Страховые взносы обособленного подразделения

Содержание

Об уплате взносов и подаче РСВ, если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса и расчетного счета

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 18.12.2018 г. N 03-15-06/92133

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 17.10.2018 по вопросу о правомерности уплаты страховых взносов и представления отчетности по страховым взносам по месту нахождения головной организации и сообщает следующее.

Из обращения следует, что организация зарегистрирована в г. Краснодаре и имеет территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, на территории другого субъекта Российской Федерации — Республики Адыгея. Обособленное подразделение не имеет отдельного баланса и расчетного счета.

В соответствии с положениями пункта 11 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Вопрос о необходимости наделения обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу работников, а также об уплате страховых взносов и представлении отчетности в налоговые органы относится к организационным вопросам ведения организацией своей финансово-хозяйственной деятельности, и, соответственно, решения по ним принимаются организацией самостоятельно.

При этом обращаем внимание, что процедура наделения организацией обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу работников всей организации не является предметом регулирования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, если обособленное подразделение наделено головной организацией полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, что должно быть закреплено в положении о данном обособленном подразделении, то такое обособленное подразделение уплачивает страховые взносы и представляет расчеты по страховым взносам в налоговый орган по месту своего нахождения.

При этом исходя из положений подпункта 7 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса головная организация обязана направить в налоговый орган по месту своей регистрации информацию о наделении обособленного подразделения вышеупомянутыми полномочиями по начислению и выплате вознаграждений в пользу работников.

Вместе с тем в соответствии с положениями пункта 2 части 1 статьи 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Федеральный закон N 255-ФЗ) регистрация организации в территориальном органе Фонда социального страхования Российской Федерации осуществляется по месту нахождения обособленных подразделений, которым для совершения операций открыты счета в банках и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Обособленное подразделение, которое не зарегистрировано по месту своего нахождения в территориальном органе Фонда социального страхования Российской Федерации в связи с отсутствием у него банковского счета в кредитной организации для совершения операций, не может представлять расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения по форме 4 — ФСС в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ, а также получать возмещение по расходам на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Учитывая изложенное, если обособленное подразделение не имеет расчетного счета, его не следует наделять полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу работников и уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам в отношении всех работников организации должны производиться по месту нахождения головной организации, где открыт расчетный счет, независимо от фактического места начисления выплат.

Заместитель директора Департамента

В.А.Прокаев

Документ

Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ

В главу 34 «Страховые взносы» Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ (далее – закон № 325-ФЗ) внесены изменения, которые начнут действовать с 01.01.2020. Изменения затронули порядок уплаты взносов как работодателями, так и лицами, которые единолично ведут предпринимательскую или иную профессиональную деятельность (ИП, адвокаты, нотариусы и др. категории).

Изменились требования к обособленным подразделениям, которые могут подавать расчет по взносам по месту своего учета

Организация вправе наделить обособленное подразделение полномочиями по осуществлению выплат сотрудникам. Об этом головная организация должна уведомить инспекцию по месту своего нахождения (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Форма такого сообщения утверждена приказом ФНС России от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@. Подразделение, наделенное указанными полномочиями, самостоятельно перечисляет взносы на ОПС, ОМС и ОСС (на случай ВНиМ) с начисленных физлицам сумм и подает расчет по страховым взносам по месту своего учета (абз. 1 п. 7 ст. 431 НК РФ).

Поправками, предусмотренными законом № 325-ФЗ, головная организация вправе делегировать право по осуществлению выплат только тому подразделению, которому открыт счет в банке (пп. «б» п. 3 ст. 1 закона № 325-ФЗ).

Заметим, что Минфин России и ранее рекомендовал не наделять полномочиями по начислению выплат и вознаграждений те подразделения, у которых нет расчетного счета. Мы писали об этом в . Теперь позиция ведомства закреплена законодательно.

Таким образом, с 01.01.2020 перечислять взносы и представлять расчет по страховым взносам смогут только те подразделения, в отношении которых одновременно выполняются два условия (пп. «а», «в» п. 85 ст. 2, ч. 3 ст. 3 закона № 325-ФЗ):

  • осуществление выплат в пользу сотрудников;
  • наличие у подразделения банковского счета.

Полагаем, новые правила следует применять с платежа по взносам и подачи отчетности за первый квартал 2020 года. Соответственно, в инспекцию нужно будет сообщать о наделении полномочиями по начислению выплат физлицам тех подразделений, у которых есть расчетный счет и которым указанные полномочия делегированы с 01.01.2020.

Снижен порог численности работников, при котором расчет по страховым взносам нужно подавать только в электронной форме

В настоящее время отчитываться по страховым взносам исключительно в электронной форме обязаны те работодатели, у которых среднесписочная численность физлиц (в пользу которых осуществлены выплаты) за предшествующий расчетный (отчетный) период составляет более 25 человек (п. 10 ст. 431 НК РФ).

Законом № 325-ФЗ эта норма скорректирована следующим образом (пп. «б» п. 85 ст. 2, ч. 3 ст. 3 закона № 325-ФЗ).

Во-первых, с 25 до 10 человек снижен порог численности, при котором расчет на бумажном носителе подать нельзя.

Следовательно:

  • при численности до 10 человек (включительно) – расчет по взносам плательщик вправе представить по выбору: на бумажном носителе или в электронном виде;
  • при численности физлиц от 11 человек – расчет по взносам плательщик должен представлять только в электронной форме.

Во-вторых, уточнено, что численность физлиц необходимо определять за текущий расчетный (отчетный) период, а не за предыдущий.

В-третьих, в новой редакции п. 10 ст. 431 НК РФ теперь речь идет просто о численности лиц, в пользу которых осуществлены выплаты, а не о среднесписочной численности работников, как это установлено в настоящее время.

Таким образом, после вступления в силу поправок нужно будет включать в подсчет всех лиц, которым производились начисления, то есть и внешних совместителей, и исполнителей по ГПД.

Как пояснили в ФНС России, в соответствии с новым порядком впервые отчитаться необходимо по итогам 2019 года (письмо от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@).

Адвокатам для освобождения от уплаты взносов за себя нужно предоставить в инспекцию только заявление об этом

Адвокаты освобождены от уплаты взносов за себя за периоды, в течение которых статус адвоката был приостановлен и не осуществлялась предпринимательская деятельность. Правомерность неуплаты взносов за указанный период подтверждается путем подачи в инспекцию (п. 7 ст. 430 НК РФ):

  • заявления по установленной форме;
  • оправдательных документов.

С 01.01.2020 таким плательщикам достаточно будет представить только заявление (пп. «а» п. 84 ст. 2, ч. 3 ст. 3 закона № 325-ФЗ).

Как указано в пояснительной записке к проекту комментируемого закона, какие-либо иные документы не требуются, поскольку сведения о приостановлении и возобновлении статуса адвоката в налоговые органы поступают от адвокатских палат в соответствии с п. 2 ст. 85 НК РФ.

Учитывая, что поправки вступают в силу 01.01.2020, они важны для тех адвокатов, статус которых будет приостановлен с указанной даты и позднее.

Уточнен порядок расчета взносов для отдельных категорий ИП

Поправками уточнен порядок расчета взносов за себя предпринимателями (адвокатами, нотариусами, иными лицами, занимающимися частной практикой), которые освобождены от их уплаты за периоды, названные в п. 7 ст. 430 НК РФ.

Так, если плательщик был освобожден от уплаты взносов неполный расчетный период (календарный год), то взносы за год необходимо уплатить пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых велась предпринимательская (профессиональная) деятельность. Это предусмотрено п. 8 ст. 430 НК РФ. Но на практике деятельность прекращается (возобновляется), как правило, не с первого числа месяца. В подобной ситуации возникают сложности с исчислением взносов за неполный месяц ведения деятельности.

Поправками этот пробел урегулирован. С 01.01.2020 п. 8 ст. 430 НК РФ начнет действовать в новой редакции, предусматривающей, что за неполный месяц деятельности размер взносов на ОПС и ОМС нужно будет исчислять пропорционально количеству календарных дней месяца, в течение которых плательщик осуществлял деятельность (пп. «б» п. 84 ст. 2, ч. 3 ст. 3 закона № 325-ФЗ).

Иначе говоря, в описанной ситуации взносы будут рассчитываться так же, как при приобретении или прекращении статуса ИП в середине года. См. об этом статью справочника «Страховые взносы (с 2017 года)».

В настоящее время обособленные подразделения обязаны самостоятельно рассчитывать страховые взносы, после чего уплачивать их в налоговую службу. Также у главных офисов появились определенные обязанности по отношению к таким отделам.

Страховые взносы обособленных подразделений

Согласно российскому законодательству каждое предприятие имеет право на открытие своего филиала, то есть обособленного подразделения. Но важно понимать, что они не имеют права на правоспособность, полностью лишены юридической силы.

Также законодательство говорит о том, что такие внутренние подразделения могут иметь другой адрес, отличный от главного, со своими стационарными рабочими местами, которые будут действовать более одного месяца.

Нужно знать отличие разных видов представительств:

  • филиал вправе вести полностью все или некоторую часть обязанностей главного офиса. Он ведет коммерческую деятельность. Сведения о таком филиале содержатся в ЕГРЮЛ;
  • представительство создается для того, чтобы представлять и защищать интересы основного офиса. Оно не имеет права на коммерческую деятельность. Также имеет регистрацию в ЕГРЮЛ;
  • стационарное рабочее место позволяет вести трудовую деятельность, причем исключительно трудовые правоотношения. В ЕГРЮЛ информации нет.

Какие обособленные подразделения платят страховые взносы

Для приобретения статуса страхователя отделы должны иметь свой расчетный счет, отдельный от главного офиса бухгалтерский баланс, осуществлять выплаты физическим лицам. При наличии данных характеристик подразделение обязано зарегистрироваться в ФНС, вносить взносы:

Если же организация не открыла счет подразделению, то автоматически оплата взносов переходит на головной офис:

Существуют ситуации, при которых офисам не требуется вносить оплату:

  • Если оплата производится по договору с иностранной компанией;
  • Когда производятся выплаты иностранцам с договорами, заключенными с российскими организациями;
  • При оплате труда или вознаграждении лицу без российского гражданства;
  • Исходя из наличия офиса, его расположения и наличия гражданства РФ производятся начисления.

Важно понимать, что выплаты происходят от всех налогоплательщиков, которые имеют регистрацию в Российской Федерации. Исключением считаются только те, у кого отсутствует гражданство и иностранные ИП. Еще одним исключением считается отсутствие счета. Тогда все выплаты проводят головная организация.

Как уплачивать страховые взносы обособленным подразделениям

Для начала необходимо стать на учет в ИФНС. Если такое подразделение считается филиалом или представительством, то вся информация из ЕГРЮЛ попадает в ИФНС, это предусмотрено законодательством.

Если же подразделение является рабочим местом, то следует самостоятельно пойти в ФНС по месту нахождения и зарегистрироваться в течение месяца со дня появления нового подразделения.

В 2017 году появились новые обязанности, которые отделения должны выполнять. Теперь главные офисы должны будут посылать информацию в ИФНС о том, что их подразделения:

  • Получили возможность начислять выплаты и вознаграждения лицам;
  • Утратили такую возможность.

Для таких действий дается один месяц со дня приобретения или утери права.

Важным моментом является тот факт, что организациям, которые получили данные права до 01.01.2017г., не нужно подавать никакую информацию. А тем фирмам, которые приобрели или утратили право после 01.01.2017г., нужно обязательно сообщить об этом в ИФНС.

В течение месяца со дня создания подается сообщение о создании обособленного подразделения по форме №С-09-3-1 в ИФНС по месту нахождения самой организации:

Для передачи такой информации можно использовать различные способы: электронно, почтой или через личный кабинет.

С 2017 года оплата взносов для обособленных подразделений поменялась. Теперь необходимо начислять взносы и сдавать отчетность только тогда, когда физическому лицу начислено вознаграждение. Также важно понимать, что главные офисы не имеют право платить взнос за свои отделения.

Существует ситуация, при которой подразделение не имело своего счета, но вознаграждения начислялись. Ранее главные офисы самостоятельно оплачивали взносы, но с 01.01.2017г. им необходимо издать приказ о лишении подразделения права на начисления вознаграждений физическим лицам.

За иностранные подразделения оплату производит только головной офис, тут ничего не поменялось в законодательстве.

Расчет по страховым взносам по обособленным подразделениям

Сумма взносов для обособленных подразделений рассчитывается исходя их базы для начислений. В ФНС направляется разница между общей суммой начислений и суммой страховых взносов, перечисляемых организацией.

Важно понимать, что такой вид расчетов начисляется отдельными подразделениями в ФНС по месту жительства. Поэтому совершенно не важно, имеется ли у отделения расчетный счет, только важно наличие полномочий от главного офиса по начислению взносов.

Каждый месяц рассчитывается сумма взноса, исходя из вознаграждений и назначенных выплат от начала года до отчетного месяца. Оплатить необходимо до 15 числа месяца, который следует за отчетным.

В случае нарушения сроков уплаты взносов на организацию наложат штрафы, сначала они будут незначительными, но при повторе составит солидную сумму. Каковы штрафы за неуплату страховых взносов:

Важно знать, что отчетность по данному виду взносов имеет определенную форму, которую можно найти в законодательстве РФ. Предоставить ее необходимо в ФНС по месту жительства не позже 30 числа, которое идет за отчетным периодом. Подается она раз в квартал.

При наличии сотрудников, количество которых не более 25 человек, организация имеет право подавать отчет на бумаге. При превышении такого числа, подавать ее можно исключительно электронно через защищенные каналы связи.

Налоги обособленного подразделения

Обособленное подразделение (ОП)- это зависимое от головной компании юридическое лицо, которое наделено имуществом головной организации и действуют в рамках ее положений.

Организация, создающая ОП должна внести информацию о ее образовании в учредительные документы.

Обособленные подразделения могут выступать в роли представительств и филиалов.

  • Представительство- это обособленное подразделение, которое создается для представления интересов организации и их защиты.
  • Филиал – обособленное подразделение, созданное для осуществления функций организации и представления ее интересов.

Что является обособленным подразделением для определения уплаты налогов

Обособленное определение- это подразделение организации, которому соответствуют следующие требования:

  • территориальная обособленность от головной компании;
  • наличие рабочих мест.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять УСН. Обособленные подразделения могут применять систему налогообложения УСН.

Вне зависимости от того, прописано ли наличие ОП в Уставе компании, если у компании образовывается обособленное подразделение, то по нему необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет и сдавать отчетность.

Какие налоги и куда платит обособленное подразделение

НДФЛ

Налог на доходы физических лиц, исчисленных с заработной платы сотрудников, должен уплачиваться в бюджет того региона и на реквизиты той налоговой, в которой стоит на учете ОП.

Если в случае ошибки НДФЛ за ОП был перечислен в бюджет головной компании, данное обстоятельство не является ошибкой.

Отчетность Реестр по НДФЛ сдается также в налоговую инспекцию по месту обособленного подразделения.

Страховые взносы в ПФР, ФСС и отчетность в фонды

Для того, чтобы ОП платило страховые взносы в территориальные фонды по месту учета обособленного подразделения и сдавало в эти подразделения отчетность, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

  • наличие отдельного баланса ОП;
  • наличие отдельного расчетного счета ОП;
  • самостоятельное начисление заработной платы обособленным подразделением.

Если обособленное подразделение самостоятельно уплачивает в территориальное отделение ОП страховые взносы, то отчетность в ПФР и ФСС подается по месту учета обособленного подразделения.

НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) вне зависимости от кого выставлена счет-фактура (головная компания или обособленное подразделение) платится головной компанией.

Декларация по НДС подается в ИФНС головной компании.

Налог на прибыль

Авансовые платежи и налог на прибыль уплачиваются следующим образом:

  • в федеральный бюджет: по месту нахождения головной организации;
  • в региональный бюджет: по месту нахождения головной организации и каждого обособленного подразделения.

Декларацию по налогу на прибыль подает головная организация с учетом данных по ОП.

На основании Приказа ФНС России от 22 марта 2012 г. №ММВ-7-3/174@ декларация по прибыли заполняется следующим образом:

Приложение N 5 к Листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению.

Количество Приложений 5 к Листу 02 зависит от количества обособленных подразделений.

Налог на имущество

Если обособленное подразделение имеет свой баланс, то платить налог на имущество необходимо в бюджет того региона, где зарегистрировано обособленное подразделение.

Если обособленное подразделение не имеет отдельный баланс, то платить налог на имущество необходимо в бюджет того региона, где зарегистрирована головная организация.

Если обособленное подразделение имеет свой баланс, то Декларация по налогу на имущество подается в территориальную налоговую инспекцию обособленного подразделения.

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то Декларация по налогу на имущество подается в территориальную налоговую инспекцию головной компании.

Транспортный налог

Декларацию по транспортному налогу, как и налог необходимо сдавать и платить по месту нахождения транспортных средств, если организация не является крупнейшим налогоплательщиком.

УСН

Уплата налога по УСН осуществляется по месту учета головной организации. Книги доходов и расходов формируются совместно с головной и обособленной организацией.

Декларация по УСН подается в территориальную налоговую инспекцию головной организации.

Бухгалтерская отчетность обособленного подразделения

Бухотчетность сдается по месту нахождения головной организации с учетом всех обособленных подразделений.

>Куда платить налоги если есть обособленное подразделение

О каких подразделениях и о каком доходе идет речь

Обособленным считается такое подразделение организации, которое территориально обособлено от нее и имеет стационарные рабочие места, созданные на срок более 1 месяца. Статус обособленного подразделение приобретает независимо от того, есть ли о нем упоминания в учредительных документах и присвоены ли ему полномочия (абз. 21 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Имеющие обособленные подразделения российские организации должны перечислять НДФЛ как по месту регистрации самой организации, так и по месту нахождения подразделения (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ). Сумма налога, подлежащего перечислению по подразделению, определяется по доходу, начисляемому и выплачиваемому работникам этого подразделения (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ).

В ряде писем Минфин указывает, какие доходы имеются в виду:

  • Заработная плата работников обособленных подразделений (письмо Минфина РФ от 07.08.2012 № 03-04-06/3-222).
  • Вознаграждения, выплачиваемые работникам подразделений не только по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым договорам (письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-04-06/16832, от 08.12.2015 № 03-04-06/71584).
  • Вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам тем физическим лицам, которые не являются работниками обособленного подразделения (письма Минфина России от 21.04.2016 № 03-04-06/23195, от 18.04.2016 № 03-04-06/22218, ФНС России от 04.07.2016 № БС-4-11/);
  • Вознаграждения бывшим работникам подразделения.

Следует отметить, что в отношении физических лиц, указанных в последнем пункте, у контролирующих органов есть и другие мнения. Так, УФНС России по г. Москве в письме от 26.02.2009 № 20-15/3/017148 указало, что НДФЛ в отношении доходов таких лиц следует уплачивать по месту нахождения головной организации.

Из буквального прочтения нормы, содержащейся в абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ, следует вывод, что НДФЛ следует уплачивать в бюджет по месту нахождения подразделения при выплате любого вида дохода. Основание выплаты здесь значения не имеет. Частичное подтверждение такого аргумента можно найти в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2010 № А56-10280/2008, в котором указано, что сумма НДФЛ, уплачиваемая в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается с учетом всех доходов физических лиц, трудящихся в этом подразделении.

Как быть, если работник получает доходы вне подразделения

Приведем возможные ситуации получения дохода из источников, находящихся вне обособленного подразделения, и соответствующие разъяснения Минфина.

  1. Сотрудник обособленного подразделения получает доход непосредственно от головной организации (дивиденды, например). Минфин РФ в письме от 22.03.2013 № 03-04-06/8999 указывает, что НДФЛ в таких обстоятельствах следует платить по месту нахождения головной организации.
  2. Работник совмещает должности в головной организации и обособленном подразделении. Минфин России в п. 1 письма от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89 отмечает, что НДФЛ следует перечислять по месту нахождения подразделения.
  3. Работник в одном конкретном месяце трудился в нескольких обособленных подразделениях. Минфин России в письме от 19.09.2013 № 03-04-06/38889 разъясняет, что НДФЛ необходимо исчислять и уплачивать каждому такому подразделению в соответствии с выплаченным доходом.
  4. Работник в течение месяца трудился в головной организации и в подразделении. Минфин России в письмах от 01.03.2017 № 03-04-06/11798 и от 21.09.2011 № 03-04-06/3-231 указывает, что исчислять НДФЛ и платить его в бюджет должны обе структуры.
  1. Работник просто командируется в другое обособленное подразделение. Согласно письму Минфина России от 11.04.2013 № 03-04-06/11990 уплачивать НДФЛ должно подразделение, работником которого он является.
  2. Сотрудник, работавший в течение года в различных обособленных подразделениях, уходит в отпуск. Минфин России в письме от 17.08.2012 № 03-04-06/8-250 отмечает, что НДФЛ должно уплачивать то подразделение, которое оформляет отпуск.
  3. Головная организация направляет сотрудника для открытия нового обособленного подразделения. Минфин России в письме от 08.08.2012 № 03-04-06/3-223 указывает, что НДФЛ будет платить головная организация, но лишь до того момента, пока не пройдет регистрация нового подразделения. Если такое событие произойдет в середине месяца, то платить налог надо будет пропорционально доле начисленного дохода (письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2007 № 28-11/124267).
  4. Работник переводится из одного подразделения в другое. По мнению Минфина России, НДФЛ с его доходов нужно перечислять в бюджет по месту учета филиала, где находится новое место работы (письмо от 12.07.2017 № 03-04-05/44417).

Кто должен платить НДФЛ по месту нахождения подразделения

Контролирующие органы не сформировали единого мнения, кто должен платить НДФЛ в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.

Есть две противоположные позиции:

  • Обособленное подразделение, если оно имеет отдельный расчетный счет и бухгалтерский баланс, должно самостоятельно уплачивать НДФЛ (письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/54, ФНС России от 17.04.2009 № 3-5-04/). Руководитель подразделения при этом должен иметь доверенность на право представлять в налоговых органах интересы юридического лица (письмо Минфина России от 16.07.2008 № 03-04-06-01/21).
  • НДФЛ должна уплачивать в бюджет головная организация, независимо от того, есть ли обособленного подразделения расчетный счет и отдельный баланс (письмо УФНС России по Москве от 20.05.2010 № 20-15/3/).

В связи с таким разбросом мнений рекомендуется заранее получить разъяснения налоговой инспекции по уплате НДФЛ в конкретных условиях.

Как поступить, если НДФЛ за подразделение попал в инспекцию головного офиса, см. здесь.

Реквизиты платежного поручения

Если головная организации перечисляет НДФЛ по обособленному подразделению, то в платежном поручении следует указывать следующие сведения (письма Минфина России от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153 и ФНС России от 12.03.2014 № БС-4-11/):

  • реквизиты налоговой инспекции и управления Федерального казначейства региона, в котором зарегистрировано обособленное подразделение;
  • КПП обособленного подразделения;
  • ОКТМО муниципалитета, бюджет которого будет получать НДФЛ.

Кроме того, если в одном муниципальном образовании зарегистрировано несколько подразделений, и они имеют одинаковый КПП и приписаны к одной налоговой инспекции, то НДФЛ разрешается перечислять одним платежным поручением (письмо Минфина России от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153).

Если подобные обстоятельства сложились в городе федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе), но подразделения подведомственны разным налоговым инспекциям, то головная организация согласно п. 4 ст. 83 НК РФ имеет право выбрать, где ей встать на учет. Удержанный с доходов работников подразделения НДФЛ в таком случае надо будет платить в инспекцию по месту нахождения выбранного подразделения (письмо Минфина России от 22.06.2012 № 03-04-06/3-174).

В письме ФНС России от 12.03.2014 № БС-4-11/ содержится уточнение: если головная организация поставлена на учет везде, где расположены обособленные подразделения, то и налог уплачивать она должна в тех же муниципалитетах.

Итоги

Уплачивать НДФЛ следует отдельно по каждому обособленному подразделению и отдельно по головному предприятию. Перечисление налога, как правило, осуществлояет головная фирма. Но если подразделение выделено на самостоятельный баланс, то филиал вправе перечислять налог самостоятельно.

Обособленному подразделению необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет и сдавать отчетность. Рассказываем о том, какие именно налоги необходимо платить ОП, куда платятся налоги по обособленному подразделению, в чем особенности налогообложения, а также что необходимо знать и учесть при формировании ОП.

Какие именно налоги необходимо платить?

Налог на доходы физических лиц с зарплаты сотрудников подразделения уплачивается в бюджет региона и на реквизиты той налоговой, в которой стоит на учете ОП. Отчетность сдается туда же.

Так как обособленные подразделения не признаются самостоятельными субъектами, то декларация по НДС подается от головной организации. Исчисление и уплата налога при этом производится общей суммой, без разделения на филиалы.

Налог на прибыль обособленного подразделения рассчитывается следующим образом:

  • В части федерального бюджета налог (авансовые платежи) в полном объеме перечисляются по месту нахождения головной компании без распределения на обособленное подразделение.
  • В части регионального бюджета налог (авансовые платежи) уплачиваются как по месту нахождения головной компании, так и по месту нахождения обособленного подразделения, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
  • Доля прибыли рассчитывается пропорционально остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда).

Если на территории одного субъекта РФ находятся несколько обособленных подразделений, у предприятия есть выбор, через какое именно ответственное подразделение уплачивать налог на прибыль.

Согласно ст.311 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 17.02.2016 г. №03-03-06/1/8743, если одно из ОП располагается в другой стране, уплату налога осуществляет головная компания по месту своего нахождения.

Если ОП имеет свой баланс, то налог на имущество обособленного подразделения платится в бюджет региона, где оно зарегистрировано. Подавать Декларацию по налогу на имущество также надо будет в территориальную налоговую инспекцию.

Если отдельного баланса нет, то налог платится в бюджет региона, где зарегистрирована головная компания. Аналогично и с подачей Декларации.

Налог на землю выплачивается в бюджет того региона, где располагается участок.

Учтите, что если ОП имеет собственный счет, то перечислять земельный налог необходимо именно с него!

Выплата транспортного налога обособленного подразделения будет зависеть от того, где именно зарегистрированы транспортные средства. Если же транспорт был официально передан в другое подразделение, то он ставится на местный учет.

Речь идет исключительно о постоянной регистрации! При оформлении временного учета налог на месте пребывания или использования автомобиля не взимается, чтобы избежать двойного налогообложения.

Акцизы выплачиваются в бюджет регионов, где располагаются ОП, занимающиеся их производством и/или реализацией. Каждое обособленное подразделение подает декларацию по акцизам отдельно.

Если за отчетный период у ОП не было операций по реализации, производству или передачи подакцизной продукции, то сдавать за этот период декларацию не нужно.

Он выплачивается по месту расположения объекта налогообложения. Декларация подается в том же регионе.

Как выплачиваются страховые взносы?

Обособленные подразделения занимаются самостоятельной выплатой страховых взносов, только если обладают:

  • отдельным расчетным счетом;
  • полномочиями выплачивать заработную плату персоналу;
  • собственным балансом.

Выплаты производятся в региональные фонды.

УСН для обособленных подразделений

Использовать УСН можно при условии, что данное обособленное отделение не зарегистрировано в качестве филиала компании. Для того, чтобы у вас не возникло проблем с данным вопросом, при оформлении документов обратите внимание на следующие моменты:

Как гарантированно разобраться с налогами и отчетностью обособленного подразделения?

  • Многолетний опыт. Он помогает нам заранее знать все подводные камни налогообложения и отчетности, а также избежать множества распространенных ошибок.
  • Многопрофильность. У нас работают не только бухгалтера, но и юристы.
  • Услуги от команды специалистов. Вы не зависите от одного человека и получаете многоуровневую проверку работ.

Для бухгалтера организации, имеющей обособленные подразделения, важно знать, какую отчетность необходимо сдавать по головной организации, а какую — по месту нахождения обособленного подразделения. Каков должен быть состав отчетности по обособленному подразделению и особенности составления такой отчетности рассмотрим в нашей статье.

Варианты сдачи отчетности следующие:

  • только по месту нахождения самой организации,
  • по месту нахождения организации и по месту нахождения ОП,
  • по месту нахождения имущества (если оно находится не по месту нахождения организации).

Для определения адресов представления отчетности выделим основные характеристики обособленного подразделения, которые могут повлиять на наше решение. Для того чтобы решить, куда сдавать отчетность по обособленному подразделению, необходимо учесть:

  1. Является ли обособленное подразделение (ОП) филиалом или представительством,
  2. ОП находится в том субъекте РФ, что и головная организация, или нет. Если да, то в том же, или ином муниципальном образовании.
  3. Имеет ли ОП отдельный баланс, расчетный счет.
  4. Если ли у ОП недвижимость по месту нахождения ОП.
  5. Наделили ли ОП полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц.

Декларация по налогу на прибыль заполняется по самой организации в целом и отдельно по всем ОП, по месту которых организация платит налог на прибыль (п. 1.4 Порядка заполнения декларации, Письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).

Если ОП и организация находятся в одном субъекте РФ, налог за ОП можно платить по месту нахождения организации (централизованная уплата).

Несколько ОП, находящиеся в одном субъекте РФ могут платить региональную часть налога на прибыль как по месту нахождения каждого ОП, так и по месту нахождения ответственного ОП или головной организации, если она находится в том же субъекте РФ.

Перейти на централизованную уплату налога можно с начала календарного года, уведомив ИФНС до 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В состав декларации по организации, имеющей ОП, дополнительно войдут Приложения № 5 к листу 02:

  • по организации в целом без учета ОП,
  • по каждому ОП (или их группе, если налог платится по группе ОП).

Состав декларации по налогу на прибыль по отдельному ОП:

  1. Титульный лист,
  2. Подразделы 1.1 и 1.2 (подраздел 1.2 — только для организаций, уплачивающих квартальные и месячные авансовые платежи),
  3. Одно приложение № 5.

Если организация платит налог на прибыль за ОП по месту нахождения самой организации, то заполнение декларации по обособленным подразделениям сводится только к заполнению одной декларации. Приложение № 5 в этом случае не заполняется вообще.

Компания на УСН и ЕСХН единый налог платит только по головной организации, не разделяя полученные доходы по ОП. Соответственно, декларации по таким налогам необходимо сдавать только по месту головной организации. Сдавать отчетность по обособленному подразделению не нужно.

ЕНВД уплачивается по месту осуществления определенного вида деятельности, подпадающего под ЕНВД. Декларация по ЕНВД сдается по месту осуществления деятельности.

Декларация по НДС сдается только по головной организации, без разделения показателей отчетности по ОП.

Если у ОП, имеющего отдельный баланс, есть имущество на балансе, такое ОП платит налог на имущество и сдает отчетность по месту нахождения ОП.

Исключение — недвижимость, находящаяся не в месте нахождения организации или ее обособленных подразделений. Отчетность по такой недвижимости сдается по месту нахождения недвижимости, отчитывается по нему головная организация.

Отчетность по транспортному налогу сдается в ИФНС по месту нахождения транспортных средств.

Отчет по страховым взносам обособленное подразделение заполняет и сдает в ИФНС по месту своего нахождения только в случае, когда головная организация наделила ОП полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц.

Исключение — ОП находится за пределами РФ. В этом случае данные по сотрудникам такого обособленного подразделения включаются в отчетность по головной организации.

Если ОП создано после 01.01.2017, необходимо подать в ИФНС по месту нахождения организации сообщение о наделении ОП полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физлиц. Срок подачи такого сообщения — месяц со дня издания приказа о наделении ОП соответствующими полномочиями.

При этом не важно, выделено ли подразделение на отдельный баланс и есть у него расчетный счет.

А вот ПФР и ФСС ставят на учет ОП в качестве страхователя только при наличии отдельного баланса, расчетного счета и вмененной обязанности начислять выплаты и вознаграждения физическим лицам.

Прочие отчеты по страховым взносам в ПФР ОП сдает либо по месту нахождения организации (если ОП не поставлено на учет в отделение ПФР в качестве страхователя), либо по месту нахождения ОП, если таким страхователем оно является.

Сдавать отчетность по обособленному подразделению нужно так:

  • СЗВ-М ежемесячно по сотрудникам ОП,
  • СЗВ-СТАЖ раз в год по сотрудникам ОП.

Отчет по страховым взносам обособленное подразделение сдает в ФСС по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) по месту регистрации ОП (если ОП зарегистрировано в ФСС как страхователь), либо по месту регистрации организации ежеквартально по форме 4-ФСС.

Отчетность по НДФЛ состоит из:

  • Ежеквартальных расчетов по форме 6-НДФЛ,
  • Годовых сведений по форме 2-НДФЛ.

Организации сдают отчетность по НДФЛ как по месту своего местонахождения, так и по месту нахождения каждого ОП.

Отчеты по НДФЛ обособленных подразделений сдаются в отношении работников ОП и физических лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договора непосредственно обособленным подразделением, по месту нахождения ОП.

При этом в отчетных формах указывается КПП и ОКТМО обособленного подразделения.

При этом для целей сдачи статистической отчетности ОП — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется только по месту регистрации организации.

Пусть ОП находится в другом субъекте РФ, имеет отдельный баланс и расчетный счет. Также оно наделено полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц. Тогда оно сдает следующие отчеты по месту регистрации ОП:

  1. ИФНС:
  • Декларация по налогу на прибыль (Декларация ЕНВД),
  • Расчет по страховым взносам,
  • Расчет по форме 6-НДФЛ,
  • Сведения по форме 2-НДФЛ,
  1. ПФР:
  • СЗВ-М,
  • СЗВ-Стаж,
  1. ФСС:
  • Расчет 4-фсс,
  1. Статистика:
  • например, формы № П-1, П-2, П-4, П-5 (м),
  • другие формы статистики (при условии попадания организации в выборку).

Обязанность сдавать отчетность по обособленному подразделению в зависимости от его характеристики приведена в таблице.

Отчетность ОП на отдельном балансе с р/с, ПНВ ФЛ* ОП на отдельном балансе, без р/с, ПНВ ФЛ ОП не выделено на отдельный баланс, ПНВ ФЛ ОП не выделено на отдельный баланс
Налог на прибыль + + + +
Налог на имущество + + + (только по недвижимости) + (только по недвижимости)
НДФЛ + + + +
Страховые взносы в ИФНС + + + _
Отчетность в ПФР + _ _ _
Отчетность в ФСС (НС и ПЗ) + _ _ _
Отчетность в статистику + + + +

ПНВ ФЛ – есть полномочия по начислению выплат физическим лицам.

О наделении обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат в пользу трудящихся других подразделений

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 мая 2018 г. N 03-15-06/33312

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение АО от 19.03.2018 по вопросу о правомерности наделения головной организацией своего обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат в пользу работников организации, в том числе осуществляющих деятельность в других обособленных подразделениях, и уплаты страховых взносов таким подразделением и представления им расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения и сообщает следующее.

В соответствии с положениями пункта 11 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

При этом подпунктом 7 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса предусмотрено, что плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации — плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).

Согласно положениям статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. Руководители обособленных подразделений назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Таким образом, учитывая положения вышеуказанной статьи Гражданского кодекса, головная организация может наделить обособленное подразделение полномочиями по осуществлению любых ее функций, в том числе по начислению и выплате вознаграждений в пользу работников организации, осуществляющих деятельность в других ее обособленных подразделениях.

В связи с вышеизложенным обособленное подразделение, которое наделено головной организацией полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу работников, в том числе в пользу работников, осуществляющих деятельность в других ее обособленных подразделениях, что закреплено в положении о данном обособленном подразделении, уплачивает страховые взносы и представляет расчет по страховым взносам по месту своего нахождения, отражающий информацию о выплатах в пользу указанных физических лиц.

Одновременно исходя из положений подпункта 7 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса головная организация обязана направить в налоговый орган по месту своей регистрации информацию о наделении обособленного подразделения вышеупомянутыми полномочиями по начислению и выплате вознаграждений в пользу работников организации.

Заместитель

директора Департамента

Р.А. СААКЯН

Уплата страховых взносов обособленным подразделением

Главная — Статьи

  • Закон и разъяснения чиновников
  • Оформление наделения полномочиями
  • Форма сообщения
  • Иные особенности

На первый взгляд правила исчисления и уплаты страховых взносов, установленные главой 34 НК РФ, почти не отличаются от положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (Закон N 212-ФЗ). Но именно «почти».

Так, Закон N 212-ФЗ предписывал обособленному подразделению страхователя исполнить обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения, при условии что у подразделения есть счет в банке и отдельный баланс, а также если им начислялись выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Если приведенные условия не выполнялись, то уплату взносов и представление отчетности за обособленное подразделение производила головная организация по своему местонахождению (в том числе если обособленное подразделение находилось за пределами территории РФ (п. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ)).

Пункт 11 статьи 431 НК РФ также обязывает организацию уплачивать страховые взносы и представлять расчет по страховым взносам (форма расчета утв. Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@):

  • по месту своего нахождения и
  • по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Дата представления указанного расчета — не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые опять же начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 7 ст. 431 НК РФ). Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ).

Иных норм, касающихся обязанностей обособленных подразделений, находящихся на территории РФ, в части страховых взносов в главе 34 НК РФ нет.

Закон и разъяснения чиновников

Понятие обособленного подразделения и его отличительные признаки даны в абзаце 20 пункта 2 статьи 11 НК РФ. Местом нахождения обособленного подразделения российской фирмы считается место осуществления этой организацией деятельности через свое подразделение (абз. 18 п. 2 НК РФ).

Территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса указанной организации (письмо Минфина России от 18.08.2015 N 03-02-07/1/47702). Оборудованием стационарного рабочего места считается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей (письмо Минфина России от 14.06.2016 N 03-02-07/1/36019). Рабочим считается место, где работник должен находиться (или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой) и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ). Форма организации работ — вахта или командировка, срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте правового значения в данном случае не имеет.

С 1 января 2017 года статья 23 НК РФ, которой определялись обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов, дополнена пунктом 3.4, устанавливающим обязанности плательщиков страховых взносов (подп. «б» п. 17 ст. 1 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ, далее — Закон N 243-ФЗ).

Среди таковых обозначена для организаций обязанность сообщения в свой налоговый орган о наделении обособленного подразделения, созданного на территории РФ, полномочиями начислять выплаты (вознаграждения) физическим лицам (о лишении таких полномочий). И о наделении полномочиями, и о лишении их необходимо сообщать в течение одного месяца со дня наделения (лишения) (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).

Если создаваемое обособленное подразделение не наделяется соответствующими полномочиями, то сообщать в налоговый орган об этом не надо (письма Минфина России от 28.12.2016 N 03-04-12/78677, от 12.01.2017 N 03-15-06/679). В таком случае и уплата страховых взносов, и представление расчетов за обозначенное обособленное подразделение производятся организацией по месту нахождения головного подразделения.

Решение о наделении подразделения соответствующими полномочиями плательщик страховых взносов принимает самостоятельно (письма ФНС России от 14.02.2017 N БС-4-11/2682@, Минфина России от 23.03.2017 N 03-15-06/16906, от 27.02.2017 N 03-15-06/10903).

Если организация, имеющая обособленные подразделения, до 1 января 2017 года в централизованном порядке начисляла выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, уплачивала страховые взносы, представляла расчеты и данный порядок не изменился после 1 января, то уплата страховых взносов и представление расчетов в текущем году производятся такой организацией в налоговый орган по месту своего нахождения.

Если уплата страховых взносов и представление расчетов в прошлом году осуществлялись раздельно самой организацией и ее обособленными подразделениями и данный порядок не изменился после 1 января, то с 2017 года взносы уплачиваются по-прежнему раздельно. Уведомлять налоговые органы о наделении обособленных подразделений соответствующими полномочиями не надо.

Если же с 2017 года организация переходит на централизованное исчисление и уплату страховых взносов, то она обязана уведомить налоговый орган о лишении обособленных подразделений соответствующих полномочий. Отчетность по страховым взносам такая организация представляет только в налоговый орган по месту своего нахождения (письмо Минфина России от 06.03.2017 N 03-15-10/12652).

Обязанность по сообщению в налоговые органы о зарегистрированных плательщиках страховых взносов — обособленных подразделениях российских организаций, которые самостоятельно осуществляли начисление выплат и иных вознаграждений физическим лицам по состоянию на 1 января 2017 года, согласно пункту 1 статьи 4 Закона N 243-ФЗ возложена на территориальные органы ПФР.

Оформление наделения полномочиями

Ни законодательство о страховых взносах, ни НК РФ не уточняют, какими документами должен подтверждаться факт наделения обособленного подразделения рассматриваемыми полномочиями. Логично предположить, что этот факт оформляется внутренним распорядительным документом организации, например:

  • положением о филиале (представительстве, ином обособленном подразделении), утвержденным приказом руководителя организации;
  • специальным приказом руководителя организации о наделении обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам.

В первом случае обособленное подразделение получает полномочия с момента своего образования, во втором — с даты, указанной в приказе или распоряжении руководителя организации.

Если руководство сочтет нецелесообразным дальнейшее осуществление соответствующих полномочий, то следует издать приказ о лишении обособленного подразделения полномочий по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам. И соответственно, в течение месяца сообщить об этом в свою налоговую инспекцию.

Желательно, чтобы дата начала осуществления начислений обособленным подразделением выплат и вознаграждений физическим лицам приходилась на первое число календарного месяца. Именно с этого момента плательщик должен представлять расчеты по страховым взносам по месту нахождения организации и месту нахождения обособленного подразделения.

Если дата придется на первое число квартала, то организации не придется представлять отчетность по страховым взносам по месту нахождения обособленного подразделения за предыдущий отчетный период.

Форма сообщения

Форма сообщения для российских организаций, которые наделяют обособленные подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам (и о лишении их таких полномочий), утверждена Приказом ФНС России от 10.01.2017 N ММВ-7-14/4@. Этим же Приказом также утверждены формат представления сообщения в электронной форме и порядок заполнения сообщения (приложения 1, 4 и 7 к Приказу).

В представляемом сообщении организации необходимо заполнить как минимум две страницы: титульную и сведения об обособленном подразделении (филиале, представительстве).

Общие требования к заполнению данной формы идентичны общим требованиям при заполнении налоговых деклараций и налоговых расчетов.

Страницу «Сведения об обособленном подразделении (филиале, представительстве)» следует заполнять отдельно в отношении каждого подразделения, филиала или представительства, которое наделяется или, напротив, лишается полномочий производить выплаты физическим лицам.

На каждый случай наделения полномочиями и лишения их составляется отдельное сообщение.

На каждой странице сведений об обособленном подразделении в полях «ИНН» и «КПП» указываются ИНН и КПП организации, присвоенные ей при постановке на учет по месту нахождения. Обособленное подразделение, которому осуществляется наделение, представляется кодом:

  • 1 — если это филиал организации;
  • 2 — соответствует представительству;
  • 3 — иному обособленному подразделению.

Указывается информация, непосредственно относящаяся к обособленному подразделению (КПП, наименование (при наличии), адрес).

На каждой странице проставляется подпись лица, подтверждающего достоверность сведений (руководителя организации или представителя), и дата. Затем все страницы нумеруются, начиная с 002 и т.д. Полученный результат с добавлением единицы заносится в соответствующее поле титульной страницы.

Пример 1. Организация наделяет полномочиями производить выплаты физическим лицам два обособленных подразделения.
Направляемое в налоговый орган уведомление должно содержать три страницы: титульную и две страницы сведений.

На титульной странице сообщения приводятся данные об организации (наименование в соответствии с учредительными документами, ИНН, КПП, ОГРН). В поле «Количество обособленных подразделений (включая филиалы, представительства)» приводится число подразделений, в отношении которых заполняется сообщение.

Окончание примера 1. При наделении полномочиями по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам двух обособленных подразделений в поле «Количество обособленных подразделений (включая филиалы, представительства)» указывается 2—.

В поле «Сообщает» необходимо указать одну из цифр:

  • 1 — если сообщается о наделении подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам;
  • 2 — если подразделение, напротив, лишается таких полномочий.

В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем сообщении, подтверждаю» следует указать:

  • 1 — если сообщение подписывает руководитель организации;
  • 2 — когда подпись под сообщением ставит представитель организации.

Во втором случае к сообщению требуется приложить копию документа, подтверждающего права представителя (доверенности и т.п.). В этом же разделе приводятся полностью его Ф.И.О. и ИНН.

Сообщение может быть представлено как на бумажном носителе (лично, через представителя, по почте), так и в электронной форме.

Иные особенности

Организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, вправе выбрать для постановки на учет налоговый орган по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений (п. 4 ст. 83 НК РФ). В то же время такой выбор не отменяет обязанности, установленной пунктом 7 статьи 431 НК РФ, т.е. обязанности представлять расчеты по страховым взносам в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения, осуществляющего начисление выплат и вознаграждений (письмо Минфина России от 18.11.2016 N 03-02-07/1/67974).

Если обособленное подразделение лишено полномочий начисления выплаты и вознаграждений, то страховые взносы за последний месяц уплачиваются по месту нахождения обособленного подразделения не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем такого лишения. Платежные поручения на перечисление страховых взносов при этом заполняются в обычном порядке.

Расчет по страховым взносам за период с начала текущего года по день лишения обособленного подразделения подается в налоговую инспекцию по месту учета обособленного подразделения. Его желательно представить одновременно с сообщением о лишении подразделения соответствующих полномочий.

Если обособленные подразделения расположены за пределами России, то уплата страховых взносов и представление расчетов по ним осуществляются организацией по месту своего нахождения (п. 14 ст. 431 НК РФ).

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, как было сказано выше, определяется исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.

Пример 2. Обособленным подразделением организации в июне текущего года работникам в виде выплат и вознаграждений начислено 143 239 руб., в том числе пособие по временной нетрудоспособности — 7 239 руб. За январь — май сумма начислений составила 664 629 руб., в том числе пособие по временной нетрудоспособности — 7 629 руб., оплачиваемое за счет бюджета ФСС России. Подразделением за период с начала года по май включительно начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — 144 540 руб., на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — случай ВНиМ) — 19 053 руб., на обязательное медицинское страхование — 33 507 руб. Организацией при начислении страховых взносов используются общие их тарифы.
По итогам каждого календарного месяца организацией производится исчисление страховых взносов. Искомая сумма определяется как произведение базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов. Причитающаяся же к уплате сумма страховых взносов равна разности между исчисленными суммами за рассчитываемый период и периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ).
Размер базы страховых взносов на ОПС, на случай ВНиМ и ОМС за январь — июнь — 739 000 руб. ((664 629 — 7 629) — (143 239 — 7 239)). Исходя из этого за первое полугодие обособленным подразделением начислено в ПФР 174 460 руб. (739 000 руб. x 22%), в ФСС России — 22 997 руб. (739 000 руб. x 2,9%), в ФФОМС — 33 507 руб. (739 000 руб. x 5,1%).
Перечислению же за июнь подлежат в ПФР 22 920 руб. (174 460 — 144 540), в ФСС России — 3 944 руб. (22 997 — 19 053), в ФФОМС — 6 936 руб. (40 443 — 33 507).
В июне обособленным подразделением выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности 7 239 руб. Величина страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ уменьшается на сумму произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения (п. 2 ст. 431 НК РФ).
Размер выплаченного пособия превосходит сумму, причитающуюся к уплате за июнь (7 239 > 3 944). При превышении величины произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ общей суммы исчисленных страховых взносов по этому виду социального страхования полученная разница подлежит зачету в счет предстоящих платежей. Налоговый орган осуществляет такой зачет на основании полученного от территориального органа ФСС России подтверждения заявленных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период (п. 9 ст. 431 НК РФ).
Начисление выплат и вознаграждений работникам обособленного подразделения, сумм страховых взносов и перечисление их на счета Федерального казначейства сопровождаются следующими записями:

Дебет 20, 26 Кредит 70

  • 130 000 руб. (143 239 — 7 239) — начислена заработная плата работникам подразделения за июнь и пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни работника;

Дебет 69, субсчет «Расчеты по страховым взносам на случай ВНиМ», Кредит 70

  • 7 239 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности, уплачиваемое за счет средств бюджета ФСС России;

Дебет 20, 26 Кредит 69, субсчет «Расчеты по страховым взносам на ОПС»,

  • 22 920 руб. — начислены страховые взносы на ОПС за июнь;

Дебет 20, 26 Кредит 69, субсчет «Расчеты по страховым взносам на случай ВНиМ»,

  • 3 944 руб. — начислены страховые взносы на случай ВНиМ за июнь;

Дебет 20, 26 Кредит 69, субсчет «Расчеты по страховым взносам на ОМС»,

  • 6 936 руб. — начислены страховые взносы на ОМС за июнь;

Дебет 69 «Расчеты по страховым взносам на ОПС» Кредит 51

  • 22 920 руб. — перечислены денежные средства в счет уплаты страховых взносов на ОПС;

Дебет 69 «Расчеты по страховым взносам на ОМС» Кредит 51

  • 6 936 руб. — перечислены денежные средства в счет уплаты страховых взносов на ОМС.

Уплатить приведенные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, 22 920 и 6 936 руб., обособленному подразделению необходимо до 17 июля по месту своего нахождения.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений (п. 13 ст. 431 НК РФ).

Окончание примера 2. Уточним условие: общие суммы выплат и вознаграждений работникам организации составили за июнь — 429 239 руб., за январь — май — 2 027 341 руб. В этих суммах учтены суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет бюджета ФСС России, соответственно 7 629 и 22 341 руб. Исчисленные суммы страховых взносов головным подразделением на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ за январь — май — 296 560, 39 092 и 68 748 руб. соответственно, начисленные суммы доходов работникам организации за первое полугодие не достигли предельной величины базы страховых взносов на случай ВНиМ.
Следование приведенной норме пункта 13 статьи 431 НК РФ обязывает организацию вначале определить размеры баз для исчисления страховых взносов по указанным видам обязательного страхования за первое полугодие. Размеры баз при этом будут одинаковыми, поскольку организацией не заключались с физическими лицами договоры гражданско-правового характера. Искомая величина определяется как разность между общей суммой выплат и вознаграждений — 2 456 580 руб. (2 027 341 + 429 239) и совокупностью выплаченных пособий по временной нетрудоспособности: 29 580 руб. (22 341 + 7 629) — 2 427 000 руб. (2 456 580 — 29 580).
Следующим шагом становится исчисление соответствующих величин страховых взносов по видам страхования за полугодие: 533 940 руб. (2 427 000 руб. x 22%), 70 383 руб. (2 427 000 руб. x 2,9%) и 123 777 руб. (2 427 000 руб. x 5,1%).
За январь — май по организации были начислены страховые взносы на ОПС в сумме 441 100 руб. (296 560 + 144 540), на случай ВНиМ — 58 145 руб. (39 092 + 19 053), на ОМС — 102 255 руб. (68 748 + 33 507).
Следовательно, по организации в целом за июнь подлежат уплате в виде страховых взносов на ОПС 92 840 руб. (533 940 — 441 100), на случай ВНиМ — 12 238 руб. (70 383 — 58 145), на ОМС — 21 522 руб. (123 777 — 102 255).
Суммы страховых взносов по рассматриваемым видам обязательного страхования, которые подлежат уплате по месту нахождения головного подразделения организации за июнь, составят соответственно 62 920 руб. (92 840 — 22 920), 8 294 руб. (12 238 — 3 944) и 14 586 руб. (21 522 — 6 936). Их надлежит перечислить до 17 июля 2017 года.

Не совсем понятно предназначение приведенной нормы пункта 13 статьи 431 НК РФ, если:

  • ни общая сумма выплат и вознаграждений работникам и иным физическим лицам в целом по организации,
  • ни размеры баз для исчисления страховых взносов на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ в целом по организации,
  • ни начисленные суммы страховых взносов по рассматриваемым видам обязательного страхования в целом по организации —

в отчетных документах по страховым взносам, представляемых в налоговые инспекции, не фигурируют.

В подаваемом в ИФНС России по месту учета организации расчете по страховым взносам (утв. Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@) будут приведены сумма выплат и вознаграждений работникам и иным физическим лицам, размеры баз по исчислению страховых взносов на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ, начисленные суммы страховых взносов, которые определяются по начислениям головного подразделения организации.

Рассматриваемая норма впервые была озвучена в главе 24 НК РФ «Единый социальный налог» (абз. 3 п. 8 ст. 243 НК РФ), затем была повторена в пункте 14 статьи 15 Закона N 212-ФЗ. При этом во время действия и главы 24 НК РФ, и Закона N 212-ФЗ указанные суммы выплат и вознаграждений, размеры баз и начисленные суммы страховых взносов по юридическому лицу в целом в отчетных документах, представляемых организацией-налогоплательщиком (страхователем) контролируемым органам по месту своего учета, не приводились.

Теперь же данная норма «успешно» перекочевала в главу 34 НК РФ.

Рассматриваемая норма все же поспособствует определению совокупной суммы выплат работника, который в течение календарного года осуществлял трудовые функции и в головном подразделении, и в обособленном. А это может повлиять на порядок начисления страховых взносов, если доход работника, исчисленный с начала расчетного периода, превысит предельные величины баз для исчисления страховых взносов на ОПС и социальное страхование на случай ВНиМ — 876 000 и 755 000 руб. соответственно (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255).

Страховые взносы с выплат и вознаграждений, превысивших предельную величину базы на случай ВНиМ, не начисляются (п. 3 ст. 421 НК РФ), а пенсионные взносы взимаются по меньшему тарифу — 10% (п. 1 ст. 426 НК РФ).

Экономические субъекты, которые осуществляют выплаты и вознаграждения физическим лицам, в силу пункта 1 статьи 226 НК РФ признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц. Налоговые агенты — резиденты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Пункт 2 статьи 230 НК РФ предписывает указанным налоговым агентам представлять:

  • справки о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) и
  • расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@), —

в отношении работников этих обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших соответствующие договоры.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из величин:

  • дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также
  • дохода, начисляемого и выплачиваемого по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

Перечислять НДФЛ с доходов в отношении работников обособленного подразделения и указанных физических лиц налоговым агентам следует в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения.

Приведенные нормы главы 23 НК РФ с первого взгляда идентичны рассматриваемым нормам главы 34 НК РФ. В то же время никаких специальных норм для налоговых агентов частью первой НК РФ не установлено. В силу особенностей норм законодательства о налогах и сборах порядок и место представления отчетности по страховым взносам и налогу на доходы физических лиц различны (письмо ФНС России от 14.02.2017 N БС-4-11/2682@).

Страхователи-работодатели ежеквартально представляют в установленном порядке территориальному органу страховщика по месту их регистрации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (форма 4 — ФСС, утв. Приказом ФСС России от 26.09.2016 N 381) (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», далее — Закон N 125-ФЗ).

Регистрация страхователей — юридических лиц осуществляется в территориальных органах страховщика после представления налоговиками в территориальные органы ФСС сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, т.е. по месту регистрации юридического лица (подп. 1, 2 п. 1 ст. 6 Закона N 125-ФЗ).

Обособленные подразделения юридических лиц регистрируются в качестве страхователей по месту их нахождения, если:

  • им для совершения операций открыты счета в банках (иных кредитных организациях) и
  • они начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, —

на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 календарных дней со дня создания такого обособленного подразделения.

Одновременно с регистрацией в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организации регистрируются по месту нахождения обособленных подразделений в территориальных органах ФСС России в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Страхователи — юридические лица обязаны сообщать в территориальные органы ФСС России:

  • о создании, ликвидации, изменении адреса (места нахождения) и (или) наименования обособленных подразделений;
  • закрытии счета в банке (иной кредитной организации), открытого для осуществления деятельности обособленным подразделением;
  • прекращении полномочий обособленного подразделения по ведению отдельного баланса или по начислению выплат и иных вознаграждений физическим лицам (п. 13 ст. 17 Закона N 125-ФЗ).

Обособленные подразделения страхователей, которые имеют счета для совершения операций и начисляют выплаты, вознаграждения, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) и представлению расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по месту своего нахождения (п. 11 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).

При закрытии счета уплата страховых взносов «на травматизм», исчисленных с выплат и вознаграждений работников обособленного подразделения, осуществляется головным подразделением по месту нахождения организации.

Как видим, имеются различия в нормах законодательства о налогах и сборах и страховых взносов «на травматизм». В связи с чем не исключена вероятность, что порядки уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и вознаграждений работников обособленных подразделений:

  • на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование и
  • на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний —

будут различными.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *