по старым правилам). Как поясняет пояснительная записка к закону, сделано это в целях сближения бухгалтерского и налогового учета.

Российское законодательство предусматривает, что цены могут быть установлены в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Так, статья 317 ГК РФ «Валюта денежных обязательств» предусматривает, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях. В то же время, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

По правилам налогового учета, учет налоговой базы, вычетов должен осуществляться в российских рублях. Если цены сделки установлены в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, то может возникнуть разница в оценке обязательств и требований на дату операции и на дату расчетов.

Пример

Организация приобретает товар, на который цена установлена как 1000 долларов по курсу ЦБ РФ + 2%. Расчеты за товар производятся в рублях (по указанному курсу).

На дату приобретения товара курс ЦБ РФ + 2% составил 30 рублей за 1 доллар, то есть сумма задолженности 30 тыс. рублей.

На дату оплаты за товар курс ЦБ РФ + 2% вырос до 32 рублей за 1 доллар. Организация заплатила за товар 32 тыс. рублей.

Разница в 2 тыс. рублей между оценкой задолженности на дату ее возникновения и на дату оплаты и называют суммовой разницей.

Суммовая разница признается внереализационным доходом или расходом, в зависимости от того, формирует она прибыль или убыток.

Так, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250 НК РФ);

К внереализационным расходам относятся расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пп. 5.1. п. 1 ст. 265 НК РФ).

Суммовую разницу, формирующую прибыль организации именуют положительной суммовой разницей.

Суммовую разницу, формирующую убыток организации именуют отрицательной суммовой разницей.

Суммовую разницу следует отличать от курсовой разницы, которая формируется по валютным ценностям. Главное отличие суммовой разницы от курсовой в том, что курсовая разница определяется на дату совершения операции и на отчетную дату, а суммовая разница только на дату совершения операции (оплату).

Дата признания доходов в виде суммовой разницы определена п. 7 ст. 271 НК РФ:

Суммовая разница признается доходом:

— у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Дата признания расходов в виде суммовой разницы определена п. 9 ст. 272 НК РФ:

Суммовая разница признается расходом:

— у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Суммовая разница при расчетах авансом (предварительной оплатой)

Возникает ли суммовая разница при расчетах авансом, если договором цена определяется по курсу на дату оплату?

По моему мнению, суммовые разницы в этом случае не возникают.

Согласно п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовые разницы (внереализационные доходы (расходы)) возникают в случае, если сумма возникшего обязательства (требования), исчисленного по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

В случае с предварительной оплатой, цена, в рассматриваемой ситуации, формируется по курсу на дату предварительной оплаты. Соответствено, нет основания для ее корректировки на дату реализации. Суммовая разница не возникает.

Если расчет производится на условиях частичной предварительной оплаты, то суммовая разница на дату реализации возникнет только по той части оплаты, которая не является предварительной.

Такого же мнения придерживается Минфин РФ в своих письмах от 30.08.2012 N 03-03-06/1/439, от 10.08.2012 N 03-03-06/1/403.

По налогу на добавленную стоимость установлено правило, что налоговая база при продаже товаров в рублях, но по цене, выраженной в иностранной валюте или условных единицах, определяется в рублях на дату реализации и потом от курса не корректируется.

Для покупателя предусмотрено зеркальное правило – вычет НДС производится исходя из оценки задолженности на дату покупки. Эти нормы применяются с 01.10.2011 (Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ):

Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ).

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример

Продавец реализует товар по цене, выраженной в долларах США (118 долларов). Согласно договора оплата товара производится в рублях, по курсу доллара США на дату оплаты. На дату отгрузки товара курс доллара США составил 30 рублей за 1 доллар.

Вариант 1 — предварительная оплата

Покупатель оплатил предварительную оплату. Курс доллара США на дату предварительной оплаты — 29 рублей за 1 доллар.

Продавец

3422 Д 51 К 62 получена предварительная оплата (118 х 29)

522 Д 62 К 68_НДС исчислен НДС 18%

3422 Д 62 К 90 реализован товар покупателю (118 х 29)

522 Д 90 К 68_НДС начислен НДС 18%

522 Д 68_НДС К 62 НДС с аванса принят к вычету

НДС

Исчислен НДС с полученного аванса и восстановлен после реализации (по курсу на дату получения аванса)

Исчислен НДС на дату реализации товара по курсу на день оплаты.

Налог на прибыль

Определены доходы по курсу на дату оплаты товара.

Покупатель

3422 Д 60 К 51 предварительная оплата (118 х 29)

522 Д 68_НДС К 60 НДС к вычету 18%

2900 Д 41 (10) К 60 получен товар от продавца (100 х 30)

522 Д 19 К 60 НДС к вычету 18%

522 Д 60 К 68_НДС начислен НДС с аванса

НДС

НДС с выданного аванса принят к вычету и восстановлен после получения товара (по курсу на дату выдачи аванса)

НДС к вычету на дату приобретения товара по курсу на день оплаты товара.

Налог на прибыль

Определена стоимость приобретенного товара по курсу на дату оплаты товара.

Вариант 2 — оплата после передачи товара

Покупатель оплатил товар после его получения. Курс доллара США на дату оплаты — 31 рублей за 1 доллар.

Продавец

3540 Д 62 К 90 реализован товар покупателю (118 х 30)

540 Д 90 К 68_НДС начислен НДС 18%

3658 Д 51 К 62 получена оплата (118 х 31)

118 Д 62 К 91 определена суммовая разница на дату оплаты (118 * (31-30))

НДС

Исчислен НДС на дату реализации товара по курсу на день отгрузки.

Налог на прибыль

Определены доходы по курсу на дату реализации товара.

Определена суммовая разница на дату получения оплаты.

Покупатель

3000 Д 41 (10) К 60 получен товар от продавца (100 х 30)

540 Д 19 К 60 НДС к вычету 18%

3658 Д 60 К 51 оплата товара (118 х 31)

118 Д 91 К 60 определена суммовая разница на дату оплаты (118 * (31-30))

НДС

НДС принят к вычету на дату приобретения товара по курсу на день приобретения.

Налог на прибыль

Определена стоимость товара по курсу на дату приобретения.

Определена суммовая разница на дату оплаты.

Важное судебное решение

Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7423/12 по делу N А51-7566/2011

Рассматривался спор в ситуации, когда организация получила займ от физических лиц, выраженный в иностранной валюте. Договором предусмотрена обязанность заемщика перечислить полученную сумму займа в долларах США либо в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату погашения суммы долга. Организация вернула займ и проценты в рублях.

1) Налоговый орган считал, что отрицательная суммовая разница, возникшая по займу, в связи с изменением курса доллара США должна рассматриваться как плата за пользование займом и подлежит учету в составе расходов в пределах лимита, установленного ст. 269 НК РФ.

Президиум ВАС РФ не поддержал налоговый орган, отметив, что ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса для учета процентов по долговым обязательствам, не распространяются на возникающие отрицательные суммовые разницы по основному долгу в силу следующего.

2) Инспекция расценила полученные физическими лицами денежные средства по договору займа, в части положительной суммовой разницы, экономической выгодой (доходом), подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Президиум ВАС РФ не поддержал налоговый орган, отметив, что при возврате заемщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте с пересчетом в рубли на дату возврата, у заимодавцев — физических лиц не возникает экономической выгоды, поскольку фактически заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа.

Вопрос — ответ

Возникает ли суммовая разница для налога на прибыль при расчетах авансом, если договором цена определяется по курсу на дату оплату?

Возникает ли для продавца товара суммовая разница по НДС при получении предварительной оплаты, если договором цена определяется по курсу на дату оплату?

Следует ли покупателю товара корректировать сумму налогового вычета по НДС на суммовую разницу, в случае оплаты товара, выраженного в условных единицах, после его приобретения?

Следует ли продавцу товара корректировать налоговую базу по НДС на суммовую разницу, в случае оплаты товара, выраженного в условных единицах, после его реализации?

Историческая справка

Термин введен с 1 января 2002 года в связи с принятием главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ст. 13).

С 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключено и из текста налогового кодекса России (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Вместо него используется понятие Курсовая разница.

Курсовая разница:

В соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (далее по тексту – МСФО (IAS) 21) курсовая разница – это разница, возникающая при пересчете определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов.

Т.е. курсовая разница в бухгалтерском учете возникает, например, при разности курсов Национального Банка РК на дату поступления товаров, работ, услуг и на дату оплаты (постоплаты).

Вместе с тем, согласно МСФО (IAS) 21 монетарные статьи – это единицы имеющейся в наличии валюты, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.

Неотъемлемой характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязанность предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц.

Таким образом, курсовые разницы возникают только по монетарным статьям через счета 6250/7430 как доходы/расходы по курсовой разнице.

В соответствии с пунктом 4 статьи 192 Налогового кодекса РК учет курсовой разницы, в том числе определение суммы курсовой разницы, в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности

В налоговой отчетности по форме 100.00 курсовая разница отражается свернуто, т.е. доход по курсовой разнице минус расход по курсовой разнице и результат отражается:

1. В соответствии с подпунктом 18) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РК в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы.

Превышение положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы отражается в строке 100.00.004 формы 100.00;

2. В соответствии со статьей 262 Налогового кодекса РК в случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.

Превышение отрицательной курсовой разницы на суммой положительной курсовой разницы отражается в строке 100.00.020 формы 100.00.

Согласно МСФО (IAS) 21 курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при пересчете монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были пересчитаны при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в составе прибыли или убытка.

Соответственно, в отчете о прибылях и убытках доходы/расходы по курсовой разнице можно отразить в прочих доходах/расходах, а в отчете о движении денежных средств – влияние обменных курсов. Дополнительно по данному вопросу рекомендуем обратиться к своей учетной политике.

Дополнительно рекомендуем ознакомиться в материале – /article/show/17416-uchet-kursovyx-raznic

Суммовая разница:

Суммовая разница (доходы и расходы) возникает в результате обмена одной валюты на другую (национальной валюты на валюту другой страны и наоборот).

Т.к. суммовая разница возникает в результате разности курса Национального Банка РК и курса конвертации банка второго уровня при обмене (конвертации).

Доходы и расходы от суммовой разницы отражаются через счета 6280/7470 как прочие доходы/прочие расходы.

В соответствии с подпунктом 25) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РК в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе другие доходы, не указанные в подпунктах 1) — 24) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РК.

По действие данного пункта подпадают доходы по суммовой разнице, которые отражаются в строке 100.00.004 формы 100.00.

В соответствии с пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса РК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 — 263 Налогового кодекса РК, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Расходы по суммовой разнице отражаются в строке 100.00.020 формы 100.00.

Таким образом, в отличие от курсовой разницы, доходы и расходы по суммовой разнице отражаются раздельно (не сворачиваются).

В финансовой отчетности суммовые разницы отражаются аналогично курсовым разницам.

С 1 января 2018 г. порядок отражения в бухучете дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (далее – задолженность в эквиваленте), будет регулировать НСБУ N 69 <1>. Она будет отражаться и пересчитываться в том же порядке, что и задолженность, выраженная в валюте.

Напомним, как учитывается задолженность в эквиваленте в 2017 году

Порядок отражения в бухучете задолженности в эквиваленте в 2017 году законодательно не закреплен, и организации должны прописать его в своей учетной политике <2>. Как правило, задолженность в эквиваленте отражается в бухучете по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции, если не было аванса, предоплаты, задатка, аккредитива (далее — аванс). На эту же дату отражаются доходы, расходы, стоимость активов. При погашении задолженности могут возникнуть разницы в курсах (так называемые «суммовые разницы»). В учете они отражаются на счете 91 » Прочие доходы и расходы» <3>.

Пример
Организация (исполнитель) оказывает услуги. По условиям договора заказчик оплачивает их в белорусских рублях эквивалентно 1500 дол. США исходя из официального курса белорусского рубля, установленного Нацбанком (далее – официальный курс), на дату оплаты.
Услуга оказана 28.08.2017. Заказчик оплатил ее 11.09.2017.
Официальный курс составил (условно):
— на 28.08.2017 – 1,9333 бел.руб. за 1 дол. США;
— на 11.09.2017 — 1,9240 бел.руб. за 1 дол. США.

В бухучете будут следующие записи:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена выручка от реализации услуг (1500 дол. США x 1,9333)	62	90-1	2899,95
Получена от исполнителя оплата за оказанные услуги (1500 дол. США x 1,9240)	51	62	2886
Отражена разница, которая образовалась при расчетах по обязательствам, выраженных в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (2899,95 – 2886)	91-4	62	13,95

Как будут учитывать задолженность в эквиваленте с 2018 года

С 2018 года задолженность в эквиваленте будет отражаться и пересчитываться в том же порядке, что и задолженность, выраженная в валюте. Это значит, что, если нет аванса и кредиторской задолженности в форме аккредитива, дебиторская (кредиторская) задолженность с 01.01.2018 отражается в бухучете на дату совершения операции по официальному курсу на эту дату. Затем до даты ее погашения задолженность будет пересчитываться по официальному курсу на последний календарный день месяца и (или) на дату оплаты <4>. Если официальные курсы на эти даты отличаются, в бухучете на счете 91 будет отражаться курсовая разница <5>. Здесь стоит сказать, что в любом случае задолженность в эквиваленте отражается в бухучете и пересчитывается по официальным курсам. При этом не имеет значения, по какому курсу согласно договору определяется ее размер (официальному или договорному) <6>.

Внимание!
К курсовым разницам относятся разницы между официальными курсами <7>.

Договорной курс применяется при проведении платежа. Если по договору размер задолженности в белорусских рублях определяется исходя из договорного курса на дату оплаты и этот курс отличается от официального, то возникшая на дату погашения задолженности (на дату оплаты) разница между полученной суммой в белорусских рублях и суммой задолженности по официальному курсу на эту дату учитывается на счете 91 <8>.

В бухучете будут следующие записи:

Переходный период

Постановление N 23 предусматривает переходный период. Так, на 31 декабря 2017 г. организациям надо будет пересчитать задолженность в эквиваленте (кроме авансов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) по официальному курсу на эту дату. Это относится ко всей задолженности в эквиваленте независимо от того, какой порядок определения ее размера в белорусских рублях предусмотрен в договоре. То есть если в договоре сказано, что размер обязательства в белорусских рублях определяется исходя из курса, в т.ч. договорного, который отличается от официального курса, на дату оплаты, а на 31.12.2017 она еще не поступила, то размер обязательства надо пересчитать по официальному курсу на эту дату.

Разницы, которые возникнут при таком пересчете, в том числе в части задолженности, относящейся к НДС, отражаются в бухучете 1 января 2018 г. и относятся на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) — на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) » <9>.

Таким образом, произведенные пересчеты на бухучет и отчетность 2017 года не повлияют. Они будут учтены при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год <10>.

Начиная с 1 января 2018 г. задолженность в эквиваленте будет пересчитываться в порядке, изложенном выше, как того требует НСБУ N 69.

Документ показан в сокращенном демонстрационном режиме!

Получить полный доступ к документу

	Вход для пользователей			Стань пользователем Доступ к документу можно получить: Для зарегистрированных пользователей:
			Тел.: +7 (727) 222-21-01, e-mail: info@prg.kz, Региональные представительства

Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Как отражаются в форме 100.00 курсовые и суммовые разницы?

(А. Жумашева, профессиональный бухгалтер РК, ДипИФР, 1 марта 2019 г.)

В чем существенная разница расходов при обмене валюты и курсовых разниц? Что не должны учитывать при рассмотрении курсовых разниц. Как проверяющим налоговым органам обосновать верное отнесение курсовых разниц как на доход, так и на затраты?

В соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» ведется учет операций и остатков по операциям, выраженных в иностранных валютах.

Существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц.

Существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Например, суммы авансовых платежей за товары и услуги, в том числе предоплата за товар.

При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте, с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

Немонетарные статьи, в соответствии с пунктом 23 МСФО (IAS) 21, отражаются по обменному курсу валют на дату операции.

По монетарным статьям на каждую отчетную дату и на дату операций начисляются курсовые разницы.

При покупке (продаже) валюты у организации возникают суммовые разницы, которые учитываются в налоговом учете, так же как в бухгалтерском учете.

При покупке (продаже) валюты у организации возникают суммовые разницы, которые учитываются на счетах 6280 — «Прочие доходы» и 7470 — «Прочие расходы».

Суммовая положительная или отрицательная разница не сворачивается при расчете (подобно курсовым разницам) и учитывается в составе прочих доходов (100.00.004) или прочих расходов (100.00.020) соответственно.

Курсовые разницы (разницы между рыночными (официальными) курсами валют на различные даты) отражаются на счетах 6250 «Положительная курсовая разница» и 7430 «Отрицательная курсовая разница».

Согласно пункту 4 статьи 192 Налогового кодекса учет курсовой разницы, в том числе определение суммы курсовой разницы, в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету (статья 262 Налогового кодекса).

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы НДС и акциза, в том числе превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы (подпункт 18 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса).