Конечным итогом финансово-хозяйственной деятельности компании за определенный период является величина чистой прибыли (убытка), остающейся в ведении предприятия. Эта сумма фигурирует в строке 2400 «Отчета о финансовых результатах» (ОФР), демонстрируя размер полученной прибыли или допущенного убытка. Рассмотрим, по каким правилам формируются данные в этой строке.

Как рассчитывается прибыль/убыток

В балансе для отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отводится строка 1370. В ней указан объем прибыли за вычетом обязательных платежей (в частности, налоговых), и чаще всего сумма прибыли по балансу не идентична выведенному результату по ОФР, поскольку балансовая прибыль включает в себя не только значение за отчетный период, но и суммы, полученные за весь период функционирования фирмы. В ОФР же рассчитывается размер прибыли за один отчетный период.

В бухучете сумма чистой прибыли (ЧП) формируется заключительными проводками в кредит сч. 84 с дебета сч. 99, а чистого убытка (ЧУ) – обратной проводкой: Д/т 99 К/т 84. Основным критерием правильности расчета величины прибыли является идентичность исчисленной суммы по бухучету с полученным итогом ОФР.

Из чего складывается строка 2400 «Отчета о финансовых результатах»

Итак, размер чистой прибыли в строке 2400 равен обороту по счету 99, корреспондирующегося со счетом 84. В ОФР показатель строки 2400 складывается из строк:

• 2300, где указывается годовая (отчетная) величина прибыли с учетом прочих доходов и затрат, но до перечисления налогов и других обязательных платежей. Это – сальдо сч. 99. Убыток указывается в скобках, как отрицательная величина;

• 2410 «Текущий ННП» (налог на прибыль), сумма в которой равна отраженному в декларации налогу. Ее также указывают в скобках, поскольку ННП – величина вычитаемая;

• 2421, где справочно (без участия в расчетах ЧП) указывают исчисленную сумму налога с возникших постоянных разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью. Сумма в строке формируется разницей оборотов по сч. 99/ПНО: Д/т 99/ПНО – К/т 99/ПНА (постоянные налоговые активы/обязательства);

• 2430 «Изменение ОНО», равное разности между остатками ОНО (отложенные налоговые обязательства) на начало и конец отчетного года (К/об 77 – Д/об 77);

• 2450, где фиксируется разница между сальдо ОНА (отложенные налоговые активы) на начало и конец года (Д/об 09 – К/об 09);

При занесении значений отложенных и постоянных обязательств/активов в ОФР положительные значение фиксируют в скобках, отрицательные – без них. Это обусловлено спецификой расчета налога (именно налога, а не суммы прибыли, с которой он начисляется) – при традиционной постановке знаков возникнет неправомерное искажение суммы налога;

• 2460, где указывают суммы прочих платежей, например налогов по УСН или доплат ННП (если обнаружены искажения за прошлые годы), не влияющие на текущий налог.

Если до налогообложения имеется прибыль (т.е. в строке 2300 имеется положительный показатель), то формула имеет такой вид:

Ст. 2400 = ст. 2300 – ст. 2410 – строки 2430, 2450, 2460, показатели которых приводятся в скобках или + положительные значения строк 2430, 2450,2460.

Наличие убытка в строке 2300 формулу несколько видоизменяет:

Ст. 2400 = ст. 2300 + ст. 2410 + отрицательные значения строк 2430, 2450, 2460 (в скобках) – положительные показатели строк 2430, 2450, 2460.

Повторяем, данные по строке 2421 в исчислении чистой прибыли не участвуют, поскольку уже содержатся в строке 2410. Это обусловлено тем, что информация по ПНО и ПНА аккумулируется на сч. 99 и при подсчете прибыли автоматически включается в строку 2410. И, наоборот, трансформации ОНО и ОНА учитываются в расчетах, так как информация о них аккумулируется на счетах 09 и 77, не задевая сч. 99.

Читайте также: Контрольные соотношения бухгалтерской отчетности за 2018 год

Пример расчета прибыли в стр. 2400 «Отчета о финансовых результатах»

По данным бухучета на конец года компания имеет прибыль до налогообложения – 12500000 руб., а также следующие показатели:

Счет	Суммы в руб.
	Д/т	К/т	Результат
	50 000	30 000	20 000
	10 000		30 000

Строки ОФР	Сумма в тыс. руб.
	12 500
	(2600)
	(30)

Стр. 2400 = 12 500 – 2600 + 20 – 30 = 9890

Таким образом, строка 2400 «Отчета о финансовых результатах» равна сумме прибыли, поправленной на величины отложенных налоговых активов или обязательств и уменьшенной на размер исчисленного ННП за отчетный период, а также прочих налоговых выплат, не вошедших в другие строки отчета.

Размер рассчитанной чистой прибыли по ОФР должен соответствовать ее расчетной величине по данным бухучета компании – показатель строки 2400 и значение оборота по сч. 99 в корреспонденции со сч. 84 должны быть одинаковыми. В нашем примере в бухучете должна быть оформлена проводка Д/т 99 К/т 84 на сумму 9890000 руб., что подтвердит правильность данных по ОФР.

Читайте также: Чистая прибыль – формула расчета по балансу

Как правильно заполнить графу 2400 отчета о прибылях и убытках?

Добрый день. По строке 2410 отражается текущий налог на прибыль, поэтому при расчете строки 2400 эта сумма вычитается. А вот значение строки 2430 может или прибавляться, либо вычитаться, в зависимости от изменения по счету 77. Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период Чтобы исключить влияние изменения отложенных налоговых обязательств на показатель чистой прибыли (убытка) при расчете этого показателя по Отчету о прибылях и убытках, положительную разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (увеличение отложенных налоговых обязательств) необходимо вычитать из показателя бухгалтерской прибыли (строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»), а отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых обязательств) — прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли. Соответственно, полученная положительная разница должна указываться в строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» в круглых скобках, а отрицательная — без них.
На сумму строки 2460 так же происходит уменьшение прибыли, поэтому она вычитается.
Строка 2400=2300минус 2410 плюс минус 2430 плюс или минус 2450 минус2460

Прибыль банка

Балансовая прибыль – это положительный финансовый результат деятельности кредитной организации за определенный период времени. Основной показатель эффективности работы банка. Из прибыли выплачиваются дивиденды акционерам, она увеличивает капитал банка. Для того, чтобы вычислить финансовый результат кредитной организации, из всех доходов, полученных банком, вычитаются все расходы, которые он осуществил.

По РСБУ прибыль можно рассчитать по 101 форме. Также банки ежеквартально составляют 102-ю форму отчетности под названием «Отчет о прибылях и убытках». Там подробно описаны доходы и расходы банка с начала года. Основные составляющие финансового результата – чистый процентный и чистый операционный доход. Кроме того, в расчет финансового результата учитываются и другие возможные доходы и расходы банка.

Под чистым процентным доходом подразумевается разница всех процентных доходов банка по размещенным ссудам (включая процентные доходы по вложениям в облигации и векселя) и всех процентных расходов банка по привлеченным кредитам, депозитам, средствам на счетах клиентов и выпущенных векселей и облигаций.

Чистый операционный доход – это разница между операционными доходами и операционными расходами. Операционные доходы включают в себя доходы от операций с ценными бумагами, доходы от участия в капитале других организаций, положительную переоценку ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, комиссионные вознаграждения, доходы от сдачи имущества в аренду, от передачи активов в доверительное управление, от восстановления резервов на возможные потери по ссудам и некоторые другие доходы банка. Операционные расходы учитывают расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами, отрицательную переоценку ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, комиссионные сборы, расходы от передачи активов в доверительное управление, отчисления в резервы на возможные потери, расходы на содержание персонала, амортизацию имущества, организационные и управленческие расходы (в частности, на рекламу, охрану, услуги связи, служебные командировки, аудит, подготовку кадров).

Под чистой прибылью банка обычно понимают прибыль после уплаты налогов.С рейтингом банков по чистой прибыли можно ознакомиться на сайте Банки.ру в разделе «Рейтинги банков», выбрав показатель «Чистая прибыль».

Иногда может возникнуть путаница из-за того, что операционной прибылью банка называют прибыль от его основной деятельности. То есть, помимо чистого операционного дохода, определенного по форме 102, сюда включается и чистый процентный доход, и доход от других банковских операций и сделок.

При анализе отчетности любой пользователь в первую очередь обращает внимание на чистую прибыль. Ведь именно этот показатель характеризует результаты деятельности компании в целом и является одним из основных критериев при оценке ее эффективности. Рассмотрим, как определить чистую прибыль по балансу и другим формам бухгалтерской отчетности.

Общая формула расчета чистой прибыли

Прибыль – это разница между доходами и расходами компании за отчетный период. В самом общем виде формула чистой прибыли выглядит следующим образом:

ЧП = В – СС + ПД – ПР – Н +-НР, где

В – выручка от основной деятельности;

СС – полная себестоимость, включающая в себя всю сумму затрат на основную деятельность, т.е. прямые, коммерческие и управленческие расходы;

ПД и ПР – прочие доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью (в частности – полученные и уплаченные проценты);

Н – налог на прибыль;

НР — налоговые разницы, возникающие из-за отклонений между бухгалтерским и налоговым учетом. Они могут влиять на прибыль как положительно, так и отрицательно, в зависимости от особенностей учета.

Прибыль до уплаты налогов часто называют балансовой прибылью. Таким образом, балансовая и чистая прибыль отличаются на величину налога на прибыль и налоговых разниц (при их наличии).

Итоговую чистую прибыль, рассчитанную по такому принципу, содержит строка 2400 отчета о финансовых результатах.

Чистая прибыль в бухгалтерском балансе в явном виде не приводится, однако при определенных условиях можно произвести расчет чистой прибыли по балансу. Как это сделать – рассмотрим в следующем разделе.

Как рассчитать чистую прибыль по балансу

В пассиве баланса есть строка 1370 «Нераспределенная прибыль («Непокрытый убыток»). Чистая прибыль в балансе накапливается именно по этой строке. Для того, чтобы определить итоговый финансовый результат, нужно знать ее значение на начало и конец анализируемого периода. Чистая прибыль по балансу формула в данном случае выглядит следующим образом

ЧП = НПкц – НПнч, где

НПнч и НПкц – показатели строки 1370 на первую и последнюю дату периода

Однако эта формула позволит правильно определить значение чистой прибыли только при выполнении определенных условий. А именно – только в том случае, когда собственники компании приняли решение не распределять прибыль, полученную за период. При этом изменение значения строки 1370 баланса за период равняется значению строки 2400 отчета о финансовых результатах.

Если же заработанная прибыль была использована на выплату дивидендов или другие цели, то, чтобы учесть это, чистая прибыль формула расчета по балансу должна принять следующий вид:

ЧП = НПкц – НПнч + Д + ПР,

Где Д – выплаченные дивиденды

ПР – прочие направления использования прибыли (например, пополнение резервного фонда)

Т.е. в данном случае уже нельзя определить чистую прибыль, основываясь только на данных баланса, т.к. информацию об использовании прибыли эта форма отчетности не содержит.

В результате расчетов может получиться, что итоговый результат окажется отрицательным это говорит о том, что за анализируемый период был получен убыток.

Пример

По данным баланса ООО «Альфа» нераспределенная прибыль на начало периода составляла 25 млн руб., на конец периода – 40 млн руб. В течение периода были выплачены дивиденды в сумме 5 млн руб. и пополнен резервный фонд на сумму 2 млн руб. Чистая прибыль ООО «Альфа» за период составит:

ЧП = 40 – 25 + 5 + 2 = 22 млн руб.

Влияние других статей баланса на чистую прибыль

Несмотря на то, что баланс, в отличие от формы 2, не предназначен напрямую для расчета чистой прибыли, многие его показатели прямо или косвенно влияют на ее величину.

Большинство внеоборотных активов относится к амортизируемому имуществу. Изменение их стоимости за период (если не брать в расчет поступления новых объектов и выбытие) – это амортизация, т.е. расходы компании.

Снижение остатков по статье «материальные запасы» также может косвенно свидетельствовать о росте затрат. Это говорит от том, что материалов и товаров за период было списано больше, чем закуплено.

Что же касается пассивов, то из них напрямую на затраты влияет только статья «Заемные средства». Чем больше сумма кредитов и займов – тем соответственно больше начисляется процентов.

Кроме затрат, размер прибыли напрямую зависит от выручки. Этот показатель по данным баланса определить практически невозможно. Косвенно о росте выручки может свидетельствовать увеличение дебиторской задолженности и снижение кредиторской. Но причины такого изменения показателей могут быть и другими, например, гашение ранее возникшей задолженности или оплата авансов поставщикам товаров и материалов.

Вывод

Чистая прибыль – это разница между выручкой и затратами компании после уплаты всех налогов. В бухгалтерской отчетности для представления прибыли служит в первую очередь отчет о финансовых результатах. Можно также провести и расчет чистой прибыли по балансу, но только при условии, что прибыль в течение отчетного периода не распределялась. В противном случае для точного расчета одних данных баланса будет недостаточно.

>Как составить Отчет о финансовых результатах

Налог на прибыль (строки 2410–2400)

В строках 2410–2400 Отчета отражают расчеты по налогу на прибыль за отчетный период.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» укажите (в круглых скобках) разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

• 09 «Отложенные налоговые активы»;

• 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

• 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;

• 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

По строке 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отразите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль».

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» укажите разницу между суммарными оборотами по кредиту и дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Если оборот по кредиту меньше оборота по дебету, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения.

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отразите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения. Если оборот по дебету меньше оборота по кредиту, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения.

Пример, как отразить в Отчете о финансовых результатах постоянную разницу, возникшую при формировании первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском и налоговом учете. Организация применяет ПБУ 18/02

ООО «Производственная фирма «Мастер»» применяет общую систему налогообложения.

В октябре 2015 года организация приобрела основное средство и ввела его в эксплуатацию. Суммы первоначальной стоимости основного средства, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются. Согласно учетной политике организации, методы начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

Сумма амортизации, начисленная по данному основному средству за период ноябрь–декабрь, составила:

• в бухучете – 57 091 руб.;
• в налоговом учете – 11 157 руб.

Суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаются в связи с различным порядком формирования первоначальной стоимости. Поэтому по мере начисления амортизации в учете возникает постоянная разница. Ежемесячно эта разница приводит к появлению постоянного налогового обязательства. Его возникновение бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 9187 руб. ((57 091 руб. – 11 157 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между суммами амортизации, начисленной в бухгалтерском и налоговом учете.

Временных разниц по итогам года у «Мастера» не возникло.

По итогам года прибыль до налогообложения составила:

• по данным бухучета – 11 241 руб.;
• по данным налогового учета – 57 175 руб.

Сумму условного расхода по налогу на прибыль бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2248 руб. (11 241 руб. × 20%) – начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за год.

Сумма налога на прибыль по данным налогового учета (отраженная по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль) составила 11 435 руб. (57 175 руб. × 20%).

Сведения о постоянных налоговых обязательствах и условном расходе по налогу на прибыль за 2015 год приведены в таблице (руб.).

Наименование показателя	Дебет	Кредит	Разница между оборотами
Обороты по счету 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	9187	–	9187
Обороты по счету 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	2248	–	2248

Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного периода по налогу на прибыль, должна совпадать с суммой в налоговой декларации. Поэтому бухгалтер проверил, правильно ли закрыт отчетный период (2015 год). Для этого он сопоставил суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

• 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
• 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Если разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухучете правильно. Это означает, что отчетный период закрыт корректно.

Дебетовый оборот по счету 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» равен 0. Кредитовый оборот – 11 435 руб. (9187 руб. + 2248 руб.). Сумма текущего налога на прибыль за год составляет 11 435 руб. (0 руб. – 11 435 руб.). Таким образом, разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 68 (11 435 руб.) совпала с суммой налога на прибыль, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль (11 435 руб.).

Отчет в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка) бухгалтер «Мастера» составил так:

Название статей отчета	Коды строк	За 2015 год
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	11 241
Текущий налог на прибыль	2410	(11 435)
В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	(9187)
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	–
Изменение отложенных налоговых активов	2450	–
Прочее	2460	–
Чистая прибыль (убыток)	2400	(194)

Строки 2421, 2430 и 2450 могут оставлять пустыми три категории организаций – это те, кто вправе не применять ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02). Во-первых, малые предприятия. Во-вторых, некоммерческие организации. Они по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражают разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 субсчет «Текущий налог на прибыль».

К третьей категории относятся организации, которые не платят налог на прибыль по законодательству, но должны вести бухучет (п. 1 ПБУ 18/02). Это, например, плательщики налога на игорный бизнес (п. 9 ст. 274 НК РФ, ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Такие организации при заполнении строк 2421, 2430, 2450 Отчета могут поставить прочерки (п. 11 ПБУ 4/99).

Сумму налога на игорный бизнес, уменьшающую показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения», укажите по строке 2460 «Прочее» (письма Минфина России от 25 июня 2008 г. № 07-05-09/3 и от 18 августа 2004 г. № 07-05-14/215). При этом детализацию данной строки организация вправе определить самостоятельно. Такими же правилами следует руководствоваться организациям, которые совмещают общую систему налогообложения с уплатой налога на игорный бизнес (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Ситуация: по какой строке Отчета о финансовых результатах отражать единый налог по упрощенке или ЕНВД?

Налог отразите:

• по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» Отчета о финансовых результатах, если организация применяет общеустановленную форму;

• по строке «Налоги на прибыль (доходы)», если организация является малым предприятием и применяет специальную упрощенную форму.

Организация составляет Отчет о финансовых результатах по общеустановленной форме. В этом случае укажите сумму единого налога по строке 2410 «Текущий налог на прибыль». Дело в том, что в Отчете о финансовых результатах вместо информации о налоге на прибыль отражаются соответствующие показатели, связанные с уплатой налогов по специальным налоговым режимам. Так сказано в Рекомендациях по аудиту годовой бухотчетности за 2014 год из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027.

Организация составляет Отчет о финансовых результатах по специальной (упрощенной) форме. В таком случае сумму единого налога укажите по строке «Налоги на прибыль (доходы)». По данной строке отражают не только налог на прибыль, но и налоги на доходы. А единый налог по упрощенке (ЕНВД) как раз таковым и является.

Независимо от применения ПБУ 18/02, сумма текущего налога на прибыль, отраженная в Отчете, должна совпадать с суммой налога, указанной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Если они не совпадают, то Отчет составлен неправильно.

Если в течение отчетного периода по счету 99 «Прибыли и убытки» у организации были другие обороты, то в Отчете отразите их по строке 2460 «Прочее». Например, здесь нужно отразить начисленные суммы штрафов по налогам и сборам (п. 23 ПБУ 4/99), отложенные налоговые активы, списанные в связи с выбытием активов, по которым они были начислены (абз. 4 п. 17 ПБУ 18/02).

Налоговая инспекция может запросить пояснения, почему есть расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом. Составьте их в произвольной форме.

Чистая прибыль (строка 2400)

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» укажите результат, рассчитанный по формуле:

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400)

=

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300)

+ (–)

Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430)

+ (–)

Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450)

+ (–)

Прочее (строка 2460)

–

Текущий налог на прибыль (строка 2410)

Проверьте, чтобы чистая прибыль (убыток), отраженная в Отчете по итогам года, совпадала с заключительным сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (с учетом округлений). Его же надо списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при реформации баланса.

Пример, как отразить в Отчете о финансовых результатах расчеты по налогу на прибыль. Организация применяет ПБУ 18/02

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения. За 2015 год организация получила балансовую прибыль в сумме 2 559 000 руб. Этот показатель отражен по строке 2300 Отчета о финансовых результатах.

Организация применяет ПБУ 18/02. Сведения об отложенных налоговых обязательствах (активах), постоянных налоговых обязательствах (активах) и условном расходе (доходе) по налогу на прибыль за 2015 год приведены в таблице (руб.).

Наименование показателя	Дебет	Кредит	Разница между оборотами
Обороты по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль»	55 000	45 000	10 000
Обороты по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль»	19 000	115 000	-96 000
Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль»	20 000	–	20 000
Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль»	511 800	–

Дебетовый оборот по счету 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» равен 160 000 руб. (45 000 руб. + 115 000 руб.). Кредитовый оборот – 605 800 руб. (55 000 руб. + 19 000 руб. + 20 000 руб. + 511 800 руб.). Сумма текущего налога на прибыль за 2015 год составляет 445 800 руб. (160 000 руб. – 605 800 руб.).

Отчет в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка) бухгалтер «Альфы» составил так (тыс. руб.).

Название статей отчета	Коды строк	За 2015 год
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	2559
Текущий налог на прибыль	2410	(446)
В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	20
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	(96)
Изменение отложенных налоговых активов	2450	10
Прочее	2460	–
Чистая прибыль (убыток)	2400	2027

Пример, как отразить в Отчете о финансовых результатах чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Организация платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается розничной торговлей. Розничная торговля переведена на ЕНВД. За 2015 год организация получила балансовую прибыль в сумме 859 000 руб. Этот показатель отражен по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета. Организация не применяет ПБУ 18/02. Поэтому при заполнении строк 2421–2460 Отчета бухгалтер «Гермеса» проставил прочерки. Кредитовый оборот по счету 68 субсчет «Расчеты по ЕНВД» организации за отчетный период составляет 64 160 руб. Эту сумму бухгалтер показал по строке 2410 «Текущий налог на прибыль».

Отчет в части формирования чистой прибыли (убытка) бухгалтер «Гермеса» составил так (тыс. руб.).

Название статей отчета	Коды строк	За 2015 год
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	859
Текущий налог на прибыль	2410	(64)
В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	–
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	–
Изменение отложенных налоговых активов	2450	–
Прочее	2460	–
Чистая прибыль (убыток)	2400	795

Раздел «Справочно»

В разделе «Справочно» Отчета отразите следующие данные:

• результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2510);

• результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2520);

• совокупный финансовый результат отчетного периода (строка 2500).

Совокупный финансовый результат отчетного периода рассчитайте по формуле:

Совокупный финансовый результат периода (строка 2500)

=

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2400)

+

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2510)

+

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2520)

Кроме того, если организация является акционерным обществом, то в разделе «Справочно» заполните строки:

• «Базовая прибыль (убыток) на акцию»;

• «Разводненная прибыль (убыток) на акцию».

Порядок расчета показателя по строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию» определен в Разделе II Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н. Чтобы рассчитать базовую прибыль (убыток) на акцию, нужно определить:

• базовую прибыль (убыток) отчетного периода;

• средневзвешенное количество обыкновенных акций.

Базовую прибыль (убыток) отчетного периода рассчитайте по формуле:

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода

=

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2400)

–

Дивиденды по привилегированным акциям, начисленные за отчетный период

Об этом сказано в пункте 4 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций рассчитайте по формуле:

Средневзвешенное количество обыкновенных акций

=

Сумма обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода

:

Число календарных месяцев в отчетном периоде

Об этом сказано в пункте 5 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Базовую прибыль (убыток) на акцию рассчитайте по формуле:

Базовая прибыль (убыток) на акцию

=

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода

:

Средневзвешенное количество обыкновенных акций

Об этом сказано в пункте 3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Пример, как посчитать базовую прибыль (убыток) на акцию

Чистая прибыль АО «Производственная фирма «Мастер»» за 2015 год составляет 1 000 000 руб. Этот показатель отражен по строке 2400 Отчета. Сумма дивидендов, начисленная по привилегированным акциям за 2015 год, равна 100 000 руб. Базовая прибыль «Мастера» составляет:
1 000 000 руб. – 100 000 руб. = 900 000 руб.

Сведения об обыкновенных акциях, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, приведены в таблице.

По состоянию	Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, шт.
на 1 января 2015 года	13 000
на 1 февраля 2015 года	13 000
на 1 марта 2015 года	14 000
на 1 апреля 2015 года	24 000
на 1 мая 2015 года	24 000
на 1 июня 2015 года	24 000
на 1 июля 2015 года	24 000
на 1 августа 2015 года	24 000
на 1 сентября 2015 года	24 000
на 1 октября 2015 года	24 000
на 1 ноября 2015 года	24 000
на 1 декабря 2015 года	24 000

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении за 2015 год, равно:
(13 000 шт. × 2 + 14 000 шт. + 24 000 шт. × 9) : 12 мес. = 21 333 шт.

Базовая прибыль, приходящаяся на одну акцию, составляет:
900 000 руб. : 21 333 шт. = 42,19 руб./шт.

По строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию» Отчета бухгалтер «Мастера» указал 42,19 руб.

Порядок расчета показателя по строке «Разводненная прибыль (убыток) отчетного периода» определен в разделе III Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Расчет показателя строки 2410 Отчета о финансовых результатах

Бланк отчета о финансовых результатах

Код строки 2410 предусмотрен Минфином в приказе № 66н для текущего налога на прибыль. Этот показатель должен совпадать с аналогичным из налоговой декларации. Иными словами, налог на прибыль по данным бухгалтерского учета должен соответствовать налогу, рассчитанному для уплаты в бюджет.

По каким данным нужно производить расчет, чтобы показатели бухгалтерского и налогового учетов совпали, расскажем в статье. Также Вы найдете образец расчета показателя строки 2410 и практический пример на данных из оборотно-сальдовой ведомости.

Варианты расчета Текущего налога на прибыль в строке 2410

Правила расчета налога на прибыль в бухгалтерском учете прописаны в ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н). Это положение позволяет компании выбрать метод, которым она определит налог на прибыль для отражения в бухгалтерской отчетности.

Выбранный вариант расчета пропишите в учетной политике (п. 22 ПБУ 18/02). Определить этот показатель можно:

• на основе декларации по налогу на прибыль. Текущий налог в отчете о финансовых результатах укажите как налог к уплате в стр. 180 Листа 02 декларации;
• по данным бухгалтерского учета, применяя правила ПБУ18/02. Величина налога на прибыль также должна совпасть с той, что отразили в налоговой декларации по нему.

Как рассчитать Текущий налог на прибыль по бухгалтерским данным

Текущий налог на прибыль по данным бухгалтерского учета можно получить, если скорректировать прибыль, рассчитанную по правилам бухучета на разницы между бухгалтерскими и налоговыми расчетами.

ПБУ предписывает провести расчет в таком порядке:

• определите условный расход по налогу на прибыль;
• этот показатель скорректируйте на постоянные налоговые активы и обязательства и отложенные налоговые активы и обязательства.

Если разниц в налоговом и бухгалтерском учетах компании нет, то текущий налог на прибыль будет равен условному расходу по налогу (п. 21 ПБУ 18/02). Компания не вправе отказаться от учета налоговых разниц и применения ПБУ 18/02 по собственной инициативе.

По перечисленным правилам получится следующая формула расчета текущего налога на прибыль:

Как рассчитать условный расход по налогу на прибыль

Условный расход — это сумма налога на прибыль, которую компания заплатила бы, если бы считала его по данным бухучета, а не по правилам кодекса. Если по итогам года получен убыток, то рассчитываемый показатель называется — условным доходом.

Определить эту величину можно умножением бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.

Бухгалтерскую прибыль берите из строки 2400 «Чистая прибыль» отчета о финансовых результатах. На счетах бухучета она числится на конечном сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». После реформации баланса эта сумма переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример

Бухгалтер рассчитывает показатели для заполнения отчета о финансовых результатах. По итогам года в бухгалтерском учете отражен финансовый результат прибыль — 150 000 рублей.

Условный расход по налогу на прибыль составит 30 000 руб. (150 000 руб. х 20%). На счетах учета эта сумма отражается проводкой Дт 99 Кт 68

Как рассчитать постоянные налоговые активы и обязательства

Сведения о постоянных налоговых обязательствах и активах показывайте в строке 2421 отчета. Эти данные есть на счетах бухучета:

• ПНО учитывают проводкой Дт 99 Кт 68;
• ПНА — Дт 68 Кт 99.

В отчете о финансовых результатах показывайте сальдо — разницу между оборотом по дебету и кредиту счета 99. Если кредитовый оборот больше, имеет место актив. Этот ПНА указывайте без скобок в строке 2421. В противном случае, при превышении дебетового оборота укажите ПНО.

Как рассчитать отложенные налоговые активы и обязательства

В отличие от постоянных налоговых разниц временные могут быть не списанными полностью на конец года. Поэтому в отчете отдельно показывают изменения отложенных налоговых активов и отдельно отложенных налоговых обязательств.

ОНО показывайте в строке 2430 отчета. Определить его можно на счетах бухучета, как разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77. В круглых скобках покажите сумму, если кредитовый оборот больше. Эта сумма уменьшит налог на прибыль.

Оценить изменение ОНА можно на счете 09. Чтобы заполнить строку 2450 отчета рассчитайте разницу оборотов на этом счете. Если дебетовый оборот больше, значение укажите в отчете без скобок, в противном случае — отрицательная сумма уменьшит текущий налог на прибыль.

На счетах учета ОНА и ОНО отражают проводками:

• возник ОНА: Дт 09 Кт 68;
• погашена часть ОНА: Дт 68 Кт 09;
• возникло ОНО: Дт 68 Кт 77;
• погашена часть ОНО: Дт 77 Кт 68.

По данным счетов бухучета рассчитать показатель Текущий налог на прибыль можно по формуле:

Пример

По итогам работы за 2018 год на бухгалтерских счетах компании сложились следующие обороты:

• по дебету счета 09 — 37 000 руб.;
• по кредиту счета 09 — 11 000 руб.;
• по дебету счета 77 — 20 000 руб.;
• по кредиту счета 77 — 312 000 руб.;
• по дебету счета 99, субсчет условного расхода по налогу на прибыль — 1 173 065 руб.;
• по дебету счета 99, субсчет постоянных налоговых обязательств — 266 403 руб.;
• по кредиту счета 99, субсчет постоянных налоговых активов — 1 082 000 руб.

Текущий налог на прибыль составит 91 468 руб. (1 173 065 руб. + (266 403 руб. — 1 082 000 руб.) + (37 000 руб. — 11 000 руб.) — (312 000 руб. — 20 000 руб.))

Показатель 2410 отчета для спецрежимников

Компании, которые не платят налог на прибыль, ведут бухгалтерский учет и сдают отчетность. В строке 2410 в отчете о финансовых результатах им нужно показать данные по своему налогу.

Те, кто совмещает несколько налоговых режимов, показывают данные по каждому налогу отдельно. Для этого после строки 2410 нужно добавить дополнительные строки.

Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате

Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.

Изменения по налогам, взносам и зарплате