Стоимость по ценам возможной реализации

Содержание

стоимость реализации

Смотреть что такое «стоимость реализации» в других словарях:

  • Стоимость реализации — (realisable value) сумма денежных средств или их эквивалентов, которая в конкретный момент может быть выручена от продажи актива в обычных условиях … Экономико-математический словарь

  • Стоимость реализации — (realisable value) сумма денежных средств или их эквивалентов, которая в конкретный момент может быть выручена от продажи актива в обычных условиях … Экономико-математический словарь

  • Стоимость реализации — (REALISABLE VALUE) Сумма денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в обычных условиях … Финансы и биржа: словарь терминов

  • СТОИМОСТЬ РЕАЛИЗАЦИИ, ЧИСТАЯ — расчетная цена продажи имущества, при нормальном состоянии дел в бизнесе, за вычетом издержек на продажу и оформление. Таким образом, чистая стоимость реализации по своей природе аналогична рыночной стоимости за вычетом затрат на реализацию, но… … Большой бухгалтерский словарь

  • СТОИМОСТЬ РЕАЛИЗАЦИИ, ЧИСТАЯ — расчетная цена продажи имущества, при нормальном состоянии дел в бизнесе, за вычетом издержек на продажу и оформление. Таким образом, чистая стоимость реализации по своей природе аналогична рыночной стоимости за вычетом затрат на реализацию, но… … Большой экономический словарь

  • Чистая стоимость реализации — (net realizable value) показатель МСФО: 1. Расчетная продажная цена актива при нормальном функционировании предприятия, за вычетом затрат по продаже и затрат по оформлению сделки. 2. Расчетная величина выручки от продажи актива за вычетом затрат… … Экономико-математический словарь

  • чистая стоимость реализации — Показатель МСФО: 1. Расчетная продажная цена актива при нормальном функционировании предприятия, за вычетом затрат по продаже и затрат по оформлению сделки. 2. Расчетная величина выручки от продажи актива за вычетом затрат по продаже; это… … Справочник технического переводчика

  • Текущая рыночная стоимость (стоимость реализации) — сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта основных средств или при наступлении срока его ликвидации … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • СТОИМОСТЬ ПЕРСПЕКТИВНОЙ ОТДАЧИ — величина, которую ожидается получить от будущего использования имущества, включая остаточную стоимость реализации … Большой бухгалтерский словарь

  • СТОИМОСТЬ ПЕРСПЕКТИВНОЙ ОТДАЧИ — величина, которую ожидается получить от будущего использования имущества, включая остаточную стоимость реализации … Большой экономический словарь

  • Стоимость в использовании — (Value in use) — показатель Международных стандартов оценки (МСО), максимальная сумма, которую можно возместить в результате продолжающегося владения и, в конечном счете, реализации актива; т.е. сумма, которую можно получить от… … Экономико-математический словарь

Возможная чистая стоимость реализации

Себестоимость запасов

Должна включать все затраты на приобретение, переработку, а также прочие затраты, произведенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

1. Затраты на приобретение в соответствии с МСФО 2 включают цену приобретения, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются государством), а также расходы на транспортировку, разгрузку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта. Торговые и оптовые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи не учитываются (вычитаются) при определении затрат на закупку.

Пример

Организация по окончании каждого квартала получает торговую скидку от своего поставщика в размере 10 % общей суммы закупленных за квартал товаров. В этом случае организация должна отразить скидку следующим образом:

Дебет счета учета денежных средств,

Кредит счета учета запасов на сумму полученной скидки

2. В затраты на переработку включаются затраты, непосредственно связанные с единицами продукции (прямые затраты), а также постоянные и переменные накладные производственные расходы.

Распределение накладных расходов может основываться, например, на относительной стоимости продаж каждого продукта, определяемой либо на этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, либо при появлении законченного продукта. Побочная продукция оценивается по чистой стоимости реализации, и эта величина вычитается из себестоимости основной продукции.

Пример

На молочном заводе при производстве каждой партии творога образуется молочная сыворотка, которая потом продается сторонней организации по 20 долл. В данном случае необходимо уменьшить себестоимость каждой партии произведенного творога на 20 долл. для учета выручки от продажи молочной сыворотки.

3. Прочие затраты могут включаться в стоимость запасов только в том случае, если они понесены для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. В некоторых случаях в себестоимость запасов включаются затраты по займам (МСФО 23 «Затраты по займам»).


Из стоимости запасов исключаются:

сверхнормативные потери сырья, а также сверхнормативный уровень расходов на оплату труда или прочих производственных расходов;

затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

общие административные расходы;

расходы на продажу (они исключаются из стоимости запасов, так как возникают после производственного процесса и не относятся непосредственно к производству запасов).

Стоимость запасов у поставщика услуг

Остаток запасов у организации сферы услуг обычно представляет произведенные расходы по оказанным услугам, по которым еще не были выписаны счета клиентам. Эти затраты главным образом включают заработную плату и другие затраты на персонал, участвующий в предоставлении услуг, в том числе контролирующий, а также соответствующие накладные расходы. Расходы на продажу и на оплату труда административного персонала не включаются в себестоимость запаса, а учитываются как расходы в периоде их возникновения. В себестоимость не следует включать также величину ожидаемой прибыли, так как она будет включена в счет за оказанные услуги.

Методы определения себестоимости запасов

Метод специфической идентификации применяется преимущественно для оценки себестоимости отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов.

Метод средневзвешенной стоимости

Метод ФИФО предполагает, что более ранние по времени приобретения или производства запасы (т.е. прибывшие первыми) потребляются или продаются первыми.

Метод нормативных затрат – себестоимость определяется исходя из действующих нормативов использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно проверяются и при необходимости пересматриваются исходя из текущей обстановки.

Метод учета по ценам продаж используется преимущественно в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстроменяющихся изделий, имеющих одинаковые маржи, и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки. Себестоимость запаса определяется путем уменьшения стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой прибыли (Выручка — прибыль = себестоимость).

Организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию организацией.

Возможная чистая стоимость реализации

На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости, например, когда запасы повреждены, морально устарели или произошло общее падение рыночной цены на эти товары.

Это позволяет соблюдать принцип осмотрительности при составлении отчетности — активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Запасы обычно списываются до возможной чистой стоимости реализации постатейно, что фактически означает признание убытка до его фактического образования.

Наилучшим количественным выражением возможной чистой стоимости реализации могут быть затраты по приобретению аналогичных материалов.

В каждом последующем периоде оценка возможной чистой стоимости реализации производится заново.

Когда происходит увеличение возможной чистой стоимости реализации в силу изменившейся экономической конъюнктуры, соответствующая сумма списания возвращается (в пределах изначального списания) таким образом, чтобы привести новую балансовую стоимость до меньшей из двух величин — себестоимости и пересмотренной возможной стоимости реализации.

признание в качестве расхода

Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда признана выручка от их продажи.

Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь.

Некоторые запасы могут относиться на счета других активов, например запас, использованный в качестве компонента самостоятельно произведенных основных средств. В этом случае запасы признаются в качестве расходов в течение срока полезной службы данного актива.

требования к раскрытию информации

Финансовая отчетность должна раскрывать:

· учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный способ расчета их себестоимости;

· общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данной организацией;

· соответствующую сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;

· любую сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода;

· любую сумму восстановления списанной стоимости запасов, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расходов в течение отчетного периода;

· обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

· балансовую стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.

Также пользователям финансовой отчетности может быть полезна информация о балансовой стоимости запасов в разных их классификациях и степень изменений в этих активах.

Запасы организации сферы услуг можно назвать незавершенным производством.

Величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода, который часто представляет собой показатель себестоимости продаж, состоит из затрат, ранее учтенных при оценке запасов, которые к настоящему времени проданы, а также нераспределенных накладных производственных расходов и сверхнормативных величин производственных расходов. Особенности деятельности организации могут также потребовать включения других сумм, таких, как затраты на сбыт продукции.

Некоторые организации используют такой формат для отчета о прибылях и убытках, который приводит к раскрытию других величин, — вместо себестоимости запасов, признаваемой в качестве расхода в течение периода. Согласно этому формату организация представляет анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере расходов. В этом случае организация раскрывает затраты, признаваемые в качестве расхода для сырья и расходных материалов, заработной платы и других затрат вместе с величиной чистого изменения запасов за отчетный период.

Оценка товаров в организациях торговли

Оценка товаров — это выбор учетной цены, по которой информация о товарах формируется в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Согласно нормам действующего законодательства в текущем учете возможна оценка:

· по стоимости приобретения товаров, т.е. исходя из фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с приобретением товаров;

· по продажной стоимости товаров, т.е. исходя из цены, по которой товар продается с учетом торговых наценок и скидок.

Способ оценки товаров зависит от вида товарооборота. Организации оптовой торговли для оценки товаров могут использовать только стоимость их приобретения. В организациях розничной торговли товары могут оцениваться как по стоимости их приобретения, так и по продажной стоимости. Выбор учетной цены предприятия производят самостоятельно и заявляют в учетной политике.

Независимо от способа оценки товаров в текущем учете, оценка товаров в финансовой отчетности (в балансе-нетто) производится по стоимости их приобретения.

Фактические расходы, формирующие стоимость приобретения товаров обусловливаются источником их поступления. Приобретение товаров используется в более широком смысле, чем покупка.

При приобретении товаров за плату фактические расходы могут включать суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), суммы расходов на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением товаров, а также суммы расходов на таможенное оформление и оплату услуг посреднической организации, через которую приобретены товары и суммы других аналогичных расходов, непосредственно связанных с приобретением товаров.

В случае поступления товаров от учредителей в качестве оплаты вклада в уставный (складочный) капитал организации, фактические расходы определяются исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость товаров, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Текущая рыночная стоимость определяется как сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных товаров.

Покупная стоимость товаров может включать в себя и расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов. П.13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», оставляет право классификации расходов по заготовке и доставке товаров до центральных складов. Указанные расходы можно квалифицировать как расходы, формирующие стоимость приобретения товаров, о чем необходимо заявить в учетной политике организации.

Фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Нормы действующего законодательства, а именно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г.) и ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» позволяют производить оценку товаров при продаже с применением одного из следующих методов оценки:

· По себестоимости каждой единицы. Такой подход к оценке оправдан, когда организация имеет возможность проследить за движением каждой единицы товара, процедура трудоемкая. В настоящее время выполняется с использованием соответствующего технического оснащения позволяющего считывать (сканировать) номенклатурный номер (штрих-код) каждой единицы товара при продаже.

· По средней себестоимости единицы запасов.При такой оценке организация рассчитывает среднюю себестоимость единицы вида товаров каждой группе (виду) либо по окончании месяца.

Средняя себестоимость единицы запасов = Общая себестоимость группы (вида) товаров
количество остатка товаров на начало месяца и поступивших в течение данного месяца товары

Стоимость реализованных товаров определяется как производное количества реализованных товаров и их средней себестоимости.

· По себестоимости первых по времени закупок – ФИФО (FIFO first in first out).Данная оценка основана на допущении, что товары реализуются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости товаров, числящихся на начало месяца. Оценка товаров, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

· По себестоимости последних по времени закупок – ЛИФО (LIFO – last in first out). Данная оценка основана на допущении, что товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка товаров, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, учитывается себестоимость поздних по времени приобретения

Организация имеет право выбрать метод оценки товаров. Избранный метод оценки товаров заявляется организацией в приказе об учетной политике.

В годовой бухгалтерской отчетности оценка товаров производится по стоимости их приобретения (фактической себестоимости).

Исключение составляют товары, цены на которые в течение отчетного года снижались, морально устаревшие товары, а также товары, частично потерявшие свои первоначальные качества. Указанные товары подлежат оценке с учетом резерва под снижение стоимости товаров. Данное правило действует только при составлении отчетности за год. Резерв создается на основании данных проведенной инвентаризации, остатков таких ценностей и письменного обоснования приказа руководителя организации. Величина резерва равна разнице между текущей рыночной стоимостью товаров на конец отчетного года и их фактической себестоимостью.

Тема 11. Отчетность материально-ответственных лиц по товарным операциям

1. Документальное оформление движения товаров

2. Организация аналитического учета товаров и их оценка на складе и в бухгалтерии

  1. Документальное оформление движения товаров

Основным документом, регулирующим правовые отношения сторон по поставке и продаже товаров, перехода права собственности на товар по месту и времени, а также обязательств, является договор.

Договор — это соглашение сторон, акт, в котором выражено их взаимное согласие действовать совместно, в интересах обоюдной выгоды.

Согласно норм гражданского права (статьи 421, 422 ГК РФ) предусматривается свобода договора, то есть возможность сторон заключить договор и не предусмотренный нормативными актами, условия договора определяются по усмотрению сторон. Согласно статьи 427 ГК РФ стороны могут использовать примерные условия договоров (по добровольному их согласию).

При необоснованном уклонении коммерческой организации от заключения договора, согласно статей 426, 445 ГК РФ, вторая сторона может обратиться в суд с требованием о принуждении заключить договор.

В практике хозяйственной деятельности предприятий оптовой торговли по закупке и оптовой продаже товаров применяются два основных вида договоров:

— договор купли-продажи товаров;

— договор поставки.

В значительно меньшей мере практикуется переход права собственности путем обмена товарами по договору мены.

Права, обязанности и ответственность сторон регулируются статьями 506—524 Гражданского кодекса РФ. В договоре поставки предусматривается разбивка общего объема на отдельные партии и конкретные сроки по каждой партии. В тех случаях, когда такой порядок не предусмотрен, поставка должна производиться равномерными долями помесячно, если иное не вытекает из правовых актов или делового оборота. В случае, если поставщик допустил недопоставку в одном периоде, он обязан восполнить ее в следующем периоде.

В договоре определяется ассортимент товаров, а также условия принятия на ответственное хранение незаказанного товара и последствия поставки некомплектных товаров.

Статья 523 ГК РФ предусматривает ситуации одностороннего отказа от исполнения договора поставки в случаях его нарушения поставщиком или покупателем.

Исчисление убытков при расторжении договора предусматривается статьей 524 ГК РФ.

Договоры поставки в исследуемой организации, в основном, заключаются с покупателями на год без пролангирования договора. На каждую крупную партию товара заключается отдельный договор и прилагается спецификация товара.

Следует отметить, что договора поставки заключаются с организациями выборочно, поэтому возникает большой риск финансовому-хозяйственному положению организации. В связи с этим, целесообразно, по нашему мнению, заключать договор поставки со всеми организациями-покупателями, что позволит уменьшить риски в финансово-хозяйственной деятельности.

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом, счетом-фактурой).

Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС» утвержден порядок составления счетов-фактур, ведения журналов выданных и полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Счет-фактуры должны выписываться в двух экземплярах в течение 5 дней с момента отгрузки продукции (товаров, работ, услуг). После оплаты поступивших товаров, работ, услуг поставщикам, данные из счета — фактуры заносятся в книгу покупок с целью определения общей суммы НДС за месяц.

Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления доверенностей и получения по ним товаров установлен Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.

Порядок приемки товаров регламентируется договорами поставки. При получении товарных ценностей от поставщиков по договорам поставки долгосрочного действия материально ответственные работники, занимающиеся приемкой товаров знакомиться с условиями этих договоров, которые касаются наименование товара, количества, качества, комплектности, сроков приемки, перечня технических и иных документов. По прямым договорам с длительными хозяйственными связями в качестве отдельного документа передается согласованный график поставок.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.

Если приемка товара осуществляется на складе поставщика, то материально ответственное лицо покупателя получает товар по доверенности. Доверенность подтверждает право на получение товара от имени покупателя. Материально ответственное лицо вместе с доверенностью предъявляет поставщику свой паспорт или иной документ, удостоверяющий личность. Доверенность оформляется по унифицированной форме № М-2, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а.

Учет доверенностей ведется по корешкам, которые хранятся в бухгалтерии. На корешке ставится отметка о выдаче доверенности и о том, что по этой доверенности получены материальные ценности.

Для приемки товаров на территории организации руководитель назначает приказом материально ответственных лиц, ответственных за приемку товаров. Обязанности работников по приемке товаров и условия ответственности закрепляются в договорах о материальной ответственности.

При приемке товаров по количеству, качеству и комплектности проверяется соответствие товара по его характеристикам.

Во всех случаях приемки товаров на складе, если при проверке фактического количества поступившего на склад товара не установлено расхождение с сопроводительными документами, приходным документом является ТОРГ-12 «Товарная накладная» поставщика, на котором имеется подпись заведующего складом в получении товара.

Если в процессе приемки при вскрытии тары или упаковки на складе будет установлено расхождение в ассортименте или количестве единиц товаров с сопроводительными документами, приемка приостанавливается и установленный факт несоответствия актируется участвующими в приемке лицами. Одновременно вызывается представитель поставщика для участия в окончательной приемке товара по количеству, с указанием конкретной даты явки, что особенно важно для иногородних поставщиков, которым следует учесть время, необходимое для проезда.

В случае, если представитель поставщика не явился, приемка производится с участием представителя общественности оптового предприятия из числа компетентных работников, полномочия которого определяются удостоверением, подписанным руководителем предприятия.

Временно приостановленная приемка продолжается со вскрытием всех мест, упаковок и проверкой содержимого в ассортиментном разрезе и по количеству единиц товара.

Результат окончательной количественной приемки комиссия в составе заведующего складом, одного из членов бригады материально ответственных лиц, а также представителя поставщика или общественности оформляет актом приемки продукции (товара) по количеству.

В акте указывается время начало и окончания приемки, наименование поставщика, отправителя, его адрес, номер счета и транспортной накладной, станции отправления и назначения, время отправления и прибытия груза, а также доставки его на склад предприятия, условия хранения на складе получателя, состояние тары и упаковки, вес каждого места, наличие упаковочных ярлыков. Затем перечисляется ассортимент и количество товара по счету и фактически, порча, излишки или недостача.

В акте комиссия дает заключение о причинах и месте образования недостачи или излишков, скрепляя все своими подписями. Акт является основанием для предъявления претензии поставщику или перевозчику товара.

Дата добавления: 2015-07-22; просмотров: 5372;

Оцениваем товар правильно

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 марта 2012 г.

Содержание журнала № 7 за 2012 г.Ю.А. Иноземцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Способы определения себестоимости товара в бухгалтерском учете

Казалось бы, торговые операции — не самый сложный участок учета. И все же не всегда бухгалтеру удается быстро найти ответы на свои вопросы, касающиеся оценки товаров. Ведь бухучет товаров регулируется аж несколькими нормативными актами:

  • ПБУ 5/01;
  • Методическими указаниями по бухучету МПЗМетодические указания, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания);
  • Методическими рекомендациями по учету затрат в торговлеМетодические рекомендации, утв. Роскомторгом 20.04.95 № 1-550/32-2;
  • Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций в торговлеМетодические рекомендации, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5 (далее — Методические рекомендации по учету и оформлению операций в торговле).

Некоторые положения этих документов безнадежно устарели — и это не удивительно, ведь самому «юному» из них уже больше 10 лет. Но еще хуже то, что методички сплошь и рядом противоречат ПБУ 5/01.

Поэтому договоримся так. Вопросы методологии учета будем решать в соответствии со стандартом, а порядок расчета отдельных показателей возьмем из методичек.

Общие правила признания товаров в балансе

Начнем с того, что товары — это активы, предназначенные для перепродажи. В балансе они учитываются в разделе «Оборотные активы», в составе группы статей «Запасы».

Информация о стоимости товаров в отчетности формируется по такому принципу: стоимость не должна быть выше, чем доход, который сможет получить организация при продаже товара. Это разумное требование, ведь иначе отчетность не даст достоверного представления о финансовом положении организации.

Прямо этот принцип сформулирован только в МСФОп. 28 МСФО (IAS) 2 «Запасы», однако нормы российского бухгалтерского законодательства об обесценении товаров также направлены на реализацию указанного принципа.

Вновь приобретенные товары отражаются в балансе по фактической себестоимости, так как предполагается, что они будут проданы с прибылью.

В любом случае сначала необходимо определить фактическую себестоимость товара.

Первоначальная оценка

Себестоимость товара формируют все затраты, которые вы понесли, чтобы его приобрестип. 6 ПБУ 5/01:

  • цена товара;
  • таможенные пошлины;
  • вознаграждение посреднику;
  • затраты на доставку и страхование;
  • затраты на предпродажную подготовку;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товара.

Товары, полученные:

  • в счет вклада в уставный капитал — учитываются в той сумме, в которой их оценили участникип. 8 ПБУ 5/01;
  • безвозмездно — по рыночной стоимостип. 9 ПБУ 5/01.

Этот список — примерный, он дан для того, чтобы сориентировать вас при разработке собственного перечня затрат, которые вы будете включать в себестоимость товара. Критерий такой: это все затраты, которые понесла организация, чтобы товары оказались на ее складе в состоянии, пригодном для продажи. Например, ваша организация торгует автомобилями и часть машин повреждена при доставке до автосалона. Расходы на ремонт нужно включить в их первоначальную стоимость.

Конечно, весь перечень следует закрепить в учетной политике.

Транспортные расходы

Самый распространенный вид затрат на приобретение товара — это транспортные расходы. Они есть у большинства компаний: провозная плата, услуги экспедиции, погрузка-разгрузка товара, уборка вагонов и т. д.

А нужно ли включать в себестоимость затраты на доставку товара собственными силами? Нужно, и вот почему. Согласно ПБУ 5/01 к затратам на приобретение МПЗ относятся затраты по их заготовке и доставке. И никаких исключений из этого правила в стандарте не приводится. Поэтому если затраты, например, на ГСМ и зарплату водителя связаны с доставкой товара, они должны учитываться как транспортныеп. 6 ПБУ 5/01.

Если товары доставляет специальное снабженческое подразделение, то сумму транспортных расходов определить легко. Но бывает и так, что выбрать из общей суммы затрат те, которые приходятся на доставку товаров собственными силами, достаточно трудоемко. В этом случае нужно решать вопрос исходя из принципов существенности и рациональностип. 6 ПБУ 1/2008.

Если по вашим оценкам затраты на доставку собственными силами несущественны, то выбирать из зарплаты водителя несколько сотен рублей не стоит, ведь трудоемкость учетных процедур в этом случае будет несопоставима с результатом. В этом случае нужно закрепить в учетной политике, что эти затраты включаются в расходы периода.

После того как вы определились с перечнем транспортных затрат, нужно решить, включать ли их в стоимость товара или списывать на расходып. 13 ПБУ 5/01.

Более правильно как с методологической, так и с сугубо практической точки зрения включать транспортные расходы в стоимость товара. Ведь принцип формирования стоимости активов единый, будь то ОС, финансовое вложение или МПЗ: исходя из всех затрат на приобретение. Товары (с точки зрения формирования их стоимости) ничем принципиально не отличаются от других активов, а затраты на доставку — от других затрат, связанных с приобретением актива. Поэтому абсолютно нелогично отражать товары в отчетности по так называемой усеченной себестоимости и уменьшать ее именно за счет затрат на доставку.

Тем более что в налоговом учете затраты на доставку не получится учесть сразу, их все равно придется распределять между проданным и непроданным товаромст. 320 НК РФ. Поэтому включать транспортные расходы в состав расходов периода в бухгалтерском учете — значит обеспечить себя работой по ведению двух параллельных видов учета и отражения разниц по ПБУ 18/02.

Розничная наценка

В ПБУ 5/01 говорится, что розничные продавцы могут учитывать приобретенные товары по продажной стоимости с учетом торговой наценкип. 13 ПБУ 5/01. Кстати, такой способ есть и в МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Для этого в бухгалтерском учете заводят счет 42 «Торговая наценка» и проводкой дебет 41 – кредит 42 увеличивают себестоимость товара до продажной стоимости.

Обратите внимание, что так можно делать только в учете, а в балансе товары будут отражаться точно так же, как и все остальные МПЗ, — по стоимости приобретения, то есть за минусом торговой наценки. Так предписывают делать в первую очередь нормативные документы по бухучету. Дело в том, что торговая наценка — это регулирующая величинап. 60 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н, а все показатели отражаются в балансе в нетто-оценкеп. 35 ПБУ 4/99. Эти правила существуют для того, чтобы информация в отчетности была достоверной. Только представьте, какая каша получилась бы в балансе организации, которая торгует и оптом, и в розницу, причем оптовый товар учитывает по цене приобретения, розничный — по продажной, а потом обе цифры складывает и ставит в строчку «Запасы».

И все же учет товаров по продажным ценам оказывает влияние на отчетность торговой организации. Правда, в первую очередь не на показатели баланса, а на отчет о прибылях и убытках. Дело в том, что учет товаров с применением счета 42 — это не столько метод оценки товара, сколько способ определения усредненной себестоимости и прибыли от продаж. Он используется в том случае, когда сложно отследить, сколько и какого товара продано, и точную себестоимость определить невозможно. Известна только выручка в денежном выражении и процент наценки (он определяется изначально, при постановке товара на учет). Поскольку наценка на разные товары может отличаться, в расчете используется средняя наценкап. 12.1.6 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций в торговле. Ее рассчитывают по формуле:

Умножая выручку на средний процент торговой наценки, получают валовую прибыль от продаж и расчетную себестоимость.

Пример. Сравнительный расчет финансового результата методом количественно-суммового учета и с использованием счета 42

/ условие / Торговая организация закупила для последующей реализации в розницу товары: 500 кг картофеля по цене 10 руб/кг и 300 кг ананасов по цене 30 руб/кг. Торговая наценка на картофель составила 50%, на ананасы — 150%. В отчетном месяце реализовано 100 кг картофеля и 30 кг ананасов. НДС в примере не учитывается.

/ решение / При количественно-суммовом учете будут сделаны следующие бухгалтерские записи.

Дт Кт Сумма, руб.
Отражен в учете картофель
(500 кг х 10 руб.)
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 5000
Отражены в учете ананасы
(300 кг х 30 руб.)
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 9000
Признана выручка
((10 руб. + 10 руб. х 50%) х 100 кг + (30 руб. + 30 руб. х 150%) х 30 кг)
50 «Касса» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 3750
Списана себестоимость проданного товара
(10 руб. х 100 кг + 30 руб. х 30 кг)
90, субсчет «Себестоимость» 41 «Товары» 1900
Отражена прибыль от продаж
(3750 руб. – 1900 руб.)
90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99 «Прибыли и убытки» 1850

При методе учета с использованием счета 42 будут сделаны следующие бухгалтерские записи (входящего остатка по счету 42 не было).

Дт Кт Сумма, руб.
Отражен в учете картофель 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 5 000
Отражена торговая наценка
(5000 руб. х 50%)
41 «Товары» 42 «Торговая наценка» 2 500
Отражены в учете ананасы 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 9 000
Отражена торговая наценка
(9000 руб. х 150%)
41 «Товары» 42 «Торговая наценка» 13 500
Признана выручка 50 «Касса» 90, субсчет «Выручка» 3 750
Списана продажная стоимость товаров 90, субсчет «Себестоимость» 41 «Товары» 3 750
Рассчитан средний процент наценки:
(2500 руб. + 13 500 руб.) / (3750 руб. + ((500 кг – 100 кг) х 10 руб. + 50% + (300 кг – 30 кг) х 30 руб. + 150%) х 100%) = 53,33%
СТОРНО
Списана реализованная торговая наценка
(3750 руб. х 53,33%)
90, субсчет «Себестоимость» 42 «Торговая наценка» 2 000
Отражена прибыль от продаж 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99 «Прибыли и убытки» 2 000

ВЫВОД

При использовании счета 42 погрешность расчета валовой прибыли составила 8,1% ((2000 руб. – 1850 руб.) / 1850 руб. х 100%).

Как видите, расчет себестоимости по методу средней наценки получается весьма приблизительным. Неудивительно, что в налоговом учете такого метода нет.

А вот небольшим магазинчикам на вмененке счет 42 вполне может пригодиться.

Обесценение товаров

Разумеется, любая организация, покупая товары, намеревается продать их с прибылью, а не с убытком.

Но если на конец отчетного периода какие-либо товары остались не проданными, нужно сравнить их себестоимость с предполагаемой ценой продажи и отразить их в балансе:

  • <или>по фактической себестоимости, если товары планируется продать по большей стоимости;
  • <или>по предполагаемой цене продажи, если она меньше фактической себестоимостип. 25 ПБУ 5/01.

Проверять товары на обесценение необходимо минимум раз в год, перед составлением отчетности. Хотя в идеале это нужно делать и в течение года, особенно если есть подозрения, что предполагаемая цена продажи снизилась. «Симптомами» снижения рыночной цены могут быть моральное устаревание товаров или утрата ими первоначальных качеств.

Чтобы довести балансовую оценку товара до цены возможной реализации, в учете создается оценочный резерв на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» на разницу между фактической себестоимостью и ценой возможной реализации. Если цена возможной реализации товаров вырастет, резерв нужно уменьшить.

Конечно, главное — обеспечить достоверную оценку товаров в отчетности, поэтому в принципе вы можете отказаться от формирования резерва на счете 14 и уменьшать непосредственно сальдо счета 41. Тогда не придется заводить специальный счет для резерва и уменьшать сальдо счета 41, перед тем как перенести его в баланс.

Однако вести учет резерва на отдельном счете все-таки удобнее. Поскольку величина снижения стоимости товаров — это оценочное значение, его нужно регулярно пересматривать и при необходимости корректироватьп. 3 ПБУ 21/2008. При этом балансовая оценка товаров ни при каких условиях не может превысить фактическую себестоимость, изначально сформированную на счете 41, ведь товары не переоцениваются, а обесцениваютсяп. 12 ПБУ 5/01. А сальдо счета 14 просто не даст выйти за пределы, в которых может колебаться балансовая стоимость товара.

Надо сказать, что формирование резерва под обесценение товаров влияет не только на баланс, но и на отчет о прибылях и убытках. Увеличение резерва — это прочий расходп. 20 Методических указаний; п. 11 ПБУ 10/99.

А вот списание резерва Методические указания по бухучету МПЗ предписывают отражать по-разному, в зависимости от его причины.

СПОСОБ 1. Товары выбывают (проданы или списаны). Тогда ранее начисленный резерв включается в прочие доходы.

СПОСОБ 2. Товары сначала обесценили, а впоследствии их рыночная стоимость возрослап. 20 Методических указаний. Тогда ранее начисленный резерв отражается сторнировочной записью в уменьшение материальных расходов текущего периода. Материальные расходы — это часть себестоимости, значит, строку «Себестоимость» отчета о прибылях и убытках нужно сминусовать на величину уменьшения резерва.

По нашему мнению, второй способ лучше отражает экономическую суть операции, причем не только в случае повышения цены ранее обесцененного товара, но и при его продаже. Ведь восстановление резерва при выбытии товара — это не доход от его реализации, а именно уменьшение себестоимости реализованного товара.

Правильность такого подхода подтверждается и тем, что в ПБУ 9/99 не упоминается такой вид дохода, как корректировка или списание оценочных резервов.

Правда, при втором способе списания резерва возникает определенный перекос — увеличение резерва нужно признать прочим расходом, а списание — в уменьшение расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете резерв под снижение стоимости товаров не создается.

Пример. Учет операций по обесценению товара

/ условие / Торговая организация в августе 2011 г. закупила для последующей реализации 300 летних костюмов по 8000 руб. По состоянию на 31.12.2011 на складе находилось 100 костюмов, причем предполагаемая цена продажи составила 6000 руб/шт. В мае 2012 г. 80 костюмов проданы по 7000 руб/шт. Тестирование товара на обесценение производится на каждую отчетную дату. НДС в примере не учитывается.

/ решение / Сделаны следующие проводки.

Счет 14 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», служит для обобщения информации о резервах по отклонению (от рыночной) и снижению стоимости (для уточнения их оценки):

  • ценностей (сырьё, материалы, топливо);
  • незавершенного производства;
  • готовой продукции;
  • товаров и других средств в обороте.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете

Резерв создают непосредственно перед составлением годового бухгалтерского баланса. Сумма резерва вычисляется по каждому наименованию или номенклатурному номеру отдельно, а в некоторых случаях – по группам однородных материальных ценностей по формуле:

Резерв не создаётся по МПЗ, если на отчётную дату фактическая себестоимость готовой продукции превышена рыночной и по укрупнённым группам: все товары или все материалы.

Счет 14 в бухгалтерском учете: проводки

Счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» плана счетов бухгалтерского учёта является активно-пассивным. Образование резерва отражается по кредиту счёта, а восстановление зарезервированной суммы или повышение рыночной стоимости – по дебету.

Аналитический учёт по 14 счету ведут каждому виду резерва. Стоимость ТМЦ отражается в балансе (актив) за минусом суммы созданного резерва.

Основные проводки и корреспонденция счета 14 отражены в таблице:

Дт Кт Описание проводки Документ-основание
91 14 Образование резерва Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
14 91 Списание (увеличение рыночной стоимости)/восстановление суммы резерва по МПЗ Бухгалтерская справка

Примеры операций и проводок по 14 счету

Пример 1. Уценка товаров

Допустим, ООО «Примъ» была приобретена группа товаров, стоимостью 23 000 руб. По итогам 3 квартала 2016 года была произведена их уценка, в связи с потерей товарного вида до 18 000 руб. В марте 2017 года было реализовано 8 шт. за 14 400 руб.

Таблица проводок по 14 счету при уценке товаров в ООО «Примъ»:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
60 41.01 23 000 Товары приняты к учёту Товарная накладная
91.02 14.01 5 000 Резерв под снижение стоимости создан Приказ руководителя,

Бухгалтерская справка

99 68.04.2 1 000 Постоянное налоговое обязательство Бухгалтерская справка
62.01 90.01.1 14 400 Отражена выручка по реализации товаров Товарная накладная
90.03 68 НДС 2 197 Начисление НДС с реализации Счёт-фактура
90.02.1 41.01 18 400 Отражено списание себестоимости Товарная накладная
14 91.02 4 000 Списание суммы резерва Бухгалтерская справка
68.04.2 99 800 Постоянный налоговый актив Бухгалтерская справка

Пример 2. Снижение стоимости ТМЦ

Допустим, по итогу 2015 года АО «­­­Ирэт» имеет на балансе партию кирпича 35 000 шт. с фактической себестоимостью – 08,10 руб/шт. Общая стоимость составляет 283 500 руб. В течение отчётного года цена на данный вид товара падала и, на основании информации товарно-сырьевой биржи, рыночная стоимость одного кирпича по итогу 2015 года составила – 5 руб. Общая рыночная стоимость составляет 175 000 руб. В начале 2016 года было продано 20 000 шт. кирпича.

Соответственно, часть резерва подлежит списанию: 108 500,00:35 000,00*20 000,00, а именно – 62 000 руб.

Таблица проводок по 14 счету при снижении стоимости ТМЦ:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
91.02 14 108 500 Создан резерв под снижение стоимости кирпичей Приказ руководителя,

Бухгалтерская справка

14 91 01 62 000 Списана часть резерва

В балансе АО «Ирэт» материалы показаны по текущей рыночной стоимости, а в Отчёте о финансовых результатах — убыток от снижения их стоимости, благодаря чему АО «Ирэт» не завысила стоимость материалов в отчётности и обезопасила себя от необходимости признания в будущем убытков данного периода.

Ю. Суслова, аудитор ООО «Аудит Груп»

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (далее — МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Пунктом 12 ПБУ 5/01 установлено, что фактическая себестоимость принадлежащих организации МПЗ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. В соответствии с требованием осмотрительности п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (с последующими изменениями и дополнениями), определено, что материальные ценности (сырье, материалы, готовая продукция и товары), на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Для этих целей п. 25 ПБУ 5/01 предусмотрено создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Создание данных резервов должно быть предусмотрено учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета. Резерв создается в конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Порядок создания резерва разъяснен в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н. Резерв создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете.

Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

  • изменения цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
  • назначение МПЗ;
  • текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие МПЗ.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ. Под текущей рыночной стоимостью, или стоимостью возможной продажи материалов, понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной информации. Информацию о рыночных ценах можно получить на товарно-сырьевых биржах, из печатных изданий и т.д.

Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей от рыночной стоимости предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете записью (запись делается в конце года):

Дебет 91, Кредит 14.

В следующем отчетном году по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается, в учете делается запись:

Дебет 14, Кредит 91.

Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, а также в конце года, если в течение года резерв не был использован полностью. При необходимости на следующий отчетный год создается новый резерв, исходя из соотношения фактической и рыночной стоимости материальных ценностей на отчетную дату.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Согласно п. 25 ПБУ 5/01 МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В активе баланса по стр. 211 «В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности» материальные ценности отражаются в уточненной оценке, т.е. по текущей рыночной стоимости. В пассиве баланса сумма образованного резерва не отражается.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, относятся к операционным расходам. В отчете о прибылях и убытках за отчетный год будет признан убыток от снижения стоимости материальных ценностей.

Согласно ПБУ 9/99 дооценка материальных ценностей относится к операционным доходам.

Кроме того, информация о созданном резерве должна быть также отражена в справочном разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках по строке «Отчисления в оценочные резервы».

Согласно п. 27 ПБУ 5/01 информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности с учетом существенности.

Главой 25 НК РФ не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Следовательно, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 сумма созданного резерва, уменьшающая бухгалтерскую прибыль и не участвующая в формировании налогооблагаемой прибыли, признается постоянной разницей.

В том отчетном периоде, когда возникает постоянная разница, организацией признается постоянное налоговое обязательство, под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете записью (п. 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», Кредит 68.

В отчетном периоде, когда происходит отпуск материальных ценностей, по которым в бухгалтерском учете ранее было отражено создание резерва под снижение стоимости, организация признает постоянную разницу, приводящую к образованию суммы налога. Эта постоянная разница уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде — постоянный налоговый актив. Величина постоянного налогового актива определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет 68, Кредит 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Пример.

По состоянию на 31 декабря 2003 г. на балансе ООО числятся 100 шт. мониторов. Фактическая себестоимость 1 шт. — 2000 руб., фактическая себестоимость партии мониторов — 200 000 руб. (100 шт. x 2 000 руб./шт.). К концу года рыночная цена на мониторы этой марки снизилась до 1500 руб. за штуку. Поэтому бухгалтер в конце года создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма резерва равна 50 000 руб. .

В бухгалтерском учете ООО производятся следующие записи:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 14 — 50 000 руб. — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей,

Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», Кредит 68 — 12 000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство (50 000 руб. х 24%).

В балансе за 2003 г. товары будут показаны по текущей рыночной стоимости — 150 000 руб. (1500 руб. x 100 шт.). Убыток в размере 50 000 руб. от снижения их стоимости следует указать в отчете о прибылях и убытках за 2003 г. в составе операционных расходов.

В течение 2004 г. по мере реализации товаров бухгалтер восстанавливает сумму резерва:

Дебет 62, Кредит 90 — 210 000 руб. — признана выручка от реализации товара,

Дебет 90, субсчет «НДС», Кредит 68, субсчет «НДС» — 32 034 руб. — начислен НДС с выручки от реализации товара,

Дебет 90, Кредит 41 — 200 000 руб. — списана себестоимость проданного товара,

Дебет 14, Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — 50 000 руб. — списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей,

Дебет 68, Кредит 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» — 12 000 руб. — отражен постоянный налоговый актив (50 000 руб. х 24%).

Порядок определения покупной стоимости товаров

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства активы, предназначенные для перепродажи, учитываются в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов. Следовательно, оценка товаров в бухгалтерском учете производится аналогично правилам оценки материально-производственных запасов, установленным указанным бухгалтерским стандартом.

Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ (далее ПБУ 5/01) товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату (по договору купли-продажи), признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

· таможенные пошлины, в случае приобретения импортных товаров;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

· суммы вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с помощью которых приобретаются товары;

· суммы процентов по заемным средствам, начисленные до момента принятия товаров к учету (в том случае, если заемные средства привлечены для приобретения товаров);

· затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже.

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Обратите внимание!

Если стоимость доставки товаров не включается в их цену, а оплачивается покупателем отдельно, то расходы по доставке будут также относиться в состав фактических затрат на приобретение товаров.

Работники торговых организаций такие расходы называют транспортно-заготовительными расходами, которые, как правило, представляют собой:

· оплату услуг перевозчиков за доставку товаров, в том числе за подачу вагонов, взвешивание, погрузку в транспортные средства и выгрузку из них, расходы на страхование грузов, оплату услуг экспедиторов и так далее;

· плату за временное хранение товаров на железнодорожных станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

· плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

В данном случае речь идет о транспортных расходах по услугам сторонних организаций. Расходы, связанные с доставкой товаров (включая погрузочно-разгрузочные работы) транспортом и персоналом торговой организации, подлежат включению в соответствующие статьи расходов на продажу (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и так далее). Соответственно, такие расходы не следует включать в покупную стоимость товаров.

Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров и общехозяйственные или иные аналогичные им расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товаров.

Обратите внимание!

Пункт 13 ПБУ 5/01 устанавливает специальное правило для организаций торговли, разрешающее им расходы по доставке товаров учитывать не в фактической себестоимости последних, а включать в расходы на продажу.

Обратите внимание!

Так как бухгалтерское законодательство в отношении транспортных расходов, связанных с доставкой товаров, для организаций торговли предполагает два возможных варианта их учета: либо в составе фактической себестоимости товаров, либо в составе издержек обращения, то торговая организация должна выбрать используемый ею вариант и свое решение зафиксировать в учетной политике организации.

Рассматривая вопросы формирования фактической себестоимости, нельзя обойти стороной и порядок ее формирования в случаях получения товаров по договорам поставки, в которых цена товара «привязана» к валютному эквиваленту или условным денежным единицам. Заключение таких договоров с поставщиками, практически всегда, приводит к возникновению суммовых разниц. Если по таким сделкам возникают суммовые разницы, то фактические затраты на приобретение товаров определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовых разниц.

Таким образом, на основании анализа бухгалтерского стандарта ПБУ 5/01 и всего вышеизложенного, можно сделать вывод, позволяющий сформулировать основной принцип формирования фактической себестоимости товаров: отражению на счете 41 «Товары» подлежат любые расходы организации торговли, непосредственно связанные с приобретением конкретной партии товаров.

Покажем на примере, как формируется фактическая себестоимость товаров.

Пример 1.

Организация торговли ООО «Сатурн» приобрела партию товаров, предназначенных для перепродажи.

Затраты, связанные с приобретением данной партии товаров у ООО «Сатурн» составили:

Стоимость товаров, согласно договору купли-продажи — 177 000 рублей (в том числе НДС — 27 000 рублей).

Стоимость услуг перевозчика – 5 900 рублей (в том числе НДС – 900 рублей).

Стоимость услуг посредника, через которого ООО «Сатурн» приобрело данные товары – 5 310 рублей (в том числе НДС – 810 рублей).

Учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что транспортные расходы на доставку товаров, включаются в их стоимость.

Тогда в учете ООО «Сатурн» операции, связанные с приобретением товаров, будут выглядеть следующим образом:

Сумма, рублей
Дебет Кредит
41 60 150 000 Получены товары от поставщика
19 60 27 000 Отражена сумма НДС по приобретенным товарам
41 76 5 000 Сумма транспортных расходов учтена в себестоимости товаров
19 76 900 Учтен НДС по транспортным расходам
41 76 4 500 Стоимость услуг посредника учтена в стоимости товаров
19 76 810 Учтен НДС по комиссионному вознаграждению
60,76 51 188 210 Погашена задолженность перед поставщиком, перевозчиком и посредником
68 19 28 710 Принят к вычету НДС по оплаченным и принятым на учет товарам

В результате на счете 41 «Товары» ООО «Сатурн» сформировало фактическую себестоимость данной партии товаров, которая составила 159 500 рублей.

Теперь предположим, что учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что транспортные расходы на доставку товаров организация учитывает в составе расходов на продажу.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
41 60 150 000 Получены товары от поставщика
19 60 27 000 Отражена сумма НДС по приобретенным товарам
44 76 5 000 Сумма транспортных расходов учтена в себестоимости товаров
19 76 900 Учтен НДС по транспортным расходам
41 76 4 500 Стоимость услуг посредника учтена в стоимости товаров
19 76 810 Учтен НДС по комиссионному вознаграждению
60,76 51 188 210 Погашена задолженность перед поставщиком, перевозчиком и посредником
68 19 28 710 Принят к вычету НДС по оплаченным и принятым на учет товарам

В этом случае фактическая себестоимость данной партии товаров составила 154 500 рублей.

Окончание примера.

Любой бухгалтер знает золотое правило бухгалтерского учета, установленное пунктом 12 ПБУ 5/01: фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению в дальнейшем, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных в ПБУ 5/01.

Однако, не исключена ситуация, когда некоторые виды расходов, формирующих себестоимость товаров, не могут быть определены в момент принятия товаров на учет. Например, счет транспортной организации поступил в торговую организацию позже, чем были приняты к учету товары. В этом случае, транспортные расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость товаров сразу. Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посредников, через которые товары приобретались.

Естественно, что в этом случае перед бухгалтером встает вопрос, на каком счете отражать указанные виды расходов и как производить их списание в дальнейшем при реализации товаров. Если вести учет таких расходов, связанных с приобретением товаров, в составе издержек обращения, то данный метод неизбежно приведет к искажению финансового результата за отчетный период (за исключением случаев, когда товар полностью реализован в этом отчетном периоде).

Чтобы этого не случилось, можно воспользоваться вторым вариантом, предусмотренным Инструкцией по применению плана счетов к счету 41 «Товары», то есть отражать процесс приобретения товаров с помощью синтетических счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Если торговая организация решает использовать этот вариант, то она должна утвердить в установленном порядке учетные цены, которые рассчитываются экономистами и устанавливаются на достаточно длительный срок. Использование счетов 15 и 16, освободит бухгалтерскую службу организации торговли от дополнительных расчетов стоимости реализованных товаров. При использовании указанных счетов, списание товара на реализацию будет производиться с кредита 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» по учетным ценам, а сумма отклонений учетных цен от фактической стоимости товаров – со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на счет 44 «Расходы на продажу».

Если учетные цены в организации торговли меняются часто, то наиболее целесообразно в качестве учетной цены принимать либо цену поставщика, указанную в сопроводительных документах, либо сумму затрат на приобретение товара, сформированную до момента его постановки на учет. В этом случае, при списании товаров на реализацию, их стоимость будет определяться установленным учетной политикой методом (ЛИФО, ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости единицы), на основании усредненных значений применяемых учетных цен.

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском учете поступления товаров с использованием счетов 15 и 16. Механизм использования данных счетов следующий:

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается покупная стоимость товаров и другие расходы, связанные с их приобретением.

С кредита счета 15 в дебет счета 41 «Товары» списывается стоимость принятых к учету товаров по учетным ценам, установленным в торговой организации. Разница между фактическими затратами и учетными ценами списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В дальнейшем при реализации товаров, эта разница со счета 16 относится на счет 44 «Расходы на продажу».

Следует иметь в виду, что при использовании счетов 15 и 16 возможны два варианта: когда учетные цены, используемые организацией торговли, выше или ниже фактически осуществленных расходов на приобретение товаров.

Пример 2.

ООО «Сатурн», реализующее оптом строительные материалы, в январе 2005 года получило по договору поставки партию краски – 200 банок, предназначенной для продажи. Учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что учет товаров в организации ведется по учетным ценам. Учетная цена 1 банки краски составляет 120 рублей.

Затраты, связанные с приобретением данной партии краски у ООО «Сатурн» составили:

Стоимость краски, согласно договору купли-продажи – 33 040 рублей (в том числе НДС – 5 040 рублей).

Стоимость услуг посредника –1 652 рублей (в том числе НДС – 252 рубля).

Тогда в бухгалтерском учете ООО «Сатурн» порядок отражения процесса приобретения товаров будет отражен следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
15 60 28 000 Получена краска от поставщика
19 60 5 040 Отражена сумма НДС по приобретенной краске
15 76 1 400 Отражена сумма транспортных расходов, связанных с доставкой краски
19 76 252 Учтен НДС по транспортным расходам
41 15 24 000 Приняты товары на учет по учетным ценам (200 банок х 120 рублей)
16 15 5400 Списано отклонение стоимости краски за отчетный период.
60,76 51 34 692 Погашена задолженность перед поставщиком и перевозчиком
68 19 5 292 Принят к вычету НДС по оплаченной и принятой на учет краске

По данным нашего примера видно, что учетные цены, используемые ООО «Сатурн», меньше чем фактическая себестоимость краски.

Окончание примера.

Пример 3.

Используя данные того же примера, рассмотрим случай, когда учетные цены в организации торговли установлены выше, чем фактические. Например, учетная цена 1 банки краски составляет 170 рублей.

Тогда в учете организации ООО «Сатурн»:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

>Покупная цена

Сущность понятия «покупная стоимости товара»

Определение 1

Покупная стоимость – это стоимость продажи (реализации) товара без учета налога на добавленную стоимость.

Понятие «покупной стоимости» тождественно понятию «учетной цены». Именно по учетным ценам приходуются в бухгалтерском учете товары, поступившие от поставщиков.

Стоит отметить, что в случае доставки товара с привлечением сторонних транспортных компаний, затраты на транспортировку могут быть включены в состав учетной цены.

Составляющие покупной цены

Согласно регламентирующих положений о бухгалтерском учете (а именно ПБУ 5/01 «Учет товарно-материальных запасов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств») в состав покупной цены товара могут быть включены следующие затраты:

  • цена, непосредственно предъявляемая контрагентом;
  • таможенные пошлины и сбора, связанные с поставкой товара из других государств;
  • невозмещаемые налоги, которые связаны с покупкой товара (например, акцизы и сборы, НДС, который не подлежит вычету в дальнейшем);
  • затраты на информационно-консультационные услуги, оказание которых связано непосредственно с приобретением товара;
  • затраты на оплату комиссионного вознаграждения посредническим фирмам, с помощью которых товары были приобретены;
  • затраты на транспортировку и заготовку товаров, страхование грузов, товаров;
  • суммы процентов по займам и кредитам, которые были привлечены для приобретения товара;
  • расходы, связанные с доведением товара до необходимого состояния для его дальнейшей перепродажи;
  • транспортно-заготовительные расходы, которые включают в себя расходы на подачу вагонов, взвешивание, погрузку, хранение продукции на станциях перевозчика, обслуживание подъездных путей.
  • прочие расходы, связанные с покупкой товара.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Замечание 1

Покупная стоимость товара, которая принята к учету, не может быть скорректирована, кроме случаев, регламентируемых действующим законодательством.

Формирование фактической стоимость товаров

Рассмотрим пример формирования покупной стоимость товаров в учете экономического субъекта.

Пример. Предприятие ООО «ДОН» приобрело товар для его дальнейшей перепродажи. В связи с данным приобретением хозяйствующая единица понесла следующие расходы:

  • Стоимость приобретенных товаров согласно спецификации, составила 30 000 рублей, в т.ч. НДС (20%) – 5 000 рублей;
  • Стоимость транспортировки составила 10% от стоимости товара (согласно договору), т.е. 3 000 рублей, в т. ч. НДС (20%) – 500 рублей;
  • Размер комиссионных, выплачиваемых посреднику составил 2000 рублей (без НДС).

Замечание 2

Стоит отметить, что согласно принятой учетной политике в ООО «ДОН» затраты на транспортировку включаются в покупную цену товаров.

Тогда формирование фактической себестоимости можно отразить следующими проводками:

  • Дт 41 «Товары» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — сумма 25000 рублей – отражено приобретение товаров;
  • Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – сумма 5 000 рублей – отражена сумма НДС по данным товарно-материальным ценностям;
  • 41 «Товара» Кт 76 – сумма 2500 рублей – отражено включение в себестоимости расходов по транспортировке товаров;
  • Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – сумма 500 рублей – отражена сумма НДС по расходам на транспортировку;
  • 41 «Товара» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – сумма 2000 рублей – отражено включение в себестоимости услуг посреднической организации;
  • Дт 60, 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 50 – сумма 35 000 рублей – отражена оплата контрагентам.

Таким образом, фактическая себестоимость (покупная цена) составила 29 500 руб.

> Товары как объект бухгалтерского учета

Понятие товаров и задачи их учета

Действующее законодательство содержит несколько определений товара. В ст. 38 Налогового кодекса РФ под товаром понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таможенный кодекс РФ (ст. 11) определяет товары следующим образом — любое перемещаемее через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства. Транспортные средства к товарам не относятся.

Наиболее интересное определение товара содержится в Федеральном законе РФ «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». В ст. 4 указанного закона содержится следующее определение понятия «товар» — под товаром понимается продукт деятельности, включая работы и услуги, предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот Бабаев Ю. А., Макарова Л. Г., Петров А. М. Бухгалтерский финансовый учет — М.: ИНФРА-М, 2010..

В документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета содержится следующее определение товара. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи — Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

На предприятиях торговли товары являются одним из основных объектов бухгалтерского наблюдения в силу специфического характера организации складского и бухгалтерского учета.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль их наличия и движения.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», товары, поступающие в торговую организацию, как и другие материально-производственные запасы, принимаются к учету по фактической себестоимости.

Таким образом, под товаром понимается все, что можно продать (купить). Все операции купли-продажи товаров осуществляются на основании договора купли-продажи и его разновидностей (договор поставки, договор розничной купли-продажи и т.п.).

Ведение бухгалтерского учета товаров осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

Принято выделять четыре уровня законодательно-нормативных документов, регулирующих порядок учета на предприятии.

Основным документом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. Согласно закону бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям — 7-е изд.,стер. — М.: ОМЕГА-Л, 2010.

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающих порядок учета материальных ресурсов. Учетные стандарты призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время в России разработаны и утверждены положения по бухгалтерскому учету и отчетности. К ним в частности относятся:

1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н;

2) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008;

3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01;

4) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99.

Методические указания (типовые указания, рекомендации) по ведению учета (3-й уровень), подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналитические документы например План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами. К основным нормативным документам третьего уровня относятся:

1) методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;

2) методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

3) альбом унифицированных форм первичной учетной документации;

4) альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации Граждан В.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение.- М.: Кнорус, 2008.- 512 с..

Унифицированные формы могут применяться по усмотрению организации наряду с первичными учетными документами по самостоятельно разработанным формам. При этом обязательным требованием к первичным учетным документам, разработанным и утвержденным организацией, является наличие обязательных реквизитов. Документы самой организации, составляющие (4-й уровень), определяют особенности организации учета в ней. Рабочие документы организации: приказ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; рабочий План счетов бухгалтерского учета.

Точный порядок учета на каждом предприятии регулирует приказ по учетной политике, принимаемый самим хозяйствующим субъектом. Именно учётная политика позволяет предприятию установить наиболее приемлемый для него метод ведения бухгалтерского учета. Учетную политику бухгалтер может закрепить для целей бухгалтерского и налогового учета отдельными приказами или издать один приказ, в котором предусмотреть три раздела:

1) организационно-технический;

2) учетная политика для целей бухгалтерского учета;

3) учетная политика для целей налогового учета.

Регламентирует порядок составления учетной политики для целей бухгалтерского учёта Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/2008 «Учетная политика организации».

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, сроки прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов организации содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов. Правильно составленный (сформированный) план счетов играет большую роль в деле организации и ведения бухгалтерского учета, хозяйствующих субъектов.

Ни один нижестоящий документ не может противоречить ни одному вышестоящему. Только соблюдение этого правила позволит сформировать грамотную структуру бухгалтерского учета в России Глушаков В.И., Глушакова Т.И. Особенности бухгалтерского учета, налогообложения и правового обеспечения предприятий.- Минск: УП «Технопринт», 2008.- 440 с..

Правовой основой поступления и продажи товаров является договор купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ «по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязана передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)».

В зависимости цели приобретения товара покупателем торговля делится на два вида: оптовая и розничная. Правовой основой оптовой и розничной торговли являются разновидности договора купли-продажи: соответственно договор поставки и договор розничной купли-продажи.

Согласно ст. 506 ГК «по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием».

Согласно ст. 492 ГК РФ «по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью».

Таким образом, основное отличие оптовой и розничной торговли заключается в том, для какой цели покупатель приобретает товары: в первом случае — для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода), а во втором случае — для личного потребления.

Основными целями бухгалтерского учета товарных операций являются следующие:

1) контроль за сохранностью товаров;

2) отражение в бухгалтерском учёте информации о выручке, расходах, связанных с продажей товаров, прибыли от продаж, состоянии товарных запасов.

Для достижения этих целей необходимо решить следующий комплекс бухгалтерских задач.

1. Обеспечение совместно с другими службами организации материальной ответственности работников за товары.

2. Проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете.

3. Проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров.

4. Обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов.

5. Установление контроля совместно с другими службами за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление и отражение в учете ее результатов Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность. — М.: Эксмо, 2008.

6. Своевременное и правильное выявление валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие принципы учета товаров.

1. Организация учета по каждому материально ответственному лицу (бригаде). Только в этом случае достигается практическая реализация принципа персональной ответственности каждого лица. В данном случае эта ответственность вытекает из договора о материальной ответственности. При нарушении этого принципа администрация не может предъявить обоснованный иск виновным.

2. Выбор схемы учета товаров, наиболее целесообразной в условиях работы данной организации. Возможны три схемы:

а) индивидуальная (попредметная) — фиксируется движение каждой единицы товаров; применяется, как правило, в комиссионной торговле; материально ответственное лицо должно отчитаться за каждую товарную единицу (по индивидуальному признаку);

б) натурально-стоимостная — фиксируется движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениях; материально ответственное лицо обязано отчитаться за товары по каждому наименованию;

в) стоимостная — фиксируется общий объем товарной массы; материально ответственное лицо должно отчитаться за весь объем ценностей.

3. Единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии. Если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам. Списание товаров по ценам выше или ниже цен их оприходования привело бы в первом случае к образованию излишков товаров, а во втором — к недостаче.

4. Единство показателей учета и плана, то есть формирование информации в бухгалтерском учете, должно осуществляться по показателям торгово-финансового плана. Если, например, план товарооборота устанавливается не только в целом, но и раздельно по структурным подразделениям, то и учет фактического товарооборота должен осуществляться отдельно по подразделениям.

5. Систематическая проверка путем проведения инвентаризации фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей.

6. Контроль за деятельностью материально ответственных лиц. Например, все списания со складов универмага должны совпадать с оприходованием этих ценностей в отделах (секциях) Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Том 1. — М.: ИД «Аргумент», 2008..

Оптовая торговля — реализация товаров для последующей перепродажи или переработки. Цели, которые преследует оптовая торговля, предопределяют продажу большинства товаров относительно крупными партиями

Основными задачами учета товарно-материальных ценностей является обеспечение контроля за:

1. Правильным и своевременным поступлением товарно-материальных ценностей и оприходованием материально-ответственными лицами.

2. Состоянием и сохранностью товарно-материальных ценностей.

3. Выбытием и реализацией товаров.

4. Определением финансового результата от реализации товаров.

5. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия.

6. Выявление внутрихозяйственных ресурсов.

Принципы управления торговой организацией невозможны без соблюдения правил ведения бухучета, которые состоят:

1. В единстве оценки товаров при оприходовании и выбытии (продажной или покупной цене);

2. В выборе варианта оценки товарных запасов при выпуске в реализацию (метод себестоимости каждой единицы, метод средней стоимости, метод ФИФО);

3. В определении порядка отражения в бухучете процесса приобретения товаров (с использованием или без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»);

4. В признании выручки и прибыли от реализации товаров и материальных ценностей для целей налогообложения (по оплате товаров или по мере их отгрузки и предъявлении покупателем расчетных документов);

5. В обеспечении достоверности данных бухучета и бухгалтерской отчетности путем проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и обязательность, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка;

6. В разграничении материальной ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей и своевременным заключением договоров о материальной ответственности.

Задачи, стоящие перед бухучетом в торговой организации могут быть выполнены при правильно организованном учете. Недостатки бухучета сказываются на отставании в учете, созданию условий для хищений товарно-материальных ценностей, увеличении расходов на продажу, запоздании предоставления отчетности, уменьшению получаемой прибыли. В связи со спецификой деятельности большая часть финансовых средств торговой организации аккумулирована в товарных запасах, поэтому эффективное управление товарными запасами является приоритетной задачей в экономике торговли.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства, а именно Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету», товары признаются частью материально-производственных запасов.

Товарные запасы относятся к текущим материальным активам, образуя оборотные средства торговой организации. По степени ликвидности — это медленно реализуемые активы, поэтому эффективное управление товарными запасами позволит избежать иммобилизации финансовых ресурсов и перенаправить их на стратегическое развитие торговой деятельности. Товарные запасы при формировании, хранении и реализации должны соответствовать стандартам качества и быть пригодными для употребления Евдокимова А.В., Пашкина И.Н. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности: практическое пособие. — М.: ИТК «Дашков и К°», 2009..

Товарные запасы необходимы для бесперебойного обеспечения спроса покупателей — потребителей. Товары классифицируются по следующим различным признакам:

1) по целям использования:

— потребительские товары — это товары, непосредственно предназначенные для конечного потребления, удовлетворения личных потребностей человека,

— производственные товары — это товары, используемые в производственном цикле при создании новых товаров;

2) по времени использования / потребления:

— товары краткосрочного пользования, используемые один или несколько раз,

— товары длительного пользования, используемые многократно;

3) по характеру потребления:

— товары повседневного спроса,

— товары тщательного выбора,

— престижные товары;

4) по характеру использования в зависимости от степени их участия в процессе производства

— сырье, материалы, тара и упаковка,

— комплектующие детали, инструмент, инвентарь,

— техника и оборудование, прочие товарно-материальные запасы.

5) по функциональной принадлежности:

— товары — продукты питания,

— промышленные товары;

6) по видам запасов:

— текущие запасы — это товары на стадии реализации,

— подготовительные запасы — это товары на стадии предпродажной подготовки,

— гарантийные (страховые) запасы — необходимый и достаточный резерв товарных запасов с целью обеспечения непрерывного процесса реализации на случай срыва запланированных сроков текущих поставок товаров, изменения интенсивности потребления при непредвиденном возросшем спросе,

— сезонные запасы — это необходимый и достаточный резерв товарных запасов с целью обеспечения непрерывного процесса реализации в период сезонного колебания покупательского спроса,

— переходящие запасы;

7) по видам движения товаров в учете:

— товары в пути, товары на складе,

— товары на стадии предпродажной подготовки,

— зарезервированные товары, товары в магазинах в процессе реализации, товары на консигнации,

— реализованные товары на ответственном хранении.

На эффективность использования товарных запасов оказывают влияние следующие внешние и внутренние факторы, снижение влияния которых может производиться за счет оптимизации управления товарными запасами:

Внешние факторы — налоговое законодательство, финансово-кредитная политика, величина процентов к уплате по заемным средствам, экономическая ситуация в государстве;

Внутренние факторы — пути минимизации влияния внутренних факторов: ликвидация сверх нормативных запасов, совершенствования нормирования запасов, улучшение организации снабжения, оптимальный выбор надежных поставщиков, уровень запасов; рациональная организация сбыта товаров, применение рациональных форм расчетов; ускорение документооборота Грибков А. Ю. «Бухгалтерский учёт в строительстве», 6-е издание, М., издательство «ОМЕГА-Л», 2008..

Для оценки эффективности управления товарными запасами необходимо проанализировать эффективность использования товарных запасов. Экономический анализ, прежде всего, проводится по данным бухгалтерской отчетности, а для более детального рассмотрения отдельных вопросов также используется информация управленческого учета и аналитическая информация по бухгалтерским счетам учета.

Эффективность использования товарными запасами оценивается следующими показателями:

1) удельный вес товарных запасов в их общей величине на начало и конец отчетного периода;

2) абсолютный прирост товарных запасов на конец отчетного периода (в денежных единицах измерения и в натуральных единицах измерения по каждому виду товара);

3) темп прироста товарных запасов на конец отчетного периода (в процентах), сравнивается с темпом прироста выручки от торговой деятельности;

4) оборачиваемость товарных запасов, характеризующая длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств из денежной формы в запасы и до их реализации. При ускорении оборачиваемости товарных запасов высвобождаются материальные ресурсы и источники их финансирования;

5) показатель экономии оборотных средств в результате снижения расходов на материальные ресурсы и товарные запасы на единицу реализованного товара без ущерба для качества, надежности, эксплуатационных свойств.

Оценка скорости оборачиваемости запасов в торговой деятельности является одним из основополагающих элементов экономического анализа, так как товарные запасы относятся к медленно реализуемым активам, а в оборотных средствах торговой организации они имеют значительный удельный вес. Оценка влияния на приращение объема продаж экстенсивности и интенсивности использования запасов и оборотных средств позволят вычленить более рациональные и прогрессивные пути повышения эффективности результатов торговой деятельности.

Кроме перечисленных показателей эффективности использования товарных запасов в целях принятия управленческих решений актуальным представляется оценка таких показателей, как товарная структура в товарообороте, рентабельность используемой торговой площади по видам товаров, объем продаж в расчете на единицу торгового персонала или смену (производительность труда), товарная структура поставленных на заказ товаров и прочее. В результате высокой оборачиваемости товарных запасов в торговле экономический анализ рекомендуется осуществлять за минимальный период времени. Отчетным периодом при этом могут быть часы, день, технологическая смена персонала, будние дни, выходные и праздничные дни, неделя, декада, месяц Мельников И. Бухгалтерский учет. Учебное пособие — М.: Дрофа, 2009 г. — 304 с..

Оценка товарных запасов и анализ покупательского спроса на отдельные виды товаров позволяет спрогнозировать потребность в товарах различного ассортиментного ряда, как в целях развития конкретной торговой организации и повышения ее конкурентоспособности, так и в целях макроэкономического анализа развития экономики по таким показателям как товарная структура в розничной торговле, товарные запасы, коэффициент оборачиваемости товарных запасов и другим показателям. В международной практике для оценки развития экономики макроэкономическом аспекте используются такие нестандартные для российской статистики показатели как заказы на товары длительного пользования и заказы на производственные товары.

Заказы промышленности — это индикатор, который показывает потребность промышленности в товарах длительного и недлительного пользования. Увеличение значения этого индикатора характеризует активность производства и его возможный рост, тогда как уменьшение свидетельствует о сворачивании производства.

Заказы на товары длительного пользования — это индикатор, который показывает потребность в товарах со сроком использования более 3 лет.

Обычно такие товары имеют большую цену (например, автомобили), поэтому отражают не только ожидания потребителей, но также и способность последних тратить такие большие суммы. Увеличение этого показателя положительно характеризует состояние экономики и производства. Поэтому рост данного показателя помогает валюте усиливаться, а падение — ослабляет ее. Этот индикатор публикуется ежемесячно и достаточно важен для рынка. Как видно, даже аналитическая информация в управлении товарными запасами используется в оценке макроэкономических показателей.

Эффективное управление товарными запасами позволяет также изыскивать пути оптимизации расходов торговой организации по таким статьям как транспортные и складские расходы. Без предварительного анализа товарных запасов и покупательских предпочтений решение сократить расходы на содержание ряда складских помещений может привести не к экономии, а к обратному эффекту — сокращению продаж и прибыли в результате постоянного дефицита товаров Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии — М.: ТК Велби Изд-во Проспект, 2007.

Чтобы этого избежать, необходимо оценить покупательский спрос, имеющиеся возможности организации в товарных запасах, динамику объема продаж, месторасположение покупателей, мощность и местонахождение складских помещений, транспортные расходы и другие критерии. После этого анализируется альтернативное использование высвободившихся средств в случае сокращения расходов по содержанию складских помещений или транспортных расходов.

Оценка проводится комплексным анализом влияния прогнозируемых расходов на показатели товарооборота и рентабельности.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *