Премия облагается страховыми взносами

Под обложение страховыми взносами подпадают все выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений, согласно ч. 1 ст. 7 закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Причем, законодательному определению трудовых отношений стоит уделить особое внимание (далее будет понятно, почему) – они основаны на соглашении между работником и работодателем, когда работник лично выполняет трудовую функцию за плату в интересах работодателя и под его контролем. При этом работник трудится в должности по штатному расписанию, в соответствии с профессией, специальностью, квалификацией, подчиняясь правилам внутреннего трудового распорядка, а работодатель создает ему условия труда, соответствующие ТК РФ и иным нормам трудового права, в том числе и внутренним (ст. 15 ТК РФ).

Будучи поощрительной выплатой и вознаграждением за труд, премия является частью зарплаты работника (ст. 129 ТК РФ), поэтому на премиальные выплаты тоже должны начисляться взносы в общем порядке.

С премий начисляются страховые взносы в том месяце, когда эти премии начислены. Дата начисления взносов не зависит от того, за какой период начисляется премия. Например, в ноябре сотрудникам начислена премия за успешную работу в 3 квартале. Страховые взносы с премии будут начисляться тоже в ноябре, несмотря на то, что она выплачивается за работу в июле-сентябре.

Страховые взносы должны начисляться независимо от источника премии. Любые выплаты работнику в рамках трудовых отношений являются облагаемыми, за исключением сумм, перечисленных в ст. 9 закона № 212-ФЗ от 24.07.2009г. Поэтому, когда работникам выплачивается премия за счет чистой прибыли, страховые взносы на нее тоже начисляются. Для взносов не имеет значения, предусмотрена ли такая премия трудовым договором или иным внутренним документом и уменьшает ли она при этом налоговую базу. Страховые взносы с премии из чистой прибыли включают в состав прочих расходов (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Какие премии не облагаются страховыми взносами

Работодатели не всегда поощряют работников только за достижение определенных производственных успехов. Премия может быть выплачена трудовому коллективу, например, в связи с юбилеем компании, профессиональным или иным праздником (Новым годом, 8 марта, 23 февраля и т.д.). Такие премиальные выплаты носят, как правило, разовый характер и распределяются поровну между сотрудниками организации независимо от их профессиональных достижений, должностей, окладов и т.п. Вознаграждением за определенный трудовой результат эти выплаты, по сути, не являются, следовательно, страховые взносы с премии взиматься не должны.

При возникновении споров, судебные инстанции могут принять сторону плательщика, хоть выплата разовых премий может быть и не предусмотрена трудовыми договорами с работниками, или колдоговором, а в приказе работодатель назвал эти выплаты именно премиями (например, Постановление АС Северо-Западного округа от 15.08.2014 № Ф07-8010/13). Основным камнем преткновения в таких тяжбах, как правило, оказывается именно трактовка трудовых отношений – считать ли абсолютно все выплаты работодателя в пользу работника выплатами «в рамках трудовых отношений» или все же нет, и насколько премия к «особым» датам связана с выполнением трудовой функции.

Будьте внимательны: если приуроченные к праздничным датам премиальные начислены работникам не в равных суммах, суд однозначно сделает вывод, что они выплачены за выполнение трудовых обязанностей, а значит, такие премии облагаются страховыми взносами.

Также, страховые взносы не начисляются на премии, которые преподносятся в виде денежных подарков, но при условии, что с работником при этом заключен договор дарения. Обоснованием для такого подхода служит п. 3 ст. 7 закона № 212-ФЗ, согласно которому переход имущественных прав по гражданско-правовому договору не считается объектом обложения страховыми взносами.

Как видим, ответ на вопрос, облагаются ли премии страховыми взносами, будет практически однозначным — премии облагаются обязательными взносами почти во всех случаях. Но при этом надо помнить и о редких, но исключениях: оформление премий через договор дарения, а также «праздничные» разовые выплаты в равной сумме для всех работников – это премии, не облагаемые страховыми взносами.

В 2017 году страховые взносы будут регулироваться не законом № 212-ФЗ, а Налоговым кодексом (Глава 34). Положения главы 34 фактически повторяют нормы закона 212-ФЗ, поэтому новшеств в части обложения премий страховыми взносами не ожидается.

Источник: https://spmag.ru/articles/nachislyayutsya-li-strahovye-vznosy-na-premiyu

Облагаются ли премии страховыми взносами

Актуально на: 13 июля 2016 г.

Многие работодатели выплачивают своим работникам премии: кому-то квартальные, кому-то годовые, а кому-то и вовсе каждый месяц. Премия представляет собой стимулирующую выплату, посредством которой работодатель поощряет своих работников за добросовестное исполнение ими своих трудовых обязанностей, достижение определенных трудовых показателей (ст. 191 ТК РФ). А облагаются ли премии страховыми взносами?

Все премии, выплачиваемые работнику в рамках системы оплаты труда, это его вознаграждение за труд (ст. 129 ТК РФ). Поэтому страховые взносы с премии должны быть начислены в общем порядке, как с выплаты, положенной работнику в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Под термином «страховые взносы» имеются в виду взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС, включая взносы «на травматизм».

Если вас интересуют премии, не облагаемые страховыми взносами, то здесь ситуация следующая. Работодатель может делать поощрительные выплаты работникам не только за трудовые достижения, но и, например, к профессиональным праздникам или к Новому году. На первый взгляд, назвать такого рода выплату премией за труд, сложно. Как следствие, возникает вопрос: начисляются ли страховые взносы на премию в таком случае?

Если размер премии для каждого работника определяется индивидуально, значит, она все-таки зависит от исполнения им трудовых обязанностей. Соответственно, такая премия должна облагаться страховыми взносами (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13).

Если же все работники организации получают одинаковые премии, то для неначисления с них взносов проще всего оформить эти премии как подарки. При наличии письменного договора дарения со стоимости подарков взносы не начисляются (ч. 3 ст. 7 Закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Место премии в составе заработной платы

. Премиальные выплаты не являются обязательной составляющей заработной платы сотрудников. Впрочем, исходя из ст. 129 и ст. 191 ТК РФ, наниматель вправе это сделать. Включение премии в состав итогового заработка субъекта позволяет:

• стимулировать работника к повышению результативности своей рабочей деятельности;
• регулировать объем налога на прибыль посредством увеличения объема затрат на оплату труда сотрудников.

Премия может выплачиваться из чистой прибыли предприятия, если выплата не связана с трудовыми заслугами, а также являться затратами для компании, если ее регулярно выплачивают по факту трудовых заслуг субъекта. При этом источник ее формирования не влияет на право включения премии в зарплату.

Даже в случае, когда премия выплачена не как стимулирующая сумма, когда она является разовой или ее источником считается чистая прибыль, рассматриваемая категория, тем не менее, остается доходом сотрудника.

Все премиальные выплаты начисляются сотрудникам на их банковские счета или выдаются из кассы предприятия одновременно с зарплатой.

Условия начисления премии

Условия предоставления сотрудникам премии регламентируются отдельными государственными нормативными актами, а также локальными документами. К последним относятся: коллективное соглашение, положение о премировании, а также отдельные местные бумаги, призванные регламентировать данный процесс.

Однако для начисления премии законодатель сформировал ряд особых условий, которые в обязательном порядке должны учитываться на любом предприятии. В частности:

• исходя из ФЗ № 208 от 26.12.1995 г., если управленец акционерного общества намеревается начислить сотрудникам премии из нераспределенной прибыли компании, он должен в обязательном порядке утвердить данное решение с акционерами организации;
• в некоторых отраслевых постановлениях может быть указана обязанность начисления премиальных средств сотрудникам за выслугу лет, а также по факту введения в использование производственных мощностей;
• на основании ст. 129 ТК РФ, рассматриваемая категория является одним из пунктов трудового соглашения с сотрудником. Однако ее объем может корректироваться в зависимости от проводимой на предприятии индексации зарплаты;
• исходя из ст. 135 ТК РФ, если на предприятии имеется профсоюзное образование, с ним должны согласовываться все положения, связанные с выплатой сотрудникам премии.

Изменения премиальных выплат возможны только в сторону повышения.

По факту проведенных расчетов и исчислений относительно объема подобной выплаты, бухгалтером предприятия формируется соответствующая справка, а управленец публикует распоряжение, в котором фиксируется список субъектов, которым положена премия. Также указываются объемы дополнительных выплат.

Порядок налогообложения премии

Несмотря на распространенную практику начисления премии, для многих работодателей до сих пор остается актуальным вопрос, облагается ли премия налогом НДФЛ. Данный вопрос обусловлен двумя положениями: с одной стороны, премия – это всегда доход сотрудника, а доход сотрудника подвержен налогообложению. С другой стороны – премия не является прямой оплатой труда.

Ключевым правилом в данном вопросе выступает первое положение, которое утверждает, что премия – это доход. На основании ст. 209 НК РФ, с нее взимается такой налог, как НДФЛ, и страховые платежи. В 2018 году данное положение справедливо как для регулярных дополнительных выплат, так и для разовых поощрительных начислений.

Порядок начисления подоходного налога на премию стандартный. Особым правилом выступает перечень условий, в соответствии с которыми поощрительная сумма не будет облагаться НДФЛ.

В частности, помимо награды за выдающиеся достижения в научном направлении, от НДФЛ освобождаются финансовые поощрения сотрудника его компанией, которые соответствуют таким параметрам:

• премия или подарок от фирмы не достигает отметки в 4000 руб. в год. Исходя из Письма Министерства финансов РФ № 03/04/06/48497 от 29.09.2014г., если поощрение превышает обозначенный лимит, выданная премиальная сумма подвергается налогообложению в стандартном порядке за вычетом четырех тысяч;
• подобное награждение выдается сотрудникам в связи с праздничным событием;
• на основании ст. 574 ГК РФ, подарок или прочая материальная награда сотрудника была оформлена дарственной.

Регулярные премиальные выплаты за достижения в профессиональной деятельности должны фиксироваться в распоряжении руководителя компании относительно конкретных показателей производственного процесса.

Если начисление премии будет регулироваться коллективным соглашением, на эту сумму правомерно снизить налог на прибыль.

Исходя из ст. 324 НК РФ, когда отраслевые нормативы постановляют необходимость начислять премию по факту стажа, предприятие вправе формировать отдельный резерв для таких затрат на оплату труда.

Преимущества налога на премию сотрудника для налога на прибыль

Исходя из ст. 255 и ст. 272 НК РФ, можно сделать вывод, что все премии, начисленные сотрудникам за достижения в работе, правомерно относить в полном объеме на затраты по оплате трудовой деятельности подчиненных. Вследствие этого снижается итоговая сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в бюджет.

Подобный подход могут использовать такие организации:

• находящиеся на общей системе налогообложения;
• использующие упрощенную налоговую систему.

К сумме премий правомерно прибавлять объем страховых взносов, уплаченных с рассматриваемых средств. Подразумевается, что взносы также снизят налоговое бремя компании.

Возможные непонимания с сотрудниками налоговой инспекции относительно понижения налога на прибыль, требуется разрешать путем документального подтверждения подобных прав. Подразумевается, что все положения относительно премии и порядка ее включения в затраты, должны регулироваться локальными нормативными актами. В частности:

• условия начисления премии должны фиксироваться в трудовом соглашении с сотрудником, в противном случае, исходя из ст. 270 НК РФ, вычитать суммы премий из налога на прибыль запрещается;
• наличие премии и конкретного объема средств должны регламентироваться коллективным соглашением;
• на предприятии должен иметься особый норматив «Положение о премировании сотрудников». Данный документ настоятельно рекомендуется оформить максимально детально, так как он станет основной оправдательной базой для налогового инспектора по вопросам снижения налога на прибыль посредством включения премий в затраты на оплату труда.

Так, налогооблагаемая премия будет выглядеть следующим образом: Совокупная премия – Премия, освобожденная от налога (4000 руб.) * Ставку налога (13%).

Пример: по итогам 2016 года управленец предприятия «Условное» принял решение поощрить подчиненного Иванова И.И. такими суммами:

• по случаю юбилея Иванова – 6000 руб.;
• по факту высоких производительных показателей работы бригады Иванова на протяжении отчетного года – 9000 руб.;
• за успешное внедрение в эксплуатацию технологически нового оборудования – 2000 руб.

Так, процесс начисления НДФЛ заключается в следующем: (6000 + 9000 + 2000 – 4000) * 13% = 1690 руб.

К уплате в бюджет подлежит 1690 руб. В бухгалтерских документах рассмотренная операция найдет свое отражение в трех проводках. Разница проводок обусловлена различиями в назначении платежей и их зависимости от производственного процесса.

Налоги на разовую премию сотрудника

Разовые премии сотрудника регулируются отдельно, вне зависимости от регулярных поощрительных выплат. Однако все разовые финансовые награды также подвергаются налогообложению в виде НДФЛ и страховых отчислений. Данное положение закреплено в Письме Минфина РФ № 03/03/06/1/606 от 29.08.2007г. Указанным положением также регламентируются условия предоставления и налогообложения рассматриваемой категории:

• предоставление разового поощрения подчиненному возможно в случае, если подобное положение зафиксировано в локальном нормативе предприятия;
• к учету принимаются только выплаты на основании производственных заслуг, а не средства, привязанные к конкретному событию (например, премия за выдающиеся научные достижения);
• все затраты на премиальное поощрение должны фиксироваться в бухгалтерском учете.

Таким образом, можно сделать вывод, что премия подвергается налогообложению, в частности, начислению на поощрительную сумму НДФЛ и страховых взносов. Руководителю настоятельно рекомендуется ознакомиться с перечнем не подверженных налогообложению премиальных сумм.

Источник: https://delatdelo.com/organizaciya-biznesa/oblagaetsya-li-premiya-nalogom.html

Премия – стимулирование работников, направленное на повышение производительности труда. Практически все премиальные выплаты облагаются страховыми взносами ОПС, ФФОМС, ФСС и ФСС НС в рамках трудовых договоров с сотрудниками. Суммы должны быть уплачены в контролирующие органы до 15 числа следующего после начисления премии месяца (срок может быть сдвинут в связи с выходными и праздниками).

Премиальные выплаты – вознаграждение, направленное на повышение производительности труда и мотивацию сотрудников. Премия может выплачиваться по итогам месяца, квартала, года и т.д. – независимо от периодичности она является платой за результаты труда в рамках трудовых отношений, поэтому должна быть включена в базу для начисления страховых взносов.

Начисление

Работодатель ежемесячно в срок до 15 числа следующего за отчетным месяца перечисляет страховые взносы с начислений своих сотрудников в ИФНС России и территориальные фонды ФСС.

Данные суммы направлены на обязательное пенсионное, медицинское страхование, социальное (больничные, беременность, уход за ребенком), а также от несчастных случаев на производстве. В 2019 году законодательно установлены тарифы начислений для стандартной категории работодателей, а также льготные пониженные тарифы для определенных компаний. Страхование от несчастных случаев на производстве зависит от вредности производства и класса травматизма, определяемого территориальным ФСС для каждой организации.

Примечание! Для организаций необходимо подтвердить деятельность в ФСС по итогам 2018 года до 15 апреля. Если подтверждения не будет, фонд социального страхования установит максимально возможный тариф, исходя из имеющихся ОКВЭД фирмы (для ИП подтверждение не требуется).

Таблица 1. Страховые взносы с премии

Вид страхования	% от начислений сотруднику	Куда платить	Срок перечисления
ОПС	22%	Налоговая инспекция по месту регистрации юридического лица или его обособленного подразделения	До 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления
ФФОМС	5.1%
ФСС больничные	2.9%
ФСС НС и ПЗ	В зависимости от класса травматизма	Территориальный ФСС

Практический пример

ООО «Компания» решила поощрить работников, издав приказ о выплате каждому сотруднику премии в размере 20% от его оклада по итогам 2018 года. Рабочий Соколов получил 4000 рублей, выплата состоялась 18 февраля 2019 года. ООО занимается производством изделий из стекла, что относится к 12 классу травматизма (платежи в ФСС НС начисляются в размере 1,3%).

Заработная плата за февраль: 20000 рублей.

Начислены страховые взносы за февраль:

ОПС = 5280 руб.

ФФОМС = 1224 руб.

ФСС = 696 руб.

НС и ПЗ = 312 руб.

Таким образом, компания обязана перечислить 7512 рублей в бюджет РФ в срок до 15 марта, указав в платежном поручении месяц начисления – февраль.

Примечание от автора! Оплата сумм на каждый тип страхования работников осуществляется отдельной платежкой по определенным КБК.

Перечисление в бюджет

Компания-работодатель может оплачивать начисленные с премий страховые суммы одновременно с начисленными взносами по заработной плате сотрудников:

• удаленно через систему банк-клиент;
• составив платежное поручение и обратившись в отделение банка.

При составлении платежного поручения необходимо указывать кбк для определенного платежа в бюджет, код ОКТМО, период начисления взносов, чтобы избежать просрочек по платежам (неверные кбк влекут за собой отнесение платежа в невыясненные или на другой налог).

Следует иметь в виду! Особое внимание необходимо обратить на банковские реквизиты налоговой инспекции. С февраля 2019 года произошли изменения в некоторых регионах.

Рис. 1. Образец п/п для уплаты сумм, направленных на медицинское страхование работников

Скачать образец платежного поручения на перечисление взносов, направленных на обязательное медицинское страхование Док.1.

Источник: https://moneymakerfactory.ru/articles/strahovyie-vznosyi-s-premii/

Подлежат ли ежеквартальные премии производственного характера обложению страховыми взносами?

7 ноября 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Ежеквартальные премии производственного характера в общем порядке подлежат обложению страховыми взносами.

Обоснование вывода:
Начиная с 1 января 2017 года отношения, связанные с уплатой страховых взносов, порядок их исчисления, порядок и сроки их уплаты, порядок обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов регулируются нормами НК РФ (ст. 2 НК РФ). Под страховыми взносами для целей главы 34 НК РФ понимаются обязательные платежи на пенсионное страхование (ОПС), социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), медицинское страхование (ОМС) (п. 3 ст. 8 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
Премии являются составной частью заработной платы, устанавливаемой работнику трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 129, ст. 135 ТК РФ). Выплата производственных премий в полной мере соответствуют понятию объекта обложения страховыми взносами*(1). Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, перечисленные в пунктах 4-7 ст. 420 НК РФ. Премии сотрудникам к числу таких выплат по самостоятельному основанию не отнесены.
База для исчисления страховых взносов определяется организацией-работодателем как сумма указанных выплат (вознаграждений), за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Стоит отметить, что перечень необлагаемых выплат является исчерпывающим. В связи с чем, по мнению официальных органов, страховыми взносами подлежат обложению все выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений, в том числе производимые как на основании положений трудовых договоров, коллективного договора, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, за исключением сумм, перечисленных в ст. 422 НК РФ (письма Минфина России от 17.07.2018 N 03-15-05/49921, от 04.04.2018 N 03-04-06/21695)*(2).
Выплаты в виде премий в указанном перечне не поименованы. Поэтому любые премии, вне зависимости от их характера и периодичности, включаются в базу для начисления страховых взносов на дату их начисления (п. 1 ст. 424 НК РФ, письмо Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515), что подтверждается разъяснениями в письме Минфина России от 07.02.2017 N 03-15-05/6368*(3).
Таким образом, ежеквартальные премии производственного характера в общем порядке подлежат обложению страховыми взносами на ОПС, ВНиМ и ОМС.
То же самое касается и страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — премии, выплаченные работникам в рамках трудовых отношений, в общем порядке формируют базу для начисления страховых взносов по этому виду страхования (п.п. 1, 2 ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании»).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Налогообложение непроизводственных премий работникам;
— Энциклопедия решений. Налогообложение производственных премий работникам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

19 октября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Энциклопедия решений. Выплаты, которые не соответствуют определению объекта обложения страховыми взносами.
*(2) Официальные органы (применительно к различным выплатам) неоднократно обращали внимание, что все выплаты, отсутствующие в ст. 422 НК РФ, нужно облагать страховыми взносами. Смотрите, например, письма Минфина России от 26.07.2018 N 03-15-07/52944, от 20.06.2018 N 03-15-05/42252, от 04.12.2017 N 03-15-06/80410, от 22.09.2017 N 03-03-06/1/61518, от 30.08.2017 N 03-15-06/55670, ФНС России от 09.02.2017 N БС-4-11/2362, УФНС России по г. Москве от 28.06.2018 N 20-15/138129 и др.
*(3) Иная ситуация может складываться в отношении единовременных выплат непроизводственного характера, которые не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей и не являющихся элементами оплаты труда, если они оформлены не в качестве «премий», а в виде:
— подарков, которые не облагаются страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ (п. 3 письма Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239);
— материальной помощи, освобождаемой от обложения страховыми взносами в пределах 4000 руб. в год (пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Дополнительно смотрите материал: Энциклопедия решений. Страховые взносы с предоставляемого работодателем соцпакета.

Источник: https://www.garant.ru/consult/nalog/1227143/

Какие выплаты следует облагать НДФЛ и страховыми взносами?

Анастасия Кононова, ассистент аудитора компании Acsour

Облагать или не облагать? – извечный спор. В таблице кратко поименованы основные выплаты с указанием необходимости облагать НДФЛ и страховыми взносами. Ниже представлены ссылки на обосновывающие законодательные документы и письма госорганов.

Выплаты	НДФЛ	Страховые взносы
Договор на оказание работ/услуг	Да	Да, кроме взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ)
Оклад (по дням/по часам)	Да	Да
Оплата работы в праздничные и выходные дни	Да	Да
Доплата за совмещение	Да	Да
Доплата за сверхурочную работу	Да	Да
Оплата ночных часов работы	Да	Да
Доплата за вредные условия труда	Да	Да
Доплата до среднего заработка	Да	Да
Отпускные	Да	Да
Командировочные	Да	Да
Возмещение расходов в командировке	Нет	Нет
Суточные	Нет, в пределах 700 руб./день при командировках по России, 2500 рублей – заграницу	Нет, в пределах 700 руб./день при командировках по России, 2500 рублей – заграницу
Больничный	Да	Нет
Пособие по уходу за больным ребенком	Да	Нет
Премия	Да	Да
Единовременное пособие при рождении ребенка	Нет	Нет
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности	Нет	Нет
Пособие по беременности и родам	Нет	Нет
Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет/3 лет	Нет	Нет
Материальная помощь	Да, кроме выплат, перечисленных ниже	Да, кроме выплат, перечисленных ниже
Компенсация занятий спортом	Да	Да
Компенсация мобильной связи	Нет	Нет
Компенсация использования личного автомобиля	Нет	Нет
Компенсация питания	Да	Да
Компенсация за задержку выплат	Нет	Да
Компенсация расходов на переезд	Нет	Нет
Компенсация расходов на съемное жилье	Да	Да
Компенсация отпуска при увольнении	Да	Да
Выходное пособие по соглашению сторон	Нет, в пределах трехкратного среднего месячного заработка (для работников Крайнего Севера шестикратный размер)	Нет, в пределах трехкратного среднего месячного заработка (для работников Крайнего Севера шестикратный размер)
Доход в натуральной форме	Да	Да
Компенсация НДФЛ с оклада (gross up)	Да	Да

1. Договор на оказание работ/услуг. Выплаты по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) являются доходами физического лица от осуществления трудовой деятельности и облагаются НДФЛ (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210 НК РФ). Суммы выплат в пользу подрядчика облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС) и страхование от несчастных случаев на производстве. Обратите внимание, что лица, работающие по договорам ГПХ, не являются объектами социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

2. Оклад (по дням/по часам) –часть заработной платы сотрудников, работающих по трудовым договорам, которая облагается НДФЛ и страховыми взносами (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

3. За работу в праздничные и выходные дни можно получить дополнительный выходной день или оплату, которая облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, ст.210, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

4. Доплата за совмещение полагается сотруднику, если он выполняет дополнительную работу сверх той, что прописана у него в должностной инструкции. Выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, ст.210, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

5. Доплата за сверхурочную работу облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке, так как выплачивается в рамках трудовых отношений (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 04.06.2007 N 03-04-06-01/174).

6. Оплата ночных часов работы производится в повышенном размере и облагается НДФЛ и страховыми взносами (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 04.06.2007 N 03-04-06-01/174).

7. Доплата за вредные условия труда полагается работникам, занятым на опасном (вредном) производстве и облагается НДФЛ и страховыми взносами (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 04.06.2007 N 03-04-06-01/174, Письмо Минфина РФ от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46) Письмо Минфина России от 02.02.2018 N 03-04-05/6142).

8. Доплата до среднего заработка – это сумма, выплачиваемая работнику в виде компенсации разницы между средним заработком и командировочными, отпускными или выплатам по временной нетрудоспособности (болезнь, беременность и др.). Поскольку сумма доплаты не относится к государственным пособиям, то она облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (ст. 209, п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

9. Отпускные облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке, так как выплачиваются в рамках трудовых отношений (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, ст. 210 НК РФ пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

10. Командировочные. Согласно Постановлению Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, за весь период нахождения сотрудника в командировке за ним сохраняется средний заработок. Выплаченные суммы относятся к части оплаты труда и, следовательно, облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, ст.210, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

11. К расходам сотрудника в командировке относятся проживание, проезд до места командировки/аэропорта/вокзала, провоз багажа, сборы за услуги аэропортов, комиссионные и визовые сборы. Фактически произведенные и документально подтвержденные затраты освобождаются от НДФЛ и страховых взносов. Если расходы на проживание документально не зафиксированы, то они будут облагаться НДФЛ свыше 700 рублей в сутки при командировке по России и 2500 рублей – заграницей, страховыми взносами свыше сумм, зафиксированных в коллективном, трудовом договоре или локальном нормативном акте (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

12. Суточные, выплачиваемые сотруднику в командировке, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ в следующих размерах (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина от 05.06.2017 N 03-04-06/35510, от 16.03.2017 N 03-15-06/15230, ФНС от 15.03.2016 N ОА-4-17/4241@):

• 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории России;

• 2 500 рублей за каждый день нахождения в командировке за границей.

С суточных выше законодательно закрепленных лимитов необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

Взносы на травматизм не начисляются с суточных, если они не превышают размер, установленный локальным нормативным актом организации (Письмо ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

1. Больничный. Пособие по временной нетрудоспособности исключено из списка необлагаемых НДФЛ государственных выплат (п. 1 ст. 217 НК РФ). Однако страховые взносы на суммы больничного не начисляются (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Если работодатель компенсирует сотруднику суммы утраченного им среднего заработка за период нетрудоспособности, то эти выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами как «Доплата до среднего».

2. Пособие по уходу за больным ребенком исключено из списка необлагаемых НДФЛ государственных выплат (п. 1 ст. 217 НК РФ). Однако страховые взносы не следует начислять (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

3. Премия. Любые виды премий относятся к стимулирующим выплатам и облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке. (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Однако существует судебная практика, согласно которой страховые взносы на разовые премии к юбилеям и праздникам начислять не следует, в связи с тем, что данные выплаты не связаны с трудовой деятельностью.(Определения ВС РФ от 27.12.2017 N 310-КГ17-19622, от 06.04.2017 N 306-КГ17-2349, от 13.10.2016 N 306-КГ16-13002). Минфин данную позицию не поддерживает (Письмо от 07.02.2017 N 03-15-05/6368).

4. Единовременное пособие при рождении ребенка относится к государственным пособиям и не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если не превышает законодательно установленных лимитов — с 1 февраля 2018 года размер данного пособия 16759,09 рублей (п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

5. Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, относится к государственным пособиям и не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если не превышает законодательно установленных лимитов — с 1 февраля 2018 года размер данного пособия 628,47 рублей (п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

6. Пособие по беременности и родам относится к государственным пособиям и не облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

7. Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет/3 лет относится к государственным пособиям и не облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Выплаты сотруднику по уходу за ребенком до 3х лет установлены в размере 50 рублей в месяц и не облагаются только в пределах этой суммы.

8. Материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если она выплачивается (п.8 ст.217 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ):

• работнику в течение первого года с момента, как он стал родителем, опекуном ребенка или усыновителем, в сумме не свыше 50 000 рублей на одного ребенка;

• работнику в связи со смертью члена семьи;

• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

• физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.

Страховые взносы также не начисляются, если общая сумма материальной помощи за календарный год не превышает 4 000 рублей.

Во всех остальных случаях НДФЛ и страховые взносы начисляются в общем порядке.

1. Компенсацию занятий спортом для сотрудников необходимо облагать НДФЛ и страховыми взносами в связи с тем, что данные расходы компании не связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей (Письмо Минфина России от 13.10.2017 N 03-04-06/67116).

2. Компенсация мобильной связи. При использовании личного мобильного телефона в служебных целях работодатель может возмещать расходы сотруднику в размере фактически понесенных или в фиксированной сумме (ст. 188 ТК РФ). В любом случае для компенсации необходимо предоставить документы, доказывающие рабочий характер «звонков». Подтвержденные расходы освобождаются от НДФЛ и страховых взносов (Письмо Минфина от 14.12.2017 N 03-04-06/83831).

3. Компенсация использования личного автомобиля сотрудника для служебных целей освобождается от НДФЛ и страховых взносов, если данные выплаты предусмотрены в трудовом договоре или в дополнительном соглашении к нему, а также имеются документы, подтверждающие собственность автомобиля и использование его в интересах работодателя (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.01.2018 N 03-04-05/3235, Письмо Минфина России от 24.11.2017 N 03-04-05/78097).

4. Компенсация питания, которая выплачивается сотрудникам на основании коллективного, трудового договора или локального нормативного акта, облагается НДФЛ и страховыми взносами в обычном порядке (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо ФНС от 16.05.2018 N БС-4-11/9257).

5. Компенсация за задержку выплат освобождается от НДФЛ на основании п.3 ст.217 НК РФ (Письма ФНС от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10209, Минфина от 23.01.2013 N 03-04-05/4-54). Однако страховые взносы на данные выплаты необходимо начислить (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239).

6. Компенсация расходов на переезд включает в себя оплату проезда, провоз багажа и расходы по обустройству и не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если выплаты не превышают сумм, указанных в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 N 2519-19). Возмещение расходов на найм жилья при переезде не относится к расходам на переезд и облагается в общем порядке.

7. Компенсация расходов на съемное жилье при переезде или по предварительной договоренности с работодателем не относится к расходам на переезд и не освобождается от НДФЛ и страховых взносов (п. 3 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письмо ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938, Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

8. Компенсация неиспользованного отпуска при увольнении. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ данный вид выплат при увольнении исключен из списка необлагаемых. Страховые взносы следует начислять в общем порядке (п. 3 ст.217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

9. Выходное пособие по соглашению сторон не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах трехкратного среднемесячного заработка (для работников Крайнего Севера — шестикратный размер) (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). С сумм, превышающих законодательно установленный необлагаемый лимит, необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

10. Доход в натуральной форме возникает при получении заработной платы в неденежной форме, оплате за сотрудника товаров и услуг и подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

11. Компенсация НДФЛ с оклада (gross up) — возмещение НДФЛ в целях получения сотрудником необходимой суммы дохода. Gross up являются частью заработной платы и облагается НДФЛ и страховыми взносами, поэтому размер выплаты рассчитывается с учетом последующего удержания НДФЛ (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/stuff/a58/961576.html