Суммовая разница

Содержание

В чем отличие между курсовыми и суммовыми разницами ?

курсовые разницы путают с суммовыми. И бухгалтеры рассчитывают суммовые разницы ежемесячно, как курсовые. Делать этого не нужно. Ведь у этих разниц есть существенное отличие.
Курсовые разницы появляются, когда задолженность возникает и погашается в иностранной валюте.
А суммовые разницы образуются, если задолженность возникает в условных единицах, а оплачивать задолженность нужно в рублях. То есть суммовую разницу надо рассчитывать только на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности.
«Бухгалтерский бюллетень», 2005, N 5
КУРСОВЫЕ И СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ
В последнее время падение курса доллара и рост курса евро поставили фирмы перед необходимостью изменить подход к порядку расчетов. Некоторые перешли на «рублевые» договоры, некоторые — на пересчет по курсу евро. Ситуация зависит от того, кто кому диктует условия: продавец покупателю или покупатель продавцу.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения в случае возникновения суммовых и курсовых разниц.
Суммовые разницы и их отражение
в бухгалтерском и налоговом учете
Под суммовыми разницами понимаются разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты, или в условных денежных единицах (или по иному курсу по договоренности сторон).
В ст. 317 Гражданского кодекса определено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях; в денежном обязательстве должно быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Эта сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс не установлен законом или соглашением сторон.
Таким образом, суммовая разница возникает тогда, когда в соответствии с условиями договора цена определяется в валюте или условных денежных единицах (у. е.), а расчет производится в рублях, причем курс данной валюты (или у. е.) на дату оплаты не совпадает с курсом на дату реализации. Как известно, самым распространенным является вариант, при котором договорная сумма пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты на дату платежа.
На практике чаще всего суммы указывают в долларах, в евро или в условных единицах с последующим пересчетом по курсу доллара или евро. Изначально расчет в условных единицах был связан с тем, что предприятия в условиях высокой инфляции пытались обезопасить себя. Действительно, в те годы, когда доллар стремительно рос (вернее, когда рубль стремительно падал), расчеты в рублях по курсу доллара позволяли фирме сохранить свои ресурсы. По мере уменьшения темпов инфляции такая политика перестала быть насущной необходимостью и начала превращаться, скорее, в традицию.
Существуют варианты,
при которых суммовой разницы не возникает
1. В договоре указывается, что рублевая сумма определяется по курсу на дату реализации. При этом в момент реализации рублевая сумма договора уже определена, и тот факт, что покупатель не платит месяцами, не влияет на договорную сумму, а влияет разве что на размер штрафов. Такой порядок очень удобен для бухгалтера, но обычно не устраивает руководителя, так как в этом случае фактически заключается «рублевый» договор, исключающий зависимость платежа от колебаний курса валют.
2. В договоре указывается, что право собственности переходит в момент платежа. Этот вариант часто совершенно не подходит для покупателя, который до момента оплаты не имеет права распоряжаться полученным имуществом.
* * *
Для бухгалтера появление суммовых разниц в расчетах означает только дополнительный объем работ. С 2002 г. бухгалтерский и налоговый учет смотрят на суммовые разницы по-разному. Согласно п. 6.6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) «величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)». Аналогичный подход наблюдается и в отношении расходов. Согласно п. 6.6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) «величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)».
Пример. Реализован товар на сумму 1180 у. е., в том числе НДС — 180 у. е. (1 у. е. = 1 евро). В договоре указано, что оплата производится в рублях по курсу евро на день платежа. Оплата через 5 дней после реализации. Курс евро на дату реализации — 35 руб., на дату оплаты — 36 руб. за 1 евро. Продавец исчисляет НДС по отгрузке. Себестоимость реализованного товара у продавца — 30 000 руб.
——————-T———————————————¬
¦ Операция ¦ Бухгалтерские записи ¦
¦ +———————T————————+
¦ ¦ Продавца ¦ Покупателя ¦
+——————+———————+————————+
¦Реализован товар ¦Дт 62 Кт 90-1 ¦Дт 41 Кт 60 ¦
¦(перешло право ¦41 300 руб. ¦35 000 руб. ¦
¦собственности) ¦(1180 у. е. х ¦(1000 у. е. х 35 руб.) ¦
¦ ¦35 руб.) ¦ ¦
+——————+———————+————————+
¦Выделен НДС ¦Дт 90-3 Кт 68-НДС ¦Дт 19 Кт 60 ¦
¦ ¦6300 руб. ¦6300 руб. ¦
¦ ¦(180 у.е. х ¦(180 у. е. х 35 руб.) ¦
¦ ¦35 руб.) ¦ ¦
+——————+———————+————————+
¦Списан ¦Дт 90-2 Кт 90-1 ¦ — ¦
¦реализованный ¦30 000 руб. ¦ ¦
¦товар ¦ ¦ ¦
+——————+———————+————————+
¦Определен ¦Дт 90-9 Кт 99 ¦ — ¦
¦финансовый ¦6300 руб. ¦ ¦
¦результат ¦ ¦ ¦
+——————+———————+————————+
¦Получена выручка ¦Дт 51 Кт 62 ¦Дт 51 Кт 62 ¦
¦за реализованный ¦42 480 руб. ¦42 480 руб. ¦
¦товар ¦(1180 у. е. х ¦(1180 у. е. х 36 руб.) ¦
¦ ¦36 руб.) ¦ ¦
+——————+———————+————————+
¦Отражена суммовая ¦Дт 62 Кт 90-1 ¦Дт 41 Кт 60 ¦
¦разница ¦1180 руб. ¦1000 руб. ¦
+——————+———————+————————+
¦Отражен НДС по ¦Дт 90-3 Кт 68-НДС ¦Дт 19 Кт 60 ¦
¦суммовой разнице ¦180 руб. ¦180 руб. ¦
L——————+———————+————————
Налог на прибыль по суммовым разницам
Налоговый учет подходит к отражению суммовых разниц иначе, чем бухгалтерский. В соответствии с п. 11.1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Такое различие не влияет на величину налогооблагаемой базы, но увеличивает трудоемкость учета.
Несколько иначе обстоит дело с внереализационными расходами. Согласно пп. 5.1 п. 1 ст. 265 к внереализационным расходам относятся расходы в виде суммовой разницы, возникающей, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Такой подход может привести к различию между бухгалтерским и налоговым учетом.
———-T—————————T—————————¬
¦ ¦ У продавца ¦ У покупателя ¦
+———+—————————+—————————+
¦Признание¦На дату погашения ¦На дату погашения ¦
¦дохода ¦дебиторской задолженности ¦кредиторской задолженности ¦
¦ ¦за реализованные товары ¦за приобретенные товары ¦
¦ ¦(работы, услуги), ¦(работы, услуги), ¦
¦ ¦имущественные права, а ¦имущество, имущественные ¦
¦ ¦в случае предварительной ¦или иные права, а в случае ¦
¦ ¦оплаты — на дату ¦предварительной оплаты — на¦
¦ ¦реализации товаров (работ,¦дату приобретения товара ¦
¦ ¦услуг), имущественных ¦(работ, услуг), имущества, ¦
¦ ¦прав (пп. 1 п. 7 ст. 271 ¦имущественных или иных прав¦
¦ ¦НК РФ) ¦(пп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ) ¦
+———+—————————+—————————+
¦Признание¦На дату погашения ¦На дату погашения ¦
¦расхода ¦дебиторской задолженности ¦кредиторской задолженности ¦
¦ ¦за реализованные товары ¦за приобретенные товары ¦
¦ ¦(работы, услуги), ¦(работы, услуги), ¦
¦ ¦имущественные права, а ¦имущество, имущественные ¦
¦ ¦в случае предварительной ¦или иные права, а в случае ¦
¦ ¦оплаты — на дату ¦предварительной оплаты — на¦
¦ ¦реализации товаров (работ,¦дату приобретения товаров ¦
¦ ¦услуг), имущественных прав¦(работ, услуг), имущества, ¦
¦ ¦(п. 9 ст. 272 НК РФ) ¦имущественных или иных прав¦
¦ ¦ ¦(п. 9 ст. 272 НК РФ) ¦
L———+—————————+—————————-
Порядок признания суммовой разницы при методе начисления
Однако существуют разъяснения налоговиков, приведенные в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729). В этом документе говорится, что если договором цена товара (работ, услуг) определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора. В этом случае получается, что 100%-ный аванс формирует у предприятия-продавца окончательную величину реализации, и даже если на момент реализации курс будет иным, суммовых разниц не возникает.
Несмотря на то что методические рекомендации и прочие подобные документы не являются законодательством о налогах и сборах, налоговый инспектор пока ориентируется на этот документ, ведь формально он до сих пор не отменен.
Все эти несообразности приводят к тому, что предприятие должно продумать пункты договора, которые могут оказать влияние на финансовый результат и технологию учета. При рассмотрении вариантов исходим из ситуации, при которой имеет место рост курса евро и падение курса доллара.
Вариант N 1. Договор предусматривает предоплату. Сумма — в у. е., оплата — по официальному курсу евро на дату платежа. При росте курса евро на дату перечисления аванса курс будет ниже, чем на дату реализации. Ситуация невыгодна для продавца и выгодна для покупателя. В бухгалтерском учете покупателя такие условия снижают стоимость актива. В бухгалтерском и налоговом учете продавца суммовых разниц не возникает. Интересы продавца в виде притока денежных средств и потери продавца в виде перечисления НДС должны быть рассмотрены им дополнительно. Для продавца целесообразно:
— предусмотреть доплату в случае роста курса евро на дату реализации «на столько-то пунктов»;
— предусмотреть оплату в рублях по курсу евро, но с условием «не ниже такой-то суммы».
Вариант N 2. Оплата после реализации по официальному курсу евро на дату платежа. При росте курса евро на дату платежа рублевая сумма будет выше, чем предполагалось на дату реализации. Ситуация выгодна для продавца и невыгодна для покупателя. В бухгалтерском учете продавца происходит увеличение реализации, корректировка НДС в сторону увеличения, в налоговом учете продавца возникает внереализационный доход. В бухгалтерском учете покупателя происходит увеличение стоимости актива (работ, услуг), в налоговом учете возникает внереализационный расход. Покупателю целесообразно также включить в договор условие об оплате по курсу, установленному сторонами, или по официальному курсу евро, но с условием «не выше такой-то суммы» или определить внутренний курс для расчетов по договору.
Вариант N 3. В договоре предусмотрена предоплата. Сумма определена в долларах США, оплата в рублях по официальному курсу доллара на дату платежа. Падение курса доллара приведет к тому, что поступление денежных средств будет выше, чем выручка, определенная по методу начисления на дату перехода права собственности (выполнения работ, оказания услуг). Это выгодно для продавца и невыгодно для покупателя. В бухгалтерском и налоговом учете продавца суммовых разниц не отражаем, покупатель отразит внереализационный расход.
Вариант N 4. Оплата после реализации по официальному курсу доллара на дату платежа. При падении курса доллара оплата в рублях снизит сумму выручки по сравнению с суммой, отраженной в учете на дату признания выручки. Ситуация невыгодна для продавца и выгодна для покупателя. В бухгалтерском учете продавец отразит уменьшение реализации, в налоговом учете — внереализационный расход. Покупатель отразит в бухгалтерском учете уменьшение стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, в налоговом учете отразится внереализационный доход. Продавец в этом случае может указать, что оплата производится по курсу доллара на дату платежа, но не ниже такого-то курса или такой-то суммы.
НДС по суммовым разницам
До лета прошлого года налогоплательщик спокойно и без всяких сомнений корректировал НДС по суммовым разницам. Все знали, что положительные суммовые разницы увеличивают налогооблагаемую базу по НДС, а отрицательные — уменьшают. Это длилось до тех пор, пока в Минфине не прочитали пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. А там говорится, что налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 — 158 Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Это привело в появлению Письма Минфина России от 08.07.2004 N 03-03-11/114 «О налогообложении суммовых разниц». В нем отмечается, что «в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Таким образом… ранее начисленная сумма налога на добавленную стоимость увеличивается продавцом на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть определяется с учетом положительных суммовых разниц. Что касается отрицательных суммовых разниц, то уменьшение ранее начисленного налога на добавленную стоимость на суммы таких разниц нормами гл. 21 Кодекса не предусмотрено».
Курсовые разницы и их отражение
в бухгалтерском и налоговом учете
Основным документом, которым руководствуется бухгалтер при отражении в учете курсовых разниц, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000, утв. Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н, далее — ПБУ 3/2000). Официальное определение курсовой разницы дано в п. 3 этого документа: «Курсовая разница — разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период».
Проще говоря, курсовой разницей является разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства в иностранной валюте, исчисленная на разные даты, возникающая в связи с изменением курса ЦБ РФ. Это означает, что для возникновения курсовой разницы необходимо:
— наличие актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте;
— изменение рублевой оценки именно в результате изменения курса ЦБ на разные даты.
Если отсутствует хотя бы одно из этих условий, то перед нами не курсовая разница, а суммовая. Например, если сторонами согласован курс валюты, не являющийся курсом ЦБ, это порождает уже суммовые разницы. Естественно, суммовые разницы появляются и при оценке активов и обязательств с использованием условных единиц.
В бухгалтерском учете курсовые разницы признаются внереализационным доходом или расходом. Это следует из п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Такое же указание содержится и в п. 13 ПБУ 3/2000.
Вклад в уставный капитал
Из этого правила есть только одно исключение, предусмотренное п. 14 ПБУ 3/2000: «Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал». На первый взгляд все просто.
Пример. Задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал составляет 1000 долл. США. Курс доллара на дату формирования задолженности учредителя составил 28 руб. Это дает основание для записи:
Дебет 75 Кредит 80
— 28 000 руб. (1000 долл. х 28 руб.).
Учредитель вносит свой вклад, но курс составляет уже 29 руб. за 1 долл.:
Дебет 52 Кредит 75
— 29 000 руб. (1000 долл. х 29 руб.).
Разница, образовавшаяся на счете 75, подлежит отнесению на добавочный капитал:
Дебет 75 Кредит 83
— 1000 руб. (1000 долл. х 29 руб.).
Как известно, курс валюты может не только расти, но и падать. Даже если в общем наблюдается тенденция к росту курса (например, в течение последнего месяца), нет никакой гарантии, что в среду курс будет обязательно выше, чем во вторник.
Пример. Задолженность учредителя составляет 1000 долл. США. Курс доллара на дату формирования задолженности учредителя составил 28 руб. Бухгалтер вновь созданной организации делает запись:
Дебет 75 Кредит 80
— 28 000 руб. (1000 долл. х 28 руб.).
На дату внесения вклада курс составляет 27 руб. за 1 долл.:
Дебет 52 Кредит 75
— 27 000 руб. (1000 долл. х 27 руб.).
Разница подлежит отнесению на добавочный капитал:
Дебет 83 Кредит 75
— 1000 руб. (1000 долл. х 29 руб.).
Фирма только начала свою деятельность, и на счете 83 «Добавочный капитал», кроме указанной суммы 1000 руб., скорее всего, ничего нет. Дебетовый остаток на пассивном счете может произвести на бухгалтера неприятное впечатление, тем более что эти данные являются отдельной статьей баланса (строка 420 формы N 1), но ПБУ 3/2000 не оставило, к сожалению, никаких других вариантов. Особенно вероятен такой вариант, если учредитель вносит именно долларовый вклад.
Оценка имущества и обязательств,
выраженных в иностранной валюте
Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте для отражения в бухгалтерском учете, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Перечень таких дат приведен в Приложении к ПБУ 3/2000.
Для составления бухгалтерской отчетности производится пересчет стоимости:
— денежных знаков в кассе, денежных и платежных документов (счета 50, 55, 57);
— средств на счетах в банках (счет 52);
— краткосрочных ценных бумаг (счет 58);
— средств в расчетах, включая средства в расчетах по заемным средствам (счета 60, 62, 66, 67, 71, 76);
— остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ (счет 86).
Пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на последний день отчетного периода (месяца).
Пример. На валютный счет фирмы поступили дивиденды в сумме 100 000 евро. Курс евро на дату зачисления денежных средств составлял 36,6941 руб. за 1 евро.
На основании выписки банка делается запись:
Дебет 52 Кредит 76-2
— 3 669 410 руб.
Курс евро на 31.03.хххх составляет 36,4807 руб., и в балансе за I квартал в строке «Денежные средства» должна отражаться величина 3 648 070 руб.
Таким образом, возникает курсовая разница в сумме 2134 руб. (3 669 410 руб. — 3 648 070 руб.). Это внереализационный расход фирмы.
Дебет 91 Кредит 52
— 2134 руб.
К сожалению, в отличие от суммовых разниц, курсовые разницы практически не поддаются аннулированию. Курс валют меняется, и никакие ухищрения не помогут избежать пересчета статей денежных средств, обязательств или целевого финансирования на конец месяца. Правда, возможно «нейтрализовать» курсовые разницы, возникающие при отражении возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности, установив переход права собственности на актив в момент оплаты, и то при 100%-ной оплате. Но и особенного желания избавиться от курсовых разниц у фирм не возникает, ведь их отражение в бухгалтерском и налоговом учете одинаково.
Налог на прибыль
В отличие от суммовых разниц, курсовым разницам «повезло»: как в бухгалтерском, так и в налоговом учете они являются внереализационными доходами (п. 11 ст. 250 НК РФ) или внереализационными расходами (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Пересчет производится на дату совершения операции и на последний день отчетного (налогового) периода. Такое положение содержится в п. 8 ст. 271 НК РФ и в п. 10 ст. 272 НК РФ. Поскольку отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, пересчет в налоговом учете производится по курсу на последний день квартала. Как мы помним, в бухгалтерском учете определение величины внереализационного дохода или расхода производится ежемесячно, но, естественно, это не вызывает затруднений, так как по окончании квартала в совокупности ежемесячные изменения в бухгалтерском учете дают ту же величину, какую дает ежеквартальный пересчет в налоговом учете.
В нашем случае в налоговой декларации по налогу на прибыль следует указать сумму 2134 руб. в строке «Внереализационные расходы» и в листе «Внереализационные расходы».
НДС
Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ «при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
Пример. Реализован товар стоимостью 118 000 долл. США (в том числе НДС — 18 000 долл. США). Примем как условие, что фирма не имеет намерения или не в состоянии подтвердить право на применение ставки НДС 0% и начисляет НДС в момент реализации. Учетная политика — «по отгрузке». На дату перехода права собственности курс доллара составил 27,9804 руб. за 1 долл.
Дебет 62 Кредит 90-1
— 687,2 руб.
Дебет 90-3 Кредит 68-НДС
— 503 647,2 руб.
В момент оплаты курс составлял 27,4502 руб. за 1 долл.
Дебет 52 Кредит 62
— 3 239 123,6 руб.
Курсовая разница составляет 62563,6 руб.
Дебет 91 Кредит 62
— 62 563,6 руб.
О.А.Букина
К. э. н.,
аудитор «Аудит-Стандарт»,
преподаватель
Московской Школы Экономики
Подписано в печать
26.04.2005
Отправка отредактированного (04-12-06 14:04)

Источник: https://www.audit-it.ru/forum/1/457954_v-chem-otlichie-mezhdu-kursovymi-i-summovymi-raznicami/

Курсовые разницы в учете

При осуществлении экспортно-импортных операций, в случае работы с иностранными компаниями или представительствами иностранных компаний возникает множество проблем, связанных как с оформлением документов, так и с расчетом курсовых и суммовых разниц.

Понятие курсовых и суммовых разниц

Курсовая разница — разница в стоимости товара (услуги), возникающая в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам.

Курсовая разница возникает при переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы могут быть:

  • положительными (курс валюты изменяется в сторону увеличения) (рис. 1);

Рис. 1. Положительные курсовые разницы

  • отрицательными (курс валюты изменяется в сторону уменьшения) (рис. 2).

Рис. 2. Отрицательные курсовые разницы

Курсовые разницы пересчитываются на различные даты:

  • дату зачисления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета организации в иностранной валюте;
  • дату поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы;
  • дату признания доходов организации в иностранной валюте;
  • дату признания расходов организации в иностранной валюте;
  • дату признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;
  • дату признания расходов по приобретенной услуге;
  • дату утверждения авансового отчета.

Суммовая разница — это разница, возникающая при обмене валюты на другую иностранную валюту по рыночному курсу в один и тот же день.

В соответствии с гл. 25 НК РФ суммовая разница возникает как разница между суммой обязательства и суммой поступившего (перечисленного) платежа.

Сравнение этих определений позволяет сделать следующие выводы:

1)суммовые разницы в налоговом учете, в отличие от курсовых разниц в бухгалтерском учете, никогда не определяются на отчетную дату. Они возникают только в момент фактического погашения задолженности;

2)при исчислении суммовых и курсовых разниц применяются разные алгоритмы расчета.

Важно!

В налоговом учете существует два вида разниц — суммовые и курсовые, в отличие от бухгалтерского, где все разницы являются курсовыми — и при расчетах в иностранной валюте, и при расчетах в рублях.

Когда возникают курсовые разницы?

По общему правилу курсовые разницы возникают при осуществлении платежей в валюте, особенно это актуально в связи с нестабильным курсом доллара и евро.

Понятно, что курсовая разница возникает, если договор с контрагентом составлен в иностранной валюте. Другие случаи возникновения курсовые разницы представлены на схеме (рис. 3).

Рис. 3. Случаи возникновения курсовых разниц

Курсовые разницы и условия договора

На расчет курсовых разниц, безусловно, влияют условия договора.

Как правило, момент оплаты и момент отгрузки не совпадают. От того, каким образом определяется цена по договору, зависит пересчет курсовых разниц (рис. 4).

Рис. 4. Пересчет курсовых разниц в зависимости от условий договора

Приведем пример расчета курсовой разницы на дату оплаты.

Пример

ООО «Икар» и ООО «Афродита» заключили между собой договор на поставку товара. Цена сделки определена в условных денежных единицах. При этом 1 у. е. равна 1 долл. по официальному курсу ЦБ РФ.

Стоимость товаров по условиям договора равна 118 000 у. е. (в том числе НДС — 18 000 у. е.). Согласно договору покупатель должен оплатить задолженность не позднее чем через месяц после отгрузки.

Продавец отгрузил товары 31.01.2014, покупатель оплатил их 14.02.2014.

Курс ЦБ РФ (условный):

  • на 31.01.2014 — 35,16 руб./долл.;
  • на 14.02.2014 — 34,8 руб./долл.

Продавцом будут сделаны следующие записи в бухгалтерском учете (табл. 1).

Таблица 1. Отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

31.01.2014 (дата отгрузки)

Отражена выручка от реализации товара (118 000 долл. × 35,16 руб./долл.)

62

90-1

4 148 880

Отражен НДС (4 148 800 руб. × 18 / 118)

68-НДС

632 880

14.02.2014 (отчетная дата)

В составе прочих доходов отражена положительная курсовая разница на отчетную дату ((35,16 руб./долл. – 34,8 руб./долл.) × (35,16 руб./долл. – 34,8 руб./долл.) × 118 000 долл.)

62

91-1

15 292,8

В налоговом учете суммовая разница не возникает, поэтому образуется отложенное налоговое обязательство (ОНО) (23 600 руб. × 20 %)

68-НП

77

4720

Скорректирована сумма НДС с курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности ((35,16 руб./долл. – 34,8 руб./долл.) × 18 000 долл.)

91-2

76-НДС

6480

Сформирован отложенный налоговый актив (ОНА) (6480 руб. × 20 %)

09

68-НП

1296

Курсовые разницы по договору займа

На основании ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

При этом многие российские компании берут займы и кредиты за рубежом. Это и понятно, ведь во многих зарубежных юрисдикциях процентные ставки по кредитам и займам ниже, чем в России. Схема подобного заимствования приведена на рис. 5.

Рис. 5. Схема заимствования в зарубежном банке

В случае заимствования за рубежом или выдачи займов в иностранной валюте также возникают курсовые разницы.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

На основании п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ доходы (расходы) налогоплательщика в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ, признаются внереализационными доходами (расходами) (письмо Минфина России от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20151).

Особенностью учета процентов по займам является законодательно установленное ограничение.

Порядок расчета предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, приведен в ст. 269 НК РФ.

Напомним, что существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Курсовые разницы при расчете таможенных пошлин

Курсовые разницы могут образоваться не только в связи с реализацией товаров, но, например, и в связи с расчетом таможенных пошлин.

Таможенная пошлина — обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Обязанность по уплате ввозной таможенной пошлины возникает у организации с момента регистрации российским таможенным органом таможенной декларации. Данная пошлина подлежит уплате в срок до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (ч. 1 ст. 115 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ (в ред. от 21.12.2013) «О таможенном регулировании в Российской Федерации», п. 1 ст. 84, п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

При ввозе товаров на территорию РФ на основании документов, перечисленных в приложении № 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденному Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (в ред. от 09.12.2011, с изм. от 10.12.2013) следует рассчитать таможенную пошлину. Так, для того чтобы подтвердить стоимость товара, необходимы:

  • внешнеторговый договор, включая все его действующие приложения, дополнения и т. д.;
  • платежные и страховые документы, отражающие стоимость товара.

Подготовить нужно и договоры по перевозке, погрузке, разгрузке, об оказании посреднических услуг.

Требуются также сведения о платежах за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к ввезенным товарам, и данные о выручке, которая причитается продавцу в результате последующей продажи или использования ввезенных товаров.

Размер таможенной пошлины зависит от величины таможенной стоимости. Если она не превышает 200 000 руб., то сумма сбора составит 500 руб. В других случаях уплачивается:

  • 1000 руб. — если таможенная стоимость находится в пределах свыше 200 000 руб. и до 450 000 руб.;
  • 2000 руб. — если стоимость импорта свыше 450 000 руб. и до 1 200 000 руб.;
  • 5500 руб. — при таможенной стоимости свыше 1 200 000 руб. и до 2 500 000 руб.;
  • 7500 руб. — если стоимость свыше 2 500 000 руб. и до 5 000 000 руб.;
  • 20 000 руб. — если сумма свыше 5 000 000 руб. и до 10 000 000 руб.;
  • 30 000 руб. — при импорте на сумму более чем 10 000 000 руб.

Таким образом, для определения таможенного платежа необходимо прежде всего правильно отразить таможенную пошлину.

Пересчет в рубли контрактной стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте, производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода к организации права собственности на эти товары (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Положительная курсовая разница учитывается в составе внереализационных доходов на дату оплаты товаров (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271 НК РФ).

Отрицательная курсовая разница, соответственно, будет учитываться в составе внереализационных расходов.

Пример отражения курсовой разницы по таможенным платежам представлен в табл. 2.

Таблица 2. Отражение курсовой разницы по таможенным платежам

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату уплаты таможенных платежей (курс ЦБ РФ — 30,3 руб./долл.)

Уплачена ввозная таможенная пошлина (24 000 × 5 % × 30,3)

76

51

36 360

Выписка банка по расчетному счету

Уплачен таможенный сбор за таможенные операции

76

51

2000

Выписка банка по расчетному счету

Уплачен НДС ((24 000 × 30,3 + 36 360) × 18 %)

68

51

137 440,8

Выписка банка по расчетному счету

Отражен уплаченный НДС

19

68

137 440,8

Декларация на товары

Отражен переход права собственности на товары (24 000 × 30,3 + 36 360 + 2000)

41

60, 76

765 560

Контракт, декларация на товары, акт о приемке товаров

Принят к вычету уплаченный НДС

68

19

137 440,8

Подтверждение, декларация на товары, выписка банка по расчетному счету

На последнее число месяца, в котором ввезены товары (курс ЦБ РФ — 31,2 руб./долл.)

Отражена отрицательная курсовая разница (24 000 × (31,2 – 30,3))

91-2

60

21 600

Бухгалтерская справка-расчет

На дату оплаты товаров (курс ЦБ РФ — 30,7 руб./долл.)

Отражена положительная курсовая разница (24 000 × (31,2 – 30,7))

60

91-1

12 000

Бухгалтерская справка-расчет

Произведена оплата иностранному контрагенту (24 000 × 30,7)

60

52

736 800

Выписка банка по валютному счету

Таким образом, курсовая разница может образовываться не только при реализации контракта, но и при оплате таможенных платежей.

На основе данных о таможенной стоимости импортер должен рассчитать:

  • ввозную пошлину;
  • НДС;
  • акциз;
  • таможенный сбор.

Таким образом, курс валют влияет не только на стоимость товара, но и на суммы налогов и сборов.

Курсовые разницы при выплате дивидендов

Кроме того, курсовые разницы возникают и при выплате дивидендов.

Дивиденды представляют собой часть прибыли акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, распределяемую между акционерами или участниками в соответствии с количеством акций, долей.

На практике курсовая разница при выплате дивидендов может возникнуть в двух основных случаях (рис. 6).

Рис. 6. Возникновение курсовой разницы при выплате дивидендов

Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Суммы курсовой разницы можно учесть в полном объеме при выплате дивидендов.

Курсовая разница, полученная в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства по выплате дивидендов, возникает объективно вне воли налогоплательщика вследствие макроэкономических процессов и изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте и представляет собой потери в имущественной сфере налогоплательщика в результате увеличения размера его обязательства в рублевом исчислении.

Обратите внимание!

Положения подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержат каких-либо ограничений для учета в целях налогообложения отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства, принятого налогоплательщиками в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Отсутствуют в данной норме и какие-либо ограничения для учета отрицательных курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой обязательств по выплате дивидендов (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 № 16335/11 по делу № А81-5904/2010).

На основании п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 24.12.2010), при признании в бухгалтерском учете дохода в виде дивидендов, а также соответствующих курсовых разниц по расчетам с дочерними компаниями организация начисляет условный расход (доход) по налогу на прибыль исходя из ставки налога 9 %.

В таблице 5 представлен пример расчетов по дивидендам с казахстанской дочерней компанией.

Таблица 5. Расчеты по дивидендам

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Расчеты по дивидендам с казахстанской дочерней компанией

Бухгалтерские записи 31.01.2014 (курс — 0,2042 руб./тенге)

Признан доход в виде дивидендов (1 000 000 × 0,2042)

76-3

91-1

204 200

Протокол о распределении прибыли

Начислено ОНО (204 200 × 9 %)

68

77

18 378

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен условный расход по налогу на прибыль (без учета иных операций) (204 200 × 9 %)

99

68

18 378

Бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерские записи 01.02.2014 (курс — 0,2040 руб./тенге)

Отражена курсовая разница по расчетам с дочерней компанией ((0,2042 – 0,2040) × 1 000 000)

91-2

76-3

200

Бухгалтерская справка-расчет

Получены денежные средства в оплату дивидендов от казахстанской компании (900 000 × 0,2040)

52

76-3

183 600

Выписка банка по валютному счету

Отражена сумма удержанного налога, не превышающая предельного размера налога, принимаемого к зачету при наличии необходимых
документов (1 000 000 × 0,2040 × 9 %)

76-5

76-3

18 360

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена сумма удержанного налога, превышающая предельную сумму налога, принимаемого к зачету при наличии необходимых документов (1 000 000 × 0,2040 × 10 % – 18 360)

91-2

76-3

2040

Бухгалтерская справка-расчет

Отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО) (2040 × 20 %)

99

68

408

Бухгалтерская справка-расчет

Отражено ПНО (200 × 20 %)

99

68

40

Бухгалтерская справка-расчет

Уменьшено ОНО (1 000 000 × 0,2040 × 9 %)

77

68

18 360

Бухгалтерская справка-расчет

Списан остаток непогашенного ОНО (18 378 – 18 360)

77

99

18

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен условный доход по налогу на прибыль (без учета иных операций) ((200 + 2040) × 20 %)

68

99

448

Бухгалтерская справка-расчет

Рекомендации по учету курсовых разниц

Как облегчить учет курсовых разниц?

Мы рекомендуем

В данном случае рекомендуем продавцу составлять первичные договоры по договорам в у. е. в рублях. Дело в том, что только такие документы чиновники признают законными. Об этом сказано в письме Минфина России от 12.01.2007 № 03-03-04/1/866.

Кроме того, учитывайте курсовые разницы по актуальному курсу центрального банка. Чтобы впоследствии не возникали проблемы с проверяющими, распечатывайте актуальные курсы и прикладывайте к актам или договору (эти данные у вас должны храниться в документах), например, в виде представленных ниже таблиц:

Курсы доллара на 14.01.2014 (валюта / USD)

1 австралийский доллар — 0,8908 долл.

1 азербайджанский манат — 1,2765 долл.

1 фунт стерлингов Соединенного королевства — 1,6402 долл.

1000 армянских драмов — 2,4661 долл.

10 000 белорусских рублей — 1,0417 долл.

1 болгарский лев — 0,6973 долл.

1 бразильский реал — 0,4247 долл.

100 венгерских форинтов — 0,4556 долл.

10 датских крон — 1,8276 долл.

100 российских рублей — 2,9979 долл.

У многих компаний возникает вопрос, можно ли учитывать курсовые разницы для целей налогообложения. И если, например, дивиденды не учитываются для целей налогообложения, то расходы в виде отрицательной курсовой разницы правомерно учесть в целях налогообложения (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли и признаваемые таковыми в соответствии с п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе соответственно внереализационных доходов или внереализационных расходов по самостоятельному основанию, предусмотренному п. 11 ст. 250 или подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Спорным является также вопрос возникновения курсовых разниц, если между поставкой и оприходованием на склад прошло какое-то время. Курсовая разница в стоимости товаров, приобретенных за иностранную валюту, между датами оприходования товаров на склад и датой их оплаты для целей уплаты налога на доходы физических лиц не определяется (письмо Минфина России от 11.09.2013 № 03-04-05/37474).

Требует разъяснений и возникновение курсовых разниц при переоценке долга в валюте. По мнению Минфина России, курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой непогашенной суммы долгового обязательства в виде кредита, выданного в иностранной валюте, а также проценты по таким договорам организация-заемщик вправе отнести к внереализационным расходам (доходам) для целей налогообложения прибыли организаций на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (письмо Минфина России от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20151).

При заключении договора можно предусмотреть компенсацию курсовых разниц. Такое условие позволит в случае получения отрицательных курсовых разниц компенсировать возможные потери по договору. Такое условие актуально для договоров строительного подряда, договоров поставки с длительным сроком исполнения. Однако подобное соглашение или договор должны быть подписаны двумя сторонами. В противном случае даже в суде не удастся доказать необходимость компенсации курсовых потерь. В качестве примера можно назвать Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.04.2013 № Ф03-1562/2013 по делу № А04-4415/2012, в котором соглашение о компенсации курсовой разницы признано незаключенным, так как оно не подписано покупателем.

Источник: https://www.profiz.ru/se/4_2014/puti_rechenija/

Гражданско-правовые основы

Согласно п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

При этом п. 2 ст. 317 ГК РФ гласит: в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.). Тогда подлежащая уплате в рублях сумма исчисляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Стороны вправе в соглашении установить собственный курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или закрепить порядок определения такого курса. Такой вывод следует из п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70.

В данном письме также разграничены понятия «валюта долга» и «валюта платежа». Под первой следует понимать валюту, в которой выражено денежное обязательство по договору, а под второй — валюту, в которой это обязательство должно быть оплачено.

Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчеты с российскими контрагентами в рублях, при этом определяя сумму платежа как эквивалентную сумме в условных единицах, установленной сторонами.

Если даты возникновения обязательств и даты их погашения не совпадают, возникают разницы вследствие изменения курсов иностранных валют или условных единиц.

Бухгалтерский учет суммовых разниц

С 2007 г. понятие «суммовые разницы» исчезло из нормативных актов по бухгалтерскому учету (в связи с вступлением в силу ПБУ 3/2006).

Теперь бывшие «суммовые разницы» называются курсовыми разницами и признаются в бухгалтерском учете не только на момент погашения обязательства, но и на каждую промежуточную отчетную дату в течение всего срока нахождения обязательства на балансе организации.

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухучете подлежит пересчету в рубли.

При росте или снижении курса рубля по отношению к условной единице возникают курсовые разницы.

В соответствии с п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому Банком России.

Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

При этом датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

Стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в п. 7, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006).

Согласно п. 10 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в п. 9, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

В соответствии с п. 11 ПБУ 3/2006 в бухучете отражается курсовая разница, возникающая по операциям:

— по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой задолженности к учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;

— по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006.

Курсовая разница отражается в бухучете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. п. 12, 13 ПБУ 3/2006).

Причем в силу п. 21 ПБУ 3/2006 курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе:

— прочих доходов — на основании п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.);

— прочих расходов — на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.).

В зависимости от времени оплаты товаров (работ, услуг) возможны различные ситуации.

Документальное оформление

Товарная накладная, акт

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.

Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.

В то же время согласно ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.

В силу п.4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете для оформления хозяйственных операций организация может применять как унифицированные, так и самостоятельно разработанные формы документов.

Помимо денежной оценки товаров (работ, услуг, имущественных прав), выраженной в рублях, допустимо дополнительно указывать их стоимость в иностранной валюте (условных единицах), а также вправе привести информацию о курсе (или) порядке расчета соответствующих рублевых показателей.

Поскольку организация может применять для оформления любых хозяйственных операций самостоятельно разработанные формы документов, то она вправе указывать в первичных документах стоимость операции в условных денежных единицах (в иностранной валюте).

Иными словами, бухгалтерское законодательство не препятствует тому, чтобы в первичных учетных документах стоимость товаров отражалась в у. е.

При этом заполнение форм только в иностранной валюте рассматривается как нарушение требований законодательства, предъявляемых к первичным документам.

Поэтому при необходимости указания в первичной документации данных о стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в условных единицах (в иностранной валюте) организация может включить в типовую форму документа дополнительные графы, обязательно указывая и рублевые цены.

Таким образом, в товарной накладной на отгрузку товаров или в акте выполненных работ (оказанных услуг) не запрещается указывать стоимость товаров (работ, услуг) в у. е.

Счет

Требования к счетам, выставляемым на оплату по контрактам в условных денежных единицах, в части используемой валюты практически отсутствуют.

На практике счет повторяет валюту обязательства из договора с обязательным указанием того, что оплата производится в рублях, а также ссылкой на то, по какому курсу какой валюты и на какую дату производится расчет.

Счет-фактура

Иначе обстоит дело в отношении счетов-фактур.

В соответствии с пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в строке 7 «Валюта: наименование, код» счета-фактуры указываются наименование валюты, являющейся единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст), в том числе при безденежных формах расчетов.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации.

При выставлении счета-фактуры в российской валюте стр.7 нужно заполнить следующим образом: «российский рубль, 643».

Таким образом, стоимость товаров в счете-фактуре необходимо указывать в рублях.

При этом налогоплательщик НДС вправе в названном документе указать дополнительные реквизиты (сведения) (письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-07-09/29204, ФНС России от 17.06.2013 N ЕД-4-3/10769).

Иными словами, информация о стоимости товаров в у. е. может содержаться в счете-фактуре, но эта информация будет лишь дополнять обязательную — о стоимости товаров в рублях.

Таким образом, в счете-фактуре стоимость товаров должна указываться в рублях. Вместе с тем налогоплательщик вправе внести в названный документ дополнительные реквизиты, в том числе графу «Стоимость товаров в у. е.».

Суммовые разницы в налоговом учете

Отметим, что с 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключено из текста налогового кодекса РФ. Суммовые разницы с этой даты учитываются как курсовые разницы (но указывается, что доходы и расходы по суммовым разницам по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются по старым правилам). Это сделано в целях сближения бухгалтерского и налогового учета.

Суммовая разница признается внереализационным доходом или расходом, в зависимости от того, формирует она прибыль или убыток.

Суммовую разницу, формирующую прибыль организации, именуют положительной суммовой разницей.

Суммовую разницу, формирующую убыток организации, именуют отрицательной суммовой разницей.

Положительной признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в инвалюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, либо при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный доход (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Соответственно, отрицательной признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества и требований или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный расход (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ):

Курсовая разница

Что образует

Имущество в виде валютных ценностей и требования, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Положительная

Внереализационный доход

Дооценка

Уценка

Отрицательная

Внереализационный расход

Уценка

Дооценка

Для целей налогообложения доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ) или расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ), если иное не предусмотрено указанными нормами.

Пересчет требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущества в виде валютных ценностей производится в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на одну из следующих дат (в зависимости от того, что произошло раньше):

  • на дату перехода права собственности на названное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств);

  • и (или) на последнее число текущего месяца.

Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) производится по такому курсу.

Пересчет в рубли аванса или задатка выполняется по курсу на дату перечисления, и дальнейшие изменения курса не учитываются.

В декларации по налогу на прибыль (форма декларации приведена в Приложении 1 к Приказу ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@) признанные на каждую дату пересчета курсовые разницы не сворачиваются и отражаются развернуто следующим образом:

  • положительные курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения №1 к листу 02;

  • отрицательные курсовые разницы отражаются в составе внереализационных расходов по строке 200 Приложения №2 к листу 02;

Дата признания расходов в виде суммовой разницы в налоговом учете

Дата признания расходов в виде суммовой разницы определена пунктом 9 статьи 272 НК РФ:

Суммовая разница признается расходом:

  • у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

  • у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Налог на добавленную стоимость

При расчетах в у. е. счет-фактуру на стоимость товаров (работ, услуг) продавец составляет в рублях (пп. «м» п. 1 Порядка заполнения счета-фактуры).

Если цена товаров (работ, услуг) установлена в условных единицах или инвалюте (далее — у. е.), но подлежит оплате в рублях, курсовые (суммовые) разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учете, на исчисление НДС не влияют и полностью учитываются в расходах или доходах при расчете налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Порядок расчета НДС продавцом не зависит от курса инвалюты или у. е., установленного договором (Письмо Минфина от 21.02.2012 N 03-07-11/51). Важно то, когда покупатель оплачивает товары (работы, услуги).

То есть, по налогу на добавленную стоимость действует правило:

«Налоговая база при продаже товаров в рублях, но по цене, выраженной в иностранной валюте или условных единицах, определяется в рублях на дату реализации и потом от курса не корректируется.

Для покупателя предусмотрено зеркальное правило – вычет НДС производится исходя из оценки задолженности на дату покупки:

Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ).

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Источник: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/summovaya_raznitsa.html

Какое отличие курсовой разницы от суммовой разницы?

Суммовой перекос или суммовая разница (положительная или отрицательная), это разница, возникающая при обмене валюты в другую иностранную валюту по рыночному курсу в один и тот же день. То есть это разница между рыночным курсом и фактической сделки обмена валюты. При применении двух разных курсов на одну и ту же дату.
А курсовая разница- это разница, возникающая между разными датами совершения операций с иностранными валютами.

Б) Как возникает и как определить суммовую разницу?

Произведена предоплата 100% по импорту товара. Конвертация валюты и оплата произведены в разные даты. Как этот товар приходовать, по курсу даты оплаты или по курсу на дату конвертации? При оприходовании товара по курсу на день оплаты, на счете 3310 остается задолженность в тенге по данному поставщику. Что делать с данной суммой, на каком счете ее отразить? Подлежит ли вычету эта сумма при определении налогов, в налоговом учете?
Ответ:
1. Когда вы приобретаете иностранную валюту (конвертации) у вас первоначально возникнет суммовая разница. Ведь в любом банке, курс покупки валюты отличается от курса Национального банка. Вот и образовалась у Вас суммовая разница или еще ее называют суммовой перекос. При доходах от суммовой разницы, эта сумма списывается на счет 6280( ), при расходах эта сумма списывается на счет 7470( ). В налоговом учете по КПН следует рассчитать сумму от суммовых разниц, и учитывать ее как доход от курсовой разницы или вычитать как отрицательную курсовую разницу.
2. При предоплате за товар поставщику в размере 100%, себестоимость товара определяется по курсу на дату оплаты. Тут никакие суммовые разницы не возникают.

В) Расходы при конвертации валюты
Относятся ли на вычеты расходы при покупке валюты, которые возникают из-за разницы курсов банка и курса по Национальному банку? К какой статье затрат эти расходы относятся, и если относятся на вычеты то по какой статье НК РК?
Ответ:
Да, относятся на вычеты.
Для осуществления своих текущих расходов (оплата поставщикам , в частности.) Предприятия, при недостаточности средств на валютном счете, покупает в обслуживающем его банке валюту ( что называется конвертацией). Продажу Банк совершает за вознаграждение — это его доход. А для предприятия — это затраты от не основной деятельности, которые идут в налоговом учете на вычеты. То есть суммовая разница.

Источник: https://iaudit.kz/voprosy-i-otvety/kakoe-otlichie-kursovoj-raznitsy-ot-summovoj-raznitsy.html

С 1 января 2015 года установлен новый порядок налогового учета курсовых и суммовых разниц. Поправки внесены Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ (далее – Закон № 81-ФЗ).

Из текста НК РФ исключено как само понятие «суммовые разницы», так и специальные правила их учета.

Бывшие суммовые разницы приравнены к курсовым разницам. Соответственно, с 2015 года они должны учитываться по тем же правилам, что и курсовые разницы. В том числе это касается периодической переоценки требований и обязательств, выраженных в условных единицах (у. е.), – такие требования (активы) с 2015 года подлежат ежемесячной переоценке (по тем же правилам, что и требования (активы) в иностранной валюте).

Согласно новым правилам, которые действуют с 1 января 2015 года, такие требования пересчитываются в рубли по курсу иностранной валюты, установленному законом или соглашением сторон, на дату перехода права собственности, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (п.8 ст.271 и п.10 ст.272 НК РФ в новой редакции).

В этой связи заметим, что действовавший до 1 января 2015 года порядок налогового учета суммовых разниц отличался от порядка, установленного ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», что приводило к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.

С 2015 года расхождений между правилами бухгалтерского и налогового учета больше нет.

Пример 1

Организация «Альфа» в марте отгрузила в адрес организации «Бета» товары на сумму 100 000 долл. США (без учета НДС). В соответствии с договором покупатель производит оплату в течение трех месяцев с даты отгрузки в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату оплаты.

Покупатель произвел оплату в июне.

Предположим, что курс ЦБ РФ (условно):

  • на дату отгрузки составил 50 руб./долл.,
  • на 31 марта – 55 руб./долл.,
  • на 30 апреля – 53 руб./долл.,
  • на 31 мая – 51 руб./долл.,
  • на дату оплаты – 52 руб./долл.

Вариант 1 – рассматриваемая ситуация имела место в 2014 году.

В бухгалтерском и налоговом учете организации «Альфа» в момент отгрузки (март 2014 г.) признана выручка в сумме 5000 000 руб. (100 000 долл. × 50 руб./долл.):

Д-т счета 62 – К-т счета 90 – 5000 000 руб.

Далее в бухгалтерском учете ежемесячно до момента оплаты в составе прочих доходов и расходов признаются курсовые разницы.

31 марта:

Д-т счета 62 – К-т счета 91 – 500 000 руб. – признана положительная курсовая разница (100 000 руб. × (55 руб./долл. – 50 руб./долл.)).

30 апреля:

Д-т счета 91 – К-т счета 62 – 200 000 руб. – признана отрицательная суммовая разница (100 000 руб. × (53 руб./долл. – 55 руб./долл.)).

31 мая:

Д-т счета 91 – К-т счета 62 – 200 000 руб. – признана отрицательная суммовая разница (100 000 руб. × (51 руб./долл. – 53 руб./долл.)).

В налоговом учете в марте – июне никаких доходов и расходов в виде курсовой разницы нет.

В июне на расчетный счет организации поступила оплата в сумме 5200 000 руб.:

Д-т счета 51 – К-т счета 62 – 5200 000 руб.

В бухгалтерском учете в июне на дату оплаты признается положительная курсовая разница:

Д-т счета 62 – К-т счета 91 – 100 000 руб. – признана положительная курсовая разница (100 000 руб. × (52 руб./долл. – 51 руб./долл.)).

В налоговом учете в июне признана положительная суммовая разница в сумме 200 000 руб.

Для наглядности покажем порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете в 2014 году в виде таблицы:

руб.

Дата

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

доходы

расходы

доходы

расходы

Март (дата отгрузки)

5000 000 (выручка)

5000 000 (выручка)

500 000 (курсовая разница)

200 000 (курсовая разница)

200 000 (курсовая разница)

Июнь (дата оплаты)

100 000 (курсовая разница)

200 000 (суммовая разница)

Вариант 2 – рассматриваемая ситуация имела место в 2015 году.

В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в том же порядке, что и в варианте 1.

В налоговом учете доходы и расходы признаются в тех же суммах и в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.

Для наглядности покажем порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете в 2015 году в виде таблицы:

руб.

Дата

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

доходы

расходы

доходы

расходы

Март (дата отгрузки)

5000 000 (выручка)

5000 000 (выручка)

500 000 (курсовая разница)

500 000 (курсовая разница)

200 000 (курсовая разница)

200 000 (курсовая разница)

200 000 (курсовая разница)

200 000 (курсовая разница)

Июнь (дата оплаты)

100 000 (курсовая разница)

100 000 (курсовая разница)

Обратите внимание!

Статьей 3 Закона № 81-ФЗ установлены специальные правила учета суммовых разниц, возникших у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года.

Такие разницы учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, действовавшем до 1 января 2015 года (т. е. по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., переоценка требований и обязательств, выраженных в условных единицах, производится по старым правилам – только на дату погашения соответствующей задолженности).

Казалось бы, приведенные нормы Закона № 81-ФЗ предельно просты и не должны вызывать вопросов при их практическом применении. Однако вопросы все же возникли.

Основной вопрос: что следует понимать под термином «сделка»? Сделка – это договор, или сделка – это отгрузка?

Вопрос, как вы понимаете, не теоретический.

Допустим, в 2014 году вы заключили с контрагентом договор поставки товаров, стоимость которых определена в условных единицах. Договор длительный, переходящий на 2015 год, предусматривает поставки товаров по отдельным заявкам покупателя. Оплата поставленных товаров производится покупателем в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Срок оплаты – 180 дней с даты отгрузки. В декабре 2014 года покупателю была отгружена партия товаров на сумму 50 000 долларов США (без НДС), срок оплаты – до 25 июня 2015 года. В феврале 2015 года отгружена еще одна партия товаров на сумму 60 000 долларов США (без НДС), срок оплаты – до 16 августа 2015 года.

Очевидно, что задолженность, возникшая до 1 января 2015 года, в сумме 50 000 долларов США однозначно квалифицируется как задолженность, возникшая по сделке, заключенной до 1 января 2015 года. Соответственно, в налоговом учете эта задолженность будет «висеть» без пересчета до момента оплаты, и лишь на дату поступления оплаты от покупателя вам нужно будет по старым правилам высчитать общую суммовую разницу, образовавшуюся с даты отгрузки по дату оплаты, и единовременно признать ее в составе внереализационных доходов (расходов).

А как быть с задолженностью по второй поставке, которая возникла уже в 2015 году? С одной стороны, поставка осуществлена в рамках договора, заключенного до 1 января 2015 года. С другой стороны, дата поставки, а следовательно, и дата возникновения обязательства в условных единицах приходится уже на 2015 год. Как квалифицировать задолженность по второй поставке: как возникшую по сделке, заключенной до 1 января 2015 года (тогда будет возникать суммовая разница, признаваемая в налоговом учете только лишь в момент оплаты), или по сделке, заключенной после 1 января 2015 года (тогда по этой задолженности необходимо ежемесячно рассчитывать и признавать в составе доходов (расходов) курсовые разницы)?

Минфин и ФНС заняли в этом вопросе единую позицию, которая отражена в письме Минфина России от 14.05.2015 № 03-03-10/27647 (направлено нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе письмом ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191).

В упомянутом письме Минфина России совершенно справедливо указано на то, в НК РФ не установлены особенности применения термина «сделка» для целей налогообложения. Поэтому этот термин нужно применять в том значении, в котором он используется в гражданском законодательстве (п.1 ст.11 НК РФ).

Согласно ст.153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. На основании этой нормы ГК РФ чиновниками делается вывод о том, что с точки зрения гражданско-правовых отношений сделкой является как заключение соглашения (у поставщика возникает обязательство по поставке товара, а у покупателя – право требовать поставить товар), так и отгрузка (у поставщика возникает право требовать оплатить товар, а у покупателя – обязанность по оплате).

Учитывая, что суммовые разницы (курсовые разницы) возникают только по уже возникшим обязательствам и требованиям, при определении даты заключения сделки для целей применения Закона № 81-ФЗ следует ориентироваться на дату совершения операции, в результате которой возникают эти требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности).

Таким образом, в случае если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены до 1 января 2015 года, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде суммовой разницы.

В случае если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены после 1 января 2015 года, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде курсовой разницы.

Итак, переведем разъяснения чиновников с минфиновского языка на русский.

Из письма очевидно, что, по мнению Минфина, в рамках любого договора осуществляются как минимум две сделки. Первая сделка – это собственно заключение договора. А вторая – это поставка товара, выполнение работы, оказание услуги. Если же договор предусматривает не одну, а несколько поставок (отгрузок), то в рамках этого договора совершаются три и более сделки (так как каждая поставка (отгрузка) квалифицируется как отдельная сделка).

Следуя этой логике, в целях применения Закона № 81-ФЗ, по мнению Минфина, следует ориентироваться не на дату заключения договора, а на дату отгрузки (дату возникновения соответствующей дебиторской или кредиторской задолженности в у. е.).

Если задолженность возникла до 1 января 2015 года, то в целях налогообложения будут возникать суммовые разницы, если же она образовалась уже после 1 января 2015 года, то в налоговом учете следует ежемесячно признавать курсовые разницы по новым правилам. При этом дата заключения договора, в рамках которого осуществляются отгрузки, определяющего значения не имеет.

Пример 2

В ноябре 2014 года организации «Альфа» (поставщик) и «Бета» (покупатель) заключили договор поставки товаров, стоимость которых определена в долларах США. Договор заключен сроком на 1 год и предусматривает поставки товаров по отдельным заявкам покупателя. Оплата поставленных товаров производится покупателем в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Срок оплаты – 180 дней с даты отгрузки.

В декабре 2014 года покупателю была отгружена партия товаров на сумму 50 000 долл. США (без НДС), оплата поступила от покупателя в июне 2015 года.

Курс ЦБ РФ (условно):

  • на дату отгрузки –55 руб./долл.,
  • на дату оплаты – 54 руб./долл.

В момент отгрузки (декабрь 2014 г.) в налоговом учете организации «Альфа» признана выручка от реализации в сумме 2750 000 руб. (50 000 долл. × 55 руб./долл.).

На 1 января 2015 года в налоговом учете числится дебиторская задолженность в сумме 50 000 долл. США. В отношении этой задолженности курсовые разницы не рассчитываются.

В июне 2015 года на расчетный счет организации «Альфа» поступила оплата от покупателя в сумме 2700 000 руб. (50 000 долл. × 54 руб./долл.). Соответственно, в июне в составе внереализационных расходов признается суммовая разница в размере 50 000 руб. (2700 000 руб. – 2750 000 руб.).

В феврале 2015 года в рамках договора покупателю отгружена еще одна партия товаров на сумму 60 000 долл. США (без НДС), покупатель произвел оплату за эту партию в июле 2015 года.

Курс ЦБ РФ (условно):

  • на дату отгрузки – 65 руб./долл.,
  • на 28 февраля – 61 руб./долл.,
  • на 31 марта – 58 руб./долл.,
  • на 30 апреля – 52 руб./долл.,
  • на 31 мая – 53 руб./долл.,
  • на 30 июня – 55 руб./долл.;
  • на дату оплаты – 57 руб./долл.

В момент отгрузки (февраль 2015 г.) в налоговом учете организации «Альфа» признана выручка от реализации в сумме 3250 000 руб. (50 000 долл. × 65 руб./долл.).

На 28 февраля 2015 года в налоговом учете числится дебиторская задолженность в сумме 50 000 долл. США, в отношении которой ежемесячно до момента оплаты следует рассчитывать курсовые разницы.

В июле 2015 года на расчетный счет организации «Альфа» поступила оплата от покупателя в сумме 2850 000 руб. (50 000 долл. × 57 руб./долл.).

В налоговом учете организации «Альфа» будут признаны курсовые разницы:

руб.

Дата

Положительная разница – внереализационный доход

Отрицательная разница – внереализационный расход

200 000

150 000

300 000

50 000

100 000

Дата оплаты (июль 2015 г.)

100 000

То есть разницы, возникающие в ситуациях, когда стоимость товаров (работ, услуг) выражена в условных единицах, а расчеты за них осуществляются в рублях.

По материалам книги «Годовой отчет 2015»

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/437226/

Положительная суммовая разница

Положительная суммовая разница в бухгалтерском учете отражается с учетом конкретных условий ее возникновения. При этом могут использоваться дебет счетов 50, 52, 55, 57, 60, 66, 76 и др., а также кредит счета 91.

К примеру, у организации на валютном счете числится остаток денежных средств в размере 7 тысяч фунтов стерлингов. Если на дату переоценки курс фунта стерлингов к рублю изменился в сторону увеличения, то формируется положительная разница. Такая положительная курсовая разница в учете отражается проводкой: Дебет 52 Кредит 91-1.

Для целей налогового учета положительная курсовая разница возникает при дооценке (уценке) валютных ценностей (обязательств) в валюте зарубежных государств в связи с изменением официального курса ЦБ. Возникновение положительной разницы влечет за собой увеличение налогооблагаемой прибыли.

При применении УСН суммовые разницы не учитываются, за исключением случая, когда осуществляется продажа иностранной валюты по курсу выше официально установленного ЦБ. В этом случае у плательщика, применяющего УСН, образуется положительная разница, учитываемая в доходах (Письмо Минфина от 11.122015 N 03-11-06/2/72575).

Отрицательная суммовая разница

В отношении отрицательной суммовой разницы проводки в бухгалтерском учете осуществляются по Дебету 91 счета и Кредиту счетов 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76.

В налоговом учете российской организации отрицательная разница учитывается во внереализационных затратах при исчислении налога на прибыль.

Соответствующая переоценка валютных ценностей осуществляется либо по официальному курсу ЦБ России, либо по фиксированному курсу, установленному сторонами при заключении соответствующей сделки.

Авансы в валюте иностранных государств получившей стороной учитываются в рублях по официальному курсу ЦБ России и не могут быть переоценены впоследствии.

Также отмечаем, что на исчисление налога, уплачиваемого при применении УСН, отрицательная разница не влияет.

Не влияет суммовая разница и на НДС. Если стоимость обязательств установлена в валюте зарубежных государств, но оплачивается в рублях, то возникающая отрицательная суммовая разница в полном объеме учитывается в расходах по налогу на прибыль и не учитывается при расчете НДС.

Источник: https://glavkniga.ru/situations/s504442

Понятие курсовых разниц в бухучете

Как известно, все безналичные расчеты на территории РФ осуществляются в национальной валюте — рублях. Но встречаются ситуации, когда сумма оплаты по договору, заключенного между организациями, зафиксирована в иностранной валюте. Оплата по такому договору осуществляется в рублях по курсу ЦБ на дату совершения сделки. В случае, если перечисление средств и факт отражения услуг по такому договору были проведены не в один день, в учете возникает курсовая разница, т.к. курс валют ЦБ на дату оплаты отличается от курса на дату отражения расходов.

Таким образом, курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива (товара, работ, услуг) на дату исполнения обязательств по их оплате и стоимостью актива на дату принятия его к учету (приход на склад, отражение в составе расходов, оприходование в качестве основных средств и прочее).

Существуют понятие положительных и отрицательных курсовых разниц. Если курс валюты на дату оплаты услуг (первое событие) меньше, чем на дату отражения услуг (второе событие), то в учете отражается положительная курсовая разница, и наоборот.

Положительная курсовая разница отражается по Кт 91, отрицательная — по Дт 91.

Курсовые разницы в бухгалтерских проводках

Отражение в учете курсовых разниц, как правило, необходимо при проведении таких операций с валютой:

  • взаиморасчеты с контрагентами (как с отечественными компаниями, так и с нерезидентами) по договорам в иностранной валюте;
  • сопровождение кредитов в валюте;
  • покупка валюты в целях ведения хозяйственной деятельности (например, для импорта материальных ценностей).

Рассмотрим данные операции на примерах.

Положительная курсовая разница при реализации продукции на экспорт

ООО «Буренка» занимается реализацией продукции животноводства на экспорт. По договору, заключенного с иностранной компанией, оплата за продукцию осуществляется в 2 этапа: аванс 1250 долл. США, окончательный расчет по факту отгрузки 3150 долл. США. Себестоимость продукции — 215 000 руб.

Условный курс доллара составляет:

  • на дату зачисления аванса — 75,1 руб./долл. США;
  • на дату отгрузки продукции — 75,8 руб./долл. США;
  • на дату окончательного расчета — 76,2 руб./долл. США.

В учете ООО «Буренка» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
52 62 а Поступление средств в счет предоплаты за продукцию (1250 долл. США * 75,1) 93 875 руб. Платежное поручение
62 90_1 Отражение выручки от реализованной продукции (93 875 руб. + 3150 долл. США * 75,8) 332 645 руб. Договор поставки
90_2 43 Списание себестоимости продукции 215 000 руб. Калькуляция себестоимости
62 а 62 Зачисление суммы аванса в счет оплаты за продукцию 93 875 руб. Платежное поручение
52 62 Поступление средств в качестве окончательного расчета за продукцию (3150 долл. США * 76,2) 240 030 руб. Платежное поручение
62 91_1 Отражение положительной курсовой разницы ((76,2 — 75,8) * 3150 долл. США) 1260 руб. Платежное поручение, товарная накладная.

Отрицательная курсовая разница при получении валютного кредита траншами

ООО «Магнат» оформил краткосрочный банковский кредит в валюте на сумму 34 000 долл. США. Предоставление кредита осуществляется 2-мя этапами: первая выплата — 01.10.2015 в сумме 17 000 долл. США, вторая выплата — 01.11.2015.

Условный курс доллара составляет:

  • 01.10.2015 — 70,98 руб./долл. США;
  • 30.10.2015 — 71,29 руб./долл. США;
  • 01.11.2015 — 71,03 руб./долл. США.

В учете ООО «Магнат» были сделаны проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
52 66 Зачисление первой выплаты по кредиту (17 000 * 70,98) 1 206 660 руб. Банковская выписка
76 66 Отражение задолженности банка по выплатам 1 206 660 руб. Кредитный договор
52 91_1 Отражение положительной курсовой разницы по переоценке валюты ((71,29 — 70,98) * 17 000) 5 270 руб. Банковская выписка
91_2 66 Отражение отрицательной курсовой разницы по обязательству «Магната» перед банком 5 270 руб. Кредитный договор
76 91_1 Отражение положительной курсовой разницы по обязательству банка 5 270 руб. Кредитный договор
66 91_1 Отражение положительной курсовой разницы по обязательству «Магната» перед банком ((71,29-71,03) * 17 000) 4 420 руб. Кредитный договор
52 66 Зачисление второй выплаты по кредиту (17 000 * 71,03) 1 207 510 руб. Банковская выписка
76 66 Сторно обязательств банка 1 206 660 руб. Кредитный договор
76 91_1 Сторно положительной курсовой разницы по обязательству банка 5 270 руб. Кредитный договор

Источник: https://saldovka.com/provodki/drugoe/kursovyie-raznitsy.html

Согласно российскому законодательству учет активов и пассивов организации должен вестись в рублях. На практике многие счета и договора номинируются в долларах или евро, а оплачиваются в зависимости от текущей стоимости этих валют. Если бухгалтер оценивает проведенную операцию не один раз, а дважды (на дату сделки и в момент формирования отчетности), то возникает доход или расход. Он именуется «курсовая разница в бухгалтерском учете». Проводки в 2017 году, связанные с такой ситуацией, будут рассмотрены в этой статье.

Когда возникают курсовые дельты и как они отражаются?

Это разница между стоимостью актива или пассива, рассчитанной по курсу валюты на дату его оплаты (или отчетную дату) и его ценой, исчисленной в день его фактического принятия. Трактовка этого понятия в бухгалтерском и налоговом учете имеет серьезные отличия.

Как гласит определение, организация должна определять рублевую стоимость валютных операций как минимум дважды: в момент их совершения и на отчетную дату. Это правило верно для любых материальных ценностей, кроме денежных средств: их количество не пересчитывается, если иное не закрепляет учетная политика компании.

В зависимости от того, в какую сторону меняется курс, расхождения могут быть:

  • положительными (если он растет);
  • отрицательными (если он снижается).

Курсовые разницы предполагают проводки:

  • Если стоимость валюты возрастает, то на активных счетах (50, 52, 58 и т. д.) возникает плюсовая разница. Она отражается по их дебету и корреспондирует со счетом 91 в кредите.
  • В этой же ситуации по пассивным счетам (66,67) образуется минусовое расхождение. Для его списания эти счета кредитуются, а по дебету ставится 91 счет.
  • Когда валюта дешевеет, на активных счетах получается убыток. Он отражается так: дебет искомого счета – кредит 91.
  • При таком же положении дел на пассивных счетах образуется прибыль, которая списывается в кредит 91 счета.

Разницы, связанные с изменением стоимости валюты, отражаются в бухгалтерской отчетности в тот период, когда фактически была совершена оплата.

Что такое суммовые разницы?

Действующее законодательство запрещает резидентам РФ рассчитываться между собой в иностранной валюте. Однако никто не мешает им защитить себя от денежных потерь, выставив счет в долларах, евро и т.п. или указав сумму в такой валюте в договоре. В этом случае контрагент будет оплачивать свой долг в рублевом эквиваленте на дату отправки платежного поручения. Как результат, образуются суммовые разницы.

Это понятие отражает дельту между рублевой оценкой стоимости товаров, исчисленной на дату подписания соглашения с контрагентом и принятой в качестве размера кредиторской задолженности, и фактической суммой произведенной оплаты по текущему курсу.

  • Для поставщика – это разница между рублевым эквивалентом суммы в договоре (счете) на дату отгрузки и величиной фактически поступивших к нему средств в дату оплату оплаты.
  • Для покупателя – дельта между рублевым эквивалентом суммы по договору в день оприходования товара и в дату совершения платежа в адрес поставщика.

Если валюта дорожает, то для покупателя образуется отрицательная курсовая разница (проводка на списание в кредит 91 счета).

Если до января 2015 года бухгалтерская и налоговая трактовка суммовых расхождений существенно различалась, то после понятия были сближены и стали практически идентичны. Сегодня суммовую разницу следует трактовать как частный случай курсовой дельты. «Опорные» даты при их определении – отчетная дата и день совершения платежа. Момент перечисления аванса или задатка на расчет никак не влияет.

Курсовые разницы: проводки (пример в 2017 году)

Согласно действующим нормам, бухгалтер обязан переоценивать активы и пассивы в рублевом эквиваленте дважды: в момент совершения операций и в дату составления отчетности.

Приведем наглядный пример из жизни. На валютный счет ООО «Сельхозмашины» поступила сумма в 1 000 долларов. Это аванс от ее иностранного покупателя за предстоящую поставку оборудования. В этот день курс доллара был равен 61 рублю.

Бухгалтер ООО «Сельхозмашины» отразил по дебету 52 и по кредиту 62 счета сумму 61 000 рублей (61*1 000).

До конца отчетного периода иных взаимодействий с иностранным контрагентом не было. В дату составления отчетности сотрудник бухгалтерии должен переоценить и остатки на валютном счете, и размер кредиторской задолженности. Допустим, что к этому дню курс доллара возрос до 62 рублей.

По активному счету 52 рублевый остаток возрос до 62 000 рублей (62*1 000), соответственно, возникла положительная курсовая разница: проводка Д 52 – К 91.1 на дельту 1 000 руб.

Объем кредиторской задолженности возрос: с увеличением курса стали больше и рублевые обязательства перед заграничным контрагентом. Образовавшаяся дельта в 1 000 рублей должна быть отражена в кредите 62 счета и дебете счета 91.1.

Это лишь частный случай отражения изменения валютных колебаний в бухгалтерской отчетности. То, какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы (равно как и положительные) зависит от специфики конкретной ситуации.

Как рассчитывается НДС

Фактическая отмена понятия «суммовая разница» повлекла за собой изменения в расчете НДС, вступившие в силу в январе 2015 года. Теперь этот термин заменен другим – «разница в сумме налога».

Согласно действующим законам, организация, работающая с контрагентами из других стран, может составлять счета-фактуры в иностранной валюте. Для сделок, в которых сумма номинируется, например, в долларах, но по факту оплачивается в рублях (это расчеты между резидентами) предусмотрен особый порядок исчисления налога.

Можно выделить следующие случаи:

  • определение налоговой базы в день отгрузки – НДС исчисляется исходя из действовавшего в тот день курса;
  • наличие полной предоплаты – суммы пересчитываются на день ее перечисления;
  • наличие частичной предоплаты – по оплаченной части действует курс, верный на дату получения денег, а для непогашенного остатка – цена валюты, актуальная на дату его погашения.

Некоторые неопытные бухгалтеры полагают, что положительные курсовые разницы являются основанием для отражения их как внереализационных поступлений в декларации по НДС. Это неверно: согласно действующим нормам права, в их внесении в документ нет необходимости.

Подводим итоги

Курсовая разница в налоговом учете 2017 максимально приблизилась к аналогичному понятию, существующему в бухгалтерском учете. Ранее при расчете этого показателя бухгалтера сталкивались с рядом проблем.

Приведем наглядный пример. Организации А и В заключили в октябре 2014 года договор поставки оборудования стоимостью 1 000 долларов (НДС 18%). При этом на дату подписания договора действовал курс доллара 35 рублей, в день внесения предоплаты компанией А – 39 рублей, а в последний день месяца – 37,5 рубля.

Исходя из всех данных, бухгалтер компании В отразил в учете положительную курсовую разницу (проводка по кредиту 91 счета). Налоговики же видели совсем иную картину: убытки из-за отсутствия промежуточной оценки. Изменения, вступившие в действие в 2015 году, убрали это противоречие и облегчили жизнь бухгалтеру.

Согласно письмам Минфина, курсовые разницы для компании, составляющей промежуточную отчетность, будут мало чем отличаться от аналогичных показателей в налоговом учете. Новые нормы в равной мере относятся и к соглашениям, подразумевающим пролонгацию. Например, договор аренды, заключенный на 11 месяцев, может автоматически продлеваться после его истечения на тех же условиях, если стороны не выразили иных пожеланий. Значит, с января 2016 по таким документам должны действовать актуальные правила определения курсовых разниц.

Теперь у бухгалтера отсутствует необходимость разбираться, о каких разницах, суммовых или курсовых, идет речь в каждом конкретном случае. Он может использовать курс валюты, отличный от курса ЦБ, если это предусмотрено договором. Новые нормы сделали бухучет более гибким и сблизили его с налоговым.

Источник: https://okbuh.ru/nalog-na-pribyl/kursovye-raznicy-v-buhuchete-provodki

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *