Статья 159 налогового кодекса

Изменилось налогообложение доходов, полученных участниками акционерных обществ (ст. 153 НК)

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признают доходы, поименованные в п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РБ (далее – НК). В их состав внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2014 г. изменился порядок определения размера доходов, непризнаваемых объектом обложения подоходным налогом, полученных учредителем (участником) организации при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, при отчуждении предприятия как имущественного комплекса собственником имущества унитарного предприятия.

Так, не признают объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации, выходе (исключении) из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации в размере, не превышающем сумму взноса (вклада) учредителя (участника) в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации (подп. 2.25 п. 2 ст. 153 НК).

Порядок пересчета расходов учредителя (участника) организации в доллары США не изменился.

Как видим, для участников акционерных обществ с 2014 г. сделано исключение из общего правила.

Определен порядок налогообложения при выходе участника акционерного общества в случае его ликвидации

В п. 2 ст. 153 НК введен новый подп. 2.251, который определяет порядок налогообложения доходов участников акционерного общества при его ликвидации.

Так, объектом обложения подоходным налогом не признают доходы, полученные участником акционерного общества при его ликвидации, в размере, не превышающем сумму фактически произведенных им расходов на приобретение акций этого акционерного общества.

При этом (так же, как и при отчуждении долей, паев) применяют механизм пересчета указанных расходов в доллары США по официальному курсу Нацбанка, установленному соответственно на дату фактического получения дохода и на день осуществления расходов на приобретение акций.

При реализации предприятия как имущественного комплекса подход к налогообложению изменен (ст. 153 НК)

В целях установления единых подходов к налогообложению доходов, полученных плательщиком от реализации имущества в виде долей, паев и предприятия как имущественного комплекса, подп. 2.25 п. 2 ст. 153 НК дополнен подп. 2.252. Одновременно исключен п. 5 ст. 175 НК.

Согласно данным изменениям у собственника имущества унитарного предприятия при отчуждении предприятия как имущественного комплекса доход в размере, не превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение предприятия как имущественного комплекса, не признают объектом обложения подоходным налогом.

При этом также применяют механизм пересчета вышеуказанных расходов плательщика в доллары США по официальному курсу Нацбанка, установленному соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или осуществления расходов на приобретение предприятия как имущественного комплекса.

Справочно: в редакции НК, действовавшей до 2014 г., этот порядок был таким: при получении плательщиком – собственником унитарного предприятия доходов от реализации предприятия как имущественного комплекса подоходный налог с физических лиц исчисляли, удерживали и перечисляли в бюджет с цены реализации предприятия, но не ниже стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определенных на момент его реализации (п. 5 ст. 175 НК).

Унифицирован подход к определению налоговой базы в отношении доходов, полученных в натуральной форме (ст. 157 НК)

При выплате организациями доходов физическим лицам в натуральной форме (например, в виде капитальных строений) в качестве налоговой базы принимают размер оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии данной стоимости берут за основу остаточную стоимость таких строений, отраженную в бухгалтерском учете, которая значительно отличается от фактической стоимости капитальных строений, складывающейся на рынке.

Отметим, что при получении физическим лицом аналогичного дохода от другого физического лица налоговую базу подоходного налога устанавливают, как правило, в размере стоимости, определенной в порядке, введенном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц, которая приближена к рыночной.

В связи с этим в целях установления единых подходов к определению налоговой базы подоходного налога при получении физическими лицами доходов в натуральной форме как от физических лиц, так и организаций в ст. 157 НК внесено изменение.

Так, с 1 января 2014 г. налоговую базу подоходного налога в отношении доходов, полученных в натуральной форме, принимают в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй п. 1 ст. 157 НК.

Перечень необлагаемых страховых выплат дополнен (ст. 158 НК)

В старой редакции п. 1 ст. 158 НК были определены доходы физических лиц, полученные в виде страхового возмещения или обеспечения, которые не учитывались при определении налоговой базы. В указанные доходы не было включено страховое возмещение в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного страхования ответственности.

В целях установления равных условий налогообложения доходов физических лиц при возмещении вреда непосредственно от виновника и в качестве страхового возмещения от страховой организации, в которой застрахована ответственность причинителя вреда, подп. 1.1 п. 1 ст. 158 НК дополнен подп. 1.1.5.

Согласно ему страховое возмещение, полученное физическими лицами в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного страхования ответственности (в случае причинения вреда жизни, здоровью или имуществу физического лица лицом, чья ответственность застрахована), не будут учитывать при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц.

До 2014 г. доходы, полученные физическим лицом в виде возмещения причиненных убытков непосредственно от виновника, подоходным налогом не облагались, зато доходы в виде возмещения причиненных убытков от страховой организации, в которой виновник застраховал свою ответственность, облагались подоходным налогом. Сумма исчисленного подоходного налога с физических лиц удерживалась из суммы страхового возмещения. Следовательно, потерпевший получал возмещение причиненного вреда не в полной сумме.

Пункт 1 комментируемой статьи устанавливает правило, согласно которому при передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 6 статьи 40 НК РФ идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

При этом в письме от 09.09.2010 N 03-07-10/12 финансовое ведомство отметило, что в случае, если строительство объектов осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажным работам собственными силами налогоплательщиков, то норма подпункта 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ не применяется.

Согласно письму МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 при определении налоговой базы по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления стоимость подрядных работ, предъявленных заказчику подрядными организациями, не учитывается. В обоснование своей позиции налоговые органы ссылались на то, что в соответствии с пунктом 18 Инструкции по заполнению формы статистического наблюдения о деятельности предприятий, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 24.12.2002 N 224 (утратившей силу начиная с отчетности за 2005 год), по строке 36 формы N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия» показывается стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом. К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами нестроительных организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства. Таким образом, по мнению налоговых органов, отдельные работы, выполненные подрядной организацией, при осуществлении строительства собственными силами в объем работ, а также в стоимость этих работ, выполненных организацией собственными силами для собственных нужд, не включаются.

Внимание!

Порядок формирования налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления определен в пункте 2 статьи 159 НК РФ.

Налоговая база в этом случае определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Приведенная формулировка пункта 2 статьи 159 НК РФ порождает массу споров на практике.

При разрешении таких споров судьи, как правило, руководствуются нормативными актами Росстата (Госкомстата России).

Например, в Постановлении от 30.04.2010 N А32-28462/2009-4/475 ФАС Северо-Кавказского округа поддержал позицию суда апелляционной инстанции, который пришел к выводу, что налоговому органу следовало исключить сумму общехозяйственных расходов, ошибочно включенную в стоимость основных средств по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом.

ФАС Западно-Сибирского округа пришел к выводу, что при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ в нее не включаются стоимость приобретаемых материалов, передаваемых подрядчику на давальческой основе, стоимость оборудования, требующего монтажа, а также общехозяйственные расходы (Постановление от 21.07.2008 N Ф04-3941/2008(7381-А03-41)).

Пример из судебной практики.

Так, Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 09.07.2014 N Ф03-2676/2014 по делу N А51-21000/2013 было частично удовлетворено требование истца о признании недействительным решения налогового органа. Основанием для обращения в суд с указанным требованием послужило доначисление налоговым органом истцу ЕНВД, НДС, пеней и штрафов в связи с исчислением предпринимателем налогов из физического показателя «площадь торгового места» с базовой доходностью.

Суд указал, что порядок определения налоговой базы по НДС при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления установлен в статье 159 НК РФ, согласно которой при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (пункт 2 комментируемой статьи НК РФ).

Данная норма не содержит исключений относительно видов расходов налогоплательщика, понесенных в связи с выполнением работ. Поэтому стоимость товаров (работ, услуг), таких как строительные материалы, инструменты, запасные части, иные предметы и ценности, приобретаемые для выполнения данных работ, подлежит включению в налоговую базу по НДС.

Применение судом апелляционной инстанции в рассматриваемом случае пункта 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, устанавливающего порядок учета затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж, суд кассационной инстанции не может признать обоснованным, поскольку данная норма не регулирует порядок учета материально-производственных запасов, приобретенных застройщиком.

8 (356). Организация розничной торговли – плательщик НДС заключила договор с индивидуальным предпринимателем на поставку ламп настольных. В товарно-транспортной накладной, по которой получен товар, есть ссылка на подп. 1.3 п. 1 ст. 91 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) и НДС не указан.

Как правильно сформировать розничные цены на указанные товары: с применением НДС или без НДС?

НДС нужно включить в цену.

В пп. 1, 3 ст. 91 НК указано, что индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если выручка от реализации за 3 предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40 000 евро по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев. Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога в течение 12 последовательных календарных месяцев начиная с месяца возникновения обязательств по исчислению и уплате НДС в отношении всех объектов налогообложения.

Указанные особенности касаются индивидуальных предпринимателей, которые применяют общий порядок налогообложения.

Индивидуальные предприниматели – плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц при занятии видами деятельности, по которым установлен единый налог, от уплаты НДС освобождаются.

Индивидуальный предприниматель – поставщик товара воспользовался правом, предоставленным ст. 93 НК, и не уплачивает НДС.

Организация розничной торговли является плательщиком НДС, поэтому при формировании розничных цен на лампы настольные к отпускным ценам производителя или поставщика нужно добавить торговые надбавки исходя из конъюнктуры рынка и НДС |*| по установленной законодательством ставке.

* Информация о порядке исчисления НДС

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *