Страховые взносы это расходы

Страховые взносы при УСН «доходы минус расходы»

Страховые взносы при УСН — доходы минус расходы принимают в уменьшение налоговой базы по единому налогу, при условии что они попадают в реестр расходов, содержащийся в ст. 346.16 НК РФ. Какие же из страховых затрат можно рассматривать в таком качестве?

Правила принятия расходов по страхованию в расчет базы по УСН-налогу

Нюансы признания страховок на авто и имущество, затрат на добровольное медицинское страхование

Когда страховка не принимается к расходам при УСН?

Итоги

Правила принятия расходов по страхованию в расчет базы по УСН-налогу

Принятие в расходы затрат на страхование при УСН — доходы минус расходы подчинено общим для упрощенки правилам: расход должен быть упомянут в списке разрешенных к принятию в уменьшение налоговой базы и оплачен.

Список таких расходов содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Непосредственно страховкам в нем посвящен подп. 7, содержащий оговорку о том, что страхование должно относиться к разряду обязательных. В упомянутом подпункте перечислено то, что может быть застраховано:

  • работники (в т. ч. по ОПС, ОМС, ОСС);
  • имущество;
  • ответственность.

Однако есть и еще один вид расходов, часть которых связана со страховками. Это затраты на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В перечень таких затрат, согласно ст. 255 НК РФ (п. 16), ориентироваться на которую предписывает п. 2 ст. 346.16 НК РФ, входят расходы по страховкам не только обязательным, но и добровольным, связанным с оплатой:

  • дополнительных страховых взносов на пенсию, обеспечиваемую государством, с условием осуществления пенсионных выплат пожизненно с момента получения права на них;
  • пенсионных договоров, имеющих негосударственное обеспечение, с условием начала пенсионных выплат при наступлении права на пенсию и на протяжении более чем 5 лет;
  • длительных (свыше 5 лет) договоров о страховании жизни, по которым в течение срока действия не производятся выплаты (кроме как в ситуации наступления страхового случая);
  • личных страховок на срок больше 1 года, при котором оплачиваются медицинские траты сотрудников;
  • личных страховок в связи со смертью или вредом для здоровья.

О том, какие тарифы при упрощенке могут применяться в отношении обязательных видов страхования работников, читайте в статье «Каковы страховые взносы для УСН в 2017 году?».

Нюансы признания страховок на авто и имущество, затрат на добровольное медицинское страхование

Объем расходов по страхованию имущества и ответственности никак не лимитируется. Для принятия их в уменьшение базы по УСН-налогу необходимо выполнить условие об обязательности соответствующего страхования. Поэтому не вызывает, например, сомнений возможность включения в расходы затрат:

  • на ОСАГО (письмо УФНС России по Москве от 30.01.2009 № 19-12/007413@);
  • страховки ответственности владеющих опасными объектами, предусмотренные законом от 27.07.2010 № 225-ФЗ (письмо Минфина России от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41).

Однако нельзя взять в УСН-расходы затраты на страховки добровольного характера по имуществу или ответственности, например по КАСКО.

Затраты по добровольному страхованию, расцениваемому как оплата труда, нормируются (п. 16 ст. 255 НК РФ) и в силу этого в УСН-расходы могут попасть в размере:

  • не больше 12% от объема расходов на оплату труда — в части общей величины платежей на оба дополнительных вида пенсионных обеспечений (государственное и негосударственное), а также по длительным договорам о страховании жизни;
  • не больше 6% от объема расходов на оплату труда — в отношении расходов по личным страховкам, заключенным на срок больше 1 года, в связи с покрытием медицинских трат сотрудников (письма Минфина РФ от 10.02.2017 № 03-11-06/2/7568, от 30.01.2012 № 03-11-06/2/14, от 27.09.2011 № 03-11-06/2/133);
  • не больше 15 000 руб. в год, полученных путем деления общих затрат, произведенных по всем договорам, на количество работников, застрахованных по ним — в отношении расходов по личным страховкам в связи со смертью или вредом для здоровья (письмо Минфина РФ от 21.03.2011 № 03-11-06/2/35).

О том, какое еще условие должно быть выполнено для принятия расходов по личным страховкам медицинского назначения, читайте в материале «Упрощенцы могут взять в расходы платежи по договорам добровольного медицинского страхования своих работников».

Суммы затрат, выходящие за пределы установленных ограничений по страховкам добровольного характера, расцениваемым как оплата труда, в расходы взять нельзя.

Когда страховка не принимается к расходам при УСН?

Таким образом, не попадут в УСН-расходы затраты на страховки:

  • добровольного характера, относящиеся к имуществу или ответственности (письма Минфина РФ от 20.05.2009 № 03-11-09/179, от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119, УМНС России по г. Москве от 11.03.2004 № 21-09/16354);
  • добровольные, разрешенные к принятию, в объемах, превышающих установленные ограничения;
  • заключенные в условиях, когда закон допускает возможность выбора способа финансового обеспечения рисков (письма Минфина РФ от 24.02.2012 № 03-11-06/2/33, от 25.06.2009 № 03-11-06/2/109).

О том, как страховки учитывают при ОСНО, читайте в статье «Проводки страховых премий в бухгалтерском учете».

Итоги

В УСН-расходы можно принимать не только платежи по обязательным страховкам работников, имущества или ответственности, но и затраты по добровольно осуществляемому страхованию, входящие в состав расходов на оплату труда. Последние нормируются и в расходы могут быть включены только в пределах установленных для них ограничений.

Упрощенная система (УСН) ― наиболее используемый режим налогообложения среди представителей малого бизнеса. Для многих ООО и ИП актуальным остается вопрос: допустим ли налог к уменьшению в декларации по УСН? Как влияет выбранный объект налогообложения на возможность сократить итоговую сумму платежа? Разберемся в этой статье.

Уменьшение налога по УСН на страховые взносы

УСН по сути своей представляет специальный налоговый режим, дающий возможность плательщикам налога упростить процедуру определения облагаемой базы. При этом главной задачей остается максимальное снижение налоговой нагрузки на экономические субъекты. Одним из доступных способов при выполнении этой задачи является уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов.

Существует 2 различных метода применения упрощенного режима. Расчет налога зависит от выбранного объекта налогообложения:

  1. Налог 6% при выборе объекта «Доходы». Текущие расходы в расчет не берутся. При УСН 6 процентов уменьшение налога возможно за счет перечисленных страховых взносов и оплаты больничных в части затрат работодателя. Подходит для субъектов с небольшой долей расходов.
  2. Налог 15% для объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Учитываются все разрешенные при УСН затраты, подтвержденные экономической целесообразностью и документально. Допускается, например, при расчете УСН уменьшение за счет налога на землю. В этом варианте возможны случаи, при которых за счет высокой доли затрат могут быть получены убытки или небольшая прибыль. В таких случаях налог рассчитывается как минимальный, равный 1% от суммы доходов. Уменьшение минимального налога УСН на страховые взносы не предусмотрено.

Таким образом, некоторые виды расходов допускается учитывать при разных объектах налогообложения. На УСН «доходы» уменьшение налога происходит за счет перечисленных страховых выплат. То есть организация или ИП на УСН «доходы» с работниками уменьшение налога производит благодаря начисленным и перечисленным взносам в фонды на заработную плату.

Пример

ООО «Василек» применяет упрощенку с объектом «доходы». В Обществе трудятся 2 сотрудника. Зарплата одного из них составляет 18 000, зарплата другого – 23 000. За 1 квартал 2017 года ООО заработало 730 000 рублей.
Для упрощения примера, наше ООО льготы при уплате страховых взносов не имеет.

С суммы зарплаты сотрудников необходимо исчислить НДФЛ и страховые взносы на ОПС, ОМС, взносы на соцстрахование по временной нетрудоспособности и беременности и родам, а также взносы на травматизм.

18 000 + 23 000 = 41 000 руб. (сумма заработной платы сотрудников)

41 000 х 13% = 5330 (исчислен НДФЛ)

41 000 х 22% = 9020 (исчислены взносы в ПФР)

41 000 х 5,1% = 2091 (исчислены взносы в ФОМС)

41 000 х 2,9% = 1189 (исчислены взносы в ФСС)

41 000 х 0,2% = 82 (исчислены взносы на травматизм)

Зарплата в течение квартала у работников не менялась. Все взносы были уплачены в течение квартала, общая сумма их составила:

(9020 + 2091 + 1189 + 82) х 3 = 37 146 руб.

Налог по УСН «доходы» составляет 6% без учета страховых взносов:

730 000 х 6% = 43 800 руб.

ООО имеет право уменьшить сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%, т.е. не больше, чем в 2 раза: 43 800 х 50% = 21 900. Сумма, которую ООО уплатила по страховым взносам сотрудников, больше. Налог по УСН можно уменьшить на 21 900. Соответственно сумма УСН к уплате составит 21 900.

Уменьшение налога УСН «доходы минус расходы»

Страховые взносы как расходы учитываются при упрощенной системе при любых объектах налогообложения. Если субъект рассчитывает налог в размере 15%, начисления на заработную плату входят в состав допустимых затрат. Исключение ― на страховые взносы при УСН 1 процент от дохода уменьшение налога не происходит.

В остальных случаях при расчете налога исходя из полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов, страховые взносы уменьшают налогооблагаемую базу. Но для этого, согласно положениям ст. 346.17 НК РФ, затраты должны быть фактически произведены.

Помимо страховых взносов, налогоплательщики, выбравшие объект «доходы за минусом расходов», вправе уменьшить налог и на иные затраты, перечень которых перечислен в ст. 346.16 НК РФ. Список закрытый, расширению не подлежит. Таким образом иные расходы, не вошедшие в список, повлиять на итоговый размер не могут. В числе допустимых затрат встречаются следующие:

  • приобретение и ремонт основных средств;
  • материальные затраты;
  • арендные платежи;
  • оплата труда работников;
  • суммы НДС в стоимости приобретаемых товаров и услуг;
  • таможенные платежи;
  • командировочные выплаты;
  • расходы на бухгалтерское обслуживание;
  • почтовые расходы;
  • суммы уплаченных налогов и сборов согласно требованиям главы 26.2 НК РФ.
  • обслуживание ККТ;
  • иные виды затрат в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

При выборе объекта УСН 6 процентов, уменьшение налога в 2017 году по-прежнему возможно лишь на сумму уплаченных страховых взносов и сумм по больничным листам в части расходов за счет работодателя.

Уменьшение налога УСН ― ИП

Предприниматели, также, как и юридические лица, вправе применять УСН, если условия соответствуют требованию законодательства. Уменьшение итоговой суммы налога происходит на общих основаниях.

Однако для некоторых предпринимателей действует дополнительное обстоятельство. Выбравшие УСН «доходы» ИП без работников, уменьшение налога могут осуществить на все 100% за счет уплаченных фиксированных платежей по страховым взносам. Наличие наемных сотрудников такого права предпринимателей лишает. ИП на УСН 6% с работниками уменьшение налога производят на общих основаниях ― не более 50% от первоначальной суммы.

Если предпринимателем выбран объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», условия признания затрат остаются, как и для юридических лиц. В этом случае ИП на УСН с работниками уменьшение налога проводят в полном объеме.

Таким образом, применение упрощенного режима налогообложения учитывает совершенные затраты для снижения налогооблагаемой базы. Однако в случае использования УСН 6%, уменьшение налога возможно только за счет перечисленных страховых взносов.

Контроль суммы страховых взносов в КУДиР

Страховые взносы можно признать в расходах при УСН, когда они (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

  • начислены,
  • уплачены в бюджет.

Регистры накопления, влияющие на автоматическое отражение страховых взносов в расходах КУДиР:

  • Расходы при УСН,
  • Прочие расчеты,
  • Книга учета доходов и расходов (раздел I).

Документ Запись книги доходов и расходов УСН записей в данные регистры не производит!

Контроль остатков СВ, ожидающих признания в КУДиР

Отчеты – Стандартные отчеты.

Отчеты – Стандартные отчеты. Обороты БУ и НУ совпадают.

Контроль страховых взносов в регистре Расходы при УСН

Записи в регистре накопления Расходы при УСН формируются при проведении основных документов, регистрирующих начисление и уплату страховых взносов:

  • Начисление зарплаты,
  • Больничный лист,
  • Отпуск,
  • Отражение зарплаты в бухучете,
  • Списание с расчетного счета.

Операция, введенная вручную записей в регистр не создает!

Записи в регистр Расходы при УСН для признания страховых взносов:

  • Статус оплаты расходов УСН: Не оплачено;
  • Вид движения:
    • +Приход – начисление страховых взносов,
    • —Расход – погашение обязательства перед бюджетом.

Отчеты – Стандартные – Универсальный отчет.

Стандартная ситуация

Часть страховых взносов признана в расходах при начислении.

Причина признания страховых взносов вместе с начислением – наличие переплаты по данному виду страховых взносов.

Переплата возникает при:

  • излишней уплате (удержании) страховых взносов – документ Списание с расчетного счета;
  • погашении обязательства иным способом – документ Корректировка долга;
  • начислении пособия по нетрудоспособности за счет ФСС – документ Больничный лист (при зачетной системе выплаты пособий).

Проверка регистра Прочие расчеты в части СВ

Регистр накопления Прочие расчеты – вспомогательный регистр который отслеживает списания денежных средств в организации напрямую не связанных с оплатой МПЗ, работ или услуг, например:

  • расчеты с подотчетными лицами;
  • оплата через платежного агента (платежные карты в рознице);
  • оплата труда;
  • оплата налогов и взносов.

Отвечает за зачет оплаты при образовании расходов принимаемых или не принимаемых при УСН.

При наличии:

  • Сальдо Кт 69 – запись в регистр с видом движения – Расход;
  • Сальдо Дт 69 – запись в регистр с видом движения + Приход.

Проверка остатков счетов 69.02.7 и 69.03.1 в БУ

Отчеты – Стандартные отчеты – Карточка счета.

Проверка остатков на дату формирования расхождений в БУ и регистрах УСН показала на дату уплаты страховых взносов 16.09.2019:

  • отсутствие остатков на счетах 69.02.7 и 69.03.1 в БУ;
  • образование положительных остатков по регистру Прочие расчеты.

Вывод: отсутствие записей по регистру Прочие расчеты при проведении хозяйственной операции документом Операция, введенная вручную.

>Исправление ошибки

Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную.

Проверка остатков после исправления ошибки

Отчеты – Стандартные отчеты. Расхождений нет.

Может ли «упрощенец» учесть в расходах НДФЛ, удержанный с пособия по нетрудоспособности?

Организация применяет УСН с объектом обложения «доходы минус расходы». Работнику выплачено пособие по нетрудоспособности, с которого работодатель удержал и перечислил НДФЛ. Пособие работнику выплачено за счет средств ФСС. Можно ли учесть НДФЛ в расходах при расчете единого налога по УСН?

Пособие по нетрудоспособности относится к тем выплатам в пользу работника, с которых необходимо исчислять и удерживать НДФЛ (п. 1 ст. 217, п. 1 ст. 226 НК РФ). При этом перечислить в бюджет сумму налога следует не позднее последнего числа месяца, в котором было выплачено пособие (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Организации, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», могут учесть в расходах затраты, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ.

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов при УСН учитываются те налоги и сборы, которые уплачиваются из собственных средств организации. Однако НДФЛ к таким налогам не относится, поскольку удерживается из выплат, причитающихся работнику, в частности из заработной платы.

Таким образом, следует признать в расходах НДФЛ на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Вместе с тем организация может учесть в расходах сумму заработной платы, выплаченной работнику по правилам ст. 255 НК РФ (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, при начислении работнику зарплаты и иных выплат, перечисленных в ст. 255 НК РФ, НДФЛ автоматически учитывался в расходах в их составе.

Соответствующие разъяснения дал Минфин России в письме от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организация может учесть в расходах пособие по временной нетрудоспособности, которое выплачено за счет собственных средств налогоплательщика. Таким образом, пособие за счет средств ФСС в расходах «упрощенца» не учитываются, поскольку не соответствует критериям статьи 255 НК РФ. НДФЛ, исчисленный с такого пособия, не учитывается в расходах ни по пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, ни как часть выплат в пользу работника.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *